第一篇：建立健全內(nèi)部控制制度的措施

山東輕院金融職業(yè)學(xué)院

業(yè)論文

專業(yè)會 計班級 2008會計2班姓名劉虹學(xué)號 200813012103

指導(dǎo)教師丁慶利2011 年 3 月 31 日--------------畢

建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的措施

【內(nèi)容提要】本文是對建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的措施進行的探討和分析，主要從會計監(jiān)督的基本含義，建立健全監(jiān)督制度的必要性以及保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度執(zhí)行的措施三個大的方面進行的論證。內(nèi)部會計監(jiān)督制度是為了保護資產(chǎn)的安全和完整，保證單位經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度對于規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實完整，提高經(jīng)濟效益有著十分重要的意義。從而提出明確會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，明確重大經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行程序，進行財產(chǎn)清查，對會計資料進行內(nèi)部審計和確保會計信息真實準確的具體措施，促使內(nèi)部會計監(jiān)督制度發(fā)揮更好更大的作用，為社會和企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展提供依據(jù)和參考。

一、會計監(jiān)督的基本含義

（一）內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容

內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容主要包括會計人員崗位責(zé)任制度、內(nèi)部會計管理體系、財產(chǎn)清查制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)會計分析制度等?！稌嫹ā返诙邨l規(guī)定“單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求：

1、記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；

2、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確；

3、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；

4、對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確?！边@四條要求的本質(zhì)內(nèi)容就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是以職責(zé)分工和適當授權(quán)為主要特征的，簡言之，企業(yè)內(nèi)任何一項業(yè)務(wù)不能由一個人單獨操作，必須由兩個以上個人來辦理，而且經(jīng)辦人員只能在各自的職權(quán)范圍內(nèi)做出處理。這樣就形成一個互相交叉、互相制約、互相檢查的內(nèi)部監(jiān)督過程。

(二)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

1、明確會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限

記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人、經(jīng)辦人、財物保管人的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。

2、明確重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序

重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確?！稌嫹ā穼χ匾?jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策和執(zhí)行程序的要求，突出了兩點：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序應(yīng)當體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠互相監(jiān)督、互相制約，既要防止權(quán)力過于集中，也要防止多頭行事、各自行事。

3、明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序

《會計法》不僅要求各單位建立健全財產(chǎn)清查制度，而且要在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，為保證財產(chǎn)清查制度得以具體實施和為有關(guān)部門監(jiān)督檢查財產(chǎn)清查制度的建立和執(zhí)行情況提供了可靠依據(jù)。

4、對會計資料進行內(nèi)部審計

《會計法》要求明確對會計資料進行定期內(nèi)部審計的辦法和程序。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，是保證會計資料真實完整的重要措施。制度規(guī)定應(yīng)明確、具體，具有可操作性，這樣可以防止因職責(zé)不明確、制度要求不明確，造成扯皮而無人監(jiān)督的現(xiàn)象。

二、建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的必要性

（一）建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度 是加強單位內(nèi)部管理的需要 建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)，《會計法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！边@一規(guī)定體現(xiàn)了兩個層面的含義：一是各單位都必須建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度。二是各單位的內(nèi)部監(jiān)督制度必須健全，僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度切合實際有效運行。內(nèi)部會計監(jiān)督制度可以規(guī)范會計行為，明確責(zé)任，獎懲分明，防止工作差錯和舞弊，避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。

（二）建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求 當前，會計工作中存在會計信息失真、秩序混亂等問題，主要就是缺乏有效的內(nèi)部控制制度，給會計犯罪以可乘之機。一些單位為了小團體利益，做假賬，造成賬實不符、虛盈實虧或虛虧實盈，以達到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅款、粉飾業(yè)

績等非法目的；一些單位內(nèi)部管理混亂，財務(wù)收支失控，私設(shè)“小金庫”，賬外設(shè)賬，單位負責(zé)人濫用職權(quán)，以權(quán)謀私等。一套完整的內(nèi)控制度可以保護企業(yè)資產(chǎn)安全，保證會計記錄的可靠性，及時提供可靠的財務(wù)信息。

三﹑保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度執(zhí)行的措施

（一）會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確

1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限實行明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚，避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。實行職務(wù)分離，它是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

2、根據(jù)不同的職稱職務(wù)，相應(yīng)落實內(nèi)部監(jiān)督把關(guān)責(zé)任，若在制度建設(shè)上有缺口或不完善，或制度執(zhí)行中出了問題，都要追究有關(guān)技術(shù)職位責(zé)任人的責(zé)任，并建立檔案，做好考核記載，作為競聘或解聘技術(shù)職務(wù)的依據(jù)。

3、改變技術(shù)職務(wù)由行政職位匹配兼任的做法，以便更有效地在內(nèi)部會計監(jiān)督中，調(diào)動專業(yè)技術(shù)人員的積極性和責(zé)任感，發(fā)揮他們的作用，從而達到強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的。

（二）重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確

《會計法》對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策和執(zhí)行程序的要求，突出了兩點：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門。在貨幣資金、采購貨款支付、經(jīng)營資金回籠、成本費用控制、財產(chǎn)處置、籌資活動、資金調(diào)度使用、對外投資決策程序控制等，都應(yīng)該科學(xué)合理地細化，對管理監(jiān)督責(zé)任做出明確的規(guī)定，這樣才能做到有章可循，提高監(jiān)控的效率與質(zhì)量。

（三）進行財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核對的一種制度。通過財產(chǎn)清查，不僅可以改善經(jīng)營管理，保護財產(chǎn)的安全與完整，也能夠確定各項財產(chǎn)的實

存數(shù)，以便查明實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責(zé)任，制定改進措施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整。

（四）對會計資料進行內(nèi)部審計

設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計、內(nèi)部經(jīng)營管理審計等。我國已有不少部門、企業(yè)、單位設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員，主要從事內(nèi)部財務(wù)審計，對會計工作實行控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

（五）確保會計信息真實準確

1、加強對企業(yè)各類資產(chǎn)的監(jiān)督管理，控制資產(chǎn)損失

一是加強對企業(yè)各類資產(chǎn)損失的監(jiān)督。限額以內(nèi)的資產(chǎn)損失，在健全審批手續(xù)的前提下，由企業(yè)自行處理，對超出限額的資產(chǎn)損失，必須按規(guī)定報經(jīng)董事會或上級主管部門進行審批。無論是自行處理還是報經(jīng)審批，均須查明資產(chǎn)損失原因，明確造成損失的責(zé)任，屬個人原因造成的損失應(yīng)追究個人的經(jīng)濟責(zé)任，努力降低資產(chǎn)損失的程度。二是加強企業(yè)對外投資的監(jiān)督。對外投資要認真做好可行性研究報告，并按規(guī)定程序由職工代表大會討論決定。重大對外投資，除按上述程序外，還應(yīng)報經(jīng)董事會或上級主管部門批準。三是加強企業(yè)對外經(jīng)濟擔(dān)保的監(jiān)督。對其他企業(yè)提供經(jīng)濟擔(dān)保的，須調(diào)查其他企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負債狀況以及償還能力，并按有關(guān)規(guī)定履行必要程序后方可實施。

2、加強對企業(yè)成本費用的監(jiān)督管理，確保成本費用開支的合理、規(guī)范 一是加強對跨期攤提費用的監(jiān)督。待攤費用攤銷期限不得超過一年，在建工程項目應(yīng)及時驗收并辦理竣工決算手續(xù)，按規(guī)定計提折舊。對于工程借款利息，嚴格按制度規(guī)定處理，竣工前的支出屬資本性支出，竣工后的支出進入當期財務(wù)費用。二是加強對管理費用、銷售費用開支的監(jiān)督，尤其要加強對業(yè)務(wù)招待費的使用范圍和開支標準的監(jiān)督。嚴禁亂支亂列，其開支總額不得超過制度規(guī)定限額。

對差旅費的監(jiān)督，要從嚴制定開支標準，認真審核差旅費的報銷項目。對出差人員與公務(wù)無關(guān)的個人消費性支出以及繞道旅游支付的費用和超標準開支等，一律不得報銷。三是加強對購銷活動的監(jiān)督。對原材料及輔助材料的購進要嚴把質(zhì)量關(guān)、價格關(guān)，利用電腦建立原材料供應(yīng)商的有關(guān)檔案資料，隨時掌握市場信息。在銷售環(huán)節(jié)中，對企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬損失以及產(chǎn)品成本高于售價的損失，進行深入、細致的調(diào)查并經(jīng)嚴格的審批程序?qū)徟?，做到賬銷案存，保留企業(yè)的追索權(quán)。

（3）加強對企業(yè)利潤及利潤分配的監(jiān)督管理，維護所有者權(quán)益

一是加強對營業(yè)外支出的監(jiān)督，不得自行增加營業(yè)外支出項目；二是加強對稅后利潤分配的監(jiān)督，審查分配方案以及是否按規(guī)定計提法定盈余公積金、公益金；三是加強對國有資本金及權(quán)益的監(jiān)督，審查國有資本金及其效益和增減變化情況，特別是對企業(yè)改制或合并、分立、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及產(chǎn)權(quán)變動的事項，應(yīng)報經(jīng)董事會或上級主管部門審批，確保國有資產(chǎn)的保值、增值。

答謝辭：感謝丁慶利老師在我論文從選題到寫作過程中給予的鼓勵、建議和指導(dǎo)。他嚴謹?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)給予我深深地影響，促使我在論文寫作中精益求精。對丁老師的辛勤指導(dǎo)，呈上我最誠摯的謝意。感謝在我三年大學(xué)生活中，給予我諄諄教誨的所有的老師們，謝謝您們曾經(jīng)給予我的一切！

【主要參考文獻】

[1]盛品良《企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題及對策探析》,載《商場現(xiàn)代化》2007年26期；

[2]李桂芝、鄭樹旺《企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管體系的構(gòu)建》，載《沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)》2005年02期；

[3]劉素萍、孫愛強《談單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立健全》，載《中國煤田地質(zhì)》2004年06期；

[4]劉玉廷《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，載《會計研究》2001年09期；

[5]張國康、黃金曦、羅彬《內(nèi)部控制制度》，立信會計出版社出版，2003年01月

第二篇：建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度的探討0

建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度的探討

內(nèi)部控制是任何組織管理系統(tǒng)中不可缺少的部分。內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及其職工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標。醫(yī)院內(nèi)部控制目標是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進醫(yī)院實現(xiàn)又好又快發(fā)展，更好地為廣大人民群眾服務(wù)。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院管理中的作用

（一）提高醫(yī)院經(jīng)管效益和效果目標的實現(xiàn)

醫(yī)院內(nèi)部控制通過實施職責(zé)分工、工作程序、傳遞流程、手續(xù)制度等手段，確保醫(yī)院內(nèi)部各科室各司其職，又互相協(xié)調(diào)和制約，避免了工作有誤時責(zé)任不清、互相推諉的現(xiàn)象。健全有效的、良好的醫(yī)院內(nèi)部控制可以有效地控制業(yè)務(wù)流程的秩序，提高工作效益，促進管理目標的實現(xiàn)。

（二）維護醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用

醫(yī)院建立了良好的內(nèi)部控制，就可以通過對財產(chǎn)物資的驗收、保管、領(lǐng)用、清查、記錄等環(huán)節(jié)的控制，來防止損失浪費，提高使用效率。

（三）提高會計及其信息資料的可靠性

會計記錄及其它業(yè)務(wù)記錄等資料是醫(yī)院內(nèi)部決策與外部決策的重要依據(jù)，這些資料是否真實、準確、可靠，不僅影響到?jīng)Q策部門能否對各種經(jīng)濟活動進行有效的控制和調(diào)節(jié)，還將影響到未來決策的合理性和正確性。如果醫(yī)院建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，就可以通過對會計處理程序各環(huán)節(jié)實行標準化控制，減少錯誤和舞弊的發(fā)生，提高會計及其它信息資料的可靠度，從而為決策者制定決策提供真實可靠的依據(jù)。

（四）促進醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項政策、法規(guī)

醫(yī)院必須自覺接受國家的監(jiān)督，必須自覺地遵守國家頒布的一整套財經(jīng)法規(guī)和醫(yī)院財務(wù)會計制度。醫(yī)院內(nèi)部控制通過建立自我約束機制，促進醫(yī)院在實現(xiàn)自我完善和自我發(fā)展的同時，貫徹執(zhí)行國家頒布的政策和法規(guī)。

二、目前醫(yī)院內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境薄弱，管理者認識不足，內(nèi)控制度缺乏有效執(zhí)行力

醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個非常重要的組成部分，是充分有效的內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行的基礎(chǔ)。但現(xiàn)在的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)控環(huán)境普遍薄弱，其最直接的表現(xiàn)就是即使有一套內(nèi)控制度，也缺乏執(zhí)行力，有的根本是形同虛設(shè)。這主要是醫(yī)院管理者對內(nèi)控制度認識不足，以及人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠。

（二）對內(nèi)部控制進行評價的機構(gòu)（內(nèi)審部門）設(shè)立不科學(xué)

醫(yī)院內(nèi)審部門是醫(yī)院內(nèi)控制度的一個重要組成部分，其主要的工作職責(zé)就是對內(nèi)控制度進行評價，并提出完善和改進內(nèi)部控制的建議。目前，有的醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)審部門時，未充分考慮內(nèi)審部門的相對獨立性，把內(nèi)審部門作為財務(wù)部門的下屬機構(gòu)，這樣直接影響了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計機構(gòu)很難有效對內(nèi)控進行評價，并且評價建議很難得到落實。醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的缺乏是制約其發(fā)揮作用的重要因素。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的執(zhí)行成本。一方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置了幾個關(guān)鍵控制點，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但增加了執(zhí)行成本，正因為如此，單位領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約；另一方面，單位內(nèi)部審計人員為了追求“把個人成本降到最小化”，不愿得罪人，不愿堅持原則，造成內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)得不到有效執(zhí)行，使健全的內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行，有可能給單位造成更大的損失。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不高，適合單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)滯后

內(nèi)控制度系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，因而內(nèi)審人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素質(zhì)的高低，都會影響實施效果。有相當一部分醫(yī)院的內(nèi)審人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒有會計專業(yè)職稱，不懂必備的會計理論知識，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)偏低，還有些醫(yī)院的內(nèi)審人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會很少，甚至沒有，不學(xué)習(xí)，不交流，內(nèi)控制度松懈，職責(zé)操作意識不強，業(yè)務(wù)不精通，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責(zé)任性，更談不上內(nèi)控制度的實行。同時，面對新情況和新問題，內(nèi)控制度系統(tǒng)和相關(guān)制度沒有適時做出應(yīng)有的補充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給實行內(nèi)控制度帶來了影響。作為內(nèi)審機構(gòu)本身來講，面臨的普遍問題不是人員缺乏就是人員素質(zhì)不高，這也造成內(nèi)審機構(gòu)很難有效對內(nèi)部控制制度進行評價。

（五）缺少評價、監(jiān)督機制

目前，醫(yī)院內(nèi)控制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制沒有很好地建立，缺乏統(tǒng)一的標準和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。財政部目前僅對企業(yè)制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》，還沒有形成衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的整體框架，在內(nèi)控制度的設(shè)計和評價上，往往存在各自為政、就事論事的傾向。同時，由于建立內(nèi)控制度是一個涉及醫(yī)院內(nèi)部方方面面的大工程，而且每個醫(yī)院都有與其他醫(yī)院不同的情況，對其進行評價就更加困難。如對不相容崗位相互分離制度，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。還有個別醫(yī)院沒有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象比較嚴重，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的主要措施

（一）統(tǒng)一認識，改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定一個單位的紀律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標的制定。因此，塑造單位文化并影響職工的控制意識，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，同時醫(yī)院內(nèi)部控制又是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實施。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要改變家長制管理模式，重視醫(yī)院內(nèi)控制度的建立并結(jié)合本院的實際情況，認真制定一套完整的內(nèi)部控制制度。

（二）建立授權(quán)批準制度

授權(quán)審批是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定的授權(quán)批準。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。醫(yī)院應(yīng)建立業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和辦理例外業(yè)務(wù)的特別授權(quán)體系，明確授權(quán)批準的范圍、授權(quán)審批層次、授權(quán)審批程序和授權(quán)審批責(zé)任，形成責(zé)任明確、有權(quán)有責(zé)的管理控制體系。醫(yī)院對于重大業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當實行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。如款項支付授權(quán)批準制度：1 000元以下的開支，由主管院長和財務(wù)科長審批簽字；1 000元以上的開支，由院長簽字；大額資金的使用需上院長辦公會集體決議。物資采購授權(quán)批準制度：對重要項目采購決策，需集體研究決定；對大型的醫(yī)療設(shè)備購置，要參加競標、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置；對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統(tǒng)一招標，實行陽光采購。

（三）建立不相容崗位相互分離制度

所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。醫(yī)院在設(shè)計、建立內(nèi)部控制時，首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的；其次要明確規(guī)定各個部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。如出納人員不得兼管稽核、檔案、保管、收入、費用、債務(wù)登記等；審批人員不得記賬；銀行的印鑒不得由一個人保管等等。同時對重要崗位定期輪換的工作也是十分必要的。崗位輪換的主要作用在于：通過換崗工作的交接暴露工作中存在的問題，加強了監(jiān)督，促進工作質(zhì)量提高。

（四）加強會計系統(tǒng)控制制度

建立科學(xué)、嚴密的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其主要內(nèi)容包括：建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按規(guī)定取得和填制原始憑證，對內(nèi)部原始憑證取得要合規(guī)、合法；設(shè)計良好的內(nèi)部原始憑證格式；對憑證進行連續(xù)編號，如材料驗收單、入庫單等憑證一定要做到連續(xù)編號；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操體權(quán)限和控制方法。

（五）建立醫(yī)院預(yù)算控制制度

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程，醫(yī)院通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施，確保各項預(yù)算的嚴格執(zhí)行。做好醫(yī)院預(yù)算控制應(yīng)重點做好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制：確定預(yù)算的項目、標準和程序；編制和審定預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲。

（六）建立健全醫(yī)院退費管理制度

增收是提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的主要環(huán)節(jié)，抓退費管理，堵塞漏洞，是建立內(nèi)控制度的重要一環(huán)。各項退費必須提供交費憑據(jù)及相關(guān)證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴格審批權(quán)限，完備審批手續(xù)，做好相關(guān)憑證的保存和歸檔工作。對門診、住院的藥品、檢查治療退費，必須提供原始發(fā)票、藥品處方或檢查治療單，經(jīng)藥房主任或檢查治療科室主任及收費、住院處負責(zé)人審批、簽注退款理由，經(jīng)財務(wù)科專職人員審查簽字后，分別交門診收費處或住院處負責(zé)人辦理退款手續(xù)，并存檔。

（七）建立相對獨立的內(nèi)部審計部門，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用

醫(yī)院內(nèi)部審計部門獨立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。內(nèi)審部門是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督的部門，要真正發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督作用應(yīng)做到：

1、要正確認識內(nèi)部審計的職能。隨著醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提 高，內(nèi)部審計的職能由過去單純的檢查監(jiān)督向分析和評價的方面轉(zhuǎn)變，它是內(nèi)部控制的評價部門，是對內(nèi)部控制的再控制，進行再控制的首要目標就是實現(xiàn)組織的目標。

2、要科學(xué)合理地設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，使其保持必要的獨立性和權(quán)威性。在目前形勢下，衛(wèi)生系統(tǒng)一種較理想的模式就是建立醫(yī)院最高領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)下的獨立的內(nèi)審機構(gòu)，只有把內(nèi)審機構(gòu)置于有最高決定權(quán)的機構(gòu)之下，才能真正確立內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3、要擴大內(nèi)審人員的知識面并提高其業(yè)務(wù)水平。目前，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會隊伍，專業(yè)比較單一，審計手段落后，與現(xiàn)階段衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展速度已經(jīng)很不相適應(yīng)，所以應(yīng)切實充實內(nèi)審人員隊伍，加大對內(nèi)部審計從業(yè)人員的培訓(xùn)。沒有高素質(zhì)的內(nèi)審人才，再好的制度也無法圓滿實施。

（八）建立健全內(nèi)控制度有效評價體系

醫(yī)院應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部控制制度建立與實施情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行評價，編寫內(nèi)部控制自我評價報告。醫(yī)院內(nèi)控制度的評價，主要從四個方面來看。

一是健全性，評價單位的內(nèi)控制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內(nèi)容主要有：在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監(jiān)督機制。

二是適應(yīng)性，評價內(nèi)控制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內(nèi)部控制制度的實施效果。

三是一致性，評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項控制措施是否相互配套。

四是成本效益性，評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經(jīng)濟性而不顧及健全性，兩者應(yīng)兼顧。

總之，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經(jīng)濟手段、法律手段，才能達到預(yù)期的效果，才能真正建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

第三篇：城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的建立健全.

城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的建立健全

【關(guān)鍵詞】城市商業(yè)銀行；內(nèi)部控制制度；建立健全

【內(nèi)容提要】通過建立城市商業(yè)銀行有效內(nèi)部控制和構(gòu)建“以人為本”的城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系。使城市商業(yè)銀行內(nèi)控管理有標準、部門設(shè)置有制約、操作有制度、崗位有職責(zé)、過程有監(jiān)控、風(fēng)險有監(jiān)測、工作有評價、事后有考核的全面有效內(nèi)控制度體系，從而確保商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標。

眾所周知，一個沒有免疫系統(tǒng)、或免疫力偏低的生命體是不可能健康成長的，而內(nèi)部控制就是企業(yè)“生命體”的免疫系統(tǒng)。因此，欲使城市商業(yè)銀行這一新生的特殊企業(yè)不斷成長壯大，就必須在大力拓展各項業(yè)務(wù)的同時，更加有效地推進其自身免疫系統(tǒng)──內(nèi)部控制建設(shè)，以保證城市商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展。

商業(yè)銀行的內(nèi)部控制指為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。以確保國家法律規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；確保商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)；確保風(fēng)險管理體系的有效性；確保業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)信息和其他管理信息的及時、真實和完整為目標。為此，城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度必須保證在各級部門和各級人員中得到正確且充分地貫徹執(zhí)行，以有效杜絕內(nèi)部人員的違規(guī)操作、內(nèi)部欺詐與犯罪行為。

一、建立城市商業(yè)銀行有效內(nèi)部控制

所謂有效的內(nèi)部控制包含有四層含義，即：其一，它是無時不控的---貫穿于業(yè)務(wù)操作的始終；其二，它是無處不控的---與業(yè)務(wù)的速度和空間同步，甚至有所超前，以體現(xiàn)內(nèi)控優(yōu)先的思想，其三，它是無人不控的---上到管理當局，下至基層組織，只有內(nèi)部控制才是至高無尚的；其四，它是無事不控的---小業(yè)務(wù)要控，大事情更要控，一切經(jīng)營管理活動無不在其控制之下進行，沒有例外與“個案”處理。

城市商業(yè)銀行有效內(nèi)部控制要做到“一二三四五”。一是要培育一種在全行上下得到溝通、講究誠信、勤勉盡責(zé)、排斥利益沖突的控制文化。這是建立適當?shù)摹⒂行У膬?nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和前提條件。二是要破除兩個誤區(qū)：一是以運動式的檢查監(jiān)督代替連續(xù)性的內(nèi)部控制，二是以內(nèi)部控制規(guī)章制度代替內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是一個過程，是一種機制，其生命力在于持續(xù)性和有效性，而不在于一時間的轟轟烈烈，或者是洋洋灑灑的制度匯編。將內(nèi)部控制視為一種機制，就會關(guān)注其有效性；將內(nèi)部控制視為一種規(guī)章制度，就只會關(guān)注其存在與否。同時，還要消除兩種威脅：管理層的違規(guī)和形式主義。三是要確立內(nèi)部控制的三大目標，構(gòu)筑三位一體的內(nèi)部控制體系，具體而言，就是要確立經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)信息的可靠性和完整性以及遵循法律規(guī)章這三大控制目標，構(gòu)筑前臺監(jiān)控、中臺監(jiān)督和后臺評價的三位一體的內(nèi)部控制體系。四是要建設(shè)好前臺監(jiān)督、內(nèi)部控制、內(nèi)部稽核和風(fēng)險管理委員會四支內(nèi)部控制監(jiān)督隊伍。由于基層網(wǎng)點復(fù)核人員配備不充分，可將事后監(jiān)督關(guān)口前移到一線進行事前預(yù)防性控制；內(nèi)部控制應(yīng)實行集約化管理，整合會計、清算、儲蓄、信用卡、信貸、科技等各項監(jiān)督檢查職能，進行檢查性控制和指導(dǎo)性控制；內(nèi)部稽核對內(nèi)部控制的效果進行獨立的后評價，起到糾正性控制作用；風(fēng)險管理委員會負責(zé)對銀行的全面風(fēng)險管理，是內(nèi)部控制的最高決策機構(gòu)，發(fā)揮戰(zhàn)略性控制作用。五是要建立內(nèi)部控制五要素的分析評價框架，學(xué)會運用管理層的監(jiān)督和控制文化、風(fēng)險確認和評估、控制活動和職責(zé)分離、信息交流和溝通以及監(jiān)督活動和糾正缺陷這五大要素對城市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制狀況進行分析和評價。

1、增強自律意識是根本。人類社會一切活動離不開人，人是生產(chǎn)力中最活的因素，內(nèi)部控制不能例外。良好的內(nèi)部控制即是經(jīng)營管理者設(shè)計構(gòu)造的產(chǎn)物，也是其遵循維護的結(jié)果。如果說設(shè)計構(gòu)造不易，那么有顏色遵循維護則更難。因為，需要持之以恒孜孜不倦，一以貫之。從這一意義上說，只有商業(yè)銀行人自律意識牢固樹立之日，才是其內(nèi)部控制運行完全到位之時。

增強自律意識，從基本面來看，就是要增強全員的自律意識。即：每位行員首先要強化按規(guī)章制度辦事的觀念，不再是憑“經(jīng)驗”操作。其次，要建立制度面前人人平等的信念，不再是惟命是從。再者，要樹立內(nèi)部控制人人有責(zé)，從我做起的思想，不再是事不關(guān)己，高高掛起。

增強自律意識，從重點對象看，就是要增強兩 級經(jīng)營管理班子的自律意識，真正做到經(jīng)營與管理兩手抓，展業(yè)與內(nèi)控兩手抓，效益與守規(guī)兩手抓，做自律的表率。

增強自律意識可以從學(xué)習(xí)教育、剖析典型、調(diào)整人員等三方面入手。一線操作人員要做到業(yè)務(wù)再忙不忘學(xué)習(xí)規(guī)章制度；支行經(jīng)營管理者要堅持事情再多不忘把吃透政策法規(guī)擺到自己工作的重要議事日程。通過學(xué)習(xí)，要教育每位員工知道該做什么，不該做什么，從而有的放矢開展各項業(yè)務(wù)。要剖析正反兩方面典型，使全體員工能夠?qū)W習(xí)經(jīng)驗有標桿，吸取教訓(xùn)有對象。要頂住一切壓力，對那些置內(nèi)控制度于不顧的我行我素者，果敢地進行調(diào)整，直到清理出隊伍，以儆效尤。

2、完善規(guī)章制度是前提。無規(guī)矩不成方圓。規(guī)章制度是構(gòu)筑內(nèi)部控制的基本要素，是各項業(yè)務(wù)應(yīng)當遵循的標準和程序的總和，也是檢查和糾正一切違規(guī)問題的依據(jù)。內(nèi)部控制離不開規(guī)章制度，否則不可能達到預(yù)定的目標。

當前，城市商業(yè)銀行規(guī)章制度完善的重點可以從四個方面進行：一是從管理層次看，總部、支行都需要加快規(guī)章制度建設(shè)的步伐，但主要在基層支行，支行要在全行總體制度框架的范圍內(nèi)，結(jié)合自己的實際，制定相應(yīng)的實施細則，使各項制度具體化和本單位化。二是從管理范圍看，要著重解決內(nèi)部控制的“真空地帶”的問題，填平補齊，使內(nèi)部控制的觸角延伸到經(jīng)營管理的各方面。三是從管理內(nèi)容看，要把可操作性的規(guī)程規(guī)范建設(shè)放在完善內(nèi)控制度的首位，做到一冊規(guī)范在手，操作方法在心。四是從管理質(zhì)量看，舊制度的更新和制度間相互關(guān)聯(lián)無疑是亟待研究解決的問題。對那些時過境遷，不適應(yīng)新情況 的規(guī)定和辦法，該廢止的廢止，該補充的補充，該修訂的修訂。要提高制度之間的關(guān)聯(lián)度，應(yīng)當與其目標考核制度、稽核制度更緊密結(jié)合起來，做到先考核、稽核，后離任離崗，避免逆向操作。又例如，網(wǎng)點領(lǐng)建設(shè)管理制度應(yīng)與業(yè)務(wù)發(fā)展、財務(wù)管理制度聯(lián)系起來，凡是沒有市場分析，沒有一定比例的自有資金，沒有概預(yù)算控制，不落實投招標與監(jiān)理制度的，就不能批準立項和費用列支渠道等等。

3、優(yōu)化資源配置是關(guān)鍵。內(nèi)部控制資源主要指配置在其三道防線上的人財物。優(yōu)化資源配置的目標，就是要提高內(nèi)部控制整體合力。優(yōu)化資源配置的重點是：三道防線之組合及其協(xié)調(diào)。就三道防線組合而言，根據(jù)每道防線存在強弱兩種搭配方式，可以看出大體有七種形式即：A型---強強強、B型，---強強弱、C型---強弱弱、D型---弱弱弱、E型---弱弱強、F型---弱強強和G型---強弱強。而每一種形式所產(chǎn)生的內(nèi)部控制合力是不同的。例如：A型和D型就是內(nèi)部控制優(yōu)劣的兩 個極端；而B型與E型則分別代表強化業(yè)務(wù)監(jiān)督、弱化稽核監(jiān)督和放棄業(yè)務(wù)監(jiān)督、一切依靠稽核監(jiān)督的兩種不同選擇。理想的方式當屬A型，其次可供選擇的順序大體為G→F→E→B→C→D。至于三道防線之協(xié)調(diào)，是指在既定的組合方式下，提高快速反映、整體配合、協(xié)同作戰(zhàn)的能力，用盡可能少的投入取得最大的內(nèi)部控制效率。優(yōu)化資源配置的途徑可以多樣，目前城市商業(yè)銀行要推行從D型向E型、再向G型、最終達到A型的演進。為此，逐步加強了一、三道防線即事后監(jiān)督與審計監(jiān)督建設(shè)，但力度仍嫌不夠。當務(wù)之急要盡快增加人員數(shù)量，達到監(jiān)管部門規(guī)定的標準。同時，要切實提高人員質(zhì)量，不只做到以一當一，而且要力爭以一當十，以一當百，努力造就一支能戰(zhàn)斗的隊伍。此外，相關(guān)部門、相關(guān)崗位的相互監(jiān)督即第二道防線的加固工作亦相當迫切，應(yīng)通過相關(guān)制度建設(shè)來啟動。

4、嚴格嚴厲查處是保障。內(nèi)控制度的建立并不意味著就一定能有效貫徹執(zhí)行，這是因為還存在削弱其效力的主客觀因素。如是，嚴格檢查，嚴厲處置種種悖于內(nèi)部控制要求的人和事便成為不可或缺的重要保障措施。

嚴格檢查，就是要堅持以制度為標準，事實為依據(jù)，甄別是非，確認對錯，分清主次，界定責(zé)任。不搞雙重或多重標準，不故意夸大或縮小問題，不回避矛盾，混淆是非，不當“和事老”，報實情、說實話、辦實案。嚴厲處置，就是要對一切破壞內(nèi)部控制運行的違紀違規(guī)者，不管是誰，縱然有過“功高蓋主”的業(yè)績，也要做到王子犯法與庶民同罪，堅持“令不可輕，勢不可通”，“誠有功，則雖疏賤必嘗；誠有過，則雖近愛必誅”，以維護制度的嚴肅性、權(quán)威性。否則，姑息遷就，不過是內(nèi)部控制建設(shè)上的葉公好龍；“下不為例”則久必釀成大禍；搞“心太軟”將無異于自我放縱等等。所有這些管理之大忌，足以令人警醒。

二、構(gòu)建“以人為本”的城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系

在現(xiàn)代公司制下，以保護資產(chǎn)和查錯防弊為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制，明顯不能滿足需要。這種內(nèi)控職責(zé)不僅僅包括財產(chǎn)的安全完整和會計資料的真實可靠，還將促進單位貫徹其經(jīng)營方針及提高經(jīng)營效率納入其中，這是公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制提出的新要求。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制構(gòu)建思路是：明確各控制成分之間的相互關(guān)系，建立以控制環(huán)境為基礎(chǔ)、風(fēng)險評估為依據(jù)、控制活動為手段、信息與溝通為載體，監(jiān)督與控制為保證的內(nèi)部控制整體框架。

1、以“人本主義”作為構(gòu)建內(nèi)部控制機制的信條，營造良好的內(nèi)控管理文化氛圍。具體表現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境的控制，包括領(lǐng)導(dǎo)班子與組織機構(gòu)控制、人力資源管理、安全保衛(wèi)及法規(guī)管理、信息系統(tǒng)控制等方面，既要重視正式約束的建設(shè)，也要充分考慮非正式約束的作用。從內(nèi)控管理降低銀行風(fēng)險的角度看，好的非正式約束有助于人們價值觀念、道德規(guī)范的形成，自覺約束人們的行為，減少制度對其的強制性。從而節(jié)約銀行運行中處理磨擦的費用和正式約束制度成本的支出，避免出現(xiàn)再好的正式約束制度由于沒有非正式約束的配合導(dǎo)致“好看不中用”尷尬局面。

為此，首先要建立內(nèi)部控制管理理念，也就是風(fēng)險控制思想。銀行每項業(yè)務(wù)都是伴隨著對風(fēng)險的分析、評價、監(jiān)控、轉(zhuǎn)移、分解等處理方式展開的。內(nèi)控管理是銀行提高核心競爭力的重要手段，關(guān)系到銀行的生存和發(fā)展，要使全體員工都要有這樣一種理念，作為組織行為的共同指導(dǎo)思想，促使由決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督保障層共同構(gòu)建的風(fēng)險內(nèi)部管理體系充分發(fā)揮相互制衡作用。再者，要建立合理的內(nèi)控管理激勵約束機制，充分實現(xiàn)內(nèi)控制度管理的多元化目標。作為制度建設(shè)者、執(zhí)行者的人，是內(nèi)控管理的基礎(chǔ)，只有充分發(fā)揮了人的能動性，才能激勵其自覺實現(xiàn)內(nèi)控管理目標。

2、以“風(fēng)險評價”為依據(jù)，通過建立內(nèi)控評價管理辦法推動內(nèi)控管理工作有序開展。

（1）制度建設(shè)評價標準

內(nèi)部控制

制度建設(shè)評價標準，首先要遵循國家的金融監(jiān)管政策法律法規(guī)；二是遵循“控制論”的基本原理，既要具有完整性和有機結(jié)合性，又要以“有效控制”為原則，通過對信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險等有效監(jiān)測分析、有效控制銀行經(jīng)營活動；三是遵循電子技術(shù)的程序化和科學(xué)化原則，將內(nèi)控資料規(guī)范存儲和積累，便于監(jiān)測、分析和評價工作的順利開展。

（2）制度執(zhí)行評價標準

內(nèi)控制度執(zhí)行評價標準包括內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控風(fēng)險識別、內(nèi)控活動的有效性、內(nèi)控信息的交流反饋。一是內(nèi)控環(huán)境標準，包括：內(nèi)控執(zhí)行人員的價值觀和道德觀是否完整可靠；內(nèi)控激勵約束機制的作用程度是否達到預(yù)期目的；各級管理層的內(nèi)控意識是否牢固樹立；內(nèi)控人員的內(nèi)控能力是否與其責(zé)任相匹配；內(nèi)控用人機制是否健全有效；內(nèi)控管理層和監(jiān)督層對內(nèi)控是否給予了充分的關(guān)注等。二是內(nèi)控風(fēng)險識別標準，包括：內(nèi)控管理的總體目標和分項目標是否明確，二者的關(guān)聯(lián)程度如何，各級管理層為確保整體目標實現(xiàn)的參與情況和承擔(dān)責(zé)任是否清晰、明確；是否建立了對內(nèi)部和外部內(nèi)控風(fēng)險預(yù)測和識別機制，即內(nèi)控風(fēng)險預(yù)測是否 透徹和恰當，內(nèi)控風(fēng)險評價概率和頻率依據(jù)是否準確可靠，是否建立了內(nèi)控風(fēng)險的預(yù)測和識別的反應(yīng)機制。三是內(nèi)控活動的有效性標準，包括：銀行的每項經(jīng)營和管理是否都設(shè)有恰當?shù)娘L(fēng)險監(jiān)控活動；內(nèi)部風(fēng)險控制活動是否保證內(nèi)控指令得到全面的執(zhí)行；通過內(nèi)控活動的實施是否及時有效地化解相關(guān)風(fēng)險。四是內(nèi)控信息的及時反饋標準，包括：是否建立了各種有效的內(nèi)控信息交流反饋系統(tǒng)，即內(nèi)控系統(tǒng)崗位員工通過內(nèi)控責(zé)任的履行，發(fā)現(xiàn)可疑和不軌行為是否及時將信息傳遞給管理層，管理層是否將內(nèi)控信息以一定方式及時轉(zhuǎn)達給有關(guān)人員有效履行其內(nèi)控職責(zé)，達到內(nèi)控的預(yù)期效果；內(nèi)部控制系統(tǒng)當中每位員工和每個內(nèi)控管理部門所負有的內(nèi)控管理信息的交流職責(zé)、交流渠道、交流方式、交流時間是否真正明確；內(nèi)控信息的上傳下達和橫向交流手段與方式是否切實可行、及時有效等。

（3）內(nèi)控制度保障評價標準

一是是否建立和設(shè)置了適時跟蹤評價反饋內(nèi)控情況的渠道和工作程序以及組織保障措施。二是內(nèi)控體系中各個職能部門之間的內(nèi)控制約關(guān)系是否建立和運轉(zhuǎn)有效。三是內(nèi)控制度的缺陷是否得到及時的發(fā)現(xiàn)和糾正。四是隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展和品種的創(chuàng)新，內(nèi)部控制制度、程序和政策是否得到了及時的調(diào)整、修正和完善。

3、以“高效信息溝通”為依托，通過電子化信息交流渠道的安全運轉(zhuǎn)，保證銀行內(nèi)控體系有效運作。通過建立風(fēng)險報告制度保證風(fēng)險管理的信息溝通，保證決策層能夠通過內(nèi)控評價和風(fēng)險報告，對內(nèi)控狀況進行檢查評價，對風(fēng)險監(jiān)測報告進行整理分析，做出有分析依據(jù)的判斷決策；執(zhí)行層在責(zé)任劃分和權(quán)限內(nèi)履行風(fēng)險內(nèi)控管理職責(zé)監(jiān)督檢查層通過對決策管理層和執(zhí)行層工作的事后再監(jiān)督與檢查，對違規(guī)違紀行為進行處罰。

只有形成內(nèi)控管理有標準、部門設(shè)置有制約、操作有制度、崗位有職責(zé)、過程有監(jiān)控、風(fēng)險有監(jiān)測、工作有評價、事后有考核的全面有效內(nèi)控制度體系，才能確保商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標。

第四篇：淺談企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的措施

淺談企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的措施

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟和企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，越來越多的企業(yè)開始重視自身會計內(nèi)部管理和控制，提高對其重要性意義的認識，不斷完善我國企業(yè)會計內(nèi)部控制，并制定相應(yīng)的制度為其內(nèi)部控制的科學(xué)性提供制度保障，進而提高我國我國會計內(nèi)部控制體系的建立，提高會計工作質(zhì)量和工作信息的透明性，保障企業(yè)運行與發(fā)展過程中的財產(chǎn)安全，同時，加強企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的建立有利于保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，降低企業(yè)運行風(fēng)險，同時提供企業(yè)市場競爭力，本文將主要分析和研究企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供一定的理論支撐。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會計 內(nèi)部控制

隨著我國企業(yè)的進一步發(fā)展與革新，企業(yè)管理者逐漸認識到會計內(nèi)部控制的重要性，企業(yè)自身內(nèi)部管理和控制的重要性越來越明顯，想要在未來的發(fā)展中立于不敗之地，首先要將自身的會計制度科學(xué)化，只有這樣才能在發(fā)展和決策中及時找到問題的所在，并提出相應(yīng)的解決方案，能夠幫助企業(yè)在經(jīng)營和管理中及時控制和掌握，這樣才能使得企業(yè)在競爭中占據(jù)有利的地位。另一方面，企業(yè)提高自己會計內(nèi)部控制對于企業(yè)的整體發(fā)展具有十分重要的意義，科學(xué)的管理和控制有利于企業(yè)整體經(jīng)營狀況和運行效率的改善。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的含義

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度主要是指企業(yè)為了實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益，保障生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財產(chǎn)安全，并確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的有效落實，而采取的一種經(jīng)營手段和方式，以此來確保在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)一套安全有效的運行體系，其中涉及到自我評估、監(jiān)督、管理、控制等具體因素，來確保企業(yè)經(jīng)營活動的正常運行，會計內(nèi)部控制的最終目的就是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟收益和管理水平，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場競爭的日益激烈，會計內(nèi)部控制逐漸成為衡量企業(yè)運行標準化的因素之一，只有企業(yè)內(nèi)部建立起安全有效的會計內(nèi)部控制制度才能保障企業(yè)資產(chǎn)的安全運行，致使會計信息更加準確和透明，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大也促進了企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的改革和發(fā)展。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題

（一）監(jiān)督力度有待完善

企業(yè)會計部門內(nèi)部控制最為主要的一個問題就是監(jiān)督力度有待完善，這主要是由于兩方面原因造成的，一方面是由于企業(yè)的性質(zhì)導(dǎo)致的。一般而言，企業(yè)的最終目的是實現(xiàn)利益最大化，保證經(jīng)營管理、經(jīng)營運行的正?；虼?，企業(yè)在發(fā)展過程中，往往會利用自身的優(yōu)勢來保證企業(yè)的健康發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)會計部門監(jiān)督力度顯得不足。另一方面原因是在企業(yè)會計部門內(nèi)部，由于企業(yè)內(nèi)部建設(shè)過于繁雜，導(dǎo)致企業(yè)會計部門的權(quán)力不夠集中，這就使得一些企業(yè)會計部門沒有相應(yīng)的監(jiān)督控制力度，導(dǎo)致企業(yè)會計部門的監(jiān)督力度不足。

（二）預(yù)算制度有待完善

一般而言，企業(yè)會計部門內(nèi)部控制的最為主要的一個方面就是對企業(yè)的發(fā)展進行預(yù)算，通過預(yù)算來實現(xiàn)對企業(yè)的監(jiān)督和監(jiān)控。但是，在企業(yè)中，會計部門沒有建立完善的預(yù)算制度，或者是建立起了預(yù)算制度，但是預(yù)算制度不受到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視，導(dǎo)致預(yù)算制度只成為了形式，沒有發(fā)揮實際的作用。這也就使得企業(yè)會計部門對企業(yè)運行情況的總體情況缺少了必要的監(jiān)督，這也就使得企業(yè)會計部門監(jiān)督力度不足。因此，預(yù)算制度的不完善，也就成為了企業(yè)會計部門內(nèi)部控制的最需加強的地方。

三、企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的措施

（一）完善監(jiān)督制度

企業(yè)會計部門內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機制的一個首要前提就是財務(wù)部門加強自身監(jiān)督職能。企業(yè)會計部門監(jiān)督職能的發(fā)揮，主要集中在三個方面：第一，加強或重視預(yù)算制度的建設(shè)。預(yù)算制度在一定程度上來說，是企業(yè)會計部門發(fā)揮監(jiān)督職能的關(guān)鍵所在。企業(yè)會計部門通過會計控制和管理控制，完成企業(yè)全年的資金使用預(yù)算，通過對企業(yè)資金使用情況實現(xiàn)對企業(yè)運行情況的監(jiān)督。第三，強化企業(yè)會計部門的審計職能。企業(yè)會計審計的主要作用是針對企業(yè)現(xiàn)階段財務(wù)的使用情況和企業(yè)運行的情況進行有效的審計，已達到對企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展概況的了解。因此，強化會計部門的審計職能，可以有效的監(jiān)督企業(yè)運行的狀況，同時還能夠清楚的了解到企業(yè)運行的實際狀況，從而為企業(yè)健康發(fā)展提供積極有利的建議意見。第三，強化企業(yè)會計部門信息記錄的真實性。

（二）加強風(fēng)險防范、風(fēng)險評估，建設(shè)風(fēng)險管理機制

首先要建立起風(fēng)險防范和風(fēng)險評估體系。風(fēng)險防范體系，主要是指在企業(yè)財務(wù)管理和企業(yè)運行的過程中，把企業(yè)經(jīng)營和管理中可能遇到的風(fēng)險進行有針對性的防范，即把風(fēng)險因素通過預(yù)防的方式，在風(fēng)險沒有發(fā)生之前就采取有效的措施，把風(fēng)險將要發(fā)生的傾向消失于無形之中。而風(fēng)險評估體系，主要是指在企業(yè)運行和管理過程中，由于風(fēng)險防范不到位或者風(fēng)險防范工作失效，這就需要對已發(fā)生的風(fēng)險進行有效的評估，即評估風(fēng)險帶來的影響、風(fēng)險發(fā)生的原因以及風(fēng)險造成的損失等等，通過對風(fēng)險有效的評估，從而達到對風(fēng)險進行有針對性的控制，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的管理。企業(yè)只有把風(fēng)險防范體系和風(fēng)險評估體系建設(shè)好，才能實現(xiàn)風(fēng)險管理，也就能對風(fēng)險進行有針對性的管理，建立起適合企業(yè)運行和管理的風(fēng)險管理機制，從而保證企業(yè)部門內(nèi)部控制的全面性和有效性，保障企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

企業(yè)會計部門最日常的工作就是對企業(yè)財務(wù)信息進行記錄，但是在實際操作中，總會出現(xiàn)企業(yè)會計部門為了保障企業(yè)財務(wù)的健康發(fā)展，而對企業(yè)財務(wù)信息的記錄出現(xiàn)不真實記錄的狀況，因此，完善企業(yè)會計部門的監(jiān)督制度，就要發(fā)揮好自身的基本功能，把企業(yè)財務(wù)信息如實的記錄在冊，這樣才能真正有效的對企業(yè)發(fā)展有利。

參考文獻：

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[3]鹿云.完善我國企業(yè)會計內(nèi)部控制制度思考[J].中國外資，2012

第五篇：事業(yè)單位內(nèi)部控制機制及建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施探析

【摘 要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的核心,通過建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度,達到防止財務(wù)風(fēng)險,嚴格財經(jīng)紀律,提升財務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部會計控制;提升財務(wù)管理水平

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計工作質(zhì)量,保證信息質(zhì)量真實可靠、保護資產(chǎn)的安全完整,保證各項業(yè)務(wù)活動有效進行,確保會計法規(guī)和各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,實現(xiàn)單位管理目標而制定和實施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力的一系列方法、措施和流程。內(nèi)部會計控制貫穿于單位整個經(jīng)濟活動的各個方面,只要存在單位的經(jīng)濟活動和管理,就需要相應(yīng)的內(nèi)部會計控制。

事業(yè)單位主要依靠財政撥款或收支自身平衡,不以盈利為目的的財務(wù)工作,業(yè)務(wù)核算相對簡單,缺乏內(nèi)部壓力,部分事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制制度認識不到位,執(zhí)行不到位,因而在某種程度上會出現(xiàn)財務(wù)收支失控,會計信息失真等問題。如何有效解決當前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的問題,進一步充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對事業(yè)單位管理的促進作用,是當前事業(yè)單位面對的一個迫切而重要的課題。

1．目前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

1.1內(nèi)控意識相對薄弱且內(nèi)控工作執(zhí)行滯后

良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。目前一些行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部會計控制理念,只是把內(nèi)部會計控制制度看成束縛人限制人的條條框框,現(xiàn)實中有的單位尚未建立起內(nèi)部會計控制系統(tǒng);有的雖建立了內(nèi)部會計控制系統(tǒng),但不盡合理,沒有從自身實際情況出發(fā);還有單位雖建有較為完善的內(nèi)部會計控制制度,但卻流于形式、弱于執(zhí)行。

1.2會計內(nèi)外監(jiān)督機制不到位

據(jù)了解,一些行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計機構(gòu)或形同虛設(shè),內(nèi)部審計工作得不到足夠的重視和支持,沒有建立起對單位會計工作和經(jīng)濟活動的監(jiān)督機制。外部監(jiān)督的弱化也容易使內(nèi)部會計控制失效,不產(chǎn)生壓力。單位往往重視資金預(yù)算分配和使用,而輕視資金使用效益和監(jiān)督,不利于行政事業(yè)單位加強財務(wù)管理。

1.3會計基礎(chǔ)工作較為薄弱,財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

有效的管理控制需要有堅定的基礎(chǔ),目前行政事業(yè)單位財務(wù)基礎(chǔ)工作仍較薄弱,基礎(chǔ)工作規(guī)范化還存在問題,需進一步強化。行政事業(yè)單位的會計人員核算較而言相對簡單,因此行政事業(yè)單位的會計人員素質(zhì)要求不如企業(yè)會計那么高,致使會計人員素質(zhì)過低。會計人員對內(nèi)部控制執(zhí)行不力的主要原因是品質(zhì)、能力和知識等素質(zhì)問題。

1.4事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度總的來說還是比較好的,但目前還存在著一些問題。事業(yè)單位的機制不像企業(yè)那么靈活,會計人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)過專業(yè)技術(shù)的比較少。很大一部分人是“半路出家”,沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。許多人對內(nèi)控有片面的理解,認為所謂會計監(jiān)督不過就是“照章辦事”,就是“挑毛病”、“找別人的錯”,是一件得罪人的事情,所以執(zhí)行比較滯后。當前事業(yè)單位用一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度的一些專項經(jīng)費管理制度、辦法等,僅就其開支范圍、標準加以限制,它只能規(guī)定財政資金使用的方向,并不能解決單位資金安全性。

相當一部分人認為事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單,運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少,沒有什么復(fù)雜的業(yè)務(wù),只需要用老實可靠的人,一切都萬事大吉了。同時,內(nèi)部會計控制制度沒有與業(yè)績考核掛鉤,缺乏一定的約束力。業(yè)績考核作為一只誘導(dǎo)單位行為的手段在單位管理中發(fā)揮著巨大的作用,目前事業(yè)單位忽視了這一點,往往內(nèi)部會計控制制度沒有與考核掛鉤,形成了一種注重考核,不重視內(nèi)部會計控制的做法。

2．事業(yè)單位內(nèi)部控制機制分析

機制是一個系統(tǒng),而且這個系統(tǒng)各個要素之間相互聯(lián)系、相互制約。所以事業(yè)單位內(nèi)控制度要發(fā)揮現(xiàn)實作用,必須形成機制,使一個單位內(nèi)控制度達到一個較為理想的目標。內(nèi)部控制機制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比較理想的機制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括:控制項目及環(huán)境、財務(wù)會計系統(tǒng)、控制流程。其中控制項目指內(nèi)控制度的基本單位?？刂骗h(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素。內(nèi)部會計控制必然要受到組織結(jié)構(gòu)、職工的誠實等因素的影響。主要有以下兩個方面:第一,控制環(huán)境不能無限擴大,應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi),否則內(nèi)控制度就很難操作。第二,事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級部門影響比較大。

財務(wù)會計系統(tǒng)指會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法程序。財務(wù)會計系統(tǒng)有很強的內(nèi)控作用,但有一定的局限性,主要表現(xiàn)在事前控制作用差,所以不能簡單的由財務(wù)會計制度替代內(nèi)控制度。控制流程指管理者單位制定的方針政策、程序,用以保證達到內(nèi)控目的,事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu),為合理建立內(nèi)控機制奠定了基礎(chǔ)。每個單位只有健全、合理、嚴禁的內(nèi)控機制才能堵塞漏洞,提高管理,增加效益。

3．建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施與對策

3.1提高內(nèi)部會計控制意識,加強會計隊伍建設(shè)

首先,應(yīng)提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制重要性的認識,改變陳舊觀念,自覺強化“第一責(zé)任人”的責(zé)任感,重視內(nèi)部會計控制制度的健全和財務(wù)人員隊伍的建設(shè)。其次,加強財務(wù)人員的素質(zhì),提高工作人員錄用標準,嚴禁無證人員上崗,同時還需加強其崗前培訓(xùn)及在職人員繼續(xù)再教育,使他們熟悉法規(guī)、掌握技能,完全勝任財務(wù)工作。此外,也不能忽視對會計人員職業(yè)道德的教育,應(yīng)使他們充分認識到會計信息失真的重大危害,強化其對內(nèi)部會計控制制度自覺執(zhí)行的力度,形成自上而下全面重視單位內(nèi)部控制的良好環(huán)境,有效促進財務(wù)工作水平的全面提高。

3.2建立健全內(nèi)部會計控制制度,提高財務(wù)管理水平

內(nèi)部會計控制制度的建立和完善,是為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部活動能夠按預(yù)期目標穩(wěn)定有序地進行。在此過程中,應(yīng)堅持以預(yù)防控制為主,事后控制為輔的原則,防止會計工作發(fā)生低效率或不法行為。加強程序制約,對主要業(yè)務(wù)的控制須經(jīng)過授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,特別是物資采購、基建項目、招投標、對外投資等;建立、健全崗位責(zé)任制,堅持不相容崗位相互分離的原則。制度建立后,要隨著時間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善,尤其要適應(yīng)于內(nèi)控的變化,忌流于形式,不能一勞永逸。

3.3強化內(nèi)部會計審計,加強政府監(jiān)督,形成內(nèi)外合力,確保財務(wù)工作全面規(guī)定

首先,對事業(yè)單位而言,內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的重要措施,使其制度化和規(guī)范化,是事業(yè)單位加強內(nèi)控和財務(wù)管理的當務(wù)之急。重視內(nèi)部審計的作用,保證內(nèi)審的獨立性,同時保持其與內(nèi)審部門的獨立性,增強其公正性。其次,確保內(nèi)部審計人員獨立行使職權(quán),設(shè)置專職人員,監(jiān)督內(nèi)部會計控制政策和程序的有效性。內(nèi)審應(yīng)定期對內(nèi)控制度進行評價和修正,通過實踐來完善內(nèi)部會計控制制度,充分發(fā)揮其在內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督評價作用?？傊?事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的建立是個系統(tǒng)工程。如何建立一套符合事業(yè)單位實際,、有效的會計控制制度是擺在事業(yè)單位面前的重要課題。

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