第一篇：淺析稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施

淺議稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施

馬 紅

近年來，隨著我國法制的不斷完善，納稅人依法維權(quán)意識和司法監(jiān)督不斷加強(qiáng)。而由于種種原因，稅務(wù)稽查部門及其所屬稽查人員在執(zhí)法過程中，還存在執(zhí)法程序不到位或錯位、證據(jù)獲取的方法不當(dāng)或取得的證據(jù)不合法、證據(jù)的證明力不強(qiáng)、適用的法律、法規(guī)錯誤等情況，導(dǎo)致稽查部門或稽查人員作出錯誤的稽查結(jié)論，或提出錯誤的稽查處理意見，從而承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任和法律責(zé)任，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)一步凸現(xiàn)。為此，提高稅務(wù)稽查工作質(zhì)量，增強(qiáng)規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)意識，顯得越來越為重要而迫切。

一、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)生產(chǎn)的原因

稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有很多，主要有稽查人員自身因素（如風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄、素質(zhì)不夠等）和外部因素（如環(huán)境、法制因素等）。

（一）稽查人員自身因素

當(dāng)前稅務(wù)稽查部門人員數(shù)量及其稽查人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)新時(shí)期稅務(wù)工作的需要，突出表現(xiàn)為數(shù)量上的短缺和質(zhì)量上的欠佳。

1、人員數(shù)量短缺

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，納稅人數(shù)量增加的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于稅務(wù)稽查人員數(shù)量增加的速度，因此，難免會造成一些納稅人游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之下。2008年的數(shù)據(jù)顯示，全國共有稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)5372個（其中地稅部門2574個），稅務(wù)稽查人員86720人（其中地稅部門37567人），占全國稅務(wù)干部比例為11.9%（總局要求原則上不低于15%。而美國、日本等西方國家稽查人員占全部稅務(wù)人員的比例在50%以上），全國共有法人納稅人1669萬戶，即使全部稅務(wù)稽查人員投入到對企業(yè)的監(jiān)管中，單位稅務(wù)稽查人員分管企業(yè)平均數(shù)量為192.46戶。

2、人員質(zhì)量欠佳

比數(shù)量短缺更嚴(yán)重的問題是素質(zhì)的欠缺，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）風(fēng)險(xiǎn)意識欠缺。一些稅務(wù)稽查人員一定程度上存在“權(quán)治”思想。稅務(wù)稽查人員作為執(zhí)法者的強(qiáng)勢地位客觀存在，納稅人不愿與稅務(wù)稽查人員“較真”，使有些稅務(wù)稽查人員沒有切實(shí)感到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的壓力，從而缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識，但隨著社會法制環(huán)境的改善和納稅人維權(quán)意識的增強(qiáng)，一旦納稅人“較真”起來，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)將增大。

（2）職業(yè)道德缺失。少數(shù)稅務(wù)稽查人員缺乏自我約束，職業(yè)道德缺 失。雖然知道自己的執(zhí)法行為不符合執(zhí)法規(guī)范，也知道其行為的后果，但出于小集團(tuán)、個人私利等因素的考慮，還是以身試法，明知故犯。表現(xiàn)為：一些稅務(wù)稽查人員濫用職權(quán)，以權(quán)代法，武斷執(zhí)法；少數(shù)稅務(wù)稽查人員失職、瀆職，以不作為的方式放棄執(zhí)法權(quán)力，或工作態(tài)度不認(rèn)真，草率從事，在缺乏證據(jù)或依據(jù)的情況下作出具體行政行為；個別稅務(wù)稽查人員法制觀念淡薄，以權(quán)謀私，收受賄賂，在執(zhí)法過程中徇私枉法等。

（3）業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。一些稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)法工作所要求的人員技能素質(zhì)不相稱，導(dǎo)致應(yīng)辦事項(xiàng)未辦或漏辦。一些稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法時(shí)不會綜合運(yùn)用稅收程序法和實(shí)體法。有的稅務(wù)稽查人員注重按執(zhí)法程序辦事，卻忽視正確引用實(shí)體法；而有的則是在執(zhí)法中只注意適用實(shí)體法而不注重稅收執(zhí)法程序，憑感覺和經(jīng)驗(yàn)辦事，隨意簡化稅收執(zhí)法手續(xù)。

（4）心理素質(zhì)欠佳。一方面，有些稅務(wù)稽查人員存在一種心態(tài)：怕當(dāng)稽查人員，怕在稽查一線工作，怕與納稅人打交道。主要是因?yàn)楝F(xiàn)在全社會法制意識增強(qiáng)了，對執(zhí)法部門的要求提高了，檢查監(jiān)督的力度逐步加大了，一些稅務(wù)稽查人員生怕執(zhí)法不到位或不正確，而受到行政或刑事追究。另一方面，在工作中，稽查人員難免會結(jié)怨于某些行政相對人。一些稅務(wù)稽查人員怕他們把所有“罪過”歸罪于己，怕他們打擊報(bào)復(fù)，不敢依法辦事。有些稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法過程中容易與納稅人發(fā)生語言碰撞，甚至惱羞成怒，動起手來。

（二）環(huán)境因素

1、稅收遵從度

我國稅收遵從主要是防衛(wèi)性遵從，具體表現(xiàn)為納稅人有逃避納稅的企圖，但對逃避納稅被發(fā)現(xiàn)的概率估計(jì)較高，擔(dān)心受到懲罰而不得不依法納稅。而我國稅收不遵從主要是自私性不遵從，具體表現(xiàn)為納稅義務(wù)人把自身利益與公共利益對立起來，為了自身利益，總是千方百計(jì)逃避納稅。如果說納稅人之所以遵守稅法，除了擔(dān)心偷逃稅被嚴(yán)厲查處之外還受嚴(yán)密的稅收制度、征管制度約束，那么出于自私或自利的目的偷逃稅則幾乎可以斷言是納稅人偷逃稅的根本動因或主要原因。

和西方國家不同的是，除了利益驅(qū)使外，造成我國納稅意識普遍不高還有深刻的歷史原因和社會原因。受長期的封建社會苛捐雜稅過多過重之苦，加之歷代文人墨客的大肆渲染，敵視、反感、厭惡稅收的情緒在人們的心中根深蒂固。新中國成立很長一段時(shí)間里，政府不向個人征稅，社會主義國家不需要稅收的“非稅論”，給國人以誤導(dǎo)，這進(jìn)一步扭 曲了人們對稅收的認(rèn)識。隨著國民素質(zhì)教育的深入和稅法的廣泛宣傳，稅務(wù)行政相對人的素質(zhì)有較大的提高，但人們心中的“厭稅”情結(jié)并未徹底改變。又加上中國人極講感情，親情、友情總是在干擾著正常的稅務(wù)稽查執(zhí)法秩序，這些自然影響了稅務(wù)稽查執(zhí)法的效果，弱化了稅法的剛性。

2、協(xié)稅護(hù)稅環(huán)境

稅收征管要做到應(yīng)收盡收，除了稅務(wù)部門加強(qiáng)征管和稽查外，還需要有關(guān)部門護(hù)稅協(xié)稅。而且，稅收征管法也有相應(yīng)的條款闡述護(hù)稅協(xié)稅內(nèi)容。在具體的稅收實(shí)踐中，各地也有不少護(hù)稅協(xié)稅的好辦法，好經(jīng)驗(yàn)。如近年來，國、地稅協(xié)作進(jìn)一步加強(qiáng)，互通相關(guān)涉稅案件查處情況和相關(guān)涉稅信息，等等。但由于種種原因，目前護(hù)稅協(xié)稅也還存在一些不容忽視的問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）地方政府干預(yù)稅收執(zhí)法。一些地方政府或出于自己獲取政績等方面的私利，或出于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“公心”，干預(yù)稅收執(zhí)法，而有的稅務(wù)部門為了獲得地方政府對稅收工作支持，同時(shí)也受“權(quán)大于法”思想的影響，往往遷就地方政府領(lǐng)導(dǎo)，而地方政府領(lǐng)導(dǎo)違法用權(quán)屢屢奏效則進(jìn)一步助長了這一行為。

（2）說情顯能干預(yù)稅收執(zhí)法。由于當(dāng)前一些社會風(fēng)氣不正，許多不符合法律、不符合規(guī)定的事情通過找關(guān)系往往也能辦成，在稅務(wù)稽查中，突出表現(xiàn)為通過找關(guān)系減輕處罰或免予處罰。從納稅人而言，通過說情少繳稅款或減輕處罰可以獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益；而從中間人來說，通過自己的說情幫納稅人爭取到經(jīng)濟(jì)利益，感覺到自己有“面子”，甚至得到好處。

（3）護(hù)稅協(xié)稅責(zé)任單位不作為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，扣繳義務(wù)人和相關(guān)護(hù)稅協(xié)稅單位有護(hù)稅協(xié)稅義務(wù)，但實(shí)踐中一些單位護(hù)稅協(xié)稅的積極性不高，這里面的原因也是多方面的。其一，護(hù)稅協(xié)稅單位與實(shí)際納稅人之間本身就有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這些部門和單位從自身利益出發(fā)不愿意配合稅務(wù)部門的執(zhí)法活動；其二，雖有法律明文規(guī)定一些單位負(fù)有護(hù)稅協(xié)稅義務(wù)，但沒有明確的護(hù)稅協(xié)稅責(zé)任條款，責(zé)任缺失使得承擔(dān)護(hù)稅協(xié)稅義務(wù)成為一紙空文；其三，有的單位把護(hù)稅協(xié)稅作為額外的負(fù)擔(dān)。比如，稅務(wù)部門稽查案件查出偷稅人應(yīng)追究刑事責(zé)任，需移交司法部門處理，一些地方的司法部門往往以辦案經(jīng)費(fèi)不足為由不予受理，或者是“以罰代刑”，只收取罰金，不追究刑事責(zé)任，一定程度上存在重刑事案件、輕偷稅經(jīng)濟(jì)案件的傾向。

（三）信息因素

由于納稅人直接參與、控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，因而對生產(chǎn)經(jīng)營過程的交易事項(xiàng)、經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況等信息了如指掌。而稅務(wù)部門對這些信息卻難以全面了解和掌握，因而判斷納稅人納稅信息真實(shí)與否在客觀上存在一定的難度，這就為納稅人不履行納稅義務(wù)提供了前提條件。

（四）法律因素

如果一個國家的稅收法律與管理制度存在缺陷，就為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)提供了存在的空間和條件。制度是一種博弈規(guī)則，是人們所創(chuàng)造的用以限制人們交往的行為框架。目前，我國的市場化改革還有待進(jìn)一步深化，市場經(jīng)濟(jì)所要求的各項(xiàng)制度還不完善，這些規(guī)則的缺失無疑為稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常執(zhí)法帶來相當(dāng)大的困難，突出表現(xiàn)在稅收法律法規(guī)制度與稅收司法保障體系方面存在的問題。

1、稅收法律制度不完善（1）稅收法律體系不健全

首先，基礎(chǔ)性、綜合性的法律體系尚未建立起來。我國目前還沒有稅收基本法和稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法，稅收立法原則、執(zhí)法原則、解釋原則、稅收管轄權(quán)、中央與地方稅收立法權(quán)的劃分等法律問題無法得以規(guī)定。其次，許多稅收單行法沒有表達(dá)其應(yīng)有之義，各個稅法應(yīng)具備的功能尚未完整地表現(xiàn)出來。稅法中的一些制度、措施還不夠規(guī)范，與國際上通行的做法還有很大的差距。再次，地方法律法規(guī)等諸多規(guī)范不完整，缺少制裁部分，稅收部門只有依法征稅的執(zhí)法權(quán)，而稅收違章處理權(quán)相對薄弱，削弱了執(zhí)法手段的剛性。

（2）不同法律法規(guī)之間相互沖突

由于目前還沒有稅收基本法，地方對哪些稅收事項(xiàng)享有立法權(quán)，缺乏一套完整的制度規(guī)范。當(dāng)前除了《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》這三部專門的稅收法律，相當(dāng)多的稅收執(zhí)法依據(jù)是授權(quán)立法的產(chǎn)物—行政法規(guī)，還有更多的是部門規(guī)章、規(guī)范性文件以及批復(fù)等更低層次的文件。這以部門立法、部門解釋、部門執(zhí)行為主的體制，使稅務(wù)部門集稅收的立法權(quán)與解釋權(quán)、執(zhí)法權(quán)于一身，滯后于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也不符合法制的精神。其后果是稅收法律法規(guī)之間、稅收法律法規(guī)與其他法律法規(guī)之間相互抵觸，極易引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如有的地方出于促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考慮，出于財(cái)政難敷各項(xiàng)支出的需要，或出于對本地特有區(qū)域性及零散稅源不能名正言順地征稅之考慮，紛紛尋求對現(xiàn)行稅收立法體制的突破；有的地方政府擅自變通國家稅收政策，越權(quán)減 免，或?qū)嵭小鞍悺?；有的稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定無論納稅人賬證如何健全，均按核定征收方式征收企業(yè)所得稅和個人所得稅等。這己不是個別現(xiàn)象。這種不一致性在具體適用中易產(chǎn)生混亂和矛盾，增加發(fā)生適用執(zhí)法依據(jù)錯誤的可能性。

過去，稅務(wù)行政相對人對稅務(wù)機(jī)關(guān)制定和發(fā)布具有普遍約束力的行為規(guī)則的行為，即抽象的行政行為無能為力，但自《行政復(fù)議法》頒發(fā)后，稅務(wù)行政相對人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的部分不合法規(guī)定可以在申請稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，一并向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出審查要求，這也增加了稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（3）法律虛臵問題嚴(yán)重，不易于執(zhí)法統(tǒng)一

長期以來，我們習(xí)慣于制定一些較為寬泛和較為原則的條款，以試圖涵蓋各種特殊情況，使法律具有普遍適用性。其主要表現(xiàn)為法律雖有規(guī)定，但規(guī)定不明確，過于概括、簡約。其直接后果是法律條文表述欠嚴(yán)密，而且賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，給理解、解釋和執(zhí)行帶來較大的隨意性，在實(shí)踐中難以適用，造成執(zhí)法不統(tǒng)一。按照一般的法律原則，稅法應(yīng)當(dāng)?shù)玫絻?yōu)先適用，但在實(shí)際工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)多數(shù)會依照內(nèi)部文件進(jìn)行稅收執(zhí)法。各級單位為更好地落實(shí)好上級文件精神，往往會結(jié)合本地實(shí)際，指定更加詳細(xì)，更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高征管質(zhì)量和稅務(wù)工作人員的積極性起到一定作用，卻往往忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護(hù)，一旦出了問題也為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的法律責(zé)任提供了依據(jù)。

（4）稅收立法透明度低以及對法律解釋混亂

在稅收法制方面，對稅收執(zhí)法影響最大的是稅收立法透明度不高以及對稅收法律解釋的混亂。由于立法透明度不高，征納雙方對稅收立法的背景缺乏必要的理解，對某一規(guī)定的理解有時(shí)產(chǎn)生歧義。而且，目前我國對法律的解釋渠道不暢通，有了歧義卻又缺乏權(quán)威解釋，極易引起征納糾紛，也無疑增加了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

2、稅收司法保障力度較弱

稅收司法作為實(shí)現(xiàn)稅收法治化的保障，其功能之一就在于維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)正常執(zhí)法活動的順利進(jìn)行，從而保證國家稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)、國家財(cái)政收入的穩(wěn)定。因此，各種形式的涉稅違法行為和數(shù)額龐大的偷漏稅額，不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲執(zhí)法稽查，還要求有專門的稅務(wù)法庭對這類案件進(jìn)行專門化、迅速及時(shí)的審理，從而追回應(yīng)納稅款、保障國家稅權(quán)的順利實(shí)現(xiàn)。雖然《刑法修正案

（七）》通過后，用逃避繳納稅款罪取代了原 來的偷稅罪，該條文明確規(guī)定：“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任?！钡惪钛a(bǔ)繳的實(shí)現(xiàn)仍離不開稅收司法的堅(jiān)強(qiáng)保障。而現(xiàn)實(shí)情況卻是法官面對進(jìn)入司法程序的稅收案件十分棘手，難以獨(dú)立做到正確、及時(shí)、合法的裁判。而具有辦理涉稅案件能力的稅務(wù)機(jī)關(guān)因法律未規(guī)定其享有部分獨(dú)立司法權(quán)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等缺乏必要的保障手段而難以落實(shí)，大量案件未受到刑法的處罰，從而形成了“司法機(jī)關(guān)有權(quán)無力，稅務(wù)機(jī)關(guān)有力無權(quán)”的局面。此外，隨著涉稅違法案件的隱蔽化、團(tuán)伙化、高智能化、高科技化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，也進(jìn)一步凸現(xiàn)了稅務(wù)司法專業(yè)人員的匾乏。從當(dāng)前查處的涉稅案件來看，行為人已不限于單純的隱匿銷售，而是通過復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，規(guī)避稅務(wù)部門檢查，采用少列收入、多計(jì)支出、轉(zhuǎn)移定價(jià)、虛造單據(jù)、轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)交易性質(zhì)等多種形式實(shí)現(xiàn)逃避繳納稅款行為的隱蔽化。甚至在一些會計(jì)、稅收、法律等專業(yè)人員的幫助下，仔細(xì)分析當(dāng)前稅法的空白點(diǎn)，結(jié)合高科技的手段進(jìn)行。這就決定了涉稅案件的大量爭論集中在收入、成本的確認(rèn)，業(yè)務(wù)流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀惡意的案件中，庭辯的焦點(diǎn)往往是納稅人在設(shè)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程時(shí)，是一時(shí)疏忽還是故意為之。對于這些問題，只有通過對相關(guān)證據(jù)進(jìn)行推導(dǎo)，分正常業(yè)務(wù)和非常業(yè)務(wù)，才能做出正確的判斷。這就要求法官具備一定的企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、會計(jì)方面的專業(yè)知識，但現(xiàn)今法院的人員往往偏重于法學(xué)專業(yè)，缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)專業(yè)素養(yǎng)，在具體案件的處理上難以把握準(zhǔn)確的尺度。

（五）機(jī)制因素

任何制度的實(shí)施都應(yīng)該有有效的實(shí)施機(jī)制，否則，再好的制度也只能形同虛設(shè)。稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)程度也和許多機(jī)制是否完善密切相關(guān)。一般來說，產(chǎn)生稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制因素表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、執(zhí)法權(quán)力監(jiān)督機(jī)制不健全

因?yàn)樾袨槿藳Q策時(shí)都會預(yù)期行為成本和利益，只有收益大于成本才會干這件事，風(fēng)險(xiǎn)越小，收益越大，干這件事的動機(jī)就越強(qiáng)烈；當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到一定程度（肯定會被發(fā)現(xiàn)并將受到嚴(yán)懲），即使預(yù)期收益再高，行為人也不會鋌而走險(xiǎn)。因此對稅收執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制要完善，增加違法成本，阻止違法行為的發(fā)生，同時(shí)也是減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、權(quán)力內(nèi)部制約機(jī)制缺位

行政權(quán)作為一個總概念包括許多具體的權(quán)力范疇，如決策權(quán)、處罰 權(quán)、強(qiáng)制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、許可權(quán)等。各種權(quán)力都有其相對獨(dú)立的特殊的本質(zhì)規(guī)定性，在行政活動過程中的分工恰當(dāng)與否直接關(guān)系到各種權(quán)力的行使質(zhì)量。一體化的權(quán)力行使，即把所有權(quán)力集中到一個機(jī)構(gòu)的行使方式必然會產(chǎn)生弊端。因而必需要用一種行政權(quán)來制約另一種行政權(quán)，即是以權(quán)制權(quán)。目前，實(shí)施行政執(zhí)法責(zé)任制主要體現(xiàn)了這種層級權(quán)力制約的監(jiān)督關(guān)系。然而，傳統(tǒng)的行政管理權(quán)力行使方式仍然對他產(chǎn)生不了重大的影響，往往使這種層級權(quán)力制約的監(jiān)督不能達(dá)到預(yù)期的目的。

3、責(zé)任追究機(jī)制不到位

有效的稅收執(zhí)法實(shí)現(xiàn)機(jī)制應(yīng)當(dāng)有完善的責(zé)任追究機(jī)制。但我國稅收執(zhí)法實(shí)現(xiàn)機(jī)制存在的問題是違約懲罰力度過弱，責(zé)任追究機(jī)制不完善，缺少懲罰機(jī)制。稅收的懲罰機(jī)制是對違法亂紀(jì)和執(zhí)法不規(guī)范的稅務(wù)執(zhí)法人員追究其法律責(zé)任。但我國《稅收征管法》對稅務(wù)人員違法的法律責(zé)任有限，導(dǎo)致在稅收執(zhí)法中，個別執(zhí)法人員以權(quán)謀私，包庇納稅人的偷騙稅等違法行為。在現(xiàn)行的稅制設(shè)計(jì)中自由裁量權(quán)過大，為執(zhí)法的隨意性提供了便利。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然也出臺了稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制，但由于缺乏有效的機(jī)制，往往落實(shí)不到位，也為稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)留下了隱患。

二、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）制度建設(shè)

狠抓制度建設(shè)，有效規(guī)范行為，是預(yù)防稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。在2009年全國稅務(wù)稽查工作會議上，總局黨組書記、局長肖捷同志批示：“逐步健全完善稽查工作長效機(jī)制”?？偩贮h組成員、總經(jīng)濟(jì)師董樹奎在講話中要求：“采取有效措施避免稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)”。因此，我們必須從以下幾個方面來加強(qiáng)制度建設(shè)。

1、加強(qiáng)制度建設(shè)，構(gòu)筑防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的保障體系（1）抓好制度完善，鞏固防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成果。

堅(jiān)持按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》這一稽查工作的根本制度開展工作，在選案環(huán)節(jié)，要繼續(xù)完善好案源庫建設(shè)、查前調(diào)查等制度，提高選案準(zhǔn)確率；在稽查環(huán)節(jié)，要繼續(xù)完善查前分析，稽查取證等制度，提高查案正確率；在審理環(huán)節(jié)，要繼續(xù)完善集體審理、復(fù)查復(fù)審等制度，提高審案合格率；在執(zhí)行環(huán)節(jié)，要繼續(xù)完善限時(shí)催繳入庫、嚴(yán)格加收滯納金等制度，提高結(jié)案執(zhí)行率。通過修訂完善和嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)對稽查部門、稽查人員執(zhí)法行為的規(guī)范和監(jiān)督，打牢防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)。（2）抓好制度創(chuàng)新，適應(yīng)防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形勢的發(fā)展。

要深化稽查工作制度改革，按照總局稽查局對稽查工作規(guī)程及其配套制度的修訂，及時(shí)制定和推行稽查業(yè)務(wù)效能管理、納稅調(diào)查管理、首查責(zé)任制、稅務(wù)檢查事項(xiàng)告知等制度，統(tǒng)一和規(guī)范稽查對內(nèi)、對外工作文書，建立和健全稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)管理制度體系。積極探索、制定體現(xiàn)稽查工作效能和防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)要求的稽查工作考核制度。把法治規(guī)范理念貫穿到稽查各個環(huán)節(jié)，確保權(quán)限和程序合法、事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。要堅(jiān)持開展法規(guī)部門對稽查工作的執(zhí)法檢查、紀(jì)檢監(jiān)察部門對稽查工作的效能監(jiān)察，堅(jiān)持開展上級稽查部門對下級稽查部門查辦案件的復(fù)查復(fù)審，堅(jiān)持重大案件集體審理，對復(fù)查不合格的案件嚴(yán)格責(zé)任追究，使制度創(chuàng)新不斷為防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)提供保證。

（3）抓好制度規(guī)劃，提高防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見性。

根據(jù)稅收事業(yè)發(fā)展的趨勢制定防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)的計(jì)劃，對現(xiàn)行各項(xiàng)制度規(guī)定進(jìn)行清理，已經(jīng)過時(shí)的要及時(shí)廢止，有明顯缺陷的要適時(shí)修訂完善，需要細(xì)化的要盡快制定實(shí)施細(xì)則，需要制定配套措施的要抓緊制定，更好地用制度來規(guī)范權(quán)力的運(yùn)行、約束干部的行為。當(dāng)前，要盡快實(shí)施“一案雙查雙報(bào)告”制度，即稅務(wù)稽查既要檢查納稅人遵守稅收法律的情況，又要檢查征管單位履行崗位職責(zé)的情況；稽查報(bào)告既要反映稽查人員查辦案件的成果，還要反映稽查人員遵守廉政紀(jì)律的情況。

2、完善稽查體制，構(gòu)筑防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的堅(jiān)實(shí)載體（1）健全稽查隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制。

加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，認(rèn)真落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部“一崗兩責(zé)”，把防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與稽查業(yè)務(wù)工作一起部署、落實(shí)和考核，切實(shí)提高各級領(lǐng)導(dǎo)班子抓防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的能力。把稽查業(yè)務(wù)培訓(xùn)與防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)有機(jī)結(jié)合起來，大力開展稽查能手培訓(xùn)和選拔活動，更新并充實(shí)稽查人才庫，培養(yǎng)并造就一批既有較高的稽查業(yè)務(wù)素質(zhì)，又具有較強(qiáng)的防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)能力的稽查隊(duì)伍。

（2）完善稽查工作體制。

堅(jiān)持繼承與創(chuàng)新相結(jié)合，繼續(xù)實(shí)施和推進(jìn)分級分類稽查以及其他行之有效的稅務(wù)稽查方式，強(qiáng)化稅務(wù)稽查案例分析和應(yīng)用，積極探索稽查新方法、新手段、新規(guī)律，指導(dǎo)稅務(wù)稽查執(zhí)法實(shí)踐，有效防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在稽查工作內(nèi)部，嚴(yán)格落實(shí)稽查“四環(huán)節(jié)”分工制約、協(xié)調(diào)配合管理機(jī)制。在稽查體制之外，積極引入和配合同級法規(guī)、監(jiān)察部門開展 執(zhí)法檢查和效能監(jiān)察，建立和完善與征管、法規(guī)、稅政等部門共同防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的良性互動機(jī)制。

3、完善監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)筑防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防火墻（1）加強(qiáng)對重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重要崗位的監(jiān)督。抓好重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要崗位“雙重監(jiān)督”，就牽住了防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的“牛鼻子”。要以抓好稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治等稽查工作為主線，推進(jìn)規(guī)范辦案和工作協(xié)調(diào)，增強(qiáng)防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的合力。要以執(zhí)行各項(xiàng)稽查管理工作規(guī)程、管理制度和工作督辦為基礎(chǔ)，保證防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的職能落實(shí)到位。要建立稽查關(guān)鍵崗位定期輪崗制度，結(jié)合稽查執(zhí)法規(guī)范、辦案質(zhì)量考核等重點(diǎn)指標(biāo)，研究、探索建立稅務(wù)稽查管理考核評價(jià)體系，加大考核力度，不斷提高防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的管理水平。

（2）加強(qiáng)對違法違紀(jì)案件的查處。

嚴(yán)肅查處濫用職權(quán)、以查謀私等稽查執(zhí)法中的違紀(jì)違法案件。要堅(jiān)持懲前毖后、治病救人的方針，做到防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與保護(hù)稽查人員并重。針對查辦案件中暴露出的問題，深入剖析，舉一反三，查找防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)體制、機(jī)制、制度方面的原因，建章立制，堵塞漏洞，杜絕和減少稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（3）抓好防范風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任分解。

當(dāng)前，防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的責(zé)任分解還不是很科學(xué)，沒有完全將責(zé)任落實(shí)到班子、細(xì)化到部門、量化到崗位和個人。因此，防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)必須科學(xué)分解責(zé)任，合理界定責(zé)任，做到有權(quán)必有責(zé)、權(quán)責(zé)相一致。領(lǐng)導(dǎo)班子要對防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，把防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作貫穿于稽查工作全過程，統(tǒng)一部署，統(tǒng)一實(shí)施；“一把手”要對防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作負(fù)全責(zé)，對重要工作和重大問題親自抓，抓好重大問題決策和重要工作安排；班子成員要分別負(fù)起分管范圍內(nèi)的直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，加強(qiáng)對防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的監(jiān)督檢查，定期研究分析分管范圍內(nèi)防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的工作情況，及時(shí)處理有關(guān)問題；各科室要把防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作任務(wù)進(jìn)一步落實(shí)到具體工作環(huán)節(jié)。

第二篇：金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施

金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施

摘要：目前業(yè)在整個領(lǐng)域的重要性日益顯著，伴隨亞洲金融危機(jī)等國際事件的發(fā)生，金融風(fēng)險(xiǎn)也日益引起人們的重視。本文分析了金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并對其防范措施進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債組合；金融會計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

亞洲金融危機(jī)在一定程度上也敲響了我國金融市場的警鐘。從會計(jì)防范的角度來看，我國的金融機(jī)構(gòu)業(yè)欠缺成熟的會計(jì)核算監(jiān)管機(jī)制，不能完全達(dá)到自我調(diào)節(jié)靈活機(jī)動、問題反映客觀公正、信息提供正確及時(shí)、對策處理果斷有效的金融風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。我國金融風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)防范亟待加強(qiáng)。

一、金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.不完備的金融監(jiān)管模式

客觀的說，我國現(xiàn)階段的金融監(jiān)管模式尚不健全，不足以將金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。一方面，地方政府出于各種考慮而對當(dāng)?shù)亟鹑跇I(yè)采取的保護(hù)措施，影響了金融機(jī)構(gòu)按市場規(guī)則公平競爭，甚至使得某些金融機(jī)構(gòu)享有過多的“政策”優(yōu)勢。另一方面，金融宏觀監(jiān)管尚有真空地帶，個別金融機(jī)構(gòu)不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為時(shí)有發(fā)生，卻屢禁不止，更無從談起防范風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。除此之外，一些金融機(jī)構(gòu)的自身內(nèi)控措施有待加強(qiáng)，權(quán)利制約失衡、制度建設(shè)滯后，會計(jì)信息失真等情況依然存在，增大了發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

2.激烈的市場競爭經(jīng)濟(jì)環(huán)境

現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)日新月異、飛速變化。在這個進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)固有的缺陷也不斷顯現(xiàn)出來，由于社會平均利潤率并未形成，大量的社會資金被金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)率吸引而涌入。在現(xiàn)有市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)較低和地方政府的大力支持情況，各地金融機(jī)構(gòu)的增長突飛猛進(jìn)。激烈競爭的市場環(huán)境給金融風(fēng)險(xiǎn)起了推波助瀾的作用。

3.有待提高的會計(jì)素質(zhì)

從總體上看，我國金融機(jī)構(gòu)會計(jì)人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊。尤其是個別工作人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強(qiáng)和提高。從金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素不可忽視。實(shí)際上，許多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生在一定程度上與會計(jì)人員的工作有關(guān)聯(lián)。

4.需要改進(jìn)的會計(jì)手段

這里所說的會計(jì)運(yùn)作手段，一方面表現(xiàn)在如何優(yōu)化會計(jì)核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現(xiàn)在如何改善和深化會計(jì)電算化的形運(yùn)用上。金融服務(wù)業(yè)的，要求金融風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)防范，不能僅停留在單純的賬務(wù)信息記錄和核算反映上面，還應(yīng)該具備、分析、控制的能力。

二、金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.改進(jìn)金融信息的會計(jì)披露程序

一方面，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)盡量要求報(bào)送已經(jīng)注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的會計(jì)報(bào)表，并查驗(yàn)出具該項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)認(rèn)定，杜絕企業(yè)虛假會計(jì)報(bào)表滿天飛、會計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況。金融機(jī)構(gòu)在與有融資需求的企業(yè)接洽時(shí)，應(yīng)要求其提供真實(shí)的當(dāng)期現(xiàn)金流量表，同時(shí)

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對現(xiàn)金流量相關(guān)指標(biāo)和財(cái)務(wù)比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率考核同等重要的工作上。

另一方面，為彌補(bǔ)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置較為粗糙的不足，監(jiān)管部門可以考慮要求金融機(jī)構(gòu)再單獨(dú)編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況、短期及中長期貸款等內(nèi)容的補(bǔ)充報(bào)表，在現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，更為集中、全面、真實(shí)地披露有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)信息。

2.建立適應(yīng)新要求的金融會計(jì)新體系

首先，要盡快整頓基礎(chǔ)會計(jì)工作，完善會計(jì)核算體系，集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)相結(jié)合，全面加強(qiáng)會計(jì)工作秩序，積極治理“作假帳”現(xiàn)象，切實(shí)提高會計(jì)核算質(zhì)量，及時(shí)提供全面、真實(shí)、相關(guān)、可靠的會計(jì)信息，提高金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)意識。

其次，規(guī)范會計(jì)管理體制，堅(jiān)決杜絕所謂的“賬外經(jīng)營”情況?？陀^來講，金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的許多風(fēng)險(xiǎn)與損失，多多少少都與賬外經(jīng)營有關(guān)。賬外經(jīng)營影響到金融會計(jì)職能的發(fā)揮，暴露出了相關(guān)管理不統(tǒng)一的問題。目前大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)都在盡快實(shí)現(xiàn)本機(jī)構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計(jì)核算體制，有些金融機(jī)構(gòu)成效斐然，有效地化解了部分金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三篇：企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因及防范措施

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因及防范措施

風(fēng)險(xiǎn)就是可能發(fā)生的危險(xiǎn)，是客觀存在的，是會帶來損失的不確定性。而企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中客觀存在的，所以不可避免的存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是其中的一種常見風(fēng)險(xiǎn)，是指在其財(cái)務(wù)活動中由于各種難以預(yù)料或者那么一控制因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀況的不確定性，會使企業(yè)蒙受損失。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿企業(yè)的各個財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，在現(xiàn)在日益復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生存越來越困難，所以企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就越來越重要了。

一、資本結(jié)構(gòu)不合理是產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)的重要原因

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表可以把財(cái)務(wù)狀況分為三種類型：一類是流動資產(chǎn)的購置大部分由流動負(fù)債籌集，小部分由長期負(fù)債籌集；固定資產(chǎn)由長期自有資金和大部分長期負(fù)債籌集，也就是流動負(fù)債全部用來籌集流動資產(chǎn)，自有資本全部用來籌措固定資產(chǎn)，這是正常的資本結(jié)構(gòu)型。二類是資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)結(jié)余是紅字，表明一部分自有資本被虧損吃掉，從而總資本中自有資本比重下降，說明出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。三類是虧損侵蝕了全部自有資本，而且也吃掉了負(fù)債一部分，這種情況屬于資不抵債，必須采取措施。

二、防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系

然而，產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)的根本原因是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)面對市場競爭的必然產(chǎn)物，尤其是在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不健全的條件下更是不可避免，因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)尤其必要。

1、建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，編制現(xiàn)金流量預(yù)算

由于企業(yè)理財(cái)?shù)膶ο笫乾F(xiàn)金及其流動，就短期而言，企業(yè)能否維持下去，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出預(yù)警的前提是企業(yè)有利潤，對于經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè)，由于其應(yīng)收，應(yīng)付賬款及存貨等一般保持穩(wěn)定，因此經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一般應(yīng)大于凈利潤。企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制，是財(cái)務(wù)管理工作中特別重要一環(huán)，準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，可以為企業(yè)提供預(yù)警信號，使經(jīng)營者能夠及早采取措施。為能準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算，企業(yè)應(yīng)該將各具體目標(biāo)加以匯總，并將預(yù)期未來收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況及投資計(jì)劃等，以數(shù)量化形式加以表達(dá)，建立企業(yè)全面預(yù)算，預(yù)測未來現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動式現(xiàn)金流量預(yù)算。

2、確立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，建立長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

對企業(yè)而言主，在建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的同時(shí)，還要建立長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。其中獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)最具有代表性，獲利是企業(yè)經(jīng)營最終目標(biāo)，也是企業(yè)生存與發(fā)展的前提。從資產(chǎn)獲利能力看：

總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤/資產(chǎn)平均總額

表示每一元資本的獲利水平，反映企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的獲利水平。

成本費(fèi)用利潤率=營業(yè)利潤/成本費(fèi)用總額

反映每耗費(fèi)一元所得利潤水平越高，企業(yè)的獲利能力越強(qiáng)。

對償債能力，有流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率，如果流動比率過高，會使流動資金喪失再投資機(jī)會，一般生產(chǎn)性企業(yè)最佳為2左右，資產(chǎn)負(fù)債率一般為40%～60%，在投資報(bào)酬率大于借款利率時(shí)，借款越多，利越多，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

上述資產(chǎn)獲利能力和償債能力二指標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)的二大部分，而經(jīng)濟(jì)效率高低又體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平。其中：反映資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)有應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率以及產(chǎn)銷平衡率。

產(chǎn)銷平衡率=產(chǎn)品銷售產(chǎn)值/工業(yè)總產(chǎn)值

對企業(yè)發(fā)展?jié)摿Ψ矫孢x擇銷售增長率和資本保值增殖率.這里采用經(jīng)改進(jìn)的功效系數(shù)對企業(yè)進(jìn)行綜合評價(jià)，對選定的每個評價(jià)指標(biāo)規(guī)定幾個數(shù)值，一個是滿意值，一個是不允許值，設(shè)計(jì)并計(jì)算各類指標(biāo)單項(xiàng)功效系數(shù)，運(yùn)用特爾菲法等確定各個指標(biāo)權(quán)數(shù)，用加權(quán)算術(shù)平均或者加權(quán)幾何平均得到平均數(shù)即為綜合功效數(shù)，用此方法可以定量化企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。然而，企業(yè)為適應(yīng)未預(yù)料的需要和機(jī)會，張嫻實(shí)戰(zhàn)溝通訓(xùn)練家理論結(jié)合大量生動、提升吸引力,應(yīng)該具備采取有效措施，改變現(xiàn)金流的流量與時(shí)間的能力，這就是財(cái)務(wù)彈性。主要與企業(yè)營業(yè)活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)。反映財(cái)務(wù)彈性的指標(biāo)有：用于測定企業(yè)全部資產(chǎn)的流動性水平的營運(yùn)資金與總資產(chǎn)比率，到期債務(wù)本金償付率，實(shí)有凈資產(chǎn)與有形長期資產(chǎn)比率，應(yīng)收帳款及存貨周轉(zhuǎn)率。

3、結(jié)合實(shí)際采取適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略

在建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系后，企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)信號監(jiān)測，如出現(xiàn)產(chǎn)品積壓，質(zhì)量下降，應(yīng)收賬款增大，成本上升，要根據(jù)其形成原因及過程，指定相應(yīng)切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，降低危害程度。面臨企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常采用回避風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，接受風(fēng)險(xiǎn)和分散風(fēng)險(xiǎn)策略。其中控制風(fēng)險(xiǎn)策略可進(jìn)一步分類：按控制目的分為預(yù)防性控制和抑制性控制，前者指預(yù)先確定可能發(fā)生的損失采取措施，盡量降低損失程度。由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，利用財(cái)務(wù)杠桿作用籌集資金進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展途徑。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動的風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，籌資活動是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點(diǎn)，管理措施失當(dāng)會使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)通過籌資活動取得資金后，進(jìn)行投資的類型有三種：一是投資生產(chǎn)項(xiàng)目，二是投資政券市場，三是投資商貿(mào)活動。然而，投資項(xiàng)目并不都能產(chǎn)生預(yù)期效益，從而引起企業(yè)盈利能力和償債能力降低的不確定性，如出現(xiàn)投資項(xiàng)目不能按期投產(chǎn)，無法取得收益，或雖投產(chǎn)但不能盈利，反而出現(xiàn)虧損，導(dǎo)致企業(yè)整體盈利能力和償債能力下降，雖沒有出現(xiàn)虧損，但盈利水平很低，利潤率低于銀行同期存款利率；或利潤率雖高于銀行存款利息率，但低于企業(yè)目前的資金利潤率水平。由于存在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反感，投資者所要求的超過時(shí)間價(jià)值，用于回報(bào)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的那部分額外報(bào)酬，稱為收益。在進(jìn)行投資風(fēng)險(xiǎn)決策時(shí)，其重要原則是既要敢于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，以獲取超額利潤，又要克服盲目樂觀和冒險(xiǎn)主義，盡可能避免或降低投資風(fēng)險(xiǎn)。在決策中要追求的是一種收益性，風(fēng)險(xiǎn)性，穩(wěn)健性的最佳組合，或在收益和風(fēng)險(xiǎn)中間，讓穩(wěn)健性原則起著下種平衡器的作用。

企業(yè)財(cái)務(wù)活動的第三個環(huán)節(jié)是資金回收。應(yīng)收帳款是造成資金回收風(fēng)險(xiǎn)的重要方面，有必要降低它的成本，它的成本有：(1)機(jī)會成本，常用有價(jià)證券利息收入表示。(2)應(yīng)收帳款管理成本，(3)壞帳損失成本。應(yīng)收帳款加速現(xiàn)金流動，它雖使企業(yè)產(chǎn)生利潤，然而并未使企業(yè)的現(xiàn)金增加，反而還會使企業(yè)運(yùn)用有限的流動資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅開支，加速現(xiàn)金流出。因此，對于應(yīng)收帳款管理在以下幾方面強(qiáng)化：(1)建立穩(wěn)定的信用政策。(2)確定客戶的資信等級，評估企業(yè)的償債能力。(3)確定合理的應(yīng)收帳款比例。(4)建立銷售責(zé)任制。

收益分配是企業(yè)一次財(cái)務(wù)循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)。收益分配包括留存收益和分配股息兩方面，留存收益是擴(kuò)大規(guī)模來源，分配股息是財(cái)產(chǎn)擴(kuò)大的要求，二者既相互聯(lián)系又相互矛盾。企業(yè)如果擴(kuò)展速度快，銷售與生產(chǎn)規(guī)模的高速發(fā)展，需要添置大量資產(chǎn)，稅后利潤大部分留用。但如果利潤率很高。而股息分配低于相當(dāng)水平，就可能影響企業(yè)股票價(jià)值，由此形成了企業(yè)收益分配上的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營管理中，要建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系，加強(qiáng)籌資、投資、資金回收及收益分配的風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

第四篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警案例

稽查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警案例

稅務(wù)稽查工作如何作好預(yù)警工作同日常管理、納稅評估、發(fā)票專項(xiàng)整治、稅收專項(xiàng)檢查等工作緊密結(jié)合；如何開展打擊虛假發(fā)票“買方市場”整治工作；如何做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”，我們科現(xiàn)將工作中對發(fā)票檢查的一點(diǎn)體會總結(jié)如下：

一、對于接受虛開增值稅專用發(fā)票的檢查

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997] 134號)明確規(guī)定：購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的；購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷貨方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外的地區(qū)的；其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規(guī)定的“收票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況，有上述情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

辨別納稅人究竟是善意還是惡意取得虛開發(fā)票，關(guān)鍵是要在調(diào)查取證中突破就賬查賬的傳統(tǒng)做法，通過認(rèn)真分析“票、貨、款”運(yùn)行 1 的全過程，準(zhǔn)確分清納稅人的善意和惡意行為。在日常檢查工作中應(yīng)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，從細(xì)節(jié)入手抓住蛛絲馬跡，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

案例，西安某商貿(mào)企業(yè)主要從事礦粉的銷售業(yè)務(wù)，在對該商貿(mào)企業(yè) “商品銷售收入”明細(xì)賬進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商貿(mào)企業(yè)2009年3月向“青海公司”銷售礦粉合計(jì)366.52金屬噸，與該商貿(mào)企業(yè)“庫存商品”明細(xì)賬核對后發(fā)現(xiàn)，該批貨物是從“秦皇島公司”購進(jìn)并取得增值稅專用發(fā)票的。檢查組通過對企業(yè)的行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)了解到，該商貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)和銷售礦粉必須要有取樣化驗(yàn)單，根據(jù)化驗(yàn)結(jié)果換算出金屬含量，再依據(jù)金屬含量確定單價(jià)，但從該商貿(mào)企業(yè)“營業(yè)費(fèi)用”中沒有發(fā)現(xiàn)該時(shí)間段“秦皇島公司”方向的化驗(yàn)單據(jù)，只有西藏方向的貨物取樣化驗(yàn)單據(jù)。據(jù)此，我們檢查組認(rèn)為，該商貿(mào)企業(yè)取得“秦皇島公司”開具的增值稅專用發(fā)票疑點(diǎn)較大，有必要從該商貿(mào)企業(yè)的客戶“青海公司”和供貨方“秦皇島公司”兩個方向進(jìn)行調(diào)查。檢查組帶著疑點(diǎn)到青海和秦皇島進(jìn)行了異地調(diào)查，重點(diǎn)對西安商貿(mào)企業(yè)與“青海公司”、“秦皇島公司”的發(fā)票開具、資金結(jié)算、運(yùn)輸方式等方面進(jìn)行了細(xì)致的內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

一是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間邏輯關(guān)系錯誤，西安商貿(mào)企業(yè)與“秦皇島公司”簽訂合同的時(shí)間和品質(zhì)結(jié)算單日期滯后于實(shí)際發(fā)貨時(shí)間，不符合常規(guī)；

二是西安商貿(mào)企業(yè)銷售給“青海公司”的礦粉產(chǎn)地及交貨地點(diǎn)均為西藏拉薩； 而西安商貿(mào)企業(yè)從“秦皇島公司”購進(jìn)的礦粉產(chǎn)地是韓國，貨物實(shí)際產(chǎn)地不符；

三是從“秦皇島公司”賬務(wù)未發(fā)現(xiàn)上述貨物的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。四是“秦皇島公司”貨物在公司雜貨港務(wù)分公司存放，且與在西藏拉薩地區(qū)沒有業(yè)務(wù)往來，說明從拉薩火車站發(fā)往“青海公司”的礦粉不是“秦皇島公司”的貨物。

通過多方調(diào)查及企業(yè)有關(guān)人員供述，確認(rèn)西安商貿(mào)企業(yè)接受“秦皇島公司”開具的增值稅專用發(fā)票，屬于從第三方取得的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，依法追繳增值稅31萬元，并處相應(yīng)的罰款。

在本案中，對于接受虛開增值稅專用發(fā)票行為的檢查我們注重了以下幾點(diǎn)：

一、了解企業(yè)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，通過對行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)尋找突破口。

二、對企業(yè)財(cái)務(wù)憑證、購銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉庫驗(yàn)收記錄、貨物存放保管、發(fā)出領(lǐng)用等單證核實(shí)，詢問相關(guān)證人，認(rèn)真比對合同、發(fā)貨記錄及銀行往來尋找疑點(diǎn)。

三、對運(yùn)費(fèi)的檢查，由于該企業(yè)經(jīng)營的礦粉是銷售給外省的企業(yè)，合同注明是鐵路運(yùn)輸，由對方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，檢查組到鐵路部門核查運(yùn)輸記錄尋找破綻。

四、對資金流的檢查，通過檢查看企業(yè)賬冊上的原始資料如銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容是否一致，核查資金進(jìn)出情況發(fā)現(xiàn)異常。

五、從企業(yè)購進(jìn)的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物和開出的增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上進(jìn)行檢查。

六、從企業(yè)是否有貨物交易行為上進(jìn)行檢查。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，檢查人員進(jìn)一步向開票方或供貨方調(diào)查取證，了解其發(fā)貨品種、數(shù)量是否與發(fā)票上的內(nèi)容相符，以佐證受票方貨物交易的真實(shí)性。

二、對利用普通發(fā)票進(jìn)行違法活動的檢查

長期以來，我們稅務(wù)檢查的側(cè)重點(diǎn)一直停留在企業(yè)的報(bào)表帳務(wù)、成本管理、貨物流轉(zhuǎn)以及增值稅專用發(fā)票的檢查等方面，對普通發(fā)票的檢查只停留在對其發(fā)生的業(yè)務(wù)往來方面進(jìn)行檢查，但隨著我們稅務(wù)稽查的深入和強(qiáng)化，利用普通發(fā)票逃避繳納稅款的問題日漸突顯起來。眾所周知，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營商品購銷等經(jīng)營活動中進(jìn)行會計(jì)核算的重要依據(jù)，而且是計(jì)稅、征稅的重要憑據(jù)。因此，我們在加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，也加強(qiáng)了對普通發(fā)票的檢查，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)普通發(fā)票的違法類型和手法主要有以下幾種：

一是轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票

在對某大型軍工企業(yè)“管理費(fèi)用”科目中，報(bào)銷的普通發(fā)票進(jìn)行抽查，通過稅收信息管理系統(tǒng)查詢發(fā)票發(fā)售流向，發(fā)現(xiàn)有12份發(fā)票的 發(fā)票聯(lián)上加蓋的發(fā)票專用章名稱與領(lǐng)票單位不一致，屬于第三方發(fā)票，累計(jì)金額：238，613.00元；另外兩戶商業(yè)企業(yè)取得第三方發(fā)票累計(jì)金額：443149.40元。

二是涂改發(fā)票的問題

如：某醫(yī)藥企業(yè)2005年12月購進(jìn)購買辦公家具25590.00元，取得普通發(fā)票1份，2007兩任會計(jì)交接工作時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票壓在原會計(jì)處未做賬務(wù)處理，直到2007年10月入賬，因開票和入賬時(shí)間間隔較長故將日期涂改，經(jīng)我檢查組從開票方核實(shí)，開票日期為2005年12月29日，發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)內(nèi)容相符，業(yè)務(wù)真實(shí)。

三是發(fā)票填寫項(xiàng)目不全

在對某鋼材企業(yè)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位2007根據(jù)公路運(yùn)輸發(fā)票運(yùn)費(fèi)金額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額：10，626.78元；2008計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額：3，203.51元，合計(jì)：13，830.29元，進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)所附運(yùn)費(fèi)發(fā)票沒有按照稅法相關(guān)文件要求注明貨物的起運(yùn)地和到達(dá)地點(diǎn)，計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許列支，不能作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

四是跨行業(yè)開具、國地稅發(fā)票

如有的汽修廠應(yīng)開具國稅機(jī)關(guān)管理的修理修配發(fā)票而開具商零發(fā)票，有的打印復(fù)印社應(yīng)開具地稅監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票而開具商零發(fā)票等。

三、針對發(fā)票違法，我們在檢查中采用的方法

1、思想重視 我們充分認(rèn)識到了當(dāng)前發(fā)票管理所面臨的嚴(yán)峻形勢和存在的問題，十分重視發(fā)票檢查工作，多次組織檢查組長探討發(fā)票方面易于出現(xiàn)的問題；并邀請兄弟單位的同志來科里輔導(dǎo)、培訓(xùn)，提高大家發(fā)票檢查的業(yè)務(wù)技能。

2、認(rèn)真實(shí)施

檢查組對調(diào)出的發(fā)票進(jìn)行摸底調(diào)查，經(jīng)過篩選整理后，利用CTAIS系統(tǒng)中發(fā)票流向查詢功能進(jìn)行核查，通過核查梳理出案件線索，確定檢查重點(diǎn)，以保證發(fā)票檢查的有效性。

（1）審查發(fā)票的有效性。不同時(shí)期有不同的發(fā)票版式和發(fā)票情況，判斷是否存在問題；審查發(fā)票的筆跡?？促徹浄矫Q、日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫的精細(xì)、壓痕是否一致。有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；審查發(fā)票的填寫字跡是否位移；審查發(fā)票的填寫內(nèi)容、貨物名稱是否為用票單位的經(jīng)營范圍。

（2）看發(fā)票紙質(zhì)，一般假發(fā)票紙質(zhì)粗糙、發(fā)白，易被折，抖動時(shí)聲響大；看印刷，看其印制是否清晰，油印是否均勻，有無錯漏，通常假發(fā)票字體的顏色淡且虛。

3、及時(shí)總結(jié)

對查處的案件盡量做到速辦速結(jié)，并認(rèn)真總結(jié)檢查情況。對發(fā)票檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)匯總，填制征管建議。對已形成的好經(jīng)驗(yàn)和好做法在科里相互交流推廣。

發(fā)票違法，既有納稅人的主觀原因，也有監(jiān)督管理不力的客觀原 因。從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理者的角度分析主要有以下原因：

1、對普通發(fā)票開具管理重視不夠。重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票的管理檢查。

2、對納稅人購領(lǐng)發(fā)票長期閑置、超量領(lǐng)用、私帶外出、轉(zhuǎn)借代開缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。對納稅人領(lǐng)購普通發(fā)票時(shí)沒有嚴(yán)格按照規(guī)定讓納稅人加蓋購票單位發(fā)票專用章，為普通發(fā)票外借埋下了隱患。

3、普通發(fā)票管理監(jiān)控手段落后。面對大量的普通發(fā)票違法違章行為，受票企業(yè)目前無法通過網(wǎng)絡(luò)查詢真?zhèn)?，只能處于鞭長莫及的被動局面。

4、對普通發(fā)票違法處罰力度較小。之所以存在大量的普通發(fā)票違法案件，歸根求源，是處罰力度不夠，不能真正觸到納稅人的痛處，使普通發(fā)票陷入“想管管不了，能管管不好”的尷尬局面。

四、征管建議

1、加大依法合理使用普通發(fā)票的宣傳力度，使用票單位增加對發(fā)票基本知識的了解，如普通發(fā)票的使用范圍，填開要求，真?zhèn)舞b定等。

2、加強(qiáng)日?；藱z查，從嚴(yán)查處發(fā)票違法行為。稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對原始憑證真?zhèn)蔚臋z查工作，對假發(fā)票買賣雙方均嚴(yán)懲不貸，讓經(jīng)營者和使用者都能嚴(yán)肅認(rèn)真地對待發(fā)票，從源頭上堵塞利用發(fā)票進(jìn)行偷漏稅的行為。

3、加大行業(yè)的監(jiān)控力度。一是加強(qiáng)對水泥、建材生產(chǎn)企業(yè)和個體商業(yè)零售業(yè)、服務(wù)業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)的發(fā)票控管，避免手工開票中利用 發(fā)票違規(guī)行為的發(fā)生；二是提加大社會監(jiān)督力度，積極鼓勵全社會舉報(bào)發(fā)票違法違規(guī)行為，構(gòu)建公安等相關(guān)部門配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作的機(jī)制。

4、實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理現(xiàn)代化。要充分利用現(xiàn)代高科技手段尤其是信息化技術(shù)進(jìn)行監(jiān)管，完善“金稅工程”建設(shè)，使企業(yè)能夠從網(wǎng)上查詢普通發(fā)票流向，將發(fā)票使用管理置于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的嚴(yán)密監(jiān)控之下。

5、大力推行稅控收款機(jī)。消費(fèi)者在餐飲、商場等消費(fèi)場所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控都會自動打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控。

第五篇：產(chǎn)生習(xí)慣性違章行為的原因和防范措施

習(xí)慣性違章行為的產(chǎn)生、表現(xiàn)及預(yù)防措施

（重大事故反思活動班組安全學(xué)習(xí)資料之三）

人的不安全行為是導(dǎo)致工傷事故的主要原因，習(xí)慣性違章又是職員思想隱患導(dǎo)致不安全行為的充分體現(xiàn)，是企業(yè)中最難解決的難點(diǎn)之一。這就給企業(yè)如何防止習(xí)慣性違章的泛濫并達(dá)到消除習(xí)慣性違章的目的提出了一個嚴(yán)肅的課題，同樣也是各級管理人員和職員努力的目標(biāo)之一。

一、什么是習(xí)慣性違章行為及特征

所謂習(xí)慣性違章行為就是指職員在長期的工作中習(xí)以為常的、經(jīng)常性的違反規(guī)章制度和安全規(guī)程的作業(yè)（操作）行為。它具有以下特征：

1、有章不循，違章作業(yè)。在如何搞好安全生產(chǎn)，確保作業(yè)人員的生命安全上。國家制定了《安全生產(chǎn)法》等相關(guān)的法律、法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部也制定了各項(xiàng)安全管理制度、作業(yè)（操作）安全規(guī)程。所謂有章不循，違章作業(yè)就是作業(yè)者違反、違背或不遵守上述相關(guān)制度、規(guī)定的一種行為，它是習(xí)慣性違章的本質(zhì)特征。

2、簡單、快捷。習(xí)慣性違章由于不按作業(yè)規(guī)程。失去了規(guī)程的制約。一般感覺都比較方便，順手。有省工、省力，簡單易行的特點(diǎn)，作業(yè)人員往往都比較容易接受。由于習(xí)慣性違章作業(yè)往往在處理生產(chǎn)中的問題時(shí)比較快捷，對正常的生產(chǎn)沒有影響，若按規(guī)程作業(yè)則可能要花費(fèi)更多的時(shí)間和勞

動力，有時(shí)可能對正常的生產(chǎn)會帶來一定的影響。這是導(dǎo)致作業(yè)人員經(jīng)常出現(xiàn)習(xí)慣性違章作業(yè)的原因之一。

3、不易被發(fā)現(xiàn)的隱蔽性。一般的來講違章作業(yè)都是事故的溫床，但不安全程度又取決于危險(xiǎn)程度的大小。在危險(xiǎn)程度較高的環(huán)境里違章作業(yè)必然會發(fā)生事故。但此類作業(yè)，作業(yè)者比較重視，防范措施相對到位，違章作業(yè)機(jī)率很小或是幾乎沒有，發(fā)生事故的機(jī)率也很小?？墒窃谖ｋU(xiǎn)程度較小有環(huán)境里違章作業(yè)則不一定就會發(fā)生事故，習(xí)慣性違章作業(yè)正屬于這一種，不僅發(fā)生事故的機(jī)率很小，其隱蔽性一般不易被發(fā)現(xiàn)，久而久之作業(yè)人員認(rèn)識不到其危害之所在，就將其看作是“規(guī)范”的作業(yè)程序而被接受，因此，很多事故就容易發(fā)生在這些人們認(rèn)為不會出問題的作業(yè)或場所中。

4、有廣泛的傳播性和較強(qiáng)的生命力。習(xí)慣性違章因其有方便、快捷和危險(xiǎn)性非常隱蔽的特點(diǎn)，在作業(yè)人員中間往往是傳播迅速，有的作業(yè)人員便是一看就會“無師自通”。更有“聰明”之人能將其“發(fā)揚(yáng)光大”，所以習(xí)慣性違章具有較強(qiáng)的生命力，并隨著時(shí)間的推移，師教徒、徒再教徒，一代一代的傳下去，永無止境。

二、產(chǎn)生習(xí)慣性違章的原因

習(xí)慣性違章在作業(yè)中的表現(xiàn)形式很多，產(chǎn)生的原因也很多。有主觀原因也有客觀原因。但產(chǎn)生習(xí)慣性違的原因大至有以下幾個方面。

1、裝備結(jié)構(gòu)、工藝布局的不合理。主要反映在裝備結(jié)構(gòu)、工藝布局不符合人的生理特征，可能在作業(yè)中出現(xiàn)不方便或者是無法按正常的作業(yè)程序作業(yè)的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了作業(yè)人員的習(xí)慣性違章作業(yè)的出現(xiàn)。

2、走捷徑的心理。人是有惰性的，只不過是因人而宜，多少而已。在處理事物的過程中總想簡單一點(diǎn)，方便一點(diǎn)。有走捷徑的心理。各項(xiàng)安全作業(yè)規(guī)程雖然是各類事故的克星，確能保證作業(yè)人員的生命安全，防患于未然。但真正按章操作相對于習(xí)慣性違章來說要麻煩的多，這一點(diǎn)正體現(xiàn)了習(xí)慣性違章與人的惰性相符，所以能被作業(yè)人員而廣泛的接受。

3、習(xí)慣性違章不一定就會發(fā)生安全事故。習(xí)慣性違章傳播廣泛，但不是每一次的習(xí)慣性違章都會發(fā)生安全事故，這正迎合了人們的僥幸心理。也就是說習(xí)慣性違章作業(yè)在一般的情況下不會導(dǎo)致工傷事故的發(fā)生是所有作業(yè)人員容易接受的一個重要原因。它僅僅是銹發(fā)事故的必要條件。所以很多作業(yè)人員就會產(chǎn)生了“是福不是禍，是禍躲不過”的心理，不愿改正違章作業(yè)習(xí)慣而任其發(fā)展。

三、對習(xí)慣性違章的防范措施

習(xí)慣性違章是一個企業(yè)潛在的重大安全隱患，它無時(shí)不在威脅著一個企業(yè)的正常工作、生產(chǎn)組織。要糾正和防止習(xí)慣性違章的發(fā)生，控制和消除安全隱患就必須做好防范工

作。

1、加大宣貫力度，提高全員對習(xí)慣性違章的思想認(rèn)識程度。在提高員工對習(xí)慣性違章認(rèn)識的同時(shí)，要使我們的各級領(lǐng)導(dǎo)及管理人員對習(xí)慣性違章可能對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的巨大的潛在威脅有更高的認(rèn)識。要對我們的員工講明習(xí)慣性違章造成事故作業(yè)者是直接責(zé)任者或是受害者，要用身邊的事去教育身邊的人，結(jié)合實(shí)際不走形式，管理者要擺正生產(chǎn)與安全、效益之間的關(guān)系，無論何時(shí)何種情況下把按章作業(yè)放在生產(chǎn)組織的首位，杜絕習(xí)慣性違章的發(fā)生。

2、綜合分析習(xí)慣性違章發(fā)生的原因，具體情況具體處理。加大對現(xiàn)場裝備及工藝布局不合理的整改工作，使作業(yè)環(huán)境符合人的生理特征，便于操作，減少作業(yè)人員的勞動強(qiáng)度，盡量給作業(yè)人員創(chuàng)造一個良好的作業(yè)環(huán)境，從本質(zhì)上根除引發(fā)習(xí)慣性違章的客觀原因。

3、加強(qiáng)監(jiān)督力度，用規(guī)程規(guī)范作業(yè)人員的行為，糾正習(xí)慣性違章。在實(shí)際工作中要想讓員工自覺的改正違章行為，自覺遵守作業(yè)規(guī)程其難度是很大的。必須用嚴(yán)格的制度加以約束，必須用規(guī)程指導(dǎo)作業(yè)，必須加強(qiáng)督檢查力度。發(fā)現(xiàn)一個處理一個。并要處理的讓當(dāng)事人心痛，旁觀者心驚。只有這樣才能有效的制止習(xí)慣性違章的產(chǎn)生，才能從根本上根除習(xí)慣性違章作業(yè)。