第一篇：淺談稅務風險的成因及防范

淺談稅務風險的成因及防范

稅務風險是稅務機關(guān)及其工作人員在履行執(zhí)法、管理、服務等職責過程中，對國家、納稅人、稅務機關(guān)和稅務干部的合法正當權(quán)益帶來損失的可能性。這些風險，對外影響稅收職能有效履行乃至經(jīng)濟社會和諧穩(wěn)定，對內(nèi)影響干部依法行政與廉潔從稅。稅務風險主要源自稅務系統(tǒng)內(nèi)部和外部兩個方面。

一、從內(nèi)部看，主要是權(quán)力行使不當導致的稅收執(zhí)法和行政管理風險。主要源自三個層面：（1）主觀思想。有的干部法紀觀念淡薄，責任心不強，在行使權(quán)力時放棄原則和法律底線，導致為稅不廉等違法違紀行為發(fā)生。（2）制度規(guī)則。有的監(jiān)督制約機制不完善，尤其對基層稅收管理員的監(jiān)督制約不足；有的政務公開不到位，執(zhí)法管理不透明，納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)得不到有效保障。

（3）執(zhí)行操作。有的干部依法行政意識和能力不強，執(zhí)法管理中憑習慣和經(jīng)驗行事，程序手續(xù)不規(guī)范、不嚴謹；有的干部有紀律不遵守，有制度不執(zhí)行，存在權(quán)力不作為、亂作為的問題。

二、從外部看，主要是納稅人不遵從稅法導致的稅收流失風險?？梢苑譃槿悾海?）故意性不遵從。主觀上故意不愿納稅，甚至想方設(shè)法偷逃稅款，拉攏腐蝕稅務干部。這部分人數(shù)量雖少，但風險最大，需要嚴厲打擊、重點防范。（2）選擇性不遵從。主觀上存在僥幸心理，征管嚴就趨向遵從，征管松就趨向不遵從。目前這部分人數(shù)量眾多，需要加強風險管理，約束其趨向遵從。（3）過失性不遵從。主觀上愿意納稅，但由于不了解政策、核算錯誤等過失性因素少繳稅收，這部分人數(shù)量雖然較少，但也導致了一定程度的稅收流失。

三、地方政府對稅收工作的干涉所導致的執(zhí)法風險。在當前各

地都在努力發(fā)展經(jīng)濟的大環(huán)境下，部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟對立起來。為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟，私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，干預稅收執(zhí)法，然而出現(xiàn)問題以后還要稅務機關(guān)承擔責任。另外，稅收立法與我國法律體系之間仍存在不協(xié)調(diào)，使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關(guān)部門協(xié)稅護稅意識不強，影響了稅法的實施效力，容易形成執(zhí)法風險。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權(quán)和自我保護意識不斷增強，使稅收執(zhí)法風險的變數(shù)更大。

有效控制和防范各類稅務風險，更好地服務科學發(fā)展、構(gòu)建和諧稅收的大局，是新時期稅務部門面臨的一項重大課題。

一、規(guī)范執(zhí)法行為，降低行政類風險。所謂行政類風險是指依據(jù)《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》、《國家賠償法》等各項行政法律、法規(guī)，稅收管理員因?qū)嵤┒愂招姓?zhí)法行為而引起的稅收行政復議撤消、稅收行政訴訟敗訴、稅收行政賠償?shù)炔涣己蠊坝绊懙娘L險。主要表現(xiàn)為：一是稅收具體行政行為程序違法。如未按規(guī)定出示稅收檢查證，未按規(guī)定履行告知義務等等。二是引用法律法規(guī)不準確。如《稅收處理決定書》、《稅收處罰決定書》作出的決定引用的條款不明晰，定性不準確。三是稅收機關(guān)設(shè)臵的稱謂和職能上的多變性和不規(guī)范性，影響了的執(zhí)法剛性。尤其是對執(zhí)法主體資格的確認也包括對執(zhí)法權(quán)限的確認。四是對稅法及相關(guān)法律、法規(guī)理解上有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高等。如制作稅收執(zhí)法文書不嚴謹、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤；在進行納稅檢查或送達稅收文書時，未兩人以上同行并出示稅收檢查證明；不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票等。都是不規(guī)范的執(zhí)法行為?！抖愂照鞴芊ā返诰艞l規(guī)定：稅收機關(guān)應當加強隊伍建設(shè)，努力提高稅收人員的政治業(yè)務素質(zhì)；稅收機關(guān)、稅收人員必須清正廉

潔、禮貌待人、文明服務，尊重和保護納稅人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督；稅收人員不得索賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或少征應征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人。這些規(guī)定是對稅收機關(guān)執(zhí)行職務最基本的要求，作為稅收工作人員必須認真做到依法行政，對負責征收、管理、檢查、行政復議的人員的職責加以明確，相互分離、相互制約，從根本上規(guī)范稅收執(zhí)法行為。因此，稅務部門在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標準和要求需不斷改進和完善。

二、風險應對控制。從根本上講，無論是內(nèi)部風險還是外部風險，均源自于稅務機關(guān)的稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)沒有有效行使，以及權(quán)力的誤用甚至濫用，權(quán)力依附于崗位。崗位作為稅務機關(guān)整個組織體系的基本單元，是對內(nèi)行使職權(quán)、對外管理納稅人的基本平臺，也是內(nèi)外風險的匯聚點，稅務風險均相應地體現(xiàn)為具體的崗位風險。稅務風險管理必須對崗位風險這個關(guān)鍵點實施有效控制，在控制用權(quán)主體方面，實行“高風險崗位、高素質(zhì)配備、高標準要求、高獎懲激勵”控制法，使人員素質(zhì)與崗位風險相匹配。

三、開發(fā)應用信息化、一體化的防控平臺。深化完善風險防范管理的各項制度、機制和措施，使之更加系統(tǒng)化、體系化。要積極探索嘗試引入科技手段，通過“制度加科技”的辦法，更規(guī)范有效地推動稅收風險防范工作。開發(fā)統(tǒng)一的業(yè)務處理暨風險防控信息化平臺，將稅務部門的各項主要工作和綜合征管、預警評估、網(wǎng)上辦稅、行政辦公等主要軟件系統(tǒng)整合到一個平臺之下，并將崗位風險防控理念貫穿到整個平臺的功能設(shè)計中，使風險防控工作與業(yè)務流、信息流融為一體，保障各項防控機制高效運轉(zhuǎn)。

四、要完善風險控制機制，增強自我保護意識

一是稅務機關(guān)在制定規(guī)范性文件的時候要注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風險。二是稅務機關(guān)在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時候，不能拍腦瓜、想當然，而要經(jīng)過認真的研究、充分的論證，切實注意對稅務干部的法律保護。三是稅務人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風險。四是稅務人員要嚴格遵守各項法律、法規(guī)，避免因違法行政而引起的風險。

五、提高稅收執(zhí)法隊伍整體素質(zhì)

將防范執(zhí)法風險與落實執(zhí)法責任結(jié)合起來，通過強化稅收執(zhí)法風險意識，促使稅收執(zhí)法人員轉(zhuǎn)變觀念，增強執(zhí)法工作中的責任意識和風險意識，自覺規(guī)范和約束自己的執(zhí)法行為，杜絕隨意執(zhí)法行為的發(fā)生。一是加強稅收執(zhí)法人員的法治教育。摒棄權(quán)治的思想，提高執(zhí)法道德水平，從根本上杜絕濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等行為的發(fā)生，防范稅收執(zhí)法風險。二是加強執(zhí)法業(yè)務知識培訓。提高稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法業(yè)務水平，有重點地進行法律知識尤其是《稅收征管法》等程序法的培訓，控制和防范稅收執(zhí)法風險。盡可能地提高稅務人員的綜合素質(zhì)，這些素質(zhì)包括正確的思想觀念，端正的工作態(tài)度，必要的法律知識，熟練的業(yè)務技能和計算機操作技術(shù)以及協(xié)調(diào)能力等。因此，稅務機關(guān)應統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對性的加強稅務人員的政治教育和業(yè)務技能培訓。

六、要強化稅法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，力求社會廣泛支持，努力構(gòu)筑稅務部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系。在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人或相關(guān)人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會減少或降低執(zhí)法風險，提高工作效率，完成稅收任務。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務部門在進行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其職能部門的橫向宣傳。在實際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使

工作陷入被動或僵局，這不僅不利于稅收執(zhí)法工作的開展，而且會提高執(zhí)法風險系數(shù)。因此，在強練內(nèi)功的同時，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，才能有效保障稅收執(zhí)法和稅務干部的安全。

第二篇：淺議稅收執(zhí)法風險及其成因和防范

淺議稅收執(zhí)法風險及其成因和防范

從近幾年稅收執(zhí)法檢查掌握的情況看，稅收執(zhí)法風險伴隨于稅收工作的各個方面，并呈逐年增大之勢，可以說依法治稅的高要求與治稅環(huán)境不協(xié)調(diào)的矛盾不可避免地長期存在。我們必須以科學發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收執(zhí)法工作，深刻認識稅收執(zhí)法風險的種類及其表現(xiàn)，深刻剖析其形成原因，力爭從觀念、制度、執(zhí)法隊伍和執(zhí)法行為等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不斷將執(zhí)法風險降低到最大限度，提升地稅系統(tǒng)的執(zhí)法公信力和執(zhí)法形象。

一、稅收執(zhí)法風險的種類及其表現(xiàn)

根據(jù)稅收管理行為的構(gòu)成要素及其內(nèi)容，稅收執(zhí)法風險有共有風險行為、具體風險行為兩種。

(一)共有風險行為及其表現(xiàn)

一是行政決策方面，主要表現(xiàn)為作出決策依據(jù)的事實與實際不符，或者未依法定的權(quán)限、條件、范圍、程序和方式作出決策。二是法律關(guān)系主體方面，主要表現(xiàn)為稅務機關(guān)或稅務人員不具有執(zhí)法資格卻實施執(zhí)法行為。三是執(zhí)法依據(jù)方面，主要表現(xiàn)為法律的適用以及法律規(guī)范的援引存在錯誤。四是執(zhí)法程序方面，主要表現(xiàn)為在實施管理活動的過程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時限實施行為或者不履行法定的職責與義務，導致執(zhí)法行為程序違法。五是履行職責方面，主要表現(xiàn)為稅務人員（包括執(zhí)法人員和行政管理人員）濫用職權(quán)或者玩忽職守，導致國家稅收利益或者稅收行政管理相對人的合法權(quán)益遭受損失。

(二)具體風險行為及其表現(xiàn)

按照具體行政行為的內(nèi)容及管理事項劃分，有以下八類稅收執(zhí)法風險：

一是征收管理方面，主要是在稅務登記管理、納稅申報管理、發(fā)票管理、票證管理和稅款征收過程中，存在違反法律、法規(guī)規(guī)定和不依法履行職責的行為。二是稅務檢（稽）查方面，主要是在實施稅務檢查過程中，存在不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實施檢查的行為，導致處理結(jié)論與管理相對人的實際狀況差異較大，損害了管理相對人的合法權(quán)益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規(guī)范性文件的制定以及稅收業(yè)務解答過程中，存在與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級規(guī)范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實施行政許可過程中，存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全和行政強制方面，主要是在實施稅收保全和強制執(zhí)行過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責的行為。六是稅務行政處罰方面，主要是在對稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、內(nèi)容、程序、種類、幅度、原則實施處罰的行為。七是執(zhí)法證據(jù)、文書與卷宗管理方面，主要表現(xiàn)在執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法文書記載與反映的內(nèi)容與案件事實本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟方面，主要是在辦理稅務行政復議和行政賠償案件過程中，存在不按照法定權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、時限辦理復議、賠償事宜的行為。

二、稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)生性原因

一是對稅收執(zhí)法風險的主觀認識不足，缺乏應有的風險和責任意識，實施管理行為的隨意性較大；二是政治業(yè)務能力不強，綜合素質(zhì)不高，造成違法執(zhí)法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識，在人情、金錢和物質(zhì)利益的誘惑下，利用手中權(quán)力謀取個人私利;四是稅收計劃管理體制誘發(fā)執(zhí)法風險，各級稅務機關(guān)堅持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務，向上級和當?shù)卣簧弦环轁M意的答卷。剛性的任務指標必然會弱化了剛性的稅收執(zhí)法，從而產(chǎn)生不應有的法律風險。五是稅收制度機制不完善。近年來稅收征管模式的不斷變化，但監(jiān)督意識、監(jiān)督機制卻滯后于征管工作，執(zhí)法責任制并未形成完備實用的體系，沒有建立完善的稅收執(zhí)法崗責體系，造成崗責不清職責不明，對稅源管理工作的成果也就無法用客觀的標準來衡量。

(二)外部原因

一是稅收法制環(huán)境尚不健全。稅收法律級次、效力低的，而且部分稅收規(guī)范性文件稅收制度不具連續(xù)性或過于原則而與基層管理現(xiàn)狀脫節(jié)。如對于應征營業(yè)稅和應征增值稅應稅行為的規(guī)定、企業(yè)所得稅國地稅征管范圍等。

二是稅收執(zhí)法環(huán)境不佳。在生產(chǎn)經(jīng)營方式日益復雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門稅源監(jiān)控、稅收檢查的難度與日俱增的同時，一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺優(yōu)惠政策，干預稅收執(zhí)法，替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風險卻由稅收部門獨自承擔。同時工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門配合不力，造成執(zhí)法力度難以到位。

三是在仍然缺乏依法誠信納稅的風氣的同時，稅收行政管理相對人的維權(quán)意識和維權(quán)行為能力日益增強，通過法律途徑，包括復議、訴訟、控訴等維護自身合法權(quán)益，已為越來越多的納稅人所接受和采用。

四是市場經(jīng)濟環(huán)境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來稅務人員讓渡國家稅收利益，換取個人非正當利益的行為，由此產(chǎn)生執(zhí)法違法行為。

三、防范和化解執(zhí)法風險的工作機制和有效措施

在推進法治化、科學化和精細化管理進程中，地稅部門必須堅持依法行政和依法治稅，從稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的根源出發(fā)，積極探索建立防范和化解稅收執(zhí)法風險的長效機制，將依法治稅工作推向深入。

（一）加強組織和領(lǐng)導，落實制度和責任

必須深刻認識到稅收執(zhí)法風險是稅務機關(guān)和稅務人員當前所面臨的首要執(zhí)法問題，一把手擔當推進依法治稅、防范執(zhí)法風險的第一責任人，切實加強對防范執(zhí)法風險工作的組織和領(lǐng)導。要立足長遠，統(tǒng)籌兼顧，研究建立適合本單位實際的執(zhí)法風險防范機制和有效工作措施，形成科學合理的制度，并逐級抓好落實，扎實有效地推進稅收執(zhí)法風險防范工作。

（二）嚴抓稅收法制建設(shè)，增強科學性和可操作性

一要嚴格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件制定管理規(guī)定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規(guī)律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。制定的稅收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出臺。二要探索建立涉稅規(guī)范性文件聽證、稅收政策評價反饋和定期清理制度，深入推行促進稅收管理制度體系的進一步完善。

（三）加強檢查與監(jiān)督，多層面發(fā)揮監(jiān)督效能

一要堅持全面落實稅收行政執(zhí)法責任制度，以崗位設(shè)定為基礎(chǔ)，依崗定責，明確具體崗位的執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法程序，減少不作為、慢作為或任意作為等行為。

二要切實發(fā)揮稅收執(zhí)法檢查的功效與作用，通過日常、專項和執(zhí)法檢查，查擺問題，糾正錯誤，落實責任，并加強整改工作的跟蹤問效管理。三要依托計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)，借助稅收執(zhí)法考核系統(tǒng)、稅務紀檢監(jiān)察管理信息系統(tǒng)等，健全完善評議考核與執(zhí)法責任追究制度，采用計算機考核與人工考核相結(jié)合的方式，評價稅收執(zhí)法質(zhì)量，增強評議考核的科學性和客觀性。四要進一步加強對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督，同時要積極拓寬監(jiān)督渠道，完善群眾舉報制度，全面推行政務信息公開，重視人大、政協(xié)、司法等部門監(jiān)督以及新聞輿論監(jiān)督，對新聞媒體反映的問題要認真調(diào)查核實，并依法及時處理。

（四）強化納稅服務及協(xié)作機制，構(gòu)建和諧的稅收執(zhí)法環(huán)境

一要嚴格執(zhí)行納稅服務制度，牢固樹立公正、公開和文明執(zhí)法是最佳服務的理念，滿足稅收行政管理相對人正當、合理的需求，不斷提高納稅服務水平，促進納稅人依法納稅，努力營造和構(gòu)建和諧的稅收管理環(huán)境。二要積極探索建立稅務系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)機制，提高稅務系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性與一致性，減少因內(nèi)部配合不利而導致的執(zhí)法風險。三要積極與政府有關(guān)部門建立相互協(xié)作配合的工作機制，進一步擴大協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡，加強稅源管理。

（五）加強執(zhí)法管理，提高稅收執(zhí)法質(zhì)量

一要切實堅持依法治稅和依法管理，嚴格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定，熟練掌握履行管理職責所必需的法律依據(jù)、執(zhí)法權(quán)限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時限等內(nèi)容，全面、準確、適當?shù)貙嵤﹫?zhí)法活動，依法履行管理職責。二要進一步轉(zhuǎn)變管理理念、管理職能和管理方式，優(yōu)化辦稅流程，簡化辦稅程序，減輕納稅人的辦稅負擔，注重保護管理相對人的合法權(quán)益。三要加快稅收執(zhí)法信息化建設(shè)進程，將執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法過程固化在計算機系統(tǒng)中，提高管理效能。

（六）加強稅收執(zhí)法基礎(chǔ)工作，保障稅收管理相對人的合法權(quán)益

一要嚴格執(zhí)行稅務稽查案件管理、稅務稽查證據(jù)規(guī)則、稅務稽查卷宗管理以及執(zhí)法文書規(guī)范的規(guī)定，遵循先取證后裁決的行政程序規(guī)則，不得先作決定后補證據(jù)。二要正確使用并準確填寫和制作各種稅收執(zhí)法文書和證據(jù)材料，依照檔案管理規(guī)定立卷保存案件的檢查記錄、證據(jù)材料和執(zhí)法文書，進一步提升執(zhí)法案卷質(zhì)量。三要建立健全行政救濟工作制度，包括稅務行政賠償工作制度、行政賠償聽證及協(xié)商和解制度、復議調(diào)查和聽證制度，并嚴格依法抓好落實。對于能采用調(diào)解方式處理的案件，要采取調(diào)解方式結(jié)案。四要正確對待并接受司法機關(guān)的監(jiān)督，建立執(zhí)法機構(gòu)負責人出庭應訴制度，并自覺履行法院依法作出的生效判決和裁定。

（七）加強教育培訓，提高稅收執(zhí)法隊伍整體素質(zhì)

要強化稅務人員的教育培訓，增強執(zhí)法工作中的責任意識和風險意識，加強對法律知識以及稅收實務的學習，使其能夠熟練掌握并應用各項規(guī)章制度，通過提升稅務人員的依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，最大限度地減少稅收執(zhí)法的隨意性，切實降低并有效化解稅收執(zhí)法風險。

第三篇：淺析地方政府負債成因及風險防范

淺析地方政府負債成因及風險防范

孔子淵 河北大學管理學院 河北保定 071000 摘要：地方政府負債是地方政府以政府信用為擔保取得財政資金的一種方式，而近年地方政務債務的發(fā)行量屢創(chuàng)新高，這雖然與政府為應對當前的經(jīng)濟危機大量舉債刺激經(jīng)濟有關(guān)，但更深層次的原因在于財稅、行政及管理體制的原因。本文通過對當前政府負債情況的簡要分析，簡單歸納了地方政府負債的成因及風險防范措施。關(guān)鍵詞：地方政府負債 城投債 成因 防范措施

一、地方政府負債概念

地方政府負債是指由地方政府或其所屬部門舉借或依法擔保及在特殊情況下由政府償還的債務，具體包括以政府作為主體的借款人或擔保人以書面證明的形式承諾承擔賠償責任的國內(nèi)金融組織貸款、國債轉(zhuǎn)貸、外國政府貸款或國際金融組織貸款。

二、地方政府負債現(xiàn)狀

這里主要簡述一下城投債的現(xiàn)狀。“城投債”又稱“準市政債”，是指以地方政府及其授權(quán)代理機構(gòu)發(fā)行的，以地方政府信用為保障的有價證券，所籌集的資金主要用于城市公共設(shè)施建設(shè)，在西方國家市政債是一種有著百年歷史的成熟投資工具。但我國目前還不存在真正意義上的市政債券，因此一般隸屬于地方政府的城市建設(shè)投資公司所發(fā)行的企業(yè)債券就被稱為“準市政債”。

據(jù)發(fā)改委的統(tǒng)計資料顯示，2009年1-8月份，我國發(fā)行的城投債共64支，共計融資845.5億元。而2005年起至2008年底四年內(nèi)的發(fā)行總量也只有1585億元，2008年前八個月的發(fā)行量已經(jīng)占到了過去四年發(fā)行總量的一半以上。而根據(jù)中央最新的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，目前全國有3800多家地方金融機構(gòu)，管理總資產(chǎn)8萬多億，而地方政府的負債就達到了5萬億。

有學者認為，發(fā)行城投債是政府無奈的卻必要的選擇，地方政府大量發(fā)行城投債的主要原因依然是地方政府在資金上的掣肘，尤其是國務院于2008年11月出臺“國十條”和推出4萬億一攬子投資計劃之后，地方政府被要求配套籌集1.2萬億至1.3萬億資金。但是這部分資金對于地方政府來是壓力是較大的，特別是對于分稅制后資金短缺的地方政府來說，而另一個對大方政府的限制來自1994年的《預算法》，其明確規(guī)定，除法律和國務院規(guī)定外，地方政府不得發(fā)行地方政府債券。在這種情況下，政府就只能選擇靠出租政府信用來發(fā)行準市政債。但是我們必須要看到，地方政府負債是一把雙刃劍，適度的舉借，能夠緩解地方政府的財力不足，有效促進地方經(jīng)濟的發(fā)展，加快基礎(chǔ)設(shè)施和公共事業(yè)的建設(shè)；但若負債過度或管理失控，政府負債將導致政府信用風險和財政風險，影響正常的財政運作和地方經(jīng)濟發(fā)展。

三、地方政府負債成因分析

地方政府債務的成因是多方面的，其最主要的成因可以從財稅體制、行政體制及管理體制三方面探討。

首先是財稅體制方面的原因。1994年的財稅改革之后，中央政府與地方政府的財權(quán)與事權(quán)分配不合理，中央掌握大量的財力，而地方政府的稅收收入很大一部分都要上交中央國庫，而后再由中央向地方調(diào)撥，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，中央政府的財政轉(zhuǎn)移支付不能解決地方政府財政支出的不斷增加，使地方出現(xiàn)了財力資金的匱乏，特別是近年來不斷加大的社會保障制度改革以及各項稅費改革，給地方財政造成了巨大的壓力，而1994年稅改時頒布的《預算法》明確規(guī)定地方政府不得發(fā)行地方政府債券。因此地方政府不得不通過非正規(guī)渠道直接或間接的借入內(nèi)外債務。

其次是行政體制方面的原因?，F(xiàn)階段我國的行政體制也處在一個轉(zhuǎn)型期，要從微觀的、什么都管的全能政府轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€宏觀的、服務型的政府，但是從目前的實際情況來看，行政體制改革過程中仍存在很多問題，比較突出的就是體制臃腫，人浮于事，這就造成了剛性的財政支出，本來不必要的可以削減的財政支出卻削減不掉，因此還存在很大的財政支出壓力。

再次是政府債務管理制度方面，由于政府債務管理沒有統(tǒng)一的機構(gòu)，就形成了多部門共同管理政府債務的現(xiàn)狀，由于各部門的權(quán)限和側(cè)重點都不同，所以達不到規(guī)范管理的效果。

四、地方政府負債風險防范措施

（一）建立健全政府債務預警機制

地方政府如果有健全的政府債務預警機制，就能對政府債務的規(guī)模結(jié)構(gòu)和償債能力實施有效預警和防控，實現(xiàn)政府債務管理的系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學化。在預警機制的建立和完善過程中，特別要注意預警部門的專一性，避免出現(xiàn)多部門同時監(jiān)管出現(xiàn)利益紛爭，應由專門機構(gòu)和專門人員對地方政府債務進行定期統(tǒng)計和動態(tài)監(jiān)控，同時可以發(fā)揮市場機制作用，通過市場評價機構(gòu)對政府信用進行評價，達到使公眾對政府發(fā)債行為的監(jiān)督和約束。

（二）建立科學的償債機制

政府債務所取得的資金是對以后收入的提前使用，因此建立科學有效的償債機制是保證政府信譽和財政可持續(xù)發(fā)展的必要措施。政府增加償債能力可以通過加大資金統(tǒng)籌力度，通過經(jīng)濟的發(fā)展增加財政收入，也可以通過壓縮不必要的財政開支來加大償債能力。必須指出的是，地方政府可以探索性的建立償債基金，其基金的來源可以是政府債務項目的收益，也可以是納入預算管理的政府性基金，但償債基金的數(shù)額底線必須要保證當年債務本息所需的風險準備。

（三）建立健全政府債務信息的公開機制

由于政府負債沒有納入政府會計核算體系，因此政府財政報告中沒有公開透明的政府負債風險信息，這樣既不利于地方政府對本身負債情況的自查，也會在一定程度上影響政府的信譽，所以有必要建立政府負債信息的交流和公開機制，這樣有利于上級政府更好掌握地方政府的負債情況，可以更為合理的對地方政府進行財政轉(zhuǎn)移支付，同時可以通過對政府負債余額、還債情況即新增債務情況的分析比對，為政府決策提供真實、系統(tǒng)、科學的數(shù)據(jù)信息，以便使今后的政府債務計劃更為高效合理。

稿件來源：2011年1月期《現(xiàn)代商業(yè)》雜志社，http://004km.cn 參考文獻：

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第四篇：淺談稅務稽查風險的成因及控制

淺談稅務稽查風險的成因及控制

所謂風險，是指可能遭受損失、傷害、不利的危險。在完善的法制社會中，任何執(zhí)法主體都面臨著執(zhí)法風險，稅務稽查也同樣有稽查風險。

由于稅務稽查需要對納稅人、扣繳義務人依法履行納稅義務、代扣代繳義務以及對稅收征管機構(gòu)的征管行為是否符合國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章進行監(jiān)督我們通常說的稽內(nèi)查外，因此稅務稽查機構(gòu)和稅務稽查人員就要對其作出的稅務稽查結(jié)論及處理意見的公正性負責。如果稅務稽查人員作出的稅務處理決定有失客觀公正，提出了錯誤的稽查處理意見，那么他也就必須承擔相應的稽查風險和法律責任。

相對來說，稅務稽查的風險易被人們所忽視。由于稅務稽查是由稅務稽查機構(gòu)實施的一種強制性審查，因而被稽查對象對國家稅務機關(guān)作出的稅務稽查結(jié)論及稅務處理意見即使有異議，往往也有所顧忌，而不愿訴諸法律。而且，由于稅務稽查的單向獨立性，實施稅務稽查的人員也往往把自己作出的稅務稽查結(jié)論和稅務處理意見視為國家意志的體現(xiàn)，從而忽視了自己應承擔的法律責任，也很少注意到稅務稽查風險的存在；但值得注意的是，隨著我國法律法規(guī)體系的逐步健全和社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善，特別是《新征管法》實施以后稅務稽查人員已經(jīng)開始認識到其所承擔的法律責任越來越大。

一、稅務稽查風險形成的原因

（一）稅務稽查風險形成的客觀原因

1、被稽查對象的復雜性，加大了稽查難度

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個依法自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體參與市場競爭，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和人情關(guān)系十分復雜，就使得多樣化的經(jīng)營在日趨激烈的市場競爭中的不確定性增加，加之現(xiàn)代社會是信息社會，互聯(lián)網(wǎng)、多媒體等高科技技術(shù)大大加快了信息的產(chǎn)生和傳遞，這些都使稽查人員失察和出現(xiàn)差錯的可能性增加。同時，由于被查對象業(yè)務內(nèi)容在不斷擴大，被查對象出于利潤最大化的動機，加之國民納稅意識淡薄而進行的避稅、逃稅等手段高科技化，甚至那些高水平的稅收策劃，使得稽查風險也明顯加大。

2、稅務稽查質(zhì)量要求的提高、稽查風險責任的擴大

稅務稽查是稅收征管中的“重中之重”“最后一道防線”，它對于查處稅收違法行為，保障國家稅收收入，促進依法納稅，保證稅收法律法規(guī)的實施，起著積極而重大的作用。這就要求稅務機關(guān)要不斷提高稅務稽查的質(zhì)量不僅要掌握好程序法《征管法》同時要掌握好實體法《刑法》、《行政訴訟法》等。隨著我國法制建設(shè)的逐步完善，稅務稽查機關(guān)及其人員的責任也日漸增大，如涉及稅務稽查責任的法律、法規(guī)、規(guī)章有《稅收征管法》、《刑法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《行政復議法》、《國家賠償法》、《稅務稽查工作規(guī)程》等，進一步按照稅務稽查法律責任的法律、法規(guī)、規(guī)章的要求進行稽查并出具處理決定書，查出稅收違法行為是稅務稽查人員的責任。由于稅務稽查質(zhì)量要求的提高無疑加大了稅務稽查責任，從而加大了稅務稽查的風險。

（二）稅務稽查風險形成的主觀原因

1、稅務稽查人員的專業(yè)能力不強

稅務稽查是一個需要運用知識和經(jīng)驗進行判斷和駕馭的專業(yè)?；槿藛T的判斷和敏銳洞察力直接關(guān)系到稽查人員的工作質(zhì)量，稽查人員采用何種稽查方法，收集多少證據(jù)，提出何種意見，都直接依賴于稽查人員的職業(yè)判斷和業(yè)務水平。由于客觀環(huán)境的不斷變化，稽查內(nèi)容的復雜性和廣泛性，所以稽查人員的經(jīng)驗和能力總是有限的。

2、稅務稽查方法存在缺陷

稅務稽查廣泛采用隨機抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此稽查的結(jié)果必然帶有一定的誤差；計算機技術(shù)已在會計領(lǐng)域廣泛采用，但計算機稽查技術(shù)仍是稽查人員面臨的問題之一；在國外普遍采用制度基礎(chǔ)稽查和風險基礎(chǔ)稽查方法的時候，我國卻在普遍實行賬項基礎(chǔ)稽查方法，上述稽查方法存在的缺陷使我國稅務稽查人員面臨的稽查風險程度大大高于國外稽查人員的風險程度。

3、部分稽查人員的責任心不強和職業(yè)道德水平不高

如果稅務稽查人員在執(zhí)行稽查業(yè)務過程中喪失了應有的工作責任心，沒有保持客觀公正公平的態(tài)度，不僅會影響稽查質(zhì)量，增大稽查風險，還將視情節(jié)輕重負法律責任。對于任何一項工作，人為因素是至關(guān)重要的?；槭且环N專業(yè)性和技術(shù)性都較強的職業(yè)，需要一套系統(tǒng)和完整的職業(yè)道德標準來指導、約束和規(guī)范稽查工作。但僅有這些規(guī)則和準則是不夠的，關(guān)鍵是稽查人員的責任心要強、職業(yè)道德水

平要高。

二、稅務稽查風險的控制

稅務稽查風險是指稅務稽查人員在無意識的情況下提出了不恰當?shù)幕橐庖姷目赡苄?，這種“無意識”使稽查風險的控制具有一定的難度。因此，規(guī)避稅務稽查風險的首要問題是提高稽查人員的風險意識，從思想上、觀念上深入理解稽查風險，從而在執(zhí)行稅務稽查業(yè)務的過程中自覺地控制稽查風險。

稅務稽查人員風險意識淡薄的原因來自于兩個方面：一方面來自于稽查人員自身，即稅務稽查人員缺乏對稽查風險及風險損失的足夠認識；另一方面來自稅務稽查活動的的外部環(huán)境與條件，即缺乏引起稅務稽查人員對稅務稽查風險及風險損失的足夠認識的制約力量。強化稅務稽查人員的風險意識應針對稅務稽查人員自身素質(zhì)和優(yōu)化稅務稽查活動的外部環(huán)境著手。主要應做好以下幾項工作：

（一）提高稅務稽查人員的自身素質(zhì)，強化風險意識

1、轉(zhuǎn)變稽查人員的思想觀念。要求稽查人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，要充分認識到稅務稽查風險、稽查風險損失及其管理與控制不僅是理論研究的對象，也是關(guān)系到稅務稽查自身生存和發(fā)展的大問題。這種思想觀念的轉(zhuǎn)變，既是稅務稽查人員自身的任務，同時，也有賴于稅務稽查工作外部環(huán)境的影響與督促。

2、提高稅務稽查人員的政治業(yè)務水平。稅務稽查人員業(yè)務水平的高低直接關(guān)系到稅務稽查風險及風險損失及風險損失發(fā)生的可能性的大小，同時也反映著稅務稽查人員風險意識的強弱。因此，強化

稽查人員的風險意識，降低稅務稽查風險，必須從提高稅務稽查人員的政治業(yè)務水平入手，提高稅務稽查人員業(yè)務水平的途徑除了需要稅務稽查人員加強自身學習與磨練外，重要的一點就是強化全體稅務稽查人員的知識不斷更新，思想心靈不斷凈化，方法的多樣化實現(xiàn)業(yè)務的規(guī)范化操作。

3、規(guī)范稅務稽查人員的職業(yè)道德。稅務稽查人員的風險意識淡薄在一定程度上是由于稅務稽查人員的職業(yè)水平低造成的。如果稅務人員不忠誠自己的稅收事業(yè)，稽查責任心不強，職業(yè)道德水平低，就必然不注意稅務稽查工作質(zhì)量，這無疑會增大稅務稽查風險。所以，強化稅務稽查人員的風險意識，必須規(guī)范其職業(yè)道德。

（二）優(yōu)化稅務稽查的外部環(huán)境，強化稅務稽查人員的風險意識

1、建立健全稅務稽查各項法規(guī)。建立健全有效的稅務稽查法規(guī)，有利于合理地界定稅務稽查人員的責任，并為稅務稽查業(yè)務規(guī)范化操作提供指南。越是健全完善的稅務稽查法規(guī)，對稅務稽查人員及其業(yè)務操作水平要求越高，稅務稽查人員面臨的約束越多，則稅務稽查風險就越小。目前，國家稅務總局應盡快根據(jù)新的《稅收征管法實施細則》修訂《稅務稽查工作規(guī)程》。

2、嚴格考核和評價稅務稽查質(zhì)量。對稅務稽查質(zhì)量進行科學、公正、公平嚴格的評價和考核?？梢杂行У囟酱俣悇栈槿藛T遵守稽查各項規(guī)定，提高稅務稽查質(zhì)量。

3、充分發(fā)揮審理委員會的監(jiān)督作用。在下達處理、處罰決定之前需通過審理委員會審理，所以稽查人員制作稽查報告以后遞送給審

理委員會。只要能充分發(fā)揮審理委員會的監(jiān)督作用，監(jiān)督作用越大，稽查風險越小。

4、給稅務稽查人員在行政執(zhí)法時有一個比較輕松的執(zhí)法環(huán)境。多一些理解，少一些行政干預，更好地行使依法辦事、依率計征的權(quán)利。只有這樣才能把風險降到最低限度，才能更好的維護稅法的剛性。

第五篇：淺談內(nèi)部審計風險的成因及防范

淺談內(nèi)部審計風險的成因及防范

【摘要】科學技術(shù)的迅猛發(fā)展既帶來了大量的發(fā)展機遇，也帶來了大量的風險。隨著市場競爭加劇，經(jīng)營風險增加，內(nèi)部審計風險也日益突出。本文就如何加強內(nèi)部審計風險管理，有效控制和規(guī)避內(nèi)部審計風險，提高審計質(zhì)量提出了自己的見解。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計風險 成因 防范 【正文】

一、內(nèi)部審計風險的概述

（一）內(nèi)部審計風險的涵義和特征

1.內(nèi)部審計風險的含義

風險應該被理解為一種實際結(jié)果與既定目標發(fā)生偏離的可能性。審計風險是審計結(jié)果與被審計對象實際狀況的不一致性，審計風險的存在就意味著審計結(jié)果的錯誤。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計風險具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當審計結(jié)論的可能性。很多內(nèi)部審計人員存在對內(nèi)部審計風險的模糊或錯誤的認識，將內(nèi)部審計風險單純理解為主觀風險或者客觀風險，這都是對內(nèi)部審計風險不全面的認識。這種認識上片面性將直接造成對內(nèi)部審計風險識別和控制上的偏差，致使內(nèi)部審計人員只重視某一方面的風險識別和控制，而忽視另一方面的風險識別和控制。

實際上我們對內(nèi)部審計風險的正確理解應該是，內(nèi)部審計風險是總體風險，是內(nèi)部審計人員做出錯誤結(jié)論的可能性，而這種可能性又是由于內(nèi)部審計主觀方面原因和客觀方面原因共同作用的結(jié)果，因此，內(nèi)部審計風險是內(nèi)部審計人員在綜合評價客觀風險和主觀風險之后對審計結(jié)論出現(xiàn)錯誤可能性的綜合評價。內(nèi)部審計風險是由客觀風險和主觀風險這兩方面要素構(gòu)成的?？陀^風險是被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中本身存在重大差異或缺陷的風險，包括固有風險和控制風險；主觀風險是內(nèi)部審計人員所實施的審計沒有發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的風險，主要是檢查風險。

2.內(nèi)部審計風險的特征

（1）客觀性。審計風險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，審計風險絕不會控制到零的程度。也就是說，審計風險發(fā)生是必然的，不可避免的。當然，審計風險不一定都會產(chǎn)生災難性后果，或?qū)徲嬋藛T構(gòu)成實質(zhì)性的損失，但導致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。盡管審計人員不能完全消除工作中的風險，但在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實現(xiàn)的。

（2）普遍性。審計風險存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導致最后的審計結(jié)論與預期出現(xiàn)偏差，形成審計風險。

（3）潛在性。審計風險無法通過數(shù)學計算精確得出，只能依賴于執(zhí)業(yè)判斷；同時，審計風險的發(fā)生是以審計責任的存在為前提，假設(shè)審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，沒有任何約束，也不須對審計結(jié)論與客觀事實的背離負任何責任，那么，就不會出現(xiàn)審計風險。審計責任決定了審計風險在一定時期內(nèi)具有潛在性。在實際工作中，盡管審計人員可能發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，只要沒有造成不良后果和損失，風險尚停留在潛在階段，還不能稱之為實在意義上的風險。因此，審計風險是一種可能的風險，它存在一個顯化的過程，只有當審計人員被追究失誤責任并承擔風險損失時，才表現(xiàn)為實在性。

（4）可控性。雖然審計風險是客觀存在的，并且貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計組織和人員造成有形和無形的名譽及經(jīng)濟損失，但是這并不意味著審計人員在審計風險面前無能為力，它是可以被控制的。只要審計人員保持職業(yè)謹慎，運用職業(yè)判斷，對審計風險進行評估，制定并實施合理的審計程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。

（二）內(nèi)部審計風險的分類

1.從審計的客觀環(huán)境來看，企業(yè)內(nèi)部審計風險可以分成以下幾類：

（1）法規(guī)風險。相對于其他審計而言，內(nèi)部審計明顯存在法律法規(guī)不健全的問題，盡管從200

年6月1日起開始施行《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準則，但內(nèi)部審計主要依據(jù)標準仍為20世紀80年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，法律級次明顯偏低，可操作性差，不能很好的指導現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作。這一情況容易使在審計過程中遇到的新問題無法可依，對有些問題難以認定，進而導致企業(yè)內(nèi)審人員在審計過程中只有依據(jù)大量的職業(yè)判斷，而個體主觀的差異必然會導致企業(yè)內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生。

（2）信息風險。主要是指被審計部門對內(nèi)部審計工作總是存在著一種抵觸情緒，片面的認為內(nèi)部審計就是來檢查他們的工作，從而難以形成一種良好的工作關(guān)系，使得內(nèi)部審計很難深入開展。被審計單位甚至為了掩蓋真相，提供虛假的會計報表和資料，或者提供的資料不完整，使審計人員在審計中無法取得完整真實的審計證據(jù)，難以出具客觀公正的審計報告。

（3）制度風險。內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，健全有效的內(nèi)部控制制度能及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)濟活動中的各種差錯和舞弊。內(nèi)部控制制度不健全就會增加差錯和舞弊的可能性，使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的差錯和舞弊而形成的審計風險。目前我國大部分企業(yè)仍然缺乏健全有效的內(nèi)部控制制度，還未設(shè)立專門的審計質(zhì)量控制機構(gòu)，會計信息失真和不規(guī)范的質(zhì)量控制方法，也在一定程度上增大了內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的可能性。

（4）方法風險。內(nèi)部審計所采取的審計程序和方法是否科學，將直接影響到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。目前我國內(nèi)部審計多以賬頁基礎(chǔ)審計方法為主，已不能適應當今復雜的經(jīng)營環(huán)境，還未形成以風險導向為核心的審計理念，計算機審計在企業(yè)內(nèi)審中還較少應用，這些都能帶來一定的內(nèi)部審計風險。隨著企業(yè)不斷的發(fā)展，實施審計項目時因人力、物力等多方面的原因，不可能全面審計，只能采取抽樣審計。而抽樣審計技術(shù)的運用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，如果抽樣不能反映審計對象的總體特征，遺漏了影響審計結(jié)果的重要事項，審計結(jié)論就會偏離實際，產(chǎn)生審計風險。2.從審計人員的主觀因素來看，審計風險分為：

（1）技能風險。指由于審計人員的審計技能不能適應審計工作的要求而產(chǎn)生的風險，主要包括素質(zhì)風險、取證風險、技術(shù)風險和定性風險。素質(zhì)風險是指審計人員的專業(yè)技能素質(zhì)不能適應內(nèi)部審計的要求所產(chǎn)生的風險，目前情形是內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低、識別風險、判斷正誤的能力較差。取證風險是指審計人員在審計過程中由于取證不充分、不恰當而作出不正確的審計結(jié)論的風險。內(nèi)部審計人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應新形勢的需要，故引起審計人員的審計技術(shù)不能滿足審計業(yè)務的需要或?qū)徲嫷募夹g(shù)方法不能滿足控制審計客體整體風險的要求而造成的技術(shù)風險，對現(xiàn)代管理知識、科技知識、綜合分析能力的把控還有較大的不足。所有這些將直接影響到內(nèi)部審計工作開展的深度和廣度，給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和信譽帶來的負面影響，從而導致審計風險的發(fā)生。

（2）道德風險。許多內(nèi)審機構(gòu)和人員缺乏應有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導，有些人員職業(yè)道德欠佳，經(jīng)受不住外界誘惑，審計人員與被審計單位或?qū)徲媽ο笥心撤N利害關(guān)系，或受到其他壓力，在審計中未能嚴格執(zhí)行審計紀律，在審計工作中徇私舞弊、以審謀私，搞人情審計，以審計原則做交易，隱瞞事實真相?；?qū)徲嬋藛T工作作風浮夸、不踏實，使得審計工作不夠深入，對于應當發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計風險。

（三）防范內(nèi)部審計風險的重要性

在內(nèi)部審計所處的環(huán)境中，風險是無處不在的，其廣泛性、復雜性和多樣性更是處于與日俱增的態(tài)勢，這樣的風險環(huán)境更加加重了內(nèi)部審計的風險程度。內(nèi)部審計風險還具有潛在性，它們是隱蔽的存在于內(nèi)部審計工作中的，這些潛在的風險有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實損失的可能性，但是這種可能性需要一定的條件。如果內(nèi)部審計人員忽視風險的存在，不能正視它們，并對之沒有進行有效的控制和防范，它們就很可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。這種損失是十分嚴重的，它不僅會影響內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)，更會影響到內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的聲譽。但是，內(nèi)部審計風險轉(zhuǎn)化為實際損失是需要一定條件的，這也就預示著內(nèi)部審計風險是可以控制的，如果內(nèi)部審計人員能夠及時的發(fā)現(xiàn)它們并對之進行有效的防范和控制，那么這些風險的實質(zhì)影響也就可以消除了。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員必須對內(nèi)部審計面臨的風險和本身所固有的風險加強認識，摒棄內(nèi)部審計不存在風險的錯誤認識，正視風險的存在，并采取有效的措施評價風險、管理風險、最終達到控制風險、規(guī)避風險的目的。有

效的防范內(nèi)部審計風險對內(nèi)部審計工作來說是非常重要的。

二、內(nèi)部審計風險成因

對內(nèi)部審計風險嚴重程度的認識不深，直接導致了對造成內(nèi)部審計風險的原因認識不足，而無法充分認識造成內(nèi)部審計風險的各方面原因，就無法有效地識別內(nèi)部審計中的各種風險情況，也就無法找出使這些風險要素轉(zhuǎn)化為實際損失的條件，這都將直接影響到風險防范和控制措施的有效實施。所以，全面和深入的認識造成內(nèi)部審計風險的各方面原因是防范和控制風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我們將造成內(nèi)部審計風險的諸多原因歸納為客觀原因和主觀原因。

（一）造成內(nèi)部審計風險的客觀原因

客觀原因是指獨立存在于人的意識之外，不依賴主觀意識而存在的原因。審計面臨的風險與人類生存面臨的風險一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人類不能完全消除它。也就是說，內(nèi)部審計風險發(fā)生是必然的，不可避免的。由客觀原因形成的內(nèi)部審計風險是內(nèi)部審計單位和審計人員不能夠控制的。審計對象和社會法律環(huán)境及自身組織建設(shè)方面的因素屬于客觀方面的原因，造成內(nèi)部審計風險的客觀原因來自于內(nèi)部審計所處的內(nèi)外部環(huán)境，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，我們將其歸納為以下6個方面。

1.內(nèi)部審計機構(gòu)自身因素

內(nèi)部審計機構(gòu)在組織治理結(jié)構(gòu)中組織地位低下是當前內(nèi)部審計機構(gòu)存在的普遍問題。在很多組織內(nèi)部，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務部門，內(nèi)部審計機構(gòu)負責人需要向財務部門負責人報告工作，或者財務部門負責人兼任審計部門負責人。在另外一些組織內(nèi)部，內(nèi)部審計機構(gòu)和紀檢、監(jiān)察部門合署辦公，是相同的負責人和同一梯隊的人員。這些狀況都體現(xiàn)出內(nèi)部審計機構(gòu)組織地位低下的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計機構(gòu)較低的組織地位意味著其獨立性和權(quán)威性的缺失，這就使內(nèi)部審計喪失了其本質(zhì)屬性，也必然造成內(nèi)部審計失去其基本職能，這將帶來直接審計風險。內(nèi)部審計的基本職能不能得到充分的發(fā)揮，即便組織內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，也形同虛設(shè)，毫無意義。將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在財務部門之下或與財務部門并行，就使得審計監(jiān)督與財務監(jiān)督混同，使審計監(jiān)督成為財務監(jiān)督的一部分。內(nèi)部審計不僅不能實施對財務部門的監(jiān)督，也很難實施對組織內(nèi)部其他職能部門的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)的問題更無法向組織更高層次的管理部門進行報告。內(nèi)部審計機構(gòu)與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公則混淆了審計監(jiān)督和干部組織管理的不同機制，而且這樣的設(shè)置模式單純突出了審計的監(jiān)督職能，從某種程度上講制約了內(nèi)部審計其他職能的充分發(fā)揮。鑒于上述原因，單位內(nèi)部審計就很難客觀、公允地對所進行的審計事項發(fā)表準確、公正的審計意見，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。

2.內(nèi)部審計業(yè)務的擴展和審計內(nèi)容的復雜化引發(fā)的審計風險

內(nèi)部審計發(fā)展的初期，其業(yè)務主要集中于對企業(yè)財務收支的審查，發(fā)揮的是內(nèi)部監(jiān)督作用，而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)過帳項基礎(chǔ)審計、業(yè)務導向?qū)徲嫛⒐芾韺驅(qū)徲?，目前已?jīng)涉及企業(yè)風險審計領(lǐng)域。與政府審計、社會審計比較，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計更多的發(fā)揮咨詢作用，涉及領(lǐng)域包括財務收支、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、企業(yè)信息系統(tǒng)安全性等，內(nèi)部審計范圍不斷擴大。隨著內(nèi)部審計范圍的擴大，內(nèi)部審計業(yè)務不斷擴展且審計內(nèi)容日趨復雜，由此可見，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求越來越高，這必然增加內(nèi)部審計人員的責任，進而加大內(nèi)部審計的風險。此外，隨著企業(yè)經(jīng)營的市場化和國際化，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復雜，經(jīng)營風險日益增大，由此而產(chǎn)生的會計信息也必然趨于復雜，一些虛假或錯誤的會計信息可能摻雜其中，無形中增加了審計人員對有關(guān)問題做出錯誤判斷的可能性，也相應增加了審計風險。

3.內(nèi)部審計法律規(guī)章制度的制定滯后且不健全

內(nèi)審法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。1989年1月審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》，對內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計范圍、主要職權(quán)、工作程序、干部任免等做了具體規(guī)定，這是關(guān)于我國內(nèi)部審計的

法》。國家審計有《審計法》作為法律依據(jù)；社會審計，國家頒有《注冊會計師法》，而內(nèi)部審計在這方面與之相比，法律級次明顯偏低，可操作性不足，以此來指導現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作，明顯存在滯后現(xiàn)象。顯然，內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而增大了審計風險。

4.內(nèi)部審計對象引發(fā)的內(nèi)部審計風險

隨著內(nèi)部審計工作范圍的日益擴展，內(nèi)部審計對象也越來越廣泛，內(nèi)部審計已經(jīng)將觸角深入到了組織管理的方方面面。而伴隨內(nèi)部審計范圍的廣泛化，內(nèi)部審計對象也越來越復雜化，可能影響到內(nèi)部審計對象的各種風險因素日益增多。信息在經(jīng)過各級管理部門的處理之后出現(xiàn)錯誤和舞弊的可能性增加了很多倍，特別是舞弊的花樣更是不斷翻新。主要表現(xiàn)在以下兩方面，一是被審單位內(nèi)部控制制度制定不嚴密或執(zhí)行不嚴格。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個重要手段，在對眾多目標進行審計時，越來越依賴于對內(nèi)部控制制度的評審。但被審計單位的內(nèi)部控制制度如果制訂得不嚴密，或者雖然有嚴密的控制制度，而企業(yè)未能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟活動的差錯和舞弊行為，使內(nèi)部審計人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和錯弊，形成了審計風險；二是被審單位提供資料不真實，或有意制造會計虛假信息。會計信息的虛假、失真，直接影響內(nèi)部審計評價指標的真實性和審計評價的客觀公正性。近年來，經(jīng)濟活動中違法違紀行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明，會計資料失真嚴重，審計人員稍有疏忽，就無法揭示被審單位財務收支不實和資產(chǎn)、負債、損益虛假的情況，造成審計判斷錯誤，嚴重影響到審計結(jié)論的客觀公正性，從而形成審計風險。

5.內(nèi)部審計抗御風險能力先天不足，對審計風險構(gòu)成影響

①內(nèi)部審計一般不可能拒絕組織管理層安排的審計項目，即使該審計項目存在極大的審計風險，審計人員依然要進行審計并發(fā)表審計意見。這一問題在一部分單位已開展的對擬提拔領(lǐng)導人員任前經(jīng)濟責任審計中表現(xiàn)的尤其突出。在這類審計中，組織要求審計機構(gòu)必須履行審計任務，出具審計報告，提出審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。同時，為了保障被審計單位的業(yè)務運行正常有序，給予審計機構(gòu)的審計時間又非常有限。對于這類審計任務，審計機構(gòu)只有完成，無法因被審計單位可能存在較大的固有風險而拒絕審計。審計機構(gòu)對這類審計的審計風險難以控制。

②當發(fā)生審計失敗，而責任又并非審計人員過錯時，審計人員很難通過區(qū)分會計責任和審計責任的方式解除自己的責任。在組織內(nèi)部，也沒有某種機構(gòu)來調(diào)查審計人員的盡責情況以減輕審計責任。有的審計機構(gòu)在審計前，要求被審計單位簽訂承諾書，承諾所提供的資料真實、完整，想以此減輕審計責任。但是，因為沒有相關(guān)的制度規(guī)定對提供了虛假的資料的單位負責人進行處罰，審計承諾制度實際上是形同虛設(shè)，無法起到保護審計人員的作用。

③內(nèi)部審計在取得外部證據(jù)方面能力較弱。審計證據(jù)是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲得的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。從審計證據(jù)的可靠性程度而言，因為外部證據(jù)來源于被審計單位外部，沒有經(jīng)過被審計單位的作業(yè)系統(tǒng)而直接由內(nèi)部審計人員取得，其來源的客觀性較強，可靠性也較強。取得外部證據(jù)，有利于審計人員作出正確的審計結(jié)論。但是，因為內(nèi)部審計機構(gòu)存在于特定的組織當中，其權(quán)力也僅限于在該組織中行使，要取得外部證據(jù)，基本依靠被審計單位提供和相關(guān)外部單位的配合態(tài)度。如果外部相關(guān)單位不予配合，則無法有效取得外部證據(jù)，因此，內(nèi)部審計取得外部證據(jù)的能力較弱。從審計實踐的情況看，被審計單位與外部經(jīng)濟業(yè)務紛繁多樣，內(nèi)容龐雜，被審計單位與相關(guān)外部單位關(guān)系復雜，審計人員在缺少外部證據(jù)的情況下，要證明被審計單位發(fā)生交易的真實性、合法性與完整性，的確非常困難，由此對審計結(jié)論的恰當性造成極大的影響。例如，在國家審計之前，組織一般都要求內(nèi)部審計先行自查，但因為難以取得外部審計證據(jù)，內(nèi)部審計無法有效發(fā)現(xiàn)重大問題。而這些重大問題，在國家審計時，因其取得審計證據(jù)的能力強，從而被揭露出來，造成內(nèi)部審計機構(gòu)十分被動。

6.內(nèi)部審計資源有限，導致審計風險產(chǎn)生

近年來，經(jīng)過內(nèi)部審計人員的不懈努力，組織對內(nèi)部審計的重視程度日益提高。同時，隨著組織業(yè)務規(guī)模的拓展，組織結(jié)構(gòu)的復雜，組織管理層對審計信息和審計結(jié)果的依賴程度也不斷增強，寄希望內(nèi)部審計在查清問題，明確責任，加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮更大的作用。但是，審計資源，包括審計機構(gòu)的人力狀況、知識經(jīng)驗、財力和時間，相對于組織的期望總是有限的。

現(xiàn)實中，審計機構(gòu)人力資源不足，知識結(jié)構(gòu)單一的問題始終沒有得到有效解決。人力資源缺乏，知識結(jié)構(gòu)存在缺陷，導致審計監(jiān)督覆蓋面小，審計深度不夠。一些組織為了彌補人力資源不足的缺陷，嘗試采取審計機構(gòu)牽頭，有關(guān)業(yè)務部門參加的聯(lián)合審計方式。但因參加審計組的各業(yè)務部門的人員無法由審計部門確定。因此，無法保障參加審計任務人員的質(zhì)量，效果并不明顯。

審計資源的有限性還體現(xiàn)在審計項目開展方面。為了適應組織在不同發(fā)展時期的具體情況、滿足組織管理層的專門要求，內(nèi)部審計的審計項目已呈現(xiàn)出多樣性的特點，不僅包括傳統(tǒng)的財務收支審計，還更多地開展了效益審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、風險管理審計等。每種審計項目的審計目標又各有側(cè)重，如經(jīng)濟責任審計強調(diào)對被審計人的業(yè)績確認，經(jīng)濟責任完成情況的界定，對經(jīng)濟責任履行情況的評價；風險管理審計注重對風險事項的識別與評估、對有關(guān)風險管理措施的充分性、有效性的評價等。但是，內(nèi)部審計資源在一定時期內(nèi)是相對有限的，不可能同時開展上述的各種審計項目，只能根據(jù)組織當前的需求，有所側(cè)重地將審計資源投入到一定類別的審計項目中，依據(jù)具體的審計目標，設(shè)定審計程序、收集審計證據(jù)，發(fā)表審計意見。不可能在審計項目中做到面面俱到。這種情況下，就可能出現(xiàn)審計死角的問題。而一旦出現(xiàn)重大問題，給組織造成了損失，盡管審計工作開展規(guī)范，審計人員盡職負責，相應的審計結(jié)論客觀恰當，但組織管理層依然有可能以審計機構(gòu)曾對該單位進行了審計為由，追究審計機構(gòu)責任。這也是為什么“安然”和“世通”公司的內(nèi)部審計機構(gòu)雖然做了大量審計工作，而這些公司依然發(fā)生了財務丑聞的一個原因。

組織管理層對審計的期望，應以現(xiàn)實的審計資源為基礎(chǔ)。審計機構(gòu)也只有在其資源允許的條件下才能發(fā)揮作用。超出審計資源的限制，審計機構(gòu)就難以完成審計任務，導致審計風險的形成。

（二）造成內(nèi)部審計風險的主觀原因

主觀原因是指屬于自我意識方面的原因。由主觀原因形成的內(nèi)部審計風險是內(nèi)部審計單位和審計人員靠自身作用能夠控制的因素。審計人員自身素質(zhì)及在審計過程中選用審計程序和方法、審計評價范圍等因素屬于主觀方面的原因。造成內(nèi)部審計風險的主觀原因主要來自于內(nèi)部審計自身，我們將其歸納為4個方面。

1.內(nèi)部審計手段和方法的局限性

這是造成審計風險的一個重要原因。由于被審單位的實際情況各不相同，審計目的不同，采用哪些審計程序和選用哪些審計方法才恰當并不容易確定。如果審計程序和方法選擇不當，會造成審計時間延長，審計成本增加，也可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容，未能覺察重大的錯弊所為，未能收集到充分可靠的審計證據(jù)，使審計結(jié)論與被審計單位的實際經(jīng)濟活動不符，導致了審計風險的產(chǎn)生。另外，隨著我國改革開放的進一步深入和國民經(jīng)濟、社會各行各業(yè)的快速發(fā)展，特別是在電子商務興起之后，電子政務的發(fā)展也步入了高速發(fā)展的軌道。計算機網(wǎng)絡及信息技術(shù)的發(fā)展和普及，被審計單位的會計核算、財務管理及業(yè)務系統(tǒng)管理逐步實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡化，使手工作業(yè)的傳統(tǒng)審計方式面臨嚴重挑戰(zhàn)，手工方式的審計形式已經(jīng)無法實施較為全面的審計工作，更難作到“全面審計，突出重點”。傳統(tǒng)審計方式遇到的問題在實際工作中表現(xiàn)在：不利用計算機技術(shù)，審計人員只能采取隨機抽樣的方法進行檢查，審計盲目性很大，缺少科學規(guī)范的審計思路和方法，因此會帶來比較高的審計風險。

2.內(nèi)部審計工作方式的影響

由于受內(nèi)部審計對象規(guī)模的限制，現(xiàn)代內(nèi)部審計廣泛使用分析性復核和抽樣技術(shù)，這些技術(shù)的使用本身就是以假定存在一定程度的審計風險為前提的。很多內(nèi)部審計人員將分析性復核技術(shù)理解為一般的審計測試方法，認為分析性復核技術(shù)與其他審計測試技術(shù)一樣都是在審計測試階段才使用的方法，其目的也是為了直接對被審計對象進行驗證。實際上分析性復核技術(shù)不同于其他審計測試方法，而且也不是只在審計測試階段才使用的審計方法，相反它是在內(nèi)部審計各個階段都可使用的方法。而抽樣技術(shù)的運用必須建立在總體規(guī)模足夠大的前提下，這樣才能保證抽樣結(jié)果的可信性。如果被審計項目總體本身的規(guī)模就很小，還要從較小的總體中選擇樣本，這樣的樣本很難具有代表性，據(jù)此推斷總體特征是很難讓人信服的。若審計人員不能正確的理解分析性復核技術(shù)和抽樣技術(shù)的這些特點，不能夠合理的去運用這些技術(shù)，就會不可避免的造成審計結(jié)果的偏差，以至于造成不

同程度的審計風險。

3.內(nèi)部審計評價的范圍、內(nèi)容不恰當，產(chǎn)生的審計風險

內(nèi)部審計評價是內(nèi)部審計的一個重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計人員應科學、準確的做出審計評價，評價語言應規(guī)范、標準，力求量化、全面、直觀、明確。內(nèi)部審計作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評價的范圍就不僅限于財務方面的問題。凡屬企業(yè)經(jīng)營行為，都可以成為審計對象，從違反財經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營活動失誤，如果內(nèi)部審計部門未能予以揭示或判斷不當，就會產(chǎn)生審計風險。但如果內(nèi)部審計人員對不屬于審計范圍，如對政治、經(jīng)濟、社會、文化等諸方面不應評價事項而評價；對審計過程中未涉及的具體事項不應評價而評價；對審計證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的審計事項不應評價而評價，審計評價措辭不當?shù)纫矔a(chǎn)生審計風險。

4.內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)影響

目前我國內(nèi)部審計發(fā)展整體水平尚處于初級階段，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍偏低，人員素質(zhì)已經(jīng)成為影響內(nèi)審職業(yè)發(fā)展主要制約因素之一，造成這種狀況既有歷史的原因，也與管理層不重視內(nèi)審部門建設(shè)有關(guān)。在許多國有企業(yè)，內(nèi)審部門建設(shè)流于形式，地位低下，內(nèi)審人員的薪資水平偏低，而且內(nèi)審部門也不被看作是職業(yè)晉升的主要部門，使得高素質(zhì)的人才不愿到審計部門，許多企業(yè)的審計部門主要是為解決富余閑散干部、職員的崗位，與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)要求相距甚遠。現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的復雜性對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求很高，內(nèi)部審計人員只掌握基本的審計技術(shù)和方法是遠遠不夠的。內(nèi)部審計人員需要具備更廣的知識面、更多的實踐經(jīng)驗、更高的專業(yè)判斷能力。如果內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高、能力有限就更加無法有效的運用現(xiàn)代審計技術(shù)與方法，也更加無法認識和識別內(nèi)部審計風險，只會造成更大程度的內(nèi)部審計風險。

三、內(nèi)部審計風險的防范

內(nèi)部審計是一種全球性的職業(yè)，作為一種職業(yè)必須具備一定的條件，在社會上得到認可的同時，必須承擔一定的責任，有責任就有風險，內(nèi)部審計當然也不例外。在實際審計工作中，對內(nèi)部審計風險的研究是十分必要的，我們不僅應對造成內(nèi)部審計風險的主觀原因、客觀原因有充分的了解和認識，還應懂得如何防范這些風險，并隨時對以往的審計經(jīng)驗進行充分的總結(jié)和積累，以避免工作上的失誤，從而造成內(nèi)部審計風險。內(nèi)部審計工作是一項操作性很強的工作，工作本身就存在著大量風險，而內(nèi)部審計機構(gòu)的特殊位置和內(nèi)部審計工作的特殊性質(zhì)又決定了內(nèi)部審計工作過程中存在更多的風險，內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系中重要的組成部分，但相對于政府審計和注冊會計師審計而言，內(nèi)部審計的內(nèi)部性是其最大特點。針對這一特點，內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務內(nèi)容、人員素質(zhì)要求、采用的審計手段和方法、工作規(guī)程等方面都呈現(xiàn)出與其他審計不同的特色，下面我們將圍繞造成內(nèi)部審計風險的主觀原因、客觀原因，探討如何有效的控制和防范這些風險，力求達到主動控制內(nèi)部審計風險，形成審計風險防范機制，將內(nèi)部審計風險降低到可接受水平的目的。

（一）從組織形式上確保內(nèi)審機構(gòu)人員在組織與業(yè)務上的實質(zhì)性獨立

內(nèi)部審計在組織內(nèi)部具有特殊的職能定位，為確保其職能的充分發(fā)揮，在設(shè)置審計機構(gòu)時必須賦予其在組織治理結(jié)構(gòu)中較高地位，使內(nèi)審機構(gòu)和人員保持相對的獨立性。審計人員業(yè)務上的獨立性是以內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性為前提的，如果內(nèi)部審計機構(gòu)都沒有獨立性，那么就更談不上審計人員業(yè)務上的獨立性了。審計監(jiān)督作為一項監(jiān)督評價工作必須是獨立的，離開了獨立性就不能稱之為審計。審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”?！吨袊鴥?nèi)部審計基本準則》指出：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！眹业姆?、法規(guī)、準則都同時強調(diào)了內(nèi)部審計工作的獨立性，賦予了審計機構(gòu)及人員的定位。內(nèi)部審計獨立性的最主要標志，就是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性。將主管內(nèi)部審計工作與主管財務工作的領(lǐng)導徹底分離，與經(jīng)營管理者徹底分離，使內(nèi)部審計機構(gòu)直接對決策層（董事會）負責，在決策層內(nèi)部設(shè)立審計委員會直接領(lǐng)導和監(jiān)督內(nèi)部審計工作，以強化獨立性、權(quán)威性，實現(xiàn)依法審計目的。只有這樣，審計的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表意見的公正性才不會受到影響。

（二）建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風險的有力保證。內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的一系列政策和程序。對于內(nèi)部審計而言，無論是發(fā)揮其監(jiān)督、評價職能，還是防范審計風險，其工作的質(zhì)量都是至關(guān)重要的，如果內(nèi)部審計機構(gòu)無法保證其工作的高質(zhì)量，其職能就很難得到充分的發(fā)揮，就會產(chǎn)生審計風險。有些內(nèi)部審計機構(gòu)還沒有認識到這一點，在開展業(yè)務的同時忽視了對審計工作質(zhì)量的必要控制。內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的信譽體現(xiàn)，是內(nèi)部審計職業(yè)的生命線。內(nèi)審機構(gòu)要努力建立健全內(nèi)部審計控制體系，完善質(zhì)量控制機制，并確保每一個內(nèi)部審計人員認真遵守和實施每一項質(zhì)量控制政策和程序，從而最大程度上保證內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。質(zhì)量控制制度應從全面質(zhì)量控制和具體審計項目質(zhì)量控制兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量控制應著重從內(nèi)部審計計劃實施、遵守職業(yè)道德規(guī)范、提升審計專業(yè)人員勝任能力、合理分派審計業(yè)務、依據(jù)審計準則制定操作規(guī)程、審計質(zhì)量的內(nèi)部考核與評價、評估審計報告的使用效果和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制制度，以保證審計質(zhì)量，把風險水平降低到可接受程度；具體審計項目質(zhì)量控制應重點建立主審負責、審計底稿三級復核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風險關(guān)。內(nèi)部審計機構(gòu)應將質(zhì)量控制政策和程序以適當?shù)姆绞酵ㄖ獔?zhí)行業(yè)務的全體內(nèi)部審計人員，以保證所有執(zhí)業(yè)人員準確的理解和掌握。

（三）強化風險意識，更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計技術(shù)，運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量

風險是客觀存在的，關(guān)鍵在于識別和防范，為有效地規(guī)避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。內(nèi)部審計人員要借鑒國際和國內(nèi)同行業(yè)先進的內(nèi)部審計方法，改進內(nèi)部審計手段，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，做到真正防范和化解內(nèi)部審計風險。

1.實行風險基礎(chǔ)審計。

注重開展事中及事前的風險審計，分析和判斷被審計單位的風險所在及其風險程度，注重風險識別的充分性、風險衡量的恰當性及風險防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應的改進建議。

2.加快計算機輔助審計軟件的開發(fā)和應用。

今天的信息系統(tǒng)是非常復雜的，一般由多個部分組成以形成一個商業(yè)解決方案。只有各個組成部分通過評估，判定安全，才能保證整個信息系統(tǒng)的正常工作信息系統(tǒng)審計業(yè)務主要由：硬件及環(huán)境審計、系統(tǒng)管理審計、網(wǎng)絡安全審計、商業(yè)連續(xù)性審計、數(shù)據(jù)完整性審計等構(gòu)成。計算機輔助審計軟件能夠大大提高審計信息處理的速度和準確性，有助于審計機構(gòu)加強管理，提高競爭能力，防范審計風險。

3.高度共享信息。

各內(nèi)部審計部門要實現(xiàn)高度共享信息，各內(nèi)審部門不僅要執(zhí)行相同的內(nèi)審督制度、檢查方法，而且要實行數(shù)據(jù)信息共享。這些數(shù)據(jù)放在網(wǎng)絡上，內(nèi)審人員可以方便調(diào)用。

4.借鑒外部審計先進操作辦法。

要借鑒外部審計、監(jiān)事會檢查的先進操作辦法，把內(nèi)部審計內(nèi)容、依據(jù)等與外部標準統(tǒng)一起來，進一步規(guī)范內(nèi)部審計工作，使之逐步與國際接軌。

5.引進以風險為導向的風險基礎(chǔ)審計模式。

在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎(chǔ)審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合、分析各種審計證據(jù)，以控制審計險。

（四）準確運用分析性復核技術(shù)和抽樣技術(shù)

1.分析性復核技術(shù)的準確運用。

分析性復核技術(shù)具有傳統(tǒng)審計技術(shù)所不具備的優(yōu)勢，通過分析性復核技術(shù)的運用，內(nèi)部審計人員可以較快的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間存在的異常關(guān)系或波動，從而確定重點的審計領(lǐng)域，降低由于實施其他測試而增加的審計時間和成本，最終實現(xiàn)在確保內(nèi)部審計質(zhì)量的前提下提高審計效率的目標。內(nèi)部

審計人員通過執(zhí)行分析性復核可以實現(xiàn)的審計目標包括：確認經(jīng)營活動的完成程度、發(fā)現(xiàn)意外差異、分析潛在的差異和漏洞、發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的行為。因此內(nèi)部審計人員應當合理運用職業(yè)判斷，在審計準備階段、實施階段和完成階段執(zhí)行分析性復核。但因內(nèi)部審計在各個階段使用分析性復核目的不同，對分析性復核的關(guān)注點也理應有所區(qū)別。在審計準備階段執(zhí)行分析性復核，目的在于了解被審計事項的基本情況，確定審計重點，幫助編制審計計劃和審計方案；在審計實施階段執(zhí)行分析性復核，目的在于對經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制進行測試，以獲取審計證據(jù)，只有在實施階段分析性復核技術(shù)才是被作為獲取審計證據(jù)的直接方法而使用的；在審計完成階段執(zhí)行分析性復核，目的在于驗證其他審計程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計質(zhì)量，如果分析性復核結(jié)果表明需要收集更多的審計證據(jù)才能支持審計結(jié)論的形成，內(nèi)部審計人員就必須追加審計程序。因此，只有正確的理解分析性復核技術(shù)的特點，明確其在內(nèi)部審計各個階段應用的具體目標，準確的運用分析性復核技術(shù)，才能更好的避免由使用分析性復核技術(shù)不當而造成的內(nèi)部審計風險。

2.抽樣技術(shù)的準確運用。

當內(nèi)部審計人員決定在審計過程中運用抽樣技術(shù)時，正確的確定被審計對象的總體是保證抽樣技術(shù)得到合理運用的關(guān)鍵。因為，如果被審計對象總體的確定存在偏差，在錯誤的總體中選擇樣本，并根據(jù)樣本特征推斷總體特征所得出的結(jié)論是不可能保證其可信性的。內(nèi)部審計人員對一定期間業(yè)務處理時，業(yè)務量較大的被審計對象就可以運用抽樣技術(shù)，如銷售和收款業(yè)務等；而對于業(yè)務量較小的被審計對象就不能運用抽樣技術(shù)，如投資和籌資業(yè)務、非貨幣性交易等。因此，正確的確定被審計對象的總體，合理的運用抽樣技術(shù)，能夠有效的避免抽樣技術(shù)使用不當造成的風險。

（五）擴展風險導向?qū)徲?/p>

在意識到內(nèi)部審計風險的存在及嚴重程度之后，內(nèi)部審計人員就需要考慮如何將導致內(nèi)部審計風險的各種主觀風險、客觀風險通過系統(tǒng)的方式在內(nèi)部審計過程中識別、確認、評估和控制，而風險導向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用就為內(nèi)部審計人員提供了系統(tǒng)規(guī)劃各種審計風險的有效途徑。運用風險導向?qū)徲嫹椒?，?nèi)部審計人員可以系統(tǒng)的識別、確認并評估對實現(xiàn)內(nèi)部審計目標具有影響的各方面客觀風險，并利用內(nèi)部審計風險計算和確定直接影響內(nèi)部審計測試的性質(zhì)、時間和范圍的主觀風險，以指導內(nèi)部審計測試的具體實施。風險導向?qū)徲嬍紫葢紤]建立組織目標的方法，然后通過識別、衡量和優(yōu)先排序等方法評估風險，最后通過：控制和接受風險、規(guī)避和分散風險、向其他部門分配和轉(zhuǎn)移部分風險等方法進行風險管理。

（六）完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

我國內(nèi)審人員很多來自會計崗位，有的來自統(tǒng)計崗位及其他崗位，要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平，首先應配備合格的內(nèi)部審計人員，要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高、工作責任心強的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計隊伍的構(gòu)成從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計具體準則》的運用。再次，應建立嚴格的內(nèi)部審計人員聘用機制，并對新聘用者進行適當?shù)呐嘤柡捅O(jiān)督指導，培養(yǎng)其風險管理意識和職業(yè)謹慎態(tài)度，從進人關(guān)上為防范審計風險打好基礎(chǔ)。隨著內(nèi)部審計由財務審計領(lǐng)域向經(jīng)營管理審計領(lǐng)域的拓展，必須改變我國內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計需要更多的具備跨專業(yè)知識以及現(xiàn)代審計技能的專門人才。內(nèi)審人員應掌握會計與財務、行為科學、經(jīng)濟學、經(jīng)濟法規(guī)、定量分析法、會計與管理制度、程序設(shè)計、計算機基本操作等專業(yè)知識；還應掌握市場營銷、人事管理、技術(shù)管理等基本知識。內(nèi)審人員素質(zhì)必須要跟上內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展，各內(nèi)審機構(gòu)應要求內(nèi)審人員必須持有內(nèi)部審計人員崗位資格證，并鼓勵內(nèi)審人員考取注冊內(nèi)部審計師（CIA），使內(nèi)審人員在不斷的學習過程中提高各方面素質(zhì)，更好的防范內(nèi)部審計過程中產(chǎn)生的風險。

（七）建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度體系

當前我國在有關(guān)內(nèi)部審計法律方面的體系正在逐步建立，依法審計已初步實現(xiàn)，內(nèi)部審計工作規(guī)范也逐步健全。內(nèi)部審計工作規(guī)范的頒布實施將促使我國內(nèi)部審計工規(guī)范化目標得以實現(xiàn)。雖然我國正在逐步建立各項內(nèi)部審計的法律、法規(guī)、政策，但還不夠完善，與國際先進的內(nèi)部審計體制還有一定差距。不斷完善和建立健全各級內(nèi)部審計機構(gòu)，制定和完善內(nèi)部審計的各項規(guī)章制度，實

現(xiàn)內(nèi)部審計工作制度化，已經(jīng)成為各企事業(yè)、各集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)在要求。在實現(xiàn)內(nèi)部審計工作規(guī)范化和制度化的進程中，應該緊密結(jié)合內(nèi)部審計工作實踐，積極借鑒西方發(fā)達國家內(nèi)部審計工作中的先進經(jīng)驗，使其能夠有助于解決內(nèi)部審計工作中的實際問題。世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務標準等。我國應抓緊制定、頒布、完善內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快地同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

四、案例分析

A公司公司是一家煙草企業(yè)，主要從事煙草生產(chǎn)與銷售業(yè)務。A公司公司從1998年開始實行內(nèi)部審計，到現(xiàn)在已經(jīng)有十多年的時間了，然而，內(nèi)部審計依然處于摸索階段，主要是以財務收支審計為主，內(nèi)部審計只起輔助作用。經(jīng)過長期的研究和測試，審計處和企管處聯(lián)合制定了內(nèi)控制度，并于2010年正式出臺并執(zhí)行。同年，A公司公司發(fā)布了相應的審計管理辦法，全面細致地對內(nèi)部控制審計的各個方面作了規(guī)定，如目標、組織形式、內(nèi)容和重點、具體措施等。公司應切實實行內(nèi)部控制審計，除了審計和評價內(nèi)部控制制度是否符合實際、能否有效實行等之外，還應使審計組織程序和方法等更為規(guī)范合理。所以，我們不僅要認真分析A公司公司的具體情況，還要綜合考慮各類問題，保證我們所設(shè)計的審計程序和方法具有較大的實行價值。

（一）A公司公司內(nèi)部審計的程序

A公司公司的內(nèi)部審計是在企業(yè)的改革中創(chuàng)造性的進行工作，把企業(yè)的經(jīng)濟效益作為重點，全面發(fā)揮A公司公司內(nèi)部審計的重要作用，內(nèi)部審計的主要內(nèi)容發(fā)生變化，由原有的財務收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營管理審計，內(nèi)部審計不再是為了修補財政上的漏洞，而是對A公司公司進行內(nèi)部管理和控制，A公司公司的內(nèi)部審計方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再是事后審計，而是在事情發(fā)生前或發(fā)生過程中就開展審計工作，從而盡可能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的效用?！爱斍?，A公司公司的內(nèi)部審計主要是執(zhí)行合同必審制度，審計處對A公司公司的相關(guān)部門簽訂的合約進行審計?！毕嚓P(guān)部門必須按照規(guī)定的程序簽訂合約，把相關(guān)的材料送到審計本門，審計通過后才能夠簽約或者結(jié)算，如果沒有按照規(guī)定辦事，對A公司公司造成損失的，要追究當事人的責任。

①對合同進行審計的工作者在對那些經(jīng)過相關(guān)部門審查之后的后合同進行審計之前，首先應該弄清楚和合同密切相關(guān)的政策、規(guī)定、標準、規(guī)范以及價款等；

②審計工作者按照送審的相關(guān)資料，對合同立項、簽署合同的主體資格、對方資質(zhì)、合同內(nèi)容以及簽訂流程等進行審查，并且通過網(wǎng)上查詢、市場查詢以及成本調(diào)研等諸多的方式來對價格進行審定，經(jīng)過審定之后由主審工作者來寫明審計意見并且進行簽名，最終產(chǎn)生審計稿；

③主審工作者把經(jīng)審后的合同以及審計底稿呈報個相關(guān)領(lǐng)導核定之后，再加蓋專門的印章；在蓋章之后移交給合同辦理機構(gòu)來辦理相關(guān)的手續(xù)，再由審計工作者對合同審計臺賬實施登記；

④在合同還沒有進行結(jié)算之前，審計工作者一定要現(xiàn)場，對合同條款實施驗收；

⑤主審工作者會對合同結(jié)算信息進行審查，并且給予相應的意見，最終產(chǎn)生審計底稿； ⑥主審工作者把經(jīng)審后的合同以審計底稿呈報個相關(guān)領(lǐng)導核定之后，再加蓋專門的印章； ⑦主審工作者對審計資料進行歸檔。

圖4-1 A公司公司內(nèi)部審計工作流程圖

（二）A公司 公司內(nèi)部審計方法

①對財務審計，重點采取順逆查以及精抽查有機結(jié)合到一起。而不能夠單獨進行查帳，應該從

諸多的角度、諸多的層面來尋找紕漏，對于有可能導致紕漏的所有動機、環(huán)境以及行為實施估計，并且通過風險分析、控制、訪問以及測試等方式方法，來對有問題的地方進行仔細的調(diào)查，從而確保審計活動的有效展開。

②針對合同審計而言，合同上所注明的金額作為審計活動的關(guān)鍵之所在，因此審計工作者在開展審計活動的時候應該按照具體的情況針對性的采取方式方法來對合同所標注的金額是不是科學進行確定。在開展審計活動的時候采用事前審計、事中審計以及過程審計相結(jié)合的方式，通過送達的方式，來對合同是否合理、合法、準確、可行以及效益實施審查。

③在實施項目審計的時候，一定要以“先審計，后招標”以及“先審計，后結(jié)算”作為基本原則，重點采用“全過程、全方位”的方式來展開審計，在開展審計活動的時候著重針對項目的項目量、收費標準、定額套用、原料價格以及設(shè)備價格來展開。在實施項目結(jié)算的時候，一定要邀請有關(guān)的部門來對現(xiàn)場實施驗收，尤其是針對一些比較隱蔽的項目。

④針對采購的物資進行審計的時候，一定要掌控好所購物資的價格以及驗貨這兩個環(huán)節(jié)，在對所購物資的價格進行審計的時候主要是在“網(wǎng)上查詢——貨比三家——市場調(diào)研——討價還價”這一流程的基礎(chǔ)上，來對價格進行確立。

A公司公司的內(nèi)部審計在其他審計項目開展之前便首先實施，這樣一來，內(nèi)部是否存在漏洞或不足便一目了然，審計的重點以及審計方案會更有針對性，在此基礎(chǔ)上開展的其他審計項目也會更順利。對此，A公司公司目前已經(jīng)作出了相關(guān)的明文規(guī)定，確保首先實施內(nèi)部控制審計。為確保公司始終擁有強大的競爭力，A公司公司必須改進內(nèi)部控制和審計，做到：進行專項審計，即專門對采購、支出、合同管理等十分關(guān)鍵且最容易出現(xiàn)問題的方面以及重要的控制程序進行審計；保證相關(guān)制度和程序科學合理、健全有效。環(huán)境的不斷變化和管理理論的日益發(fā)展，要求內(nèi)部控制及其審計理論必須隨之發(fā)展。

（三）A公司公司內(nèi)部審計風險形成原因

隨著審計形式的多樣，審計內(nèi)容的復雜，審計風險的形成與日俱增，深入了解審計風險的形成是有效防范內(nèi)部審計風險的關(guān)鍵。煙草行業(yè)審計風險形成的主要原因歸納如下：

1.審計業(yè)務不斷拓展內(nèi)容日益復雜

隨著煙草行業(yè)改革的不斷發(fā)展和深入，內(nèi)部審計已由最初的財務收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變；在審計提出“關(guān)口前移”及“全過程跟蹤審計的同時，內(nèi)部審計涉及內(nèi)容在不斷的拓展，形成包括財務收支、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟責任等方面，內(nèi)部審計的范圍在不斷擴大。隨著內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍的擴大，必然導致審計人員責任增加，進而加大內(nèi)部審計風險。

2.企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復雜

隨著煙草行業(yè)發(fā)展至今，經(jīng)營風險和管理風險不斷提高，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境不斷變化，日趨復雜，這就要求審計人員在不同的環(huán)境中，面對不同問題，能站在不同角度，不同立場與其他單位（部門）的進行良好的溝通協(xié)調(diào)，在公平、公正的前提下，完成各項內(nèi)部審計工作。對審計人員協(xié)調(diào)溝通能力的高要求，必然導致內(nèi)部審計風險的增加。

3.審計范圍擴大與審計項目復雜

隨著審計范圍的不斷擴大，內(nèi)部審計項目也不斷增多，影響審計項目的各種風險因素也在增加，出現(xiàn)問題的可能性與多樣性也在增加，一是內(nèi)控制度的執(zhí)行不能落在實處，現(xiàn)今煙草行業(yè)的內(nèi)控制度制定越來越完善，但在制度執(zhí)行及執(zhí)行后痕跡化管理上還有所欠缺。二是審計證據(jù)的取得有一定限制。審計證據(jù)主要有內(nèi)部審計證據(jù)和外部審計證據(jù)兩種，而內(nèi)部審計人員受身份所限不能或很少能取得外部審計證據(jù)，審計報告形成主要依據(jù)被審單位或人員提供的審計證據(jù)，而這些審計證據(jù)主要為內(nèi)部審計證據(jù)，這些審計證據(jù)真實性、完整性無法通過外部審計證據(jù)驗證，必然會影響審計報告的客觀性和公正性，進而加大內(nèi)部審計風險。

4.審計人員自身素質(zhì)

煙草行業(yè)現(xiàn)有審計人員來源較窄，業(yè)務水平需要不斷提高。隨著行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，審計工作的不斷深入，從專而精發(fā)展為雜而精，對審計人員的業(yè)務知識，審計經(jīng)驗，專業(yè)判斷，職業(yè)道德要求不斷提高，如果審計人員不能適應發(fā)展要求，必然會導致審計風險的增加。

（四）A公司公司內(nèi)部審計風險的防控

1.豐富A公司公司內(nèi)部審計工作形式，提高審計質(zhì)量

一是由于煙草行業(yè)改革發(fā)展的不斷深入，審計范圍的不斷拓展，審計內(nèi)容日益復雜，僅由內(nèi)部審計人員已無法完成企業(yè)的全部審計工作，因而對部分審計專業(yè)知識要求較高，或時間有限的審計項目可采用外聘專業(yè)人員來開展有關(guān)審計工作，以最大限度地減少審計風險，提高審計質(zhì)量。二是隨著審計委派制的建立，不斷加大交叉審計的審計力度。行業(yè)內(nèi)部審計人員對煙草內(nèi)控制度、經(jīng)營管理、賬務處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計最大限度的減少了企業(yè)對內(nèi)審人員的約束，采用交叉審計可以有效減少審計風險。

2.強化A公司公司的審計質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計工作程序

審計質(zhì)量是審計的生命線，而審計質(zhì)量控制則是規(guī)范審計工作程序，提高審計工作質(zhì)量和效率，防范控制內(nèi)部審計風險的有力保障?！秾徲嫓蕜t》