第一篇：稅務(wù)管理存在問題與完善對策

稅務(wù)管理是一項復(fù)雜的管理活動，稅收結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性使得稅務(wù)管理復(fù)雜化。我國稅務(wù)管理中存在的問題有：

（1）我國的稅收法律體系有待完善。沒有系統(tǒng)而完整的稅收基本法，缺乏法律應(yīng)有的明確性和權(quán)威性。稅務(wù)執(zhí)法過程不規(guī)范，使違法行為得不到應(yīng)有的懲罰。缺乏獨立的稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行能力受限。

（2）我國現(xiàn)行稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)存在問題。稅務(wù)部門上下機(jī)構(gòu)不對口，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)既受上級稅務(wù)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)又要向地方政府負(fù)責(zé)，形成雙重領(lǐng)導(dǎo)、雙重監(jiān)督問題。稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門不協(xié)調(diào)，缺乏聯(lián)系和交流。

（）中央與地方事權(quán)、稅權(quán)劃分不明確，收入劃分不規(guī)范，稅收管理權(quán)限的劃分不科學(xué)

（3）在稅務(wù)部門人力資源的短缺，素質(zhì)不高；人力資源配置的錯位，造成浪費(fèi)。

（4）我國納稅人的納稅意識比較淡薄。

（5）稅務(wù)部門包攬稅收征管中所有的事務(wù)，納稅人處于被動狀態(tài)。稅務(wù)部門內(nèi)部缺乏必要分工，權(quán)力過于集中，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制。

（6）計算機(jī)的應(yīng)用未能充分發(fā)揮處理信息方面的優(yōu)勢，制約我國稅收征管水平的提高。

如何完善：

1.1 完善稅法體系，明確法律責(zé)任，以加強(qiáng)對執(zhí)行部門的法律約束力，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性。深化稅制改革，合理劃分收人，加快法制建設(shè)進(jìn)程，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

轉(zhuǎn)變政府職能，明晰各級政府的事權(quán)，合理劃分中央與地方的稅權(quán)。

1.2 設(shè)置獨立的稅收司法機(jī)構(gòu)，三權(quán)鼎立，互相制約，使之成為稅收征管強(qiáng)有力的后盾。

1.3 強(qiáng)化納稅檢查，合理利用納稅檢查方法，加強(qiáng)日常的納稅檢查，加強(qiáng)稅收征收部門和檢查部門之間的信息交流。

2.1 加強(qiáng)納稅人的納稅意識，通過多種方式向納稅人提供有效及時的服務(wù)、信息和建議，加大稅收宣傳、教育力度。

2.2 提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，使執(zhí)法規(guī)范化；提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)、文化素質(zhì)，做到精通稅法、熟悉業(yè)務(wù)。

2.3 加快稅務(wù)代理的完善和發(fā)展，擴(kuò)大其市場占有率，規(guī)范其機(jī)構(gòu)建設(shè)，引導(dǎo)納稅人的代理傾向。

3.建立、健全計算機(jī)征管系統(tǒng)，制定相配套的工作流程，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行系統(tǒng)操作，保障系統(tǒng)有序運(yùn)行。

第二篇：銀行信用風(fēng)險管理存在的問題及其完善對策

摘 要：經(jīng)過多年改革，國有銀行公司治理結(jié)構(gòu)取得了很大進(jìn)展。但是，中國現(xiàn)代銀行制度還未真正確立，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)這一根本性問題仍待進(jìn)一步解決。公司治理結(jié)構(gòu)根本性缺陷是銀行改革難以深化的焦點,也是信用風(fēng)險產(chǎn)生的根源。

關(guān)鍵詞：銀行信用 風(fēng)險管理 對策

一、銀行信用風(fēng)險管理存在的問題

（一）銀行體制存在缺陷

改革開放以前，中國是計劃經(jīng)濟(jì)體制，大財政、小銀行是金融的基本格局，銀行制度則以高度集中計劃管理和行政約束為主要特征。經(jīng)過多年改革，國有銀行公司治理結(jié)構(gòu)取得了很大進(jìn)展。但是，中國現(xiàn)代銀行制度還未真正確立，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)這一根本性問題仍待進(jìn)一步解決。公司治理結(jié)構(gòu)根本性缺陷是銀行改革難以深化的焦點,也是信用風(fēng)險產(chǎn)生的根源。公司治理方面的缺陷不但使得中國銀行信用風(fēng)險管理基礎(chǔ)薄弱，而且也嚴(yán)重制約了國有銀行的發(fā)展。

（二）組織管理體系不完善

盡管目前中國銀行普遍實施了審貸分離制度，客戶經(jīng)理部負(fù)責(zé)發(fā)放貸款，信用風(fēng)險管理部負(fù)責(zé)審查貸款，通過信用風(fēng)險管理部不直接接觸貸款客戶來回避貸款風(fēng)險。但與國外相比，國內(nèi)銀行的信貸部門和貸款復(fù)核部門之間不獨立，受外界干擾較多，獨立性原則在工作中體現(xiàn)不夠，而且部門之間、崗位之間普遍存在界面不清、職責(zé)不明現(xiàn)象。中國很多銀行目前這種具有極強(qiáng)行政色彩的內(nèi)部組織架構(gòu),無法完全適應(yīng)經(jīng)營目標(biāo)以及運(yùn)行環(huán)境的轉(zhuǎn)變。

（三）風(fēng)險管理工具及技術(shù)落后

近幾年，中國銀行在加強(qiáng)信用風(fēng)險管理方面，已經(jīng)逐步建立起信用風(fēng)險管理體系。但是與國際性銀行相比，中國銀行信用風(fēng)險管理不論是在度量方法、數(shù)據(jù)的采集、數(shù)據(jù)的加工，還是在對信用風(fēng)險管理結(jié)果的檢驗等方面都存在著相當(dāng)?shù)牟罹?，從而極大地限制了信用風(fēng)險管理系統(tǒng)在揭示和控制信用風(fēng)險方面的作用。

二、銀行信用風(fēng)險管理的完善對策

（一）改革銀行體制

要把中國銀行建設(shè)成為優(yōu)秀的現(xiàn)代股份制銀行，只要這樣才能提高銀行特別是國有銀行的發(fā)展能力、競爭能力和抗御信用風(fēng)險能力。而要成為真正的股份制銀行，主要是要完善公司治理結(jié)構(gòu)，因為完善的公司治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代金融企業(yè)信用風(fēng)險管理制度的根本所在。為了建立完善公司治理結(jié)構(gòu)，當(dāng)前迫切需要做好以下工作： 建立規(guī)范的公司治理架構(gòu)。股份制銀行應(yīng)遵循市場化運(yùn)作規(guī)律和銀行的辦行規(guī)律，按照國際慣例，以優(yōu)良的公司治理結(jié)構(gòu)促進(jìn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。要減少大股東派出董事人數(shù)，派出董事的股東單位不再派出監(jiān)事，增加獨立董事和執(zhí)行董事，增加中小股東單位派出的監(jiān)事，充分發(fā)揮獨立董事與外部監(jiān)事的作用。2 股權(quán)適度集中 股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，股權(quán)結(jié)構(gòu)安排是否合理直接影響到所有者對代理人的監(jiān)控效率和所有者的權(quán)益能否得到保護(hù)。當(dāng)股權(quán)過于分散時，某一股東參與公司治理的積極性會因為成本與收益相比過高而減弱，從而出現(xiàn)管理層的內(nèi)部人控制現(xiàn)象；而當(dāng)一家銀行的股權(quán)過于集中，又很容易出現(xiàn)“一股獨大”及控股股東通過內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易損害小股東和其他利益相關(guān)者利益的現(xiàn)象。

3.建立市場化激勵機(jī)制 傳統(tǒng)的薪酬制度對經(jīng)營管理者的績效評價主要是利潤、資產(chǎn)質(zhì)量等事后會計指標(biāo)，對經(jīng)營管理者業(yè)績的反映具有滯后性，與銀行遠(yuǎn)期盈利能力或未來經(jīng)營業(yè)績沒有聯(lián)系。建立經(jīng)理股票期權(quán)或員工持股計劃等有效的長期激勵機(jī)制，會使高級管理層和員工的報酬與公司的長期發(fā)展目標(biāo)緊密聯(lián)系，解決由所有者與經(jīng)營管理者利益不一致所產(chǎn)生的代理問題。

（二）建立健全的組織管理體系 1.建立有效的組織結(jié)構(gòu)。近年來，國內(nèi)商業(yè)銀行尤其是大型商業(yè)銀行通過改制與上市等途徑，已經(jīng)實現(xiàn)了公司治理結(jié)構(gòu)的明顯改善，并在風(fēng)險管理組織架構(gòu)方面呈現(xiàn)出了良好的發(fā)展態(tài)勢。目前，大部分商業(yè)銀行都已建立了董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會或風(fēng)險政策委員會，高級管理層下設(shè)風(fēng)險管理委員會，內(nèi)部控制委員會及資產(chǎn)負(fù)債管理委員會等專門的委員會，獨立的風(fēng)險管理部門及相關(guān)部門共同組成的風(fēng)險管理組織架構(gòu)，有助于商業(yè)銀行的管理層面、制度執(zhí)行層面和監(jiān)督層面在信用風(fēng)險管理中有效發(fā)揮應(yīng)有的作用，進(jìn)而為各項風(fēng)險管理制度和技術(shù)工具的運(yùn)用提供必需的組織基礎(chǔ)。

2.設(shè)計新的信貸流程和信貸組織架構(gòu)。信用風(fēng)險管理不僅取決于商業(yè)銀行的內(nèi)部評級體系建立完善與否，而且還要求改革銀行的信貸風(fēng)險管理流程和組織架構(gòu)。信用風(fēng)險管理方法可用監(jiān)測信用風(fēng)險的構(gòu)成，制定各類客戶的總體風(fēng)險水平和貸款限額，監(jiān)測客戶評級結(jié)果的變化情況，確定準(zhǔn)備金規(guī)模，貸款定價，分析利潤等。由此可見，信用風(fēng)險管理涉及銀行許多部門的工作，新的信貸管理流程要與內(nèi)部評級系統(tǒng)相匹配。

第三篇：我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理存在的問題和對策

我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理存在的問題和對策 通過轉(zhuǎn)讓定價來減輕稅收負(fù)擔(dān)，是一種比較隱蔽又復(fù)雜的避稅方式，我國稅務(wù)部門對通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的反制實踐還是相當(dāng)?shù)呢毞ΑＴ诩尤隬TO后，我國吸引外資的規(guī)模已超過美國，成為全球吸引外資最多的國家，而且眾多世界知名跨國公司、集團(tuán)企業(yè)也紛以各種形式進(jìn)入中國的市場，這給稅務(wù)部門的管理工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

一、國際稅收中國的轉(zhuǎn)讓定價

（一）轉(zhuǎn)讓定價的概念及表現(xiàn)形式。

在國際稅收中，轉(zhuǎn)讓定價一般指公司集團(tuán)成員間的內(nèi)部交易定價和那些形式上不屬于同一公司集團(tuán)，但卻有實際利益聯(lián)系的關(guān)聯(lián)方之間的交易定價。由此形成的價格則稱為轉(zhuǎn)讓價格，通常來說這種價格可能不同于其在對外部經(jīng)濟(jì)往來中所適用的市場價格。跨國公司往往運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價來協(xié)調(diào)其內(nèi)部各單位之間的關(guān)系，來謀求整體利潤的最大化，從而實現(xiàn)其全球戰(zhàn)略目標(biāo)。在這種利益的驅(qū)動下，轉(zhuǎn)讓價格就可能大大偏離在公開市場中的相同或類似條件下，從事相同或類似交易的無關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)達(dá)成的價格。在實踐中，轉(zhuǎn)讓定價的表現(xiàn)形式多種多樣，幾乎涵蓋了跨國公司集團(tuán)的一切經(jīng)營活動過程及成果。包括：

1、貨物的采購及銷售。目前我國的三資企業(yè)中轉(zhuǎn)讓定價問題也主要集中于此方面，貨物內(nèi)部交易定價的高低對購銷雙方有著相反的影響，一般采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”進(jìn)入收入和利潤的轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入，把收入和利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國或避稅地。

2、勞務(wù)的提供。設(shè)計、維修、廣告、科研、咨詢等勞務(wù)活動一般會涉及費(fèi)用的收付，與商品交易相比，成本彈性大，效益不易確定，這種資金流給企業(yè)間的利潤分配提供了便利。

3、固定資產(chǎn)的購置與租賃。購置費(fèi)或租賃費(fèi)的高低，直接影響到企業(yè)折舊費(fèi)用提取的多少，最終也會影響到企業(yè)間利潤的分配。

4、貸款往來。這種資金上的運(yùn)轉(zhuǎn)對利潤的影響更為直接，更難把握。無論采取何種形式，跨國公司在轉(zhuǎn)讓定價的活動中最終要達(dá)到的目標(biāo)是獲取最大的利潤。具體界定起來包括稅務(wù)目的和非稅務(wù)目的。稅務(wù)目的主要出于減輕稅負(fù)方面的考慮?？鐕境３＠酶鲊g稅率和稅收規(guī)則方面的差異，使其高稅國一方的實體降低對稅國一方關(guān)聯(lián)實體的售價，壓低收費(fèi)和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)；反之，低稅國一方的實體提高對高稅國一方關(guān)聯(lián)實體的售價，提高收費(fèi)和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，藉此手段把一部分應(yīng)在高稅國實現(xiàn)并納稅的利潤轉(zhuǎn)移到低稅國。高稅國因此減少的稅收收入，一部分轉(zhuǎn)化為低稅國的稅收收入，另一部分直接增加了整個公司集團(tuán)的稅后所得，達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。非稅務(wù)目的主要是如打入和控制某一市場、加速成本回收、從合資企業(yè)中謀取更多的利益、避免外匯風(fēng)險等。

（二）轉(zhuǎn)讓定價導(dǎo)致國際稅收利益失衡。跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價，可以使得設(shè)在有關(guān)國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入與費(fèi)用發(fā)生增減，最終這些變化必然引起所在國政府的稅收收入發(fā)生增減。當(dāng)轉(zhuǎn)讓價格被抬高時，國際收入轉(zhuǎn)入國和國際費(fèi)用轉(zhuǎn)出國的稅收收入增加，國際收入轉(zhuǎn)出國和國際費(fèi)用轉(zhuǎn)入國的稅收則發(fā)生減少；當(dāng)轉(zhuǎn)讓價格被壓低時，情況則剛好相反。具體表現(xiàn)在以下四方面的分配關(guān)系：一是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的分配關(guān)系；二是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間的分配關(guān)系；三是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易另一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間的分配關(guān)系；四是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務(wù)當(dāng)局之間的分配關(guān)系。這四方面的分配關(guān)系交織在一起并引發(fā)出不同利益之間的沖突，使跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收入與分配關(guān)系變得更為復(fù)雜。在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間同一筆交易的轉(zhuǎn)讓定價上，轉(zhuǎn)入國與轉(zhuǎn)出國常常處在利害得失截然相反的地位上，但一國稅務(wù)部門注重的往往只是本國企業(yè)的“收少付多”。

二、我國的防范轉(zhuǎn)讓定價措施急待加強(qiáng)

改革開放以來，越來越多的跨國公司來我國辦企業(yè)，給我國帶來先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗和建設(shè)資金的同時，也給稅務(wù)部門提出了如何防范跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅的問題。從總體上來看，我國稅務(wù)部門對避稅的防范工作尚處于摸索的階段，無論是理論還是實踐都相對比較薄弱，各方面都存在很多的漏洞。

（一）轉(zhuǎn)讓定價稅制不夠完善

首先是條款規(guī)定過于抽象、簡單、零散，影響可操作性。在《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》中規(guī)定了對轉(zhuǎn)讓定價的四種調(diào)整方法，并嚴(yán)格規(guī)定了各種方法的使用順序，限制了操作的靈活性；1998年國家稅務(wù)總局制定的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》中第二條規(guī)定：稅務(wù)部門對“不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額的，依法進(jìn)行調(diào)查、審計并實施稅收調(diào)整?！边@些規(guī)定條款則太過籠統(tǒng)、寬泛；在調(diào)整所得額同時會涉及到的流轉(zhuǎn)稅問題，也沒有相應(yīng)的調(diào)整措施。另外轉(zhuǎn)讓定價稅制中對以勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行避稅的規(guī)定也不夠詳細(xì)。上述的這些缺陷都影響了其操作性。其次是適用范圍小。所有的反避稅條款對于境內(nèi)外商投資企業(yè)間或關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅問題涉及不夠或基本不涉及。最后是對已成事實的轉(zhuǎn)讓定價避稅行為，只規(guī)定要重新調(diào)整利潤，沒有相應(yīng)的處罰條款，無疑給了企業(yè)鉆空子的機(jī)會，沒有在法律上構(gòu)成必要的威懾及制止機(jī)制。

（二）迅速掌握國際市場價格難度較大

稅務(wù)部門對關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入及其費(fèi)用分配進(jìn)行監(jiān)控一方面需要企業(yè)提供相關(guān)的材料，另一方面就要掌握靈通的國際市場價格信息。從目前我國的情況 來看，在國際商品與勞務(wù)市場價格等稅務(wù)情報地搜集、整理、儲存與傳遞方面尚未建立起一個專門的信息機(jī)構(gòu)，缺少一個完整、高效的反避稅信息資料系統(tǒng)，也就無法有效地對關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入和費(fèi)用進(jìn)行管理。

（三）缺少高素質(zhì)的涉外稅務(wù)隊伍

目前我國從事涉外稅收工作的人員大部分缺乏對國際稅收知識的了解，處理避稅的經(jīng)驗不足，而且計算機(jī)和外語水平普遍較低，限制了檢查工作的有效開展。同時，我國缺少專門的人員和機(jī)構(gòu)對轉(zhuǎn)讓定價問題進(jìn)行處理，不利于積累經(jīng)驗和隊伍的鍛煉。

三、國際上防范轉(zhuǎn)讓定價的一些成功措施

（一）強(qiáng)化國際稅務(wù)申報制度。有的國家要求跨國納稅人對轉(zhuǎn)讓定價情況填寫特定表格向稅務(wù)局申報。如美國、加拿大和澳大利亞等，除按一般規(guī)定進(jìn)行申報外，還要另寫專項報表，說明與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的業(yè)務(wù)概況。有的國家還要求跨國納稅人對稅收案件有關(guān)的國外事實負(fù)舉證的責(zé)任。

（二）強(qiáng)化會計審查制度。首先，提高對賬證資料的管理要求。目前許多國家規(guī)定公司企業(yè)，尤其是股份有限企業(yè)的稅務(wù)報表，必須經(jīng)過相關(guān)注冊會計師的審核。而且有些國家除了要求跨國納稅人提供調(diào)查定價所需的一般賬證資料外，還要求對有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)另行提供特定的賬證資料。其次，實行評估所得稅制度。許多國家對由于不能提供準(zhǔn)確成本費(fèi)用憑證或每年所得數(shù)額較小的納稅人，采取了評估所得征稅的制度。

四、加強(qiáng)對轉(zhuǎn)讓定價的防范

（一）進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價稅制

1、擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓定價稅制的適用范圍，即將轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整范圍擴(kuò)大至外商投資企業(yè)與境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，而不僅僅局限于境內(nèi)外資企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間。

2、增強(qiáng)對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的操作性。目前我國規(guī)定的調(diào)整方法具有多樣性和難確定性，又對調(diào)整方法的使用順序加以機(jī)械的規(guī)定。因此應(yīng)摒棄對各種方法機(jī)械地規(guī)定優(yōu)先使用順序，采用靈活實用的原則來決定調(diào)整方法，對無形資產(chǎn)和集團(tuán)內(nèi)部勞務(wù)等方面也要分別作明確的規(guī)定。

3、明確納稅人的報告義務(wù)和舉證責(zé)任。我國應(yīng)通過制定各種稅務(wù)申報表格，來使納稅人報告義務(wù)系統(tǒng)化和規(guī)范化。在稅務(wù)部門初步確認(rèn)納稅人有轉(zhuǎn)讓定價行為時，納稅人應(yīng)承擔(dān)收集材料，向稅務(wù)部門證明自己清白的責(zé)任。同時，也應(yīng)明確提出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整是符合正常交易原則的。

4、對利用轉(zhuǎn)讓定價逃避稅行為輕稅重罰。

（二）建立暢通的國際市場價格信息渠道

一要充分利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，建立涉外信息中心，并與一些相關(guān)部門建立信息共享，拓寬信息交流渠道。二要設(shè)立專門的人員和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)涉外稅收情報的搜集、整理和交換工作。三要建立和加強(qiáng)與外國稅務(wù)征管等有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的協(xié)作，繼續(xù)積極與各國簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，簽訂帶有交換稅收情報條款的反避稅措施，搞好國際間的合作與交流。

（三）推行預(yù)約定價制

預(yù)約定價制其實質(zhì)是把事后審計調(diào)整為事前協(xié)商，即在受控交易發(fā)生之間，就一定期間內(nèi)的交易的轉(zhuǎn)讓定價問題而確定一套適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)、調(diào)整和重要假設(shè)的安排。包括跨國納稅人和至少一國政府的稅務(wù)管理部門。推行預(yù)約定價有利于消除征納雙方的爭議和大量煩瑣的事務(wù)，同時可以免除事后調(diào)整帶來的調(diào)賬和調(diào)回資金的麻煩。美國、加拿大等國已先后開始實行預(yù)約定價制，并具有了一定的經(jīng)驗。經(jīng)合組織（OECD）在總結(jié)有關(guān)國家實踐基礎(chǔ)上制定了具有較強(qiáng)的操作性的《預(yù)先定價安排指南》，我國也應(yīng)在已有的基礎(chǔ)上，博采眾長，制定確實可行的預(yù)約定價制。

摘要:轉(zhuǎn)讓定價不僅導(dǎo)致國際收入、費(fèi)用分配的變化,引起國際資本的不正常流動,而且會對稅收產(chǎn)生重大影響。我國正在不斷加快轉(zhuǎn)讓定價稅制的立法進(jìn)程,出臺了一系列重要的法律法規(guī)。論文針對最新頒布的《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號),介紹我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的最新發(fā)展進(jìn)程,并就存在的一些問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:轉(zhuǎn)讓定價 特別納稅調(diào)整

一、我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的現(xiàn)狀

中國的轉(zhuǎn)讓定價稅制起步較晚,但經(jīng)過多年的探索和實踐,我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制己獲得了很大突破。新《企業(yè)所得稅法》第六章“特別納稅調(diào)整”為中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、一般反避稅和受控外國公司等領(lǐng)域進(jìn)行特別納稅調(diào)整構(gòu)建了法規(guī)基礎(chǔ)。國家稅務(wù)總局于2009 年1月8日正式印發(fā)了《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號),對如何進(jìn)行特別納稅調(diào)整,尤其是在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整方面做出了具體的規(guī)定。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定

中國對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過去在立法上一直不夠明晰。特別納稅調(diào)整實施辦法對關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定作出了具體的解釋,明確規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定以控股比例為主要標(biāo)準(zhǔn),同時兼顧企業(yè)間實際控制程度,特別注意運(yùn)用“實質(zhì)重于形式原則”來對關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行判斷。只要企業(yè)之間是為了某一共同的利益而違背了獨立交易原則,不論是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系,稅務(wù)機(jī)關(guān)均有權(quán)對

其收入和費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時,對關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體范圍由僅限于企業(yè)與企業(yè)之間,拓展到包括自然人或個體。

三、同期資料準(zhǔn)備制度

轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查審計需要獲得納稅人提供相當(dāng)詳盡的文件資料才能對轉(zhuǎn)讓定價作出合理而有說服力的調(diào)整。而作為納稅人能否提供完善、詳盡的文件資料,對證明自身的轉(zhuǎn)讓定價政策是否符合正常交易原則,也是相當(dāng)重要的。

特別納稅調(diào)整實施辦法正式確立了我國轉(zhuǎn)讓定價同期資料準(zhǔn)備制度,其第三章“同期資料管理”盡管只有8條,但這8條內(nèi)容的重要性卻非比尋常。同期資料準(zhǔn)備意味著企業(yè)必須按照,對發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易資料進(jìn)行準(zhǔn)備,以及對關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則進(jìn)行說明。這一制度將稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作定位于對這些資料和表格的檢查,節(jié)省了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查審計的時間和成本,另外能夠保證納稅人在需要時能夠向稅務(wù)當(dāng)局提供完整的文件資料,保證了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整有比較充足的依據(jù)。

四、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法

《企業(yè)所得稅法》和修訂后的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》中對各種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的規(guī)定過于簡單,僅是把這些方法列舉出來,并沒有對各種方法的實際內(nèi)容和如何運(yùn)用做出詳細(xì)規(guī)定,尤其是對國際上認(rèn)為最重要的可比性問題很少提及。特別納稅調(diào)整實施辦法第二十一條明確指出,轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法,并對各種方法的具體內(nèi)容和適用范圍作出了界定。根據(jù)特別納稅調(diào)整辦法,上述幾種轉(zhuǎn)讓定價方法在適用上并不存在先后順序,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價分析應(yīng)使用對被分析企業(yè)最合適的方法。

五、資本弱化

我國原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度(《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》)對內(nèi)資企業(yè)有資本弱化的限制,當(dāng)時規(guī)定的債務(wù)/股本比例為0.5∶1,超標(biāo)借款的利息不能在稅前扣除,但對外資企業(yè)則沒有資本弱化的限制。新《企業(yè)所得稅法》一視同仁,對內(nèi)、外資企業(yè)都規(guī)定了資本弱化的限制。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條規(guī)定,受限制的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資,不僅包括直接融資,還包括間接融資,主要是為了防止企業(yè)通過各種間接借款繞過資本弱化的限制(《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的資本弱化條款對這種間接借款并不加限制)。至于限制資本弱化的債務(wù)/股本比例,根據(jù)特別納稅調(diào)整實施辦法,財稅[2008]121號文的規(guī)定仍然適用,金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)為2∶1。

六、我國轉(zhuǎn)讓定價稅制存在的問題

從上述介紹中我們不難發(fā)現(xiàn),我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制已逐步與國際慣例接軌,但在操作層面上還存在一些問題。

1.轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理方面的法規(guī)仍顯粗略,有些法規(guī)不好操作。例如,特別納稅調(diào)整實施辦法第二十九條規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價的重點調(diào)查對象包括“與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)”,但我國稅法卻一直沒有明確哪些國家或者地區(qū)屬于避稅港,這就使得這條法規(guī)在實踐中很難執(zhí)行。

2.轉(zhuǎn)讓定價管理法規(guī)缺乏對無形資產(chǎn)和勞務(wù)收費(fèi)調(diào)整的具體標(biāo)準(zhǔn)。因為有很多無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和勞務(wù)提供是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的獨特交易,在價格和費(fèi)用方面缺乏可比參數(shù),所以這兩個

領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價問題最為復(fù)雜,也是最難直接采用公平交易原則。我國目前一些地區(qū)80%的轉(zhuǎn)讓定價審計調(diào)查是針對勞務(wù)提供進(jìn)行的,特別是針對合理收費(fèi)價格很難確定的反向勞務(wù)(即國外公司向國內(nèi)公司提供勞務(wù))。在實際工作中,稅務(wù)部門也多采用成本加成法審核和調(diào)整勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價,但由于在加成比例方面沒有明確的規(guī)定,所以經(jīng)常與被審查的納稅人發(fā)生爭議,有時調(diào)整很難進(jìn)行。

3.處罰規(guī)定過輕。我國過去一直沒有規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價的罰則,新企業(yè)所得稅法彌補(bǔ)了這一制度缺陷?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按國務(wù)院規(guī)定加收利息”。補(bǔ)稅的利息“應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5 個百分點計算”。但是,與國外動輒 40%甚至 100%的處罰相比,我國轉(zhuǎn)讓定價的所有處罰規(guī)定都過于寬松,這樣使納稅人進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價避稅沒有太大的負(fù)擔(dān)和壓力,在一定程度上縱容了外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅。

第四篇：探討企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題及其優(yōu)化對策

探討企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題及其優(yōu)化對策

稅務(wù)管理是企業(yè)在經(jīng)營過程中，必不可少的一個環(huán)節(jié)。目前，存在一些企業(yè)，稅務(wù)管理理念落后，法律觀念薄弱。企業(yè)的稅收管理已成為企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，好的稅務(wù)管理有助于推動企業(yè)的發(fā)展，拉動市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題

（一）稅務(wù)管理理念落后

目前，我國稅務(wù)管理是較為繁瑣，稅務(wù)申報流程也是較復(fù)雜的，稅務(wù)表格的填寫冗雜。部分企業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)管理人員因為觸碰稅務(wù)管理時間不夠，認(rèn)為稅務(wù)管理較為繁瑣和復(fù)雜，在潛意識中有怕麻煩的觀念。所以，部分企業(yè)常常僅符合于按期繳稅、申報稅或盡可能少繳、晚繳稅，卻從來未意識到稅收管理在目前企業(yè)的財務(wù)管理當(dāng)中的影響和作用，公司的經(jīng)營中尤其一些重大事項沒有很好的嵌入稅收因素，導(dǎo)致企業(yè)不能正確合理的納稅，降低稅負(fù)。

（二）法律觀念薄弱

因為部分企業(yè)在納稅的過程中，僅僅把最低、最遲的納稅當(dāng)作是目標(biāo)，沒有依據(jù)相關(guān)法律條文實施科學(xué)合理的規(guī)劃，所以本身是利用科學(xué)規(guī)劃所能實現(xiàn)或達(dá)成的目標(biāo)，企業(yè)則是采取偷稅漏稅這樣的方式，這不單使得公司不能夠通過科學(xué)稅收規(guī)劃來實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)，而且很可能會適得其反，影響公司的形象。納稅人變造、偽造、隱匿或自行銷毀賬本及記賬憑證記錄時，在賬本上多列出收支，不列或少列支出和收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申報而不申報，實施虛偽的納稅申報行為時，不交或少交應(yīng)納稅款，屬于偷稅行為。依據(jù)我國有關(guān)法律法規(guī)，偷稅行為是違法犯罪行為，企業(yè)經(jīng)營者不能嚴(yán)格區(qū)分開偷稅和稅收籌劃之間的差異，常把兩者混為一談，致使很多企業(yè)經(jīng)營者逼迫財務(wù)人員做出對應(yīng)的違法犯罪事情。

二、企業(yè)稅務(wù)管理的優(yōu)化對策

對于目前我國企業(yè)稅務(wù)管理中所存在的問題，本人列出了以下幾個方面的優(yōu)化對策：

（一）明確稅務(wù)管理的重要性程度，健全和完善有關(guān)機(jī)制

企業(yè)的稅務(wù)管理對于企業(yè)各項運(yùn)營管理的不同部分都是相當(dāng)重要的。稅收指的是企業(yè)當(dāng)中的重要支出，在企業(yè)支出當(dāng)中是具有較高的比例成份，怎么樣把握以及明確企業(yè)的稅務(wù)支出，減少稅收成本效用，提升經(jīng)營效益。第一，企業(yè)需要依據(jù)具體情形，設(shè)定對應(yīng)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，使得相關(guān)的專業(yè)稅務(wù)管理人員進(jìn)行匹配，在實際操作中稅務(wù)管理人員需要不停研發(fā)和運(yùn)營有關(guān)的稅收法規(guī)，尤其是稅收優(yōu)惠政策，且把這個高效地運(yùn)用到企業(yè)的具體運(yùn)營管理活動當(dāng)中。第二，企業(yè)與稅務(wù)管理人員需要遵守稅法的相關(guān)規(guī)范和規(guī)定，在法律范圍內(nèi)執(zhí)行。而稅務(wù)管理人員需要不停地提升綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)能力以及技能，主動學(xué)習(xí)稅法，依法處事，杜絕偷稅、漏稅和逃稅行為。除此之外，企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)實施高效的避稅，為企業(yè)建設(shè)出更多的價值。

（二）建設(shè)企業(yè)稅務(wù)自查機(jī)制，健全涉稅風(fēng)險預(yù)防體制

在一定時期內(nèi)，使得企業(yè)的稅務(wù)可以進(jìn)行相關(guān)的自查活動，而這亦是企業(yè)在避免稅務(wù)風(fēng)險中的高效對策。依據(jù)現(xiàn)在的情形來看，我國的稅務(wù)執(zhí)法部門對企業(yè)的稅務(wù)管理活動的關(guān)注度呈上升趨勢。企業(yè)可以自覺查詢以及填寫不同的問題，進(jìn)而能夠把控稅務(wù)風(fēng)險目的。同時，企業(yè)還需要依據(jù)國家稅務(wù)部門所指明的道路，制定出自身能夠進(jìn)行稅務(wù)自查的系統(tǒng)，并且健全其涉稅風(fēng)險體制。首先，要建設(shè)出稅務(wù)管理自查制度，按期實施自查，快速找出企業(yè)在進(jìn)行納稅過程中出現(xiàn)的違法情況，實施合理的調(diào)整，減少企業(yè)納稅風(fēng)險。其次，企業(yè)還需要及對本身企業(yè)中的各個稅費(fèi)支出情形進(jìn)行分析比較，建立出自身企業(yè)的稅負(fù)率，當(dāng)稅負(fù)發(fā)生異?，F(xiàn)象時，要進(jìn)行分析和上交稅務(wù)報告。最后，企業(yè)需要搜索出行業(yè)中的不一樣的涉稅消息，確定企業(yè)內(nèi)外部的稅務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行具體的納稅評估，防止企業(yè)牽扯入涉稅風(fēng)險當(dāng)中，保護(hù)企業(yè)本身的合法權(quán)益。

（三）夯實稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，增強(qiáng)稅務(wù)管理層次水平

就現(xiàn)在來說，其稅務(wù)管理的具體操作都是需要和企業(yè)的經(jīng)營管理活動相互連接的，所以，企業(yè)需要夯實稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，務(wù)必要建立健全其崗位責(zé)任制和授權(quán)審批等制度。而相關(guān)的稅務(wù)會計審核、納稅要求都是需要有獨立的稅務(wù)人員進(jìn)行管理和操作，向稅務(wù)機(jī)關(guān)上報其有關(guān)的納稅審核材料。而其中萬一所應(yīng)用到的稅額數(shù)目較大、較為麻煩的涉稅活動時，就需要經(jīng)過單獨設(shè)立的較高稅務(wù)管理人員進(jìn)行核查，這樣在一定程度上可以從根本上防止企業(yè)發(fā)生不規(guī)范的稅務(wù)活動，減少企業(yè)的損失和浪費(fèi)。而因為企業(yè)在生產(chǎn)過程中，其經(jīng)營管理活動會比較多，其主要的活動內(nèi)容是不一樣的，納稅人以及征稅對象是不一樣的，所以，對于所使用到的稅收法律以及相關(guān)法律政策也是不一樣的。因此，需要在實際的納稅活動發(fā)生之前，和所關(guān)聯(lián)到的管理活動中的不同部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，對不同的活動實施安全合理的設(shè)計，運(yùn)用稅法中的最優(yōu)納稅設(shè)計方案。而經(jīng)濟(jì)實力較為雄厚的企業(yè)還能夠建立稅務(wù)風(fēng)險管理部門，專門對企業(yè)可能涉及到的稅務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)監(jiān)管，在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生前實施預(yù)先管理，做好充分的預(yù)測工作。企業(yè)盡可能提升稅務(wù)管理層次，而這個僅僅依靠于企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)管理人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的，企業(yè)還需要聘請相關(guān)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，為企業(yè)供給專屬的稅務(wù)管理咨詢服務(wù)，這樣就可以通過他們的指導(dǎo)幫助，盡快地加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理層次。

三、結(jié)束語

稅務(wù)管理相關(guān)的問題是屬于企業(yè)中的財務(wù)管理問題，其財務(wù)部門應(yīng)做好相應(yīng)的解決對策，除此之外，還需要其他部門的協(xié)同合作，這樣才可以提高稅務(wù)管理層次水平，提高企業(yè)競爭力。

第五篇：稅務(wù)稽查調(diào)查取證工作方面存在的問題與對策

稅務(wù)稽查調(diào)查取證工作方面存在的問題與對策

隨著納稅人的法律意識日益增強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)被告不再是新聞,涉及稅收征管查的行政訴訟案件時有發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)屢有敗訴。究其原因，絕大多數(shù)是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在訴訟中舉證不力，證據(jù)不充分或不符合法律要求造成的。因此，在稅務(wù)稽查工作中，對于適用一般程序的稅務(wù)違法案件，稽查人員調(diào)查取證就顯得尤為重要。稅務(wù)稽查取證必須依照法定程序收集、調(diào)取、保存可以證明稅案真實情況的一切事實活動的相關(guān)證據(jù)，以證明當(dāng)事人的違法事實的確鑿存在。但在實際工作中，受稽查權(quán)限制約，尤其是隨著電子帳簿和財務(wù)軟件在企業(yè)核算中迅速普及，為我們稅務(wù)稽查取證工作帶來了許多的問題，亟待解決，為此提出相應(yīng)的對策建議：

一、收集的證據(jù)不合法、不充分、證據(jù)種類單調(diào)

歸納起來，大致有以下幾種：一是收集的證據(jù)形式不合法。如稽查取證的資料中對與案件有關(guān)的財務(wù)處理情況、憑證號碼、會計分錄、報表等涉稅情況記錄不完整，一些起主要證據(jù)作用的稅務(wù)稽查文書及底稿無納稅人簽字確認(rèn)，不具法律證明效力。二是收集的證據(jù)程序不合法，忽視取證程序。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，執(zhí)法人員當(dāng)場作出行政處罰決定、進(jìn)行調(diào)查或進(jìn)行檢查時，應(yīng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示執(zhí)法證件。稅務(wù)人員在檢查前，應(yīng)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，在檢查取證時，應(yīng)有兩人以上參加并出示執(zhí)法證件等。再如詢問筆錄，在詢問當(dāng)事人時，不得有提示性、暗示性的發(fā)問，嚴(yán)禁采用暴力、脅迫、引誘、欺騙等違法方法。如不得使用“你的這筆賬務(wù)處理得正確嗎？”，“你知不知道你的這種行為是違法的？，“你不如實回答，應(yīng)該知道后果?！?等提問。對于當(dāng)事人不愿回答或表示沉默的問題，辦案人員應(yīng)有針對性地進(jìn)行思想教育，鼓勵、增強(qiáng)其作證的勇氣，消除其顧慮，配合好稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。三是證據(jù)不充分。由于部分稽查人員證據(jù)意識不強(qiáng)，證據(jù)收集不到位、不充分，甚至忽視證據(jù)的收集。如申辯筆錄，根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，“拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外”。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把當(dāng)事人書面陳述、申辯情況整理在案。當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作陳述申辯筆錄，填寫“當(dāng)事人無陳述、申辯意見”，并由當(dāng)事人簽字或蓋章后存檔。涉稅案件證據(jù)不足不能草率結(jié)案。四是收集的證據(jù)種類單調(diào)。由于行業(yè)特點和稅務(wù)工作的性質(zhì)決定了在過去很長一段時期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)收集證據(jù)以查帳為主要手段。錄像機(jī)、錄音機(jī)、照相機(jī)、電腦設(shè)備等先進(jìn)工具在證據(jù)調(diào)查收集中沒有得到充分應(yīng)用，收集的證據(jù)主要是合同契約、會計帳簿、憑證報表等書證，其他形式的證據(jù)基本沒有收集。

對策建議：一要加強(qiáng)對辦案人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。著力培養(yǎng)稅務(wù)稽查人員的觀察力、思維能力、文字表達(dá)能力和動手能力，提高稽查辦案人員收集、分析和運(yùn)用證據(jù)能力。二要強(qiáng)化涉稅案件查辦人員的證據(jù)意識。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)證據(jù)法學(xué)，深入研究《行政訴訟法》、《刑事訴訟法》及其相關(guān)司法解釋，尤其是有關(guān)證據(jù)收集和取得的程序、方法和形式等方面的學(xué)習(xí)，不斷強(qiáng)化稽查辦案人員的證據(jù)意識。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第五十七條：嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)資料；以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)資料；以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)資料是不能作為定案事實依據(jù)的。三要積極研究在稽查案件中如何收集證人證言、鑒定結(jié)論、視聽資料等其他證據(jù)形式。四要在稽查辦案中注意收集證據(jù)的程序與形式，確保稅案證據(jù)客觀真實、關(guān)聯(lián)充分、合法有效。如在制作申辯筆錄、詢問筆錄、稽查底稿時記錄要完整并經(jīng)納稅人簽字確認(rèn)，和加蓋單位公章；收集的證據(jù)應(yīng)與被調(diào)查案件納稅人有關(guān)；同時證據(jù)要充分，應(yīng)盡可能地收集直接證據(jù)和原始證據(jù)，在直接證據(jù)和原始證據(jù)不足以證明事實真相的情況下，應(yīng)積極尋找間接證據(jù)和派生證據(jù)，以確保稅案證據(jù)充分有效。

二、傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查取證工作不能適應(yīng)電子技術(shù)發(fā)展要求

隨著電子帳簿和財務(wù)軟件在企業(yè)核算中迅速普及，這些打破傳統(tǒng)手工記帳方式，依靠高配臵電腦、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)完成的無紙化辦公，已經(jīng)對稅務(wù)稽查工作，特別是調(diào)查取證產(chǎn)生了重大影響。如在稅務(wù)稽查工作中，在企業(yè)的電腦中意外發(fā)現(xiàn)帳外帳、兩套帳等，由于資料容積較大，錯過時機(jī)隨時都有被刪除或改動的可能。如何才能做到合法準(zhǔn)確取證。另一方面國家財政稅收法規(guī)只要求企業(yè)將使用的財務(wù)軟件向相關(guān)的財政、稅務(wù)部門進(jìn)行備案，并沒有對軟件的種類、功能等進(jìn)行具體的規(guī)定，這使得企業(yè)應(yīng)用的財務(wù)軟件種類繁多、質(zhì)量良莠不齊、功能差異很大，導(dǎo)致了以調(diào)帳檢查為主要方式的稅務(wù)稽查、取證工作難上加難，如何適應(yīng)這些變化，在法律允許的范圍內(nèi)豐富稽查手段，擴(kuò)展調(diào)查取證工作方法已經(jīng)成為稅務(wù)稽查部門必須解決的問題。

對策建議：一是應(yīng)重視和加快對電子記帳、財務(wù)軟件、電子商務(wù)等新鮮事物在稅控方面的研究，充分利用現(xiàn)有設(shè)備，提高稅務(wù)稽查辦案和調(diào)查取證工作中的科技含量。在稅務(wù)稽查工作中，辦案人員可以使用錄音設(shè)備、相機(jī)、移動硬盤、光盤等適時進(jìn)行照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位（個人）簽注“此件出自我單位某某處，與原件核對無誤”字樣，并由其簽章或者押印。在收集資料時，必須在資料中完整的記錄時間、地點、取證人員的名稱和當(dāng)事人的姓名等內(nèi)容，以說明該證據(jù)的真實性和完整性。對提供有關(guān)資料的原始載體確有困難的（如前所述在企業(yè)的電腦中意外發(fā)現(xiàn)帳外帳、兩套帳等，由于資料容積較大，錯過時機(jī)隨時都有被刪除或改動的可能），可以提供復(fù)制件。復(fù)制移動硬盤、，刻錄光盤時,應(yīng)注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等，應(yīng)載明刻錄光盤長度（容量），還應(yīng)提供有關(guān)資料的文件名和讀取密碼等。同時必須注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位（個人）簽注“此件出自我單位某某處，與原件核對一致”字樣，復(fù)制的移動硬盤應(yīng)在復(fù)制后當(dāng)場裝入信封并封口，封口處由原件保存單位（個人）簽章或者押印，這樣保存好完整的證據(jù)資料，杜絕了企業(yè)刪除或改動的可能，為日后再來檢查時提供了方便。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)財務(wù)軟件中預(yù)留的專用接口上掛接相應(yīng)的稅控系統(tǒng)，以便用軟盤等介質(zhì)對企業(yè)進(jìn)行電子化調(diào)帳成為可能，提高了稅務(wù)稽查工作效率。

三、證據(jù)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)等與公檢法等部門的要求存在差異

據(jù)有關(guān)資料表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)在移送涉稅案件中，普遍存在證據(jù)質(zhì)量不高的問題。公安司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的違法事實、定性處理有異議，因而退查或不予立案的情況比較突出。稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查人員在調(diào)查取證時往往只注重涉稅事實方面，即通過對被查對象合同、帳簿、憑證等財務(wù)資料的調(diào)查取證認(rèn)定應(yīng)稅收入的數(shù)額和涉稅行為的存在。移送后，公安司法機(jī)關(guān)往往還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供事件發(fā)生時間、涉案人員、作案過程及行為人主觀方面、情節(jié)方面等證據(jù)。正是由于稅務(wù)稽查意義上的證據(jù)與其他行政部門要求的證據(jù)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、用途上存在差異，影響了重大涉稅案件的查處。

對策建議：創(chuàng)新和豐富稅務(wù)稽查調(diào)查取證的工作方式和手段。一要用精用好修訂后的《稅收征管法》中新增加的可對個人存款帳戶余額進(jìn)行查詢、在稅務(wù)檢查中可以采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施等法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查取證方式。二要學(xué)習(xí)借鑒，拓展思路。要有意識、有目的的將司法調(diào)查中對稅務(wù)工作有借鑒意義的證據(jù)調(diào)查方法、調(diào)查思維引入涉稅稽查工作，達(dá)到豐富稽查手段，拓展工作思路的效果。三要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高素質(zhì)。將公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)在司法調(diào)查中應(yīng)用的一些對稅務(wù)稽查工作有借鑒意義，可操作性較強(qiáng)的證據(jù)調(diào)查方法通過分析、改進(jìn)后加以利用，并加強(qiáng)這方面的宣傳和培訓(xùn)，使檢查人員能夠有意識、有目的的在稽查和調(diào)查取證工作中應(yīng)用分析綜合、歸納演繹、人事物聯(lián)系以及調(diào)查假說等方法，并附以思維學(xué)、心理學(xué)的相關(guān)知識，提高檢查人員的綜合素質(zhì)。

四、現(xiàn)行稅法限制了稅務(wù)稽查調(diào)查取證的權(quán)限、手段

由于現(xiàn)行稅法剛性不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)受其職責(zé)、權(quán)限、手段等諸多制約，稽查取證工作存在許多難度。因此，在一些重大涉稅案件的調(diào)查取證工作上就必須更多地依靠公檢法機(jī)關(guān)，但由于各部門缺乏有效協(xié)調(diào)運(yùn)作渠道，時效性差。譬如，稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)只局限于車站、碼頭、金融機(jī)構(gòu)及納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地等，而實際稽查中生產(chǎn)經(jīng)營場所和居住場所往往難以界定，一些重要的偷逃稅證據(jù)難以在第一時間繳獲。再如，新的稅收征管法雖然明確規(guī)定地方各級人民政府、有關(guān)部門、單位和個人應(yīng)當(dāng)支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職務(wù)，但除金融機(jī)構(gòu)外，對不配合支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職務(wù)的行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任沒有明確的規(guī)定。

對策建議：要從立法上保障稅收的強(qiáng)制力，強(qiáng)化稅務(wù)稽查取證手段，營造良好的稅收社會環(huán)境。一是要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更大的檢查權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)不應(yīng)只局限于車站、碼頭、金融機(jī)構(gòu)以及納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地等，應(yīng)延伸到一切與納稅有關(guān)的人和事。二是要從法律上明確護(hù)協(xié)稅的法律責(zé)任，加強(qiáng)各職能部門的配合與協(xié)作，創(chuàng)造一個良好的社會稅收環(huán)境。三是要建立和健全稅收司法保障體系，建立獨立的稅務(wù)法庭，配備獨立的稅務(wù)警察，強(qiáng)化執(zhí)法剛性和調(diào)查取證手段，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾力。

打官司就是打證據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何在稅務(wù)行政訴訟中掌握主動權(quán)，證據(jù)的重要性不言而喻。稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟階段舉證的事實證據(jù)就是其在執(zhí)法辦案尤其是稅務(wù)稽查過程中收集的證據(jù)。所以應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)稽查中調(diào)查取證工作的合法性、嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，提高稅收案件的證據(jù)質(zhì)量，從而更好地完成稅務(wù)稽查工作。