第一篇：展望2014年的稅制改革

展望2014年的稅制改革

稅制改革將以立法先行

十八屆三中全會公報(bào)和《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》對于未來的稅制改革提出了目標(biāo)和任務(wù)，特別強(qiáng)調(diào)了依法治稅，體現(xiàn)了立法先行的方針。首先，在《公報(bào)》有關(guān)完善財(cái)稅體制的八項(xiàng)改革目標(biāo)中，“完善立法”位列首項(xiàng)；其次，在《決定》中明確提到“落實(shí)稅收法定原則”；再次，在具體的稅制改革措施中，有關(guān)增值稅擴(kuò)圍、消費(fèi)稅制度改革、資源稅改革和環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅都需要落實(shí)“稅收法定原則”，特別是房地產(chǎn)稅改革方面突出了立法先行的法治取向，這意味著未來的房地產(chǎn)稅制改革不再擴(kuò)大試點(diǎn)，而是要立法先行。

稅制改革將逐漸凸顯正當(dāng)性導(dǎo)向

長期以來，我國稅制改革具有較明顯的“保收入、促經(jīng)濟(jì)”的財(cái)政經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向。十八屆三中全會公報(bào)將財(cái)政定位為“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”。這意味著稅制改革將弱化其作為政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段的工具化傾向，將凸顯其國家治理的基礎(chǔ)地位所要求的穩(wěn)固性，必然要求其具有能夠體現(xiàn)正當(dāng)性，從而才具有法律應(yīng)有的公平正義。稅制改革的正當(dāng)性導(dǎo)向，將促使社會各界從根本上來反思和檢視現(xiàn)行稅制存在的合法合理性，從而提出能夠體現(xiàn)與“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”相匹配的稅制改革建議和方案。

稅制改革將增加民眾參與度

由于稅制改革涉及廣大民眾的切實(shí)利益，特別是個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅制改革直接面向個(gè)人和家庭，其改革方案和法律規(guī)定是否能被廣大民眾所理解和支持，很大程度上取決于民眾是否有足夠的空間和適當(dāng)?shù)姆绞奖磉_(dá)自己的意見。民眾的廣泛參與是現(xiàn)代財(cái)政的重要社會基礎(chǔ)，也是稅制改革成功與否的關(guān)鍵因素。提高民眾對稅制改革決策的參與度，也是增加財(cái)政透明度的重要方面。期待2014年的稅制改革更多面向社會民眾，而不是停留在政府官員和部分專家的小范圍內(nèi)部討論，逐漸將“閉門立法”模式轉(zhuǎn)向“開門立法”模式，真正體現(xiàn)稅制保障民生的根本宗旨。

朱為群

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)

公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

稅收系

2013年12月19日星期四

第二篇：中國新一輪稅制改革展望

稅法課程論文趙玉龍2010400013

4中國新一輪稅制改革展望

[摘要]歷經(jīng)30年經(jīng)濟(jì)體制改革，中國的稅制也發(fā)生了巨大的變化。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收制度已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)形勢。因此，改革和發(fā)展現(xiàn)行的稅制越來越迫切，本文著重分析了近年來的稅制改革動態(tài)，展望了新一輪稅制改革的方向。

[關(guān)鍵詞]稅制；中國稅制；稅制改革

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了許多深層次的問題，如不少企業(yè)在重組中面臨重重困難，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)要開拓，中小企業(yè)要扶植，東西部地區(qū)要協(xié)調(diào)發(fā)展，環(huán)境和資源要保護(hù)，失業(yè)增加和農(nóng)村富余勞動力轉(zhuǎn)移問題要解決，統(tǒng)一的社會保障體系要建立等，這都需要稅收上的有力配合。而現(xiàn)行稅制在上述方面的內(nèi)在調(diào)控機(jī)制都有欠缺。現(xiàn)階段以市場化為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的全面調(diào)整，新型工業(yè)化道路的邁進(jìn)，都要求加強(qiáng)稅收這個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿的宏觀調(diào)控力度，這就需要建立一個(gè)與完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅收制度。所以為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌和與國際市場經(jīng)濟(jì)接軌的要求，我國必須進(jìn)行再次進(jìn)行全面性稅制改革。

盡管中國稅制經(jīng)歷了兩次重大改革，目前正在推進(jìn)第三次稅制改革，但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化和中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革和完善稅制的任務(wù)依然十分繁重。一方面是因?yàn)橹袊愔票旧淼母母镞€沒有完成，與成熟的現(xiàn)代稅制還存在差距；另一方面，傳統(tǒng)的國際上通行的成熟稅制也存在一些弊端，需要稅制的創(chuàng)新。所以，中國的稅制改革和完善將是一個(gè)比較漫長的歷史過程。積極而穩(wěn)妥地推進(jìn)稅制的調(diào)整和改革將需要持續(xù)地努力。

（一）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅制度的改革和完善。

從短期來看，流轉(zhuǎn)稅制度的改革重點(diǎn)是增值稅的“轉(zhuǎn)型”。繼東北老工業(yè)基地和中部26個(gè)城市和地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)行了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變試點(diǎn)之后，在全國范圍內(nèi)的全部行業(yè)全面推出增值稅“轉(zhuǎn)型”改革，已經(jīng)成為一種必然趨勢。積極制定和準(zhǔn)備增值稅轉(zhuǎn)型改革的方案，并做好各種準(zhǔn)備工作，選擇適宜的時(shí)機(jī)推出這項(xiàng)改革，已經(jīng)是決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)正在進(jìn)行的工作。

調(diào)整小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，降低增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅稅率已經(jīng)基本成為共識。進(jìn)一步堵塞增值稅征收管理方面的漏洞需

要不斷的完善對征管工作的管理。消費(fèi)稅制度的調(diào)整將是一個(gè)持續(xù)的動態(tài)過程，根據(jù)消費(fèi)稅設(shè)立的基本原則，將高檔、高利潤的商品適時(shí)地納入消費(fèi)稅范圍。

從中長期來看，流轉(zhuǎn)稅制度的改革重點(diǎn)將圍繞增值稅與營業(yè)稅的整合展開，即所謂的增值稅的“擴(kuò)圍”。這項(xiàng)改革的完成將在真正意義上建立起規(guī)范的增值稅制度。但是這項(xiàng)改革的難點(diǎn)是，必須將中央財(cái)政和地方財(cái)政的關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)籌性的制度安排。也就是說，要推進(jìn)這項(xiàng)改革，必須考慮重新安排各級政府間的分稅制度，因?yàn)闋I業(yè)稅目前是地方財(cái)政收入中地方稅收的主體稅種，其收入占地方稅收的50%～60%，增值稅又是中央和地方共享稅的最大稅種，所以進(jìn)行增值稅“擴(kuò)圍”的改革，必須結(jié)合政府間財(cái)政管理體制的改革，同時(shí)研究、規(guī)劃和實(shí)施。建議從現(xiàn)在開始就組織力量，抓緊這項(xiàng)改革的研究，進(jìn)行詳細(xì)的量化測算，用3－5年的時(shí)間研究出改革方案。這既是稅制改革和完善的需要，也是進(jìn)一步深化改革和完善政府間財(cái)政體制的需要。

（二）關(guān)于所得稅制度的改革和完善。

個(gè)人所得稅要更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)公平作用，需要創(chuàng)造條件，推進(jìn)綜合稅制改革。十八大后，中國應(yīng)積極為個(gè)人所得稅的綜合制改革創(chuàng)造條件。在此之前，我國應(yīng)先推行以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)為主要內(nèi)容的改革。

在分類所得稅制下，各類所得的稅負(fù)水平應(yīng)基本協(xié)調(diào)。工資薪金費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)多次提高，工資薪金所得的稅負(fù)已經(jīng)多次下降，但勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等稅負(fù)還沒有相應(yīng)下調(diào)。為了保持不同類型所得稅負(fù)大致相當(dāng)，有必要下調(diào)這些種類所得的稅率。

從2011年9月1日起，工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高，稅率表也作了調(diào)整，對中低等收入者確實(shí)起到了較為良好的減稅效果。但是，個(gè)人所得稅改革對中高收入者的減稅效應(yīng)不明顯，甚至有增稅的效果。這導(dǎo)致部分潛在稅源繼續(xù)流失到其他國家和地區(qū)。實(shí)際上，如果最高邊際稅率下調(diào)，一些稅源就可能回流，那么因稅源擴(kuò)大而增加的稅收收入可用來幫助低收入群體。

一旦個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)向綜合稅制，減稅的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向增加專項(xiàng)扣除，以更好地促進(jìn)養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、住房等民生的改善。綜合所得稅制，應(yīng)致力于打造一個(gè)中低收入者低稅負(fù)，高收入者高稅負(fù)，具有較強(qiáng)國際競爭力，同時(shí)有助于擴(kuò)大中等收入者規(guī)模的所得稅制。此外，還需要采取措施，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，減少企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重疊征稅問題。

（三）關(guān)于地方稅制度的改革和完善。

地方稅制的改革將是今后一段時(shí)間稅制改革的一個(gè)重要方面。地方稅制的改革和完善具體包括：

1.資源稅的調(diào)整和完善。根據(jù)加快經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變、構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的要求，促進(jìn)資源節(jié)約是資源稅調(diào)整的重要指導(dǎo)原則。全國政協(xié)委員、國家開發(fā)銀行顧問劉克崮說，當(dāng)前是推出資源稅改革的較好時(shí)機(jī)，首先是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)處在回升向好時(shí)期，這是有利時(shí)機(jī)，其次是近幾年實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅，也有利于改革實(shí)施，再有就是相關(guān)行業(yè)已具備了承受能力。資源稅將適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍，擴(kuò)大稅基；調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，改變目前單純從量計(jì)征的辦法，實(shí)行根據(jù)不同應(yīng)稅品目的特點(diǎn)，分別采取從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征的辦法；適當(dāng)提高一部分征稅品目的稅額標(biāo)準(zhǔn)。

2.房地產(chǎn)稅制改革。對現(xiàn)行的城市房地產(chǎn)、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅進(jìn)行全面整合，重新設(shè)立不動產(chǎn)稅（物業(yè)稅）。將市場評估價(jià)值作為不動產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)；將只對經(jīng)營性房地產(chǎn)征收的房地產(chǎn)稅范圍擴(kuò)大到居民住宅不動產(chǎn)。房地產(chǎn)稅制的改革將經(jīng)歷兩個(gè)階段：先進(jìn)行經(jīng)營性房地產(chǎn)稅制的改革，待時(shí)機(jī)成熟再對居民房地產(chǎn)征收不動產(chǎn)稅。

3.建立環(huán)境稅制度。通過稅收政策控制環(huán)境污染是國際上近年來稅制改革的趨向之一。我國目前的稅制中缺乏專門針對控制環(huán)境污染的稅制。該稅的征稅范圍包括污水、廢氣、固體廢棄物等在內(nèi)的污染物排放和二氧化碳排放。在設(shè)立一個(gè)環(huán)境稅稅種之下，設(shè)立具體稅目，不同稅目的計(jì)稅依據(jù)和稅率有所區(qū)別。2007年6月，國家發(fā)改委會同有關(guān)部門制定了《節(jié)能減排綜合性工作方案》，明確提出要“研究開征環(huán)境稅”。2010年，國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》中亦明確表示，要加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開征環(huán)境稅?？梢钥闯?，開征環(huán)境稅的相關(guān)工作在我國已經(jīng)開始積極推進(jìn)。

4.社會保障收費(fèi)改為社會保障稅。社會保障費(fèi)改稅是一個(gè)十分有爭議的問題，目前全國已經(jīng)有20個(gè)省和計(jì)劃單列市實(shí)行由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收社會保障費(fèi)，再以財(cái)政撥款的形式劃撥給社保管理和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。為了加強(qiáng)對社會保障資金的管理和使用，建立統(tǒng)一征收的社會保障稅、納入預(yù)算管理、使用與監(jiān)督分立的社會保障資金管理體制勢在必行。

5.整合和調(diào)整其他地方稅種。經(jīng)過改革30年的歷程，地方稅一些稅制需要重新清理和歸并。目前正在研究這些稅種的調(diào)整，但意見尚未能統(tǒng)一。比如：（1）土地增值稅是否應(yīng)該繼續(xù)征收。因?yàn)樵摱惙N具有所得稅的性質(zhì)，且征收的管理很難，所以對該稅的質(zhì)疑比較多。

（2）關(guān)于契稅和印花稅，有些人主張將這兩個(gè)稅種合并，或者將印花稅并人契稅，或者將契稅并入印花稅，目前仍在研究過程中。（3）關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅，主張調(diào)整目前的計(jì)稅依據(jù)，并適當(dāng)?shù)卣{(diào)整稅率?？傊?，地方稅制的調(diào)整和改革已經(jīng)拉開了序幕，但整個(gè)地方稅制的改革還需要穩(wěn)妥地逐步推進(jìn)。

（四）關(guān)于稅收征管制度的改革和完善。

在現(xiàn)有的稅收征收管理模式基礎(chǔ)上，要繼續(xù)大力實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，不斷提高稅收管理的質(zhì)量和效率。在已經(jīng)建立起的稅收征管信息化平臺的基礎(chǔ)上，下一步的具體措施包括：完善稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機(jī)制，加強(qiáng)對稅源的管理。強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，開展稅負(fù)、稅收彈性、稅源、稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)分析和預(yù)警，加強(qiáng)稅收收入預(yù)測和能力估算工作，進(jìn)一步落實(shí)對重點(diǎn)稅源的分析監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決征管中存在的問題。完善稅收管理員制度，加強(qiáng)戶籍管理，深化納稅評估工作。進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅工作，做好為納稅人的服務(wù)。

最后，需要注意的是稅制改革涉及各方面重大利益關(guān)系的調(diào)整，一定要通盤考慮，精心設(shè)計(jì)，周密部署，謹(jǐn)慎決策，不宜采取整體推進(jìn)的方式，而應(yīng)循序漸進(jìn)，把握時(shí)機(jī)，做到成熟一個(gè)出臺一個(gè)，最大限度地減少對經(jīng)濟(jì)和社會不必要的震蕩影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊志勇.《十八大后中國稅制改革前瞻》.瞭望東方周刊.2012年12月

[2]高培勇.《中國稅制改革何處去》.南風(fēng)窗.2009年8月

[3]鄧子基.《對新一輪稅制改革的幾點(diǎn)看法》.中國論文下載中心

[4]稅制改革.百度百科

第三篇：稅制改革感想

稅制改革砥礪前行，攜手奮進(jìn)踐行使命

在稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的澎湃浪潮中，新老稅務(wù)人又一同站在了歷史的節(jié)點(diǎn)。作為一名基層稅務(wù)人的我此刻感慨良多，既有見證歷史的自豪感，又有回望深耕熱土的緬懷感，更多的是一份砥礪奮進(jìn)的使命感。

初聞合并，心中不無疑問，幸而一直緊跟上級組織有條不紊的部署，很快便“穩(wěn)定軍心”?！案珊帽韭殹钡乃淖终嫜允刮液芸旄狭藝睾喜⒗讌栵L(fēng)行卻也穩(wěn)打穩(wěn)扎的步伐。

回想過去幾個(gè)月，國地稅合并遠(yuǎn)非牌子的一摘一掛那么簡單，而是稅務(wù)人一雙雙手收堆砌出來，納稅人一對對腳丈量過來，稅務(wù)部門一項(xiàng)項(xiàng)舉措落實(shí)下來的。大音希聲，大道無形。合并的進(jìn)程如潤物細(xì)雨卻又不可逆轉(zhuǎn)地往前推進(jìn)。早在“國地合作”階段，某某國地稅就啟動了合作黨建模式，一起學(xué)習(xí)十九大精神，一起舉行主題黨日活動；得益于緊鄰而居的“近水樓臺”，在實(shí)行互駐工作人員的同時(shí)互設(shè)辦稅終端，早早讓納稅人品嘗到“只跑一次”的“頭啖湯”；隨著省電局統(tǒng)一上線、聯(lián)合清稅等舉措的貫徹，組建起一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)微信群，線上線下高效溝通合作無間……

當(dāng)然，看到納稅人對合并帶來的辦稅體驗(yàn)不吝“點(diǎn)贊”，也成為了我們?nèi)粘Ｃβ倒ぷ髦械摹靶〈_幸”。這使我更加深刻地認(rèn)識到，機(jī)構(gòu)改革承載著國富民強(qiáng)的希望，而我們正親手推動歷史的巨輪前進(jìn)?？梢灶A(yù)見在不久的將來，“一廳一網(wǎng)”辦稅帶來的優(yōu)質(zhì)高效辦稅體驗(yàn)將使征納關(guān)系更加和諧；稅務(wù)執(zhí)法“一把尺”將使稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)更加可控；制度交易成本降低將更加有利于服務(wù)營商環(huán)境……對美好前景的暢想最終要落地為八個(gè)字“不忘初心，牢記使命”，牢記稅務(wù)人的光榮使命，攜手砥礪前行。

第四篇：我國稅制改革

我國1994年進(jìn)行的全國稅制改革，以統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入為指導(dǎo)思想，建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來，新稅制在運(yùn)行過程中出現(xiàn)了許多問題，有些問題還相當(dāng)嚴(yán)重，需要進(jìn)一步改革和完善。

一、我國稅制現(xiàn)狀

第一，流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實(shí)施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1,400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國稅收收入突破了150000億元，2003年達(dá)到20000億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機(jī)構(gòu)來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務(wù)征管實(shí)行分級財(cái)政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。

二、我國稅制中存在的問題

我國稅制改革的目標(biāo)包括簡化稅制、提高稅收比率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式?？墒?，簡單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵技術(shù)更新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟(jì)增長；流轉(zhuǎn)稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項(xiàng)收入就占整個(gè)稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿。在所得稅會計(jì)制度尚未建立，個(gè)人收入福利化的情況下，全面實(shí)施自行申報(bào)納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟(jì)活動猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。

首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費(fèi)稅及營業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費(fèi)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制國內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

再次，個(gè)人所得稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個(gè)人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實(shí)及申報(bào)制度不健全等方面的問題。

最后，稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時(shí)，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴(yán)重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)。

第二，稅制改革的可持續(xù)性。

第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預(yù)測到也可能沒有預(yù)測到的)主要影響，在估價(jià)這些影響時(shí)，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項(xiàng)稅制改革是否成功，就取決于對這種收入分配狀況的價(jià)值判斷。

從這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來看，我國要真正實(shí)現(xiàn)成功的稅制改革還需要進(jìn)一步努力。我們首先應(yīng)當(dāng)明確一下我國在今后一段時(shí)期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認(rèn)為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進(jìn)公平。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，提高效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長仍然是主要政策目標(biāo)。

1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式

(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系

第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)購入時(shí)所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負(fù)。目前，在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)已經(jīng)開始試行消費(fèi)型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和時(shí)機(jī)成熟后，便可在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財(cái)政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。

第二，改革營業(yè)稅。調(diào)整營業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營的服務(wù)業(yè))，全部征收營業(yè)稅。同時(shí)簡化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競爭。但為了保持對某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對這些行業(yè)實(shí)行幅度比例稅率，其中奢侈性消費(fèi)項(xiàng)目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。

第三，改革消費(fèi)稅。調(diào)整征稅范圍。對酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等普通消費(fèi)品停止征稅；對一些收入一般的消費(fèi)者極少問津的高檔消費(fèi)品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。

(2)優(yōu)化所得稅體系，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競爭。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補(bǔ)等多種優(yōu)惠方式，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級換代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

其次，改革個(gè)人所得稅。一是實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。二是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時(shí)適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的征管效率。三是健全個(gè)人收入監(jiān)測辦法，逐步擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時(shí)簡并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。

再次，開征社會保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費(fèi)，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目，以雇員的工資總額為計(jì)稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個(gè)體經(jīng)營者以其收入總額計(jì)稅。社會保障稅的開征，為財(cái)政實(shí)施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來源，是配合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

2、規(guī)范稅費(fèi)改革，進(jìn)一步優(yōu)化我國稅制

名目繁多的收費(fèi)，嚴(yán)重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極強(qiáng)的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費(fèi)。對某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi)，可繼續(xù)采取收費(fèi)形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。對具有稅的性質(zhì)的合理性的收費(fèi)，加快創(chuàng)造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟(jì)的支柱，它以知識、技術(shù)、智力等無形資產(chǎn)的投入帶動經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個(gè)人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展要求，也無法有效地調(diào)動中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時(shí)，對高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并可在稅前扣除；加速先進(jìn)設(shè)備的折舊等等，其實(shí)這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進(jìn)人力資本的形成。制定企業(yè)對科研人才培訓(xùn)投入支出方面的優(yōu)惠政策。對個(gè)人的專利收入免征個(gè)人所得稅。對因科技創(chuàng)新所獲得合法的個(gè)人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應(yīng)下降的理論。

4、建立實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

稅收制度如何適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計(jì)上要充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)減少污染，進(jìn)行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點(diǎn)。

(1)合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學(xué)界定各級政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機(jī)制。

(2)加強(qiáng)征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力對稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強(qiáng)化征收管理能力也是稅制改革的一個(gè)重要組成部分。

(3)抓住改革機(jī)遇，大力推進(jìn)依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機(jī)遇。我們要充分把握這一機(jī)遇，把促進(jìn)依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個(gè)方面，以帶動全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（

第五篇：稅制改革

淺析我國分稅制改革

關(guān)于分稅制 分稅制是指在國家各級政府之間明確劃分事權(quán)及支出范圍的基礎(chǔ)上,按照事權(quán)和財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則,結(jié)合稅種的特性,劃分中央與地方的稅收管理權(quán)限和稅收收入,并輔之以補(bǔ)助制的預(yù)算管理體制模式。

目前,我國已經(jīng)初步建立起了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會主義分稅制，但是隨著世界經(jīng)濟(jì)格局的變化和形勢的發(fā)展以及改革的不斷深入，還需要根據(jù)新形勢的不同進(jìn)行探索和完善分稅制改革。

一、我國分稅制改革基本概況

(一)主要內(nèi)容

1993年12月15日，中華人民共和國國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》，同年12月18日，財(cái)政部下發(fā)了《實(shí)行“分稅制”財(cái)政體制后有關(guān)預(yù)算管理問題暫行規(guī)定》，12月25日，財(cái)政部核定了各地消費(fèi)稅和增值稅資金費(fèi)用管理比例。1994年，全國人大通過《中華人民共和國預(yù)算法》第8條明確規(guī)定：“國家實(shí)行中央和地方分稅制。” 配套措施有：從1994年1月1日起，我國進(jìn)行了工商稅制改革；國有企業(yè)利潤分配制度，相應(yīng)改進(jìn)預(yù)算編制辦法；建立轉(zhuǎn)移支付制度；建立并規(guī)范國債市場等。

(二)現(xiàn)行分稅制中存在的問題

通過結(jié)合我們學(xué)習(xí)的相關(guān)知識和近期內(nèi)稅制改革的有關(guān)新聞報(bào)道。總結(jié)出了以下中國現(xiàn)行分稅制改革中出的問題。

第一，政府間支出責(zé)任劃分還不夠清晰合理。事權(quán)劃分上出現(xiàn)越權(quán)操作的現(xiàn)象，一些應(yīng)當(dāng)完全由中央承擔(dān)的支出責(zé)任，地方也承擔(dān)了一部分，比如氣象，地震，防洪等管理職能；而完全屬于地方的支出責(zé)任，中央也承擔(dān)了一部分，如地方行政事業(yè)單位人員工資和基礎(chǔ)教育等。

第二，轉(zhuǎn)移支付不當(dāng)，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。分稅制改革以來，我國轉(zhuǎn)移支付制度不斷完善，初步形成了目前財(cái)力轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付體系。但是東部地區(qū)擴(kuò)大的基數(shù)規(guī)模及能力遠(yuǎn)大于中西部地區(qū)，導(dǎo)致雙方的財(cái)政收入差距加大，地區(qū)間的財(cái)力收入兩級化無法得到很好的解決。同時(shí)，轉(zhuǎn)移支付資金的監(jiān)管力度不夠，轉(zhuǎn)移支付資金無法及時(shí)到位，轉(zhuǎn)移支付資金的效益評估有限。

第三，沒有建立一項(xiàng)完善地方稅收體系。地方稅收的稅基窄，稅收潛力小，主體稅種較少，稅收立法權(quán)過于集中于中央，導(dǎo)致地方稅權(quán)受限制，地方?jīng)]有被授予相應(yīng)的稅收立法權(quán)、稅收減免權(quán)。導(dǎo)致稅收的操作缺乏靈活性，反應(yīng)遲緩。

第四，分稅制體制的立法層級較低。在立法模式上，我國目前尚未一部能夠統(tǒng)領(lǐng)、協(xié)調(diào)

各種稅收關(guān)系的基本法。從真正關(guān)系納稅主體的權(quán)利、義務(wù)的主要稅種，如增值稅法、營業(yè)稅法、消費(fèi)稅法等，只是由國務(wù)院通過的暫行條例，采取行政法規(guī)的形式，停留于試行階段。缺乏各種有效的稅收基本法，使得地方稅收無法可依，稅收行政管理越發(fā)困難。

二、中國分稅制與國外分稅制的比較

美國，分稅制的辦法是以法律的形式確定的。美國的最高法律《基本法》，有國家憲法的地位，其中，不僅詳細(xì)的規(guī)定了聯(lián)邦政府的指責(zé)(國防，貨幣發(fā)行，郵政等)，而且，各級政府間以及各級政府于非政府團(tuán)體及企業(yè)間“分工協(xié)作”的事項(xiàng)，也都通過法律的形式落實(shí)到可準(zhǔn)確操作的程度上。另外，與財(cái)政法律體制有關(guān)的《反赤字法》、《國會預(yù)算法》等等，法律的層級都很高。日本地方稅立法，除了在憲法第84條規(guī)定了地方稅，還專門制定了《地方稅法》更加詳盡地做了規(guī)定。

簡析造成我國現(xiàn)行分稅制改革弊端的原因：

第一，分稅制核心內(nèi)容是要做到分權(quán)、分稅、分征。沒有“分權(quán)”就不算處于真正意義上的分稅制。我國現(xiàn)行的分稅制是中央與地方政府之間根據(jù)各自的職權(quán)范圍劃分稅種和管理權(quán)限，收支掛鉤的一種分級管理的財(cái)政體制，屬于不徹底的分稅制財(cái)政體制，常常出現(xiàn)越俎代庖的現(xiàn)象。

第二，劃分財(cái)權(quán)是分稅制的核心。分稅制從某種意義上講，就是一種分權(quán)制度。然而，我國屬于***，多黨派合作的國家結(jié)構(gòu)形式，實(shí)行高度集權(quán)的政治管理體制，中央大一統(tǒng)思想鮮明。這樣就產(chǎn)生了一對矛盾——分稅制“稅權(quán)”的劃分一直以“集權(quán)”為核心，部分權(quán)力無法準(zhǔn)確落實(shí)到地方稅收部門，導(dǎo)致無法可依，無權(quán)可施的情況。

稅收改革關(guān)鍵在于政治體制改革，因此完善分稅制立法迫在眉睫。

第三，我國用行政權(quán)力的國家機(jī)關(guān)來制定稅收法，擴(kuò)大了“法定”的外延，致使法的制定、法的執(zhí)行都存在著任意性。中國長期的封建社會，“人治”“集權(quán)”的觀念很深，顯然地，法被政治主宰著，法制過于集中化。

二、有關(guān)完善我國分稅制的對策

（一）明確劃分中央政府與地方政府的事權(quán)

第一，將中央與地方的事權(quán)劃分的決定權(quán)、調(diào)整權(quán)從中央政府轉(zhuǎn)到立法機(jī)構(gòu)。

第二，有關(guān)中央與地方事務(wù)劃分原則性問題，有必要在憲法中或憲法性文件中規(guī)定：(1)明確界定中央及地方各級政府事權(quán)范圍；(2)劃分中央與地方事權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容；(3)明確規(guī)定各級立法機(jī)構(gòu)稅收立法權(quán)限，立法原則，立法程序。

第三，盡快制定關(guān)于分稅制的法規(guī)。

（二）縮減預(yù)算級次，簡化財(cái)政層級

導(dǎo)致基層財(cái)政困難的一個(gè)原因在于財(cái)政層級過多，從而加重財(cái)政負(fù)擔(dān)。我國現(xiàn)有財(cái)政分級為“中央-省-市-縣-鄉(xiāng)”五級，而國際經(jīng)驗(yàn)表明，較普遍的財(cái)政分稅分級制度安排是不超過三級的。

當(dāng)前我國加快推進(jìn)包括“省直管縣”和“鄉(xiāng)財(cái)縣管”在內(nèi)的財(cái)政體制改革，正是體現(xiàn)了政府簡化財(cái)政層級的意圖。

（三）完善轉(zhuǎn)移支付制度

在合理劃分各級政府支出責(zé)任、制定科學(xué)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，以確保政權(quán)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、履行公共福利承諾、提供最低標(biāo)準(zhǔn)的公共服務(wù)為重點(diǎn)，加大財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付力度。同時(shí)，減少項(xiàng)目類專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比重和數(shù)量，逐步優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，推動落后地區(qū)政府向公共服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型。

總的來說，我國已經(jīng)初步建立起了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會主義分稅制，但是要根據(jù)新形勢不斷的進(jìn)行探索和完善。財(cái)政體制的改革要標(biāo)本兼治，安穩(wěn)民心，安定官心，積極穩(wěn)妥，治本為上，實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新。只有這樣，我們才能繼續(xù)前進(jìn)。