第一篇：非營(yíng)利組織相關(guān)審計(jì)問題探討 (正文)

非營(yíng)利組織相關(guān)審計(jì)問題探討

隨著我國(guó)非營(yíng)利組織制度的發(fā)展和近年我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)上所暴露出的一些問題，其審計(jì)逐步得到重視。本文從非營(yíng)利組織審計(jì)的概念、理論和制度出發(fā)，分析了審計(jì)實(shí)施中遇到的問題，總結(jié)了非營(yíng)利組織審計(jì)中存在的制約因素和值得關(guān)注的領(lǐng)域，并對(duì)非營(yíng)利組織建立健全相關(guān)制度，完善審計(jì)任務(wù)、加強(qiáng)治理和提高人員對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)的認(rèn)識(shí)并加強(qiáng)對(duì)其的責(zé)任感提出了建議。

一、非營(yíng)利組織審計(jì)的概念、理論及現(xiàn)行制度

（一）非營(yíng)利組織的概念

非營(yíng)利組織是有別于政府組織、營(yíng)利組織的各種非政府、非營(yíng)利組織的總稱，是為了解決政府無(wú)暇做或做不了、市場(chǎng)不好做或者交易成本太高的事情，它提供部分公共物品與服務(wù)，強(qiáng)調(diào)個(gè)人奉獻(xiàn)、成員互益等價(jià)值觀念，具有非營(yíng)利性、民間性、自治性、志愿性、非政治性、非宗教性、非分配約束性等重要特征。

由于世界各國(guó)的政治、文化、歷史等背景不同，世界上對(duì)非營(yíng)利組織的定義方法有較大差別。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)根據(jù)與營(yíng)利組織的對(duì)比，將非營(yíng)利組織定義為“符合以下特征的實(shí)體: 該實(shí)體從捐贈(zèng)者處獲得大量的資源。但捐贈(zèng)者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報(bào)；該實(shí)體經(jīng)營(yíng)的目的并不是為了賺取利潤(rùn)；該實(shí)體不存在營(yíng)利組織中的所有者權(quán)益問題”。美國(guó)“非營(yíng)利組織”概念，既包括稅法中列舉的所有“非營(yíng)利機(jī)構(gòu)”，也包括各類政治組織。

我國(guó)于2004 年頒布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》借鑒了美國(guó)的定義。指出民間非營(yíng)利組織應(yīng)同時(shí)具備以下特征：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。另外，需要明確的是我國(guó)的事業(yè)單位即西方的公立非營(yíng)利組織。2004 年修訂后的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》明確指出，事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。由此可見，事業(yè)單位是擔(dān)負(fù)著國(guó)家某一方面事業(yè)任務(wù)、不以營(yíng)利為目的的非物質(zhì)生產(chǎn)單位。與民間非營(yíng)利組織類似,，事業(yè)單位一般不生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，大多以服務(wù)的形式滿足人們的需要；事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的。而是為了完成國(guó)家賦予的某一方面的事業(yè)任務(wù);國(guó)家的注資

不以經(jīng)濟(jì)利益的獲取為回報(bào)，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位撥款的目的。是為了滿足事業(yè)單位完成國(guó)家賦予的事業(yè)計(jì)劃的需要。因此，筆者認(rèn)為我國(guó)的非營(yíng)利組織具體包括現(xiàn)有的政府事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織。

（二）非營(yíng)利組織的審計(jì)理論

目前,中外學(xué)術(shù)界已普遍認(rèn)同將代理理論用于解釋企業(yè)外部審計(jì)。我國(guó)學(xué)者近年也將這一思想延伸到企業(yè)內(nèi)部，嘗試對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行解釋。委托人和代理人就所代理事項(xiàng)之間形成的關(guān)系稱為代理關(guān)系。由于契約的不完備性和代理人有時(shí)的行為不可觀測(cè)性，委托人無(wú)法觀測(cè)到代理人各種代理行為及其對(duì)所代理事務(wù)的實(shí)質(zhì)影響，也不可能根據(jù)代理人工作的各種不同可能進(jìn)行支付報(bào)酬，加上委托人和代理人之間利益不一致，所追求的目標(biāo)也不同，代理人就可能消極工作，或利用代理權(quán)利牟取私利，給委托人帶來(lái)?yè)p失，即代理成本。為了降低代理成本，維系代理關(guān)系，委托人可能采取監(jiān)督措施，而審計(jì)正是基本監(jiān)督手段。同樣，代理問題也存在于非營(yíng)利組織，因此，非營(yíng)利組織資源的提供者為委托人，非營(yíng)利組織的管理者為代理人。雖然非營(yíng)利組織不存在企業(yè)的剩余索取權(quán)問題，但是非營(yíng)利組織資源的提供者依然要了解組織的經(jīng)營(yíng)情況，要監(jiān)督管理者對(duì)非營(yíng)利組織資金的使用情況。

非營(yíng)利組織的財(cái)產(chǎn)所有者屬于社會(huì)公眾，捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人、受益人三方并不是非營(yíng)利組織產(chǎn)權(quán)的完全所有者，以其作為審計(jì)委托人顯然并不適宜。非營(yíng)利組織旨在實(shí)現(xiàn)公益使命，沒有與組織利益相關(guān)的股東、董事、理事等，沒有像營(yíng)利組織一樣的利潤(rùn)和相應(yīng)的業(yè)績(jī)考核。如果直接照搬營(yíng)利組織的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并不能完全發(fā)揮審計(jì)的功能。對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行審計(jì)，不僅要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并糾正被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，而且應(yīng)對(duì)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制、治理機(jī)制等方面進(jìn)行審計(jì)，從而促使非營(yíng)利組織提高績(jī)效和社會(huì)公信度，避免責(zé)任缺失和敗德行為，推動(dòng)非營(yíng)利組織健康和諧發(fā)展。

（三）國(guó)內(nèi)外非營(yíng)利組織審計(jì)制度

非營(yíng)利組織的信息公開西方國(guó)家非營(yíng)利組織都必須遵循特定的會(huì)計(jì)報(bào)告制度和審計(jì)監(jiān)督制度。如美國(guó)全國(guó)慈善信息局制定了慈善組織行為準(zhǔn)則，規(guī)定了董事會(huì)治理制度、遵循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制度、年度報(bào)告制度、審計(jì)制度等，實(shí)質(zhì)內(nèi)容就是會(huì)計(jì)和審計(jì)制度。負(fù)責(zé)監(jiān)督非營(yíng)利組織的政府部門是國(guó)稅局。國(guó)稅局每年會(huì)抽查或?qū)σ恍┲攸c(diǎn)的非營(yíng)利組織進(jìn)行審計(jì)，對(duì)嚴(yán)重違反規(guī)定的組織將取消他們的免稅資格。英國(guó)政府的慈善委

員會(huì)提出了慈善組織的年報(bào)要求。德國(guó)的非營(yíng)利組織每年要向財(cái)政部門提交詳細(xì)的表格和財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)政部門每三年進(jìn)行一次財(cái)務(wù)檢查，以確保該組織遵守其章程所規(guī)定的非營(yíng)利性原則。日本《特定非營(yíng)利活動(dòng)促進(jìn)法》規(guī)定，政府原則主管機(jī)關(guān)有充分理由懷疑特定非營(yíng)利活動(dòng)法人違反了法律、法規(guī)的，可以要求該特定非營(yíng)利活動(dòng)法人就業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況或者財(cái)產(chǎn)狀況提交報(bào)告，也可以派政府主管機(jī)關(guān)的官員進(jìn)入該特定非營(yíng)利活動(dòng)法人的事務(wù)所或者場(chǎng)所，并檢查其業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況、財(cái)產(chǎn)狀況或者賬簿、文件和其他資料。

我國(guó)非營(yíng)利組織正在發(fā)展之中，借鑒國(guó)際慣例，利用我國(guó)已經(jīng)走向世界成熟的會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，制定并執(zhí)行非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)和審計(jì)制度，進(jìn)而建立、實(shí)施和完善非營(yíng)利組織的評(píng)估制度，將會(huì)大大促進(jìn)我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展。關(guān)于民間非營(yíng)利組織的審計(jì)，國(guó)務(wù)院《民辦非企業(yè)單位等級(jí)管理暫行條例》中第二十二條規(guī)定①，民辦非企業(yè)單位必須執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)管理制度，接受財(cái)政部門的監(jiān)督；資產(chǎn)來(lái)源屬于國(guó)家資助或者社會(huì)捐贈(zèng)、資助的，還應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。民辦非企業(yè)單位變更法定代表人或者負(fù)責(zé)人，等級(jí)管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位應(yīng)當(dāng)組織對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)存在的問題

在對(duì)非營(yíng)利組織開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)師應(yīng)樹立公共問責(zé)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，重視非營(yíng)利組織利益相關(guān)者的訴求，以提升組織的責(zé)信度、信息透明度為核心，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，促使非營(yíng)利組織以更周全的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)公益性使命。借鑒美、日、德、英等國(guó)做法，筆者認(rèn)為應(yīng)該結(jié)合我國(guó)非營(yíng)利組織的特點(diǎn)，建立財(cái)務(wù)報(bào)告三審制度，即實(shí)行非營(yíng)利組織內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)三種審計(jì)制度的治理模式；實(shí)現(xiàn)由內(nèi)向外、內(nèi)外結(jié)合、內(nèi)外同治，從而提高社會(huì)捐助的熱情和非營(yíng)利組織的社會(huì)公信度。

（一）非營(yíng)利組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的問題

按照財(cái)政部要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受非營(yíng)利組織委托審計(jì)時(shí)，要以《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（下文簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)制度）為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)準(zhǔn)則》為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供審計(jì)報(bào)告。

非營(yíng)利組織的資金來(lái)源主要來(lái)自社會(huì)各界的捐贈(zèng)、會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)、接受服務(wù)對(duì)象繳納的服務(wù)費(fèi)等，其會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)和披露應(yīng)當(dāng)滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)合理保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這就是非營(yíng)利組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)。

①國(guó)務(wù)院令［1998］第251號(hào).民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例

就我國(guó)現(xiàn)有的有關(guān)非營(yíng)利組織的規(guī)章制度來(lái)分析，我們發(fā)現(xiàn)存在問題：不利于提高審計(jì)信息的透明度和可信度。民間非營(yíng)利組織對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；民間非營(yíng)利組織內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由單位自行規(guī)定。這種默認(rèn)“兩套賬”的方式有些“換湯不換藥”以及鼓勵(lì)兩套賬行為的成分存在，不利于審計(jì)師對(duì)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查，加大了審計(jì)工作量，而且不利于會(huì)計(jì)人員提供透明度和可信度高的會(huì)計(jì)信息。具體來(lái)說(shuō)，在對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行審計(jì)的過程中，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)存在以下問題

1.核算不規(guī)范

如收入、成本費(fèi)用掛往來(lái)科目，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入和清理；固定資產(chǎn)采購(gòu)未及時(shí)準(zhǔn)確確認(rèn)原值，嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)成本計(jì)量的準(zhǔn)確性；發(fā)放工資不通過“應(yīng)付工資”科目核算，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用；固定資產(chǎn)不提折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和凈資產(chǎn)價(jià)值的高估，也低估了業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和費(fèi)用。這一切導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息未能如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)存在問題

會(huì)計(jì)制度在堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)，如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等，引入了公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)。實(shí)務(wù)中，部分單位對(duì)取得的捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)未按規(guī)定以公允價(jià)值入賬，而是由會(huì)計(jì)人員隨意估價(jià)入賬，未能真實(shí)反映這部分資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。在審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核被審計(jì)單位估價(jià)的方法、依據(jù)，必要時(shí)應(yīng)獲得專家?guī)椭?/p>

3.取得捐贈(zèng)的賬務(wù)處理不正確

在民間非營(yíng)利組織中，捐贈(zèng)和政府補(bǔ)助往往是其重要的資金來(lái)源。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，民間非營(yíng)利組織接受的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，并在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中予以反映，以完整地反映其收入來(lái)源和業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況。按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織對(duì)于各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分關(guān)注被審計(jì)單位捐贈(zèng)收入按照使用時(shí)間和用途的不同的會(huì)計(jì)處理的合理性和正確性。

4.成本費(fèi)用的分類不正確

民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)活動(dòng)表的主要功能是用以評(píng) ①財(cái)政部.第六十條.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度

價(jià)民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用，以便正確評(píng)價(jià)民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位按會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

（二）非營(yíng)利組織內(nèi)部審計(jì)的問題

非營(yíng)利組織旨在實(shí)現(xiàn)公益使命，沒有與組織利益相關(guān)的股東、董事、理事等，沒有像營(yíng)利組織一樣的利潤(rùn)和相應(yīng)的業(yè)績(jī)考核。如果直接照搬營(yíng)利組織的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并不能完全發(fā)揮審計(jì)的功能。對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行審計(jì)，不僅要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并糾正被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，而且應(yīng)對(duì)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制、治理機(jī)制等方面進(jìn)行審計(jì)，從而促使非營(yíng)利組織提高績(jī)效和社會(huì)公信度，避免責(zé)任缺失和敗德行為，推動(dòng)非營(yíng)利組織健康和諧發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)是委托人為了保護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用，早期的內(nèi)部審計(jì)主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出。從而最大化公司的利益。美國(guó)1973 年的《反國(guó)外賄賂法》著重強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，以保證經(jīng)理內(nèi)部報(bào)告的真實(shí)性。至此內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任轉(zhuǎn)移到組織的評(píng)價(jià)功能上。2002 年《薩班斯———奧克斯利法案》頒布后，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)更是將“推動(dòng)更有效的公司治理”作為國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)之一。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也是一種守約成本。為了向委托人證明其有效、誠(chéng)實(shí)地履行了代理職責(zé)，代理人需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，以使委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度，從而降低委托人對(duì)管理報(bào)酬作出逆向調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。在相對(duì)有效的市場(chǎng)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)可以在一定程度上解決委托人和代理人之間利益不一致的矛盾并降低代理成本，從而提高單位價(jià)值，這也是目前西方企業(yè)普遍應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)的原因所在。

我國(guó)審計(jì)署成立后就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1994 年頒布的《審計(jì)法》明確規(guī)定: 國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。從而在法律上確立了內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)組織的地位。1998 年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使包括事業(yè)組織在內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)走上了職業(yè)化發(fā)展的行業(yè)自律管理。并于2003 年發(fā)布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》及一系列內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，建立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范體系。

但是在實(shí)際執(zhí)行中，非營(yíng)利組織的內(nèi)部審計(jì)卻不盡人意，主要表現(xiàn)在: 首先，一些

組織特別是民間非營(yíng)利組織根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)一些規(guī)模較小的民間非營(yíng)利組織，資金數(shù)量少使它缺乏內(nèi)審的需求動(dòng)力。但對(duì)那些有一定規(guī)模的基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位等，其資金來(lái)源的特殊性決定了其外部監(jiān)管必然出現(xiàn)“真空”的現(xiàn)象。因其不屬于政府職能部門，也不屬國(guó)家重點(diǎn)投資的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，所以不屬于政府審計(jì)的范疇，也不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)部門，不受強(qiáng)制性社會(huì)審計(jì)。這樣民間非營(yíng)利組織就勢(shì)必游離于外部審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管之外。如果沒有內(nèi)部審計(jì)，勢(shì)必會(huì)造成委托代理中的監(jiān)管失控。

非營(yíng)利組織的內(nèi)部審計(jì)與其治理結(jié)構(gòu)是緊密相關(guān)的。在我國(guó)，政府作為事業(yè)單位資金的主要提供者，對(duì)事業(yè)單位資金的使用主要通過國(guó)家審計(jì)的形式進(jìn)行監(jiān)督，近年來(lái)的“審計(jì)風(fēng)暴”及審計(jì)公告制度均說(shuō)明我國(guó)政府對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督在逐年加強(qiáng)。但“審而不計(jì)”的問題依然存在，我國(guó)民間非營(yíng)利組織多由理事會(huì)來(lái)管理，監(jiān)督組織任務(wù)的完成、制定政策與計(jì)劃、擬定財(cái)務(wù)政策與方案等也都是該理事會(huì)的職責(zé)。理事會(huì)的大多數(shù)理事不是被經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，許多人本身還是捐贈(zèng)者，當(dāng)選可能是由于政治的或財(cái)務(wù)的原因，而不是由于本身具有管理才能和組織能力。這就造成了經(jīng)營(yíng)管理者責(zé)任不明，監(jiān)管失控。

（三）非營(yíng)利組織政府審計(jì)的問題

自1997 年以來(lái),財(cái)政部陸續(xù)制定頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及有關(guān)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度,2004 年財(cái)政部又頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。已頒布的相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)非營(yíng)利組織公開其財(cái)務(wù)狀況提出了一定的要求。國(guó)務(wù)院《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十三條規(guī)定，民辦非企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前向業(yè)務(wù)主管單位報(bào)送上一年度的工作報(bào)告，經(jīng)業(yè)務(wù)單位初審?fù)夂?，?月31日前報(bào)送登記管理機(jī)關(guān)，接受年度檢查。工作內(nèi)容包括：本民辦非企業(yè)單位遵守法律法規(guī)和國(guó)家政策的情況、依照本條例履行登記手續(xù)的情況、按照章程開展活動(dòng)的情況、人員和機(jī)構(gòu)變動(dòng)的情況以及財(cái)務(wù)管理的情況。

但是,制度的制定只是在表面上解決了財(cái)務(wù)披露“有法可依”的問題,還有很多非營(yíng)利組織并沒有做到“有法必依”。為社會(huì)公眾實(shí)現(xiàn)知情權(quán)而公開披露其財(cái)務(wù)狀況對(duì)于許多非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)似乎是一種單方面的“恩賜”行為,而不是法定的義務(wù)和責(zé)任。與此相聯(lián)系,提升財(cái)務(wù)透明度也就不被認(rèn)為是非營(yíng)利組織的份內(nèi)職責(zé),而成了非營(yíng)利組織的一種權(quán)利。財(cái)務(wù)信息公開的主動(dòng)權(quán)掌握在非營(yíng)利組織自己的手中,公開什么,公開到什么程度,什么時(shí)候公開,對(duì)什么人公開等,很大程度上決定于非營(yíng)利組織,社會(huì)公眾對(duì)此缺乏請(qǐng)求權(quán)和強(qiáng)制公開的權(quán)利。同時(shí),規(guī)范公立非營(yíng)利組織即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度

都制定于上世紀(jì)末,許多方面已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的要求;新的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在實(shí)際執(zhí)行中財(cái)務(wù)披露質(zhì)量難盡如人意。不少非營(yíng)利組織對(duì)組織資金的投向及其資金使用效率等社會(huì)公眾極為重視的信息披露不盡詳實(shí);很多非營(yíng)利組織只有簡(jiǎn)單的簿記會(huì)計(jì),不能提供預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析和考核方面的有用信息,財(cái)務(wù)報(bào)表附注和相關(guān)說(shuō)明內(nèi)容過于簡(jiǎn)單,沒有融入更多的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。

我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度低,主要源于財(cái)務(wù)透明度衡量標(biāo)準(zhǔn)缺失、財(cái)務(wù)信息披露方式單

一、缺乏有力監(jiān)管、法規(guī)制度不健全。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度提升機(jī)制構(gòu)建路徑選擇應(yīng)當(dāng)基于這一現(xiàn)實(shí)。首先,提高財(cái)務(wù)透明度需要制定良好的透明度標(biāo)準(zhǔn),否則,財(cái)務(wù)透明更多的是幻想而不是現(xiàn)實(shí)。相關(guān)部門忽視透明度標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì),從而為財(cái)務(wù)不透明提供了醞釀與發(fā)生的土壤,透明度標(biāo)準(zhǔn)的建立已迫在眉睫。其次,財(cái)務(wù)透明度要求保證公眾對(duì)財(cái)務(wù)信息的可獲得性。目前,我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露方式過于單一,財(cái)務(wù)信息難以獲取,非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息基本處于封閉狀態(tài),大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)告和分析以內(nèi)部文件形式出現(xiàn)而沒有公開發(fā)布。只有社會(huì)公眾能通過多種渠道方便地獲取財(cái)務(wù)信息并進(jìn)行分析以便評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織公共受托責(zé)任履行情況,財(cái)務(wù)透明度才能得到最大程度的實(shí)現(xiàn)。再次,非營(yíng)利組織所運(yùn)作資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)是特殊的公益產(chǎn)權(quán),它來(lái)源于社會(huì)并用之于社會(huì),運(yùn)作管理要接受社會(huì)監(jiān)管。近年來(lái)頻頻出現(xiàn)的公益腐敗現(xiàn)象,反映出我國(guó)非營(yíng)利組織沒有一個(gè)嚴(yán)格規(guī)范的監(jiān)管環(huán)境。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)沒有強(qiáng)有力的審計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范,僅靠會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范其財(cái)務(wù)信息披露,維持非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度是不夠的。最后,隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)日益全球化,透明度問題將越來(lái)越多地交由法律法規(guī)制度的力量去解決。財(cái)務(wù)信息披露與法律責(zé)任之間存在非常強(qiáng)的相關(guān)性。我國(guó)非營(yíng)利組織法律法規(guī)制度還處于起步階段,存在諸多的缺陷和不足。同時(shí),法律監(jiān)督機(jī)制不完善,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象屢見不鮮。健全法律法規(guī)制度是目前我國(guó)非營(yíng)利組織發(fā)展亟待解決的關(guān)鍵問題,也是提升非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度的內(nèi)在邏輯要求。

綜上所述，現(xiàn)階段我國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)存在的問題可總結(jié)為：

第一，我國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)及會(huì)計(jì)制度尚不夠健全，且沒有得到很好的落實(shí)，沒有起到規(guī)范非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，履行向捐贈(zèng)者及受益者報(bào)告的責(zé)任。

第二，非營(yíng)利組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)不明確，沒有建立起審核-監(jiān)督-報(bào)告體系。

三、非營(yíng)利組織審計(jì)的對(duì)策建議

針對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)中存在的問題和非營(yíng)利組織的現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求，筆者認(rèn)為以下幾

種方法能夠有效進(jìn)行對(duì)非營(yíng)利組織的審計(jì)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和公眾對(duì)于非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的了解和信任。

（一）健全與落實(shí)非營(yíng)利組織審計(jì)制度

首先，為嚴(yán)格規(guī)范非營(yíng)利組織的審計(jì)工作,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,筆者建議建立財(cái)務(wù)報(bào)告三審制度。所謂“三審”是分別由三類機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行審計(jì),即非營(yíng)利組織編制出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)由組織內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的“一審”、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“二審”后,最后再由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)?！耙粚彙庇蓛?nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)完成可以發(fā)揮組織自我控制的能力,進(jìn)行自我評(píng)價(jià);“二審”由獨(dú)立于組織的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)執(zhí)行,可以確保工作獨(dú)立,避免實(shí)質(zhì)的或明顯的利害沖突,具有較高的可信度;“三審”由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行抽查審計(jì)。與其對(duì)每一個(gè)非營(yíng)利組織的方方面面都進(jìn)行實(shí)際上做不到的全面審計(jì),還不如進(jìn)行隨機(jī)抽查審計(jì)并對(duì)重點(diǎn)的非營(yíng)利組織(如一些有違規(guī)前科的組織、一些規(guī)模較大的組織特別是大的基金會(huì),或有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),一旦發(fā)現(xiàn)問題,對(duì)經(jīng)勸告不改者進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰,甚至取消其免稅資格。在審計(jì)過程中,審計(jì)人員除了關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的披露是否符合規(guī)定外,還應(yīng)對(duì)以下方面進(jìn)行重點(diǎn)審查:營(yíng)利賬簿非營(yíng)利賬簿是否分立;資金使用是否符合章程;財(cái)產(chǎn)投資是否合理;對(duì)管理人員和員工所支付的報(bào)酬是否合理。

其次，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升離不開相應(yīng)法律法規(guī)的支持。通過相關(guān)法律法規(guī)的完善來(lái)形成非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)不透明的法律責(zé)任追究和懲戒機(jī)制,才能從根本上保障財(cái)務(wù)透明度,最終建立一套完整的財(cái)務(wù)透明度提升機(jī)制。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的法律責(zé)任主體主要包括兩大類,即非營(yíng)利組織管理人員和審計(jì)人員。管理人員對(duì)其提供的財(cái)務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任,審計(jì)人員對(duì)其發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。與企業(yè)相比,非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算與管理不甚規(guī)范,財(cái)務(wù)信息質(zhì)量較低,且所披露的財(cái)務(wù)信息在一定程度上都沒經(jīng)過審計(jì)人員的嚴(yán)格審計(jì),財(cái)務(wù)透明度會(huì)計(jì)審計(jì)的法律責(zé)任界定模糊且責(zé)任弱化。對(duì)此應(yīng)完善有關(guān)法律條款和具體法律解釋中對(duì)其法律責(zé)任的界定,因?yàn)檫@將直接涉及責(zé)任追究。如果非營(yíng)利組織出現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息披露不透明的現(xiàn)象,應(yīng)分別追究管理人員和審計(jì)人員各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)兩者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰方式要有明確的量化規(guī)定,使各種形式的財(cái)務(wù)不透明現(xiàn)象得到應(yīng)有的制裁。作為制度和規(guī)則的建立和維護(hù)者,政府有效發(fā)揮其職責(zé)和作用是完善法律法規(guī)的基礎(chǔ)。政府是強(qiáng)制性制度的供給者,可以通過法規(guī)、制度的制定、實(shí)施來(lái)影響與決定非營(yíng)利組織行為模式的選擇。基于中國(guó)國(guó)情,在非營(yíng)利組織相關(guān)法律不完備的情況下,政府應(yīng)當(dāng)設(shè)定嚴(yán)格的和可實(shí)施的懲罰機(jī)制,嚴(yán)厲懲罰財(cái)務(wù)不透明的組織。無(wú)疑,這樣會(huì)加大政府的成本。但是博弈論的分析表明,一個(gè)短暫而嚴(yán)厲的執(zhí)法過程的效果可能大大高于一個(gè)投入同樣力量進(jìn)行的長(zhǎng)期而溫和的執(zhí)法過程。事實(shí)上,這樣才可以使得財(cái)務(wù)披露的不透明行為向透明行為轉(zhuǎn)變,其本質(zhì)在于故意制造風(fēng)險(xiǎn),讓這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)大到違規(guī)者難以忍受,從而迫使他們提升自身的財(cái)務(wù)透明度。

（二）完善非營(yíng)利組織治理結(jié)構(gòu)

非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)建立控制權(quán)制衡機(jī)制，即治理機(jī)制的內(nèi)在基礎(chǔ)。非營(yíng)利組織的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可包括會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理人員。而構(gòu)建治理結(jié)構(gòu)其根本目的在于試圖通過各種機(jī)構(gòu)的設(shè)置與安排，以達(dá)到相關(guān)利益主體之間的權(quán)力、責(zé)任和利益的相互制衡。在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，會(huì)員代表大會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，其在組織治理中決策的內(nèi)容包括：決定組織的重大方針和投資計(jì)劃；選舉理事會(huì)；批準(zhǔn)組織中、長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)決算；決定組織的清算合并等戰(zhàn)略.民間非營(yíng)利組織可以采用建立審計(jì)委員會(huì)的辦法更好地達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)?？梢越梃b美國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)委員會(huì)的一般制度：

1.非營(yíng)利組織審計(jì)委員會(huì)的組成

（1）委員的任命

審計(jì)委員會(huì)應(yīng)由來(lái)自董事會(huì)的3-5 名成員組成，其成員由董事長(zhǎng)進(jìn)行委派并獨(dú)立于組織管理層。

（2）委員的基本條件

主要包括：①了解組織所在行業(yè)的情況及影響該行業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)法律、稅收等因素。②具有牢固的管理、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等知識(shí)基礎(chǔ)，并能很好地理解和把握內(nèi)部控制問題。③具有健康的懷疑態(tài)度。④愿意并能積極花費(fèi)時(shí)間和精力從事該項(xiàng)工作。

2.民間非營(yíng)利組織審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)與活動(dòng)

民間非營(yíng)利組織資金主要來(lái)源于社會(huì)捐贈(zèng)、會(huì)員繳納會(huì)費(fèi)以及納稅人繳納稅款等，其應(yīng)對(duì)廣泛的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。由于民間非營(yíng)利組織與出資者之間的關(guān)系不是建立在商業(yè)基礎(chǔ)上，而是信譽(yù)基礎(chǔ)上的，所以良好的信譽(yù)對(duì)于組織的生存與發(fā)展十分重要。信譽(yù)一旦失去，將很難重獲。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)勤勉工作以維護(hù)組織信譽(yù)，促進(jìn)組織健康發(fā)展。

（1）審計(jì)委員會(huì)的兩大職責(zé)

①幫助董事會(huì)監(jiān)督和復(fù)核組織的內(nèi)部控制是否恰當(dāng)建立并一貫遵守，組織所采用的重要會(huì)計(jì)政策和所進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)、判斷是否正確適當(dāng)，所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告是否及時(shí)并

符合規(guī)定。②鼓勵(lì)和促進(jìn)董事會(huì)、管理層、內(nèi)外部審計(jì)人員之間的溝通，以保證信息的公開透明和準(zhǔn)確傳遞。

（2）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)從事的具體活動(dòng)包括

①向董事會(huì)推薦獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。②復(fù)核外部審計(jì)師的整體工作計(jì)劃，著重考慮計(jì)劃的重要性水平。③如果組織中設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門的話，對(duì)其人員和業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督。④對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，保證其恰當(dāng)建立并一貫遵守。⑤與外部審計(jì)人員討論審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題。復(fù)核關(guān)鍵的會(huì)計(jì)和審計(jì)判斷，復(fù)核審計(jì)過程中確認(rèn)的差錯(cuò)水平，并要求管理層對(duì)仍未調(diào)整的差錯(cuò)說(shuō)明理由。⑥同外部審計(jì)人員一起復(fù)核審計(jì)結(jié)果。⑦解決審計(jì)人員與管理層之間的分歧。

3.民間非營(yíng)利組織審計(jì)委員會(huì)會(huì)議

與公司審計(jì)委員會(huì)每年至少召開三次會(huì)議的規(guī)定不同，民間非營(yíng)利組織審計(jì)委員會(huì)每年至少召開兩次會(huì)議，即審計(jì)前會(huì)議與審計(jì)后會(huì)議。根據(jù)每次會(huì)議的具體議程，部分董事會(huì)成員、管理層成員、內(nèi)外部審計(jì)人員將會(huì)被邀請(qǐng)參加會(huì)議。至于會(huì)議召開時(shí)間則大部分取決于組織審計(jì)活動(dòng)的時(shí)間。

（1）審計(jì)前會(huì)議的基本職責(zé)

①同內(nèi)部審計(jì)主管復(fù)核和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的年度計(jì)劃。②同外部審計(jì)人員復(fù)核外部審計(jì)師的整體工作計(jì)劃，著重考慮計(jì)劃的重要性水平。③檢查重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，如組織當(dāng)年的籌資活動(dòng)等。④同外部審計(jì)人員討論重大新增和未決會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)。⑤如需要的話，復(fù)核管理層對(duì)于外部審計(jì)人員基于上年審計(jì)出具的管理建議書所做出的反應(yīng)。⑥獲取并復(fù)核內(nèi)部審計(jì)人員工作情況的報(bào)告。

（2）審計(jì)后會(huì)議的基本職責(zé)

①同外部審計(jì)人員復(fù)核當(dāng)年審計(jì)工作情況，并討論一些重要事項(xiàng)，如新增披露、會(huì)計(jì)政策變更或者可能的變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。②復(fù)核審計(jì)委員會(huì)要求內(nèi)外部審計(jì)人員予以調(diào)查事項(xiàng)的完成情況。③復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告底稿。④獲取外部審計(jì)人員提交給審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告。⑤獲取外部審計(jì)人員基于審計(jì)向管理層提交的管理建議書。⑥以秘密會(huì)議形式，分別與財(cái)務(wù)人員、內(nèi)外部審計(jì)人員私下會(huì)面。

（三）建立健全非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制

非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的建設(shè)是動(dòng)態(tài)的，它會(huì)經(jīng)歷由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由元素缺少到元豐富的過程，這一切將得益于對(duì)該領(lǐng)域的不斷深入研究。在探索我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制

建設(shè)的道路上，可以從以下幾方面入手：

首先，對(duì)規(guī)模較大，資金數(shù)量達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的民間非營(yíng)利組織在條件允許的情況下，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

其次，一些事業(yè)單位雖然有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但卻未能充分發(fā)揮其職能，使內(nèi)部審計(jì)只能是國(guó)家審計(jì)的延伸，而國(guó)家監(jiān)管力量與監(jiān)管的任務(wù)懸殊過大，致使監(jiān)管工作不到位，對(duì)一些違法違紀(jì)事件出現(xiàn)漏審。其實(shí)政府事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)不僅是預(yù)算撥款審計(jì)，還應(yīng)包括社會(huì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和基建投資審計(jì)。如前所述，事業(yè)單位以服務(wù)社會(huì)，創(chuàng)造社會(huì)效益為宗旨。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)為重點(diǎn)并綜合考慮其社會(huì)效益。

最后，一些大型事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立。這不僅表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，還表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員方面。目前事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者與紀(jì)委監(jiān)察機(jī)構(gòu)合一、或者與財(cái)務(wù)部門合一。機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，主管領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別低，使內(nèi)部審計(jì)的職能作用不能充分發(fā)揮。從審計(jì)人員來(lái)講，事業(yè)單位特別是規(guī)模大的高校、醫(yī)院，內(nèi)審人員往往在經(jīng)濟(jì)利益、行政關(guān)系、血緣關(guān)系上與被審計(jì)單位有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，這樣在具體審計(jì)項(xiàng)目上就會(huì)或多或少受到來(lái)自單位負(fù)責(zé)人、被審單位或相關(guān)人員的影響，審計(jì)人員不獨(dú)立會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。鑒于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的以上問題,筆者認(rèn)為主要是應(yīng)改善目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立的現(xiàn)狀。有條件的事業(yè)單位如高校、醫(yī)院可以借鑒企業(yè)的做法設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，作為內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)、報(bào)告。一方面提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，改善了內(nèi)部審計(jì)受制于管理層的狀況，另一方面也可以使內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其職能，提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）發(fā)展非營(yíng)利組織的績(jī)效審計(jì)

隨著國(guó)家公共開支的增長(zhǎng)和公營(yíng)企業(yè)的涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)資源供給與需求矛盾日益尖銳，一些西方國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)已從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，發(fā)展到開展績(jī)效審計(jì)，績(jī)效審計(jì)成為現(xiàn)代政府審計(jì)發(fā)展的一種趨勢(shì)。對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義目前雖無(wú)統(tǒng)一的界定，通常的觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)一個(gè)組織的績(jī)效審計(jì)主要包括對(duì)資源投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性的審計(jì)。筆者認(rèn)為對(duì)政府事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)應(yīng)從這些單位自身的改革入手。事業(yè)單位要求其自身有一套健全的包括人力資源管理、財(cái)務(wù)管理等在內(nèi)的管理制度。但由于各方面原因，我國(guó)學(xué)者在關(guān)注企業(yè)改革、政府治理的同時(shí)，卻很少把目光投向這些非營(yíng)利組織。近年來(lái)政府雖然進(jìn)行了事業(yè)單位改革，但過去的改革是把事業(yè)單位“推

向了市場(chǎng)”。大多數(shù)事業(yè)單位建立的目的是提供公共服務(wù)，創(chuàng)收的驅(qū)動(dòng)會(huì)在公共服務(wù)領(lǐng)域引入一些不合理的激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)，因?yàn)闆]有建立起更好的績(jī)效管理體系和完善的財(cái)務(wù)責(zé)任制度，致使這些單位管理上有較多漏洞，舞弊行為時(shí)有發(fā)生的現(xiàn)象得不到遏制。為了改善公共服務(wù)，我國(guó)需要進(jìn)行全面、協(xié)調(diào)的事業(yè)單位改革。就績(jī)效管理和財(cái)務(wù)制度而言，一方面應(yīng)建立并有效實(shí)施績(jī)效管理合約。在政府內(nèi)部中央政府可以為各部委、地方政府和單個(gè)事業(yè)單位建立服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，包括明確每一級(jí)政府在公共服務(wù)中的作用和最低服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。在事業(yè)單位和負(fù)責(zé)監(jiān)督事業(yè)單位績(jī)效的政府部門之間建立資源協(xié)議，明確績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)算和自籌資金的使用規(guī)則，包括預(yù)算和財(cái)務(wù)管理。另一方面應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)責(zé)任制度。將所有的公共資源投入，包括土地、固定資產(chǎn)、各種政府補(bǔ)貼、稅費(fèi)優(yōu)惠、無(wú)形資產(chǎn)等，都包括在事業(yè)單位成本核算和報(bào)告制度之中，以便正確地反映在特定時(shí)期內(nèi)到底有多少公共資源投入到了某一事業(yè)單位，事業(yè)單位的績(jī)效管理、財(cái)務(wù)管理制度改革將為績(jī)效審計(jì)奠定良好的制度基礎(chǔ)。

相比較而言，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的健全為其績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了較好的制度環(huán)境。會(huì)計(jì)信息為審計(jì)提供了基礎(chǔ)，但要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)我國(guó)還需加緊制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，作為績(jī)效審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)借鑒最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織、最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織和其他國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)倡導(dǎo)的最佳實(shí)務(wù)，同時(shí)考慮我國(guó)的國(guó)情。值得注意的是，在制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)考慮非營(yíng)利組織提供公共服務(wù)的特殊目的。在評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目或活動(dòng)時(shí)，除了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性之外，還要注重平等與社會(huì)效益方面。平等是指在項(xiàng)目管理過程中公平與公正地使用公共資金;社會(huì)效益是指事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果要能被社會(huì)所承認(rèn)、所接受。只有當(dāng)關(guān)于平等與社會(huì)效益的審計(jì)發(fā)現(xiàn)影響到經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之一時(shí)，才應(yīng)當(dāng)被審計(jì)人員關(guān)注。

在審計(jì)主體上，事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)應(yīng)從國(guó)家審計(jì)為主逐步擴(kuò)大到部門內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。由于政府事業(yè)單位的特殊地位，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行強(qiáng)制性的審計(jì)監(jiān)督較為適宜。但隨著事業(yè)單位活動(dòng)的日趨復(fù)雜和單位數(shù)量眾多、涉及面廣、分工越來(lái)越細(xì)等因素影響，國(guó)家審計(jì)的力量有限，必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的補(bǔ)充作用，將一部分二級(jí)、基層事業(yè)單位交由內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，從而發(fā)揮審計(jì)體系的整體功能。就民間非營(yíng)利組織而言可以借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，引入第三方評(píng)估(認(rèn)證)和公示制度。如美國(guó)慈善信息局作為民間非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)，每年四次公布對(duì)全國(guó)基金會(huì)的評(píng)價(jià)結(jié)果。公眾往往根據(jù)它的評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)決定對(duì)哪個(gè)基金會(huì)捐款。這樣，通過第三方的評(píng)估及評(píng)估結(jié)果的公示，可以使非營(yíng)利組織的活動(dòng)接受公眾監(jiān)督，幫助非營(yíng)利組織降低成本，以改變權(quán)力尋租、內(nèi)外部信息不對(duì)稱等現(xiàn)象,為其今后全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

我國(guó)的非營(yíng)利組織審計(jì)仍然處于逐步探索的階段，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)三者結(jié)合的審計(jì)體系尚存在著一些問題。因此在借鑒其他國(guó)家的解決方案后提出了健全審計(jì)制度，提升非營(yíng)利組織對(duì)自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，完善治理結(jié)構(gòu)，引入績(jī)效審計(jì)的方法，以加快我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)的發(fā)展。

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第二篇：淺議非營(yíng)利組織的相關(guān)審計(jì)問題

淺議非營(yíng)利組織的相關(guān)審計(jì)問題

摘要：界定非營(yíng)利組織概念及了解非營(yíng)利組織的發(fā)展?fàn)顩r行，根據(jù)我國(guó)目前對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)研究的現(xiàn)狀，如非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度不高等現(xiàn)象。結(jié)合代理理論分別論述非營(yíng)利組織的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。建議在民間非營(yíng)利組織中引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及相關(guān)應(yīng)對(duì)策略，并對(duì)非營(yíng)利組織的績(jī)效審計(jì)和績(jī)效評(píng)估提出相關(guān)意見。最后，針對(duì)財(cái)務(wù)不透明現(xiàn)象，設(shè)計(jì)出財(cái)務(wù)透明度相關(guān)審計(jì)制度。關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織，審計(jì)問題，財(cái)務(wù)透明度，代理理論，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)

一．非營(yíng)利組織的概念及發(fā)展?fàn)顩r

在現(xiàn)代社會(huì)中，非營(yíng)利組織是除政府組織，營(yíng)利組織(企業(yè))之外的“第三部門”。不同學(xué)者對(duì)非營(yíng)利組織的界定不同，非營(yíng)利組織是指不以營(yíng)利為目的，以為社會(huì)公益服務(wù)為宗旨，提供公共產(chǎn)品的獨(dú)立部門或社會(huì)團(tuán)體，它具有非營(yíng)利性，自治性，志愿性三個(gè)特征。有學(xué)者為中國(guó)非營(yíng)利組織提供如下定義：不以營(yíng)利為目的且具有正式的組織形式，屬于非政府體系的社會(huì)組織。同時(shí)不同的國(guó)家政治，經(jīng)濟(jì)，文化，歷史等背景不同，對(duì)非營(yíng)利組織的定義方法也有很大差別。美國(guó)將非營(yíng)利組織定義為“符合以下特征的實(shí)體：該實(shí)體從捐贈(zèng)者處獲得大量的資源，但捐贈(zèng)者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報(bào)；該實(shí)體經(jīng)營(yíng)的目的并《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中認(rèn)為，非政府非企業(yè)的民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律，行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體，基金會(huì)，民辦非企業(yè)單位和寺院，宮觀，教堂等。同樣，《事業(yè)單位登記管理暫行條例》明確指出，事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益的目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的從事教育，科技，文化，衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。因此，目前我國(guó)的非營(yíng)利組織具體包括現(xiàn)有的政府事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織。

我國(guó)的非營(yíng)利組織起步是在改革開放時(shí)期，隨著改革開放和人們自主意識(shí)的提高，人們希望可以更多地參與到社會(huì)和政治生活的各方面。這位我國(guó)的非營(yíng)利組織的發(fā)展壯大提供了發(fā)展契機(jī)。根據(jù)民政部門統(tǒng)計(jì)，全國(guó)各類民間組織已發(fā)展到32萬(wàn)，其中社會(huì)團(tuán)體近17.1萬(wàn)個(gè)，民辦非企業(yè)單位14.8萬(wàn)個(gè)，各類基金會(huì)975個(gè)，截止2008年底，我國(guó)登記注冊(cè)的非營(yíng)利組織已有41.4萬(wàn)個(gè)這些非營(yíng)利組織主要活躍在慈善救濟(jì)，環(huán)境保護(hù)，扶貧發(fā)展，權(quán)益保護(hù)，社區(qū)服務(wù)，經(jīng)濟(jì)中

介等領(lǐng)域，為社會(huì)和會(huì)員提供公益性服務(wù)，極大地彌補(bǔ)了政府和市場(chǎng)的不足。但我們也要認(rèn)識(shí)到針對(duì)我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期這一特點(diǎn)，我國(guó)的非營(yíng)利組織在發(fā)展也面臨著許多制約因素，其中非營(yíng)利組織公信度不高導(dǎo)致其籌資困難的問題尤為嚴(yán)重，產(chǎn)生這些問題的一個(gè)重要原因是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)不透明。在財(cái)務(wù)不透明的運(yùn)作環(huán)境中，一些非營(yíng)利組織運(yùn)營(yíng)不規(guī)范，財(cái)務(wù)操作混亂，甚至做出嚴(yán)重違反社會(huì)道德的事情。

二．非營(yíng)利組織中審計(jì)問題的現(xiàn)狀

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，產(chǎn)生了代理關(guān)系。代理理論是詹森和麥克林兩位學(xué)者于1976年提出的觀點(diǎn)，按照代理理論，企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的所有者是委托人，負(fù)責(zé)使用及控制這些資源的經(jīng)理人是代理人。委托人和代理人就所代理事項(xiàng)之間形成的關(guān)系稱為代理關(guān)系。由于契約的不完備性和代理人有時(shí)的行為不可觀測(cè)性，委托人無(wú)法觀測(cè)到代理人各種代理行為及其對(duì)所代理事務(wù)的實(shí)質(zhì)影響，也不可能根據(jù)代理人工作的各種不同可能驚醒支付報(bào)酬，加上委托人和代理人之間利益不一致，所追求的目標(biāo)也不同，代理人就可能消極工作，或利用代理權(quán)利牟取私利，給委托人帶來(lái)?yè)p失，即代理成本。為了降低代理成本，維系代理關(guān)系，委托人可能采取監(jiān)督措施，而審計(jì)正是基本監(jiān)督手段。同樣，代理問題也存在于非營(yíng)利組織，因此，非營(yíng)利組織資源的提供者為委托人，非營(yíng)利組織的管理者為代理人。雖然非營(yíng)利組織不存在企業(yè)的剩余索取權(quán)問題，但是非營(yíng)利組織資源的提供者依然要了解組織的經(jīng)營(yíng)情況，要監(jiān)督管理者對(duì)非營(yíng)利組織資金的使用情況。首先，政府作為事業(yè)單位資金的主要提供者，對(duì)事業(yè)單位資金的使用主要通過國(guó)家審計(jì)的形式進(jìn)行監(jiān)督，近年來(lái)的“審計(jì)風(fēng)暴”及審計(jì)公告制度均說(shuō)明我國(guó)政府對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督在逐年加強(qiáng)。但“審而不計(jì)”的問題依然存在，我國(guó)民間非營(yíng)利組織多由理事會(huì)來(lái)管理，監(jiān)督組織任務(wù)的完成、制定政策與計(jì)劃、擬定財(cái)務(wù)政策與方案等也都是該理事會(huì)的職責(zé)。理事會(huì)的大多數(shù)理事不是被經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，許多人本身還是捐贈(zèng)者，當(dāng)選可能是由于政治的或財(cái)務(wù)的原因，而不是由于本身具有管理才能和組織能力。這就造成了經(jīng)營(yíng)管理者責(zé)任不明，監(jiān)管失控。

而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，我國(guó)審計(jì)署成立后就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1994年頒布的《審計(jì)法》明確規(guī)定：國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。從而在法律上確立了內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)組織的地位。1998年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使包括事業(yè)組織在內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)走上了職業(yè)化發(fā)展的行業(yè)自律管理。并于2003年發(fā)布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》及一系列內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，建立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范體系。一方面內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)、準(zhǔn)則日益完善，另一方面非營(yíng)利組織的內(nèi)部審計(jì)卻不盡人意，主要表現(xiàn)在：首先，一些組織特別是民間非營(yíng)利組織根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)一些規(guī)模較小的民間非營(yíng)利組織，資金數(shù)量少使它缺乏內(nèi)審的需求動(dòng)力。但對(duì)那些有一定規(guī)模的基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位等，其資金來(lái)源的特殊性決定了其外部監(jiān)管必然出現(xiàn)“真空”的現(xiàn)象。因其不屬于政府職能部門，也不屬國(guó)家重點(diǎn)投資的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，所以不屬于政府審計(jì)的范疇，也不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)部門，不受強(qiáng)制性社會(huì)審計(jì)。這樣民間非營(yíng)利組織就勢(shì)必游離于外部審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管之外。如果沒有內(nèi)部審計(jì)，勢(shì)必會(huì)造成委托代理中的監(jiān)管失控。其次，一些事業(yè)單位雖然有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但卻未能充分發(fā)揮其職能，使內(nèi)部審計(jì)只能是國(guó)家審計(jì)的延伸，而國(guó)家監(jiān)管力量與監(jiān)管的任務(wù)懸殊過大，致使監(jiān)管工作不到位，對(duì)一些違法違紀(jì)事件出現(xiàn)漏審。最后，一些大型事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立。這不僅表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，還表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員方面。目前事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者與紀(jì)委監(jiān)察機(jī)構(gòu)合一、或者與財(cái)務(wù)部門合一。機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，主管領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別低，使內(nèi)部審計(jì)的職能作用不能充分發(fā)揮。從審計(jì)人員來(lái)講，事業(yè)單位特別是規(guī)模大的高校、醫(yī)院，內(nèi)審人員往往在經(jīng)濟(jì)利益、行政關(guān)系、血緣關(guān)系上與被審計(jì)單位有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，這樣在具體審計(jì)項(xiàng)目上就會(huì)或多或少受到來(lái)自單位負(fù)責(zé)人、被審單位或相關(guān)人員的影響，審計(jì)人員不獨(dú)立會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。三．應(yīng)對(duì)的策略

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)在于如何界定被審計(jì)對(duì)象(某一任領(lǐng)導(dǎo))的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)是：通過檢查被審計(jì)對(duì)象所在部門、單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性等情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象對(duì)本單位、本部門存在的各種經(jīng)濟(jì)問題所承擔(dān)的責(zé)任。筆者認(rèn)為，根據(jù)委托代理理論，被審計(jì)對(duì)象和下屬部門、單位之間如果存在受托關(guān)系。被審計(jì)對(duì)象就應(yīng)對(duì)下屬部門、單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。首先，現(xiàn)有的單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需進(jìn)一步完善。其次，社會(huì)捐贈(zèng)者需要對(duì)民間非營(yíng)利組織進(jìn)行監(jiān)督。所以，就民間非營(yíng)利組織而言，應(yīng)強(qiáng)化管理者 的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，約束高管人員行為。從目前一些民間非營(yíng)利組織高管人員貪污、挪用公款犯罪看，從各方面強(qiáng)化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入民間非營(yíng)利組織，在其理事會(huì)換屆時(shí)，對(duì)組織負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計(jì)。至于審計(jì)主體，如果組織的資金來(lái)源中包括國(guó)家財(cái)政撥款，可由其業(yè)務(wù)主管單位進(jìn)行內(nèi)審，否則可引入社會(huì)審計(jì)力量。建議國(guó)家或地方政府出臺(tái)一些制度進(jìn)行規(guī)范。

鑒于非營(yíng)利組織內(nèi)部審計(jì)存在的問題，筆者認(rèn)為主要是應(yīng)改善目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立的現(xiàn)狀。有條件的事業(yè)單位如高校、醫(yī)院可以借鑒企業(yè)的做法設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，作為內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)、報(bào)告。一方面提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，改善了內(nèi)部審計(jì)受制于管理層的狀況，另一方面也可以使內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其職能，提高審計(jì)質(zhì)量。一是要加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到備案及時(shí)、依法管理，指導(dǎo)民間非營(yíng)利組織單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，做到合法運(yùn)作；二是對(duì)已納入管理的民間非營(yíng)利組織單位給與政策支持，并輔以適當(dāng)?shù)馁Y金支持，特別是要幫助他們?nèi)f(xié)調(diào)已有的優(yōu)惠政策而又沒有享受到的部分，如：自來(lái)水、電（現(xiàn)在還是工、商業(yè)用水用電價(jià)格），確保這些優(yōu)惠政策在民間非營(yíng)利組織單位的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)的落實(shí)；三是聘請(qǐng)優(yōu)秀師資對(duì)民間非營(yíng)利組織單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正規(guī)培訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)人員持證上崗。長(zhǎng)期以來(lái)民間非營(yíng)利組織組織從負(fù)責(zé)人到會(huì)計(jì)人員都存在年齡偏大、學(xué)歷不高的問題，因此，對(duì)民間非營(yíng)利組織單位的負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)正規(guī)的培訓(xùn)就顯得十分必要；四是充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)部門在審計(jì)過程中的作用，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行集中整改。總之，要做到監(jiān)管與扶持并舉，鼓勵(lì)民間非營(yíng)利組織踴躍為社會(huì)公益事業(yè)貢獻(xiàn)出自己的力量，促進(jìn)民間非營(yíng)利事業(yè)蓬勃發(fā)展。

四．非營(yíng)利組織的績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)估

績(jī)效審計(jì)成為現(xiàn)代政府審計(jì)發(fā)展的一種趨勢(shì)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義目前雖無(wú)統(tǒng)一的界定，通常的觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)一個(gè)組織的績(jī)效審計(jì)主要包括對(duì)資源投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性的審計(jì)。筆者認(rèn)為對(duì)政府事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)應(yīng)從這些單位自身的改革入手。事業(yè)單位要求其自身有一套健全的包括人力資源管理、財(cái)務(wù)管理等在內(nèi)的管理制度。大多數(shù)事業(yè)單位建立的目的是提供公共服務(wù)，創(chuàng)收的驅(qū)動(dòng)會(huì)在公共服務(wù)領(lǐng)域引入一些不合理的激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)，因?yàn)闆]有建立起更好的績(jī)效管理體系和完善的財(cái)務(wù)責(zé)任制度，致使這些單位“管理上有較多漏洞，舞弊行為時(shí)有發(fā)生”的現(xiàn)象得不到遏制。為了改善公共服務(wù)，我國(guó)需要進(jìn)行全面、協(xié)調(diào)的事業(yè)單位改革。就績(jī)效管理和財(cái)務(wù)制度而言，一方面應(yīng)建立并有效實(shí)施績(jī)效管理合約。在政府內(nèi)部中央政府可以為各部委、地方政府和單個(gè)事業(yè)單位建立服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，包括明確每一級(jí)政府在公共服務(wù)中的作用和最低服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。在事業(yè)單位和負(fù)責(zé)監(jiān)督事業(yè)單位績(jī)效的政府部門之間建立資源協(xié)議，明確績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)算和自籌資金的使用規(guī)則，包括預(yù)算和財(cái)務(wù)管理。另一方面應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)責(zé)任制度。將所有的公共資源投入，包括土地、固定資產(chǎn)、各種政府補(bǔ)貼、稅費(fèi)優(yōu)惠、無(wú)形資產(chǎn)等，都包括在事業(yè)單位成本核算和報(bào)告制度之中，以便正確地反映在特定時(shí)期內(nèi)到底有多少公共資源投入到了某一事業(yè)單位，事業(yè)單位的績(jī)效管理、財(cái)務(wù)管理制度改革將為績(jī)效審計(jì)奠定良好的制度基礎(chǔ)。

相比較而言，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的健全為其績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了較好的制度環(huán)境。2005年起實(shí)行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，其會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。會(huì)計(jì)信息為審計(jì)提供了基礎(chǔ)，但要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)我國(guó)還需加緊制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，作為績(jī)效審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)借鑒其他國(guó)家或有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)所倡導(dǎo)的最佳實(shí)務(wù)，當(dāng)然，同時(shí)要考慮結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情。值得注意的是，在制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)考慮非營(yíng)利組織提供公共服務(wù)的特殊目的。在評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目或活動(dòng)時(shí)，除了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性之外，還要注重平等與社會(huì)效益方面。

而針對(duì)績(jī)效評(píng)估，由于政府事業(yè)單位的特殊地位，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行強(qiáng)制性的審計(jì)監(jiān)督較為適宜。就民間非營(yíng)利組織而言可以借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，引入第三方評(píng)估(認(rèn)證)和公示制度。這樣，通過第三方的評(píng)估及評(píng)估結(jié)果的公示，可以使非營(yíng)利組織的活動(dòng)接受公眾監(jiān)督，幫助非營(yíng)利組織降低成本，以改變權(quán)力尋租、內(nèi)外部信息不對(duì)稱等現(xiàn)象，為其今后全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

五、審計(jì)制度設(shè)計(jì)：非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度提升效果監(jiān)測(cè)

最好的透明度標(biāo)準(zhǔn)也可能因?yàn)闆]有外界約束而不被遵行，而且對(duì)財(cái)務(wù)透明度情況進(jìn)行判斷本來(lái)就是非營(yíng)利組織外界各方的權(quán)利。因此，設(shè)計(jì)針對(duì)非營(yíng)利組織

財(cái)務(wù)透明度標(biāo)準(zhǔn)遵行情況的審計(jì)制度，監(jiān)測(cè)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)“透明得怎樣”，是透明度提升機(jī)制中的又一關(guān)鍵環(huán)節(jié)。德國(guó)的非營(yíng)利組織每年要向財(cái)政部門提交詳細(xì)的表格和財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)政部門每三年進(jìn)行一次財(cái)務(wù)檢查，以確保該組織遵守其章程所規(guī)定的非營(yíng)利性原則。日本《特定非營(yíng)利活動(dòng)促進(jìn)法》規(guī)定，政府原則主管機(jī)關(guān)有充分理由懷疑特定非營(yíng)利活動(dòng)法人違反了法律、法規(guī)的，可以要求該特定非營(yíng)利活動(dòng)法人就業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況或者財(cái)產(chǎn)狀況提交報(bào)告，也可以派政府主管機(jī)關(guān)的官員進(jìn)入該特定非營(yíng)利活動(dòng)法人的事務(wù)所或者場(chǎng)所，并檢查其業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況、財(cái)產(chǎn)狀況或者賬簿、文件和其他資料。在美國(guó)，負(fù)責(zé)監(jiān)督非營(yíng)利組織的政府部門是國(guó)稅局。國(guó)稅局每年會(huì)抽查或?qū)σ恍┲攸c(diǎn)的非營(yíng)利組織進(jìn)行審計(jì)，對(duì)嚴(yán)重違反規(guī)定的組織將取消他們的免稅資格。為嚴(yán)格規(guī)范非營(yíng)利組織的審計(jì)工作，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，立財(cái)務(wù)報(bào)告三審制度。所謂“三審”是分別由三類機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行審計(jì)，即非營(yíng)利組織編制出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)由組織內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的“一審”、會(huì)計(jì)師的“二審”后，最后再由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審審”由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)完成可以發(fā)揮組織自我控制的能力，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)；“二審”由獨(dú)立于計(jì)師事務(wù)所來(lái)執(zhí)行，可以確保工作獨(dú)立，避免實(shí)或明顯的利害沖突，具有較高的可信度；“三審”由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行抽查審計(jì)。與其對(duì)每一個(gè)非營(yíng)利組織的方方面面都進(jìn)行實(shí)際上做不到的全面審計(jì)，還不如進(jìn)行隨機(jī)抽查審計(jì)并對(duì)重點(diǎn)的非營(yíng)利組織(如一些有違規(guī)前科的組織、一些規(guī)模較大的組織特別是大的基金會(huì)，或有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)經(jīng)勸告不改者進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，甚至取消其免稅資格。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員是制度的供給者，可以通過法規(guī)、制度的制定、實(shí)施來(lái)影響與決定非營(yíng)利組織行為模式的選擇。基于中國(guó)國(guó)情，在非營(yíng)利組織相關(guān)法律不完備的情況下，政府應(yīng)當(dāng)設(shè)定嚴(yán)格的和可實(shí)施的懲罰機(jī)制，嚴(yán)厲懲罰財(cái)務(wù)不透明的組織。無(wú)疑，這樣會(huì)加大政府的成本。但是博弈論的分析表明，一個(gè)短暫而嚴(yán)厲的執(zhí)法過程的效果可能大大高于一個(gè)投人同樣力量進(jìn)行的長(zhǎng)期而溫和的執(zhí)法過程。事實(shí)上，這樣才可以使得財(cái)務(wù)披露的不透明行為向透明行為轉(zhuǎn)變，其本質(zhì)在于故意制造風(fēng)險(xiǎn)，讓這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)大到違規(guī)者難以忍受，從而迫使他們提升自身的財(cái)務(wù)透明度。參考文獻(xiàn)：

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<7>金錦萍，葛云松．外國(guó)非營(yíng)利組織法譯匯[M]．北京：北 版社。2006：320．

第三篇：中外非營(yíng)利組織審計(jì)制度比較

【摘要】本文通過比較中美非營(yíng)利組織審計(jì)制度的不同，發(fā)現(xiàn)了目前中國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)制度存在的一系列問題，并對(duì)其提出了改進(jìn)的意見和建議。跟我我們的研究我們發(fā)現(xiàn)：（1）目前國(guó)內(nèi)的非營(yíng)利組織與政府的關(guān)系比較密切，造成了對(duì)外審計(jì)存在一定的問題；（2）目前我國(guó)的非營(yíng)利組織審計(jì)制度不很完善，與之相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)也不夠健全；（3）非營(yíng)利組織內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)也不夠完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺失或者形同虛設(shè)；根據(jù)我們的研究，我們建議：（1）政府逐步放款對(duì)非營(yíng)利組織的管理；（2）建立完善的法律和審計(jì)機(jī)制來(lái)對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行管理；（3）建立健全非營(yíng)利組織的內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化其對(duì)公眾的責(zé)任。

【關(guān)鍵詞】非營(yíng)利組織 審計(jì)制度 資金監(jiān)管 治理結(jié)構(gòu)

一、研究背景

近年來(lái)，中國(guó)紅十字會(huì)由于信息不透明，資金運(yùn)用違反規(guī)定而屢次受到了公眾的職責(zé)，“郭美美”事件更是將紅十字會(huì)推到了風(fēng)口浪尖，一時(shí)間，紅十字會(huì)的社會(huì)公信力遭到了嚴(yán)重的質(zhì)疑，同時(shí)，也引發(fā)了我們對(duì)于中國(guó)非營(yíng)利組織監(jiān)督管理機(jī)制的思考和討論，其中，“審計(jì)”作為公眾及政府監(jiān)督的重要一環(huán)，尤其值得我們思考，本文通過分析比較目前中外非營(yíng)利組織審計(jì)制度的不同，發(fā)現(xiàn)了目前我國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)存在的問題，并對(duì)中國(guó)的非營(yíng)利組織的審計(jì)制度缺陷提出了建設(shè)性的意見。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織政府監(jiān)管和審計(jì)制度現(xiàn)狀

目前，我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的管理可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮；

一是法律層面：我國(guó)的非營(yíng)利組織的法律法規(guī)體系是20世紀(jì)80年代后期建立起來(lái)的。目前我國(guó)非營(yíng)利組織的立法主要有：（1）法律：《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》；（2）法規(guī)：《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等；（3）部門規(guī)章：《社會(huì)團(tuán)體設(shè)立專項(xiàng)基金管理機(jī)構(gòu)暫行規(guī)定》、《取締非法民間組織暫行辦法》、《社會(huì)團(tuán)體分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)登記辦法》、《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所得稅征收管理辦法》；（4）地方法規(guī)及規(guī)章“關(guān)于轄區(qū)內(nèi)非營(yíng)利組織管理的法律規(guī)范”。

根據(jù)上文可以看出，目前我國(guó)的非營(yíng)利組織審計(jì)的法律法規(guī)尚不完整，缺乏專門針對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)監(jiān)督管理的法律法規(guī)，在現(xiàn)行法規(guī)的實(shí)施過程中，也存在著許多問題和漏洞。由于中國(guó)的非營(yíng)利組織和政府部門存在的千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，也造成了紅十字會(huì)審計(jì)制度上存在的重大漏洞。

二是制度層面：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度：2004年8月，財(cái)政部。民政部聯(lián)合發(fā)布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定了我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，確定了資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書應(yīng)披露的事項(xiàng)做了規(guī)定：該制度第七十二條要求民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少于終了后的4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供，要求提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)外提供；第七十四條要求組織對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。（2）審計(jì)制度：關(guān)于民間非營(yíng)利組織的審計(jì)，國(guó)務(wù)院《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十二條規(guī)定，民辦非企業(yè)單位必須執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)管理制度，接受財(cái)政部門的監(jiān)督；資產(chǎn)來(lái)源屬于國(guó)家資助或者社會(huì)捐贈(zèng)、資助的，還應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。民辦非企業(yè)單位變更法定代表人或者負(fù)責(zé)人，登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)抓管單位應(yīng)當(dāng)組織對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。

但是，以紅十字會(huì)為例，我國(guó)的非營(yíng)利組織對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用存在著許多的混亂，中國(guó)紅十字會(huì)至今仍然沒用采用非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，而是按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，依照行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)進(jìn)行審計(jì)的，主要的目的是滿足國(guó)際宏觀財(cái)政預(yù)算的需要，在審計(jì)過程匯總，為了方便國(guó)家審計(jì)局對(duì)財(cái)政撥款的核算，目前的財(cái)務(wù)審計(jì)方式比較粗略，只按照收支兩條線做審計(jì)。

三、美國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)制度

目前，美國(guó)的非營(yíng)利組織包括：非政府非企業(yè)組織（即民間非營(yíng)利組織）和公共部門（即政府和公立非營(yíng)利組織）兩部分（陸劍橋，2004）。美國(guó)管理非營(yíng)利組織的法律法規(guī)起于《非營(yíng)利法人示范法》，目前美國(guó)在聯(lián)邦政府層面和各個(gè)州政府都開展了非營(yíng)利法人法的修法；隨著美國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展，為了明確聯(lián)邦政府對(duì)各類不同的企業(yè)和組織的管理，防止由于法規(guī)模糊不健全帶來(lái)的混淆，美國(guó)大多數(shù)州開始制定成文法用以規(guī)制三種不同類型的法人：商事法人、非盈利法人及合作社法人。之后，非營(yíng)利組織主要以非營(yíng)利法人的形式存在，從而產(chǎn)生了三個(gè)方面的意義：一是它的出現(xiàn)意味著成立非營(yíng)利組織是一項(xiàng)公民權(quán)利而非政府特許，這使得成立非營(yíng)利組織是一項(xiàng)公民權(quán)利而非政府特許，搓餌使得非營(yíng)利組織的成立從一種依托于身份的特權(quán)發(fā)展成為了一項(xiàng)自由的權(quán)利。二為基金會(huì)，他的出現(xiàn)不僅帶來(lái)了規(guī)?；l(fā)展的思路，也帶來(lái)了專業(yè)技能的提升，同時(shí)還可以成為其他非營(yíng)利組織的資金提供方。三為社會(huì)企業(yè)，它具有實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益的目標(biāo)，亦具有市場(chǎng)趨利性，是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)和公益界跨界融合的混合型組織的典范。隨著非營(yíng)利組織的發(fā)展，與之相關(guān)的法律制度也不斷構(gòu)建，紐約州首先對(duì)非營(yíng)利組織的類型在立法層面上進(jìn)行分類，并完善了相關(guān)的細(xì)則。至此，美國(guó)能夠?qū)Ψ菭I(yíng)利組織的執(zhí)業(yè)和監(jiān)督管理做到有法可依。

與中國(guó)不同，美國(guó)的非營(yíng)利組織接受美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范中重要的權(quán)威機(jī)構(gòu)之一，主要通過頒布審計(jì)和會(huì)計(jì)指南或行業(yè)審計(jì)指南的方式，規(guī)范非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。1966年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布其第一份審計(jì)指南《自愿健康和福利組織審計(jì)》。該指南主要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該類組織的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供指導(dǎo)，但沒對(duì)非營(yíng)利組織建立公認(rèn)會(huì)計(jì)原則作出說(shuō)明。1972年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《醫(yī)院審計(jì)指南》，1973年頒布了《學(xué)院和大學(xué)審計(jì)指南》。1978年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《特定非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)告》1966年又合并為《非營(yíng)利組織的審計(jì)》，適用于從公募組織到動(dòng)植物協(xié)會(huì)等18種不同類型的非營(yíng)利組織。1990年，《保健組織審計(jì)》取代了《醫(yī)院審計(jì)指南》。

四、研究結(jié)論

本文通過研究我們了以下結(jié)論：

一是我國(guó)的非營(yíng)利組織大多數(shù)沒有脫離政府而獨(dú)立存在，因此它的監(jiān)督主體尚不明確，缺乏嚴(yán)格合理的監(jiān)督管理機(jī)制去規(guī)范非營(yíng)利組織的運(yùn)作。

二是我國(guó)缺乏明確的立法對(duì)各類非營(yíng)利組織進(jìn)行分類管理，造成了如今非營(yíng)利組織沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理。

三是從審計(jì)制度上來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的審計(jì)制度建設(shè)不甚完善也不甚科學(xué)，未來(lái)可以借鑒國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)對(duì)其進(jìn)一步完善優(yōu)化。

總而言之，非營(yíng)利組織審計(jì)制度的改革并非一朝一夕的事，他的改革優(yōu)化需要各個(gè)政府部門的通力合作，也需要我國(guó)的法制建設(shè)更加完善。

作者簡(jiǎn)介：覃尹（1990-），土家族，湖北恩施人，在校碩士，研究方向：會(huì)計(jì)和審計(jì)。

第四篇：非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理問題分析

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理問題分析

經(jīng)管系 本四班 雷婉麗

指導(dǎo)老師: 李占強(qiáng)

摘要:20世紀(jì)七十年代以來(lái)，非營(yíng)利組織得到迅速發(fā)展，在社會(huì)生活中扮演者日益重要的角色。在我國(guó)，非營(yíng)利組織對(duì)我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展也發(fā)揮著不可替代的作用，但同時(shí)我國(guó)非營(yíng)利組織發(fā)展過程中也顯露出各種問題，特別是由非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理制度不完善、監(jiān)管力度不足等原因造成的財(cái)務(wù)管理方面會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不完善、財(cái)務(wù)透明度低、資金籌資難、支出管理混亂等問題。論文通過查閱相關(guān)書籍文獻(xiàn),了解了大量的實(shí)踐資料，并在系統(tǒng)分析該類問題基礎(chǔ)上，運(yùn)用了一系列研究方法初步探索了一些加強(qiáng)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)、提高其資金利用率的策略，使非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)、合理，為非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的健康高效發(fā)展奠定科學(xué)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞:非營(yíng)利組織；財(cái)務(wù)管理；問題

一、引言

非營(yíng)利組織是以提供社會(huì)公共服務(wù)為主要宗旨，不以營(yíng)利為目的，具有合法的法人地位的社會(huì)民間組織。民間非營(yíng)利組織所涉及的活動(dòng)領(lǐng)域非常廣泛，包括政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)、教育、文化等各個(gè)領(lǐng)域。各類非營(yíng)利組織的發(fā)展已經(jīng)在社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明和精神文明中發(fā)揮著廣泛而積極的作用，已經(jīng)成為與政府、企業(yè)相并列的第三大社會(huì)組織。民間非營(yíng)利組織的發(fā)展蘊(yùn)藏的能量和潛力巨大，有待開發(fā)，其地位和作用將越來(lái)越重要，已經(jīng)形成了政府、企業(yè)和民間非營(yíng)利組織三足鼎立的局面。

但是,因?yàn)槲覈?guó)政府對(duì)于民間非營(yíng)利組織的發(fā)展宏觀上給予的政策支持和引導(dǎo)還不夠,有關(guān)部門對(duì)民間非營(yíng)利組織的管理工作重視程度不高，民間非營(yíng)利組織自身發(fā)展也很不規(guī)范，缺乏自身能力及制度建設(shè)等原因,我國(guó)非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理方面有很大的不足與缺陷。民間非營(yíng)利組織長(zhǎng)期以來(lái)面臨著嚴(yán)重的活動(dòng)資金不足、資金運(yùn)用效率不高的問題，對(duì)于非營(yíng)利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)管理主要有：建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)組織最大限度的獲取活動(dòng)資金，提高資金的運(yùn)用效率，使組織順利開展社會(huì)公共服務(wù)。本文就在對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織當(dāng)前所存在的幾種主要問題加以分析的基礎(chǔ)上，為加強(qiáng)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理、提高資金利用效率以發(fā)揮其更大的社會(huì)效益做出一些有用的理論和實(shí)踐上的建議。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理概述

（一）非營(yíng)利組織及其財(cái)務(wù)管理 1.非營(yíng)利組織

非營(yíng)利組織是指以提供社會(huì)公共服務(wù)為主要宗旨，不以營(yíng)利為目的具有合法法人地位的社會(huì)民間組織.它的目標(biāo)通常是支持或處理個(gè)人關(guān)心或者公眾關(guān)注的議題或事件,主要分為社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。非營(yíng)利組織所涉及的活動(dòng)領(lǐng)域非常廣泛，包括政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)、教育、文化等各個(gè)領(lǐng)域。2004年8月，財(cái)政部、民政部聯(lián)合發(fā)布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，民間非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為宗旨和目的，并要求民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，結(jié)合本單位的會(huì)計(jì)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理水平。

非營(yíng)利組織的運(yùn)作應(yīng)符合以下條件：①不以營(yíng)利為目的；②任何單位和個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有非營(yíng)利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配；③非營(yíng)利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會(huì)公益事業(yè)。

2.非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理指非營(yíng)利組織組織本單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。非營(yíng)利組織中存在著委托代理關(guān)系, 委托人出于一種社會(huì)公益性的意識(shí)進(jìn)行投資，它要求資金能夠合理運(yùn)用，組織體系、組織制度盡可能健全，而代理人認(rèn)為組織進(jìn)行的是非營(yíng)利性的活動(dòng)，體現(xiàn)的是社會(huì)公益性的一面。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的利益相關(guān)者主要包括：出資人、組織負(fù)責(zé)人、員工、受益人、政府等，他們?cè)诮M織發(fā)展過程中扮演著重要的角色，在組織財(cái)務(wù)管理中承擔(dān)著重要的使命。對(duì)于非營(yíng)利組織而言，其生存和發(fā)展的目的是為了為社會(huì)提供公益服務(wù)，完成某一具體的社會(huì)使命，不是簡(jiǎn)單的為了自身的生存而存在，所以其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是服從于組織的整體目標(biāo)的。

（二）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理特點(diǎn) 1.資金來(lái)源不同于營(yíng)利組織

非營(yíng)利組織的經(jīng)費(fèi)一般來(lái)源于政府撥款、社會(huì)捐助和提供服務(wù)的收入。我國(guó)現(xiàn)階段的非營(yíng)利組織正處于從政府領(lǐng)域向公眾領(lǐng)域的過度時(shí)期，政府能夠提供的撥款數(shù)量大幅下降，非營(yíng)利組織的發(fā)展只能靠自籌資金、社會(huì)捐助和一定的服務(wù)收費(fèi)。2.不存在利潤(rùn)指標(biāo)

民間非營(yíng)利組織是不以盈利為目的的公益性組織，在它的財(cái)務(wù)中缺少利潤(rùn)指標(biāo)，這使得管理缺乏系統(tǒng)性，對(duì)于一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)難以確定。民間非營(yíng)利組織用“凈資產(chǎn)”來(lái)體現(xiàn)“資產(chǎn)-負(fù)債”后的余額。

3.責(zé)權(quán)利不是十分明確

非營(yíng)利組織內(nèi)部缺乏權(quán)力和責(zé)任相平衡的完善內(nèi)部管理架構(gòu)且內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制則只有形式而沒有內(nèi)容。

4.所有權(quán)形式特殊

非營(yíng)利組織的授權(quán)批準(zhǔn)制度不科學(xué)，沒有集體決策制度，理事會(huì)、常務(wù)理事會(huì)形同虛設(shè)，大筆支出只憑某位負(fù)責(zé)人的簽字審批。同時(shí)沒有相應(yīng)的責(zé)任追究制度。特別在行業(yè)協(xié)會(huì)，有制度的也形同虛設(shè)，大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中，越權(quán)審批行為普遍存在。

（三）我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)非營(yíng)利組織的迅速發(fā)展在公共治理過程中起到了重要作用。然而“慈善丑聞”的不斷發(fā)生，說(shuō)明非營(yíng)利組織的發(fā)展過程中也出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。

黨的十一屆三中全會(huì)后，中國(guó)逐步確立了對(duì)外開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)趨向的漸進(jìn)改革策略，社會(huì)轉(zhuǎn)型速度加快，形成了“小政府、大社會(huì)”的改革目標(biāo)，民間非營(yíng)利組織得到了迅速的發(fā)展。民間非營(yíng)利組織是以提供社會(huì)公共服務(wù)為主要宗旨，不以營(yíng)利為目的，具有合法的法人地位的社會(huì)民間組織。在中國(guó)主要分為社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。民間非營(yíng)利組織所涉及的活動(dòng)領(lǐng)域非常廣泛，從扶貧救濟(jì)、賑災(zāi)救難到疾病的防治，從控制環(huán)境污染到人權(quán)保護(hù)，包括政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)、教育、文化等各個(gè)領(lǐng)域。但相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，中國(guó)的民間非營(yíng)利組織發(fā)展還落后許多，在發(fā)展過程中還存在很多問題，其中財(cái)務(wù)管理問題是關(guān)鍵問題之一。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題及成因

（一）缺乏財(cái)務(wù)管理制度與財(cái)務(wù)體系

我國(guó)相關(guān)法律體系不健全，管理體制不適宜。政府對(duì)非營(yíng)利組織的管理缺乏嚴(yán)格的規(guī)范，法制化程度不高，在政府評(píng)估、第三方評(píng)估、財(cái)務(wù)制度、問責(zé)制度等方面都缺乏有效的法律法規(guī)，且沒有一部完整的法律對(duì)非營(yíng)利組織的性質(zhì)、地 位、作用、結(jié)構(gòu)以及權(quán)益等進(jìn)行全面定位，容易導(dǎo)致非營(yíng)利組織的失信行為。我國(guó)的非營(yíng)利組織實(shí)行的是雙重管理體制，即登記管理機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管單位共同實(shí)施對(duì)非營(yíng)利組織的管理監(jiān)督。雙重管理從程序和條件等方面對(duì)非營(yíng)利組織的成立實(shí)行嚴(yán)格的限制，在資格的準(zhǔn)入方面設(shè)立了非常高的門檻。結(jié)果使越來(lái)越多的非營(yíng)利組織不能通過合法渠道進(jìn)行登記注冊(cè)，而政府部門也很難對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行有效的過程監(jiān)督和管理。非營(yíng)利組織的“行政色彩”使其更像政府部門的延伸，易使得非營(yíng)利組織很容易像政府部門一樣出現(xiàn)“政府失靈”現(xiàn)象，造成效率低下、規(guī)模膨脹等問題，從而無(wú)法完成社會(huì)賦予的使命。

現(xiàn)有的非營(yíng)利組織內(nèi)部沒有合理明確的財(cái)務(wù)管理體系。

（二）財(cái)務(wù)信息透明度低，缺乏社會(huì)公信力

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息不透明。由于非營(yíng)利組織立法的不健全，缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，有的管理者利用手中的權(quán)力，貪污挪用組織公共財(cái)產(chǎn)、詐取組織基金、過度消費(fèi)，對(duì)非營(yíng)利組織的社會(huì)公信力造成了沉重打擊。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息透明度低，中國(guó)慈善捐助信息中心發(fā)布的《中國(guó)慈善透明報(bào)告（2011）》顯示，按照慈善信息披露的完整性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、公眾獲取便利性四個(gè)方面，監(jiān)測(cè)設(shè)置了多項(xiàng)指標(biāo)，每項(xiàng)指標(biāo)滿分為100分，接受調(diào)查的1000家慈善組織的平均分為33分。通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有76%的被調(diào)查公眾表示未收到任何公益慈善組織信息，而對(duì)于社會(huì)公眾最為關(guān)注的財(cái)務(wù)信息，僅有3%的受調(diào)查公眾表示獲得過。

社會(huì)公信力不足。信息的不透明導(dǎo)致雙方信息不對(duì)稱，降低了社會(huì)對(duì)非營(yíng)利組織的信任度，嚴(yán)重影響了捐贈(zèng)者的積極性。中民慈善信息中心之前公布的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，自2011年6月下旬“郭美美事件”發(fā)生后，全國(guó)7月份社會(huì)捐款數(shù)為5億元，環(huán)比下降50%，慈善組織6到8月的捐贈(zèng)額降幅則達(dá)到86.6%?！按壬瞥舐劇北l(fā)又豈止是公益事業(yè)一業(yè)之憂，而是整個(gè)社會(huì)建設(shè)之憂，整個(gè)社會(huì)之憂。一個(gè)失信的社會(huì)，其所付出的成本是高昂的，這嚴(yán)重阻礙了社會(huì)的文明進(jìn)步。2011年受“郭美美事件”影響，廣州獻(xiàn)血量增幅由以往多年的10%以上變成了3%，同比大幅下降。

（三）籌資難，支出管理混亂

資金不足是長(zhǎng)久以來(lái)非營(yíng)利組織阻礙自身發(fā)展的一大難題。非營(yíng)利組織的經(jīng)費(fèi)一般來(lái)源于政府撥款、社會(huì)捐助和提供服務(wù)的收入。我國(guó)現(xiàn)階段的非營(yíng)利組織正處于從政府領(lǐng)域向公眾領(lǐng)域的過度時(shí)期，政府能夠提供的撥款數(shù)量大幅下降，非營(yíng)利組織的發(fā)展只能靠自籌資金、社會(huì)捐助和一定的服務(wù)收費(fèi)。但由于非營(yíng)利組織在資金籌措和運(yùn)作能力上存在著能力欠缺的問題，加之非營(yíng)利組織內(nèi)部治理不足，信息不透明等問題的存在，導(dǎo)致社會(huì)對(duì)捐款缺乏信心，社會(huì)捐贈(zèng)收入更加匱乏?！?011中國(guó)慈善捐助報(bào)告》顯示，2010年社會(huì)捐贈(zèng)僅占同年GDP的0.26%，不僅低于發(fā)達(dá)國(guó)家2%左右的水平，也明顯低于巴西（0.5%）、印度（0.3%）等發(fā)展中大國(guó)。資金來(lái)源的渠道單

一、資金不足是制約非營(yíng)利組織發(fā)展的最大瓶頸，極大地限制和影響了非營(yíng)利組織的健康發(fā)展。一些非營(yíng)利組織在資金不足的情況下無(wú)法開展活動(dòng)。也有一些組織為了維持生存發(fā)展，通過各種渠道開展與其自身業(yè)務(wù)不相干的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)或者違法活動(dòng)。

內(nèi)部治理不足，組織運(yùn)作效率低，致使非營(yíng)利組織支出管理混亂。組織制度不健全，很多組織的人事管理、財(cái)務(wù)管理等方面沒有規(guī)章制度，有的沒有嚴(yán)格按照甚至不按照組織的宗旨運(yùn)行。由于自身能力的不足和受服務(wù)對(duì)象的狹隘性，非營(yíng)利組織提供的服務(wù)與捐贈(zèng)者的期望還有一段距離。現(xiàn)有的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)表沒有考察組織開展的各種項(xiàng)目利用資源的效益，無(wú)法促進(jìn)組織的活動(dòng)和管理的改善。一些全國(guó)性的慈善機(jī)構(gòu)項(xiàng)目運(yùn)作效率很低，用于籌資和內(nèi)部日常管理的費(fèi)用很高，用于公眾公益服務(wù)的比例較低，很難圓滿完成組織的使命。

（四）自律機(jī)制和審計(jì)機(jī)制不健全

組織的決策方式反映了組織的治理機(jī)制與民主化管理的程度，良好的理事會(huì)治理是維護(hù)各利益相關(guān)者的正當(dāng)權(quán)益，完成組織使命，實(shí)現(xiàn)組織宗旨的重要保障。我國(guó)非營(yíng)利組織本身的自治不夠，很多非營(yíng)利組織的治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用沒有充分發(fā)揮，重大決策基本上是由少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人決定，甚至由政府主管部門的領(lǐng)導(dǎo)決定。這些非企業(yè)化組織的內(nèi)部管理機(jī)制不健全直接的后果是使得非營(yíng)利組織內(nèi)部“內(nèi)部人”權(quán)利難以控制不正常狀態(tài)較為普遍。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制則只有形式而沒有內(nèi)容，比如2011年初夏，引發(fā)中國(guó)紅十字總會(huì)**的“郭美美”事件，充分說(shuō)明了我國(guó)非營(yíng)利性組織內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制活動(dòng)相當(dāng)?shù)幕靵y。還有經(jīng)全面審計(jì)在2008年為籌集四川汶川大地震災(zāi)后重建資金中，中國(guó)慈善總會(huì)、紅十字會(huì)等非營(yíng)利性組織在資金募集、業(yè)務(wù)費(fèi)使用、救災(zāi)資金、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、撥付使用流程跟蹤等方面均存在著內(nèi)部管理控制秩序不明、理財(cái)行為缺乏制度約束等問題。

四、解決我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理問題的對(duì)策

（一）健全非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理內(nèi)容體系

關(guān)于非營(yíng)利組織我國(guó)立法上已經(jīng)初步形成了以《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》為統(tǒng)領(lǐng)，四個(gè)《條例》為主，部門規(guī)章、地方性法規(guī)為輔、一般法與特別法相結(jié)合的法律法規(guī)體系。這一法律法規(guī)體系涉及的主要法律關(guān)系，從其設(shè)立、變更、注銷到組織機(jī)構(gòu)、財(cái)產(chǎn)管理、監(jiān)督管理、稅收管理都有所規(guī)范和調(diào)整，但遺憾的是，至今沒有一部專門規(guī)定非營(yíng)利組織的法律，這樣使得非營(yíng)利組織的基本權(quán)利義務(wù)、財(cái)務(wù)、法律責(zé)任一些本應(yīng)該由專門法律予以明確的問題，卻要么成為法律上的漏洞，要么由行政法規(guī)越俎代庖，其弊端不言而喻。此外，我國(guó)某些行業(yè)改革沿襲一種先改革后立法的傳統(tǒng)，規(guī)制法律體系遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于非營(yíng)利組織的迅速發(fā)展，即使頒布了相應(yīng)的行業(yè)立法，但由于這些法律主要是由業(yè)務(wù)主管部門起草，仍有較大的局限性?？偟膩?lái)看，我國(guó)非營(yíng)利組織法律法規(guī)還很不健全，需要不斷修改和完善。

從外部法律法規(guī)環(huán)境看，現(xiàn)階段我國(guó)政府制定的相關(guān)法律規(guī)范很不明朗，法律法規(guī)不健全并缺乏相應(yīng)的實(shí)施配套措施，立法層次不高以及權(quán)威性不強(qiáng)等不足，導(dǎo)致有關(guān)法律規(guī)范懸在空中無(wú)法落實(shí)。我國(guó)非營(yíng)利組織法律規(guī)制建設(shè)，要增強(qiáng)我國(guó)非營(yíng)利組織法律規(guī)范的可操作性。在制定經(jīng)濟(jì)管理法規(guī)時(shí)須制定具體、詳盡且可操作性強(qiáng)的有關(guān)條例，并且這些法律法規(guī)在具體管理過程中對(duì)檢查出的違法違規(guī)問題要能起到教育懲罰的作用。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)做好相關(guān)法律法規(guī)的配套銜接，同時(shí)在制定非營(yíng)利組織規(guī)章時(shí)，應(yīng)當(dāng)與國(guó)家法規(guī)的原則相一致，做到組織內(nèi)部規(guī)章與國(guó)家法規(guī)的良好銜接。

從組織內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境看，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)資源表現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)上是既不屬于出資者、捐助者所有，也不屬于組織所有，而是屬于社會(huì)。若該組織因故解散后，其剩余資產(chǎn)交給社會(huì)繼續(xù)用于公益事業(yè)，因此非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)資源具有公益產(chǎn)權(quán)特征。制定非營(yíng)利組織可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)范，其中包括擴(kuò)大自創(chuàng)收入，合理安排支出結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)收支透明度等措施。政府應(yīng)當(dāng)控制非營(yíng)利組織的行政支出占總支出的比重，將非營(yíng)利組織的支出多用于自身的能力建設(shè)，提高自身的經(jīng)營(yíng)管理能力和資金的利用效率。對(duì)非營(yíng)利組織的支出監(jiān)督主要包括各項(xiàng)支出是否符合國(guó)家有關(guān)方針、政策和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。

建立健全非營(yíng)利組織的法律法規(guī)，當(dāng)前最為迫切的是，要在充分進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)新形勢(shì)的要求，有針對(duì)性地修改完善已頒布的有關(guān)非營(yíng)利組織的法規(guī)政策，根據(jù)組織發(fā)展的需要，盡快制定頒布一部專門規(guī)范非營(yíng)利組織的法律。財(cái)務(wù)規(guī)制體系的構(gòu)建，正是以具有權(quán)威性的非營(yíng)利組織法律為基礎(chǔ)，根據(jù)非營(yíng)利 組織的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特征、財(cái)務(wù)規(guī)制目標(biāo)等因素，由國(guó)務(wù)院等相關(guān)部門制定相應(yīng)的法律法規(guī)，確立獨(dú)立財(cái)務(wù)規(guī)制機(jī)構(gòu)的法律地位和法定權(quán)力，對(duì)機(jī)構(gòu)的責(zé)權(quán)劃分、財(cái)務(wù)規(guī)制制度內(nèi)容、組織的權(quán)利安排以及懲罰獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制作出明確規(guī)定，從而使非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)規(guī)制有法可依，規(guī)范財(cái)務(wù)規(guī)制行為，指導(dǎo)財(cái)務(wù)規(guī)制的制定和執(zhí)行。

隨著規(guī)制理論的完善，國(guó)內(nèi)學(xué)者提出政府規(guī)制這一概念，即政府干預(yù)和干涉經(jīng)濟(jì)主體的行為以解決市場(chǎng)機(jī)制內(nèi)在的問題。政府規(guī)制是政府部門利用國(guó)家強(qiáng)制權(quán)依照一定的法規(guī)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)干預(yù)，其目標(biāo)是克服市場(chǎng)失靈實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的最大化。在政府規(guī)制改革中，應(yīng)對(duì)規(guī)制機(jī)構(gòu)進(jìn)行“機(jī)構(gòu)再造”，提高規(guī)制效率，提倡獨(dú)立性原則和法制化原則，盡快完善我國(guó)的政府規(guī)制的法規(guī)體系。

（二）加強(qiáng)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理監(jiān)管力度，提高社會(huì)公信力

非營(yíng)利組織不是政府，他沒有先天被賦予的權(quán)利和近似不可代替的位置。它也不是可分紅的營(yíng)利企業(yè)，生財(cái)?shù)话l(fā)財(cái)，利益驅(qū)使的人和在這里沒有作用。它的生存和發(fā)展的動(dòng)力就必不可少的倚賴社會(huì)公眾對(duì)其的信任及支持，這種力量就是公信力。公信力即為非營(yíng)利組織的“人和”。公信力對(duì)于非營(yíng)利組織的績(jī)效有最大的影響作用。

社會(huì)公眾是公信力的主體，也是為非營(yíng)利組織突然爆出的‘郭美美事件’，是公信力對(duì)于非營(yíng)利組織績(jī)效影響的最好例證。大量公眾認(rèn)為”以前覺得具有官方背景的紅十字會(huì)，應(yīng)是最安全捐款通道，現(xiàn)在來(lái)看或許遠(yuǎn)不完全是那么回事?！北M管在‘郭美美事件’發(fā)生后，中國(guó)紅十字總會(huì)做出了相應(yīng)的澄清，但是大量公眾仍然認(rèn)為，其給出的解釋缺乏足夠說(shuō)服力，不能完全讓人信服。例如:一位張女士就表示，無(wú)論是漢川地震、還是玉樹地震，甘肅泥石流，她都曾通過紅十字會(huì)公布的賬號(hào)捐款的方式參與公益。在一些公眾場(chǎng)所看到有紅十字會(huì)字樣的捐款箱，她也會(huì)拿出一些零錢投進(jìn)去。但其現(xiàn)在明確表示:“短期內(nèi)我是不會(huì)通過紅會(huì)這個(gè)渠道捐款了，因?yàn)樗谖倚闹屑菏チ藨?yīng)有的信任?！睋?jù)中國(guó)公益慈善網(wǎng)公布的信息顯示，‘郭美美事件’發(fā)生后，公眾通過慈善組織進(jìn)行的捐贈(zèng)大幅降低。3-5月，慈善組織接收捐贈(zèng)總額62.6億元，而6-8月總降為8.4億元，降幅86.6%。（《人民日?qǐng)?bào)》陳仁澤2011年09月08日)公信力不光從宏觀上影響著非營(yíng)利組織的績(jī)效，從微觀上更是保證績(jī)效的重要手段。企業(yè)都有財(cái)務(wù)的“底線”，憑借盈虧這樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)可以客觀具體的評(píng)價(jià)績(jī)效優(yōu)劣。非營(yíng)利組織的管理者制定績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)來(lái)行使組織使命時(shí)，往往容易出現(xiàn)兩個(gè)傾向:主觀行事和避重就輕。主觀行事的后果是績(jī)效可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù) 期，避重就輕的結(jié)果是選取容易實(shí)現(xiàn)的測(cè)評(píng)績(jī)效，而不是推進(jìn)使命。非營(yíng)利組織的績(jī)效和成果非常重要，但相對(duì)于企業(yè)而言，其也更難測(cè)評(píng)和控制。

此時(shí)，公信力的作用就會(huì)在督促管理者必須制定符合使命和公眾信任的方向上起巨大作用。公信力要求非營(yíng)利組織必須在行動(dòng)前做出規(guī)劃，必須依據(jù)使命制定規(guī)劃，必須考慮誰(shuí)是利益相關(guān)方，必須考慮每個(gè)相關(guān)方的訴求是什么，并且建立整合各方目標(biāo)的長(zhǎng)期統(tǒng)一目標(biāo)。因?yàn)楣娫诳丛摻M織是否取得了使命明確的成果。這就是公信力影響績(jī)效的微觀作用。

（三）有效籌集資金，提高非營(yíng)利組織資金利用效率

我國(guó)民間非營(yíng)利組織的資金來(lái)源渠道與國(guó)外基本相同，主要包括提供服務(wù)的收費(fèi)、政府給予的資助、民間的各種捐贈(zèng)。2003年底非營(yíng)利組織發(fā)展到26.66萬(wàn)個(gè)，目前民間非營(yíng)利組織仍然以較快的速度遞增。從我國(guó)非營(yíng)利組織目前的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，非營(yíng)利組織的籌資已向多渠道、多方式變化。主要體現(xiàn)在：第一，民間非營(yíng)利組織廣泛吸收社會(huì)各界捐助，包括個(gè)人和基金會(huì)等，這也是政府資助有限的情況下，謀求生存的需要；第二，民間非營(yíng)利組織注重與一些有公益熱心的企業(yè)形成良好的長(zhǎng)期協(xié)作關(guān)系；第三，通過民間非營(yíng)利組織的營(yíng)業(yè)活動(dòng)增加自創(chuàng)收入；第四，利用政府的間接支持，開展代理服務(wù)。因此，民間非營(yíng)利組織的資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容比過去要復(fù)雜，而非營(yíng)利組織的資金籌集和使用狀況的好壞直接影響組織的發(fā)展。民間非營(yíng)利組織多種多樣的籌資方式，使民間非營(yíng)利組織與公眾有廣泛的接觸，在充分利用市場(chǎng)向公眾進(jìn)行籌資時(shí)，必須實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，避免為了籌資而偏離了組織的自治性和非營(yíng)利性。

由于籌資渠道和方式的復(fù)雜化，需要研究如何保證資助資金按合理合法的用途使用？如何在民間非營(yíng)利組織服務(wù)多樣性的條件下，進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)控制？我國(guó)民間非營(yíng)利組織發(fā)展中已顯露出了各種問題，主要包括非營(yíng)利組織的合法性問題、自治性問題、非營(yíng)利性問題、財(cái)務(wù)管理問題、志愿失靈問題等等。民間非營(yíng)利組織的很多問題都源于財(cái)務(wù)管理問題，許多問題的解決也都可以從財(cái)務(wù)管理入手，便于找出問題的解決途徑或方向。無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家，民間非營(yíng)利組織都不可能僅靠民間志愿捐款生存，在其發(fā)展過程中需要從資金籌集和政策支持上與政府合作。從民間非營(yíng)利組織發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)看，政府對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管制和財(cái)務(wù)運(yùn)作的相關(guān)規(guī)定，主要是政府為防止非營(yíng)利組織以各種公益名義，謀取個(gè)人或小集體私利的措施和方法。以政府對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管制為基礎(chǔ)，對(duì)規(guī)范民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制會(huì)起到重要作用。

（四）構(gòu)建財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化非營(yíng)利組織審計(jì)工作 1非營(yíng)利組織戰(zhàn)略管理與績(jī)效管理策略的重要性

長(zhǎng)期以來(lái)，非營(yíng)利組織并不重視組織績(jī)效和成果，然而，績(jī)效是檢驗(yàn)所有組織的最終標(biāo)準(zhǔn)，包括非營(yíng)利組織。絕大多數(shù)非營(yíng)利組織存在的目標(biāo)是通過改變社會(huì)而為人類提供更好的生存環(huán)境，因此，相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，非營(yíng)利組織的績(jī)效和成果其實(shí)更為重要。對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)，非營(yíng)利組織的績(jī)效管理比營(yíng)利組織更難控制和評(píng)估。

在衡量營(yíng)利組織績(jī)效時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)比較明確也比較狹隘，即財(cái)務(wù)狀況。而很多非營(yíng)利組織的管理者一廂情愿的認(rèn)為，組織不以營(yíng)利為目的，不需要為股東的利潤(rùn)負(fù)責(zé)，而是在追求美好理念，在改造社會(huì)，非營(yíng)利組織工作的本身就是成果，因此沒有必要進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。事實(shí)是，非營(yíng)利組織由于自身幾乎不產(chǎn)生利潤(rùn)，所有的經(jīng)費(fèi)來(lái)源都是來(lái)自于政府和社會(huì)的捐贈(zèng)，所以非營(yíng)利組織要向捐贈(zèng)人負(fù)責(zé)，使得善款發(fā)揮出最大的價(jià)值。

非營(yíng)利組織的績(jī)效提升收益的不僅僅是組織內(nèi)部能力的提升，而重要的是組織外部，即推動(dòng)了社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步。所有的非營(yíng)利組織都有著改變社會(huì)的美好愿景，他們的活動(dòng)不是為了擴(kuò)大組織規(guī)?；蚴菫榻M織成員創(chuàng)造更多的收益，而是為了改造社會(huì)，為更多的人提供福利，因此，非營(yíng)利組織績(jī)效提升的直接惠及方是社會(huì)。例如，殘疾人聯(lián)合會(huì)的績(jī)效提高，可以讓更多的殘疾人過上更有尊嚴(yán)、更有質(zhì)量的生活;學(xué)校的績(jī)效提高，可以為社會(huì)輸送更多更優(yōu)秀的建設(shè)者;扶貧基金會(huì)的績(jī)效提升，惠及的是更多營(yíng)養(yǎng)不良的貧困人口。

2非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)估的理論與實(shí)踐

非營(yíng)利組織是以解決社會(huì)問題，服務(wù)民眾福利為目標(biāo)和使命的，組織的資源來(lái)自于政府和社會(huì)各方面的捐贈(zèng)，因此，非營(yíng)利組織有責(zé)任比營(yíng)利組織更加關(guān)注投入與產(chǎn)出的效率，致力于制定工作績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。除了關(guān)注與經(jīng)濟(jì)成本有關(guān)的任務(wù)績(jī)效之外，非營(yíng)利組織績(jī)效還應(yīng)注重周邊績(jī)效，即對(duì)組織運(yùn)營(yíng)和任務(wù)完成有影響的支持因素，包括團(tuán)隊(duì)工作風(fēng)格、組織協(xié)作能力、成員工作態(tài)度等?？唆斂苏J(rèn)為，衡量一個(gè)組織成敗的標(biāo)準(zhǔn)不能僅僅依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)的盈虧，對(duì)于非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)還需要提高自身的創(chuàng)新能力，為公眾提供更人性化的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)，更好的完成組織的社會(huì)責(zé)任和使命。因此，對(duì)非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，衡量績(jī)效的方法和指標(biāo)包括衡量團(tuán)隊(duì)成員的成長(zhǎng)、目標(biāo)群體的滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)的品質(zhì)以及組織的創(chuàng)新力。與營(yíng)利組織相比，非營(yíng)利組織的績(jī)效由于目標(biāo)的多樣性和模糊性而難以進(jìn)行測(cè)量?；诜菭I(yíng)利組織是以社會(huì)服務(wù)最大化為主要目的，可以將非營(yíng)利組織的績(jī)效測(cè)量?jī)?nèi)容歸結(jié)為以下幾個(gè)方面:服務(wù)過程、服務(wù)數(shù)量、社會(huì)影響力以及經(jīng)濟(jì)效益。綜合營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)估以及非營(yíng)利組織的特質(zhì)可以對(duì)非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)。估做以下定義:運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的評(píng)估技術(shù)和手段，依據(jù)服務(wù)質(zhì)量、公共責(zé)任、管理效率、社會(huì)滿意度等指標(biāo)進(jìn)行判定，評(píng)估非營(yíng)利組織在一定的時(shí)間內(nèi)完成組織目標(biāo)效率的系統(tǒng)管理過程。這個(gè)績(jī)效評(píng)估體系是一個(gè)綜合了靜態(tài)和動(dòng)態(tài)過程的有機(jī)整體，缺一不可。所謂靜態(tài)，是指非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)估是由一系列的方法、指標(biāo)、信息構(gòu)成，為評(píng)估的實(shí)施和設(shè)計(jì)改進(jìn)方案提供了信息支撐和管理規(guī)范;動(dòng)態(tài)過程是指績(jī)效評(píng)估的各個(gè)基本環(huán)節(jié)，包括構(gòu)建評(píng)估目標(biāo)、確定評(píng)估目的、制定方案、收集數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)信息、撰寫報(bào)告、評(píng)估結(jié)果反饋以及提出提升績(jī)效方案等。

在實(shí)踐中，非營(yíng)利組織通常聘請(qǐng)第三方專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)組織進(jìn)行評(píng)估，第三方評(píng)估的優(yōu)勢(shì)是可以排除主觀因素的影響，能夠?yàn)榻M織提供專業(yè)、可信、客觀的績(jī)效評(píng)估結(jié)構(gòu)，以及改善績(jī)效的方案。

3.加大政府有關(guān)部門監(jiān)管力度,強(qiáng)化非營(yíng)利組織審計(jì)工作

非營(yíng)利組織的存在及其運(yùn)轉(zhuǎn)是社會(huì)存在和發(fā)展不可或缺的，它的任務(wù)是按政府發(fā)展計(jì)劃的要求，開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，經(jīng)費(fèi)主要靠國(guó)家財(cái)政供應(yīng)，部分來(lái)自自身的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。其資金運(yùn)動(dòng)主要表現(xiàn)為經(jīng)費(fèi)的籌集、領(lǐng)撥、使用、報(bào)銷等事項(xiàng)。因此，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制實(shí)質(zhì)上是非營(yíng)利組織在執(zhí)行國(guó)家事業(yè)發(fā)展計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，有關(guān)經(jīng)費(fèi)的籌集、運(yùn)用、管理和監(jiān)督的活動(dòng)。所以,國(guó)家有權(quán)利也有義務(wù)加大對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)管力度。政府監(jiān)管力度應(yīng)該從以下四個(gè)部門來(lái)加強(qiáng)。一是加強(qiáng)工商部門的監(jiān)管。嚴(yán)格審批民間非營(yíng)利組織的設(shè)立過程。根據(jù)設(shè)立民間非營(yíng)利組織法定條件，對(duì)從業(yè)人員、場(chǎng)地、投入資金等嚴(yán)格把關(guān)。二是加強(qiáng)物價(jià)部門的監(jiān)管。應(yīng)由真正的社會(huì)中介專業(yè)機(jī)構(gòu)核實(shí)民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)成本，上報(bào)物價(jià)部門，并接受物價(jià)部門的監(jiān)督管理。對(duì)弄虛作假者給予重罰，從而保證成本的準(zhǔn)確性。在算準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)“略有贏余”的原則審批民間非營(yíng)利組織的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并切實(shí)檢查落實(shí)。三是加強(qiáng)財(cái)政部門監(jiān)管。加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織的監(jiān)督檢查。對(duì)從業(yè)財(cái)會(huì)人員專業(yè)資格進(jìn)行檢查、對(duì)財(cái)務(wù)部門日常會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督檢查、對(duì)單位負(fù)責(zé)人執(zhí)行會(huì)計(jì)法情況進(jìn)行檢查。四是加強(qiáng)稅務(wù)部門的監(jiān)管。加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，改變目前民間非營(yíng)利組織登記率偏低的現(xiàn)狀。加強(qiáng)稅收征管，改變目前民間非營(yíng)利組織的大面積漏征現(xiàn)象。此外，非營(yíng)利組織的審計(jì)工作也要強(qiáng)化。非營(yíng)利組織不僅要做好內(nèi)部審計(jì)工作，還要積極配合外部審計(jì)工作的進(jìn)行。非營(yíng)利性組織雖然從事的非營(yíng)利性的活動(dòng)，但是仍然會(huì)涉及大量的資金輸入與輸出行為，涉及到資金的融通與日常費(fèi)用的開支與核算。而要使得這些行為符合國(guó)家財(cái)務(wù)制度的規(guī)定就必須接受嚴(yán)格的外部審計(jì)監(jiān)督，我國(guó)的非營(yíng)利性組織的內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)最缺乏外審計(jì)的監(jiān)督檢查，這也是導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)混亂的主要制度缺陷與原因。非營(yíng)利性組織的監(jiān)督管理，如民政部門需要更加根據(jù)設(shè)立民間非營(yíng)利組織法定條件，嚴(yán)格地審批民間非營(yíng)利組織的設(shè)立過程，包括重點(diǎn)對(duì)從業(yè)人員、場(chǎng)地、資金籌集渠道與內(nèi)部管理制度等嚴(yán)格把關(guān)，此外，財(cái)政部門對(duì)民間非營(yíng)利組織的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理行為來(lái)說(shuō)，特別要注意檢驗(yàn)其非營(yíng)利性特征和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)?？梢哉f(shuō)，財(cái)政與外部審計(jì)對(duì)非營(yíng)利性組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理的檢查應(yīng)該比工商年檢更重要，尤其是應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督與治理。

（五）結(jié)論

綜上所述，完善中國(guó)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理體系，不僅需要非營(yíng)利組織自身在財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)管理體系上改進(jìn)、努力提高自身的社會(huì)公信力、合理有效利用資金提高其利用效率，還應(yīng)該構(gòu)建出一套適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，民間非營(yíng)利組織的健康發(fā)展還需要政府的重視和支持，組織自身的自律和提升以及社會(huì)公眾對(duì)公益事業(yè)的關(guān)注。只有這樣，非營(yíng)利組織才能走上一條健康正確的軌道，進(jìn)而發(fā)揮它在我國(guó)社會(huì)發(fā)展中不可替代的特殊力量。

參考文獻(xiàn)

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organizations Administered by the Department of the four class

Instructor:LiZhanQiang

Abstract: since the seventy s of the 20th century, non-profit organizations get rapid development, plays an increasingly important role in social life.In our country, the nonprofit organization of our country the development of public welfare undertakings also play an irreplaceable role, but at the same time in the development of non-profit organizations in our country also exposed various problems, especially by the non-profit organization financial management system is imperfect, causes such as inadequate supervision of the financial management and accounting foundation work is not perfect, financial transparency is low, capital financing difficult, expenditure management confusion and other issues.Paper through consulting related books literature, learned a lot of practice data, and on the basis of system analysis this kind of problem, using a series of preliminary explores some methods to strengthen nonprofit organization accounting, improve the capital utilization strategy, make a nonprofit financial management more scientific, reasonable and efficient to the health of the npo financial management development to lay the basis of the practice of science.Keywords: non-profit organizations;financial management;problems

致謝

感謝李占強(qiáng)老師對(duì)我的無(wú)私幫助和諄諄教導(dǎo)，無(wú)論從論文的選題、資料的收集、實(shí)踐的檢驗(yàn)到論文的寫作，都給予了我悉心的指導(dǎo)，傾注了大量的心血。讓我真正做到學(xué)以去惑，學(xué)以致用，學(xué)以濟(jì)世。

在此，學(xué)生謹(jǐn)向李占強(qiáng)老師致以誠(chéng)摯的謝意。同時(shí)，也向四年來(lái)辛勤培養(yǎng)和教育我的各位老師表示崇高的敬意與感謝！

第五篇：非營(yíng)利組織的人力資源問題

學(xué)號(hào)：110012008084姓名：任佳專業(yè)年級(jí)：08級(jí)公共事業(yè)管理

淺析非營(yíng)利組織人力資源問題

摘要：近年來(lái)，非營(yíng)利組織在我國(guó)蓬勃發(fā)展，但是其人力資源的管理卻存在著嚴(yán)重的問題，改革勢(shì)在必行。本文首先界定了非營(yíng)利組織的人力資源構(gòu)成，然后簡(jiǎn)單介紹了其特點(diǎn)。然后重點(diǎn)分析了我國(guó)非營(yíng)利組織人力資源管理的存在的諸多問題：自愿者少且專業(yè)性差、人事管理理念匱乏、非營(yíng)利組織獨(dú)立自主性差等。在此基礎(chǔ)上給出了合理建議，如人事改革、實(shí)行人本管理、注重建設(shè)組織文化等。最后希望我國(guó)非營(yíng)利組織可以吸納更多優(yōu)秀人才，取得更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織人力資源問題對(duì)策

20世紀(jì)以來(lái)，隨著全球化步伐加快，各國(guó)經(jīng)濟(jì)文化交流頻繁，國(guó)外的先進(jìn)思想不斷沖擊著中國(guó)的思想建構(gòu)。非營(yíng)利組織就在此之間取得了蓬勃的發(fā)展，在中國(guó)逐步建立起種類相對(duì)齊全、范圍相對(duì)廣泛、影響相對(duì)遠(yuǎn)大的非營(yíng)利組織體系，它涉及到了經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)生活的方方面面。非營(yíng)利組織的人力資源管理在非營(yíng)利組織的發(fā)展運(yùn)作中起著舉足輕重的地位，而就目前我國(guó)非營(yíng)利組織的人力資源發(fā)展?fàn)顩r看，頗不適應(yīng)非營(yíng)利組織的深遠(yuǎn)發(fā)展。因此，怎樣完善解決非營(yíng)利組織人力資源制度，吸收合適高水平的人才到組織中來(lái)應(yīng)該成為非營(yíng)利組織發(fā)展中建設(shè)重點(diǎn)，科學(xué)的對(duì)人力資源進(jìn)行有效開發(fā)管理，是非營(yíng)利組織迫切需要解決的問題。

一、非營(yíng)利組織的人力構(gòu)成目前人們普遍接受的人力資源的含義是指：在一定范圍內(nèi)能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的具有智力和體力勞動(dòng)能力的人們的總和，它包括現(xiàn)實(shí)的人力資源和潛在的人力資源兩部分；人力資源管理是指國(guó)家和各種組織對(duì)本國(guó)或本組織人力資源現(xiàn)狀和未來(lái)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、規(guī)劃、投資、成本收益、核算、培訓(xùn)、使用、保障、研究和發(fā)展等一系列組織決策的活動(dòng)，有宏觀和微觀之分。

在非營(yíng)利組織中，人力資源一般由有負(fù)責(zé)決策的理事、有酬員工與志愿者三部分組成。②①有酬員工是指非營(yíng)利組織內(nèi)職位較固定并領(lǐng)取薪酬的長(zhǎng)期工作人員和某些兼職工作人員，包括高級(jí)行政人員,也包括執(zhí)行者等一般員工。志愿者是根據(jù)組織使命與工作任務(wù)的需要，招募而來(lái)為組織免費(fèi)服務(wù)的人員。志愿者是非營(yíng)利組織的重要組成部分,因?yàn)樵谶@類機(jī)構(gòu)中,志愿者是絕大多數(shù)工作的完成者。非營(yíng)利組織的特殊性要求其員工有較高的政治素質(zhì)、責(zé)任感和使命感，較高的道德素質(zhì)和很強(qiáng)的奉獻(xiàn)精神，并且成員之間要有很強(qiáng)的合作精神，有很高的道德自律感。

①

②轉(zhuǎn)引自江蘇芬,趙俊霞.淺議非營(yíng)利組織的人力資源管理.載《安徽文學(xué)》,2007年第7期,第194-195頁(yè) 譚遠(yuǎn)宏,趙家文.我國(guó)非營(yíng)利組織人力資源管理探析.載《大眾科技》,2006年第8期,第21-213頁(yè)

二、非營(yíng)利組織人力資源的特點(diǎn)

（1）非營(yíng)利組織人力資源的特殊性。非營(yíng)利組織的自愿性和非利潤(rùn)分配性決定了其人力資源管理的特殊性，表現(xiàn)在對(duì)成員素質(zhì)要求較為特殊，更注重成員的道德素質(zhì)和使命感；培訓(xùn)過程的特殊，出知識(shí)技能培訓(xùn)外，更注重培養(yǎng)使命感和責(zé)任感；另外，其激勵(lì)方式也比較特殊。

（2）其成員來(lái)源的廣泛性、復(fù)雜性。組織的人力資源系統(tǒng)招募開放,理事、有酬員工及志愿者的招聘與吸納面向全體有意愿的公民公開進(jìn)行,特別是志愿者的征集，只要自愿且符合條件一般是“來(lái)者不拒”，造成其成員廣泛復(fù)雜。

（3）成員追求非利潤(rùn)分配性，這是非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性決定的。其成員尤其是志愿者加入組織完全是志愿、愛心、道德等非物質(zhì)性的驅(qū)動(dòng), 而不是為了獲取報(bào)酬。

（4）各成員間關(guān)系民主平等。大多數(shù)非營(yíng)利組織的組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化, 沒有嚴(yán)格的等級(jí)制度, 管理人員和非管理人員之間也不是傳統(tǒng)意義上的上下級(jí)關(guān)系，因此成員之間都是有著共同的使命感、責(zé)任感的合作伙伴, 彼此間互相協(xié)調(diào), 團(tuán)結(jié)合作, 為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)和宗旨而共同努力。

（5）人力的靈活性。非營(yíng)利組織的民營(yíng)自治性，使得組織內(nèi)部管理更靈活，人力資源管理比企業(yè)政府更加有彈性。①

三、非營(yíng)利組織人力資源管理存在的問題

（1）志愿者總量不足,且分配不平衡。中國(guó)非營(yíng)利組織的專職工作人員較少,志愿者更少, 從業(yè)人員數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)服務(wù)的需求,必然會(huì)在一定程度上制約非營(yíng)利組織的擴(kuò)大。據(jù)民政部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,2007年我國(guó)非營(yíng)利組織共有386916個(gè),從業(yè)者只有4568515人,其就業(yè)人數(shù)占我國(guó)就業(yè)總?cè)藬?shù)的比例相當(dāng)?shù)?僅為0.59%，平均每個(gè)非營(yíng)利組織擁有員工約12人,且在區(qū)域、城鄉(xiāng)及不同領(lǐng)域間的存在較大差距:從業(yè)人員主要集中在沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份,中西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)則較少；我國(guó)將近一半的非營(yíng)利組織活動(dòng)于教育、衛(wèi)生、社會(huì)服務(wù)行業(yè),在農(nóng)業(yè)及農(nóng)村發(fā)展領(lǐng)域活動(dòng)較多,但在法律、生態(tài)環(huán)境和宗教領(lǐng)域的活動(dòng)較少。而據(jù)統(tǒng)計(jì)，早期在西方國(guó)家平均每個(gè)組織就達(dá)28名工作人員,且分布較為平衡。這是由于中國(guó)公民的自愿服務(wù)意識(shí)很淡薄,沒有積極性，而組織自身往往缺乏明確的宗旨和使命,更不注重自身服務(wù)的宣傳，號(hào)召性差，難以調(diào)動(dòng)公民從事志愿服務(wù)。

（2）組織成員整體素質(zhì)不高,專業(yè)人才奇缺，大部分志愿者有熱心但專業(yè)性不夠。大多數(shù)參與志愿服務(wù)的義工缺乏所從事服務(wù)工作的技術(shù)，而且組織內(nèi)部的專職員工往往也缺乏相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)。非營(yíng)利組織自身也缺乏培訓(xùn)自愿者的能力，這都導(dǎo)致從業(yè)人員素質(zhì)較低, 缺乏創(chuàng)新精神, 很難為社會(huì)提供系統(tǒng)化、高水平的服務(wù),這嚴(yán)重制約了非營(yíng)利組織的正常運(yùn)行與發(fā)展。

①

②②陳曉春,胡揚(yáng)名.非營(yíng)利組織中的人本管理探討.載《社會(huì)治理》,2005年第6期,第68-70頁(yè) 黃玲.淺析中國(guó)非營(yíng)利組織人力資源發(fā)展困境及對(duì)策建議.載《經(jīng)營(yíng)管理者》,2010年第8期,第216頁(yè)

（3）非營(yíng)利組織的獨(dú)立自主性差。我國(guó)對(duì)社會(huì)團(tuán)體及民辦非企業(yè)組織實(shí)行登記管理機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)雙重負(fù)責(zé)的管理體制，該體制將組織成立、管理、運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)都納入政府管理體系,組織的人事權(quán)也主要掌握在政府手中，這使得非營(yíng)利組織本身的人事任免等權(quán)利受到很大程度的限制,不能獨(dú)立自主的正常運(yùn)營(yíng)。我國(guó)非營(yíng)利組織的官辦色彩較濃,缺乏自主運(yùn)行的權(quán)力，與此同時(shí)，某些組織缺乏與政府的溝通，造成本身行動(dòng)核政府工作的不協(xié)調(diào)。

（4）與之相應(yīng)的制度不完善。首先，非營(yíng)利組織內(nèi)部的人力資源的篩選、培訓(xùn)、管理、開發(fā)混亂不堪,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，缺乏戰(zhàn)略性規(guī)劃。其次，從業(yè)員工額福利保障制度,獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施等方面的相關(guān)政策也很不健全。所以這些問題導(dǎo)致組織文化不能有效調(diào)動(dòng)員工的積極性，難以留住內(nèi)部專業(yè)人才，同時(shí)對(duì)外也沒有吸引力。

（5）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)嚴(yán)重不足。國(guó)際上，非營(yíng)利性組織的運(yùn)作經(jīng)費(fèi)應(yīng)該來(lái)自社會(huì)捐贈(zèng), 如企業(yè)或個(gè)人的慈善捐助、自身服務(wù)活動(dòng)所取得經(jīng)費(fèi)等。但是我國(guó)很多非營(yíng)利組織是依賴政府提供的財(cái)政撥款而生存的,在經(jīng)濟(jì)上嚴(yán)重依賴政府。這不僅導(dǎo)致籌款困難、經(jīng)費(fèi)不足的問題普遍存在,成為制約我國(guó)非營(yíng)利組織發(fā)展的瓶頸，而且，政府提供資金來(lái)保證, 組織沒有生存危機(jī), 所以部分非營(yíng)利組織缺乏服務(wù)意識(shí), 服務(wù)質(zhì)量較差，社會(huì)影響評(píng)價(jià)差，進(jìn)而造成捐贈(zèng)者與志愿者的減少, 進(jìn)一步限制了我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展。

（6）組織人力資源管理松散，缺少現(xiàn)代人力資源管理的理念。中國(guó)的非盈利組織發(fā)展尚淺,人們只是,憑著愛心、志愿、奉獻(xiàn)的精神從事公益事業(yè),組織建構(gòu)并不完整，缺乏有效地領(lǐng)導(dǎo)，尤其是人力資源的管理理念相當(dāng)匱乏。另外，組織有時(shí)候會(huì)盡量較少雇傭有酬員工而更多地使用志愿者,而自愿者流動(dòng)性強(qiáng)，彈性大，管理起來(lái)有很多不定因素，因而缺乏系統(tǒng)的有效的人力資源管理。②①

四、非營(yíng)利組織人力資源管理存在問題的對(duì)策

目前我國(guó)非營(yíng)利組織快速發(fā)展，而人力資源的滯后嚴(yán)重制約了其壯大，組織需要科學(xué)的管理理念和改革，就其出現(xiàn)的問題現(xiàn)提以下對(duì)策：

（1）非盈利組織人力資源改革勢(shì)在必行。我國(guó)非營(yíng)利組織官辦官管色彩太濃，組織缺乏獨(dú)立自主的人事權(quán),因此，組織首先應(yīng)建立一個(gè)真正的自主治理的“經(jīng)濟(jì)實(shí)體”。與此同時(shí)，針對(duì)非營(yíng)利組織人才的特征，逐步建立符合自身特點(diǎn)的人力資源管理制度?？茖W(xué)的錄用引進(jìn)高素質(zhì)人才；對(duì)現(xiàn)有的員工進(jìn)行培訓(xùn)開發(fā),提高他們專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平；對(duì)員工的績(jī)效考評(píng)交給公眾，選擇優(yōu)秀的人才的同時(shí)還可以使社會(huì)公眾增加對(duì)非營(yíng)利組織信心,從而募集更多的社會(huì)資金。

（2）加強(qiáng)非營(yíng)利組織的外部環(huán)境建設(shè)。這需要相關(guān)部門的支持和保障，如立法機(jī)關(guān)要完善

①

②黃玲.淺析中國(guó)非營(yíng)利組織人力資源發(fā)展困境及對(duì)策建議.載《經(jīng)營(yíng)管理者》,2010年第8期,第216頁(yè) 汪力斌,王賀春.中國(guó)非營(yíng)利組織的人力資源管理問題.載《中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)》,2007年第3期,第57-63頁(yè)

相關(guān)的法律制度體系,為組織員工提供必要的醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老等基本社會(huì)保障，使非營(yíng)利組織的員工和志愿者得到比較完善的社會(huì)保障。國(guó)家和社會(huì)應(yīng)該培育公民的志愿精神和互助品質(zhì), 鼓勵(lì)公眾參與，保證充分的志愿人員的熱情參與。另外，非營(yíng)利組織還應(yīng)該處理好和政府、其他非營(yíng)利組織、企業(yè)、國(guó)際組織之間的關(guān)系，建立各種合作聯(lián)盟，從而提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，更完善自己的組織體系。

（3）加強(qiáng)組織自身軟文化建設(shè)，吸引更多人才。奉獻(xiàn)、志愿精神和愛心是非營(yíng)利組織存在的精髓,因此組織應(yīng)該盡力取得廣大民眾認(rèn)可，才可以吸納更廣泛的有愛心的人，實(shí)現(xiàn)其真正的價(jià)值。如加強(qiáng)自身文化價(jià)值建設(shè),贏得廣大民眾的支持和信任；可開展公益課程講座,提高社會(huì)教育、宣傳力度，在全社會(huì)提倡志愿精神使廣大公眾關(guān)心、熱愛和積極參與非營(yíng)利組織的事業(yè)；鼓勵(lì)成員深入社會(huì)前沿，了解公眾需要，進(jìn)行“產(chǎn)品”和“服務(wù)”創(chuàng)新，更好的滿足人們的需要等等。公眾只有從思想上認(rèn)同了這些服務(wù)和理念,才會(huì)全身心地投人到志愿性的活動(dòng)中,從而壯大非營(yíng)利組織的專職人員和志愿者隊(duì)伍。

（4）確立人在組織中的主體地位,樹立人本管理理念。非營(yíng)利組織應(yīng)實(shí)行人本管理，以人為中心,樹立依靠人的管理理念。增強(qiáng)組織成員的責(zé)任感，增強(qiáng)組織的凝聚力，采用團(tuán)隊(duì)管理模式同時(shí)提升成員的綜合素質(zhì), 促進(jìn)組織和組織成員的“雙贏”。

總之，非營(yíng)利組織人力資源管理在非營(yíng)利組織的發(fā)展過程中起著舉足輕重的作用。有效進(jìn)行非營(yíng)利組織人力資源管理，是實(shí)現(xiàn)非營(yíng)利組織的目標(biāo)與使命的內(nèi)在保障，將極大地提升組織的凝聚力與向心力，使組織實(shí)現(xiàn)制度化、科學(xué)化的可持續(xù)發(fā)展。這樣，非營(yíng)利組織才能發(fā)展挖掘、培養(yǎng)出優(yōu)秀的人才，從而使非營(yíng)利組織能在復(fù)雜多變的環(huán)境中和日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，從而使其更好的服務(wù)社會(huì)，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。

④③②①

①徐晞,葉民強(qiáng).非營(yíng)利組織人力資源管理理論及其最新發(fā)展.載《生產(chǎn)力研究》,2008年第2期,第143-145頁(yè)

②袁凌,孫俊杰.非營(yíng)利組織人力資源管理面臨的挑戰(zhàn).載《管理縱橫》,2003年第6期,第109-110頁(yè) ③陳曉春,胡揚(yáng)名.非營(yíng)利組織中的人本管理探討.載《社會(huì)治理》,2005年第6期,第68-70頁(yè)

④馮麗梅.淺談非營(yíng)利組織的人力資源管理.載《黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)》,2010年第4期,第103-105頁(yè)