第一篇：所得稅扣除問題 (中稅網(wǎng))

所得稅扣除問題

老師您好：請問每月給職工的手機話費補貼在300元以內(nèi)的可以在所得稅前扣除嗎？要不要征收個人所得稅？計入職工福利費嗎？

回復如下：

專家回復：你公司每月給職工的發(fā)放的補貼在所屬地區(qū)稅務局備案的部分可以稅前扣除，貨幣化與工資一起支付時應該計入工資總額核算，繳納個人所得稅；如果以發(fā)票報銷列支計入職工福利費，不需要繳納個人所得稅。

政策依據(jù)：財企[2009]242號“關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知”規(guī)定：“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；?企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理?！?/p>

《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。

第二篇：通訊費等個稅、所得稅扣除

轉(zhuǎn)載 通訊費用的企業(yè)所得稅前扣除問題 通訊費用的企業(yè)所得稅前扣除問題 從國家的規(guī)定來看考慮到各地經(jīng)濟情況不一等因素稅務總局是將此項政策的標準制訂權(quán)交給了各地省級國稅、地稅機關因此各省級區(qū)域間對于通訊費的企業(yè)所得稅前扣除執(zhí)行標準不一對于納稅人來說就不要在網(wǎng)絡或者其他渠道看到外省市的標準后急于參照執(zhí)行而應詳細查閱本省國稅、地稅機關制訂的標準以免因政策適用不當產(chǎn)生納稅風險。部分省市對通訊費用在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定 《山東省國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)lt國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知gt的通知》第四條規(guī)定企業(yè)據(jù)真實、合法證明為職工報銷的與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用可以據(jù)實在稅前扣除以辦公通信費名義向職工發(fā)放的費用不得在稅前扣除?！陡＝ㄊ〉胤蕉悇站帧⒏＝ㄊ叶悇站洲D(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關于執(zhí)行l(wèi)t企業(yè)會計制度gt需要明確的有關所得稅問題的通知》第二條規(guī)定企業(yè)中層主要負責人以上的管理人員發(fā)生的與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除其他員工發(fā)生的與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用按人均月最高100元限額內(nèi)憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除?！稄V西壯族自治區(qū)國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關于執(zhí)行l(wèi)t企業(yè)會計制度gt需要明確的有關所得稅問題的通知》中第三條規(guī)定 一企業(yè)對職工辦公通訊費用實行實報實銷辦法的允許據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。二企業(yè)對職工辦公通訊費用實行包干辦法的在不超過在冊職工總?cè)藬?shù)每人每月50元以內(nèi)含50元的允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。河北省國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知冀國稅發(fā)200371規(guī)定企業(yè)發(fā)放給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用如發(fā)放現(xiàn)金的應計入工資總額如憑票報銷的則根據(jù)發(fā)票據(jù)實扣除。通訊費用的個人所得稅前扣除問題 國家稅務總局對通訊費用在個人所得稅前扣除標準的規(guī)定比如在國稅發(fā)199958號《關于個人所得稅有關政策問題的通知》中第二條規(guī)定個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車通訊補貼收入扣除一定標準的公務費用后按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅不按月發(fā)放的分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算報經(jīng)省級人民政府批準后確定并報國家稅務總局備案。部分省市對通訊費用在個人所得稅前扣除標準的規(guī)定 《山東省關于公務通訊補貼個人所得稅費用扣除問題的通知》魯?shù)囟惡?00533號規(guī)定自2005年1月1日起行政單位按照各級人民政府或同級財政部門統(tǒng)一規(guī)定的標準發(fā)放給個人的公務通訊補貼每月不超過500元含500元的部分可在個人所得稅前據(jù)實扣除超過部分并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。企事業(yè)單位自行制定標準發(fā)放給個人的公務通訊補貼其中法人代表、總經(jīng)理每月不超過500元含500元、其他人員每月不超過300元含300元的部分可在個人所得稅前據(jù)實扣除。超過部分并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。取得公務通訊補貼同時又在單位報銷相同性質(zhì)通訊費用的其取得的公務通訊補貼不得在個人所得稅前扣除。凡發(fā)放公務通訊補貼的單位應將本單位發(fā)放標準及范圍的文件或規(guī)定等材料報送主管稅務機關備案?！侗本┦械胤蕉悇站株P于對公司員工報銷手機費征收個人所得稅問題的批復》京地稅個2002116 號中規(guī)定 單位為個人通訊工具因公需要負擔通訊費采取全額實報實銷或限額實報實銷部分的可不并入當月工資、薪金征收個人所得稅。單位為個人通訊工具負擔通訊費采取發(fā)放補貼形式的應并入當月工資、薪金計征個人所得稅。新華網(wǎng)北京2009年9月16日電記者16日從國家稅務總局獲悉稅務總局于近日發(fā)布通知就企業(yè)向職工發(fā)放交通通訊補貼扣繳個稅等相關問題進行明確。通知稱企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為扣除一定標準的公務費用后按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫ㄈ绠數(shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準按交通補貼全額的30作為個人收入扣繳個人所得稅。通知還稱企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼扣除一定標準的公務費用后按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫ㄈ绠數(shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準按通訊補貼全額的20作為個人收入扣繳個人所得稅。針對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金通知指出應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)年金的個人所得稅應按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得年金扣繳個人所得稅。通知還強調(diào)企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險應扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬集中管理未建立個人賬戶應按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得補充醫(yī)療保險全額并入當月工資扣繳個人所得稅。稅務總局相關人士指出在近一段時間開展的2009稅務總局部分定點聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作過程中很多基層稅務機關和企業(yè)在執(zhí)行中提出諸多問題此次發(fā)布通知中的是對這些問題的明確。1通訊費的補貼標準: 關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題 國稅發(fā)1999058號規(guī)定:個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入扣除一定標準的公務費用后按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅不按月發(fā)放的分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算報經(jīng)省級人民政府批準后確定并報國家稅務總局備案。依據(jù)上述規(guī)定公務費用的扣除標準目前河北省級地方稅務局尚沒有規(guī)定.因此個人取得交通補貼通訊補貼以及其他各種補貼津貼均應計入工資薪金所得項目征稅.但企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用支出可以參照以下規(guī)定憑合法票據(jù)報銷的不計入工資薪金所得項目征稅.冀地稅函2003107號第二條規(guī)定:

二、企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用支出屬于發(fā)放現(xiàn)金的應計入計稅工資總額憑合法票據(jù)報銷的根據(jù)發(fā)票金額據(jù)實扣除.《石家莊市國家稅務局關于明確匯算清繳中若干業(yè)務問題的通知》石國稅便函20051號規(guī)定:由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要納稅人支付給本單位工作人員憑票列支的通訊費用不論發(fā)票客戶單位名稱欄為單位或個人不論數(shù)額大小均可據(jù)實扣除。ltlt關于個人所得稅若干業(yè)務問題的通知gtgt冀地稅發(fā)200946號第二條規(guī)定各級行政事業(yè)單位按照當?shù)卣h以上規(guī)定標準向職工個人發(fā)放的通訊補貼包括報銷、現(xiàn)金等形式暫免征收個人所得稅超過標準部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅各類企業(yè)單位參照當?shù)匦姓聵I(yè)單位標準執(zhí)行但企業(yè)職工個人取得通訊補貼的標準最高不得超過每人每月500元在標準內(nèi)據(jù)實扣除超過當?shù)卣?guī)定的標準或超過每人每月500元最高限額的并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅當?shù)卣匆?guī)定具體標準的按通訊補貼包括報銷、現(xiàn)金等形式全額的20并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。依據(jù)上述規(guī)定公司由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要支付給本單位工作人員憑票列支的通訊費用不論發(fā)票客戶單位名稱欄為單位或個人根據(jù)發(fā)票金額據(jù)實稅前扣除。但超過當?shù)卣?guī)定的標準或超過每人每月500元最高限額的并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅當?shù)卣匆?guī)定具體標準的按通訊補貼包括報銷、現(xiàn)金等形式全額的20并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。2取暖補貼費的扣除標準 國稅函20093號規(guī)定:為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。據(jù)此企業(yè)按照當?shù)卣?guī)定的標準實際發(fā)放的職工住宅冬季取暖費在福利費中稅前扣除不納入工資薪金總額.冀國稅發(fā)20065號規(guī)定:二關于職工冬季取暖費的扣除問題。納稅人發(fā)生的冬季取暖費可以按照當?shù)卣?guī)定的標準據(jù)實扣除當?shù)卣疀]有規(guī)定標準或雖有規(guī)定標準但納稅人無法準確適用的稅前扣除限額為每人每年1000元。企業(yè)適用當?shù)卣?guī)定標準的前提是該單位嚴格按照國家規(guī)定的國有企業(yè)、事業(yè)單位的工資制度、標準、要求進行工資計提與發(fā)放。3企業(yè)租用個人車輛問題 如果企業(yè)使用的汽車是個人的這種情況下相關費用的扣除問題國家沒有統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應按當?shù)氐囊?guī)定執(zhí)行。ltlt北京市地方稅務局關于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題的通知gtgt京地稅企2003646號規(guī)定“對納稅人因工作需要租用個人汽車按照租賃合同或協(xié)議支付的租金在取得真實、合法、有效憑證的基礎上允許稅前扣除對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費在取得真實、合法、有效憑證的基礎上允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用如車輛保險費、維修費等不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！?《石家莊市國家稅務局關于明確匯算清繳中若干業(yè)務問題的通知》石國稅便函20051號規(guī)定: 由于生產(chǎn)、經(jīng)營需要納稅人租用個人車輛發(fā)生的租賃費用按租賃合同或協(xié)議憑合法、有效憑證扣除。車輛的使用者即租賃方發(fā)生的因使用車而產(chǎn)生的費用如過路費和油費等可以在稅前扣除但以車主個人名義支付的保險費和養(yǎng)路費等不得扣除。ltlt河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知gtgt冀地稅函2006-244號第四條規(guī)定: 對以個人名義貸款購買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車企業(yè)與個人之間有租賃合同或協(xié)議的企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費由企業(yè)負擔的對個人發(fā)生的修車費允許在計征企業(yè)所得稅時扣除。ltlt河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知gtgt冀地稅函〔2009〕9號第四條規(guī)定: 企業(yè)借用個人的車輛企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負擔的則相關的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。值得注意的是公司不能為企業(yè)報銷汽車的年檢費用等應歸屬于車主的費用。4組織員工旅游的旅游費的處理 《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》財稅200411號的規(guī)定 按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關規(guī)定對商品營銷活動中企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵包括實物、有價證券等應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得依法征收個人所得稅并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中對企業(yè)雇員享受的此類獎勵應與當期的工資薪金合并按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅對其他人員享受的此類獎勵應作為當期的勞務收入按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。5 防暑降溫費的扣除 分兩種情況 A發(fā)錢的處理。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函20093號第三條第二項的規(guī)定“職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等”包含在“職工福利費”中而不是計入“工資總額”。另外按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資、薪金總額14的部分準予扣除。此外如果該企業(yè)2008年初的職工福利費有結(jié)余根據(jù)國家稅務總局《關于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》國稅函2008264號的規(guī)定2008年及以后發(fā)生的職工福利費應先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額不足部分按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣除。B發(fā)物的處理。防暑降溫用品屬于勞動保護支出的范圍所謂勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。按照《勞動部關于印發(fā)關于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見的通知》勞部發(fā)1995309號、《國家勞動總局關于清涼飲料問題的復函》勞總護字198065號規(guī)定勞動保護方面的費用包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費屬于生產(chǎn)性的福利待遇。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。這里需要提醒的是按照國稅函20093號文件的規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費應該單獨設置賬冊進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。此外防暑降溫費沒有全國統(tǒng)一標準一般是按照地方標準發(fā)放企業(yè)是否超標發(fā)放和稅前扣除并沒有直接的聯(lián)系只要不超過14的扣除限額就可以據(jù)實列支。例如:前不久天津市將企業(yè)職工防暑降溫費的發(fā)放標準從去年的每月67元提高到每月78元。并規(guī)定在酷暑期間氣溫超過35℃時發(fā)生中暑按工傷處理。此外北京市目前的防暑降溫費標準是企業(yè)在崗職工從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為60元從事室內(nèi)高溫作業(yè)人員每人每月45元。除了企業(yè)所得稅方面的差異專家還特別提到了個稅方面的處理問題。專家表示根據(jù)國家稅務總局的相關法律規(guī)定按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼可以免繳個人所得稅勞動保護支出就屬于免稅范疇。但各單位為職工發(fā)放的防暑降溫費和法定勞動保護用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個人所得稅。據(jù)介紹根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條第一款“工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得?！焙偷谑畻l“個人取得的應納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額?！钡囊?guī)定企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費等都要并入個人應納稅所得依法繳納個人所得稅。關于2009稅收自查有關政策問題的函 文號企便函200933號 發(fā)文日期2009-09-04

二、個人所得稅 一企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》國稅發(fā)199958號第二條規(guī)定企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為扣除一定標準的公務費用后按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫ㄈ绠數(shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準按交通補貼全額的30作為個人收入扣繳個人所得稅。二企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》國稅發(fā)199958號第二條規(guī)定企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼扣除一定標準的公務費用后按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫ㄈ绠數(shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準按通訊補貼全額的20作為個人收入扣繳個人所得稅。三企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。根據(jù)《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》國稅函2005318號規(guī)定企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。四企業(yè)年金的個人所得稅問題。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》財稅200594號規(guī)定應按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得年金扣繳個人所得稅。五公司向解除勞動關系的人員支付一次性補償費根據(jù)《國家稅務總局關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復》國稅函20041199號規(guī)定應責成扣繳義務人向納稅人追繳稅款。六企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》財稅字1997144號規(guī)定應扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬集中管理未建立個人賬戶應按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得補充醫(yī)療保險全額并入當月工資扣繳個人所得稅。七金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送個人實物的應按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄無法按人扣繳個人所得稅的按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。問我公司支付給員工的經(jīng)濟補償金要計個人所得稅嗎 勞動仲裁網(wǎng)李迎春律師答復 個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入 包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分免征個人所得稅超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)〔1999〕178號的有關規(guī)定計算征收個人所得稅。附 關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知 財稅〔2001〕57號 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳局、地方稅務局新疆生產(chǎn)建設兵團財務局 為進一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體等用人單位推進勞動人事制度改革妥善安置有人員維護社會穩(wěn)定現(xiàn)對個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的有關問題通知如下

一、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入 包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分免征個人所得稅超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)〔1999〕178號的有關規(guī)定計算征收個人所得稅。

二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

三、企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入兔征個人所得稅。本通知自2OO1年1O月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。對于此前已發(fā)生而尚未進行稅務處理的一次性補償收入也按本通知規(guī)定執(zhí)行。財政部 國家稅務總局 2001年9月10日 深圳的規(guī)定 關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知 深地稅發(fā)〔2001〕782號 現(xiàn)轉(zhuǎn)發(fā)《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》財稅〔2001〕157號結(jié)合根據(jù)我市實際情況作如下補充通知請一并遵照執(zhí)行 根椐深圳市統(tǒng)計部門最新提供的數(shù)據(jù)2000我市在崗職工年平均工資為23039元。因此一次性補償收入的免稅標準確定為6.9萬元含6.9萬元免稅標準自本文發(fā)文之日起執(zhí)行。超過6.9萬元部分須按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)〔1999〕178號的有關規(guī)定計征個人所得稅。財政部國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知 財稅〔2001〕157號 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳局、地方稅務局新疆生產(chǎn)建設兵團財務局 為進一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體等用人單位推進勞動人事制度改革妥善安置有關人員維護社會穩(wěn)定現(xiàn)對個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性.

第三篇：企業(yè)所得稅捐贈扣除政策

企業(yè)所得稅捐贈扣除政策

一、對公益救濟性捐贈所得稅稅前扣除政策及相關管理問題

（一）捐贈稅前扣除資格和捐贈對象

依據(jù)國務院發(fā)布的《社會團體登記管理條例》（國務院令第250號）和《基金會管理條例》（國務院令第400號）的規(guī)定，經(jīng)民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，凡符合有關規(guī)定條件，并經(jīng)財政稅務部門確認后，納稅人通過其用于公益救濟性的捐贈，可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關政策規(guī)定，準予在計算繳納企業(yè)和個人所得稅時在所得稅稅前扣除。

經(jīng)國務院民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由財政部和國家稅務總局進行確認；經(jīng)省級人民政府民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由省級財稅部門進行確認，并報財政部和國家稅務總局備案。

接受公益救濟性捐贈的國家機關是指縣及縣以上人民政府及其組成部門。

（二）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，必須具備的條件致力于服務全社會大眾，并不以營利為目的；具有公益法人資格，其財產(chǎn)的管理和使用符合各法律、行政法規(guī)的規(guī)定；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運節(jié)余主要用于所創(chuàng)設目的的事業(yè)活動；終止或解散時，剩余財產(chǎn)不能歸屬任何個人或營利組織；不得經(jīng)營與其設立公益目的無關的業(yè)務；有健全的財務會計制度；具有不為私人謀利的組織機構(gòu)；捐贈者不得以任何形式參與非營利公益性組織的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)。

（三）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，需報送的材料要求捐贈稅前扣除的申請報告；國務院民政部門或省級人民政府民政部門出具的批準登記（注冊）文件；組織章程和近年來資金來源、使用情況。

（四）捐贈的用途有哪些規(guī)定

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門，必須將所接受的公益救濟性捐贈用于稅收法律法規(guī)規(guī)定的范圍，即教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)。

（五）捐贈收據(jù)開具問題

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈時，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的公益救濟性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務專用印章；對個人索取捐贈票據(jù)，應予以開據(jù)。

（六）納稅人在進行公益救濟性捐贈稅前扣除申報時，須附送以下資料

接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料；由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟性捐贈票據(jù)；主管稅務機關要求提供的其他資料。

（七）對公益救濟性捐贈的相關管理

主管稅務機關應組織對非營利的公益性社會團體和基金會接受公益救濟性捐贈使用情況的檢查，發(fā)現(xiàn)非營利的公益性社會團體和基金會存在違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法征收所得稅，并取消其已經(jīng)確認的捐贈稅前扣除資格。

二、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向第八屆全國少數(shù)民族傳統(tǒng)體育運動會籌委會的捐贈，可按現(xiàn)行稅法規(guī)定的公益、救濟性捐贈辦法，準予企業(yè)在應納稅所得額3%以內(nèi)的部分、個人在其申報應納稅所得額30%以內(nèi)的部分在所得稅前扣除。

三、自2007年1月1日起至2007年12月31日止，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國青少年發(fā)展基金會、中國馬克思主義研究基金會、中國治理荒漠化基金會、中國人權(quán)發(fā)展基金會、中國留學人才發(fā)展基金會和友成企業(yè)家扶貧基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前全額扣除。

四、對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關向科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈，企業(yè)在企業(yè)所得稅應納稅所得額3％以內(nèi)的部分，個人在申報個人所得稅應納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準予在計算繳納所得稅稅前扣除。

五、自2007年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過中國青少年社會教育基金會、中國職工發(fā)展基金會、中國西部人才開發(fā)基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發(fā)展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環(huán)保聯(lián)合會、中國社會工作協(xié)會、中國麻風防治協(xié)會、中國扶貧開發(fā)協(xié)會和中國國際戰(zhàn)略研究基金會等16家單位用于公益救濟性的捐贈，企業(yè)在應納稅所得額3％以內(nèi)的部分，個人在申報應納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準予在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除。

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細表

企業(yè)所得稅稅前扣除明細表

說明事項（限額比例的計

政策依據(jù)

費用類別 扣除標準/限額比例

據(jù)

實

職工工資

加計100%扣除 職工福利費 14% 2.5% 職工教育經(jīng)費 8% 全額扣除

職工工會經(jīng)費 2% 業(yè)務招待費（60%，5‰）

15% 廣告費和業(yè)務宣傳費 30% 不得扣除

捐贈支出 12% 算基數(shù)，其他說明事項）

（梁野稅官）任職或受雇，合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條

支付殘疾人員的工資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條

《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條

工資薪金總額

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)工資薪金總額；超過部分，準予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條 結(jié)轉(zhuǎn)扣除

經(jīng)認定的技術(shù)先進型服《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于務企業(yè)

技術(shù)先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培《財政部

訓費用

國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第41條

工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入《關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國專用收據(jù)》和稅務機關代家稅務總局公告2010年第24號）

收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除

《關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）

發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條

業(yè)務企業(yè)分回的股息、紅《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)

稅函[2010]79號）

當年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條

當年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類制知》（財稅[2009]72號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月造）企業(yè)

31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

煙草企業(yè)的煙草廣告費（同上）

利潤（會計利潤）總《企業(yè)所得稅法》第9條 額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條 可扣，會計利潤≤0不能算限額

《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財政部 海關總署

國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部 海關總署

國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。

非金融向金融借款的利據(jù)實（非關聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出

同期同類范圍內(nèi)可扣（非關聯(lián)企業(yè)間借款）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（一）項

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告[2011]34號）

非金融向非金融，不超過《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（二）項 同期同類計算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所貸款利率情況說明”

得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

利息支出（向企業(yè)借款）權(quán)益性投資5倍或2金融企業(yè)債權(quán)性投資不倍內(nèi)可扣（關聯(lián)企業(yè)超過權(quán)益性投資的5倍借款）內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

據(jù)實扣（關聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條

同期同類范圍內(nèi)可扣同期同類可扣并簽訂借（無關聯(lián)關系）款合同

《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條 《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

據(jù)實扣（有關聯(lián)關系能證明關聯(lián)交易符合獨自然人）

利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳部分不得扣除 足應繳資本額的）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付利息 住房公積金 罰款、罰金和被沒收財物損失 稅收滯納金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 據(jù)實 規(guī)定范圍內(nèi)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條 立交易原則

不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息間未繳足注冊資本額÷該支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）期間借款額

（同上）利息支出（向自然權(quán)益性投資5倍或2人借款）倍內(nèi)可扣（有關聯(lián)關

系自然人）

贊助支出 不得扣除

規(guī)定范圍內(nèi)（“五費一金”：各類基本社會保障據(jù)實 性繳款 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條

補充養(yǎng)老保險 5% 工資總額

《財政部

國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）

補充醫(yī)療保險 5% 工資總額

（同上）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 與取得收入無關支不得扣除 出 不征稅收入用于支出所形成不得扣除

費用 環(huán)境保護、生態(tài)保護等專據(jù)實

項資金 財產(chǎn)保險 據(jù)實 特殊工種職工的人可以扣除 身安全險 其他商業(yè)保險 不得扣除

租入固定按租賃期均勻扣除資產(chǎn)的租賃費 分期扣除

勞動保護支出 據(jù)實

企業(yè)間支付的管理費（如上不得扣除 繳總機構(gòu)管理費）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租不得扣除

金 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的特不得扣除 許權(quán)使用費 向投資者支付的股息、紅利不得扣除 等權(quán)益性投資收益 所得稅稅款 不得扣除

未經(jīng)核定準備金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

包括不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn)，不得計

《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條

算對應的折舊、攤銷扣除

按規(guī)提??；改變用途的不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第45條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條

國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的除外 《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條 經(jīng)營租賃租入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條

融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條 提折舊

合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第48條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《財政部

國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）

《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）《財政部

國家稅務總局關于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風險準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2010]25號）

（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

固定資產(chǎn)折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折規(guī)定范圍內(nèi)可扣 舊

《企業(yè)所得稅法》第12條

不低于10年分攤 一般無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第65-67條

法律或合同約定年限無形資產(chǎn)分攤 攤銷

不可扣除 投資或受讓的無形資產(chǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 自創(chuàng)商譽；外購商譽的支《企業(yè)所得稅法》第12條 出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時扣除

不可扣除 與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 《企業(yè)所得稅法》第12條 林木類10年，畜類3年 《企業(yè)所得稅法實施條例》第62-64條

《企業(yè)所得稅法》第11條

規(guī)定范圍內(nèi)可扣 不超過最低折舊年限

《企業(yè)所得稅法實施條例》第57-60條

1、已足額提取折舊的房《企業(yè)所得稅法》第13條 屋建筑物改建支出，按預計尚可使用年限分攤

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

2、租入房屋建筑物的改《企業(yè)所得稅法》第13條 建支出，按合同約定的剩長期待攤費用 限額內(nèi)可扣 余租賃期分攤

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

3、固定資產(chǎn)大修理支出，《企業(yè)所得稅法》第13條 按固定資產(chǎn)尚可使用年限分攤

4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年

《企業(yè)所得稅法實施條例》第69條 《企業(yè)所得稅法》第13條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條 《企業(yè)所得稅法》第8條

實際資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失

法定資產(chǎn)損失 清單申報和專項申報兩種申報形式申報扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第32條

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）

開始經(jīng)營當年一次性扣開辦費 可以扣除 除或作為長期待攤費用攤銷

低值易耗品攤銷 審計及公證費 據(jù)實

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）

據(jù)實

加計扣除（未形成無

《企業(yè)所得稅法》第30條

形資產(chǎn)的，據(jù)被扣附從事國家規(guī)定項目的研研究開發(fā)后基礎上按研發(fā)費用發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條 費用 的50%加計扣除；形度匯算時向稅局申請加成無形資產(chǎn)的，按成扣 本的150%攤銷）

稅金 咨詢、訴訟費 差旅費 會議費 工作服飾費用 運輸、裝卸、包裝據(jù)實 費等費用 印刷費 咨詢費 訴訟費 郵電費 租賃費 水電費 取暖費/防暑降溫費 公雜費 車船燃料費 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實

并入福利費算限額 據(jù)實 據(jù)實

屬職工福利費范疇，福利費超標需調(diào)增

可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除

會議紀要等證明真實的材料

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）

據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實

據(jù)實

2008年以前計入工資總交通補貼08年以前并入工資，額同時繳納個稅；2008及員工交08年以后的并入福

年以后的則作為職工福通費用 利費算限額

利費列支 電子設備據(jù)實

轉(zhuǎn)運費 修理費 安全防衛(wèi)費 據(jù)實 據(jù)實

按服務協(xié)議或合同確認5%（一般企業(yè)）的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣

按當年全部保費收入扣手續(xù)費和傭金支出 15%（財產(chǎn)保險企業(yè)）除退保金等后余額的15%算限額

按當年全部保費收入扣10%（人身保險企業(yè)）除退保金等后余額的10%算限額

為發(fā)行權(quán)益性證券支付不得扣除 給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金

《財政部

投資者保護基金 0.5%～5% 營業(yè)收入的0.5%～5%

國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）《財政部

貸款資產(chǎn)余額的1%；允1% 許從事貸款業(yè)務，按規(guī)定范圍提取

國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）

（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

委托貸款等不承擔風險不得扣除

貸款損失準備金（金融企業(yè)）

按比例扣除——

《財政部

關注類貸款2% 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款

國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）（注：該文將財稅[2009]99號規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）

——次級類貸款25% ——可疑類貸款50% —損失類貸款100% 農(nóng)業(yè)巨災25%

（同上）（同上）（同上）

本年保費收入的25%，適《財政部 和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準備在稅前扣除

《財政部

國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）（同上）（同上）（同上）（同上）

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）董事會費 據(jù)實 綠化費 據(jù)實 風險準備金（保險公司）用經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種

國家稅務總局關于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

擔保賠償準備（中小企業(yè)信1% 用擔保機構(gòu)）未到期責任準備（中小企50% 業(yè)信用擔保機構(gòu)）煤礦企業(yè)維簡費支出 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出 交易所會員年費 交易席位費攤銷 同業(yè)公會會費 信息披露費 公告費 其他 據(jù)實 實際發(fā)生扣除； 屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除

《國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總當年擔保費收入

（同上）

《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關當年年末擔保責任余額 準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）（注：

該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

預提不得在稅前扣除 本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)局公告[2011]第26號）

票據(jù)

按10年分攤

據(jù)實 票據(jù)

據(jù)實 據(jù)實 視情況而定

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除政策

企業(yè)所得稅稅前扣除政策

一、工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。應從如下三個方面理解上述規(guī)定：

一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金支出。作為稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應付工資，不能在其未支付的納稅內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。

二是工資薪金的發(fā)放對象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。

三是工資薪金支出標準應該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應與職工提供的勞務總量大體相當。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

⒈企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

⒉企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

⒊企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

⒋企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

⒌有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應按照公允價值折合為現(xiàn)金支出。

二、職工福利費等三項經(jīng)費支出

（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

本規(guī)定應從以下幾方面理解：

一是計算職工福利費支出的基數(shù)為企業(yè)實際發(fā)放的合理的工資薪金總額。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應先沖減2007年底累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。

三是企業(yè)職工福利費的用途包括以下幾個方面：

⒈尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四是職工福利費支出應單獨核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

（二）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)可以憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》稅前列支工會經(jīng)費。

（三）除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

依據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓經(jīng)費支出，可以據(jù)實扣除。

根據(jù)《國務院辦公廳關于促進服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復函》（國辦函〔2008〕9號）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對國務院已確定的北京、上海、蘇州等20個中國服務外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進型服務企業(yè)，職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、基本社會保險支出和住房公積金支出

企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

四、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

根據(jù)《關于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

五、商業(yè)保險支出

除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

依照國家有關規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險；煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險等。

六、財產(chǎn)保險支出

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除?！柏敭a(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的各類財產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的財產(chǎn)保險支出，不得在稅前扣除。

七、借款費用支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。資本化的借款費用，可以通過對資產(chǎn)進行折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式間接在稅前扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。

二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，金融企業(yè)接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過5；1；其他企業(yè)接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過2；1。

八、業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

企業(yè)對業(yè)務招待費進行納稅調(diào)整時，需要分三步操作：

第一步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關、或者無法證明其真實性的業(yè)務招待費，全額調(diào)增應納稅所得額；

第二步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費總額的40%，調(diào)增應納稅所得額；

第三步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費總額的60%，與銷售（營業(yè)）收入的5‰進行比較，如果大于銷售（營業(yè)）收入的5‰，則應當就大于的部分調(diào)增應納稅所得額。

舉例說明。甲公司2008發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費30萬元，當年按稅法規(guī)定確認的銷售收入為2000萬元。甲公司2008年業(yè)務招待費納稅調(diào)整額計算如下：

第一步，調(diào)增業(yè)務招待費實際發(fā)生額的40%，即12萬元（30×40%）；

第二步，計算稅前扣除限額，即2000×5‰＝10（萬元）

第三步，比較實際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰部分大小。實際發(fā)生額的60%為18萬元，而銷售（營業(yè)）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應納稅調(diào)增8萬元（18－10）。

綜合來看，業(yè)務招待費合計調(diào)增應納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。

九、廣告費和業(yè)務宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

值得注意的是，廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除，必須符合一定的條件。條件的具體內(nèi)容有待國務院財稅主管部門進一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對于廣告費需要通過媒體發(fā)布、實際支付且取得專用發(fā)票。考慮到某些行業(yè)的特殊性，特殊行業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調(diào)查制定之中。

十、勞動保護支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

勞動保護支出，一般需要滿足以下條件：

一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出，如果企業(yè)發(fā)生的所謂勞動保護支出，不得稅前扣除。

二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供勞動保護用品。

三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。如果以勞動保護的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。

十一、匯兌損失

除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。

十二、專項資金支出

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

本條規(guī)定應從以下兩方面理解：

一是必須有依照法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項資金，不得稅前扣除。

二是提取的專項資金應限于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等用途。

十三、租賃費支出

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

一是以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

盡管條例中提到租賃費只指租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，但企業(yè)在正常經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的其他租賃費，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費仍可以按規(guī)定稅前扣除。

十四、公益性捐贈支出

企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在其利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予扣除。

另外，根據(jù)國發(fā)〔2008〕21號文件規(guī)定，自2008年5月12日起，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向四川汶川災區(qū)的捐贈支出，準予在稅前全額扣除。還有就是對北京奧運會的捐贈準予全額扣除。

本條規(guī)定應從如下三個方面來理解：

一是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈，企業(yè)直接向受贈人的捐贈不得稅前扣除。

二是捐贈支出的用途必須符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的用途。

三是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，不得超過企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度計算出的利潤總額的12%。但向四川汶川災區(qū)的捐贈支出除外。

十五、不準予扣除的項目

在計算應納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

（二）企業(yè)所得稅稅款。

（三）稅收滯納金。

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。但企業(yè)因經(jīng)濟違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。

（五）非公益性捐贈支出。超過稅法規(guī)定標準的公益性捐贈支出，也不得稅前扣除。

（六）非廣告性質(zhì)的贊助支出。

（七）未經(jīng)國務院財稅主管部門核定的準備金支出。如資產(chǎn)減值準備、存貨跌價準備等均不得稅前扣除。

（八）與取得收入無關的其他支出。

除上述項目外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例有關規(guī)定，企業(yè)特別納稅調(diào)整加收的利息，企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內(nèi)設營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費等均不得在稅前扣除。

十六、固定資產(chǎn)累計折舊的稅前扣除

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

本條應從以下五個方面正確理解：

一是稅收上講的固定資產(chǎn)，是指是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。

二是固定資產(chǎn)的計稅基礎按以下方法確定。⒈外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；⒉自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎；⒊融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；⒋盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；⒌通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；⒍改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

三是固定資產(chǎn)的折舊方法除符合稅收特殊規(guī)定外，按直線法計提的折舊準予稅前扣除。業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

四是固定資產(chǎn)的折舊年限，除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，不應低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，為20年；⒉飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；⒊與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；⒋飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⒌電子設備，為3年。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可適當縮短，最短可為3年。

五是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除，其主要包括以下內(nèi)容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；⒉以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⒊以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⒋已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⒌與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；⒍單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⒎其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

十七、無形資產(chǎn)攤銷的稅前扣除

企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

本條應從以下四個方面正確理解：

一是稅收上講的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

二是無形資產(chǎn)的計稅基礎按以下方面確定：⒈外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；⒉自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；⒊通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

三是無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予稅前扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年。

四是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)攤銷費用不得稅前扣除，其主要內(nèi)容包括：⒈自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；⒉自創(chuàng)商譽；⒊與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；⒋其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

十八、長期待攤費用攤銷的稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；⒉租入固定資產(chǎn)的改建支出；⒊固定資產(chǎn)的大修理支出；⒋其他應當作為長期待攤費用的支出。

本條應從以下三個方面正確理解：

一是固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。

二是固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：⒈修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；⒉修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

三是其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

十九、銷售或使用的存貨成本的稅前扣除

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

本條應從以下幾個方面正確理解：

一是稅收上講的存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

二是存貨的成本應按以下方法確定：⒈通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；⒉通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；⒊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

三是銷售或使用的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

二十、彌補虧損的稅收規(guī)定

企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式后，再改為查賬征收方式的，其以前已確認未彌補的虧損可從再改為查賬征收方式的起彌補，但彌補虧損期限以發(fā)生虧損的下一年開始計算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計算彌補年限。