第一篇：稅務(wù)執(zhí)法稽查大型建安企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析（小編推薦）

稅務(wù)執(zhí)法稽查大型建安企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析

由于行業(yè)特點(diǎn)、政策銜接、人員素質(zhì)等多種原因，稅務(wù)稽查人員在對(duì)大型建安企業(yè)稅收檢查中，存在較多執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

一、稽查管轄權(quán)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的不適應(yīng)所形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前稽查管轄權(quán)限以行政級(jí)別和區(qū)域劃分為主。大型建安企業(yè)提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品跨區(qū)域，具有經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多面廣的行業(yè)特點(diǎn)。這種稽查管轄結(jié)構(gòu)與大型建企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的矛盾，在對(duì)大型建安企業(yè)檢查有所限制，具體表現(xiàn)為：具體稅務(wù)機(jī)關(guān)受檢查權(quán)限、檢查力量和檢查時(shí)限等因素影響，很難對(duì)企業(yè)存在的納稅問(wèn)題查深、查透、查全。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號(hào)）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款以及查補(bǔ)的所得稅款（包括滯納金、罰款）50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)。

檢查實(shí)踐中，一是對(duì)外地分支機(jī)構(gòu)稽查權(quán)限不足。如果檢查的施工企業(yè)總機(jī)構(gòu)在外地，分支機(jī)構(gòu)在本地的納稅人，必然涉及總分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分配企業(yè)所得稅、費(fèi)用調(diào)整等稅收事項(xiàng)。如果在總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，按照總局公告2012年第57號(hào)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)查實(shí)項(xiàng)目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定統(tǒng)一計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。項(xiàng)目所在地檢查組無(wú)權(quán)檢查總公司有關(guān)賬務(wù)處理和納稅調(diào)整情況。二是對(duì)本地企業(yè)進(jìn)行全面稽查的力量不足?？偣驹谖沂斜镜氐慕ò财髽I(yè)，下設(shè)若干家子公司和分公司，分布在全國(guó)各地。涉及企業(yè)所得稅有在項(xiàng)目所在地獨(dú)立納稅的子公司；也有就地預(yù)繳、匯總繳納的分公司。目前，每個(gè)檢查組只有2-3人，各檢查組均有檢查戶數(shù)和檢查任務(wù)的考核指標(biāo)，檢查力量的配置達(dá)不到完整稽查大型建安企業(yè)的要求。三是稽查工作超時(shí)限的影響?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》明確規(guī)定了60日的案件檢查時(shí)限，在沒(méi)有充足證據(jù)、明顯線索和充分把握的情況下，稽查人員一般不愿申請(qǐng)延期檢查，打“持久戰(zhàn)”。以上原因造成實(shí)際檢查面較窄，總公司在本地的大型建安企業(yè)一般側(cè)重檢查總公司，并抽取本地的若干家分公司核實(shí)情況；外地到本地施工的建安企業(yè)則只查分支機(jī)構(gòu)的賬簿。容易產(chǎn)生稽查執(zhí)法的疏漏，無(wú)法做到查全、查深、查透。

二、“以票控稅”與“查賬征收”的不匹配所形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于大型建安企業(yè)的稅務(wù)管理，尤其是分支機(jī)構(gòu)的管理，全國(guó)大部分區(qū)域采取“以票控稅”。這種傳統(tǒng)的征管方式對(duì)于組織稅收收入具有很大的積極作用，但也為稽查執(zhí)法帶來(lái)了一定風(fēng)險(xiǎn)。

一是營(yíng)業(yè)稅計(jì)征時(shí)間滯后。營(yíng)業(yè)稅征管上實(shí)行開(kāi)票繳稅，未按照完工百分比法確認(rèn)收入，確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。建筑企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因而，建筑企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅上普遍存在滯納問(wèn)題；二是與企業(yè)所得稅計(jì)征方式規(guī)定不符?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。部分項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，未嚴(yán)格執(zhí)行總局公告2012年第57號(hào)規(guī)定，按照開(kāi)票金額核定比例扣繳企業(yè)所得稅，與總機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征收方式發(fā)生沖突；三是計(jì)征個(gè)人所得稅不準(zhǔn)確。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了增加稅源，扣繳企業(yè)所得稅的同時(shí)還按照開(kāi)票金額的一定比例扣繳個(gè)人所得稅，與稅法沖突。當(dāng)檢查人員按照企業(yè)賬簿實(shí)際計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅稅款時(shí)，對(duì)于開(kāi)票時(shí)已代扣的個(gè)人所得稅無(wú)法準(zhǔn)確分解抵減，造成檢查人員無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅；四是容易形成印花稅滯納。按照開(kāi)票金額核定扣繳印花稅，也和核實(shí)征收印花稅征收方式發(fā)生沖突，同時(shí)形成稅款滯納；五是可能形成稅款重復(fù)抵頂。開(kāi)票核定扣繳的所得稅稅款金額如大于總機(jī)構(gòu)匯算清繳稅款金額涉及退庫(kù)無(wú)法辦理，一般抵頂下年稅款。但稽查檢查如發(fā)現(xiàn)總機(jī)構(gòu)匯繳少繳企業(yè)所得稅，也應(yīng)抵頂開(kāi)票扣繳的企業(yè)所得稅，有可能造成稽查、管理重復(fù)抵頂。

三“取證難”造成稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

“取證難”是稅務(wù)稽查不論檢查哪個(gè)行業(yè)都要面臨的共性問(wèn)題，但在建安企業(yè)檢查中尤為突出，而且可能涉及稅款金額較大。

近幾年，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)檢查也是重點(diǎn)，賬面經(jīng)常發(fā)現(xiàn)大宗材料自行采購(gòu)，涉及多家建筑商，2014年我們僅對(duì)一家房地產(chǎn)延伸檢查多家施工企業(yè)的“甲供材”后，發(fā)現(xiàn)少繳營(yíng)業(yè)稅金及附加300多萬(wàn)元。如果沒(méi)有線索，在檢查建安企業(yè)時(shí)，沒(méi)有確鑿證據(jù)，被查單位一般不會(huì)配合提供材料收發(fā)的第一手資料，很難取證施工單位的大宗材料的入庫(kù)、領(lǐng)用情況，很難確定營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這就需要大量外調(diào)取證，一家建安企業(yè)涉及多家房地產(chǎn)。再如建安企業(yè)為承攬工程配合房地產(chǎn)企業(yè)虛開(kāi)建安發(fā)票的取證，不但涉及發(fā)票行為罰，也影響房地產(chǎn)企業(yè)的建安成本，但證據(jù)很難取得；匯總繳納分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表如果不能取證，很難確定就地繳納的企業(yè)所得稅是否足額。

四、檢查人員和財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)引發(fā)的稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn) 檢查大型建安企業(yè)，一般不存在檢查假賬的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但仍然存在著人為因素的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是企業(yè)財(cái)稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不均衡。大型建安企業(yè)點(diǎn)多面廣，企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不適應(yīng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展要求，有的只是總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位，各個(gè)施工地點(diǎn)更談不上配置專業(yè)的稅務(wù)管理人員。相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項(xiàng)目部經(jīng)理或分公司財(cái)務(wù)人員兼任，他們面對(duì)我國(guó)稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺乏涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對(duì)稅法的理解、認(rèn)同、把握有一定的偏差，造成項(xiàng)目所在地未足額繳納稅款問(wèn)題；二是稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)能力不適應(yīng)工作需要。隨時(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，一部分稅務(wù)干部在工作中表現(xiàn)出越來(lái)越多的不適應(yīng)。根本原因在于稅務(wù)稽查干部自我學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，工作能力越來(lái)越滿足工作需要。再加上檢查面的局限，稅務(wù)稽查的力量限制，實(shí)際上隱藏著很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

五、規(guī)避建安企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的建議

為充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用，在嚴(yán)厲打擊偷漏稅的基礎(chǔ)上，規(guī)避稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提出如下建議。

（一）充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的剖析作用。抽調(diào)稽查骨干成立專案組，選取一到兩家大型建安企業(yè)，保證檢查時(shí)間，全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，深入細(xì)致開(kāi)展檢查，總結(jié)行業(yè)特點(diǎn)、共性問(wèn)題，加大外調(diào)取證，在行業(yè)練兵的同時(shí)，提高稽查威懾力，規(guī)范全行業(yè)稅收秩序。

（二）提升對(duì)大型建安企業(yè)的稽查層級(jí)。對(duì)于跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的大型建安企業(yè)，最好能由總局或省局稽查局組織聯(lián)合檢查，抽取重點(diǎn)大型建安企業(yè)，總分機(jī)構(gòu)同時(shí)檢查，統(tǒng)一檢查標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一政策把握，統(tǒng)一檢查時(shí)間，及時(shí)共享檢查結(jié)果，既能保證檢查質(zhì)量和檢查范圍，也避免總、分機(jī)構(gòu)的重復(fù)稅務(wù)檢查。

（三）進(jìn)一步優(yōu)化征管模式。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)強(qiáng)化法制意識(shí)，弱化任務(wù)意識(shí)。嚴(yán)格落實(shí)總局的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法，杜絕開(kāi)票扣過(guò)頭稅，避免形成“以票控稅”的惡性循環(huán)。

（四）加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高相關(guān)人員業(yè)務(wù)水平。一是稅務(wù)干部不僅需要深刻理解稅收法規(guī)，熟悉建安企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營(yíng)狀況。二是加強(qiáng)企業(yè)納稅輔導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)將稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)輔導(dǎo)，提高納稅服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平。同時(shí)規(guī)范企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的核算與結(jié)轉(zhuǎn)，正確申報(bào)繳納所得稅，幫助企業(yè)財(cái)會(huì)人員提高鑒別發(fā)票真假的能力。

（五）加強(qiáng)信息溝通，堵塞稅收漏洞。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以定期或者不定期地與規(guī)劃、建設(shè)、工程質(zhì)量監(jiān)督、監(jiān)理等部門進(jìn)行信息交流與溝通，全面掌握建筑安裝企業(yè)承包的工程項(xiàng)目情況、工程施工進(jìn)度情況等等。二是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)配合，信息共享。國(guó)地稅之間、征管查之間、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，密切協(xié)作，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部信息管理系統(tǒng)，借助金稅工程及其他信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享，有效的確保各稅務(wù)機(jī)關(guān)及各部門的溝通和反饋,構(gòu)建防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，最大限度地降低稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：淺談稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析及對(duì)策

淺談稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析及對(duì)策

稅務(wù)稽查是稅收征管體系中的重要組成部分，也是稅收征管的最后一道防線，是保障稅收法律、法規(guī)正常運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。充分發(fā)揮稅收稽查職能是維護(hù)稅法剛性、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保證稅收秩序的有效途徑，同時(shí)也是打擊涉稅違法行為的有效武器，達(dá)到以查促收、以查促管、以查促查的目的。隨著我國(guó)法制化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，對(duì)執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督日益嚴(yán)格，加之公民維權(quán)意識(shí)的提高，以及越來(lái)越繁重復(fù)雜的任務(wù)和形勢(shì)，稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。當(dāng)稽查機(jī)關(guān)和稽查人員做出的稽查處理意見(jiàn)失當(dāng)，或執(zhí)法過(guò)程中違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，必將承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)去，我們更多地關(guān)注、查處稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)事故案件，而很少涉及稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的安全防范。其實(shí)，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也是安全發(fā)展的題中之義。雖然稽查風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可能完全避免，但是可以采取有效措施加以防范和控制，自覺(jué)做好抵御、防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)工作，將風(fēng)險(xiǎn)控制或減少到最小。

一、稅務(wù)稽查系統(tǒng)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及成因

（一）稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析把稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境中的所有風(fēng)險(xiǎn)看作一個(gè)整體的網(wǎng)狀風(fēng)險(xiǎn)體，可以總體分為外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：

外部風(fēng)險(xiǎn)：其主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是行使自由裁量權(quán)、執(zhí)法程序以及執(zhí)行稅收實(shí)體法所引起的風(fēng)險(xiǎn)。行使自由裁量權(quán)問(wèn)題是直接誘因，程序性問(wèn)題是關(guān)鍵，實(shí)體性問(wèn)題是本質(zhì)。

第一行使自由裁量權(quán)問(wèn)題。在稅務(wù)稽查執(zhí)法行為中，自由裁量權(quán)有效增強(qiáng)了稅務(wù)稽查執(zhí)法的靈活性，但同時(shí)存在著自由裁量權(quán)的被濫用，如：處理問(wèn)題隨意性很大，同種案情異種定性、相似情節(jié)差別對(duì)待等等顯失公正的現(xiàn)象。目前全國(guó)、全疆尚未有統(tǒng)一明確的稅務(wù)自由裁量權(quán)的規(guī)定，內(nèi)地部分省份以規(guī)范性文件對(duì)此進(jìn)行了明確，但規(guī)范性文件的法律適用問(wèn)題值得商榷。

第二程序違法問(wèn)題。稅務(wù)稽查執(zhí)法行為在程序方面違法所表現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題，歸納起來(lái)可以說(shuō)是程序的順序性和期間性兩個(gè)方面的問(wèn)題。

1．程序的順序性問(wèn)題。各個(gè)程序環(huán)節(jié)之間是環(huán)環(huán)相扣、依次遞進(jìn)的。然而,在稅務(wù)稽查執(zhí)法中，部分稅務(wù)稽查部門及其人員忽略一些必要的程序性環(huán)節(jié)，到程序基本結(jié)束后再進(jìn)行補(bǔ)充，這實(shí)際上是顛倒了程序環(huán)節(jié)的順序，成為程序順序違法的典型案例之一。

2．程序的期間性問(wèn)題。在稅務(wù)稽查執(zhí)法中，稅務(wù)稽查人員一般都重點(diǎn)關(guān)注保護(hù)自身的權(quán)利和義務(wù)的期間性規(guī)定，但對(duì)稅務(wù)稽查相對(duì)人的權(quán)利和義務(wù)的期間性規(guī)定卻不夠重視，容易引起執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第三實(shí)體違法問(wèn)題。實(shí)體性問(wèn)題涉及到稅務(wù)稽查執(zhí)法領(lǐng)域的各個(gè)方面，包括被查對(duì)象的涉稅違法事實(shí)、相關(guān)證據(jù)、處理處罰決定及法律依據(jù)等等。實(shí)體性問(wèn)題較程序性問(wèn)題導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)程度要高，不利后果更嚴(yán)重，它往往決定著復(fù)議、訴訟案件的結(jié)果，進(jìn)而決定著稽查執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)程度。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：

1．選案環(huán)節(jié)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是違背稽查對(duì)象選定的原則和程序，不根據(jù)檢查準(zhǔn)入制的要求確定檢查對(duì)象。二是舉報(bào)中心人員或其他辦案人員，不遵循保密原則，泄露舉報(bào)內(nèi)容，致使檢查人員無(wú)法正常開(kāi)展檢查，使舉報(bào)人受到打擊報(bào)復(fù)，并造成稅款無(wú)法追征入庫(kù)或造成不必要的麻煩。三是徇私舞弊或工作不負(fù)責(zé)任，對(duì)舉報(bào)材料不登記或不按規(guī)定處理，大事化小，小事化了。四是選案不準(zhǔn)確，特別是我局通過(guò)去年開(kāi)展的假發(fā)票檢查，所選定的許多假發(fā)票案件通過(guò)檢查后卻是真發(fā)票，既浪費(fèi)人力、物力、時(shí)間，還影響選案準(zhǔn)確率，在內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任考核中也會(huì)有很大的風(fēng)險(xiǎn)。

2．實(shí)施環(huán)節(jié)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在為：(1)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)：授意檢查人員，重案輕查或隱瞞違法真相；指定查處案件，壓案不查；不出示檢查證件造成行政復(fù)議或行政訴訟、調(diào)帳檢查、查詢銀行賬戶、儲(chǔ)蓄存款不符規(guī)定、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不作記錄，放稅；發(fā)現(xiàn)被查方轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，不提請(qǐng)采取措施防止稅源流失，造成追補(bǔ)稅款執(zhí)行難；收受賄賂，接受請(qǐng)吃、禮金禮品、有價(jià)證券、娛樂(lè)消費(fèi)或其他利益，報(bào)支私人費(fèi)用。(2)稽查報(bào)告制作環(huán)節(jié)：銷毀或者隱藏檢查底稿，減小查補(bǔ)稅款；避重就輕或者避輕就重反映違法情節(jié)，造成行政處罰不公正或處罰違法；多計(jì)算或者少計(jì)算應(yīng)納稅款，造成移送司法環(huán)節(jié)違法。

3．審理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在為：

（1）在案件審理環(huán)節(jié)：授意審理人員違法稅收政策有稅不審或降低違法情節(jié)處理；審理事實(shí)不清、證據(jù)不足、定性不當(dāng)（含適用法律、法規(guī)、稅款計(jì)算等）、延時(shí)審理、不符程序、處罰不當(dāng)、造成國(guó)家稅收利益流失或侵害納稅人合法利益或造成行政復(fù)議撤銷、行政訴訟敗訴。

（2）在稅務(wù)文書制作環(huán)節(jié)：擅自改變審理結(jié)論；缺失程序性文書。在稅務(wù)文書移交環(huán)節(jié)，移交不及時(shí)，造成被查對(duì)象稅款不能有效執(zhí)行，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)違反本規(guī)定，逾期不將案件移送公安機(jī)關(guān)的。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)違反本規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)向公安機(jī)關(guān)移送的案件不移送，或者以行政處罰代替移送的。

4．執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。授意執(zhí)行人員：一是不作為或不有效作為，造成應(yīng)補(bǔ)稅款、罰款無(wú)法執(zhí)行到位。二是不依法移送司法部門稅務(wù)稽查案件；在稅務(wù)處理決定、稅務(wù)處罰決文書送達(dá)環(huán)節(jié)，未及時(shí)送達(dá)稅務(wù)文書，或送達(dá)文書方式錯(cuò)誤，造成稅務(wù)處理決定、處罰決定執(zhí)行不落實(shí)。三是不依法采取執(zhí)行措施，造成追補(bǔ)稅款、罰款流失；四是采取強(qiáng)制執(zhí)行措施違法，程序錯(cuò)誤，發(fā)生行政賠償。

5．舉報(bào)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。在選案時(shí)，對(duì)舉報(bào)案源授意不批準(zhǔn)查辦，泄密；舉報(bào)中心人員，對(duì)舉報(bào)涉稅案件在受理環(huán)節(jié)，受理信件、電話、上門或其他方式舉報(bào)時(shí)，對(duì)舉報(bào)事項(xiàng)不作記錄或記錄不完整，影響案件查處；在轉(zhuǎn)辦環(huán)節(jié)，不及時(shí)轉(zhuǎn)交有關(guān)部門或單位查處，喪失檢查時(shí)效；在反饋環(huán)節(jié)，查處結(jié)果不及時(shí)按規(guī)定反饋舉報(bào)人，或反饋意見(jiàn)不當(dāng)，造成舉報(bào)人重復(fù)舉報(bào)或工作投訴；在保密期間，未經(jīng)組織程序，向被舉報(bào)人、特定關(guān)系人或社會(huì)透露舉報(bào)信息。舉報(bào)中心人員或其他辦案人員，不遵循保密原則，擅自泄露舉報(bào)內(nèi)容，致使檢查人員無(wú)法正常開(kāi)展稅務(wù)稽查。對(duì)工作不負(fù)責(zé)任、擅自隱藏舉報(bào)材料或不按規(guī)定進(jìn)行處理，造成納稅人不交或少交稅款的。

二、稅務(wù)稽查系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制運(yùn)行幾點(diǎn)建議

（一）制度化是風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)

一是完善稅務(wù)稽查法制建設(shè)。國(guó)家應(yīng)及時(shí)制定《稅收基本法》、《稅收程序法》。這兩部法律的建議制定雖說(shuō)是老生常談了，但對(duì)建立健全法制國(guó)家、法制稅收有著重要意義。在立法技術(shù)上，將《稅收基本法》定位為一部關(guān)于稅收方面具有最高法律地位和法律效力的法律。而《稅收程序法》對(duì)有效防控稅務(wù)稽查執(zhí)法程序違法、自由裁量顯失公正等問(wèn)題，也可以制定并解決。

二是提升計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。加大稅務(wù)稽查軟件開(kāi)發(fā)和應(yīng)用力度，提升計(jì)算機(jī)稽查的應(yīng)用能力，要針對(duì)不同行業(yè)、不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)，設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的計(jì)算機(jī)稽查程序，充分利用科技手段獲取稽查工作所需的信息資料，使稽查人員能夠?qū)τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行一般性檢查，提高稽查效率。同時(shí)，要加大稽查經(jīng)費(fèi)投入，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施建設(shè)。

三是落實(shí)稽查案件分級(jí)審理制度。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稽查案件實(shí)行分級(jí)集體審理，對(duì)案情復(fù)雜、有重大社會(huì)影響的案件應(yīng)由重大案件審理委員會(huì)審理，對(duì)其他案件由稽查機(jī)關(guān)案件集體審理會(huì)議審理，嚴(yán)把案件的質(zhì)量關(guān)、定性關(guān)，防止稽查“走過(guò)場(chǎng)”等情況的發(fā)生。

四是健全稽查案例分析制度。定期召開(kāi)案例分析會(huì)，對(duì)稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行進(jìn)行把關(guān)和協(xié)調(diào)，真正做到案件事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、數(shù)字準(zhǔn)確、文書規(guī)范、程序合法、運(yùn)用法律法規(guī)準(zhǔn)確，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和存在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)真分析研究，及時(shí)整改，建立制度。對(duì)稅收政策執(zhí)行、自由裁量權(quán)的把握進(jìn)行全面協(xié)商，提高稽查執(zhí)法的質(zhì)量。建立分類案例數(shù)據(jù)庫(kù)，總結(jié)對(duì)各類企業(yè)實(shí)施檢查的基本方法，為案件檢查提供參考和示范。

五是加大案件復(fù)查和“下查一級(jí)”的力度。特別是實(shí)行“一級(jí)稽查”后，檢查案件數(shù)量多，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。通過(guò)案件復(fù)查能夠強(qiáng)化監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、消除隱患、提高稽查質(zhì)量。要抽調(diào)精干人員，采取交叉復(fù)查、案卷審查和實(shí)地調(diào)查等方式，按照《稅務(wù)稽查案件復(fù)查暫行辦法》規(guī)定，對(duì)復(fù)查案件的程序、事實(shí)、證據(jù)和執(zhí)行、有無(wú)違反稽查工作紀(jì)律等進(jìn)行深入細(xì)致的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正案件存在的問(wèn)題。上級(jí)稽查部門每年定期組織抽取一定比例的已查案件進(jìn)行復(fù)查，做到應(yīng)查必查、查深查透，及時(shí)總結(jié)，認(rèn)真分析，提出建議。

（二）科學(xué)化是風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制運(yùn)行的關(guān)鍵

科學(xué)合理的稽查方案能夠有效防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)。

一是檢查組應(yīng)在查前調(diào)查的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析稽查風(fēng)險(xiǎn)和稽查重點(diǎn)，每個(gè)案件都必須制訂科學(xué)合理的案件稽查預(yù)案分析方案。方案應(yīng)包括檢查目標(biāo)、稽查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、檢查重點(diǎn)以及對(duì)檢查目標(biāo)有重大影響事項(xiàng)的檢查步驟和方法等內(nèi)容。在稽查過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)新的重要線索，應(yīng)及時(shí)調(diào)整稽查方案，以防止遺漏重要的稽查內(nèi)容，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二是準(zhǔn)確運(yùn)用稽查方法。在稽查過(guò)程中，應(yīng)注意采用規(guī)范的稽查方法。在目前廣泛使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)檢查法的條件下，對(duì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、憑證不多的企業(yè)應(yīng)實(shí)行全面檢查；對(duì)業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，應(yīng)采用抽樣統(tǒng)計(jì)方法，認(rèn)真評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，明確檢查重點(diǎn)，確定樣本數(shù)量，將稽查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。對(duì)涉及處理和處罰的具體事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行全面檢查，不能簡(jiǎn)單地運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。

三是稽查取證充分?；轱L(fēng)險(xiǎn)很大程度上是證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自檢查過(guò)程中稽查人員對(duì)證據(jù)的取舍及其證明是否充分的認(rèn)定。如何獲得充分可靠的證據(jù)、防止遺漏重要證據(jù)，是控制證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

四是收集證據(jù)要全面客觀。既要依法收集當(dāng)事人的有責(zé)和責(zé)重的證據(jù)，又要依法收集當(dāng)事人無(wú)責(zé)和責(zé)輕的證據(jù)，為案件審理提供全面客觀的依據(jù)，確保案件定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)。

五是取證要合法。取證要在法律法規(guī)授權(quán)下進(jìn)行，取證的主體、時(shí)間、程序、方式和形式都必須合法。

六是規(guī)范稽查文書?；檫^(guò)程中涉及的文書較多，應(yīng)以規(guī)范化要求來(lái)編制，避免隨意性，特別是取證材料和稽查工作底稿，更應(yīng)該注意格式統(tǒng)一、用語(yǔ)準(zhǔn)確等。對(duì)于稽查過(guò)程的描述，也要有規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。檢查組組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)稽查過(guò)程中形成的稽查文書、稽查工作底稿進(jìn)行全面的把關(guān)與復(fù)核。

七是案件審理客觀公正。案件定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)是規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措。審理部門應(yīng)強(qiáng)化審理把關(guān)，在案件審核時(shí)根據(jù)違法事實(shí)和已獲取的證據(jù)資料進(jìn)行定性，對(duì)證據(jù)不足難以定性的案件應(yīng)退回檢查環(huán)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)證。同時(shí)，在審理過(guò)程中應(yīng)耐心聽(tīng)取納稅人的申辯意見(jiàn)，并認(rèn)真進(jìn)行核實(shí)，做到公正執(zhí)法、準(zhǔn)確定性。要認(rèn)真執(zhí)行案件移送規(guī)定，對(duì)違法構(gòu)成犯罪的應(yīng)及時(shí)將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。

八是稽查案卷完整全面?；槿藛T的整個(gè)稽查過(guò)程應(yīng)完整地在稽查案卷中反映出來(lái)，這也是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有效舉措?；榘妇響?yīng)全面完整地反映稽查的全過(guò)程，特別是應(yīng)詳細(xì)記錄檢查人員的整個(gè)稽查過(guò)程，如對(duì)被查對(duì)象的內(nèi)部控制測(cè)試、稽查方案、人員分工、檢查范圍和內(nèi)容、運(yùn)用的稽查方法和策略、重要的會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)稽查領(lǐng)域、對(duì)問(wèn)題的排查過(guò)程等，這些均應(yīng)記錄在稽查工作底稿或相應(yīng)的文書中。

建立防范稅務(wù)稽查系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是深入推進(jìn)依法治稅，完善懲治和預(yù)防腐敗體系，保障地稅事業(yè)科學(xué)和諧發(fā)展的客觀要求和有效途徑，也是構(gòu)建法治、效能、服務(wù)型稽查部門的必然要求。對(duì)降低和減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，更是保護(hù)稽查干部，解決稽查干部“檢查案件越多，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)越大”的畏難思想，促進(jìn)地稅部門稽查事業(yè)健康有序發(fā)展。

第三篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的頻發(fā)環(huán)節(jié)

第一，選案環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是違法選案，現(xiàn)在大多數(shù)稽查單位還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，完全依賴于選案人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平，帶有較強(qiáng)的主觀隨意性。如果選案人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平有限，勢(shì)必會(huì)影響選案的準(zhǔn)確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。此外，稅務(wù)稽查部門在確定稽查的范圍和頻率時(shí)也有較大的自由度，容易濫用手中的選案權(quán)，任意擴(kuò)大檢查范圍和檢查頻率；二是泄密侵權(quán)，案件信息特別是舉報(bào)案件信息屬于應(yīng)進(jìn)行保密的信息。如果舉報(bào)人、被舉報(bào)企業(yè)的基本資料和違法事實(shí)等重要信息沒(méi)有從源頭做好保密措施被泄露出來(lái)，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報(bào)信息進(jìn)行謀取私利的違法行為，不僅會(huì)使稽查實(shí)施環(huán)節(jié)陷入被動(dòng)，還可能會(huì)因未能保護(hù)舉報(bào)人，甚至侵犯舉報(bào)人的合法權(quán)益，從而引發(fā)舉報(bào)人的訴訟。

第二，實(shí)施環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，現(xiàn)行的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的程序有明確規(guī)定，但是在實(shí)際工作中違反稽查工作程序的行為仍然經(jīng)常發(fā)生。二是玩忽職守徇私舞弊，稽查實(shí)施環(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機(jī)制(如沒(méi)有規(guī)定必查項(xiàng)目和檢查程序、稽查人員對(duì)提交審理的證據(jù)資料有取舍權(quán)等)，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時(shí)限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對(duì)重大違法行為視而不見(jiàn)；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問(wèn)詢機(jī)制，對(duì)于政策上模棱兩可的問(wèn)題，稽查人員在無(wú)法得到上級(jí)或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對(duì)違法事實(shí)不進(jìn)行處理或不提交審理環(huán)節(jié)；三是泄露國(guó)家機(jī)密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，在對(duì)一些涉及國(guó)家機(jī)密的特殊納稅人，如軍工部門、軍工企業(yè)、金融保險(xiǎn)部門進(jìn)行檢查時(shí)，稍不注意就容易引起過(guò)失泄露國(guó)家機(jī)密。在檢查上市公司時(shí)，如涉及高級(jí)管理人員的變動(dòng)情況、重要合同的訂立等可能對(duì)股價(jià)產(chǎn)生重大影響的信息，稽查人員應(yīng)對(duì)內(nèi)幕信息保密，同時(shí)不能利用該信息進(jìn)行交易，否則有可能被追究刑事責(zé)任。在對(duì)一般企業(yè)的檢查中，稽查人員對(duì)于檢查中獲取的秘密信息(生產(chǎn)的工藝流程、技術(shù)指標(biāo)等)，如公開(kāi)披露，也有可能構(gòu)成侵犯商業(yè)秘密。

第三，審理環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理，首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查時(shí)，僅針對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)及相應(yīng)的證據(jù)進(jìn)行審查，未對(duì)被查對(duì)象的情況進(jìn)行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實(shí)。其次，目前在審理標(biāo)準(zhǔn)上的尺度不一。在標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低情況下，審理人員對(duì)案件證據(jù)根本未進(jìn)行審查，或?qū)彶椴粐?yán)，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進(jìn)行補(bǔ)正，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；在標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高的情況下，如提高取證要求又往往會(huì)使得一些案件的違法事實(shí)因?yàn)檫^(guò)嚴(yán)的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)法成立，最終以下稽查結(jié)論結(jié)案或長(zhǎng)期掛案不結(jié)。二是不當(dāng)行使自由裁量權(quán)，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對(duì)有相同情節(jié)、相同事實(shí)的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。三是涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無(wú)法移送。

第四，執(zhí)行環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，在文書送達(dá)上，一些稽查部門沒(méi)有嚴(yán)格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。二是行政上的不作為造成稅款未及時(shí)組織入庫(kù)，由于在稽查實(shí)施階段沒(méi)有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒(méi)有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書下達(dá)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)敦促納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)將稅款足額入庫(kù)，而導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。三是濫用強(qiáng)制執(zhí)行措施，在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過(guò)程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行。

二、當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法監(jiān)督現(xiàn)狀及原因

在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的統(tǒng)一要求下，稅務(wù)稽查工作形成了以選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離為主的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)促進(jìn)稽查權(quán)力的依法規(guī)范運(yùn)行起到了一定的作用。但是，目前稅務(wù)稽查由于受

執(zhí)法環(huán)境、監(jiān)督手段、人員素質(zhì)等因素的影響，對(duì)稽查權(quán)力的監(jiān)督制約還相對(duì)弱化，產(chǎn)生了一些不廉行為，甚至還導(dǎo)致了個(gè)別刑事案件的發(fā)生。究其原因主要有：

(一)稽查權(quán)力分解不盡合理，缺少相對(duì)制衡。雖然稽查按照選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行等程序進(jìn)行了“四分離”，對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力進(jìn)行了分設(shè)和權(quán)限劃分，初步形成了分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，體現(xiàn)了對(duì)稽查辦案全過(guò)程的相互制衡和監(jiān)督。但是，上述四環(huán)節(jié)相分離的工作機(jī)制只是在同一個(gè)稽查局內(nèi)部形成的，權(quán)力依然還集中在稽查部門，這樣的“權(quán)力鏈”極易使問(wèn)題被“內(nèi)部消化”，不能對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力運(yùn)作過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督、制約，不能起到真正制衡的作用。

(二)部門監(jiān)督制約不夠到位，外部監(jiān)督乏力。現(xiàn)行對(duì)稽查案件的審理主要由稽查內(nèi)部審理部門和上級(jí)重大案件審理委員會(huì)及其辦公室負(fù)責(zé)，各地對(duì)劃分案件審理的權(quán)限設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有的對(duì)稽查內(nèi)部審理權(quán)限設(shè)置過(guò)大，有時(shí)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)案值需提請(qǐng)上級(jí)審理卻被指定下級(jí)審理，造成內(nèi)部監(jiān)督不到位。外部監(jiān)督常常形同虛設(shè)，被查單位常常懾于稽查部門的權(quán)力，對(duì)執(zhí)法中的不當(dāng)行為大事化小、小事化了，紀(jì)檢監(jiān)察部門往往掌握不到真實(shí)情況和實(shí)質(zhì)內(nèi)容，只能做做形式上的工作。

(三)稽查執(zhí)法空間較大，法規(guī)制度還不完善。目前稽查執(zhí)法工作仍然依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國(guó)發(fā)1199副226號(hào))，對(duì)如何實(shí)施稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約沒(méi)有具體的法規(guī)性條文，使得實(shí)際操作缺乏應(yīng)有的權(quán)威和剛性。加之《中華人民共和國(guó)稅收征管法》規(guī)定的稅務(wù)行政處罰的自由裁量權(quán)過(guò)大，給稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法隨意性留下了過(guò)多的余地，也給違法違紀(jì)留下了較大的空間。

(四)監(jiān)督制約手段落后，考核指標(biāo)不完善。目前稽查“四環(huán)節(jié)”相互監(jiān)督制約主要是通過(guò)對(duì)相互間傳遞的資料進(jìn)行審核和審查，審核和審查主要靠人的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行判斷，存在很大的人為因素。有的問(wèn)題不是從資料上能反映出來(lái)的，存在主觀因素和隨意性。雖然稅務(wù)稽查信息化建設(shè)不斷加快，但目前其功能仍體現(xiàn)在簡(jiǎn)單錄入狀態(tài)，滿足不了對(duì)稽查工作監(jiān)督的要求。同時(shí)，對(duì)稽查工作的考核也不完善，稽查質(zhì)量難以真實(shí)反映?？己瞬荒軐?shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，甚至出現(xiàn)稽查質(zhì)量考核指標(biāo)與實(shí)際稅務(wù)稽查工作質(zhì)量不對(duì)稱的現(xiàn)象。比如，檢查的深度一直是稽查工作控制的難點(diǎn)問(wèn)題，目前主要采取復(fù)查的手段，從復(fù)查的差錯(cuò)率來(lái)衡量檢查深度，而復(fù)查由于受多種因素的影響，再加上復(fù)查率有限，就難以全面衡量檢查深度。

三、強(qiáng)化稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)督控制的有效措施

(一)加強(qiáng)思想教育，提高規(guī)范執(zhí)法意識(shí)。加強(qiáng)思想教育、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，是提高辦案質(zhì)量、強(qiáng)化稅務(wù)稽查監(jiān)督和制約的根本。由于稅務(wù)稽查工作特殊性，稽查人員稍有不慎就會(huì)陷入不廉的泥潭。因此，必須結(jié)合實(shí)際情況，開(kāi)展多種形式的思想教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。要加強(qiáng)法制教育，克服執(zhí)法的隨意性，增強(qiáng)秉公執(zhí)法的自覺(jué)性。同時(shí)，在稽查隊(duì)伍建設(shè)方面要采取定期輪崗的方式激勵(lì)稽查人員不斷學(xué)習(xí)、積極進(jìn)取，不僅有利于將思想素質(zhì)好、稽查業(yè)務(wù)強(qiáng)的同志充實(shí)到稽查工作崗位上來(lái)，而且有利于增強(qiáng)稽查工作的活力。

(二)完善監(jiān)督制約機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。要在認(rèn)真貫徹落實(shí)稽查工作制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立和完善各項(xiàng)監(jiān)督制約機(jī)制，加大案件復(fù)查力度，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法權(quán)力的制衡，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

1、嚴(yán)格落實(shí)制度，深化執(zhí)法制約。針對(duì)稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、操作程序、辦案權(quán)限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法責(zé)任等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步研究細(xì)化，出臺(tái)一系列稽查工作規(guī)程和稽查工作制度，有效規(guī)范檢查人員的執(zhí)法權(quán)，促進(jìn)稽查執(zhí)法的規(guī)范、公正和效率。積極探索和建立如《稅務(wù)案件限時(shí)辦結(jié)管理辦法》、《稽查建議制度》等一系列稽查工作管理制度，使稽查工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟都有章可循，既保證了稽查人員正確行使執(zhí)法權(quán)，又防止了稽查人員濫用職權(quán)，保證了稽查權(quán)力的依法、規(guī)范、有序運(yùn)作。

2、完善案件復(fù)查，加大檢查制約。按照“內(nèi)外監(jiān)督、兩級(jí)監(jiān)控”的原則，完善案件復(fù)查復(fù)審制度，通過(guò)全面深入案件復(fù)查，查出稽查案件中存在的問(wèn)題，糾正檢查中的不足，區(qū)分不同情況對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究，加大對(duì)稽查人員執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，規(guī)范稽查人員的行為，確保執(zhí)法不出錯(cuò)，干部不出事。

3、完善執(zhí)法檢查機(jī)制，突出過(guò)程監(jiān)控。成立執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，明確專人負(fù)責(zé)稽查異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，形成以異常數(shù)據(jù)分析—核查—復(fù)核—整改—追究為核心的執(zhí)法檢查機(jī)制。充分研究稽查考核指

標(biāo)體系，分析執(zhí)法過(guò)錯(cuò)信息，及時(shí)核查整改，定期通報(bào)，突出對(duì)程序合法性、實(shí)體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控。

4、嚴(yán)格貫徹落實(shí)總局“一案雙查”制度，強(qiáng)化內(nèi)控制約。積極主動(dòng)與監(jiān)察部門建立查辦涉稅違法案件的聯(lián)系制度，對(duì)涉稅案件實(shí)施稽查中發(fā)現(xiàn)的直接舉報(bào)稅務(wù)人員有廉潔問(wèn)題的、檢查中發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)人員廉潔問(wèn)題的以及重特大案件和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治中發(fā)現(xiàn)有不廉行為的，實(shí)施“一案雙查”，對(duì)有關(guān)線索和事項(xiàng)及時(shí)報(bào)告紀(jì)檢監(jiān)察部門，擴(kuò)大案件檢查的監(jiān)督效力，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人群、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)時(shí)期的監(jiān)督制約力度，著力構(gòu)建稽查反腐體系，強(qiáng)化稽查自身的內(nèi)控制約。

5、積極推行績(jī)效管理，提升工作績(jī)效。建立科學(xué)的稽查績(jī)效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，切實(shí)改變給稽查下達(dá)收入任務(wù)或以收入完成情況作為考核稽查工作主要指標(biāo)的做法，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺(tái)績(jī)效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對(duì)稽查各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績(jī)效考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。以深化稽查績(jī)效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門通過(guò)查處高質(zhì)量稽查案件來(lái)促進(jìn)稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

第四篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析

稅務(wù)稽查，是稅收征管工作的最后一道防線，承擔(dān)著“外促整規(guī)、內(nèi)促征管”的重要職責(zé)，極易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點(diǎn)。隨著社會(huì)主義法制化進(jìn)程的加速推進(jìn)，納稅人的稅收法制觀念和稅收政策掌握能力不斷增強(qiáng)，社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)稽查工作的關(guān)注程度不斷提高，稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。因此，如何有效防范和化解稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，成為目前稅務(wù)稽查部門面臨的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的含義及其表現(xiàn)形式

稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指在開(kāi)展稅務(wù)稽查活動(dòng)過(guò)程中因?yàn)榛閳?zhí)法人員的過(guò)失或過(guò)錯(cuò)，造成納稅人的合法利益受到侵害，權(quán)利沒(méi)有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而有被追究法律責(zé)任的可能。

按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和稅務(wù)系統(tǒng)的制度規(guī)定，稅務(wù)稽查執(zhí)法人員可能承擔(dān)的各種責(zé)任大體可以分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任包括：（1）警告；（2）記過(guò)；（3）記大過(guò)；（4）降級(jí)；（5）撤職；（6）開(kāi)除。此外，執(zhí)法不當(dāng)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償?shù)?，可能承?dān)部分或全部賠償費(fèi)用。如果稽查人員行為過(guò)錯(cuò)的社會(huì)危害性較大，還需要承擔(dān)刑事責(zé)任，《刑法》設(shè)定的職務(wù)犯罪與稅務(wù)稽查人員較為緊密的有以下四項(xiàng)：（1）徇私舞弊不移交刑事案件罪；（2）徇私舞弊不征、少征稅款罪；（3）徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪；（4）索賄受賄罪。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

不當(dāng)?shù)亩悇?wù)稽查行為具有較大的危害性，它不僅侵害了納稅人的合法權(quán)益，還損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象和權(quán)威。稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有：

（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應(yīng)的難度較大；

（二）稽查活動(dòng)本身對(duì)稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來(lái)越高，需要具備財(cái)會(huì)、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學(xué)等專業(yè)知識(shí)的要求越來(lái)越高；

（三）當(dāng)前納稅人偷稅手段日益科技化、團(tuán)體化、隱蔽化，使稅務(wù)稽查人員對(duì)案情的判斷出現(xiàn)失誤的可能性越來(lái)越大；

（四）執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究的相關(guān)法規(guī)日趨完善，對(duì)稅務(wù)稽查的執(zhí)法責(zé)任要求越來(lái)越高；

（五）稅收相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)。

三、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形式

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不但表現(xiàn)形式多樣，而且分布廣泛，貫穿于稅務(wù)稽查的選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）選案環(huán)節(jié)

1、違法選案?，F(xiàn)在大多數(shù)稽查部門還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，帶有較強(qiáng)的主觀隨意性。如果選案人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平有限，勢(shì)必會(huì)影響選案的準(zhǔn)確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。

2、案件泄密。案件信息特別是舉報(bào)案件信息屬于應(yīng)進(jìn)行保密的信息。如果舉報(bào)人、被舉報(bào)企業(yè)的基本資料和違法事實(shí)等重要信息沒(méi)有從源頭做好保密措施被泄露出來(lái)，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報(bào)信息進(jìn)行謀取私利的違法行為，不僅會(huì)使稽查實(shí)施環(huán)節(jié)陷入被動(dòng)，還可能會(huì)因未能保護(hù)舉報(bào)人而引發(fā)舉報(bào)人的訴訟。

3、侵犯舉報(bào)人合法權(quán)益。在實(shí)際工作中，許多稽查部門未能依法保障舉報(bào)人的權(quán)利，容易發(fā)生舉報(bào)后交辦轉(zhuǎn)辦流程不明晰而無(wú)法及時(shí)將核查情況及時(shí)反饋給舉報(bào)人、對(duì)舉報(bào)屬實(shí)檢舉有功的納稅人未及時(shí)發(fā)放獎(jiǎng)金等侵犯舉報(bào)人合法權(quán)益的情形。

（二）實(shí)施環(huán)節(jié)

1、程序違法。雖然國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》以及省局制定的《山東省地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查執(zhí)法工作規(guī)程（試行）》中對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的程序均有明確規(guī)定，但是在實(shí)際工作中并未得到嚴(yán)格的遵守。例如，不按規(guī)定報(bào)請(qǐng)審批擅自調(diào)取企業(yè)當(dāng)年賬簿資料、先調(diào)賬后發(fā)《稅務(wù)稽查通知書》等。

2、濫用檢查權(quán)。調(diào)查取證階段，稽查人員經(jīng)常會(huì)遇到被查對(duì)象不配合檢查，甚至拒絕接受檢查的情況。稅法只賦予了稽查人員索取納稅資料權(quán)，此時(shí)如果稅務(wù)稽查人員采取強(qiáng)制措施，將有可能構(gòu)成濫用職權(quán)罪。特別是當(dāng)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地與住所一致時(shí)，能否進(jìn)行必要的檢查，相關(guān)法律并無(wú)規(guī)定，此時(shí)若檢查權(quán)行使不當(dāng)，將構(gòu)成非法搜查罪。再如詢問(wèn)中，為取得證據(jù)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行引、誘、逼供，侵犯了當(dāng)事人的人身權(quán)利，容易構(gòu)成濫用職權(quán)罪。

3、玩忽職守徇私舞弊?；閷?shí)施環(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機(jī)制，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時(shí)限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對(duì)重大違法行為視而不見(jiàn)；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問(wèn)詢機(jī)制，對(duì)于政策上模棱兩可的問(wèn)題，稽查人員在無(wú)法得到上級(jí)或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對(duì)違法事實(shí)不進(jìn)行處理或不提交審理環(huán)節(jié)。

（三）審理環(huán)節(jié)

1、審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理。首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查時(shí)，僅針對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)及相應(yīng)的證據(jù)進(jìn)行審查，未對(duì)被查對(duì)象的情況進(jìn)行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實(shí)。其次，有的審理人員對(duì)案件證據(jù)根本未進(jìn)行審查，或?qū)彶椴粐?yán)，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進(jìn)行補(bǔ)正即認(rèn)定處理，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；但如果制定的取證要求過(guò)高又往往會(huì)使得一些案件的違法事實(shí)因?yàn)檫^(guò)嚴(yán)的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)法成立，只能草草結(jié)案。

2、稅務(wù)處理處罰決定錯(cuò)誤。在對(duì)偷稅行為的認(rèn)定上，為盡量規(guī)避行政訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，審理人員往往傾向于對(duì)稅法的偷稅行為進(jìn)行限制性的解釋，盡可能不認(rèn)定被查對(duì)象偷稅；對(duì)于一些有爭(zhēng)議的案件，在稅收政策不明晰或者政策水平有限的情況下，由于審理部門未能和稅政部門建立職責(zé)明確的日常協(xié)作機(jī)制，往往因不能得到正式的稅收政策解釋而無(wú)法及時(shí)做出正確的處理決定；在運(yùn)用罰款上的自由裁量權(quán)時(shí)，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對(duì)有相同情節(jié)、相同事實(shí)的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。

3、涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無(wú)法移送。雖然危害稅收征管犯罪案件發(fā)案數(shù)在逐年增長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的案件也在增加，但是移送司法機(jī)關(guān)啟動(dòng)刑事訴訟程序的很少，可見(jiàn)當(dāng)前對(duì)涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件的移送尚存在諸多問(wèn)題，這其中有各種內(nèi)外部因素的影響，如審理人員的素質(zhì)、案件移送程序不夠完善、地方政府的干預(yù)、檢察機(jī)關(guān)對(duì)案件移送處理的監(jiān)督難以有效開(kāi)展等。

（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)

1、程序違法。在處罰文書送達(dá)上，一些稽查單位沒(méi)有嚴(yán)格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。

2、未及時(shí)組織稅款入庫(kù)。由于在稽查實(shí)施階段沒(méi)有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒(méi)有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書下達(dá)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)督促納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)將稅款足額入庫(kù)，而導(dǎo)致國(guó)家稅收流失，這些行為都將構(gòu)成玩忽職守。

3、濫用強(qiáng)制執(zhí)行措施。在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過(guò)程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行，或查封、扣押納稅人個(gè)人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。在納稅人繳清有關(guān)稅費(fèi)后，沒(méi)有按規(guī)定及時(shí)停止或者解除查封、扣押財(cái)物，對(duì)當(dāng)事人造成損失。以上行為都將構(gòu)成濫用職權(quán)。

（五）共性風(fēng)險(xiǎn)

除了以上四個(gè)環(huán)節(jié)特有的風(fēng)險(xiǎn)外，還有一些環(huán)節(jié)具有共性的風(fēng)險(xiǎn)，也就是在整個(gè)稽查工作中都普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)，如未按規(guī)定送達(dá)文書、文書使用不規(guī)范、違反回避制度、違反保密規(guī)定等造成的風(fēng)險(xiǎn)。

四、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的措施

稽查風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)無(wú)刻不存在于整個(gè)稽查活動(dòng)全過(guò)程中，它可能引起的后果是不能控制的，稽查人員只有在取證、處理處罰等環(huán)節(jié)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以準(zhǔn)備應(yīng)訴的危機(jī)意識(shí)開(kāi)展工作，才會(huì)最大程度的降低稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（一）樹(shù)立和提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)自我保護(hù)

首先要從思想認(rèn)識(shí)上抓起，使稽查人員充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)個(gè)人前程和利益的影響，自覺(jué)踐行職業(yè)道德，從而進(jìn)一步強(qiáng)化法治和責(zé)任意識(shí)；其次要從技能著手，加強(qiáng)稽查人員的教育培訓(xùn)，提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)稽查業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。

（二）建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程

建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程是防范和降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。

1、選案環(huán)節(jié)

（1）健全稽查選案管理辦法，增強(qiáng)選案的計(jì)劃性和公開(kāi)透明度。選案應(yīng)遵循“先評(píng)估后檢查”和“公開(kāi)選案”的原則，對(duì)于選案所采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)、計(jì)算方法和結(jié)果要予以公開(kāi)。

（2）明確舉報(bào)的受理部門和受理方式，實(shí)時(shí)跟蹤舉報(bào)案件的辦理情況并及時(shí)反饋給舉報(bào)人，對(duì)不屬于本部門管轄的案件要及時(shí)轉(zhuǎn)由具有管轄權(quán)的部門辦理，下級(jí)對(duì)上級(jí)督辦的舉報(bào)案件要實(shí)時(shí)反饋辦理情況，對(duì)達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的舉報(bào)案件要及時(shí)向上級(jí)部門上報(bào)。

2、實(shí)施環(huán)節(jié)

（1）制定統(tǒng)一稽查取證標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)證據(jù)形式（包括電子證據(jù)）、取證主體、取證客體、取證程序和方法等作出明確規(guī)定，通過(guò)規(guī)范和提高取證標(biāo)準(zhǔn)，保證取證行為的合法性和提高證據(jù)的證明效力。

（2）建立稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的首查責(zé)任制，確定案件的主查人員和輔查人員，以明確責(zé)任；建立理由說(shuō)明制度，要求稽查人員即使對(duì)于認(rèn)定為無(wú)涉稅違法行為的企業(yè)也應(yīng)闡明對(duì)企業(yè)實(shí)施的具體檢查方法以及認(rèn)定依據(jù)，由集體討論通過(guò)；檢查小組成員應(yīng)實(shí)施定期輪崗，避免人員長(zhǎng)期固定搭配。

3、審理環(huán)節(jié)

（1）為避免審理人員在罰款過(guò)程中不遵循“罪責(zé)相當(dāng)”的原則，應(yīng)對(duì)具有一定處罰比例或額度自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)化和量化。對(duì)于無(wú)法細(xì)化和量化的處罰規(guī)定，可通過(guò)建立稅務(wù)稽查執(zhí)法先例制度，參照稽查執(zhí)法先例做出處罰。

（2）應(yīng)建立與稅政法規(guī)部門的日常工作聯(lián)系制度。在審理過(guò)程中，對(duì)于政策理解有分歧的問(wèn)題，應(yīng)書面請(qǐng)示并取得稅政法規(guī)部門的正式答復(fù)。對(duì)重大問(wèn)題產(chǎn)生分歧的，由稽查局召集相關(guān)部門召開(kāi)部門聯(lián)系會(huì)議，對(duì)會(huì)議內(nèi)容和會(huì)議結(jié)果須做好詳細(xì)記錄備查，會(huì)議記錄須經(jīng)相關(guān)部門簽字確認(rèn)。

4、執(zhí)行環(huán)節(jié)

（1）健全案件移送的相關(guān)制度。進(jìn)一步與公安機(jī)關(guān)明確案件的移送手續(xù)，以及公安機(jī)關(guān)認(rèn)為案件未達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)后的退回手續(xù)。健全與公安機(jī)關(guān)的聯(lián)合辦案機(jī)制，加強(qiáng)相互間信息共享，遇重大涉稅案件線索，應(yīng)由公安機(jī)關(guān)提前介入。

（2）在追繳欠稅過(guò)程中，為防止稽查人員因?yàn)E用權(quán)力或行政不當(dāng)而導(dǎo)致納稅人的合法權(quán)益受到侵害，應(yīng)規(guī)定凍結(jié)、扣押、查封等稅收保全措施和從存款中扣繳稅款、拍賣或者變賣等稅收強(qiáng)制措施的使用條件、實(shí)施程序和解除條件。

（三）把稽查復(fù)查落到實(shí)處，從內(nèi)部強(qiáng)化稽查質(zhì)量檢查

稅務(wù)稽查質(zhì)量檢查是督促稅務(wù)稽查人員提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。每年，本級(jí)稽查局和上級(jí)局都會(huì)組織對(duì)查結(jié)案件按一定比例進(jìn)行抽查復(fù)審，包括案卷復(fù)查和延伸檢查。當(dāng)前，該種強(qiáng)制性的交叉檢查關(guān)鍵是應(yīng)避免走形式、走過(guò)場(chǎng)，真正發(fā)揮對(duì)稽查質(zhì)量檢查、監(jiān)督的作用。對(duì)復(fù)查出來(lái)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任制進(jìn)行追究。

（四）建立外部監(jiān)督體系，加強(qiáng)稽查外部監(jiān)督

在稅務(wù)稽查執(zhí)法過(guò)程中，與稅務(wù)稽查人員接觸最密切的就是被查對(duì)象，被查對(duì)象可以從多個(gè)方面引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，因此，加強(qiáng)外部監(jiān)督的重點(diǎn)是加強(qiáng)被查對(duì)象的監(jiān)督?？梢酝ㄟ^(guò)制作廉政公約和稽查廉政監(jiān)督卡來(lái)加強(qiáng)被查對(duì)象的監(jiān)督。除了加強(qiáng)納稅人的監(jiān)督，還需暢通其他外部監(jiān)督渠道，構(gòu)建起全方位的稅務(wù)稽查執(zhí)法外部監(jiān)督體系。一是通過(guò)在社會(huì)上廣泛聘請(qǐng)兼職廉政監(jiān)督員，接受社會(huì)公眾監(jiān)督；二是增加稅務(wù)稽查的辦案透明度，實(shí)行案件公告，接受媒體輿論監(jiān)督；三是在稽查各個(gè)環(huán)節(jié)都主動(dòng)接受紀(jì)檢、監(jiān)察和檢察部門的監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)調(diào)查研究，不斷促進(jìn)政策和制度的完善

建議上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件時(shí)應(yīng)注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突。針對(duì)稅收政策的漏洞和制度的缺陷，作為基層稅務(wù)稽查部門，雖然沒(méi)有修改完善的權(quán)力，但可加強(qiáng)這方面的調(diào)查研究，積極向上級(jí)提出解決完善的對(duì)策，用輿論的造勢(shì)推動(dòng)稅收政策和制度的不斷完善。

（六）加強(qiáng)稅務(wù)稽查文書制作和案卷整理的規(guī)范性

稽查文書和案卷可綜合反映選案、檢查、審理、執(zhí)行的所有情況，是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅務(wù)違法案件的重要稽查檔案，加強(qiáng)文書制作的規(guī)范性能為稽查執(zhí)法行為的合法性提供相應(yīng)憑證，因此是有效避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。因此，要在實(shí)施檢查、調(diào)取帳薄、對(duì)納稅人進(jìn)行詢問(wèn)等程序時(shí)，保證執(zhí)法程序的合法、有效。

（七）強(qiáng)化宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，構(gòu)筑稽查與納稅人的和諧關(guān)系

在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，如果能做到讓納稅人和社會(huì)理解、支持、配合稅務(wù)稽查工作，那么就會(huì)減少或降低稽查風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來(lái)，稅務(wù)部門在進(jìn)行稅法宣傳時(shí)比較注重縱向宣傳，即對(duì)納稅人的宣傳，忽視了對(duì)政府及其他職能部門的橫向宣傳。在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動(dòng)，這不僅不利于稅務(wù)稽查工作的開(kāi)展，而且會(huì)提高稽查風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。因此，在強(qiáng)練內(nèi)功的同時(shí)，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)稽查工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安稽查，創(chuàng)建和諧稽查，才能有效防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

隨著依法行政、依法治稅的理念的深入人心，稅收的法律和法規(guī)通過(guò)多種渠道和媒介被納稅人所關(guān)注，納稅人對(duì)自身利益和權(quán)利的保護(hù)意識(shí)得到大多數(shù)法人代表較之以往的重視，社會(huì)對(duì)公平和正義的價(jià)值認(rèn)同趨于統(tǒng)一，行政執(zhí)法人員的執(zhí)法行為賦予了民眾對(duì)政府的理想和期望，與此同時(shí),政府為了約束和規(guī)范行政執(zhí)法行為，相繼出臺(tái)了多部法律和法規(guī)旨在保護(hù)納稅人的權(quán)利和限制行政權(quán)力。

作為稅務(wù)稽查，處在整個(gè)稅收工作的最后一道風(fēng)口浪尖的防線，必然容易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點(diǎn),稽查人員作為國(guó)家稅法的守望者，行使的稽查行為體現(xiàn)了較強(qiáng)的國(guó)家意志，比較容易忽視自己應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，可能在疏忽中產(chǎn)生稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

什么叫稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)呢？簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是在開(kāi)展稅務(wù)稽查活動(dòng)過(guò)程中因?yàn)榛槿藛T的過(guò)失或過(guò)錯(cuò)，造成稽查相對(duì)人的合法利益受到侵害，權(quán)利沒(méi)有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而被追究法律責(zé)任的可能。

產(chǎn)生稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，主要是：

一、以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應(yīng)較困難；

二、稽查活動(dòng)本身對(duì)稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，需要具備財(cái)會(huì)、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學(xué)、犯罪行為學(xué)等專業(yè)知識(shí)；

三、偷稅手段的科技化、團(tuán)體化、隱蔽性容易使稽查人員出現(xiàn)判斷失誤或失察；

四、執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究的法制建設(shè)逐步完善；

五、稅收相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)顯著增強(qiáng)。

失當(dāng)?shù)幕樾袨榫哂休^大的危害性，它不緊緊侵害了稅收相對(duì)人的合法權(quán)益，還損害了包括稽查部門在內(nèi)的國(guó)稅機(jī)關(guān)本身的形象和權(quán)威；引起的也不僅僅是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而且還有更廣泛、更長(zhǎng)久的道德拷問(wèn)。如何規(guī)避和控制稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，在依法治稅的今天顯得尤為重要。

結(jié)合實(shí)際工作總結(jié)起來(lái)，稽查風(fēng)險(xiǎn)在程序和實(shí)體方面可能會(huì)出現(xiàn)在以下方面：

一、稽查文書送達(dá)

（一）、送達(dá)采取直接送達(dá)方式的，不按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定交由法定人員或部門機(jī)構(gòu)簽收，認(rèn)為只要送達(dá)了，不管簽收人有沒(méi)有簽收義務(wù)，只要是公司人員，肯定要轉(zhuǎn)交的。送達(dá)回證上受送達(dá)人應(yīng)該簽署在法人所擔(dān)任的職務(wù)而沒(méi)有簽注；

（二）、送達(dá)回證沒(méi)有注明簽收或送達(dá)日期和時(shí)間，特別是時(shí)間沒(méi)有精確到分；

(三)、送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》回證上受送達(dá)人沒(méi)有簽署“已出示稅務(wù)檢查證”字樣；

（四）、受送達(dá)人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人沒(méi)有在回證上記錄拒收理由，見(jiàn)證人沒(méi)有簽字或根本就沒(méi)有見(jiàn)證人；

（五）、采用郵寄送達(dá)的，送達(dá)日期未按照掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期計(jì)算，而是以成文時(shí)間或交郵時(shí)間計(jì)算，貿(mào)然付諸扣押、查封等手段；

送達(dá)文書種種的不規(guī)范,在法律上都可能不視為或不一定被確認(rèn)為已經(jīng)送達(dá)，如果我們單方面認(rèn)為已經(jīng)完成送達(dá)，而當(dāng)事人又沒(méi)有適當(dāng)?shù)穆男谢槲臅?，由此采取稅收?qiáng)制等措施，引起爭(zhēng)訴沖突有潛在的敗訴風(fēng)險(xiǎn)。

二、稽查進(jìn)戶

（一）、因?yàn)橄鄬?duì)人是熟人，不出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》；

（二）、沒(méi)有告知相對(duì)人有申請(qǐng)稽查人員回避的權(quán)利；

（三）、雖告知相對(duì)人有申請(qǐng)稽查人員回避的權(quán)利，但稅務(wù)檢查通知書上沒(méi)有列示或未完全列示所有檢查人員姓名；

（四）、相對(duì)人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地與生活場(chǎng)所混合在一起時(shí)，無(wú)明顯隔離建筑設(shè)施，進(jìn)入檢查；

（五）、對(duì)與案件有關(guān)的單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查時(shí)，采用詢問(wèn)筆錄而不是用調(diào)查筆錄；

（六）、詢問(wèn)當(dāng)事人前，未向其交代或未交代清楚不如實(shí)反映情況和提供有關(guān)資料，將負(fù)什么樣的法律責(zé)任；

（七）、非經(jīng)有調(diào)帳批準(zhǔn)權(quán)力的局長(zhǎng)批準(zhǔn)調(diào)帳,調(diào)取帳簿資料未送達(dá)《調(diào)取帳簿資料通知書》，不填寫清單或清單填寫不清，引起稽納雙方爭(zhēng)議的;

（八）、無(wú)特殊情況，未經(jīng)批準(zhǔn)隨便調(diào)取相對(duì)人當(dāng)年帳簿、憑證等資料；

三、采用以下證據(jù)作為案件的證明證據(jù)：

（一）、違反法定程序收集證據(jù)材料。

（二）、偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料。

（三）、以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料。

（四）、當(dāng)事人無(wú)正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料。

（五）、當(dāng)事人無(wú)正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無(wú)其他證據(jù)印證，且對(duì)方當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品。

（六）、無(wú)法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料。

（七）、不能和客觀證據(jù)形成證據(jù)鏈的主觀孤證。

（八）、相同性質(zhì)的客觀證據(jù)，因?yàn)閿?shù)量眾多而沒(méi)有完全取證，未使用證據(jù)提取復(fù)印筆錄，僅在工作底稿上記載數(shù)量、金額的證據(jù)。

四、作出稅務(wù)處理決定、稅務(wù)行政處罰決定后，未告知相對(duì)人法律救濟(jì)權(quán)利和救濟(jì)渠道，或訴權(quán)告知不詳不完整。

五、擬作出稅務(wù)行政處罰決定，未告知相對(duì)人有聽(tīng)證、陳述和申辯的權(quán)利，相對(duì)人進(jìn)行陳述申辯或放棄陳述申辯未作記錄。

六、相對(duì)人違反《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條（偷稅）、第六十五條（妨礙追繳欠繳稅款）、第六十六條（騙取國(guó)家出口退稅款）、第六十七條（抗稅）、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的（非法印制發(fā)票），或2年內(nèi)因偷稅受過(guò)二次行政處罰又偷稅且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任未移送。

需要特別提出來(lái)的是，《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第二條第二款規(guī)定：在辦理偷稅案件中，如納稅人辦理了稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)通知申報(bào)。而對(duì)偷稅的稅務(wù)行政認(rèn)定不能適用該條司法解釋，在“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”問(wèn)題上政刑不一的司法解釋，僅在司法審判中適用，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法中并不能根據(jù)此精神類推發(fā)揮。

但是如果相對(duì)人少繳稅款1萬(wàn)同時(shí)又辦理了稅務(wù)登記，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知申報(bào)，同樣涉嫌構(gòu)罪，如果我們站在行政處罰的角度不移送，其責(zé)任也難辭其咎。

七、相對(duì)人發(fā)票違章違法，以稽查局名義進(jìn)行處罰。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額或沒(méi)收非法所得款額在一千元以下的，可由稅務(wù)所自行決定?？h以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該不包括稽查局，征管法明確稽查局是按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，其職責(zé)就是專司偷、逃、騙、抗稅案件的查處，同時(shí)還要求總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。所以涉及單一發(fā)票違章行為(采用發(fā)票違章手段偷稅的除外),稽查局應(yīng)該無(wú)權(quán)處罰。

八、“一事不二罰原則”在稅務(wù)行政處罰上的適用

原則本身包括行為人的一個(gè)行為，同時(shí)違反了兩個(gè)以上行政法律、法規(guī)的規(guī)定，可以給予兩次以上的處罰，但如果處罰是通過(guò)課之以罰款來(lái)實(shí)現(xiàn)的話，則只能由一個(gè)國(guó)家行政機(jī)關(guān)處罰一次；其他國(guó)家行政機(jī)關(guān)只能處沒(méi)收違法所得，或者其他形式的處罰。我們?cè)趯?duì)相對(duì)人進(jìn)行行政罰款時(shí)，應(yīng)該注意了解其違法違章行為在稅務(wù)行政處罰上適用“一事不二罰原則”時(shí)，其行為是否被其他有管轄權(quán)的行政機(jī)關(guān)已經(jīng)處以罰款,否則人民法院可以依法撤消行政處罰。

（九）承租經(jīng)營(yíng)方式的納稅義務(wù)人的確定

所得稅法規(guī)定,如果企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。但增值稅（消費(fèi)稅）的納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定確定是承租人。征管法規(guī)定，承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租人上繳租金的，承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

比較兩法的規(guī)定，不難看出，所得稅和增值稅（消費(fèi)稅）的納稅義務(wù)人在同一案件中并不完全重合，承租企

業(yè)所得稅納稅義務(wù)人在征管法細(xì)則中屬另有規(guī)定的情形，兩法都統(tǒng)一予以了確認(rèn)，細(xì)則也是如是說(shuō)法。所以，我們?nèi)绻趯?duì)承租企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)，應(yīng)該充分了解企業(yè)的承租合同，正確界定納稅義務(wù)人，分別出具稅務(wù)稽查文書，不能按照慣例，增、所稅的稽查出一個(gè)文書，要求企業(yè)接受檢查、處理和處罰。

十、偷稅行為罰款額的確定

我們?cè)趯?duì)納稅人檢查時(shí),往往會(huì)遇到這樣一種情形,企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)兩個(gè)方面都存在偷稅行為,但企業(yè)現(xiàn)在的帳面上有留抵稅款,按照國(guó)家稅務(wù)總局的文件規(guī)定,應(yīng)該用查出的偷稅數(shù)減去留抵?jǐn)?shù)后,如果偷稅數(shù)大于留抵?jǐn)?shù),才是企業(yè)應(yīng)該繳的稅款數(shù),也就是最終稅務(wù)處理決定書上通知企業(yè)補(bǔ)繳的數(shù)額。文件同時(shí)規(guī)定，稅務(wù)行政處罰所認(rèn)定的偷稅額，不應(yīng)該簡(jiǎn)單的按照計(jì)算補(bǔ)繳稅款數(shù)來(lái)確定，而是應(yīng)該以納稅人進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)兩個(gè)方面偷稅數(shù)額相加，作為偷稅行為的稅務(wù)行政罰款的依據(jù)。即使企業(yè)帳面上沒(méi)有留抵，在計(jì)算其偷稅數(shù)額時(shí)，一樣按照所偷進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的疊加數(shù)來(lái)確定。顯然,這個(gè)文件與征管法的63條是有沖突的,我們對(duì)案件的處理還是應(yīng)遵從征管法的規(guī)定，不能以文件規(guī)定確定偷稅額移送公安機(jī)關(guān)追究其涉嫌偷稅的刑事責(zé)任。

十一、稅收違法行為罰款幅度的確定

納稅人違反稅收法律和法規(guī)，如果對(duì)其行為的制裁和處罰是課之以罰款的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的話，稽查部門大都持有一定的自由裁量權(quán)。這個(gè)權(quán)利本身包含有彈性幅度，但絕對(duì)不是自由掌控的，必須貫徹“過(guò)罰相當(dāng)”的原則，同時(shí)還應(yīng)該貫徹“橫向公平”的原則,采用案例法掌握處罰尺度。也就是說(shuō)，在你所轄的稽查地理范圍內(nèi)，所處理的主要性質(zhì)、情節(jié)相同的案件，其處罰幅度應(yīng)該基本一致，而不能畸輕畸重。特別是不能把“嚴(yán)打”的慣性思維和個(gè)人的權(quán)威意圖用于一些個(gè)案中，法律規(guī)定了相對(duì)人的違法行為的機(jī)會(huì)成本只有那么一個(gè)定量，也就是他應(yīng)該承受的范圍，如果我們?nèi)藶榈陌胃?，就可能引起?zhēng)訴。在偷稅的違法行為的罰款幅度處理，稅總有規(guī)范性的處理意見(jiàn)，不宜超出。但同時(shí)，也不能為了最大限度地息訴，在當(dāng)事人沒(méi)有減輕處罰的情節(jié)，隨便減輕或免予處罰。需要提出來(lái)討論的是,行政處罰法規(guī)定了幾種情形可以對(duì)相對(duì)人減輕或免予行政處罰,作為稅務(wù)行政處罰依據(jù)的是征管法,與行政處罰法是特別法與一般法的關(guān)系, 根據(jù)特別法優(yōu)先的原則,凡偷稅行為沒(méi)有免予只有減輕處罰,也就是最低罰款0.5倍?，F(xiàn)在有一種說(shuō)法，偷稅根據(jù)行政處罰法也可以免予處罰，這有待商榷。

十二、銷售收入在增值稅和消費(fèi)稅之間確定的異同

納稅人的視同銷售行為，銷售收入在增值稅和消費(fèi)稅之間的確定并不相同。如納稅人以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)征消費(fèi)稅，增值稅則無(wú)此規(guī)定。這同樣牽涉到衡量偷稅額是否達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)。

十三、重大稅務(wù)案件審理組織的法律問(wèn)題

稅總03年出臺(tái)了重大稅務(wù)案件審理辦法，規(guī)定凡重大稅務(wù)案件一律實(shí)行二級(jí)審理，最后以重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)所在的機(jī)關(guān)名義作出稅務(wù)處理決定和處罰決定，交稽查部門執(zhí)行。總局的初衷無(wú)疑是站在執(zhí)法的謹(jǐn)慎性原則上，避免執(zhí)法的隨意性。但辦法帶來(lái)了一個(gè)問(wèn)題，稽查局進(jìn)戶檢查，是以稽查局的名義發(fā)的稅務(wù)檢查通知書，整個(gè)案件的取證主體肯定都是稽查局，納稅人接受了稽查局的檢查，最終被縣局或市局處罰。而稽查局屬于國(guó)務(wù)院公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，本身具有獨(dú)立行政執(zhí)法主體資格，稅務(wù)稽查行為構(gòu)成了納稅人和稽查局兩個(gè)相對(duì)的法律主體關(guān)系，稅務(wù)處理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了在納稅人看來(lái)與稽查行為無(wú)關(guān)的新的執(zhí)法主體，實(shí)際上是把內(nèi)部規(guī)定擴(kuò)展成外部的執(zhí)法行為。

稽查風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)無(wú)刻不存在于我們整個(gè)稽查活動(dòng)過(guò)程中,它可能引起的后果是我們不能控制的,稽查人員只有在取得證據(jù)、固定證據(jù)、依法作出處理的環(huán)節(jié),以準(zhǔn)備應(yīng)訴的危機(jī)意識(shí)開(kāi)展工作，就會(huì)最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)。如何規(guī)避稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，我想可以有以下幾點(diǎn)措施：

一、局內(nèi)要不斷強(qiáng)化稽查人員的工作責(zé)任心,動(dòng)態(tài)監(jiān)控稽查案件的進(jìn)展,加強(qiáng)過(guò)程控制，嚴(yán)把審理關(guān)，不放過(guò)案卷疑點(diǎn);

二、稽查人員樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的觀點(diǎn)和執(zhí)法責(zé)任意識(shí)，更新知識(shí)，適應(yīng)法律法規(guī)的變化，研究稽查案例，歸集偷稅手段；

三、稽查過(guò)程從以人為本的角度出發(fā)，體現(xiàn)更多的人文關(guān)懷，保障當(dāng)事人充分享有法律所賦予的救濟(jì)權(quán)利；

四、案件處理牽涉法律法規(guī)沖突時(shí)，正確理解立法精神，保護(hù)在公共權(quán)利下相對(duì)弱勢(shì)的當(dāng)事人的權(quán)益。