第一篇：淺議稅務(wù)行政處罰的種類

淺議稅務(wù)行政處罰的種類

大悟縣地方稅務(wù)局 李景然

稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對其實(shí)施一定制裁的措施。行政處罰是一種行政機(jī)關(guān)主動(dòng)作為的具體行政行為，是對相對人的人身自由、財(cái)產(chǎn)、名譽(yù)或其他權(quán)益限制或剝奪，或者科以新的義務(wù)，體現(xiàn)了強(qiáng)烈的制裁性質(zhì)，因此國家專門制定了《行政處罰法》規(guī)范行政機(jī)關(guān)的行政處罰行為。

一、稅務(wù)行政處罰管理現(xiàn)狀

根據(jù)《行政處罰法》第八條規(guī)定行政處罰有七種：(一)警告、（二）罰款、（三）沒收違法所得、沒收非法財(cái)物、（四）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、（五）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、（六）行政拘留和

（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)必須嚴(yán)格按照《行政處罰法》規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵤┮?guī)定的處罰種類。考慮到其他法律法規(guī)具體調(diào)整的需要，因此《行政處罰法》在規(guī)范行政機(jī)關(guān)行政處罰的種類時(shí)在第八條特別作了一條附加規(guī)定，即“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰”。這實(shí)際上是在行政處罰的種類上開了一個(gè)口子，按此規(guī)定在《行政處罰法》頒布前其他生效的法律、法規(guī)規(guī)定的行政處罰種類還可以繼續(xù)適用，而且以后出臺(tái)的法律、法規(guī)還可以補(bǔ)充行政處罰的種類。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七條第六款的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰包括：罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權(quán)。其中停止出口退稅權(quán)的處罰設(shè)定在法律上有明確規(guī)定的是在二00一年四月二十八日修訂后的《稅收征收管理法》第六十六條才予以明確為一種行政處罰，這才符合《行政處罰法》規(guī)定行政處罰種類設(shè)定權(quán)限的規(guī)定。

正確劃分稅務(wù)行政處罰的種類有利于規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法行為，因?yàn)槎悇?wù)行政處罰是對管理相對人違反了稅收管理秩序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)給相對人一定制裁措施的具體行政行為，是一種可訴訟行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)必須按照法定程序和權(quán)限作出，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為是違法行為，因此應(yīng)當(dāng)正確界定稅務(wù)行政處罰行為和“稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為”（《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七條第七款規(guī)定）。

然而，在新修訂的《稅收征收管理法》出臺(tái)前，對稅務(wù)行政處罰的種類規(guī)定還不規(guī)范和完善，根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》及稅收征管工作規(guī)程等規(guī)章規(guī)定，確定的稅務(wù)行政處罰種類少，與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理實(shí)際不相適應(yīng)，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管規(guī)程規(guī)定，在管理中已經(jīng)采取的有效管理措施在法律上沒有充足的依據(jù)，特別是涉及到損害到納稅人利益的措施，如果不在法律上予以明確，不利于日常稅收管理。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收征管的發(fā)展情況，將原有規(guī)章、規(guī)程規(guī)定的有效管理措施上升為稅收法律法規(guī)的規(guī)定。

二、稅務(wù)行政處罰的種類

根據(jù)修訂后的《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的種類應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境。

其中責(zé)令限期改正從實(shí)質(zhì)來看，它基本近似于《行政處罰法》規(guī)定的警告，無論是就其作用還是性質(zhì)而言，幾乎與警告相同，只是名稱不同而已。罰款、沒收非法所得和停止出口退稅權(quán)是《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》中已明確的稅務(wù)行政處罰種類。

通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境是在原《稅收征收管理法》中已明確規(guī)定的處罰措施，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》將其作為單獨(dú)的復(fù)議情形，未作為稅務(wù)行政處罰。而全國稅務(wù)人員執(zhí)法資格統(tǒng)一考試用書《稅收執(zhí)法基礎(chǔ)知識(shí)》第57頁認(rèn)為“其他法律法規(guī)還規(guī)定有關(guān)機(jī)關(guān)可以依法對外國人、無國籍人可以采取驅(qū)逐出境、限制進(jìn)境或出境、限期出境的行政處罰”?！抖愂照魇展芾矸ā返谒氖臈l規(guī)定“欠繳稅款的納稅人或者其它的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻其出境?！睆脑摲N措施的性質(zhì)和手段看，應(yīng)該屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提請，而由有權(quán)機(jī)關(guān)協(xié)助執(zhí)行的一種稅務(wù)行政處罰，根據(jù)《行政處罰法》第九條規(guī)定法律可以設(shè)定各種行政處罰，因此應(yīng)當(dāng)將阻止處境作為一種稅務(wù)行政處罰。

新《稅收征收管理法》修訂后在第六十條第二款規(guī)定了“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照”的處罰措施，這與阻止出境措施的執(zhí)行主體相似，都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提請，由有權(quán)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行的一種處罰措施。吊銷營業(yè)執(zhí)照是《行政處罰法》明確規(guī)定的一種處罰措施，阻止出境按照其性質(zhì)也屬于其他法律規(guī)定的一種行政處罰措施，只是執(zhí)行機(jī)關(guān)的特殊性。根據(jù)稅收法律規(guī)定，執(zhí)行該兩項(xiàng)法律規(guī)定的處罰措施的原因是相對人違反稅收征管秩序，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照法定的程序處理后，才能提請相關(guān)機(jī)關(guān)執(zhí)行，在提請之前稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《行政處罰法》規(guī)定的程序調(diào)查取證、審理告知無效后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請相關(guān)機(jī)關(guān)執(zhí)行，只是最終執(zhí)行的結(jié)果由相關(guān)部門執(zhí)行。這與申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行稅務(wù)罰款的措施相似。因此該兩項(xiàng)措施應(yīng)當(dāng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為，屬于一種特殊的執(zhí)行主體的稅務(wù)行政處罰。這與我國現(xiàn)行的執(zhí)法體制有關(guān)，是由于我國稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法范圍和權(quán)限的有限性決定的。管理相對人對該處罰措施可以依法申請上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議，也可以提請行政訴訟。在行政訴訟過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告或與具體執(zhí)行機(jī)關(guān)為共同被告，而訴訟中的舉證責(zé)任應(yīng)當(dāng)全部由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。因此對這兩項(xiàng)稅務(wù)行政處罰措施的程序、法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范和明確。

收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)早已使用的一種管理措施，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)針對納稅人違章情況采取了停票或繳銷發(fā)票等不同方式的管理制度，特別是增值稅專用發(fā)票管理已形成了一套行之有效的管理體系，國家稅務(wù)總局也制定了許多具體的發(fā)票控管辦法。然而長期以來從稅收立法到稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作中沒有將停止供應(yīng)發(fā)票作為一種處罰措施，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》只將這一措施作為一種稅務(wù)機(jī)關(guān)不作為的行政行為。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理不斷的規(guī)范和稅收征管措施的日益強(qiáng)化，發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)往來的重要憑據(jù)，已成為經(jīng)濟(jì)交往中明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要的原始憑證，納稅人交易活動(dòng)的重要憑證。對發(fā)票的控管成為稅務(wù)機(jī)關(guān)控稅管理的有效手段。作為發(fā)票管理的主管機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人停止或繳銷發(fā)票后，勢必影響到納稅人的正常經(jīng)營活動(dòng)。納稅人正常取得和使用發(fā)票以保證其經(jīng)營秩序的運(yùn)行無疑是納稅人的一種權(quán)益，在稅務(wù)征管活動(dòng)中稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分尊重納稅人的權(quán)益，然而在新修訂《稅收征收管理法》實(shí)施前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的停售和繳銷隨意性較大，影響到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，如果納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票控管措施提出訴訟。稅務(wù)機(jī)關(guān)在訴訟中法律依據(jù)不足。

新《稅收征收管理法》修訂后在第七十二條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票”，從立法的角度給稅務(wù)機(jī)關(guān)的收繳發(fā)票予以認(rèn)可。稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳和停止發(fā)售發(fā)票，是對納稅人使用發(fā)票權(quán)利的制裁，符合行政處罰的性質(zhì)和特點(diǎn)。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取收繳和停止發(fā)票處罰措施時(shí)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)行政處罰法的規(guī)定進(jìn)行管理。

三、規(guī)范稅務(wù)行政處罰措施

根據(jù)《行政處罰法》第二十條規(guī)定行政處罰由縣以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄，《稅收征管法》第七十四條規(guī)定“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的可以由稅務(wù)所決定?！币虼似叻N稅務(wù)行政處罰措施中停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境應(yīng)當(dāng)由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)作出。

然而在《稅收征管規(guī)程》中，對警告和罰款外的稅務(wù)行政處罰規(guī)定得不具體，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行中很不規(guī)范。急需完善現(xiàn)存的稅收征管規(guī)程中稅務(wù)行政處罰程序，當(dāng)相對人違反稅收管理秩序，需要給予稅務(wù)行政處罰時(shí)，除警告和罰款外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照行政處罰一般程

序處理，例如對欠繳稅款的出境前，需要阻止出境的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將欠繳稅款情況及催繳文書報(bào)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審理，縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)將欠稅情況及文書審理后向當(dāng)事人下達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》，然后在當(dāng)事人陳述申辯后制作阻止出境的《稅務(wù)行政處罰決定書》交當(dāng)事人，并制作《阻出境通知書》附《稅務(wù)行政處罰決定書》交進(jìn)出境管理機(jī)關(guān)執(zhí)行，當(dāng)事人在收到稅務(wù)行政處罰決定書后不服的，可以對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定申請復(fù)議或提請行政訴訟。

因此，現(xiàn)行稅收征管規(guī)程中關(guān)于稅務(wù)行政處罰程序需要進(jìn)一步完善，對除警告、罰款外的稅務(wù)行政處罰程序需要的稅務(wù)文書應(yīng)當(dāng)盡早制定，以便于稅務(wù)管理程序的規(guī)范化、合理化。

第二篇：稅務(wù)行政處罰

一、稅務(wù)行政處罰概述

稅務(wù)行政處罰的原則

(一)法定原則。稅務(wù)行政處罰必須有法定的國家機(jī)關(guān)在其職權(quán)范圍內(nèi)設(shè)定，實(shí)施稅務(wù)行政處罰必須有法定依據(jù)，而且稅務(wù)執(zhí)行處罰必須由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)在其職權(quán)范圍內(nèi)按照法定程序進(jìn)行實(shí)施。

(二)一事不二罰原則

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人的同一個(gè)稅務(wù)違法行為，不得給予兩次以上罰款的稅務(wù)行政處罰。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人的同一個(gè)稅務(wù)違法行為已經(jīng)受到罰款處罰的，不得以同一事實(shí)和理由再給予相同種類的稅務(wù)行政處罰。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人的同一稅務(wù)違法行為可以給予不同種類的稅務(wù)行政處罰，即對同一個(gè)稅務(wù)違法行為可給予兩種以上的行政處罰。

(三)過罰相當(dāng)原則。過罰相當(dāng)是指稅務(wù)行政處罰設(shè)定和實(shí)施方面，都要根據(jù)稅務(wù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害性的大小而定。

(四)處罰與教育相結(jié)合原則。

（五）監(jiān)督、制約原則

稅務(wù)行政處罰的權(quán)限

國、省、地、縣四級主體，稅務(wù)所不是行政處罰的主體?！玖P款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定，這是法律的特別授權(quán)】

稅務(wù)行政處罰的時(shí)效

違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算，違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。[稅務(wù)行政訴訟起訴期限：從當(dāng)事人實(shí)際知道訴權(quán)或起訴期限時(shí)計(jì)算，最長不得超過2年。]

二、程序

簡易程序

稅務(wù)行政處罰的簡易程序是稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民個(gè)人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款適用的程序，也稱“當(dāng)場處罰”。【有別于“當(dāng)場收繳”?！?/p>

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民個(gè)人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款的，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)場聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。

二、執(zhí)法人員當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件，填寫預(yù)定格式、編有號(hào)碼的稅務(wù)行政處罰決定。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)載明當(dāng)事人的違法行為、行

政處罰依據(jù)、罰款數(shù)額、時(shí)間、地點(diǎn)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱，并由執(zhí)法人員簽名或者蓋章。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)當(dāng)場交付當(dāng)事人。

一般程序

稅務(wù)機(jī)關(guān)簡易程序之外的其他處罰適用一般程序。

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民、法人和其他組織處以一般程序的行政處罰時(shí)，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人享有陳述、申辯的權(quán)利。

二、當(dāng)事人要求陳述、申辯的，應(yīng)在收到稅務(wù)行政處罰告知事項(xiàng)之日起3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述、申辯，進(jìn)行陳述、申辯可以采取口頭形式或書面形式。采取口頭形式進(jìn)行陳述、申辯的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以記錄。當(dāng)事人對《聽取陳述申辯筆錄》審核無誤后應(yīng)簽字或者蓋章。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因當(dāng)事人的陳述或申辯而加重處罰。

四、在聽取當(dāng)事人的陳述、申辯并復(fù)核后，或當(dāng)事人表示放棄陳述、申辯權(quán)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達(dá)當(dāng)事人簽收。

三、聽證程序

聽證的舉行

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證申請后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《聽證通知》送達(dá)當(dāng)事人，告知當(dāng)事人舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn)、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。聽證公開舉行。因案件涉及國家機(jī)密、商業(yè)秘密或個(gè)人隱私，當(dāng)事人要求不公開舉行的，可以不公開舉行。當(dāng)事人認(rèn)為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避。回避申請應(yīng)當(dāng)在舉行聽證的3日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說明理由。聽證主持人是否回避，由組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)入決定。對駁回申請回避的決定，當(dāng)事人可以申請復(fù)核一次。

公開進(jìn)行的聽證，允許群眾旁聽并可以發(fā)表意見。

當(dāng)事人或者其代理人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知參加聽證，無正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利。聽證終止。

決定和執(zhí)行

一、聽證后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因當(dāng)事人要求聽證而加重處罰。

二、對聽證當(dāng)事人的陳述、申辯復(fù)核后，或當(dāng)事人表示放棄陳述、申辯權(quán)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達(dá)當(dāng)事人簽收。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：

1、當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；

2、違反法律、法規(guī)或者規(guī)章的事實(shí)和證據(jù)；

3、行政處罰的種類和依據(jù)；

4、行政處罰的履行方式和期限；

5、不服行政處罰決定，申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

6、作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱和作出決定的日期。

7、行政處罰決定必須蓋有作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章。

聽證的條件

稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民處以2000元以上罰款、對法人或者其他組織處以10000元以上罰款的行政處罰時(shí)，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人享有要求聽證的權(quán)利。

聽證的申請

當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)在收到稅務(wù)行政處罰告知事項(xiàng)之日起3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證申請。逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。當(dāng)事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后5日內(nèi)可申請延長期限。申請是否準(zhǔn)許，由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。聽證申請應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容：

1、當(dāng)事人名稱、住所、稅務(wù)登記號(hào)、法人代表姓名、職務(wù)；當(dāng)事人為公民個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)載明當(dāng)事人姓名、住所、身份證號(hào)碼；

2、有代理人的，應(yīng)當(dāng)載明代理人單位、姓名、聯(lián)系方法（地址、電話、尋呼）、代理權(quán)限并應(yīng)附代理委托書；

3、案由及要求聽證的理由；

4、聲明本案是否涉及國家秘密、商業(yè)秘密或個(gè)人隱私；

5、當(dāng)事人簽章。

四、執(zhí)行

作出罰款決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與收繳罰款的機(jī)構(gòu)分離。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員不得自行收繳罰款。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)行政處罰決定之日起按規(guī)定的期限到指定的銀行繳納罰款。指定的銀行可以是當(dāng)事人的開戶銀行，也可以是稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行。

當(dāng)場收繳罰款

有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員可以當(dāng)場收繳罰款：

1、適用簡易程序當(dāng)場處罰，依法給予二十元以下的罰款的；

2、適用簡易程序當(dāng)場處罰，不當(dāng)場收繳事后難以執(zhí)行的；

3、在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經(jīng)當(dāng)事人申請當(dāng)場繳納的。

執(zhí)法人員當(dāng)場收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。

法律責(zé)任

當(dāng)事人逾期不復(fù)議、不起訴、也不履行行政處罰決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列措施：

1、到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；

2、根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；

3、申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第三篇：稅務(wù)行政處罰講稿

處罰法定原則

1.設(shè)定法定。由特定的國家機(jī)關(guān)通過一定形式設(shè)定的，包括行政處罰的種類、受行政處罰的行為、行政處罰的幅度。根據(jù)規(guī)定，法律可以設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰；稅收行政法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰；法律對違法行為已經(jīng)作出稅務(wù)行政處罰規(guī)定，行政法規(guī)需要作出具體規(guī)定的，必須在法律規(guī)定的給予稅務(wù)行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)規(guī)定；國務(wù)院部、委員會(huì)制定的規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予稅務(wù)行政處罰的行為、種類和幅度范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。尚未制定法律、行政法規(guī)的，可以設(shè)定警告或者一定數(shù)量罰款的稅務(wù)行政處罰。非經(jīng)營性活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元；經(jīng)營活動(dòng)中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，但最高不得超過3萬元，沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過1萬元；超過限制額的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)。

由于作為上位法的法律、法規(guī)和規(guī)章并沒有設(shè)定納稅人有向稅務(wù)機(jī)關(guān)返送稅收繳款書第5聯(lián)、第6聯(lián)的義務(wù)和由此而承擔(dān)的法律責(zé)任，因此，某縣稅務(wù)局的稅收規(guī)范性文件設(shè)定該行政處罰是違法的。

2.依據(jù)法定。稅務(wù)行政處罰依據(jù)法定是指“法無明文規(guī)定不為過，法無明文規(guī)定不受罰”。即沒有法律的明文規(guī)定，任何稅務(wù)行政處罰主體都無權(quán)對當(dāng)事人實(shí)施行政處罰。

3.主體法定。稅務(wù)行政處罰是一種對行政管理相對人權(quán)益影響較大的執(zhí)法行為，必須由法定的主體來行使。根據(jù)我國稅法規(guī)定，稅務(wù)行政處罰一般由各級稅務(wù)局（分局）、稅務(wù)所、省以下稽查局來行使，稅務(wù)所的處罰權(quán)限僅限于罰款額在2000元以下的處罰。

4.內(nèi)容法定。包括稅務(wù)行政處罰的對象是法定的。還有職權(quán)法定。具有稅務(wù)行政處罰主體資格的稅務(wù)機(jī)關(guān)或者組織必須在法定的職權(quán)范圍內(nèi)行使行政處罰權(quán)，不得超越職權(quán)和濫用職權(quán)。所謂超越職權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政處罰權(quán)超越了法定的權(quán)力。如：下級稅務(wù)機(jī)關(guān)行使了其上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)。所謂濫用職權(quán)，主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使行政處罰權(quán)時(shí)，不考慮稅務(wù)行政管理目的，或考慮不相關(guān)因素，隨意行使處罰權(quán)力。

5程序法定。稅務(wù)機(jī)關(guān)適用行政處罰時(shí)，必須依照法定的行政處罰程序進(jìn)行。程序合法是實(shí)體合法的保障，程序違法必然導(dǎo)致行政行為違法。如果程序違法，即使案件處理正確，也可能會(huì)讓當(dāng)事人感覺不公平。如，某納稅人違法情形較為嚴(yán)重，被處以較重的罰款，如果案件調(diào)查人員與該納稅人存在利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避未回避，此時(shí)，即使執(zhí)法人員職業(yè)道德多么地高尚，執(zhí)法素養(yǎng)多么地好，該案件處理結(jié)果多么地合法合理又合情，但也會(huì)令該納稅人感覺不公正。

程序

簡易程序

稅務(wù)行政處罰的簡易程序是稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民個(gè)人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款適用的程序，也稱“當(dāng)場處罰”?！居袆e于“當(dāng)場收繳”?！?/p>

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民個(gè)人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款的，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)場聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。

二、執(zhí)法人員當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件，填寫預(yù)定格式、編有號(hào)碼的稅務(wù)行政處罰決定。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)載明當(dāng)事人的違法行為、行政處罰依據(jù)、罰款數(shù)額、時(shí)間、地點(diǎn)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱，并由執(zhí)法人員簽名或者蓋章。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)當(dāng)場交付當(dāng)事人。

一般程序

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民、法人和其他組織處以一般程序的行政處罰時(shí)，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人享有陳述、申辯的權(quán)利。

二、當(dāng)事人要求陳述、申辯的，應(yīng)在收到稅務(wù)行政處罰告知事項(xiàng)之日起3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述、申辯，進(jìn)行陳述、申辯可以采取口頭形式或書面形式。采取口頭形式進(jìn)行陳述、申辯的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以記錄。當(dāng)事人對《聽取陳述申辯筆錄》審核無誤后應(yīng)簽字或者蓋章。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因當(dāng)事人的陳述或申辯而加重處罰。

四、在聽取當(dāng)事人的陳述、申辯并復(fù)核后，或當(dāng)事人表示放棄陳述、申辯權(quán)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達(dá)當(dāng)事人簽收。

三、聽證程序

聽證的舉行

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證申請后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《聽證通知》送達(dá)當(dāng)事人，告知當(dāng)事人舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn)、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。聽證公開舉行。因案件涉及國家機(jī)密、商業(yè)秘密或個(gè)人隱私，當(dāng)事人要求不公開舉行的，可以不公開舉行。當(dāng)事人認(rèn)為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避?；乇苌暾垜?yīng)當(dāng)在舉行聽證的3日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說明理由。聽證主持人是否回避，由組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)入決定。對駁回申請回避的決定，當(dāng)事人可以申請復(fù)核一次。

公開進(jìn)行的聽證，允許群眾旁聽并可以發(fā)表意見。

當(dāng)事人或者其代理人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知參加聽證，無正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利。聽證終止。

決定和執(zhí)行

一、聽證后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因當(dāng)事人要求聽證而加重處罰。

二、對聽證當(dāng)事人的陳述、申辯復(fù)核后，或當(dāng)事人表示放棄陳述、申辯權(quán)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達(dá)當(dāng)事人簽收。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：

1、當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；

2、違反法律、法規(guī)或者規(guī)章的事實(shí)和證據(jù)；

3、行政處罰的種類和依據(jù)；

4、行政處罰的履行方式和期限；

5、不服行政處罰決定，申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

6、作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱和作出決定的日期。

7、行政處罰決定必須蓋有作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章。

聽證的條件

稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民處以2000元以上罰款、對法人或者其他組織處以10000元以上罰款的行政處罰時(shí)，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人享有要求聽證的權(quán)利。

聽證的申請

當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)在收到稅務(wù)行政處罰告知事項(xiàng)之日起3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證申請。逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。當(dāng)事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后5日內(nèi)可申請延長期限。申請是否準(zhǔn)許，由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

聽證申請應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容：

1、當(dāng)事人名稱、住所、稅務(wù)登記號(hào)、法人代表姓名、職務(wù)；當(dāng)事人為公民個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)載明當(dāng)事人姓名、住所、身份證號(hào)碼；

2、有代理人的，應(yīng)當(dāng)載明代理人單位、姓名、聯(lián)系方法（地址、電話、尋呼）、代理權(quán)限并應(yīng)附代理委托書；

3、案由及要求聽證的理由；

4、聲明本案是否涉及國家秘密、商業(yè)秘密或個(gè)人隱私；

5、當(dāng)事人簽章。

四、執(zhí)行

作出罰款決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與收繳罰款的機(jī)構(gòu)分離。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員不得自行收繳罰款。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)行政處罰決定之日起按規(guī)定的期限到指定的銀行繳納罰款。指定的銀行可以是當(dāng)事人的開戶銀行，也可以是稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行。

當(dāng)場收繳罰款

有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員可以當(dāng)場收繳罰款：

1、適用簡易程序當(dāng)場處罰，依法給予二十元以下的罰款的；

2、適用簡易程序當(dāng)場處罰，不當(dāng)場收繳事后難以執(zhí)行的；

3、在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經(jīng)當(dāng)事人申請當(dāng)場繳納的。

執(zhí)法人員當(dāng)場收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。

法律責(zé)任

當(dāng)事人逾期不復(fù)議、不起訴、也不履行行政處罰決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列措施：

1、到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；

2、根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；

3、申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。2009年2月28日，十一屆全國人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過《刑法修正案

（七）》。該修正案第三條新修改了偷稅罪的定罪量型標(biāo)準(zhǔn)，取消了偷稅罪的概念，而代之以逃稅罪。主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：條文修改背景、條文主要變化以及條文理解適用。

首先我們看一下條文的修改背景： 一是罪名表述不符合國際慣例。

通常意義上講，“偷”是將別人的財(cái)產(chǎn)通過秘密竊取的手段據(jù)為己有。而納稅是納稅人從自己的合法收入里拿出一部分交給國家，履行義務(wù)。我國刑法所稱“偷稅”，在外國刑法里稱為“逃稅”，英文是Tax Evasion，是指公民逃避履行納稅義務(wù)的行為，將這種行為稱之為“偷”不夠準(zhǔn)確，有失公允。如果說一個(gè)人逃稅給國家少繳了10000元的稅，就說他到國庫里偷了10000元，顯然是不妥的。

二是犯罪行為表述關(guān)于復(fù)雜。

原刑法采用列舉式表述。納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。執(zhí)法實(shí)踐中引起理解分歧。另外，條文所列舉的偷稅手段是否全面，如果采用條文未列舉的手段偷稅是否構(gòu)成犯罪存在較大爭議。

三是構(gòu)成犯罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)太低。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)規(guī)模都在快速增長。與此同時(shí)，嚴(yán)峻的稅收環(huán)境，尤其是偷稅行為，呈現(xiàn)出層面越來越廣、數(shù)額越來越大的特點(diǎn)。在此背景下，一萬元的起刑點(diǎn)已經(jīng)明顯偏低而失去了現(xiàn)實(shí)意義，并導(dǎo)致《刑法》對經(jīng)濟(jì)的過度干預(yù)，也往往由于得不到社會(huì)公眾甚至是執(zhí)法者本身的認(rèn)同，反而是法不責(zé)眾、有令不行、有法不依，影響了法律自身的嚴(yán)肅性。

四是量刑檔次之間出現(xiàn)空檔

偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑。實(shí)踐中對偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額百分之十以上不滿百分之三十，但超過十萬元的，或者偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上，但不滿十萬元的，司法機(jī)關(guān)對此類行為應(yīng)如何處理，是否定罪，如果定罪如何處罰，常常引起爭論。

五是公安稅務(wù)查處案件交叉 對于企業(yè)涉嫌偷稅的案件，稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門都有權(quán)到企業(yè)去查。公安機(jī)關(guān)在所舉報(bào)偷稅行為是否存在、是否構(gòu)成犯罪還不清楚的情況下，就介入對企業(yè)或個(gè)體經(jīng)營者偵查，不可避免地會(huì)對企業(yè)或個(gè)體經(jīng)營者的信譽(yù)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生負(fù)面影響。

同時(shí)，原刑法規(guī)定，一個(gè)企業(yè)如偷稅達(dá)到一定數(shù)額、比例，一旦發(fā)現(xiàn)，不管企業(yè)是否積極補(bǔ)繳稅款和滯納金，接受罰款，都會(huì)定罪。這可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，工人下崗需重新安置，這種處理方式無論對國家、社會(huì)、企業(yè)都無好處，也不利于構(gòu)建和諧社會(huì)。

第二部分條文主要變化。首先我們看一下修改后的條文。

一是偷稅概念被逃稅取代?！缎谭ㄐ拚?/p>

（七）》取消“偷稅罪”，二○○九年十月十四日最高人民法院、最高人民檢察院（法釋〔2009〕13號(hào)）關(guān)于執(zhí)行《中華人民共和國刑法》確定罪名的補(bǔ)充規(guī)定

（四）中，明確將該罪的罪名確定為“逃稅罪”，而非“逃避繳納稅款罪”。不再使用“偷稅 ”的表述，既反映出立法者在公民財(cái)產(chǎn)概念理解上的變化，又在一定程度上體現(xiàn)了司法的人性化。

二是犯罪手段改為概括式。規(guī)定為 “采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”手段，是概括式的，能適應(yīng)實(shí)踐中逃避繳納稅款可能出現(xiàn)的各種復(fù)雜情況。既保證了立法的科學(xué)性，又保證了立法的靈活性。也就是說以前列舉的行為方式應(yīng)是典型的方式但不限于這些方式，只要是在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)的方式都可以認(rèn)定為逃避繳納稅款的方式。

三是犯罪認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有變化?！缎谭ㄐ拚?/p>

（七）》將逃稅具體數(shù)額的規(guī)定修改為 “數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”，這主要是考慮到在經(jīng)濟(jì)生活中，逃稅的情況十分復(fù)雜，同樣的逃稅數(shù)額在不同時(shí)期、不同地區(qū)對社會(huì)的危害程度也不同，法律對數(shù)額不作具體規(guī)定，保證了司法機(jī)關(guān)可以隨時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要對不同情節(jié)的偷稅數(shù)額做出解釋和調(diào)整，在維護(hù)刑法權(quán)威性的同時(shí)，為今后我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和具體情況的變化預(yù)留了適度空間。

四是罰金倍數(shù)罰則被廢除。原《刑法》規(guī)定對偷稅罪應(yīng)并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金，而《刑法修正案

（七）》則簡單規(guī)定為并處罰金，多少由法官根據(jù)具體案件而定，實(shí)際操作中很可能根據(jù)情節(jié)輕重作出一倍以下或五倍上的罰金。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，對偷稅行為的行政處罰還是要按倍數(shù)罰款，應(yīng)處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

五是一定條件下初犯免責(zé)。修正案將有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。這主要是考慮到打擊犯罪的目的是為了維護(hù)正常的稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對屬于初犯，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出后積極補(bǔ)繳稅款和滯納金，履行了納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責(zé)任，這樣處理可以較好地體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策原則，可以降低司法成本，也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政處理和處罰落到實(shí)處。

第三部分條文理解適用：

一是準(zhǔn)確理解逃稅手段。修正案把逃稅行為主要概括為兩類：第一類是“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)”，對這一類行為比較好理解，與刑法條文修改前的偷稅具體手段無大的區(qū)別，常見的如：設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證；對賬簿、記賬憑證進(jìn)行涂改等；未經(jīng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而擅自將正在使用中或尚未過期的賬簿、記賬憑證銷毀處理等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。第二類行為是“不申報(bào)”，是指不向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)的行為。主要表現(xiàn)為已經(jīng)領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)或個(gè)體戶，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，或者已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的納稅人有經(jīng)營活動(dòng)，卻不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)的行為等。

二是明確判斷罪與非罪。刑法對納稅義務(wù)規(guī)定了兩個(gè)定罪標(biāo)準(zhǔn),一個(gè)是“數(shù)額+比例 ”標(biāo)準(zhǔn),即“偷稅數(shù)額在1萬元以上,并且占應(yīng)納稅額10%以上的 ”;另一個(gè)是“處罰次數(shù)”標(biāo)準(zhǔn),即“因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次行政處罰又偷稅的”。修正案定罪標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為:“逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的”，保留了“數(shù)額 +比例 ”標(biāo)準(zhǔn),刪除了“處罰次數(shù)”標(biāo)準(zhǔn)，這里的應(yīng)納稅額比照原偷稅罪的司法解釋，是指一個(gè)納稅中的各稅種逃稅總額與該納稅應(yīng)納稅總額的比例。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個(gè)納稅的，按照各稅種逃稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定。逃稅行為跨越若干納稅，只要其中一個(gè)納稅達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成犯罪。數(shù)額按納稅逃稅數(shù)額累計(jì)計(jì)算，百分比按最高的比例確定。這里的數(shù)額按照司法解釋，是指5萬元

三是正確認(rèn)識(shí)初犯免責(zé)。

1、初犯免責(zé)前提條件。對逃避繳納稅款達(dá)到規(guī)定的數(shù)額、比例，已經(jīng)構(gòu)成犯罪的初犯，滿足以下3個(gè)條件可不予追究刑事責(zé)任:一是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款；二是繳納滯納金；三是已受到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰。

先行處罰問題?！缎谭ㄐ拚?/p>

（七）》解決了以前爭議頗大的涉嫌偷稅罪的納稅人移送前是否處罰的問題，如稅務(wù)機(jī)關(guān)不能先行處罰，刑法修正案逃避繳納稅款一定條件下可不予追究刑事責(zé)任的規(guī)定就無法得到落實(shí)。因此，涉嫌逃稅罪的納稅人應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)先行行政處罰，然后根據(jù)納稅人是否接受處罰再考慮應(yīng)否應(yīng)追究刑事責(zé)任。根據(jù)《行政處罰法》第28條規(guī)定：“違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金?！彼痉ń忉屢惨?guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

2、初犯免責(zé)限制條件。一是5年內(nèi)曾因逃稅受過刑事處罰的規(guī)定，應(yīng)理解為納稅人前次因逃稅罪被判處刑罰執(zhí)行完畢后，在5年之內(nèi)又犯逃稅行為達(dá)到犯罪標(biāo)準(zhǔn)的，前次刑罰的執(zhí)行既包括主刑的執(zhí)行，也包括附加刑的執(zhí)行，對于罰金刑的執(zhí)行應(yīng)以最后按照判決全部繳納完畢為止，否則不視為執(zhí)行完畢。關(guān)于再次逃稅行為的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)如何界定問題，也會(huì)產(chǎn)生歧義。是以應(yīng)稅行為的發(fā)生日，還是有效期內(nèi)的申報(bào)日，還是執(zhí)法機(jī)關(guān)的發(fā)現(xiàn)立案之日。我認(rèn)為，正常納稅人應(yīng)以法律規(guī)定的納稅期限屆滿之日為準(zhǔn)，超過該期限時(shí)，就視為逃避繳納稅款之日；對于沒有取得登記的納稅主體，從其知道或應(yīng)該知道需要繳納稅款之日后一段時(shí)間內(nèi)為納稅期限，超過的就視為逃避繳納稅款日，具體時(shí)間應(yīng)不低于取得納稅登記的納稅人繳稅期限。

二是5年內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰。就是說稅務(wù)機(jī)關(guān)做出行政處罰的原由必須是納稅人的逃避繳納稅款行為，如果是因違反稅收管理法規(guī)定或其它稅法而由稅務(wù)機(jī)關(guān)的做出的行政處罰決定則不屬于此處的二次處罰規(guī)定。還有不是說逃避繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的人又逃稅的就肯定構(gòu)成犯罪，還必須符合第一款規(guī)定的數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)才能追究刑事責(zé)任。

3、稽查案件移送問題

? 免責(zé)條款中補(bǔ)繳稅款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)問題。免責(zé)條款是適用于補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的情形。但修正案并未對補(bǔ)繳的時(shí)間作出規(guī)定，但司法解釋規(guī)定：納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究（公安機(jī)關(guān)立案前）。納稅人初次違法，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知，如果只是繳納了部分應(yīng)納稅款，滯納金、罰款，是否該移送？如果納稅人確有經(jīng)濟(jì)困難要求延期繳納，是否應(yīng)給予合理期限？移送時(shí)間是等納稅人全部“救濟(jì)”權(quán)利期限結(jié)束后？還是在追繳通知期滿后即移送？個(gè)人意見：稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定應(yīng)依法移送公安機(jī)關(guān)的案件，應(yīng)當(dāng)在所有行政救濟(jì)期限全部結(jié)束后執(zhí)行移送。很多問題需要我們在實(shí)踐中探索。?

? 對于自己的行為，納稅人或扣繳人可通過行政復(fù)議、行政訴訟等途徑進(jìn)行申辯和救濟(jì)。行政相對人接受行政處罰的前提是該具體行政行為合法成立并有效，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定不合法或存在重大問題，無論涉嫌逃避繳納稅款的行為人是否接受行政處罰，都不應(yīng)當(dāng)發(fā)生被移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的情形。

? “已受行政處罰的”應(yīng)當(dāng)不僅僅是指逃稅人已經(jīng)收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定書，還要看逃稅人是否主動(dòng)執(zhí)行該行政處罰決定書，例如受到罰款處罰的逃稅人是否已積極繳納了罰款，這是判斷逃稅人有無悔改之意的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。否則如果逃稅人在收到行政處罰決定書后有能力執(zhí)行而拒不執(zhí)行，也仍然不追究刑事責(zé)任，顯然有悖于該立法宗旨。但如果逃稅人主動(dòng)補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和繳納滯納金后確因不可抗力或意外事件導(dǎo)致其不能執(zhí)行行政處罰內(nèi)容的，則不應(yīng)認(rèn)定其具有需要追究刑事責(zé)任的主觀惡性。

第四篇：海關(guān)行政處罰的種類

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海關(guān)行政處罰的種類

行政處罰的種類是海關(guān)行政處罰的外在和具體形式。我國《行政處罰法》規(guī)定的法定處罰種類有6種：警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)產(chǎn)、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證件、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留”；同時(shí)，允許法律和行政法規(guī)創(chuàng)設(shè)新的處罰種類。

根據(jù)《海關(guān)法》、《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)等的規(guī)定，海關(guān)行政處罰有以下幾種：

一、警告

海關(guān)警告，是海關(guān)向海關(guān)行政違法的當(dāng)事人提出譴責(zé)和告誡，使其認(rèn)識(shí)到自身行為的違法性，以后不再重犯的處罰。警告屬于申誡罰，是國家對當(dāng)事人的違法行為正式作出的一種否定性評價(jià)。警告的影響主要是給當(dāng)事人形成一定的心里壓力，造成名譽(yù)的損失，面對不利的社會(huì)輿論環(huán)境。

警告是所有行政處罰種類種最輕的一種，適用于那些違法行為較輕、危害程度不大的違法行為。在許多違法行為責(zé)任的階梯性設(shè)定中，警告是作為最低的一個(gè)處罰階梯。警告既可以單獨(dú)適用，也可以與其他行政

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 處罰種類相配合適用。

警告屬于一種無裁量幅度的處罰種類。

二、罰款

海關(guān)罰款是指海關(guān)強(qiáng)迫違法的當(dāng)事人繳納一定的金額，通過使其在經(jīng)濟(jì)上受到損失，警示其今后不再發(fā)生違法行為。

罰款是海關(guān)行政處罰適用中比較普遍，適用頻率較高的處罰種類。這也是和海關(guān)行政違法行為多涉及經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，例如，走私一般都是一種牟利行為，剝奪當(dāng)事人一定的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，正是擊中其要害的一種處罰手段，以警士其今后不犯。

罰款屬于一種帶有自由裁量的處罰種類。法律、行政法規(guī)在設(shè)定或規(guī)定處罰的同時(shí)，一般作出了處罰幅度的規(guī)定。對處罰幅度的規(guī)定有兩種方式：（1）直接規(guī)定具體限額范圍，例如《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定：走私國家禁止進(jìn)出口的貨物的，沒收走私貨物及違法所得，可以并出100萬元以下罰款?！贝颂帲椭苯釉O(shè)定了100萬元的最高處罰限額。

（二）與違法行為的危害相關(guān)聯(lián)，例如《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第九條第一款第（三）項(xiàng)的規(guī)定：偷逃應(yīng)納稅款但未逃避許可證件管理，走私依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品的，沒收

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 走私貨物、物品及違法所得，可以并處偷逃應(yīng)納稅款3倍以下罰款。”這里罰款的數(shù)額與走私分子偷逃的稅款相關(guān)聯(lián)，一般偷逃稅款越多處罰越重。這種處罰設(shè)定較好地體現(xiàn)了過罰相當(dāng)”原則。

另外，從罰款處罰本身來講，它往往也是可以選擇的。從海關(guān)目前的罰款條款規(guī)定來看，一般是作可以并處……罰款”的規(guī)定。所以，罰款經(jīng)常和其他處罰種類配合使用，海關(guān)可以根據(jù)具體案情，作出處罰決定或者不處罰決定。

三、沒收

沒收處罰是海關(guān)依法將違法當(dāng)事人的非法進(jìn)出境的貨物、物品以及違法行為人的違法所得收歸公有的處罰。沒收包括兩部分：一是沒收走私貨物等非法財(cái)產(chǎn)；二是沒收違法所得。

沒收屬于一種無自由裁量的處罰種類。凡是查證的非法財(cái)產(chǎn)和違法所得應(yīng)當(dāng)全部沒收。確實(shí)無法實(shí)現(xiàn)沒收的，也要追繳相當(dāng)于沒收財(cái)產(chǎn)的等價(jià)價(jià)款。

海關(guān)應(yīng)予沒收的非法財(cái)產(chǎn)主要有：走私貨物、物品、運(yùn)輸工具，進(jìn)出境環(huán)節(jié)查獲的侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)的貨物、物品；當(dāng)事人非法持有的紅油”、三無船舶”、無進(jìn)口證明的汽車”等。

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違法所得”是指違法行為人實(shí)施走私行為、違規(guī)行為，以及其他應(yīng)由海關(guān)予以行政處罰的行為所獲得的違法收益。它屬于違法行為的不當(dāng)?shù)美?。違法者不應(yīng)當(dāng)通過違法行為獲利，這既是人們的普遍價(jià)值觀念，也是法律的一種原則。所以，海關(guān)對任何違法行為只要有違法所得的，都應(yīng)當(dāng)沒收。

沒收和罰款都屬于財(cái)產(chǎn)罰的種類，有時(shí)他們的客觀表現(xiàn)形式是相同的。例如，當(dāng)海關(guān)沒收違法當(dāng)事人的違法所得時(shí)，在執(zhí)行中可能和罰款的執(zhí)行并無區(qū)別，都是要求當(dāng)事人交付一定的貨幣。但它們在法律上存在兩點(diǎn)本質(zhì)的區(qū)別：（1）罰款處罰的對象事人：而沒收更針對非法貨物和非法財(cái)產(chǎn)本身。也就是說，罰款肯定是非法當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)，而沒收就不一定。例如，沒收走私貨物，在很多案件中，走私分子走私他人的財(cái)產(chǎn)，這些財(cái)產(chǎn)便作為走私貨物被沒收，而不論此前是否為走私分子所有；再如，沒收多次走私的運(yùn)輸工具，有的走私分子多次利用他人的船只進(jìn)行走私，那么海關(guān)有人不論船只的所有人是否為走私分子而對船只予以沒收。（2）罰款一般需要由違法分子在其合法財(cái)產(chǎn)中進(jìn)行支付，使剝奪當(dāng)事人對合法財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)；而沒收的財(cái)產(chǎn)帶有非法”性質(zhì)，所以，一般認(rèn)為剝奪的是當(dāng)事人對非法財(cái)產(chǎn)的占有。

四、暫停給當(dāng)事人某項(xiàng)權(quán)利

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暫停給當(dāng)事人某項(xiàng)權(quán)利，是指企業(yè)或者自然人經(jīng)海關(guān)允許從事有關(guān)業(yè)務(wù)后，由于實(shí)施了行政違法行為，而由海關(guān)作出在一定期限內(nèi)剝奪其從業(yè)或者執(zhí)業(yè)權(quán)利的處罰。根據(jù)《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》，海關(guān)可以暫停報(bào)關(guān)企業(yè)的報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，暫停報(bào)關(guān)人員的報(bào)告執(zhí)業(yè)和暫停經(jīng)海關(guān)準(zhǔn)予從事海關(guān)監(jiān)管貨物的運(yùn)輸、存儲(chǔ)、加工、裝配、寄售、展示等業(yè)務(wù)的企業(yè)從事有關(guān)業(yè)務(wù)。暫停期限一般是6個(gè)月以下。

暫時(shí)停止給當(dāng)事人某項(xiàng)權(quán)利，是在保留當(dāng)事人從業(yè)或執(zhí)業(yè)資格前提下，暫時(shí)停止其一段時(shí)間的從業(yè)或執(zhí)業(yè)，使其蒙受一定的經(jīng)濟(jì)損失，促使其進(jìn)行整改或者反省，以達(dá)到懲罰目的。這種處罰屬于行為罰的一種，處罰力度往往要大于罰款和沒收等財(cái)產(chǎn)罰，當(dāng)事人所承受的經(jīng)濟(jì)損失往往更為嚴(yán)重。因?yàn)榱P款和沒收使違法當(dāng)事人損失的財(cái)產(chǎn)價(jià)值是一定的，違法當(dāng)事人可以通過以后的生產(chǎn)、經(jīng)營來繼續(xù)積累；而行為法中的責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)使違法當(dāng)事人在一定時(shí)期喪失經(jīng)營、從業(yè)的權(quán)利，其業(yè)務(wù)開展將受到極大的沖擊。

五、終止當(dāng)事人的某項(xiàng)權(quán)利

該項(xiàng)處罰是指海關(guān)依法剝奪當(dāng)事人從事某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的權(quán)利或者執(zhí)業(yè)資格，也是行為罰的一種。海關(guān)一般是撤銷海關(guān)注冊，取消報(bào)關(guān)從業(yè)資格。針對主體也是報(bào)關(guān)企業(yè)，報(bào)關(guān)人員和經(jīng)海關(guān)準(zhǔn)予從事海關(guān)監(jiān)管貨物的運(yùn)輸、存儲(chǔ)、加工、裝配、寄售、展示等業(yè)務(wù)的企業(yè)。終止當(dāng)事

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 人的某項(xiàng)權(quán)利時(shí)海關(guān)行政處罰中最嚴(yán)厲的懲罰，甚至可能直接導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)，報(bào)關(guān)員失業(yè)。所以，只能針對比較嚴(yán)重的違法行為。根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》，海關(guān)主要對以下違法行為采取這種措施：

（1）報(bào)關(guān)企業(yè)、報(bào)關(guān)人員和海關(guān)準(zhǔn)予從事海關(guān)監(jiān)管貨物的運(yùn)輸、存儲(chǔ)、加工、裝配、寄售、展示等業(yè)務(wù)的企業(yè)，構(gòu)成走私犯罪或者1年內(nèi)有2次以上走私行為的，海關(guān)可以撤銷其注冊登記、取消其報(bào)關(guān)從業(yè)資格；

（2）1年內(nèi)3人次以上被海關(guān)暫停執(zhí)業(yè)的；

（3）被海關(guān)暫停從事有關(guān)業(yè)務(wù)或執(zhí)業(yè)，恢復(fù)從事有關(guān)業(yè)務(wù)或者執(zhí)業(yè)后1年內(nèi)再次發(fā)生《實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定情形的；

（4）報(bào)關(guān)企業(yè)、報(bào)關(guān)人員非法代理他人報(bào)關(guān)或者超出海關(guān)準(zhǔn)予的從業(yè)范圍進(jìn)行報(bào)關(guān)活動(dòng)，情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其報(bào)關(guān)注冊登記，取消其報(bào)關(guān)從業(yè)資格；

（5）進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、報(bào)關(guān)企業(yè)、報(bào)關(guān)人員向海關(guān)工作人員行賄的，撤銷其報(bào)關(guān)注冊登記、取消其報(bào)關(guān)從業(yè)資格，并處10萬元以

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，并不得重新注冊登記為報(bào)關(guān)企業(yè)或取得報(bào)關(guān)從業(yè)資格。

六、行政拘留

行政拘留，是指國家專門機(jī)關(guān)（公安機(jī)關(guān)）對違反治安管理的自然人實(shí)施短期剝奪其人身自由的處罰。

根據(jù)《海關(guān)法》的規(guī)定，國家在海關(guān)總署設(shè)立偵查走私犯罪的公安機(jī)構(gòu)，在全國設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。在法律、行政法規(guī)等的授權(quán)范圍內(nèi)，其既可以行使公安機(jī)關(guān)的部分職權(quán)，也可以實(shí)施海關(guān)的部分職權(quán)。

2004年11月1日新實(shí)施的《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》即賦予海關(guān)偵查走私犯罪公安機(jī)構(gòu)的治安處罰權(quán)。

《海關(guān)行政處罰實(shí)施處罰條例》第六條規(guī)定：抗拒、阻礙海關(guān)偵查走私犯罪公安機(jī)構(gòu)依法執(zhí)行職務(wù)的，由設(shè)在直屬海關(guān)、隸屬海關(guān)的海關(guān)偵查走私犯罪公安機(jī)構(gòu)依照治安管理處罰的有關(guān)規(guī)定給予處罰?？咕?、阻礙其他海關(guān)工作人員依法執(zhí)行公務(wù)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告地方公安機(jī)關(guān)依法處理。”

《中華人民共和國治安處罰條例》第十九條規(guī)定，拒絕、阻礙國家

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 工作人員依法執(zhí)行職務(wù)，未使用暴力、威脅方法，尚不夠刑事處罰的，可以處15日以下拘留，200元以下罰款或者警告。

國家授予海關(guān)偵查走私犯罪公安機(jī)構(gòu)該項(xiàng)權(quán)利，主要是由于在現(xiàn)實(shí)執(zhí)法中緝私警察遇到抗拒、阻礙執(zhí)法的情事后，限于過去職權(quán)所限，不能對違法人員及時(shí)給予制裁，必須請求地方公安機(jī)關(guān)協(xié)助，可能造成執(zhí)法被動(dòng)和錯(cuò)失良機(jī)。同時(shí)，海關(guān)偵查走私犯罪公安機(jī)構(gòu)屬于公安機(jī)構(gòu)的序列，所以，在執(zhí)行治安處罰權(quán)上不存在執(zhí)法主體資格的障礙，只是尚未有職權(quán)授予。

緝私警察實(shí)施行政拘留和海關(guān)扣留走私犯罪嫌疑人，雖然都是限制人身自由的措施，但兩者有所不同。行政拘留是行政處罰的一種，是對確定的違法行為給予制裁的措施，目的是現(xiàn)實(shí)懲罰教育功能；海關(guān)扣留走私犯罪嫌疑人時(shí)行政強(qiáng)制措施的一種，當(dāng)事人的違法行為尚處于不確定狀態(tài)，目的是排除和防止海關(guān)調(diào)查可能出現(xiàn)的執(zhí)法妨礙或者社會(huì)危害，例如嫌疑人潛逃、銷毀證據(jù)，甚至繼續(xù)實(shí)施違法行為，使保障調(diào)查順利進(jìn)行的手段。

七、收繳

國家授權(quán)海關(guān)在特殊情況下可以行使收繳的權(quán)利。收繳類似于沒收，但不屬于行政處罰的種類。往往是在作出行政處罰存在障礙，但有關(guān)財(cái)

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 務(wù)又必須收歸國有的情況下采取的。

根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》，海關(guān)收繳適用以下情況：

（1）不滿14周歲或者不予處罰的精神病人，攜帶、郵寄國家進(jìn)出境的貨物、物品進(jìn)出境的。這些當(dāng)事人由于生理的原因，國家法律規(guī)定不得對其進(jìn)行行政處罰，但海關(guān)又不能允許違禁品過關(guān)，所以就適用收繳。

（2）走私違法事實(shí)基本清楚，但無法查清當(dāng)事人的，海關(guān)可以收繳走私貨物。此類案件多發(fā)生在水上偷運(yùn)環(huán)節(jié)，有的走私分子為了逃避懲罰，在海關(guān)緝私艇上船檢查前就跳船逃跑，海關(guān)無法查清走私當(dāng)事人，但走私事實(shí)基本清楚。因?yàn)楫?dāng)事人不清，所以難以作出行政處罰。但走私貨物必須及時(shí)處理，所以，國家授權(quán)海關(guān)予以收繳。

《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》規(guī)定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告，在公告滿3個(gè)月后才能實(shí)施收繳。這樣，便為走私嫌疑人主動(dòng)接受海關(guān)調(diào)查，或者可能的權(quán)利人向海關(guān)主張權(quán)利，設(shè)立了一個(gè)通知的渠道并規(guī)定了具體的期限。

（3）依法應(yīng)當(dāng)沒收的貨物、物品、違法所得、走私運(yùn)輸工具、特制設(shè)備，在海關(guān)作出行政處罰前，作為當(dāng)事人的自然人已經(jīng)死亡或者作

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 為當(dāng)事人的法人、其他組織終止，且無權(quán)利義務(wù)承受人的。

根據(jù)一般法理，在上述情況下，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)不能再追究行政責(zé)任，所以，對于原本需要沒收的非法財(cái)產(chǎn)和違法所得以收繳的形式實(shí)現(xiàn)。

（4）散發(fā)地郵寄國家禁止、限制進(jìn)出境的物品進(jìn)出境或者攜帶數(shù)量零星的國家禁止進(jìn)出境的物品進(jìn)出境，依法可以不予行政處罰的，海關(guān)對這些物品予以收繳。

行政法相對于民法和刑法的適用，行政法的適用具有許多特殊性。對于很多人而言，行政法似乎有點(diǎn)陌生。行政法的適用主體包括法院和行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，且大量的是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)。行政法相關(guān)法律困惑，可咨詢贏了網(wǎng)在線律師。

來源：（海關(guān)行政處罰的種類http://s.yingle.com/w/xz/188539.html）

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第五篇：稅務(wù)行政處罰聽證申請書范文

稅務(wù)行政處罰聽證申請書

（稅務(wù)機(jī)關(guān)）：

我（單位）對《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（文書字號(hào)）擬作出的行政處罰有異議，要求聽證。聽證理由如下：

聽證申請人（自然人姓名）： 聯(lián)系電話： 住所： 證件名稱： 證件號(hào)碼：（法人或其他組織名稱： 聯(lián)系電話： 地址： 法定代表人或主要負(fù)責(zé)人姓名：）

委托代理人姓名： 聯(lián)系電話： 住所： 證件名稱： 證件號(hào)碼：

申請人（章）

年 月 日

使用說明

１、本申請書依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第四十二條和國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)[1996]１９０號(hào)）第四條設(shè)置。

２、適用范圍：納稅人提出聽證申請時(shí)使用。３、本申請書由聽證申請人填寫。４、本申請書一式一份，由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。