第一篇：行政事業(yè)單位擠占挪用財(cái)政專項(xiàng)資金主要形式及審計(jì)對(duì)策

行政事業(yè)單位擠占挪用財(cái)政專項(xiàng)資金主要形式及審計(jì)對(duì)策

近年來(lái)，筆者在參與行政事業(yè)單位的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，擠占挪用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象比較突出且形式多種多樣，筆者結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際對(duì)此類問(wèn)題進(jìn)行了歸類總結(jié)，并提出相對(duì)應(yīng)的審計(jì)對(duì)策。

形式一：將經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)混合核算擠占挪用專項(xiàng)資金。少數(shù)行政事業(yè)單位由于財(cái)政預(yù)算意識(shí)談薄，超預(yù)算超標(biāo)準(zhǔn)列支經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)，造成大額超支。而對(duì)財(cái)政撥入的項(xiàng)目專項(xiàng)資金，卻沒(méi)有按相關(guān)文件要求使用，導(dǎo)致專項(xiàng)資金結(jié)余較大。被審計(jì)單位為將結(jié)余的專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)化為經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)，有意將經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)與專項(xiàng)資金混合核算，從中混水摸魚(yú)，即在同一核算科目中將專項(xiàng)資金的結(jié)余彌補(bǔ)經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的超支，并于年底統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)結(jié)余科目，從而擠占挪用專項(xiàng)資金。

對(duì)策：審計(jì)人員對(duì)其實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)專項(xiàng)資金的期初余額、審計(jì)所屬年度借貸方發(fā)生額和期末余額，其審計(jì)步驟分三步實(shí)施：一是對(duì)財(cái)政部門(mén)下達(dá)的項(xiàng)目預(yù)算和追加專項(xiàng)資金的相關(guān)文件進(jìn)行認(rèn)真審閱，編制生成撥入專項(xiàng)資金明細(xì)表，取得準(zhǔn)確的撥入專項(xiàng)資金數(shù)額；二是對(duì)經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金的收支和結(jié)余情況進(jìn)行審核、分類匯總，并將經(jīng)審核后的賬面撥入專項(xiàng)資金總額與預(yù)算數(shù)及追加的專項(xiàng)資金總額進(jìn)行比對(duì)是否相符；三是在審閱相關(guān)預(yù)算文件資料和明細(xì)賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出擠占挪用專項(xiàng)資金的數(shù)額并進(jìn)行審計(jì)取證。

形式二：將?？罱Y(jié)余轉(zhuǎn)作單位基金擠占挪用專項(xiàng)資金。個(gè)別行政事業(yè)單位雖然按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行單獨(dú)核算，也未將不屬于專項(xiàng)資金使用范圍的費(fèi)用直接列作專項(xiàng)支出，但卻采取另外一種手法擠占挪用專項(xiàng)資金，即沒(méi)有按預(yù)算規(guī)定使用財(cái)政專項(xiàng)資金，人為地調(diào)節(jié)專項(xiàng)資金結(jié)余。然后，將其調(diào)賬轉(zhuǎn)移變成單位的經(jīng)常性基金，即年終經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)保持收支平衡，而專項(xiàng)資金結(jié)余較大的情況下，人為地將其調(diào)整增加單位的事業(yè)基金，作為單位經(jīng)費(fèi)的“蓄水池”，待以后年度經(jīng)費(fèi)超支時(shí)再調(diào)出彌補(bǔ)超支數(shù)額。對(duì)策：審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)專項(xiàng)資金的賬務(wù)處理，審查各個(gè)環(huán)節(jié)核算是否正確。首先，詳細(xì)地對(duì)專項(xiàng)資金收支和結(jié)余明細(xì)賬的每筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行認(rèn)真審核，重點(diǎn)對(duì)專項(xiàng)資金的收支結(jié)轉(zhuǎn)以及調(diào)整專項(xiàng)結(jié)余科目余額的情況進(jìn)行審計(jì)，并注意發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)；其次，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，并對(duì)經(jīng)審核后屬違規(guī)調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)取證。

形式三：經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)或事業(yè)費(fèi)超支擠占挪用專項(xiàng)資金。一些行政事業(yè)單位采取間接的方式擠占挪用專項(xiàng)資金。其操作的主要手法是：首先，撥入專項(xiàng)資金之后，在形式上單獨(dú)核算其收支及結(jié)余情況。但沒(méi)有按規(guī)定設(shè)立專項(xiàng)資金專戶，把專項(xiàng)資金與經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)同時(shí)存放在一個(gè)銀行存款賬戶。然后以列支經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出為由，違規(guī)使用結(jié)余的專項(xiàng)資金列作經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出核算，造成經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)大額超支。從賬面上反映經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出超數(shù)額并沒(méi)有直接在專項(xiàng)資金中列支，但實(shí)際上是使用專款結(jié)余的銀行存款支付形式上的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出超數(shù)額，間接地?cái)D占挪用專項(xiàng)資金。

對(duì)策：對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)分三步進(jìn)行。第一步，對(duì)專項(xiàng)資金收入、支出和結(jié)余明細(xì)賬進(jìn)行審核，審核其記賬過(guò)程的每一筆記錄是否真實(shí)合規(guī)，并對(duì)登記不真實(shí)和不合規(guī)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整取證，取得準(zhǔn)確真實(shí)的專項(xiàng)結(jié)余期末余額；第二步，對(duì)經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)明細(xì)收支及結(jié)余情況進(jìn)行認(rèn)真審核，并取得其準(zhǔn)確的賬面余額；第三步，根據(jù)第一步和第二步審計(jì)取證的相關(guān)專項(xiàng)資金和經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)期末結(jié)余情況，計(jì)算出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)超支間接擠占挪用專項(xiàng)資金結(jié)余的準(zhǔn)確數(shù)額并進(jìn)行取證。

形式四：將公用經(jīng)費(fèi)列作?？钪С鰯D占挪用專項(xiàng)資金。個(gè)別行政事業(yè)單位由于經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)超支較大，為了減少超支數(shù)額，以支付各種項(xiàng)目費(fèi)用為由將經(jīng)常性的部分費(fèi)用列作專項(xiàng)資金支出，直接擠占挪用專項(xiàng)資金。其主要表現(xiàn)形式有：一是以項(xiàng)目會(huì)議費(fèi)為由將接待費(fèi)列作專項(xiàng)資金支出；二是以項(xiàng)目業(yè)務(wù)費(fèi)為由將部分餐費(fèi)列作?？钪С?；三是將應(yīng)作經(jīng)常性支出的汽車修理費(fèi)列作專款支出；四是將不應(yīng)納入項(xiàng)目支出范圍的單位各種設(shè)備購(gòu)置價(jià)款列作專項(xiàng)資金支出；五是超范圍超標(biāo)準(zhǔn)在專項(xiàng)資金中列支各種管理費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)。

對(duì)策：對(duì)以上直接擠占挪用專項(xiàng)資金的類型，審計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的違規(guī)問(wèn)題而采取不同的審計(jì)方法。針對(duì)上述第一種類形，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)會(huì)議費(fèi)支出是否附有相關(guān)的會(huì)議通知和參會(huì)人員簽到表，對(duì)會(huì)期兩天以上的，審查其是否附有住宿發(fā)票；針對(duì)第二種類型，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審核餐費(fèi)支出是否用于項(xiàng)目支出，必要時(shí)詢問(wèn)經(jīng)辦人員，核實(shí)其真實(shí)性并從中突破；針對(duì)第三種類形，審計(jì)人員可直接取證認(rèn)定其擠占挪用專項(xiàng)資金；第四和第五種類型，審計(jì)人員應(yīng)從審閱相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施方案入手，審核支付的設(shè)備購(gòu)置和管理費(fèi)是否與實(shí)施方案確定的實(shí)施內(nèi)容相符并進(jìn)行取證。

形式五：以虛列多報(bào)項(xiàng)目資金手法擠占挪用專項(xiàng)資金。少數(shù)行政事業(yè)單位把財(cái)政專項(xiàng)資金當(dāng)作“唐僧肉”，并采取各種手段以虛假會(huì)計(jì)資料虛列多報(bào)項(xiàng)目費(fèi)用：一是采取少培訓(xùn)多報(bào)賬的手法向主管部門(mén)多報(bào)領(lǐng)各種培訓(xùn)財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金；二是年底突擊將?？罱Y(jié)余撥付下屬單位或本單位的其他銀行賬戶；三是到稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票或從供貨單位開(kāi)具假發(fā)票等套取專項(xiàng)資金；四是編造虛假的財(cái)政支助農(nóng)民補(bǔ)助費(fèi)用發(fā)放表套取現(xiàn)金。對(duì)策：針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)人員在對(duì)其實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定。對(duì)第一類問(wèn)題，應(yīng)從審閱培訓(xùn)班學(xué)員簽到表和學(xué)員伙食費(fèi)補(bǔ)助發(fā)放表和相關(guān)會(huì)計(jì)資料等入手。重點(diǎn)審查報(bào)賬人數(shù)與培訓(xùn)人數(shù)是否相符，簽到表與發(fā)放表的學(xué)員簽字筆跡是否一致；對(duì)第二類問(wèn)題，應(yīng)從審查所撥付款項(xiàng)是否符合預(yù)算支出的要求入手，重點(diǎn)對(duì)撥付的資金進(jìn)行延伸或跟蹤審計(jì)，了解資金的使用情況；對(duì)第三類問(wèn)題，側(cè)重審查發(fā)票業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性，審計(jì)時(shí)可采取盤(pán)點(diǎn)或現(xiàn)場(chǎng)查看實(shí)物的方法，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題后，通過(guò)詢問(wèn)經(jīng)辦人員進(jìn)行突破；對(duì)第四類問(wèn)題，應(yīng)先審查補(bǔ)助發(fā)放表中的簽領(lǐng)人簽字有無(wú)代簽或冒簽行為，然后對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行外調(diào)予以突破。形式六：將專款作經(jīng)常性收入或往來(lái)賬核算擠占挪用專項(xiàng)資金。個(gè)別單位違反相關(guān)會(huì)計(jì)制度和財(cái)政專項(xiàng)資金管理的相關(guān)規(guī)定，把財(cái)政或主管部門(mén)撥入的專項(xiàng)資金登記為經(jīng)常性收入或作往來(lái)賬核算，從中擠占挪用專項(xiàng)資金。其具體核算手法分別為：一是將部分金額較小或資金用途不明確的項(xiàng)目專項(xiàng)資金列作經(jīng)常性撥入經(jīng)費(fèi)或事業(yè)收入核算，但卻將其相應(yīng)的項(xiàng)目支出費(fèi)用列作?？钪С龊怂?；二是將上級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)撥入的財(cái)政專項(xiàng)資金或本單位項(xiàng)目資金專戶轉(zhuǎn)入的專項(xiàng)資金結(jié)余列作往來(lái)賬核算，并將單位的部分經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出直接沖減作住來(lái)賬核算的專項(xiàng)資金。

對(duì)策：對(duì)上述第一種擠占挪用行為，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)可直接對(duì)經(jīng)常性撥入經(jīng)費(fèi)或事業(yè)收入明細(xì)賬進(jìn)行審查，從中查找出屬于財(cái)政撥入專項(xiàng)資金的記錄，并抽查原始憑證認(rèn)真核實(shí)取證；針對(duì)第二種擠占挪用行為，審計(jì)時(shí)可分兩步進(jìn)行。第一步先對(duì)應(yīng)付暫存類的往來(lái)賬進(jìn)行認(rèn)真審查，重點(diǎn)對(duì)該類往來(lái)賬中的“其他”或標(biāo)明與專項(xiàng)資金有關(guān)的二級(jí)科目明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)時(shí)注意從賬簿記錄中的摘要和金額發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)；第二步是對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)的原始憑證進(jìn)行進(jìn)一步審查，并對(duì)審查確認(rèn)的違規(guī)核算會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行取證。

以上是筆者在審計(jì)實(shí)踐中對(duì)擠占挪用財(cái)政專項(xiàng)資金的一些不成熟的看法，僅供參考。對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，一定要將全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合、專項(xiàng)審計(jì)與其他審計(jì)相結(jié)合、審計(jì)分析與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，才能更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。

第二篇：淺析事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)

淺析事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)

【摘要】本文根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位專項(xiàng)資金使用、管理及目前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因進(jìn)行了分析，并提出今后做好事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)相應(yīng)的措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政專項(xiàng)資金管理；規(guī)范；專項(xiàng)資金審計(jì)

財(cái)政專項(xiàng)資金是對(duì)單位資金支持的一種重要方式，近年來(lái)我國(guó)先后出臺(tái)了《國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國(guó)家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》等文件，各地方也制定了相應(yīng)的管理辦法，使專項(xiàng)資金的管理有了明確的依據(jù)。為了進(jìn)一步規(guī)范專項(xiàng)資金的管理，對(duì)專項(xiàng)資金的申報(bào)、評(píng)審、立項(xiàng)、執(zhí)行的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管，提高資金使用效益，建立專項(xiàng)資金審計(jì)制度、加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理成為專項(xiàng)管理的重要環(huán)節(jié)和有機(jī)組成部分。在新形勢(shì)下，研究和探索事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)工作，對(duì)于提升事業(yè)單位和國(guó)家專項(xiàng)資金管理水平，促進(jìn)專項(xiàng)資金的有效利用，增加單位的核心競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義。

一、目前事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算管理模式存在的問(wèn)題

目前事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算管理模式是指先由單位提出立項(xiàng)申請(qǐng)，報(bào)送相關(guān)主管部門(mén)及財(cái)政，在項(xiàng)目論證和評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后，財(cái)政專項(xiàng)資金于項(xiàng)目實(shí)施前按預(yù)算中比例撥付，是一種財(cái)政先支持、單位后使用的模式。該模式在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中主要存在以下問(wèn)題：

（一）重預(yù)算，輕管理

目前資金管理模式下，單位能否取得財(cái)政專項(xiàng)資金撥款的關(guān)鍵在于項(xiàng)目是否獲得立項(xiàng)，因此大部分單位為爭(zhēng)取財(cái)政專項(xiàng)資金撥款，提高項(xiàng)目立項(xiàng)的命中率，會(huì)集中大量的人力、物力、財(cái)力從事項(xiàng)目的申報(bào)工作，往往在申報(bào)材料中夸大實(shí)施后的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)指標(biāo)，提供的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資料與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)度不高，同一個(gè)項(xiàng)目多頭申報(bào)或變換名稱重復(fù)申報(bào)，以至于項(xiàng)目無(wú)法達(dá)到合同要求或重復(fù)立項(xiàng)造成財(cái)政資金浪費(fèi)。在獲得項(xiàng)目立項(xiàng)后，多數(shù)單位又疏于管理，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施、資金使用等情況缺乏及時(shí)的跟蹤問(wèn)效，沒(méi)有按項(xiàng)目合同的規(guī)定及時(shí)配備相關(guān)人員，項(xiàng)目進(jìn)度慢，會(huì)計(jì)核算不及時(shí)。

（二）重硬件，輕軟件 目前，財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算一般根據(jù)立項(xiàng)審批部門(mén)的指南在所申請(qǐng)項(xiàng)目類型的資助額度內(nèi)編制，而非根據(jù)科研過(guò)程中的實(shí)際需要。同時(shí)，在經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制過(guò)程中，要求過(guò)細(xì)，不符合科研規(guī)律。對(duì)項(xiàng)目預(yù)算中有形硬件投入如設(shè)備、材料、測(cè)試加工等費(fèi)用容易審批通過(guò)，而對(duì)差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際交流費(fèi)及人員經(jīng)費(fèi)限制較嚴(yán)，不利于科研工作者進(jìn)行廣泛交流，從而影響了他們的積極性和創(chuàng)造性。

（三）現(xiàn)行財(cái)政體制存在弊端

財(cái)政專項(xiàng)資金撥付環(huán)節(jié)多、時(shí)間長(zhǎng)，有些項(xiàng)目屬需要幾個(gè)才能完成項(xiàng)目，但財(cái)政專項(xiàng)資金到位較晚，影響當(dāng)年項(xiàng)目預(yù)算正常實(shí)施，使項(xiàng)目預(yù)算難以發(fā)揮如期效益。如：有些項(xiàng)目是2010年-2012年三年能夠完成，但是經(jīng)費(fèi)到位往往是2010年12月底了，這樣容易造成2010年全年預(yù)算分文未執(zhí)行的情況，只好在2011年去執(zhí)行2010年和2011年的預(yù)算，與項(xiàng)目預(yù)算編制進(jìn)度偏差太大。

二、事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金管理存在的主要問(wèn)題

（一）部分事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金使用列支與預(yù)算偏差較大

單位申請(qǐng)立項(xiàng)時(shí)審批部門(mén)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用列支的項(xiàng)目、金額、比重有明確的預(yù)算，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中卻與預(yù)算存在較大偏差，主要表現(xiàn)為：一是項(xiàng)目立項(xiàng)前的經(jīng)費(fèi)使用通常在單位日常費(fèi)用中列支，擠占了日常費(fèi)用；二是項(xiàng)目獲得立項(xiàng)，款項(xiàng)到位后，將專項(xiàng)資金移作其他項(xiàng)目或轉(zhuǎn)作其他收入，嚴(yán)重違背了預(yù)算；三是單位任意擴(kuò)大專項(xiàng)資金的列支范圍，隨意改變資金性質(zhì)和用途，偏離預(yù)算范圍使用專項(xiàng)資金，違背了?？顚Ｓ玫脑瓌t，導(dǎo)致專項(xiàng)資金中與項(xiàng)目無(wú)直接關(guān)系的支出（如招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等）占比過(guò)大，造成了支出結(jié)構(gòu)不合理。

（二）投入產(chǎn)出不配比

部分事業(yè)單位在財(cái)政專項(xiàng)資金的使用過(guò)程中，由于缺少績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，難以掌握財(cái)政專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力的大小、對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)度、科研創(chuàng)新能力的提高、科技進(jìn)步、對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)、對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的推動(dòng)等投入產(chǎn)出情況，使得相當(dāng)一部分單位形成“用完財(cái)政專項(xiàng)資金就相當(dāng)于完成任務(wù)”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致財(cái)政專項(xiàng)資金投入與產(chǎn)出不配比。

（三）立項(xiàng)時(shí)合作單位過(guò)多，難以管理

財(cái)政專項(xiàng)資金最初立項(xiàng)時(shí)，合作單位過(guò)多，造成資金到位后形成資金分配困難，在項(xiàng)目立項(xiàng)選擇合作單位時(shí)往往存在選定的主觀性和隨意性，在項(xiàng)目完成進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)過(guò)多的合作單位，牽頭單位將資金撥付給合作單位后，就失去控制與管理權(quán)，這樣在審計(jì)過(guò)程中存在對(duì)項(xiàng)目明細(xì)和預(yù)算清單取證困難，合作單位如有超預(yù)算開(kāi)支、與科研立項(xiàng)書(shū)預(yù)算不符等情況，不僅立項(xiàng)牽頭單位無(wú)法控制，單靠審計(jì)人員在短期內(nèi)也很難對(duì)過(guò)多的合作單位進(jìn)行考證。這樣容易造成資源浪費(fèi)，滋生腐敗，給國(guó)家造成損失。

（四）部分單位財(cái)務(wù)核算相對(duì)混亂，不能按要求核算專項(xiàng)資金

財(cái)政專項(xiàng)資金的核算遵循財(cái)政專項(xiàng)資金的有關(guān)經(jīng)費(fèi)使用制度，而單位日常的財(cái)務(wù)核算遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，單位財(cái)務(wù)人員需同時(shí)掌握這兩種核算標(biāo)準(zhǔn)才能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的正確核算，而實(shí)際操作中大部分財(cái)務(wù)人員僅限于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的有關(guān)經(jīng)費(fèi)管理使用制度缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)掌握，導(dǎo)致財(cái)政專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)核算相對(duì)混亂，給審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)帶來(lái)了一定的麻煩。有的單位雖然設(shè)置了專項(xiàng)資金輔助帳，但仍按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資金的收取、使用進(jìn)行帳務(wù)處理，而未按照財(cái)政專項(xiàng)資金的有關(guān)經(jīng)費(fèi)管理使用制度來(lái)反映資金的來(lái)源與使用情況，特別是使用時(shí)，有些單位在使用專項(xiàng)資金時(shí)會(huì)記入“辦公費(fèi)”、“郵電費(fèi)”、“交通費(fèi)”、“其他商品和服務(wù)支出”等科目；有的單位則根本沒(méi)有設(shè)置專項(xiàng)資金輔助帳，沒(méi)有對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行單獨(dú)核算，而是將單位正常費(fèi)用支出與專項(xiàng)資金混合使用，存在擠占、挪用專項(xiàng)資金現(xiàn)象，導(dǎo)致專項(xiàng)資金的來(lái)源、使用、結(jié)轉(zhuǎn)等情況反映不清晰。

（五）預(yù)算執(zhí)行情況差，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)人員缺少溝通

在財(cái)政專項(xiàng)資金執(zhí)行過(guò)程中，部分單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不是嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)度使用資金，法律意識(shí)淡薄，不重視資金的使用。他們往往只注重項(xiàng)目申請(qǐng)，卻不重視項(xiàng)目的執(zhí)行和經(jīng)費(fèi)的管理，而是到了項(xiàng)目快結(jié)束接近驗(yàn)收時(shí)，突擊使用經(jīng)費(fèi)，造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的前松后緊。有的是雖經(jīng)財(cái)務(wù)人員多次督促、提醒，仍然不理會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況，有些是財(cái)務(wù)部門(mén)只是一味負(fù)責(zé)核算，很少或根本不與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，這樣會(huì)使專項(xiàng)資金即不能按照立項(xiàng)時(shí)的預(yù)算進(jìn)度完成資金的使用、也不能很好的完成項(xiàng)目所賦予的任務(wù)。

三、做好事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)的對(duì)策

（一）建立內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的模式

目前我所接觸的部分事業(yè)單位，對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)往往是在項(xiàng)目結(jié)束后，由單位委托政府有關(guān)部門(mén)指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)完成審計(jì)工作的。這樣不利于對(duì)財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的事中監(jiān)督，由于內(nèi)部審計(jì)常置于單位內(nèi)部，具備得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，如果是賦予財(cái)政專項(xiàng)資金的牽頭單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)特定的權(quán)力，建立財(cái)政專項(xiàng)資金的牽頭單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)程序，在項(xiàng)目資金實(shí)施過(guò)程中，對(duì)本單位撥付出去的其他合作單位的資金，牽頭單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自己或與這些合作單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)合作，以達(dá)到對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的事中監(jiān)督，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，以維護(hù)單位的全局利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使內(nèi)部審計(jì)成為審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中的第一道防線。

（二）嚴(yán)格按照專項(xiàng)資金管理辦法進(jìn)行審計(jì)

近年國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法中，明確規(guī)定不能在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中支付參與本項(xiàng)目工作人員費(fèi)用（包括在職人員的工資或津貼等），對(duì)個(gè)別單位仍有出現(xiàn)此類經(jīng)費(fèi)者，要嚴(yán)格把關(guān)，糾正各種違規(guī)現(xiàn)象。另對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差大的單位，要提出相應(yīng)意見(jiàn)，在審計(jì)報(bào)告中有所體現(xiàn)，做出公正性的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。對(duì)于牽頭單位撥付出去的資金，審計(jì)時(shí)，最好建立從上到下相互關(guān)聯(lián)、相互銜接的延伸審計(jì)和多項(xiàng)相關(guān)資金同時(shí)審計(jì)的綜合性審計(jì)方法。必須對(duì)這些合作單位提供的資料進(jìn)行客觀分析，對(duì)他們資金使用的合規(guī)性、合理性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)審查有無(wú)違反專項(xiàng)資金管理辦法地方，確保財(cái)政專項(xiàng)資金的安全完整。

（三）做好財(cái)務(wù)帳務(wù)與項(xiàng)目目標(biāo)的統(tǒng)一

深入的學(xué)習(xí)和研究，需要審計(jì)人員對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的各項(xiàng)功能有深入的了解。在審計(jì)過(guò)程中不僅僅是對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況的審計(jì)，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排情況、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)到位情況、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥付情況、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況提出審計(jì)意見(jiàn)，而重要的是對(duì)項(xiàng)目的總體執(zhí)行情況作出綜合評(píng)價(jià)。從財(cái)務(wù)核算的整個(gè)過(guò)程看項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況、項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程以及項(xiàng)目完成的整體情況，從而對(duì)財(cái)務(wù)核算提出合理建議，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人關(guān)于項(xiàng)目完成的總體目標(biāo)、項(xiàng)目的實(shí)施情況、項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)狀及趨勢(shì)等作出披露與評(píng)論。

四、關(guān)于完善財(cái)政專項(xiàng)資金管理的幾點(diǎn)思考

（一）對(duì)專項(xiàng)資金采用動(dòng)態(tài)預(yù)算管理 1．進(jìn)行動(dòng)態(tài)預(yù)算管理

就是單位的立項(xiàng)申請(qǐng)獲得審批通過(guò)后，在項(xiàng)目正式實(shí)施之前，由財(cái)政按照應(yīng)撥付專項(xiàng)資金的一定比例撥款，作為項(xiàng)目啟動(dòng)資金，剩于部分在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，依據(jù)項(xiàng)目完成進(jìn)度與完成情況，進(jìn)行評(píng)價(jià)后，依評(píng)價(jià)結(jié)果按比例決定以后期間是否撥付、撥付多少。2．創(chuàng)新預(yù)算管理模式

財(cái)政專項(xiàng)資金在預(yù)算管理方面可否建立一種新型的模式：

（1）動(dòng)態(tài)受理。只要研究人員產(chǎn)生了靈感，隨時(shí)都可以向管理者提出立項(xiàng)申請(qǐng)，并根據(jù)申請(qǐng)者的需求審定給予一定數(shù)額的啟動(dòng)資金。后續(xù)資金隨著研究進(jìn)度按時(shí)撥付。

（2）投資模式。可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的作法，在科學(xué)考評(píng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行探索性投入，并隨著研究的深入，根據(jù)研究過(guò)程的需要，逐步擴(kuò)大投入力度。

（二）建立科學(xué)的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制

1.更新考核理念。對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的績(jī)效管理，應(yīng)按其研究周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，只要其項(xiàng)目研究成果具有專業(yè)科學(xué)價(jià)值和學(xué)術(shù)價(jià)值（而不是簡(jiǎn)單地以論文作為學(xué)術(shù)成果），就應(yīng)對(duì)它的資金使用情況予以肯定，而不是像現(xiàn)在只是一味的關(guān)注資金使用進(jìn)度，忽視項(xiàng)目研究成果的價(jià)值。

2.要進(jìn)行動(dòng)態(tài)考核。不強(qiáng)制規(guī)定考核期限，將以往整體劃一的考核周期調(diào)整為條件成熟時(shí)就進(jìn)行考核，增強(qiáng)考核的主動(dòng)性，同時(shí)，要將考核意向從管理者移向項(xiàng)目研究工作者。

3.獎(jiǎng)懲分明。對(duì)取得重大成果的項(xiàng)目工作者應(yīng)予以充分肯定，進(jìn)行宣傳和表彰，同時(shí)還應(yīng)給予相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)浪費(fèi)國(guó)家項(xiàng)目資源的學(xué)術(shù)行為要予以抵制。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，做好財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)

首先要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制.單位領(lǐng)導(dǎo)要在思想上高度重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要地位；要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；要把事業(yè)心和責(zé)任心強(qiáng),具有專業(yè)技術(shù)能力的人員配備到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中去；內(nèi)部審計(jì)要經(jīng)?；椭贫然?做到實(shí)事求是,客觀,公正。要將定期財(cái)務(wù)審計(jì)檢查和單位自查經(jīng)?；?專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)檢查專題化,財(cái)務(wù)匯報(bào)制度化。通過(guò)采取各項(xiàng)有效措施強(qiáng)化對(duì)資金的監(jiān)管,切實(shí)用好各項(xiàng)資金,務(wù)必做到?？顚Ｓ?。其次是要增強(qiáng)資金使用者的責(zé)任意識(shí)，資金使用與監(jiān)督檢查相結(jié)合,確保資金撥付到哪里,審核監(jiān)督就進(jìn)行到哪里。要將定期財(cái)務(wù)審計(jì)檢查和單位自查經(jīng)?；?專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)檢查專題化,財(cái)務(wù)匯報(bào)制度化充分運(yùn)用。通過(guò)采取各項(xiàng)有效措施強(qiáng)化對(duì)資金的監(jiān)管,切實(shí)用好各項(xiàng)資金,務(wù)必做到?？顚Ｓ?。

（四）加強(qiáng)專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)

專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)主要包括:確定績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容,對(duì)專項(xiàng)資金項(xiàng)目的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)政府政策、財(cái)政政策及預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)專項(xiàng)資金支出項(xiàng)目管理制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)不能只停留賬面收支情況檢查，要對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益的進(jìn)行分析，對(duì)專項(xiàng)資金使用最終效益獲取情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。確定績(jī)效評(píng)價(jià)范圍,例如群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)及公共事業(yè)項(xiàng)目、社會(huì)保障、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等政策性項(xiàng)目等。確定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,包括專項(xiàng)資金項(xiàng)目管理的合法性、合規(guī)性、合理性評(píng)價(jià)指標(biāo),專項(xiàng)資金項(xiàng)目執(zhí)行正確性、時(shí)效性評(píng)價(jià)指標(biāo),支出項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)以及支出項(xiàng)目對(duì)比評(píng)價(jià)指標(biāo)等。實(shí)施專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)可以在事前,也可以在事中或事后進(jìn)行。事前評(píng)價(jià)有利于預(yù)算編制的科學(xué)、合理性；事中評(píng)價(jià)可以分析研究項(xiàng)目進(jìn)展情況,及時(shí)處理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題；事后評(píng)價(jià)則可以審查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目支出成果是否符合目標(biāo)要求?？傊?建立財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)制度對(duì)優(yōu)化資金結(jié)構(gòu),提高資金使用效益都將起到積極作用。

（五）及時(shí)建立健全責(zé)任追究制度

財(cái)政專項(xiàng)資金違紀(jì)違規(guī)之所以普遍存在，與對(duì)責(zé)任人的責(zé)任追究不力，甚至對(duì)有關(guān)責(zé)任人不聞不問(wèn)的監(jiān)督現(xiàn)狀有關(guān)。為此，筆者建議一是要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》。對(duì)于虛報(bào)冒領(lǐng)、截留挪用、滯留財(cái)政專項(xiàng)資金和擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)等違紀(jì)違規(guī)行為，除責(zé)令改正，追回有關(guān)財(cái)政專項(xiàng)資金外，要對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)，對(duì)直接責(zé)任人要移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)依法處分。二是對(duì)違反招投標(biāo)法、政府采購(gòu)法、專項(xiàng)資金公示制以及會(huì)計(jì)核算等相關(guān)規(guī)定，要依法嚴(yán)格追究負(fù)有直接責(zé)任人員的責(zé)任。三是對(duì)重大項(xiàng)目的專項(xiàng)資金，應(yīng)建立資金主管部門(mén)和項(xiàng)目主管部門(mén)的監(jiān)管責(zé)任制，政府應(yīng)分別與這些部門(mén)簽定責(zé)任書(shū)，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究制度，確保專項(xiàng)資金的安全性、合法性、效益性。四是政府應(yīng)組織紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政、發(fā)改委等部門(mén)進(jìn)行經(jīng)常性專項(xiàng)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分清性質(zhì)，通報(bào)批評(píng)，追究責(zé)任，限期整改，全面警示。筆者認(rèn)為，任何單位做好以上幾項(xiàng)工作對(duì)我們?cè)趯?shí)際工作中及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及早解決問(wèn)題都是很有必要的，是保證各項(xiàng)專項(xiàng)資金合法合規(guī)使用不可或缺的措施；同時(shí)，加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)協(xié)作，積極開(kāi)展系統(tǒng)內(nèi)互助互查聯(lián)手監(jiān)督，搞好專項(xiàng)資金的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，盡力堵塞各種漏洞，更是保證專項(xiàng)資金安全的必要措施。

結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和綜合國(guó)力的提升，國(guó)家立足于培育高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金支持的力度會(huì)不斷加強(qiáng)。如何加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)，給審計(jì)人員帶來(lái)了挑戰(zhàn)。首先要求審計(jì)人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，還要了解經(jīng)濟(jì)管理、科研管理、經(jīng)營(yíng)管理、工程管理、法律等許多方面的知識(shí)。不僅要有業(yè)務(wù)能力，還要有戰(zhàn)略眼光。在進(jìn)行專項(xiàng)資金審計(jì)過(guò)程中，要不斷更新審計(jì)方法和手段，要積極探索、加大對(duì)委托經(jīng)費(fèi)的審計(jì)力度，及時(shí)總結(jié)、提出審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。必須要不斷強(qiáng)化資金管理力度，與時(shí)俱進(jìn)，才能保證財(cái)政資金的安全、高效使用，為最終建立社會(huì)主義高效財(cái)政體系、加快經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展服務(wù)。

第三篇：淺議財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)

淺議財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公共財(cái)政體制的逐步建立，審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象、審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)等都在發(fā)生新的變化。審計(jì)署在2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中提出“實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量”，2008至2012年規(guī)劃中則又提出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配臵、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”。這預(yù)示著審計(jì)工作已經(jīng)由糾錯(cuò)防弊向效益性、效果性轉(zhuǎn)變，效益審計(jì)將成為現(xiàn)代審計(jì)的主流，代表審計(jì)工作的發(fā)展方向。由此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作中心的轉(zhuǎn)移，通過(guò)積極探索財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)之路，為全面推行效益審計(jì)工作積累寶貴經(jīng)驗(yàn)。

一、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要提高認(rèn)識(shí)

《審計(jì)法》確定了審計(jì)工作的三大目標(biāo)，真實(shí)、合法、效益。以前，審計(jì)工作的目標(biāo)大多局限于真實(shí)性和合法性，側(cè)重于評(píng)價(jià)和確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支或預(yù)算執(zhí)行情況是否真實(shí)、是否符合法律和規(guī)定，對(duì)管理利用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果方面評(píng)價(jià)較少。事實(shí)上，缺少效益目標(biāo)的審計(jì)，常常有“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”的感覺(jué)。像眾所周知的合肥垃圾處理廠事件，項(xiàng)目從其基建程序上來(lái)講，形式上基本是合法的，但為什么會(huì)還未使用就全部報(bào)廢呢？究其原因是對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不力，可行性論證不充分、不科學(xué)，只是簡(jiǎn)單地履行個(gè)程序，導(dǎo)致決策錯(cuò)誤，脫離地方客觀實(shí)際，由此造成國(guó)家資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失。審計(jì)中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)類似的問(wèn)題。隨著民主與法制進(jìn)程的不斷加快，1人民對(duì)政府或有關(guān)組織管理、利用公共資源的效益問(wèn)題日益關(guān)注，并且逐漸從關(guān)注過(guò)程到關(guān)注結(jié)果、從注重投入到注重產(chǎn)出，管理利用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果將成為核心關(guān)注點(diǎn)。因此，需要提高審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，不斷地調(diào)整和更新審計(jì)理念，將更多的精力集中在財(cái)政資金使用效益上，這既是促進(jìn)和提高財(cái)政資金管理水平的要求，也是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、貫徹科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)和諧社會(huì)的迫切需要。

二、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要注意原則和關(guān)系

審計(jì)環(huán)境的變化，使審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)逐步由合規(guī)性審計(jì)向效益性審計(jì)轉(zhuǎn)變。在開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)時(shí)，需要始終注意堅(jiān)持好“三個(gè)原則”，即：重要性原則，要圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的、群眾關(guān)注的、財(cái)政投入資金量大的項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)；實(shí)效性原則，實(shí)施的效益審計(jì)項(xiàng)目要與政府中心工作密切相關(guān)、要對(duì)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生較大影響；可行性原則，審計(jì)人員要熟悉項(xiàng)目的特點(diǎn)、掌握與項(xiàng)目相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，選擇的項(xiàng)目能夠取得被審計(jì)單位的支持和配合。在堅(jiān)持好三個(gè)原則的同時(shí)，還要注意處理好三個(gè)方面的關(guān)系：一是合規(guī)性審計(jì)與效益性審計(jì)的關(guān)系。合規(guī)性審計(jì)是從資金的收、支和管理三個(gè)環(huán)節(jié)揭示資金使用中存在的問(wèn)題。效益審計(jì)則是沿著決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)途徑來(lái)查找影響效益的因素。效益審計(jì)要以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，特別是由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的復(fù)雜性和發(fā)展的不平衡性決定了合規(guī)性審計(jì)與效益審計(jì)將在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)共同存在。二是全面性與重點(diǎn)性的關(guān)系。全面性是指在財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)中，要對(duì)所涉及該專項(xiàng)資金的所有內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，不留審計(jì)盲區(qū)和審計(jì)死角，全面真實(shí)完整地揭示資金的使用情況。重點(diǎn)性則是要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，突出專項(xiàng)資金涉及的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目，著重揭示資金使

用的效益效果。三是監(jiān)督性與服務(wù)性的關(guān)系。圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，始終是審計(jì)工作的根本目標(biāo)，效益審計(jì)又直接體現(xiàn)審計(jì)這一根本目標(biāo)。為此，要妥善處理好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的辨證關(guān)系，對(duì)效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要從制度上、機(jī)制上找出問(wèn)題產(chǎn)生的癥結(jié)，提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)、建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)在更高層次發(fā)揮作用的目的。

三、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要突出審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)署在五年發(fā)展規(guī)劃中“把揭露管理使用中存在的因管理不善、決策失誤，造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失”作為效益審計(jì)的重點(diǎn)。一是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的立項(xiàng)，了解項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)是否進(jìn)行了可行性研究，可行性研究的內(nèi)容是否完整，有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證是否可行，是否符合社會(huì)發(fā)展的實(shí)際要求，是否有利于可持續(xù)發(fā)展，項(xiàng)目預(yù)算是否體現(xiàn)科學(xué)、可行和節(jié)約的原則；二是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的管理，了解各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全、有效，工程項(xiàng)目建設(shè)是否執(zhí)行國(guó)家招投標(biāo)規(guī)定，主要設(shè)備及材料是否實(shí)行政府采購(gòu)等；三是要重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金的使用，以資金流向?yàn)橹骶€，依據(jù)資金的性質(zhì)、指標(biāo)、規(guī)模、用途、撥款路徑進(jìn)行跟蹤審計(jì)，檢查各環(huán)節(jié)的資金是否真實(shí)及時(shí)到位，有無(wú)截留、擠占挪用、虛列項(xiàng)目支出轉(zhuǎn)移資金、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，結(jié)余資金是否如實(shí)反映并歸還財(cái)政；四是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的效果，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目所產(chǎn)生的效用特點(diǎn)、受益范圍和所辦事業(yè)生命力強(qiáng)弱進(jìn)行全面系統(tǒng)地調(diào)查分析，綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行效果，是否達(dá)到了預(yù)期的計(jì)劃目標(biāo)情況，項(xiàng)目的實(shí)施是否對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步以及人民生活產(chǎn)生了積極影響。

四、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要講究方式方法

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)還在探索之中，沒(méi)有固定的審計(jì)模

式，必須根據(jù)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，靈活運(yùn)用適合審計(jì)的方式方法。

（一）要重視審前調(diào)查和審前培訓(xùn)

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的要求高，專業(yè)性強(qiáng)，如果對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)情況不了解，簡(jiǎn)單地根據(jù)財(cái)務(wù)賬冊(cè)進(jìn)行審計(jì)，很難獲得成果，由此，需要將財(cái)務(wù)情況與業(yè)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)審計(jì)。每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施前，都要花較多的時(shí)間，熟悉和掌握被審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)法規(guī)規(guī)定、業(yè)務(wù)管理的程序、流程，相關(guān)職能部門(mén)的職責(zé)，內(nèi)部考核的制度和目標(biāo)；都要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行深入培訓(xùn)，使每個(gè)審計(jì)人員都能對(duì)項(xiàng)目涉及的專業(yè)知識(shí)有足夠認(rèn)識(shí)，不僅清楚做什么，還要知道怎樣做，這樣才能更具效率地實(shí)現(xiàn)審計(jì)總體目標(biāo)。

（二）要制訂詳細(xì)審計(jì)方案

方案是審計(jì)工作實(shí)施的具體計(jì)劃，是審計(jì)行動(dòng)的先導(dǎo)。財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)是一種綜合審計(jì)，首先是要有明確的指導(dǎo)思想。在財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性基礎(chǔ)上著重對(duì)一個(gè)項(xiàng)目和一個(gè)具體事項(xiàng)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)審計(jì)目的對(duì)效益評(píng)價(jià)或側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性，或側(cè)重于效率性，或側(cè)重于效果性，或三者兼顧，依此來(lái)確定具體審計(jì)目標(biāo)。其次要明確審計(jì)重點(diǎn)。每一個(gè)項(xiàng)目的效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不一樣，要根據(jù)具體目標(biāo)來(lái)確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，取得適當(dāng)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）要注重審計(jì)調(diào)查

審計(jì)調(diào)查具有較強(qiáng)的靈活性，可以極大地節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率，增加審計(jì)的可信度。審計(jì)署五年規(guī)劃中將審計(jì)調(diào)查納入了與審計(jì)并重的地位。財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)，特別是對(duì)決策結(jié)果的衡量，涉及到很多非數(shù)量因素的問(wèn)題，只有在審計(jì)中開(kāi)展大量的調(diào)查，廣泛搜集審計(jì)證據(jù)，才能查明各類問(wèn)題和原

因，才能提高審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)和合理性。

（四）要積極運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展必然會(huì)引起審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生重大變化?！伴_(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命，如果不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們將失去審計(jì)資格?！痹诒粚徲?jì)項(xiàng)目條件許可的情況下，要積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作，通過(guò)普及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）和推廣其他審計(jì)軟件，充分發(fā)揮SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE等軟件在審計(jì)查證、分析性復(fù)核、審計(jì)信息的收集、傳遞、跟蹤等方面的功能，不僅能夠?qū)ｍ?xiàng)資金涉及項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法、合規(guī)性進(jìn)行全面的審計(jì)，而且可以提高效益審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。

（五）要有效整合審計(jì)資源

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的審計(jì)范圍，工作量大，涉及專業(yè)知識(shí)多，一定要有復(fù)合型的人才。從專業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，不僅要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員，還需要有懂工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、管理工程、統(tǒng)計(jì)分析等方面的專業(yè)人才。就審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)狀看，很難滿足審計(jì)工作要求，這就需要有效整合審計(jì)資源。一是審計(jì)內(nèi)部的力量整合，打破傳統(tǒng)的專業(yè)界線，一個(gè)專業(yè)和另一個(gè)專業(yè)或多個(gè)專業(yè)審計(jì)人才的結(jié)合實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。二是借助外力，運(yùn)用部門(mén)單位內(nèi)部審計(jì)力量，發(fā)揮內(nèi)審人員熟悉情況懂管理的優(yōu)勢(shì)。必要時(shí)還可以聘請(qǐng)一些行業(yè)的專家參與審計(jì)。

第四篇：財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)案例分析

財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)案例分析

一、虛報(bào)項(xiàng)目騙取財(cái)政資金

項(xiàng)目申請(qǐng)單位獲取財(cái)政專項(xiàng)資金要符合相關(guān)的規(guī)定且要履行法定程序，在這個(gè)過(guò)程中，各單位必須要以真實(shí)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況和其他相關(guān)情況作為申領(lǐng)財(cái)政資金的依據(jù)。騙取財(cái)政資金行為的本質(zhì)特征就是采用虛構(gòu)事實(shí)或歪曲事實(shí)的手段，非法謀取不應(yīng)當(dāng)?shù)玫降呢?cái)政資金。

案例： 定性依據(jù)：

1、《預(yù)算法實(shí)施條例》第十七條：各部門(mén)、各單位編制預(yù)算草案的依據(jù)：

（一）法律、法規(guī)；

（二）本級(jí)政府的指示和要求以及本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)的部署；

（三）本部門(mén)、本單位的職責(zé)、任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計(jì)劃；

（四）本部門(mén)、本單位的定員定額標(biāo)準(zhǔn)；

（五）本部門(mén)、本單位上一預(yù)算執(zhí)行情況和本預(yù)算收支變化因素。

2、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）第十一條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地記錄、反映各項(xiàng)收支情況及結(jié)果。

3、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào)）第十條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地記錄、反映各項(xiàng)收支情況和結(jié)果。

處理處罰依據(jù)：《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條：國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退還違法所得。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過(guò)處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分：

（一）以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金；

（二）截留、挪用財(cái)政資金；

（三）滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金；

（四）違反規(guī)定擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；

（五）其他違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為。

二、截留、挪用財(cái)政資金

項(xiàng)目單位要嚴(yán)格按照財(cái)政預(yù)算或其他財(cái)政制度規(guī)定的支出用途使用財(cái)政資金，未經(jīng)法定程序報(bào)請(qǐng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，不得改變資金用途，以切實(shí)保證預(yù)算的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，以及保證相關(guān)事業(yè)正常發(fā)展。同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各預(yù)算支出科目之間會(huì)發(fā)生有的資金結(jié)余，有的資金不足的情況，為了保證完成各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃，在必要時(shí)可以在各科目之間進(jìn)行必要的調(diào)劑，但這種調(diào)劑要按規(guī)定的程序向有關(guān)部門(mén)報(bào)告，得到批準(zhǔn)方可實(shí)施，未報(bào)告或報(bào)告未批準(zhǔn)的，不得實(shí)施。

（一）截留應(yīng)撥財(cái)政資金，挪作他用。在財(cái)政支出管理過(guò)程中，截留財(cái)政資金只是一種具體的手法，最終的目的還是通過(guò)某種手法，達(dá)到挪用財(cái)政資金的目的，所以，截留的本質(zhì)還是挪用。從現(xiàn)行財(cái)政體制來(lái)看，國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)于其下屬單位或具體用款項(xiàng)目單位，具有財(cái)政資金再分配職能。國(guó)家機(jī)關(guān)履行這項(xiàng)職能，必須嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算安排和撥款計(jì)劃下?lián)苜Y金，保證相關(guān)事業(yè)正常運(yùn)行，國(guó)家機(jī)關(guān)不能以虛列支出等手段，將應(yīng)下?lián)芟录?jí)單位或具體用款項(xiàng)目單位的財(cái)政資金截留在本級(jí)，挪作他用。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目主管部門(mén)和單位，擅自截留中央項(xiàng)目資金，用于其他支出款項(xiàng)；無(wú)依據(jù)按一定比例提取消名管理費(fèi)。

（二）挪用財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，支付基建工程款。有的行政事業(yè)單位由于違規(guī)進(jìn)行基建項(xiàng)目，開(kāi)工資金不到位，基建資金來(lái)源又沒(méi)有保障，就挪用財(cái)政專項(xiàng)資金支付基建工程款，以此來(lái)支撐基建項(xiàng)目的進(jìn)行。

（三）挪用財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)或用于其他活動(dòng)。項(xiàng)目單位未按專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)規(guī)定的用途使用資金，而是將資金另行分配使用，將部分資金或全部資金用于彌補(bǔ)本單位事業(yè)費(fèi)或其他經(jīng)費(fèi)不足，主要包括：購(gòu)車修車、支付房租、住宅供暖、物業(yè)費(fèi)；支付所屬單位人員工資、醫(yī)藥費(fèi)、補(bǔ)貼，購(gòu)臵資產(chǎn)。

（四）挪用財(cái)政資金，將財(cái)政資金用于對(duì)外借款。項(xiàng)目單位與其 他單位簽訂貸款合同，將財(cái)政資金借出，為本單位謀取非法利益。

（五）挪用財(cái)政資金，對(duì)外投資。

（六）挪用財(cái)政資金，用于出國(guó)。

（七）擅自調(diào)整預(yù)算。項(xiàng)目（項(xiàng)目主管）單位在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，遇有特殊情況，需要調(diào)整財(cái)政資金的用途和數(shù)額，要向上級(jí)主管部門(mén)報(bào)批，未經(jīng)報(bào)批，以項(xiàng)目調(diào)整為名，擅自改變財(cái)政資金用途或使用方向的，也是挪用財(cái)政資金的行為。

（八）項(xiàng)目管理單位計(jì)提管理費(fèi)。項(xiàng)目管理費(fèi)是指難以直接計(jì)入項(xiàng)目成本的費(fèi)用，包括承擔(dān)單位管理人員費(fèi)用和其他行政管理支出、現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等。按規(guī)定，項(xiàng)目管理費(fèi)應(yīng)按照一定分?jǐn)偡椒?，在批?fù)預(yù)算范圍內(nèi)據(jù)實(shí)列支，不能簡(jiǎn)單地按比例直接提取。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目承擔(dān)單位存在從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中直接提取管理費(fèi)的情況。計(jì)提的依據(jù)是項(xiàng)目承擔(dān)單位內(nèi)部制定的管理辦法，計(jì)提比例一般為5%，個(gè)別單位甚至達(dá)到20%以上。

定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令?1995?第186號(hào)）第六十二條：各部門(mén)、各單位的預(yù)算支出，必須按照本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)批復(fù)的預(yù)算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用；確需作出調(diào)整的，必須經(jīng)本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)同意。

2、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）第二十條：行政單位的專項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，并按照規(guī)定向主管預(yù)算單位或者財(cái)政部門(mén)報(bào)送專項(xiàng)支出情況表和文字報(bào)告，接受有關(guān)部門(mén)的檢查、監(jiān)督。

3、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（財(cái)預(yù)字?1997?286號(hào)）第十八條：對(duì)于國(guó)家指定用途的資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)核算反映。

處理處罰依據(jù)：《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條。

三、滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金 按現(xiàn)行財(cái)政體制，上級(jí)預(yù)算單位對(duì)于其所屬的預(yù)算單位還具有財(cái)政資金的再分配職能，對(duì)其所屬單位有撥款關(guān)系。上級(jí)預(yù)算單位對(duì)所屬單位的財(cái)政撥款應(yīng)按照預(yù)算和具體撥款計(jì)劃及時(shí)下?lián)?，切?shí)保障所 屬單位各項(xiàng)事業(yè)和工作的正常運(yùn)行。所謂的及時(shí)下?lián)芫褪窃谝?guī)定的期限內(nèi)將資金撥出，超過(guò)規(guī)定期限的，應(yīng)屬于滯留財(cái)政資金。但在實(shí)際工作中，將滯留財(cái)政資金作為一種財(cái)政違法行為來(lái)定性時(shí)，還要考慮具體情況，一般將超過(guò)期限較長(zhǎng)，金額較大或影響惡劣的行為確定為財(cái)政違法行為，超過(guò)期限較短，金額較小的不要定性為財(cái)政違法行為。常見(jiàn)的問(wèn)題是滯留專項(xiàng)財(cái)政資金，影響特定事項(xiàng)開(kāi)展。對(duì)于專項(xiàng)財(cái)政資金特別是用于救災(zāi)等緊急事項(xiàng)的財(cái)政資金，未按規(guī)定和具體情況及時(shí)撥款，滯留財(cái)政資金將造成很嚴(yán)重的后果和惡劣影響。

定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第四十七條：各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)必須依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，及時(shí)、足額地?fù)芨额A(yù)算支出資金，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理和監(jiān)督。各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行。

2、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）第四十九條：行政單位的往來(lái)款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來(lái)款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。主管單位收到財(cái)政專戶核算的預(yù)算外資金屬于應(yīng)返還所屬單位的部分應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。

3、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字?1997?288號(hào)）第三部分 ：事業(yè)單位在終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來(lái)款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理結(jié)賬，編報(bào)決算。年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)包括：清理、核對(duì)預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。年終前，對(duì)財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級(jí)之間的預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。

處理處罰依據(jù)：《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條。

四、擴(kuò)大財(cái)政資金開(kāi)支范圍

預(yù)算單位財(cái)政資金開(kāi)支范圍，包括開(kāi)支對(duì)象和開(kāi)支事項(xiàng)兩方面；開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)支出事項(xiàng)資金數(shù)目的限制，也是預(yù)算單位財(cái)政支出管理 的重要組成部分。

（一）向非預(yù)算單位撥付財(cái)政資金，擴(kuò)大財(cái)政資金支出范圍。

（二）以購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的方式，將財(cái)政項(xiàng)目資金轉(zhuǎn)入所屬單位。定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第五條關(guān)于“各部門(mén)預(yù)算由本部門(mén)所屬各單位預(yù)算組成”和第三十八條“各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金的管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和財(cái)政制度，不得擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金”的規(guī)定。

2、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（[1998]財(cái)政部令第9號(hào)）第十九條：行政單位的支出，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，保證人員經(jīng)費(fèi)和單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)必需的開(kāi)支，并對(duì)節(jié)約潛力大、管理薄弱的支出項(xiàng)目實(shí)行重點(diǎn)管理和控制。行政單位用于職工待遇方面的支出，不得超出國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

3、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（[1996]財(cái)政部令第8號(hào)）第十九條：事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報(bào)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)備案。事業(yè)單位的規(guī)定違反法律和國(guó)家政策的，主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。

處理處罰依據(jù)：《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條。

五、虛列支出、重復(fù)列支或者提前列支 定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第六十七條：政府財(cái)政部門(mén)、各部門(mén)、各單位在每一預(yù)算終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)字和往來(lái)款項(xiàng)，做好決算數(shù)字的對(duì)帳工作。不得把本的收入和支出轉(zhuǎn)為下的收入和支出，不得把下的收入和支出列為本的收入和支出；不得把預(yù)算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之外，不得隨意把預(yù)算外收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之內(nèi)。

決算各項(xiàng)數(shù)字應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核實(shí)的基層單位匯總的會(huì)計(jì)數(shù)字為準(zhǔn)，不得以估計(jì)數(shù)字替代，不得弄虛作假。

2、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）第四十一條：行政 單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬。

3、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)）第三部分：……屬于本年的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實(shí)列報(bào)。

處理處罰依據(jù)：《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第七條：財(cái)政預(yù)決算的編制部門(mén)和預(yù)算執(zhí)行部門(mén)及其工作人員有下列違反國(guó)家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，追回有關(guān)款項(xiàng)，限期調(diào)整有關(guān)預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過(guò)或者記大過(guò)處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職處分：……

（一）虛增、虛減財(cái)政收入或者財(cái)政支出；

（二）違反規(guī)定編制、批復(fù)預(yù)算或者決算。

六、在往來(lái)中列支 定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第六十七條：政府財(cái)政部門(mén)、各部門(mén)、各單位在每一預(yù)算終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)字和往來(lái)款項(xiàng)，做好決算數(shù)字的對(duì)帳工作。

2、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）第四十九條：行政單位的往來(lái)款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來(lái)款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

3、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字?1997?288號(hào)）第三部分 ：事業(yè)單位的往來(lái)款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來(lái)款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

處理處罰依據(jù)：《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條：對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況對(duì)違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：……

（三）責(zé)令限期退還違法所得。

七、將項(xiàng)目資金轉(zhuǎn)至非項(xiàng)目實(shí)施單位進(jìn)行核算（體外循環(huán)）

1、項(xiàng)目主管部門(mén)將資金轉(zhuǎn)移到其他單位賬戶支付專項(xiàng)資金，造成項(xiàng)目資金體外循環(huán)。

2、項(xiàng)目實(shí)施單位向非項(xiàng)目實(shí)施、協(xié)作單位支付專項(xiàng)資金。定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第六十七條：政府財(cái)政部門(mén)、各部門(mén)、各單位在每一預(yù)算終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)字和往來(lái)款項(xiàng)，做好決算數(shù)字的對(duì)帳工作。不得把本的收入和支出轉(zhuǎn)為下的收入和支出，不得把下的收入和支出列為本的收入和支出；不得把預(yù)算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之外，不得隨意把預(yù)算外收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之內(nèi)。

2、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（[1998]財(cái)政部第9號(hào)）第十條：行政單位的各項(xiàng)收入和支出應(yīng)當(dāng)全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。

處理處罰依據(jù)：《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條：對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況對(duì)違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：……

（三）責(zé)令限期退還違法所得。

八、違反規(guī)定公款私存或辦理定期儲(chǔ)蓄

部分項(xiàng)目單位為了便于隨意支配資金，逃避有效監(jiān)管，進(jìn)行公款私存活動(dòng)。

定性依據(jù)1：《商業(yè)銀行法》第四十八條第二款：任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。

定性依據(jù)2：《人民幣單位存款管理辦法》（銀發(fā)[1997]485號(hào)）第七條：財(cái)政撥款、預(yù)算內(nèi)資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存入金融機(jī)構(gòu)。

處理處罰依據(jù)：處理處罰依據(jù)：《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條：對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況對(duì)違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定處理：

（一）責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的財(cái)政收入；

（二）責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；

（三）責(zé)令限期退還違法所得；

（四）責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目；

（五）采取其他糾正措施。《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條：對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責(zé)令改正，給予警告，通報(bào)批評(píng)，依照本條例第五十二條規(guī)定對(duì)違法取得的資產(chǎn)作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得的，處以５萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向有關(guān)部門(mén)、單位提出給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議。

九、執(zhí)行財(cái)政專項(xiàng)后形成的國(guó)有資產(chǎn)未按有關(guān)規(guī)定管理 1．購(gòu)臵固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)； 2．固定資產(chǎn)未入賬；

2．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)撥未辦理?yè)芨妒掷m(xù)。

十、會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題

（一）項(xiàng)目實(shí)施單位財(cái)政專項(xiàng)資金未設(shè)立專賬管理。

（二）項(xiàng)目實(shí)施單位原始憑證等附件不齊全不規(guī)范。用以前票據(jù)、往來(lái)票據(jù)、白條等不合規(guī)票據(jù)報(bào)賬。

（三）項(xiàng)目實(shí)施單位違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例，支付大額現(xiàn)金。部分項(xiàng)目單位違規(guī)使用大額現(xiàn)金撥付項(xiàng)目資金或進(jìn)行結(jié)算，項(xiàng)目資金去向不明。

除上述問(wèn)題外，有的項(xiàng)目單位還存在項(xiàng)目進(jìn)展緩慢、賬務(wù)處理不規(guī)范、不建賬、白條抵賬等問(wèn)題。

第五篇：財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)體系研究

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)體系研究

摘要：本論文從闡明課題研究的背景和意義入手，第一部分從理論研究和以浙江宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)模式為代表的績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐方面介紹了當(dāng)前我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀,并從三方面歸納了主要特點(diǎn)。第二部分介紹了美國(guó)、英國(guó)、加拿大三國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展情況，通過(guò)共性特點(diǎn)的比較分析，從中得出可供我國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn)做法，提出我國(guó)要推進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作，必須要構(gòu)建科學(xué)、合理、規(guī)范的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。第三部分主要論述如何構(gòu)建財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置依據(jù)、評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的面向內(nèi)容進(jìn)行了闡述，并給出了兩種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的設(shè)想，一是采用“部門(mén)-項(xiàng)目法”構(gòu)建一般財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型；二是采用“沃爾評(píng)分法”構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型。第四部分從三方面提出了完善我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)政專項(xiàng)資金 績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型 構(gòu)建與完善

緒論

第一節(jié) 研究背景

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷成熟,公共財(cái)政管理改革的步伐逐步加快，科學(xué)分配、合理使用財(cái)政資金，增強(qiáng)財(cái)政資金使用的效率和效果已成為政府和社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。在此背景下，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的必要性日益凸現(xiàn)出來(lái),成為政府加強(qiáng)宏觀管理，提高財(cái)政專項(xiàng)資金運(yùn)行效率，增強(qiáng)政府公共支出效果的重要手段。其中，財(cái)政專項(xiàng)資金尤以其占財(cái)政收支結(jié)構(gòu)比重大、涉及行業(yè)與領(lǐng)域多、與企業(yè)和群眾聯(lián)系緊密以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題量多類廣、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)復(fù)雜且體系不健全等特點(diǎn)，成為績(jī)效審計(jì)研究和實(shí)踐的橋頭堡和主戰(zhàn)場(chǎng)。

審計(jì)署《20xx至20xx年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，到 20xx年，所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的最佳突破口，如何按照財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性要求進(jìn)行籌劃、組織和實(shí)施審計(jì)，提出可行的審計(jì)建議，以促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益的提高是當(dāng)前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員普遍重視的課題。

第二節(jié) 研究意義

當(dāng)前，各級(jí)審計(jì)部門(mén)都積極地對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)進(jìn)行實(shí)踐，并積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但面臨的困難和挑戰(zhàn)也很艱巨，加強(qiáng)和深化該領(lǐng)域的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合國(guó)力明顯增強(qiáng)，政府管理的財(cái)政專項(xiàng)資金規(guī)模與日劇增。與此同時(shí)，政府在保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面也承擔(dān)著更加重要的責(zé)任，財(cái)政專項(xiàng)資金對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的作用日益重要。我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和公共財(cái)政框架形成的初級(jí)階段，盡管財(cái)政收入總量和增幅都較高，但由于社會(huì)公共產(chǎn)品需求的增加，支出呈剛性增長(zhǎng)，可用財(cái)力增長(zhǎng)緩慢，財(cái)政專項(xiàng)資金短缺現(xiàn)象將在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)存在，財(cái)政面臨的支出壓力將會(huì)越來(lái)越大。如何分配有限的財(cái)政專項(xiàng)資金，使財(cái)政支出結(jié)構(gòu)趨于更加合理，并最大程度地發(fā)揮資金的使用效益，是財(cái)政專項(xiàng)資金管理必須解決的一個(gè)重要問(wèn)題。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)注重對(duì)財(cái)政支出的真實(shí)、合法性審計(jì)，無(wú)法在提高財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效方面發(fā)揮建設(shè)性作用。

二、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是推進(jìn)民主政治的需要

隨著公民民主意識(shí)和參政議政能力的提高，社會(huì)公眾越來(lái)越關(guān)注財(cái)政專項(xiàng)資金收支的真實(shí)、合法和效益等情況。在這種背景下，審計(jì)職能和工作范圍在不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的真實(shí)合法性財(cái)務(wù)收支審計(jì)無(wú)法向社會(huì)公眾提供政府管理的公共資金使用效益方面的信息?？v觀各國(guó)審計(jì)的發(fā)展，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府建設(shè)中發(fā)揮著積極的作用和重要的影響。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政管理體制的建立，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)也必然逐步向績(jī)效審計(jì)延伸過(guò)渡。

三、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是是建立廉潔、高效政府的需要

實(shí)施財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)可以在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，從政府開(kāi)支的成本—效益、成本—效果角度來(lái)衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性，而這些內(nèi)容直接反映了政府機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，政府公務(wù)員是否負(fù)責(zé)，能力與責(zé)任是否匹配，是否存在貪污、浪費(fèi)等問(wèn)題，進(jìn)而可以從源頭上發(fā)現(xiàn)和揭露腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)黨風(fēng)和政風(fēng)的好轉(zhuǎn)，提高黨的執(zhí)政能力。同時(shí)，開(kāi)展政府專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)能夠揭示由于個(gè)別政府部門(mén)工作不力導(dǎo)致不當(dāng)決策、錯(cuò)誤決策、盲目決策、輕率決策，出現(xiàn)大搞“政績(jī)工程”、“形象工程”等造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的問(wèn)題。

第一章 我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀、特點(diǎn)

第一節(jié) 我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展現(xiàn)狀

一、審計(jì)理論研究方面。

我國(guó)審計(jì)理論界在20世紀(jì)80年代初審計(jì)制度建立不久，就開(kāi)始探討經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問(wèn)題。國(guó)內(nèi)較早的績(jī)效審計(jì)論著是呂文基1992年撰寫(xiě)的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)教程》。從統(tǒng)計(jì)資料及有關(guān)文獻(xiàn)可以了解到，上世紀(jì)80年代初，我國(guó)審計(jì)理論界側(cè)重于引進(jìn)和介紹國(guó)外績(jī)效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)，一些學(xué)者對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了積極的探索并取得了可喜的成果。此后，逐步轉(zhuǎn)向探討如何建立有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義、職能、范圍、方法和程序等基本理論進(jìn)行了較為廣泛的研究，并把績(jī)效審計(jì)理論研究列為重點(diǎn)研究課題，取得了一些初步的成果。

二、審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐方面。

我國(guó)在**年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議正式提出“積極探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”?！秾徲?jì)署**年至**年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，“著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，**年建立起中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，**年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，**年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系”。

近年來(lái)各級(jí)審計(jì)部門(mén)在多類審計(jì)項(xiàng)目中積極進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)探索，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。如：浙江省審計(jì)廳及時(shí)提出了以績(jī)效審計(jì)為核心向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的思路，探索和實(shí)踐宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)面向成果使用者、以結(jié)果為導(dǎo)向、以解決問(wèn)題為目的等理念，因地制宜推進(jìn)審計(jì)管理創(chuàng)新，著力提升審計(jì)工作的服務(wù)性、建設(shè)性和成效性，從全部政府性資金審計(jì)、政策評(píng)價(jià)審計(jì)、民生民本審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)及調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)等實(shí)踐領(lǐng)域汲取經(jīng)驗(yàn)，初步搭建了有特色的績(jī)效審計(jì)框架。而就財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)而言，由于涉及面廣、資金量大、專業(yè)性強(qiáng)，這項(xiàng)工作目前還處于試點(diǎn)階段,已進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)案例有限,所積累的經(jīng)驗(yàn)有限，其績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)普遍存在法律準(zhǔn)則欠缺、指標(biāo)單

一、操作性和可比性不強(qiáng)的問(wèn)題，不能滿足財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。

第二節(jié) 我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

我國(guó)目前開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)主要呈現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一、審計(jì)方式多以事后審計(jì)為主，事前、事中審計(jì)尚不多見(jiàn)。

從審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)情況看，由于目前我國(guó)財(cái)政管理的透明度，不高，信息不真實(shí)、不對(duì)稱的情況還比較嚴(yán)重，審計(jì)人員無(wú)法收集到比較翔實(shí)有效的項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算編制、資金分配等環(huán)節(jié)中重要的非量化信息明細(xì)資料，采取的審計(jì)方式多為事后審計(jì)，僅僅關(guān)注財(cái)政專項(xiàng)資金的使用結(jié)果，而對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算編制、資金分配、專項(xiàng)資金設(shè)立的合理性與必要性等無(wú)法進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。

二、財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)寓于傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)之中。

目前大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)并未把財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型來(lái)安排，開(kāi)展的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)多是在財(cái)政財(cái)務(wù)真實(shí)性、合法性審計(jì)過(guò)程中，順帶關(guān)注管理和績(jī)效方面存在的問(wèn)題，在審計(jì)報(bào)告中偶爾順帶提及績(jī)效評(píng)價(jià)和管理建議。審計(jì)方法多是集中在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的微觀分析上，審查的重點(diǎn)也多為擠占挪用財(cái)政專項(xiàng)資金、資金分配不及時(shí)等。而對(duì)于非財(cái)務(wù)資料、數(shù)據(jù)審計(jì)分析的深度和廣度不夠，如項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、財(cái)政支出范圍的界定、資金使用經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性分析等宏觀層次評(píng)價(jià)較少。

三、財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展沒(méi)有明確的法律依據(jù)和審計(jì)準(zhǔn)則。

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展范圍小，層次低，隨意性大，并沒(méi)有把專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為法定審計(jì)任務(wù)，從而使落實(shí)《審計(jì)法》規(guī)定的提高財(cái)政專項(xiàng)資金效益的要求成為空話。目前全國(guó)范圍內(nèi)尚無(wú)財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的專項(xiàng)準(zhǔn)則或指南，特別是適用于財(cái)政各類專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未建立，給科學(xué)、規(guī)范開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)造成一定困難。

第二章 國(guó)外財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的比較與借鑒

第一節(jié) 國(guó)外財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

一、美國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

美國(guó)開(kāi)績(jī)效審計(jì)之先河，最早將績(jī)效審計(jì)引入政府審計(jì)領(lǐng)域。早在20世紀(jì)60年代，美國(guó)審計(jì)總署就開(kāi)始將工作重心轉(zhuǎn)向?qū)β?lián)邦政府支出的綜合審計(jì)，率先把注意力轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，其職責(zé)是檢查公共資金的使用，評(píng)價(jià)聯(lián)邦政府的投資項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供政策分析、備選方案及其他支持，以便幫助國(guó)會(huì)做出有效的決策和撥款決定。例如曾進(jìn)行年支出達(dá)到200億美元的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及其事務(wù)審計(jì)和國(guó)防審計(jì)。20世紀(jì)70年代美國(guó)審計(jì)總署的“三E”審計(jì)走向準(zhǔn)則化。美國(guó)審計(jì)總署由財(cái)務(wù)審計(jì)向政府績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變的標(biāo)志是**年的《立法機(jī)關(guān)重組法案》和1974年的《國(guó)會(huì)預(yù)算與撥款控制法案》，這兩個(gè)法案授權(quán)美國(guó)審計(jì)總署對(duì)政府機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估與分析。美國(guó)審計(jì)總署在《政府審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、實(shí)施和報(bào)告作了具體規(guī)定。從此“三E”審計(jì)走上了規(guī)范化的道路，并得以較快的發(fā)展。

進(jìn)入20世紀(jì)80年代，美國(guó)審計(jì)總署進(jìn)一步擴(kuò)大了工作范圍，對(duì)每個(gè)政府項(xiàng)目的資金流向和政府運(yùn)作的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督檢查，改進(jìn)聯(lián)邦政府的財(cái)政管理，開(kāi)展了范圍廣泛的效益審計(jì)和項(xiàng)目評(píng)估?，F(xiàn)階段的工作重點(diǎn)中監(jiān)督政府履行受托責(zé)任的情況和對(duì)危及國(guó)家安全和利益的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的監(jiān)控，強(qiáng)調(diào)通過(guò)審計(jì)，防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)政府改進(jìn)工作績(jī)效，加強(qiáng)管琿機(jī)制的整合治理和系統(tǒng)管理，幫助國(guó)會(huì)促進(jìn)政府工作的更好和更可信?，F(xiàn)在，美國(guó)政府審計(jì)工作量的90％阻上是從事績(jī)效審計(jì)，“三E”審計(jì)已變成政府審計(jì)最主要的工作。通過(guò)績(jī)效審計(jì)和其他服務(wù)，美國(guó)審計(jì)總署每年為聯(lián)邦政府節(jié)約了大量資金。20xx年財(cái)政，美國(guó)審計(jì)總署的工作帶來(lái)了230．2億美元的直接財(cái)政收益，經(jīng)費(fèi)投入的每一個(gè)美元都帶來(lái)了61美元的收益。美國(guó)審計(jì)總署在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)方面取得了驚人的業(yè)績(jī)，對(duì)世界范圍內(nèi)政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展起到了巨大的推動(dòng)作用。

二、英國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

英國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的歷史比較長(zhǎng)，但以法律形式確認(rèn)其為國(guó)家審計(jì)署的工作內(nèi)容則是在1983年以后。**年3月英國(guó)政府發(fā)表了綠皮書(shū)，規(guī)定主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)對(duì)公共資金支出的有效性和效率性進(jìn)行檢查，必要時(shí)調(diào)查計(jì)劃項(xiàng)目是否有效地達(dá)到規(guī)定的政策目標(biāo)。1983年頒布了《英國(guó)國(guó)家審計(jì)法》，首次正式為審計(jì)署開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了法律基礎(chǔ)。該法第六條規(guī)定：主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)可以檢查任何部門(mén)、機(jī)構(gòu)或其他團(tuán)體履行職能過(guò)程中使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。根據(jù)法律規(guī)定，審計(jì)署可就政府所執(zhí)行的項(xiàng)目、計(jì)劃或任何其他工作活動(dòng)以及其結(jié)果進(jìn)行審查并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

英國(guó)審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)主要檢查和評(píng)價(jià)政策的執(zhí)行結(jié)果，對(duì)政策本身并不提出批評(píng)意見(jiàn)，主要審查公共支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?？?jī)效審計(jì)一般可分為四類：一是對(duì)嚴(yán)重的鋪張浪費(fèi)、效率或效益低下和控制薄弱的現(xiàn)象所進(jìn)行的檢查；二是針對(duì)特定的部門(mén)、重大項(xiàng)目、工程進(jìn)行的調(diào)查；三是對(duì)管理活動(dòng)所進(jìn)行的檢查；四是其他較小規(guī)模的檢查。目前，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)是英國(guó)審計(jì)署重要的工作內(nèi)容，每年績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目約占總審計(jì)項(xiàng)目的40％。僅1994至1995英國(guó)國(guó)家審計(jì)署就公布了50份績(jī)效審計(jì)報(bào)告，涉及的領(lǐng)域涵蓋了國(guó)防、教育、農(nóng)業(yè)、環(huán)境和交通、衛(wèi)生和社會(huì)保障、法律和內(nèi)政服務(wù)、海外和中央政府事務(wù)研究、私有化、稅收等8個(gè)領(lǐng)域。

三、加拿大財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

在國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)的共同推動(dòng)下，加拿大出現(xiàn)了一種名為“綜合審計(jì)”的現(xiàn)代審計(jì)方法，它與美國(guó)“3E 審計(jì)”的內(nèi)容大致相仿。1989 年，丹尼斯.普瑞斯波爾提出，綜合審計(jì)還應(yīng)審查對(duì)自然環(huán)境的有效利用和對(duì)生態(tài)環(huán)境的維護(hù)情況，政府項(xiàng)目及政府活動(dòng)所產(chǎn)生利潤(rùn)分配和再分配的公平性以及對(duì)社會(huì)秩序穩(wěn)定的影響，把“3E 審計(jì)”拓展到“5E 審計(jì)”。加拿大綜合審計(jì)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性發(fā)表意見(jiàn)；二是合規(guī)性審計(jì)，檢查政府部門(mén)和企業(yè)是否按照國(guó)家法律法規(guī)去花錢(qián)；三是經(jīng)濟(jì)與效率審計(jì)，即最大效率地利用資源；四是有效性（效果）審計(jì)，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目投資的效果，要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。第三、四項(xiàng)兩項(xiàng)又稱貨幣價(jià)值審計(jì)，也即績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。

從內(nèi)容范圍上看，首先，綜合審計(jì)是一個(gè)有機(jī)整體，財(cái)務(wù)審計(jì)是綜合審計(jì)的一個(gè)組成部分，它對(duì)執(zhí)行情況與責(zé)任相關(guān)的財(cái)務(wù)信息予以證實(shí)。其次，綜合審計(jì)對(duì)主管部門(mén)活動(dòng)相關(guān)的管理控制給予足夠的證實(shí)，以及管理部門(mén)對(duì)開(kāi)發(fā)是否經(jīng)濟(jì)、有效加以證實(shí)，從而保證政府有關(guān)規(guī)劃達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性提出意見(jiàn)。最后，綜合審計(jì)承擔(dān)的任務(wù)是對(duì)被審計(jì)單位資源（貨幣、人力、資產(chǎn)、信息）有效管理所使用的控制、步驟和系統(tǒng)進(jìn)行檢驗(yàn)，這意味著綜合審計(jì)范圍廣泛，一般包括：（1）財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算、會(huì)計(jì)賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）人力資源計(jì)劃、發(fā)展、評(píng)價(jià)和運(yùn)用；（3）資本支出計(jì)劃，包括資產(chǎn)、設(shè)備、存貨和其他資產(chǎn)的取得和使用；（4）為執(zhí)行經(jīng)營(yíng)管理的職責(zé)，在計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)和控制方面所產(chǎn)生的必要信息。

第二節(jié) 國(guó)外財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的比較分析和對(duì)我國(guó)的借鑒

一、國(guó)外財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的比較分析

盡管西方各國(guó)政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)各具特色，但的確也在逐步演變過(guò)程中產(chǎn)生了較為系統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)方法，而且這些對(duì)象、內(nèi)容、程序和方法也已經(jīng)得到了實(shí)踐者的廣泛贊同，并相互影響，共同成為西方績(jī)效審計(jì)理論體系的重要組成部分，為世界各國(guó)所借鑒。通過(guò)對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)其有四個(gè)共性：一是立法型審計(jì)體制為財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展提供了保障，在三權(quán)分立條件下，對(duì)行政機(jī)關(guān)的績(jī)效審計(jì)結(jié)果可以通過(guò)立法機(jī)關(guān)的監(jiān)督得以落實(shí)；二是完整的法律法規(guī)體系確定了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的地位；三是基于相對(duì)完善的政府預(yù)算管理體系下的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)相對(duì)成熟，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了基本真實(shí)、合法，違法違規(guī)行為不斷減少，形成了一套完整財(cái)務(wù)報(bào)告體系和與之配套的報(bào)表審計(jì)體系，真實(shí)、合法、合規(guī)性審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)任務(wù)基本完成;四是各國(guó)政府部門(mén)績(jī)效體系中的績(jī)效指標(biāo)規(guī)范化、法制化標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)，為財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提供了重要的參考。

二、對(duì)我國(guó)的借鑒

隨著中央、省對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付力度的不斷增強(qiáng)，特別是為應(yīng)對(duì)20xx年金融危機(jī)影響，國(guó)家做出了4萬(wàn)億投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決策，財(cái)政專項(xiàng)資金作為主要的資金撥付、支出形式，其規(guī)模已占據(jù)了財(cái)政資金的半壁江山，但在支出管理上也不同程度地存在著預(yù)算安排不科學(xué)、政策執(zhí)行不到位、資金大量沉淀、效益效果不明顯、監(jiān)督管理缺位等影響專項(xiàng)資金使用效率和效果的問(wèn)題。因此，加大財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)力度，提高績(jī)效審計(jì)成果，直接關(guān)系到政府財(cái)政性資金總體的使用效益和效果，直接影響到國(guó)家和省有關(guān)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)政策的貫徹落實(shí)，其必要性已經(jīng)凸顯。

由于政治體制、法律基礎(chǔ)、財(cái)政管理模式的差異，以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段和技術(shù)水平的差距，同美、英、加等有著幾十年績(jī)效審計(jì)發(fā)展歷史的國(guó)家相比，我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為獨(dú)立審計(jì)類型的實(shí)踐還剛剛起步，績(jī)效審計(jì)的探索和實(shí)踐不具備西方績(jī)效審計(jì)發(fā)展的前提條件和外部環(huán)境，基本國(guó)情決定了中國(guó)的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)不能簡(jiǎn)單照搬西方模式，必須立足于我國(guó)實(shí)際。但是，作為影響政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重要因素和開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，西方國(guó)家制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范，完善財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的經(jīng)驗(yàn)卻極為值得我們借鑒。

從世界各國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，凡是績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較好的國(guó)家，其績(jī)效審計(jì)方面的審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也是相對(duì)完善的。如：美國(guó)審計(jì)總署制定了七條公共部門(mén)績(jī)效審計(jì)測(cè)試與評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)難以量化的標(biāo)準(zhǔn)提出了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行“金額化”法?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是建立在以下七個(gè)方面基礎(chǔ)上的宏觀和微觀標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一:法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)比較標(biāo)準(zhǔn)、政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、州政府標(biāo)準(zhǔn)、效果標(biāo)準(zhǔn)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)和可接受的管理?xiàng)l例。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)各個(gè)項(xiàng)目時(shí)其標(biāo)準(zhǔn)均是以上述七項(xiàng)為基礎(chǔ)。我國(guó)要推進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作，必須要建立科學(xué)、合理、規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，及時(shí)研究和改進(jìn)不同指標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

第三章 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

第一節(jié) 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置依據(jù)

為提高財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的客觀性和公正性，審計(jì)可選擇和提煉財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效的外部標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的依據(jù)。

一、以法律法規(guī)為依據(jù)。該依據(jù)存在于國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度中，帶有很嚴(yán)格的強(qiáng)制性。如果存在違反法律法規(guī)的情況，一般而言，也不能達(dá)到財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)期目標(biāo)，甚至出現(xiàn)挪用、閑置和損失浪費(fèi)的問(wèn)題。財(cái)政部門(mén)如果存在不按法定職責(zé)履行職務(wù)，不按法定程序開(kāi)展工作，不遵守財(cái)政專項(xiàng)資金的禁止性要求等，就會(huì)影響資金效益的發(fā)揮。

二、以財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算為依據(jù)。財(cái)政專項(xiàng)資金的收入和支出都有預(yù)算，財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算是根據(jù)財(cái)政資金的需求提出的支出要求，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和嚴(yán)格的約束性。從目前預(yù)算編制的情況看，雖然很多預(yù)算未進(jìn)行細(xì)化，但也有相當(dāng)部分的財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算對(duì)資金所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)和使用效果作了明確的規(guī)定。

三、以行業(yè)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是同一行業(yè)為大家普遍認(rèn)同的標(biāo)準(zhǔn)，可分為兩種：一種是具有一定約束力的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這類標(biāo)準(zhǔn)往往經(jīng)過(guò)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定，要求本行業(yè)內(nèi)單位和人員遵守的標(biāo)準(zhǔn)，具有一定的強(qiáng)制性；另一類是沒(méi)有強(qiáng)制性但為行業(yè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，這類標(biāo)準(zhǔn)通常是行業(yè)內(nèi)多年形成或通過(guò)研究提出的一些標(biāo)準(zhǔn)，能為審計(jì)評(píng)價(jià)提供判斷基礎(chǔ)。

四、以專家意見(jiàn)為依據(jù)。這是財(cái)政專項(xiàng)資金領(lǐng)域權(quán)威專家對(duì)專業(yè)問(wèn)題的分析判斷意見(jiàn)，主要包括三種，一種是聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家直接參與績(jī)效審計(jì)，專家運(yùn)用各種技術(shù)方法和經(jīng)驗(yàn)對(duì)專業(yè)問(wèn)題進(jìn)行審查得出的結(jié)論；一種是審計(jì)人員就相關(guān)技術(shù)問(wèn)題向?qū)＜疫M(jìn)行咨詢或與專家進(jìn)行討論，提出的咨詢或論證意見(jiàn)，或是委托專業(yè)人員運(yùn)用技術(shù)手段和方法進(jìn)行鑒定并出具鑒定結(jié)論。

第二節(jié) 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則

要使評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更好地為評(píng)價(jià)內(nèi)容服務(wù)，既要在指標(biāo)分類的科學(xué)完整、實(shí)用規(guī)范上下功夫，又必須使評(píng)價(jià)指標(biāo)的含義明確、口徑一致，無(wú)論橫向還是縱向均具有可比性。除此之外，在構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置還應(yīng)該遵從幾個(gè)基本原則：

一、SMART原則。即精確原則，該原則是美英等國(guó)家在績(jī)效指標(biāo)設(shè)置上普遍遵循的共同標(biāo)準(zhǔn)。S（specific）:指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)具體、明確，而不能抽象、模棱兩可；M（measurable）:指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)可衡量、可評(píng)價(jià)，能夠形成數(shù)量指標(biāo)或行為強(qiáng)度指標(biāo)，而非籠統(tǒng)、主觀的描述；A（achievable）：指績(jī)效指標(biāo)是能夠?qū)崿F(xiàn)的，而非過(guò)高、過(guò)低或不切實(shí)際；R（realistic）：指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)具有時(shí)限性，而非僅僅存在模糊的時(shí)間概念或根本不考慮完成期限。

二、相關(guān)性原則?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)與部門(mén)、單位、專項(xiàng)資金和項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)密切相關(guān)，不能因?yàn)槿菀资占褪褂?，如投入或產(chǎn)出的衡量相對(duì)容易，但若與項(xiàng)目成果目標(biāo)不具有相關(guān)性，單純的指標(biāo)就不能較好地反映項(xiàng)目的實(shí)際影響。

三、互補(bǔ)性原則。構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)要將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，形成定量為主，定性為輔的綜合互補(bǔ)評(píng)價(jià)作用。定量指標(biāo)建立在財(cái)政專項(xiàng)資金收支活動(dòng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及工作目標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，定性指標(biāo)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面、綜合因素分析，結(jié)合專業(yè)意見(jiàn)，與定量指標(biāo)共同合理、準(zhǔn)確地反映財(cái)政專項(xiàng)資金相關(guān)實(shí)際績(jī)效。

四、可行性原則。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置既要考慮經(jīng)濟(jì)性和實(shí)用性，又要考慮現(xiàn)實(shí)條件和可操作性，數(shù)據(jù)的取得應(yīng)符合成本效益原則，并在此基礎(chǔ)之上收集信息。

五、可比性原則。構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)既要涵蓋所有的財(cái)政專項(xiàng)資金支出類型，又要對(duì)不同用途和性質(zhì)的資金或項(xiàng)目設(shè)置專用指標(biāo)，形成共性指標(biāo)和個(gè)性指標(biāo)相結(jié)合的形式，便于同類項(xiàng)目的比較和不同項(xiàng)目間的區(qū)分。

六、重要性原則?？紤]績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)在整個(gè)評(píng)價(jià)工作中的地位和作用，選擇最有代表性和最能反映評(píng)價(jià)要求的指標(biāo)。

第三節(jié) 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的面向內(nèi)容

社會(huì)公共需求的多樣性決定了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容具有天然的廣泛性和復(fù)雜性。因此，審計(jì)部門(mén)必須按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，堅(jiān)持以人為本、執(zhí)審為民，牢牢把與各類社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題和與廣大人民群眾切身利益息息相關(guān)的專項(xiàng)（專用）資金內(nèi)容放在首位，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的針對(duì)性和影響力。其中，財(cái)政專項(xiàng)資金的使用情況、管理情況、項(xiàng)目完成情況、項(xiàng)目效益情況是財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中必須關(guān)注的四個(gè)焦點(diǎn)，構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋這四方面內(nèi)容。

一、審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政專項(xiàng)資金使用情況。包括審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)是否存在小項(xiàng)目大預(yù)算、虛假立項(xiàng)或重復(fù)立項(xiàng)的情況；審計(jì)財(cái)政國(guó)庫(kù)部門(mén)和一級(jí)預(yù)算單位撥付資金是否及時(shí)足額，資金是否全部到達(dá)項(xiàng)目點(diǎn)，項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度是否因資金原因受到影響；審計(jì)整個(gè)項(xiàng)目的支出總額和構(gòu)成是否符合立項(xiàng)計(jì)劃，是否全部用在項(xiàng)目上，有無(wú)套取、截留、擠占挪用或損失浪費(fèi)；審計(jì)項(xiàng)目資金是否存有結(jié)余或沉淀并分析形成的原因。

二、審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政專項(xiàng)資金管理情況。包括審計(jì)資金的分配和安排是否以重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)為主；審計(jì)資金撥款手續(xù)是否健全有效，是否遵循項(xiàng)目申報(bào)時(shí)立項(xiàng)文本所規(guī)定的使用管理辦法，是否按項(xiàng)目進(jìn)度撥付和支付資金，有無(wú)因管理滯后導(dǎo)致資金使用效益低下；審計(jì)項(xiàng)目支出方式是否合理節(jié)約，設(shè)備和材料等是否經(jīng)政府統(tǒng)一采購(gòu)；審計(jì)項(xiàng)目單位是否建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度等。

三、審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施情況。包括審計(jì)項(xiàng)目工作量完成情況，實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量的對(duì)比；審計(jì)項(xiàng)目完成進(jìn)度情況，將實(shí)際完成時(shí)間與計(jì)劃完成時(shí)間相比較，看是否在計(jì)劃期內(nèi)完成，若沒(méi)完成分析其原因。

四、審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益情況。主要審計(jì)項(xiàng)目完成后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效果如何，是否對(duì)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)、生活條件改善和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有利，是否對(duì)控制環(huán)境污染、自然資源保護(hù)方面有利，是否對(duì)地方收入、科技進(jìn)步有利，是否是某些領(lǐng)導(dǎo)干部的“形象工程”、“政績(jī)工程”等短期行為而造成財(cái)政專項(xiàng)資金的損失浪費(fèi)等。

第四節(jié) 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的設(shè)計(jì)

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)不僅要通過(guò)計(jì)算、復(fù)合性分析直接的、有形的、現(xiàn)實(shí)的投入與產(chǎn)出，而且要考量間接的、無(wú)形的、預(yù)期的成本與效益，績(jī)效既反映為可用貨幣衡量的經(jīng)濟(jì)效益，又反映為大量無(wú)法用貨幣度量的政治效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，這就決定了在設(shè)計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型時(shí)需建立一個(gè)多層次、立體的指標(biāo)體系。同時(shí)，設(shè)計(jì)的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型應(yīng)遵循國(guó)際慣例和已有的研究成果，將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作為統(tǒng)一整體全面反映，并認(rèn)識(shí)它們之間的區(qū)別和聯(lián)系，避免在工作中生搬硬套。另外，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型科學(xué)與否需要通過(guò)具體審計(jì)工作進(jìn)行檢驗(yàn)，實(shí)踐中應(yīng)不斷進(jìn)行指標(biāo)修正和擇優(yōu)去劣，這決定了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的構(gòu)建是一個(gè)長(zhǎng)期的、不斷完善的過(guò)程。本文給出兩種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的設(shè)想，一是采用“部門(mén)-項(xiàng)目法”構(gòu)建一般財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型，二是采用“沃爾評(píng)分法”構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型。

一、采用“部門(mén)-項(xiàng)目法”構(gòu)建一般財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型。

該模型根據(jù)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主體和客體不同，將評(píng)價(jià)指標(biāo)分為部門(mén)（單位）整體評(píng)價(jià)指標(biāo)和重點(diǎn)項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)，前者關(guān)注部門(mén)（單位）專項(xiàng)資金整體績(jī)效，后者關(guān)注部門(mén)（單位）對(duì)某項(xiàng)重點(diǎn)專項(xiàng)資金或某個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)。

二、采用“沃爾評(píng)分法”構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型。

“沃爾評(píng)分法” 在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中廣泛應(yīng)用，基本原理就是把若干個(gè)財(cái)務(wù)比率用線性關(guān)系結(jié)合起來(lái)，對(duì)選中的財(cái)務(wù)比率給定其在總評(píng)價(jià)中的比重（比重總和為100），然后確定標(biāo)準(zhǔn)比率，并與實(shí)際比率相比較，評(píng)出每項(xiàng)指標(biāo)的得分，最后得出總評(píng)分。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)財(cái)政資金分配和支出的全過(guò)程審計(jì)，因此，可以圍繞財(cái)政資金的投入、過(guò)程、產(chǎn)出和結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)分析財(cái)政資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。由于該方法將定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，并通過(guò)具體指標(biāo)及其權(quán)重參與綜合評(píng)分，因此在構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型方面顯得十分精細(xì)并且有效。

（一）模型構(gòu)建步驟。

1．確定評(píng)價(jià)的目標(biāo)，設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)。根據(jù)不同財(cái)政資金的特征和評(píng)價(jià)要求，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性著手，確定采用哪些定量和定性評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2．科學(xué)劃分定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的比例。將財(cái)政資金的投入、過(guò)程、產(chǎn)出和結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)各類指標(biāo)歸集到經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三類中，并賦以一定的比重。

3．確定各項(xiàng)比率指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。沃爾評(píng)分法的標(biāo)準(zhǔn)值是指各該指標(biāo)在企業(yè)現(xiàn)時(shí)條件下的最優(yōu)值，但是，當(dāng)某一指標(biāo)與最優(yōu)值差異很大時(shí)，會(huì)對(duì)總評(píng)分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。標(biāo)準(zhǔn)值主要采用四類標(biāo)準(zhǔn)：一是計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)；二是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；三是歷史標(biāo)準(zhǔn)；四是經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

4．計(jì)算并評(píng)分。計(jì)算出各類定量指標(biāo)值和對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行描述，并參照計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)以及經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)定量和定性指標(biāo)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)分。如以下示例：

5．析評(píng)價(jià)。對(duì)匯總評(píng)價(jià)的分值通過(guò)一定的比較和分析，包括橫向比較、縱向比較、歷史比較、經(jīng)驗(yàn)比較等，得出整個(gè)財(cái)政資金的績(jī)效水平。

（二）實(shí)例介紹：環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型。

1．定量指標(biāo)：

（1）經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。

該指標(biāo)若小于100％且項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束并達(dá)到設(shè)計(jì)要求時(shí)，說(shuō)明資金尚有結(jié)余，符合經(jīng)濟(jì)性要求。

該指標(biāo)反映環(huán)保資金存在被違規(guī)擠占、挪用的現(xiàn)象，造成資金損失浪費(fèi)。

（2）效率性指標(biāo)。

這些指標(biāo)值越高，說(shuō)明環(huán)保資金的投入效率越高。

（3）效果性指標(biāo)。

完成率越高，說(shuō)明項(xiàng)目建設(shè)的效果越好。

該指標(biāo)值越高，說(shuō)明資金撥付的越及時(shí)，項(xiàng)目的保障程度越高。

其他可以選取的定量指標(biāo)還有很多，如：空氣污染指數(shù)、環(huán)境噪聲達(dá)標(biāo)區(qū)覆蓋率、城市清潔能源使用率及煙塵控制區(qū)覆蓋率、工業(yè)固體廢物處置利用率、重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)排放穩(wěn)定達(dá)標(biāo)率、萬(wàn)元GDP主要工業(yè)污染物排放強(qiáng)度、城市污水集中處理率、生活垃圾無(wú)害化處理率、建成區(qū)綠化覆蓋率等，都是衡量環(huán)保專項(xiàng)資金支出的效果程度。

2．定性指標(biāo)。包括環(huán)保項(xiàng)目是否進(jìn)行可行性論證；企業(yè)環(huán)境評(píng)估政策執(zhí)行情況；對(duì)污染企業(yè)整改措施的到位程度；公眾對(duì)城市環(huán)境保護(hù)的滿意度等。

第四章 完善財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多方面的配套建設(shè)，否則績(jī)效審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，達(dá)到預(yù)期的目的。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的理想模式應(yīng)是審計(jì)機(jī)關(guān)完全獨(dú)立、處于超然的社會(huì)地位，審計(jì)力量雄厚、做到應(yīng)審必審并保證審計(jì)質(zhì)量，具備成熟、完善的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)結(jié)果被重視、提出的建議被采納實(shí)施，審計(jì)監(jiān)督的作用充分發(fā)揮。我國(guó)雖然已基本具備適合財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境，但內(nèi)在和外在的因素還不完備，針對(duì)這些情況，提出一些對(duì)策和建議。

一、適時(shí)完善政府審計(jì)體制改革，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性。

保持獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織頒布的《利馬宣言一審計(jì)規(guī)則指南》指出：“最高審計(jì)機(jī)關(guān)必須獨(dú)立于被審單位之外并不受外來(lái)影響，才能客觀地完成其工作任務(wù)”。由于世界各國(guó)政治體制不同，相應(yīng)形成了不同類型的國(guó)家審計(jì)體制。我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)體制是行政型審計(jì)體制，審計(jì)實(shí)踐證明，這種審計(jì)體制是符合一定時(shí)期我國(guó)國(guó)情的，尤其是在新舊體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，其作用是明顯而行之有效的。但該體制也存在不足之處，突出表現(xiàn)為審計(jì)部門(mén)特別是地方審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)處理難度大等問(wèn)題。因此，改革現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)體制，使其與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及審計(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，適時(shí)地由行政模式向立法模式轉(zhuǎn)變是必然趨勢(shì)。這一改革應(yīng)分兩步走：現(xiàn)階段對(duì)現(xiàn)行審計(jì)體制進(jìn)行完善和調(diào)整，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度；待各方面條件成熟后，向立法型體制轉(zhuǎn)變。

現(xiàn)階段對(duì)行政型審計(jì)進(jìn)行調(diào)整的重點(diǎn)：一是提高中央審計(jì)機(jī)關(guān)法律地位。參照部分發(fā)達(dá)國(guó)家的傲法，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，提升審計(jì)署的地位，在國(guó)務(wù)院內(nèi)提升半格，使審計(jì)長(zhǎng)具有國(guó)務(wù)院副總理或國(guó)務(wù)委員的地位。二是改革地方審計(jì)機(jī)關(guān)“雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”。省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行垂直管理，市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)的人事、業(yè)務(wù)由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理，經(jīng)費(fèi)列入省級(jí)預(yù)算，系統(tǒng)管理；省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受最高審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，最高審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)與地方審計(jì)機(jī)構(gòu)可以分別專門(mén)負(fù)責(zé)中央與地方的財(cái)政資金的監(jiān)督，各司其職，強(qiáng)化監(jiān)督力度。

我國(guó)審計(jì)體制改革的最終目標(biāo)應(yīng)是實(shí)行立法型審計(jì)體制，即人大常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立最高審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)立與國(guó)務(wù)院、最高人琵檢察院、最高人民法院榻平行的國(guó)家審計(jì)院，實(shí)行“一府三院制”。審計(jì)院向全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，不再作為政府的組成部門(mén)。同時(shí)，改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編報(bào)制度，可參照國(guó)際上通行做法，先由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)職責(zé)、任務(wù)和計(jì)劃及定員定額標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算草案，由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，無(wú)須政府審批，由財(cái)政部門(mén)在本級(jí)預(yù)算中單獨(dú)列示，國(guó)家審計(jì)院匯總審核后報(bào)經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)后執(zhí)行。

二、為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造良好的法制環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。

（一）為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)提供明確的法律授權(quán)。我國(guó)應(yīng)制定相應(yīng)的法規(guī)對(duì)績(jī)效審計(jì)的地位、內(nèi)容和實(shí)施辦法做出明確的規(guī)定，明確財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的工作要求，將對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。無(wú)論是審計(jì)工作的組織實(shí)施，還是審計(jì)結(jié)果的具體應(yīng)用都必須遵循一定的規(guī)章制度，這是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的重要依據(jù)。通過(guò)法律法規(guī)來(lái)明確財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)必須采用的規(guī)則、程序、評(píng)價(jià)內(nèi)容和方法，使其在法律框架的指導(dǎo)和約束下進(jìn)行。

（二）完善財(cái)政專項(xiàng)資金相關(guān)的法律體系，為績(jī)效審計(jì)提供充分的依據(jù)。應(yīng)加快修改完善財(cái)政預(yù)算法規(guī)關(guān)于財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效管理的相關(guān)規(guī)定，明確財(cái)政專項(xiàng)資金管理和使用的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，為績(jī)效審計(jì)提供充分的評(píng)價(jià)依據(jù)。建立和完善責(zé)任追究制度，明確法律責(zé)任，將相應(yīng)的法規(guī)具體化和規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)“誰(shuí)決策，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的審計(jì)監(jiān)督目的，對(duì)于使用財(cái)政專項(xiàng)資金未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的責(zé)任單位，追究其行政責(zé)任、法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，這樣審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任追究才有相應(yīng)的依據(jù)。

（三）逐步推行財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)成果公開(kāi)化。

審計(jì)公告制度是一把雙刃劍，一方面讓社會(huì)公眾了解審計(jì)結(jié)果，另一方面是對(duì)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的有效監(jiān)督。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)成果能否充分運(yùn)用，是體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的效果和價(jià)值所在。雖然我國(guó)的審計(jì)法規(guī)定了審計(jì)結(jié)果可以對(duì)外公布，但至今尚未得到有效執(zhí)行。通過(guò)逐步推行績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告制度，提高財(cái)政管理的公開(kāi)性和透明度，讓績(jī)效審計(jì)的結(jié)果接受社會(huì)輿論的監(jiān)督，使審計(jì)成果取得廣泛的社會(huì)影響和支持。

三、加強(qiáng)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)和績(jī)效預(yù)算改革的互動(dòng)配合作用。

績(jī)效預(yù)算是一種資源配置體系，它圍繞運(yùn)作和項(xiàng)目來(lái)編制預(yù)算，并以特定的預(yù)算數(shù)據(jù)把運(yùn)作和項(xiàng)目的效果水準(zhǔn)聯(lián)系在一起，具有強(qiáng)調(diào)政府機(jī)構(gòu)績(jī)效和以績(jī)效的衡量為核心的總體特征。績(jī)效預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)提供了較為權(quán)威的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)和績(jī)效預(yù)算都是隨著公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、新公共管理理論的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的，盡管兩者分屬于不同的經(jīng)濟(jì)范疇，但又有很多共通之處，兩者都是為了加強(qiáng)財(cái)政收支管理、提高財(cái)政資金資金的使用效益而采取的措施，基本目標(biāo)也都是追求財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性。完善的績(jī)效預(yù)算制度既能提高人大預(yù)算審批和監(jiān)督的深度、提高人們對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，也有利于開(kāi)展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)。通過(guò)績(jī)效預(yù)算改革的深入，將對(duì)政府支出提出相對(duì)明確的績(jī)效要求與考核標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展則為績(jī)效預(yù)算的實(shí)施提供進(jìn)一步的支持，如通過(guò)對(duì)項(xiàng)目或部門(mén)單位使用財(cái)政資金績(jī)效水平作出客觀評(píng)價(jià)，為下期的績(jī)效預(yù)算提供決策基礎(chǔ)。目前，我國(guó)績(jī)效預(yù)算亟待解決的難題是建立科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，而這恰恰也是財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)面臨的難題。因此，財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)以“協(xié)同論”的理念開(kāi)展工作，加強(qiáng)配合，充分借鑒和吸收國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，共同參與試點(diǎn)，選擇一些適宜于財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)的項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)，并從不同角度綜合分析，查找存在的問(wèn)題，并從法制化、規(guī)范化和科學(xué)化的高度提出意見(jiàn)和建議，盡快促成試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的形成并進(jìn)行推廣。

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