第一篇：(邵陽)提高煤炭業(yè)稅收征管能力的思考

提高煤炭業(yè)稅收征管能力的思考

武岡市地方稅務(wù)局第三稅務(wù)分局局長劉孫武

近年來，隨著國家經(jīng)濟(jì)快速增長，煤炭市場走俏，銷售價(jià)格大幅度上升，煤炭生產(chǎn)企業(yè)一改過去困境，獲利空間增大，煤炭生產(chǎn)成為新的投資熱點(diǎn)和稅源增長亮點(diǎn)。為加強(qiáng)煤炭業(yè)稅收征管，防止企業(yè)偷稅、欠稅行為的發(fā)生，筆者就轄區(qū)內(nèi)A、B兩家煤炭生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收調(diào)查分析，以期有效地建立科學(xué)化和精細(xì)化的長效管理機(jī)制。

一、兩家煤炭生產(chǎn)企業(yè)的基本情況

A企業(yè)1977年建礦，2000年改制，現(xiàn)有在職職工1030人，增值稅一般納稅人。B企業(yè)1958年建礦，2000年7月改制，現(xiàn)有職工1081人，增值稅一般納稅人。這兩家煤炭生產(chǎn)企業(yè)2005年和2006年生產(chǎn)經(jīng)營情況見表一。

表一：A企業(yè)和B企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況統(tǒng)計(jì)表

從表一可以看出，這兩家煤炭生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營情況有以下特點(diǎn)：一是2005年A企業(yè)生產(chǎn)銷售原煤數(shù)量比B企業(yè)少1.2萬噸，但銷售收入和財(cái)務(wù)利潤比B企業(yè)多，說明A企業(yè)的經(jīng)營效益要好；二是從銷售數(shù)量和銷售收入反映的原煤質(zhì)量情況來看，A企業(yè)要比B企業(yè)好；三是2006年1-7月B企業(yè)無論產(chǎn)煤數(shù)量還銷售收入要比A企業(yè)少，但實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)利潤不

僅比上年度好，而且比A企業(yè)好，說明這兩家煤礦在生產(chǎn)經(jīng)營管理水平都有潛力可以挖掘。

二、兩家煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收征管狀況

這兩家煤炭生產(chǎn)企業(yè)2005年、2006年1-7月繳納地方稅收情況和繳納增值稅情況及其稅負(fù)見表

二、表三。

表二：A企業(yè)和B企業(yè)繳納地方稅收情況統(tǒng)計(jì)表

（一）納稅情況分析。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這兩家煤炭生產(chǎn)企業(yè)都是老礦山，均屬增值稅一般納稅人；從實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率分析，A企業(yè)地方稅收負(fù)擔(dān)率為1.7%-1.8%，B企業(yè)地方稅收負(fù)擔(dān)率為0.9%-1.2%，二者差距比較明顯。對(duì)這兩家煤炭生產(chǎn)企業(yè)的日常征管，主要是通過企業(yè)申報(bào)、查賬征收、巡回檢查的方式進(jìn)行管理，由稅收管理員深入企業(yè)調(diào)查生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況，了解企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力和具體生產(chǎn)數(shù)量，多方面收集相關(guān)信息，了解企業(yè)的產(chǎn)品主要銷售渠道和當(dāng)期的市場行情，掌握企業(yè)產(chǎn)品銷售情況和運(yùn)輸方式，并結(jié)合企業(yè)納稅申報(bào)資料定期進(jìn)行納稅評(píng)估，一旦發(fā)現(xiàn)稅負(fù)異常，及時(shí)進(jìn)行約

談，查補(bǔ)相關(guān)稅款，有偷稅嫌疑的移送稽查部門查處。

表三：A企業(yè)和B企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率統(tǒng)計(jì)表

（二）從表三對(duì)比分析可以看出，兩家煤炭生產(chǎn)企業(yè)繳納增值稅逐年增加，而繳納地方稅收增長幅度不大，甚至負(fù)增長。2005年兩家煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率平均為9.15%，而地方稅收負(fù)擔(dān)率平均僅為1.35%，前者為后者的6.8倍；2006年1-7月兩家煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率平均為14.9%，而地方稅收負(fù)擔(dān)率平均為1.45%，前者為后者的10.2倍。由此可見，煤炭生產(chǎn)企業(yè)地方稅收負(fù)擔(dān)率明顯偏低，國家應(yīng)該調(diào)整有關(guān)稅收政策，適當(dāng)降低煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率，減少納稅人負(fù)擔(dān)，提高地方稅收負(fù)擔(dān)率，壯大地方稅收規(guī)模。

（三）存在的主要問題及原因分析。

第一，財(cái)務(wù)核算不夠健全、實(shí)際稅負(fù)偏低。這兩家煤炭生產(chǎn)企業(yè)改制前生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對(duì)較大，財(cái)務(wù)管理相對(duì)規(guī)范，改制為有限責(zé)任公司后，企業(yè)財(cái)務(wù)核算、結(jié)算方式簡單，產(chǎn)品銷售對(duì)象多為個(gè)人，并以現(xiàn)金結(jié)算為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)較難準(zhǔn)確掌握其收入和費(fèi)用，不僅造成地方稅收負(fù)擔(dān)率較低，而且造成兩個(gè)企業(yè)地方稅收負(fù)擔(dān)率不一致，甚至相差很遠(yuǎn)。

第二，稅收管理難度大，不可避免造成稅款流失。由于煤炭生產(chǎn)屬地下開采，生產(chǎn)產(chǎn)量、銷售數(shù)量、用工人數(shù)難以

監(jiān)控，因煤層、煤質(zhì)的不同以及礦井開采深度的不同，其噸煤所耗料工費(fèi)也不同，與產(chǎn)量的配比關(guān)系也不同,稅負(fù)率也不同。而且有些礦井為私營經(jīng)營或個(gè)人承包經(jīng)營，難有完整的產(chǎn)量、銷量日?qǐng)?bào)記錄，申報(bào)納稅很難真實(shí)，即使一些煤礦有一些原始憑證資料，如煤炭工人工資表、每班出煤統(tǒng)計(jì)等資料，但在檢查過程中，煤炭生產(chǎn)企業(yè)一般都不愿提供或者提供不全，因而難以取得準(zhǔn)確的征稅數(shù)據(jù)，難以調(diào)查核實(shí)，對(duì)此稅務(wù)機(jī)關(guān)很難有行之有效的手段，稅收流失較為嚴(yán)重。

第三，地方稅收政策的弊端引發(fā)稅款流失。近年來，我市出臺(tái)的煤炭行業(yè)稅收政策存在一些弊端，對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的小型煤礦，由政府組織力量對(duì)煤炭稅收和各種規(guī)費(fèi)實(shí)行核定征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了征稅的主動(dòng)權(quán)。另據(jù)了解，A企業(yè)、B企業(yè)這兩家煤炭生產(chǎn)企業(yè)除按規(guī)定繳納增值稅和地方稅收外，還要繳納其他不同形式的、合理不合理的規(guī)費(fèi)，造成“費(fèi)擠稅”，不同煤礦稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率不一致，容易因人為因素導(dǎo)致稅款流失。

三、加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收征管的對(duì)策

（一）大力開展稅法宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期和不定期地組織召開煤炭生產(chǎn)企業(yè)參加的行業(yè)稅收工作會(huì)議，組織學(xué)習(xí)《稅收征管法》等稅收法律法規(guī)，以提高煤炭生產(chǎn)企業(yè)的依法納稅意識(shí)和納稅遵從度，同時(shí)對(duì)未按期申報(bào)如實(shí)申報(bào)繳納稅款的煤礦，嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行處罰，以增強(qiáng)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的自覺納稅意識(shí)。

（二）不斷改進(jìn)稅收管理方法，提高煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理水平。

第一，全面清查摸底，深入煤礦詳細(xì)了解每個(gè)煤井的實(shí)

際生產(chǎn)經(jīng)營情況和井口承包經(jīng)營情況，了解每個(gè)礦井的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力、實(shí)際生產(chǎn)能力和生產(chǎn)銷售情況以及近期的煤炭市場價(jià)格，詳細(xì)了解每個(gè)煤礦的實(shí)際生產(chǎn)成本，認(rèn)真核算噸煤消耗的料、工、費(fèi)，并與企業(yè)賬上反映的成本進(jìn)行核對(duì),詳細(xì)了解煤礦行業(yè)煤炭庫損、運(yùn)輸途損等技術(shù)指標(biāo)。

第二，開展經(jīng)常性的納稅評(píng)估，發(fā)揮納稅評(píng)估的基礎(chǔ)性作用，及早發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)查處納稅人的偷逃稅行為，減少稅收流失。對(duì)承包礦井的個(gè)人要依法征收承包承租項(xiàng)目個(gè)人所得稅。要根據(jù)礦井設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力、實(shí)際生產(chǎn)狀況等因素，調(diào)查測算其年原煤產(chǎn)量、銷量、噸煤銷售價(jià)格以及成本、費(fèi)用等，以此作為核定承包人應(yīng)納個(gè)人所得稅的重要依據(jù)，從而推進(jìn)煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收規(guī)范管理。

第三，在具體稅收征管過程中，稅收機(jī)關(guān)可要求煤炭生產(chǎn)企業(yè)報(bào)送原煤產(chǎn)量和銷量日?qǐng)?bào)表，通過對(duì)企業(yè)噸煤耗電和耗材、井下工人工資支付、過磅計(jì)量等指標(biāo)的調(diào)查，準(zhǔn)確測算其實(shí)際產(chǎn)量和銷量；實(shí)行煤炭生產(chǎn)企業(yè)相互間民主互評(píng)與自評(píng)相結(jié)合的評(píng)稅制度，由各煤炭生產(chǎn)企業(yè)對(duì)其煤炭產(chǎn)量、銷量、實(shí)繳各稅費(fèi)等情況進(jìn)行公開自評(píng)和互評(píng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)照其建帳征稅或查定征收方式，結(jié)合納稅評(píng)估結(jié)果，最終形成或調(diào)整具體管理方式，重點(diǎn)查處煤炭產(chǎn)量、銷量、銷售收入與所繳稅款不相符的企業(yè)。

第四，要求煤炭企業(yè)設(shè)臵銷售登記簿和日產(chǎn)量登記簿，分時(shí)分次對(duì)其產(chǎn)量、銷量、運(yùn)輸車輛、銷售額、庫存情況進(jìn)行登記，按月匯總，以準(zhǔn)確掌握企業(yè)銷售情況。

（三）加強(qiáng)部門聯(lián)系，建立健全協(xié)稅護(hù)稅體系，形成控管合力。地稅機(jī)關(guān)應(yīng)與國稅、煤炭、安監(jiān)、工商、公安、電

力等部門和單位建立起工作聯(lián)系制度，互通信息，相互協(xié)調(diào)，適時(shí)開展綜合檢查，各負(fù)其責(zé)，以達(dá)到綜合治理的目的，地稅機(jī)關(guān)及時(shí)收集有關(guān)涉稅信息，快速查處，堵塞稅收漏洞。

（四）加大稅務(wù)稽查力度。要充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的優(yōu)勢，深入開展煤炭生產(chǎn)企業(yè)專項(xiàng)整頓和集中整治活動(dòng)。針對(duì)煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，測算出煤炭行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)，圍繞企業(yè)噸煤耗電、木材和材料、井下工人人數(shù)和計(jì)件工資支付、過磅計(jì)量、銷售登記簿和日產(chǎn)量登記簿記錄、運(yùn)輸車輛、井口承包合同、銷售渠道等指標(biāo)情況，并與煤炭行業(yè)管理部門（煤炭局、安監(jiān)局）溝通協(xié)調(diào)，找出煤炭生產(chǎn)企業(yè)偷逃稅行為的規(guī)律性，加大查處的力度。通過煤炭企業(yè)的稅務(wù)稽查案例，分析日常稅收征管存在的問題，采取有效措施，嚴(yán)厲打擊做假賬和賬外經(jīng)營的不法行為。同時(shí)強(qiáng)化稅務(wù)稽查執(zhí)法責(zé)任制，建立健全內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，促使執(zhí)法人員依法行政。

（五）加快推進(jìn)稅費(fèi)改革。消除煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收漏洞，還應(yīng)加快推進(jìn)稅費(fèi)改革，減少政府非規(guī)范性收入，削減煤炭生產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)；還要避免保費(fèi)漏稅的現(xiàn)象，防止煤炭生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象，侵蝕地方稅收稅基，確保地方稅收及時(shí)足額征收入庫。

第二篇：提高我國稅收征管效率的思考

一、稅收征管效率的涵義稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收 經(jīng)濟(jì) 效率和稅收 社會(huì) 效率。

其中，稅收行政效率是稅收稅收征管效率的一個(gè)重要方面，通常也被稱為狹義的稅收征管效率。稅收收入的實(shí)現(xiàn)，離不開稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力以及其他管理費(fèi)用，即征稅成本；也離不開納稅者在計(jì)繳稅款過程中所支付的納稅費(fèi)用，即納稅成本。征稅成本和納稅成本統(tǒng)稱為稅收成本。稅收成本是一定時(shí)期內(nèi)國家為籌措稅收收入而加諸社會(huì)的全部費(fèi)用或損失。

狹義的稅收征管效率，即稅收行政效率，是指國家征稅取得的稅收收入與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅支付的費(fèi)用之間的對(duì)比關(guān)系。衡量稅收征管效率的指標(biāo)主要有征稅成本率。

征稅成本率＝一定時(shí)期征稅成本÷一定時(shí)期征稅收入×100％根據(jù)該指標(biāo)，可以具體 計(jì)算 某地區(qū)或征收單位、某個(gè)稅系或稅種的征收成本率?？梢詸M向比較同期不同國家、地區(qū)、征稅單位的征管效率高低、不同稅系、稅種和征管難度；縱向比較不同時(shí)期一個(gè)國家、地區(qū)、征稅單位稅務(wù)管理水平的演變情況，同一稅系、稅種的費(fèi)用變化情況。

二、我國稅收征管效率 分析

（一）我國稅收成本構(gòu)成我國的稅收成本構(gòu)成主要包括征稅成本和納稅成本。

1.征稅成本。即政府為取得稅收收入而支付的各種費(fèi)用。

國家取得稅收收入的過程包括制定稅收制度、組織征稅活動(dòng)、開展納稅檢查并處理違章案件3個(gè)階段，與此相適應(yīng)，征稅成本也由立法成本、征收成本和查處成本3個(gè)部分構(gòu)成。其中，國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)為稅收立法而支付的費(fèi)用包括在國家管理費(fèi)之中，一般無法單獨(dú)成立預(yù)算，所以，征稅成本一般是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織征收活動(dòng)、檢查納稅情況以及處理違法案件而支付的征收管理費(fèi)用，即征收成本和查處成本。每部分征稅成本基本上由4個(gè)項(xiàng)目要素構(gòu)成：（1）人員費(fèi)，即有關(guān)人員的工資、津貼、補(bǔ)助福利費(fèi)等；（2）設(shè)備費(fèi)，即有關(guān)機(jī)構(gòu)的辦公場所、辦公設(shè)施及 交通 和通迅的價(jià)值損耗，其他固定資產(chǎn)購置、維修費(fèi)或貨幣支出；（3）辦公費(fèi)、即必需的公務(wù)經(jīng)費(fèi)，如資料費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、訴訟費(fèi)、查處違法案件協(xié)作費(fèi)及各種對(duì)內(nèi)外的交往費(fèi)用等；（4）對(duì)納稅人的宣傳輔導(dǎo)費(fèi)用、稅法普及費(fèi)、稅務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)用、協(xié)稅護(hù)稅費(fèi)用、代征代扣費(fèi)用及稅收征管有關(guān)的其它費(fèi)用。

2.納稅成本。即納稅人在計(jì)繳稅款過程中付出的費(fèi)用。

納稅成本在西方稅收學(xué)界又稱為“奉行納稅費(fèi)用”，在我國則稱為“稅收奉行成本”。一般來說，在下列4種情況下可能發(fā)生納稅成本；（1）納稅人按稅法要求，必須進(jìn)行稅務(wù)登記，建立賬冊(cè)，完整規(guī)范的賬冊(cè)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。（2）在自行申報(bào)納稅制度下，納稅人首先要就納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)或 電子 申報(bào)、郵寄申報(bào)、委托代理申報(bào)等，并按期足額繳納稅款。此過程中，納稅人聘請(qǐng) 會(huì)計(jì) 師或委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)填報(bào)申報(bào)表及申報(bào)繳稅以及購置計(jì)算機(jī)、報(bào)稅機(jī)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)報(bào)稅，要投入人力、物力、財(cái)力，并花費(fèi)一定的時(shí)間。（3）納稅人為正確執(zhí)行稅法，合理地繳納稅款，需要聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，同時(shí)在與征稅機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)，還要聘請(qǐng)律師。（4）納稅人為了合法減輕其納稅義務(wù)需要組織人力進(jìn)行稅收籌劃，即節(jié)稅。對(duì)于這一項(xiàng)，西方稱之為“相機(jī)抉擇成本”。

計(jì)算納稅成本比計(jì)算征稅成本困難得多，因?yàn)槌丝梢栽诩{稅人賬簿上反映出來的、以貨幣形式表現(xiàn)的費(fèi)用，另外還有無法用貨幣表現(xiàn)的時(shí)間耗費(fèi)和心理費(fèi)用。

雖然納稅成本難以量化，但作為一種客觀存在經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是不容忽視的，因?yàn)椋海?）過高的納稅成本會(huì)激發(fā)納稅人千方百計(jì)尋找稅法漏洞，甚至冒險(xiǎn)違法，通過逃稅或者黑市交易取得利益，以補(bǔ)償其承擔(dān)的納稅成本。（2）納稅成本具有累退性。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模越大，生產(chǎn)經(jīng)營收入越高，其負(fù)擔(dān)的納稅成本相對(duì)越小，使得納稅人極易滋行逆反情緒，從而導(dǎo)致征納關(guān)系惡化，增加稅收征管工作的難度。

（二）我國稅收行政效率的現(xiàn)狀近年來，我國稅收收入增長較快，但另一方面政府為取得稅收收入付出的各類費(fèi)用上升也很快?！案叱杀尽⒌托б妗币殉蔀槲覈愂展ぷ鳚撛诘?問題。

在我國，關(guān)于稅收成本的 理論 和實(shí)踐 研究 都比較少，只有少數(shù)省市曾進(jìn)行過征稅成本方面的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，結(jié)果是征稅成本占稅收總額都在3％以上。僅以1993年為例，我國年征收費(fèi)用總額的3.12％，目前 已達(dá)5％–––6％。而美國國內(nèi)收入局1992年年報(bào)上公布的數(shù)據(jù)，當(dāng)年費(fèi)用占征收數(shù)的比例為0.58％，新加坡的征收成本率僅為 0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國為1.76％。在瑞典，即便是成本最高的所得稅，其征稅成本率也僅為1.5％。由此可見，我國的征稅成本遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家。

另外，從納稅成本方面來看，也不是沒問題的，只是較為隱蔽。例如，“內(nèi)行說不清，外行看不懂”的稅收制度結(jié)納稅人帶來極大麻煩；各種各樣的納稅申報(bào)表也耗費(fèi)了不少人力、物力；國、地稅分設(shè)、征管查三分離造成的多人多次進(jìn) 企業(yè) 檢查給納稅人增加了時(shí)間及心理上的負(fù)擔(dān)；稅務(wù)人員素質(zhì)低給納稅人帶來更多的耗費(fèi)；一些地區(qū)稅務(wù)部門的行業(yè)不正之風(fēng)，使納稅人不得不承擔(dān)一些敢怒不敢言的開支；納稅人花心思千方百計(jì)逃稅的現(xiàn)象嚴(yán)重???等等，不一而足。這些成本雖然很難進(jìn)行理論上的統(tǒng)計(jì)，但從偷逃稅現(xiàn)象日益嚴(yán)重、納稅人呼吁減輕稅收負(fù)擔(dān)的情況來看，我國納稅成本也不低，而且呈上升趨勢。

（三）影響 征管效率的因素影響稅收征管效率的因素很多，有制度上的，有征管上的，有 方法 上的，也有人員素質(zhì)上的。其中主要有以下幾類：

1.稅收征管體制。

目前我國設(shè)置國、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，從某種程度上講，確保了中央與地方的接收收入。但這種重復(fù)管理、征收、檢查，加大了征稅成本與納稅成本。

2.稅收制度及課征方法我國目前實(shí)行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的計(jì)算和申報(bào)繳納制度都非常繁瑣，增加了征納雙方的成本。

3.稅法的嚴(yán)密程度。

現(xiàn)行的《中華人民共和國稅收征收管理法》，只是個(gè)粗線條的，還無法保證查處大型涉稅案件整個(gè)執(zhí)法過程的需要，即影響征管效率，同時(shí)又增加了征稅成本。

第三篇：稅收征管人性化思考

稅收征管“人性化”問題思考

孝感市國家稅務(wù)局

隨著時(shí)代的發(fā)展和人們生活節(jié)奏的加快，人性化已滲透到社會(huì)生活的方方面面，商品設(shè)計(jì)、商業(yè)營銷、工商管理等日趨人性化，人們對(duì)“人性化”的要求也越來越高。如何把“人性化”納入稅收征管活動(dòng)中，以提高服務(wù)質(zhì)量，提高征管水平，緩和征納矛盾，實(shí)現(xiàn)稅收征收管理的順利開展，保障稅款及時(shí)足額地繳入國庫，本文試圖對(duì)此作點(diǎn)粗淺的探討。

一、稅收征管“人性化”的理論基礎(chǔ)

1、心理學(xué)基礎(chǔ)。20世紀(jì)50-60年代在美國興起人本主義心理學(xué)，以馬斯洛、羅杰斯等人為代表的人本主義心理學(xué)派，形成心理學(xué)的第三思潮。馬斯洛提出“需要層次理論”，認(rèn)為人類價(jià)值體系存在五個(gè)層次的需要：即自我實(shí)現(xiàn)的需要、尊重的需要、社交的需要、安全的需要、生理的需要。并認(rèn)為人的需要是對(duì)人的行動(dòng)產(chǎn)生激勵(lì)的主要原因和動(dòng)力。我們根據(jù)需要的對(duì)象，可以把需要分為物質(zhì)需要和精神需要。納稅人（特指涉稅自然人，下同）作為生物有機(jī)體，同時(shí)又是社會(huì)的成員，履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也有種種需要，既有物質(zhì)的，如享受稅收優(yōu)惠，減少納稅費(fèi)用等，也有精神的，如需要被尊重、理解、關(guān)懷，希望自己的納稅行為為社會(huì)所承認(rèn)等，而且納稅人的這些需要同樣對(duì)其納稅行動(dòng)產(chǎn)生激勵(lì)。

2、管理學(xué)基礎(chǔ)。以人為本是現(xiàn)代管理學(xué)的趨勢。當(dāng)代西方管理理論與管理學(xué)派的形成經(jīng)過三個(gè)階段：一是把人看成機(jī)器一樣的工具，看成“經(jīng)濟(jì)人”，過分強(qiáng)調(diào)物質(zhì)刺激。這是上世紀(jì)初所形成的以泰羅等人為代表的古典管理理論。二是注意到人是“社會(huì)人”，側(cè)重研究人的需求、行為的動(dòng)機(jī)、人際關(guān)系和對(duì)人的激勵(lì)等，主張通過多種方式激勵(lì)人的積極性。這是上世紀(jì)二十年代形成的行為科學(xué)理論。三是戰(zhàn)后出現(xiàn)的以廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)方法和計(jì)算機(jī)為特征的管理科學(xué)理論，人們?cè)?jīng)預(yù)想，新技術(shù)和現(xiàn)代管理方法的大量應(yīng)用，人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用將會(huì)下將。恰恰相反，新的階段，管理思想對(duì)人的認(rèn)識(shí)有了升華。提出了以人為本的管理觀念，并積極推行以人為中心的管理，提出了個(gè)性需求和1

精神健康的理論，提出了更多依靠人的自我指導(dǎo)、自我控制以及順應(yīng)人性的管理等一系列新觀念、新思想。在稅收征收管理活動(dòng)中，納稅人既是征管對(duì)象，也是納稅主體，我們不能把他們視為納稅的“機(jī)器”，也不能僅僅把他們當(dāng)作單純的被管理者，而是要充分重視其納稅主體地位，在稅收征管中發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，依靠其自我指導(dǎo)、自我控制，把稅收征管推向一個(gè)順應(yīng)人性管理的新階段。

3、傳統(tǒng)“人本”文化基礎(chǔ)。以對(duì)人的生命存在和人的尊嚴(yán)、價(jià)值、意義的理解和把握，以及對(duì)價(jià)值理想或終極理想的執(zhí)著追求為內(nèi)涵的人文精神是中國傳統(tǒng)文化的精華。我國古代的人本精神主張以人為根本，肯定人在自然社會(huì)中的地位、作用和價(jià)值，并以此為中心，解釋一切問題；在解釋一切問題中體現(xiàn)的人在世界中的地位、作用和價(jià)值。（1）管子較早提出“人本”概念，他主張把人當(dāng)作人看，尊重人格，尊重人的自我意志，滿足人的需要，可稱為人本位主義。（2）孔子不僅在把人當(dāng)作人看，尊重人格，而且注重如何做人，怎樣做人，關(guān)懷人的內(nèi)在道德修養(yǎng)。其仁學(xué)即是人本精神的充分體現(xiàn)。（3）墨子人本思想的體現(xiàn)即是著名的“兼相愛”的主張。（4）孟子發(fā)揚(yáng)了孔子的仁，從仁中發(fā)掘了人及人的本質(zhì)，從仁學(xué)中建立了人學(xué)，超越了自然人、本能人，是人的哲學(xué)升華，是人本精神顯現(xiàn)，也是人的本質(zhì)的體現(xiàn)。（5）荀子繼承孔子的“仁者愛人”、孟子的“親親仁也”、墨子的“兼受”思想，把愛分為愛人和愛民兩個(gè)層次，愛人是非道德價(jià)值的選擇，愛民是政治價(jià)值的選擇。傳統(tǒng)文化中的人本思想為我們?cè)诙愂展ぷ髦型菩腥诵曰恼鞴芴峁┝撕軐氋F的啟發(fā)。這些傳統(tǒng)文化的精華，我們?cè)诙愂照鞴苓@個(gè)特定領(lǐng)域也有必要繼承和發(fā)揚(yáng)。

二、稅收征管“人性化”的必要性

1、實(shí)踐“三個(gè)代表”思想的要求。江澤民總書記提出了“三個(gè)代表”的思想，其中“代表最廣大人民的根本利益”是其重要內(nèi)容之一。堅(jiān)持全心全意為人民服務(wù)的宗旨是“三個(gè)代表”重要思想的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。稅務(wù)工作堅(jiān)持全心全意為人民服務(wù)的宗旨，就是要為納稅人服務(wù)，保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益，把納稅人的利益實(shí)現(xiàn)好，時(shí)刻關(guān)心納稅人的冷暖，了解納稅人痛癢，為納稅人辦實(shí)事，為納稅人排憂解難，既講執(zhí)法，也講服務(wù)。

2、緩解當(dāng)前稅收征管中存在諸多矛盾的要求。隨著改革的深化、開放的擴(kuò)大、社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)各方面都發(fā)生了極大的變化。稅收處于利益分配的焦點(diǎn)，不可避免地面臨著各種各樣的新情況、新問題，許多深層次矛盾日益顯露，各種稅收違法行為日益猖獗，偷逃騙稅與反偷騙逃稅斗爭日益激烈，尤其是暴力抗稅等惡性事件時(shí)有發(fā)生。從根本上遏制這些問題，解決這些矛盾，必須堅(jiān)持依法治稅。同時(shí)，可以通過優(yōu)化稅收服務(wù)，推行人性化的稅收征管，來緩解征納矛盾。

3、社會(huì)主義稅收征管本質(zhì)的要求。社會(huì)主義稅收取之于民，用之于民。國家通過稅收集中的資金，主要用于各類公共支出，滿足公共利益的需要。而且作為一個(gè)公民，每個(gè)人都要享受國家提供的公共服務(wù)，因而，依法納稅就是每個(gè)公民義不容辭的責(zé)任。納稅越多，說明對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)越大。所以從本質(zhì)層面上講，我國稅收征管中“征收”與“繳納”雙方之間的根本利益是一致的，即為國、為民之間，利國、利民之間，并不沖突。我國稅收征管的這種人民性，要求我們?cè)诙愂請(qǐng)?zhí)法的同時(shí)，必須注重納稅人的需要，保護(hù)納稅人的利益，實(shí)行“人性化”的管理。

4、貫徹新《稅收征管法》的要求。新頒布實(shí)施的《稅收征收管理法》強(qiáng)調(diào)了規(guī)范征納雙方的行為，明確了征納雙方的權(quán)利義務(wù)，更加注重了保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，體現(xiàn)了法律面前人人平等的依法治稅思想。比較而言，新征管法較多地體現(xiàn)了稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，加強(qiáng)了納稅人的權(quán)利，增加了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的約束，完善了依法治稅的內(nèi)涵。這些都要求我們?cè)诙愂照鞴苤?，?yán)格按法律規(guī)范辦事，切實(shí)保護(hù)納稅人權(quán)益。從某種意義上，可以說把“人性化”征管要求寫入了法律。

三、稅收征管“人性化”應(yīng)遵循的原則

1、法治原則。按照稅收法定原則，一切稅收以及與其有關(guān)的活動(dòng)都必須有法律明確規(guī)定，沒有法律明確規(guī)定的，人們不負(fù)有納稅義務(wù)，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人也都無權(quán)向人們征稅。這個(gè)原則也是對(duì)稅收征管的基本要求。有五個(gè)方面的具體化含義：即征管權(quán)法定、征管程序法定、征管權(quán)處分法定、納稅人義務(wù)法定、納稅人權(quán)利法定。稅收征管人性化必須遵循這些法治原則，依法辦事。

2、公平原則。這有兩個(gè)方面，一是稅負(fù)公平。即是對(duì)于具有同等納稅能力的人應(yīng)當(dāng)規(guī)定相同的稅收負(fù)擔(dān)。體現(xiàn)在稅收征收管理中，就要求我們對(duì)納稅人不得因種族、性別、文化程度、宗教信仰、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等實(shí)行差別對(duì)待。二是納稅費(fèi)用公平。就是稅務(wù)部門要求納稅人自行承擔(dān)的各項(xiàng)納稅費(fèi)用，對(duì)所有納稅人要同等對(duì)待。三是服務(wù)公平。這就是說，在稅收征管中，提供稅收服務(wù)要對(duì)實(shí)行非歧視性的原則，對(duì)抽有納稅人實(shí)行無差別待遇，一視同仁，不厚此薄彼。

3、效率原則。稅收行政效率是稅收成本與稅收收入的關(guān)系問題，為使稅收變得有意義，稅收成本應(yīng)盡可能小于稅收收入。這個(gè)成本包括征稅成本和納稅成本。針對(duì)納稅人而言，就是要求納稅成本，即稅收?qǐng)?zhí)行費(fèi)用最小化。就是納稅人在按稅法納稅時(shí)所支付的費(fèi)用為最少，包括填寫各種報(bào)表、雇傭人員、所花的時(shí)間，等。這就要求盡量給納稅人以方便，不使他們?cè)谶@方面花去更多的人力、物力、時(shí)間和精力。

4、便利原則。便利原則是英國資產(chǎn)階級(jí)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)體系的建立者亞當(dāng)斯密賦稅四原則之一。該原則指出，賦稅完納應(yīng)盡一切可能使納稅人得到最大便利，一切均以納稅人的便利為歸宿。我們?cè)诙愂照鞴苤幸惨裱憷脑瓌t，就時(shí)間而言，應(yīng)當(dāng)在納稅人收入豐裕的時(shí)候征收，國家既可以及時(shí)取得稅收，納稅人又不感到納稅困難；就辦法而言，應(yīng)求簡便易行，不使納稅人感到手續(xù)繁雜；就地點(diǎn)而點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)在交通便利的場所，使納稅人納稅方便；就形式而言，就盡量采用貨幣形式，以避免納稅人因運(yùn)輸實(shí)物而增加額外負(fù)擔(dān)。

5、激勵(lì)原則。按照管理心理學(xué)原理，激勵(lì)是指激發(fā)人的動(dòng)機(jī)的心理過程，通過激勵(lì)，可以使外部的積極因素，經(jīng)常地在人們的內(nèi)心世界發(fā)揮作用，不斷地保持積極的精神狀態(tài)。我們可以通過精神激勵(lì)、物質(zhì)獎(jiǎng)懲激勵(lì)、宣傳教育激勵(lì)、典型激勵(lì)等方式，來激發(fā)納稅人自覺依法納稅的積極性。

四、實(shí)現(xiàn)稅收征管“人性化”的思路

1、征管理念的人性化。實(shí)現(xiàn)稅收征管人性化，樹立人性化的征管理念是基礎(chǔ)。一是樹立征納平等的觀念。征納雙方在法律面前是平等的，這種理念首先要體現(xiàn)在稅收立法中，其次是要落實(shí)在具體征管實(shí)踐中。二是樹立征管服務(wù)的觀念。稅務(wù)人員在征

管活動(dòng)中要牢記“全心全意為人民服務(wù)”的宗旨，把服務(wù)貫穿于稅收征管的全過程之中，既要嚴(yán)格執(zhí)法，又要優(yōu)化服務(wù)。三是樹立納稅需要的觀念。納稅人的各種需要只要符合前述諸項(xiàng)原則，就應(yīng)當(dāng)視同稅收征管活動(dòng)的第一需要予以滿足。孝感市國稅部門經(jīng)常開展走訪納稅人、調(diào)查問卷、征納座談等各種形式的活動(dòng)，與納稅人平等對(duì)話，平等交流，聽取其意見，了解其需要，深受納稅人好評(píng)。

2、征管機(jī)制的人性化。實(shí)現(xiàn)稅收征管人性化，建立一個(gè)人性化的征管機(jī)制是前提，就是要建立一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)密的征管模式。從實(shí)踐來看，以“申報(bào)納稅、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、集中征收、重點(diǎn)稽查、微機(jī)監(jiān)控”為具體內(nèi)容的新的征管模式，基本體現(xiàn)了人性化的特點(diǎn)?！吧陥?bào)納稅”，納稅人依照法律規(guī)定自覺履行納稅義務(wù)，按照規(guī)定的申報(bào)納稅程序和方式自行辦理申報(bào)納稅事宜，發(fā)揮了納稅人作為納稅主體的主觀能動(dòng)性；“優(yōu)質(zhì)服務(wù)”，建立一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介組織相結(jié)合的服務(wù)體系，為納稅人提供有關(guān)納稅方面的綜合服務(wù)；“集中征收”，合理設(shè)置受理納稅人申報(bào)納稅的場所，讓納稅人在規(guī)定時(shí)間申報(bào)納稅或辦理各項(xiàng)納稅事宜；“重點(diǎn)稽查”，稅務(wù)機(jī)關(guān)把工作重點(diǎn)放在稽查上，維護(hù)納稅秩序，保護(hù)國家利益；“微機(jī)監(jiān)控”，稅務(wù)機(jī)關(guān)把先進(jìn)技術(shù)手段運(yùn)用到征管上來，利用微機(jī)對(duì)征管全過程進(jìn)行監(jiān)督，用“機(jī)器管人”，用“機(jī)器管稅”，減少稅收征管的隨意性。孝感市國稅部門根據(jù)實(shí)際征管流程的客觀要求，制定嚴(yán)密科學(xué)的崗位職責(zé)體系，根據(jù)不同的崗位設(shè)置了相應(yīng)的權(quán)限，明確各個(gè)崗位該干什么、怎樣干、什么時(shí)候干、干到什么程度，有效的避免了“暗箱操作”，進(jìn)一步規(guī)范了操作程序。

3、征管手段的人性化。實(shí)現(xiàn)稅收征管人性化，征管手段人性化是載體。我們要在稅收征管活動(dòng)中盡可能運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為納稅人辦稅提供便利、快捷、優(yōu)質(zhì)、全方位的服務(wù)。當(dāng)前，主要是要利用這些技術(shù)為納稅人提供多元化的申報(bào)納稅方式供納稅人選擇，如郵寄申報(bào)納稅、電話申報(bào)納稅、電子遠(yuǎn)程申報(bào)納稅等。孝感市國稅部門在稅收征管中，充分運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)的同時(shí)，特別注重社會(huì)資源優(yōu)勢，與金融、郵政等部門實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，利用這些部門網(wǎng)點(diǎn)覆蓋面廣的特點(diǎn)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，得到社會(huì)廣泛贊譽(yù)。

4、征管行為的人性化。盡可能滿足納稅人在稅收征管活動(dòng)中的需要，是稅收征管行為人性化的落腳點(diǎn)。納稅人的要求由低到高分別是：一是安全需要。具體表現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)上，要求明白納稅，有什么權(quán)利，等；心理上，要求免受不公正待遇，如刁難、敲詐等；其他方面的安全，如商業(yè)秘密、個(gè)人穩(wěn)私得到保護(hù)；二是社交需要。也稱歸屬與愛的需要，指納稅人渴望在征管活動(dòng)中得到征收對(duì)象的關(guān)懷、愛護(hù)、理解，是對(duì)友情、信任、溫暖的需要，這種需要是難以察悟，無法度量的。三是尊重的需要。指納稅人渴望得到名譽(yù)和聲望，渴望自己的納稅行為為人們，為社會(huì)認(rèn)同、稱贊。孝感市國稅部門制定并推行稅收服務(wù)承諾制、稅收?qǐng)?zhí)法公開制度、稅務(wù)特邀監(jiān)察員制度等；在涉稅舉報(bào)中，制定并推行舉報(bào)稅務(wù)違法案件獎(jiǎng)勵(lì)辦法、舉報(bào)稅務(wù)違法案件保密規(guī)定等；經(jīng)常開展各種形式的納稅表彰，例如，今年全市國稅部門大張旗鼓地表彰獎(jiǎng)勵(lì)了近百名“誠信納稅”先進(jìn)單位和個(gè)人，極大地鼓勵(lì)了廣大納稅人的納稅積極性。

總之，我們?cè)诙愂照鞴苤?，可以針?duì)納稅人以上需要，把稅收征管行為逐步人性化。一是抽象征管行為人性化。就是制定稅收征管的規(guī)范性制度時(shí)，要體現(xiàn)人性化特點(diǎn)；二是具體征管行為人性化。就是在具體稅收征收管理活動(dòng)中，要體現(xiàn)人性化特點(diǎn)，如推行承諾服務(wù)、微笑服務(wù)等。（執(zhí)筆：唐繼先等）

主要參考資料：

1、《稅務(wù)行政管理》胡道新主編中國稅務(wù)出版社出版

2、《新征管法實(shí)務(wù)》胡道新、劉勇主編 湖北人民出版社出版

3、《稅收的復(fù)興》魏貴和著中國稅務(wù)出版社出版

4、《管理心理學(xué)》向延光、楊再述主編武漢工業(yè)大學(xué)出版社出版

5、今日心理網(wǎng)站http:// 郭卜樂

第四篇：1022農(nóng)村稅收征管思考

農(nóng)村稅收征管現(xiàn)狀及思考

廣大農(nóng)村地區(qū)受地理位臵、經(jīng)濟(jì)文化以及基層國稅局經(jīng)費(fèi)、裝備、人員素質(zhì)等多方面條件所限，“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的現(xiàn)代化征管模式未得到真正落實(shí)。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，農(nóng)村稅收征管暴露出越來越多亟待解決的問題。本文以桂陽縣為例，就目前農(nóng)村稅收征管存在的問題進(jìn)行粗淺的探討。

一、農(nóng)村稅收征管現(xiàn)狀

桂陽縣經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以礦產(chǎn)品采掘、加工和煙葉為主，2009年

全縣國稅增值稅收入3.60億元，其中礦產(chǎn)品采掘、加工冶煉和銷售實(shí)現(xiàn)增值稅2.7億元，占全部增值稅的75%。2002年郴州市率先在全省推行集中征收，撤所建分局后，農(nóng)村稅收的征收管理與以往的稅收的征管相比，有了顯著的變化。桂陽縣所轄的39個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)除大型礦山企業(yè)、郵電、供電、金融等國有、集體企業(yè)外，能夠主動(dòng)上門申報(bào)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和固定個(gè)體工商戶不足10％。從稅源構(gòu)成看，農(nóng)村主體稅源多以集體、私營企業(yè)為主，且以資源依賴型企業(yè)為主。企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，納稅意識(shí)淡漠，財(cái)務(wù)核算極不規(guī)范，稅收管理難度較大。從稅源特點(diǎn)看，除部分企業(yè)外，農(nóng)村企業(yè)一般規(guī)模不大，經(jīng)營方式簡單靈活，轉(zhuǎn)產(chǎn)、兼并、倒閉、關(guān)停等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使稅源管理信息采集質(zhì)量不高，不利于稅收信息化效能的發(fā)揮。

二、存在的問題

（一）撤所后導(dǎo)致農(nóng)村地區(qū)征納雙方成本均增加。一方面，納稅人繳稅成本增加：除縣城城區(qū)附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)納稅人繳納稅收方便外，其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)的納稅人距辦稅大廳約有30一100公里，納稅人往來一次繳稅，需要花費(fèi)一天的時(shí)間，這無疑給納稅人增加了很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和精神負(fù)擔(dān)。若納稅人辦稅準(zhǔn)備不充分，到大廳后發(fā)現(xiàn)缺少必需的納稅申報(bào)資料等或是遇上管理部門具體經(jīng)辦的人不在，納稅人還得再來一趟，少數(shù)農(nóng)村納稅人嫌麻煩，干脆不繳稅。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本增加：農(nóng)村稅收征管由于受地理位臵、交通環(huán)境和信息化建設(shè)滯后等條件的制約，農(nóng)村稅收征管一直處于一種較原始的人工征管階段。有時(shí)為了征收幾百元的稅款，所消耗的稅收征收成本“得不償失”。往往是國稅機(jī)關(guān)面對(duì)廣闊的農(nóng)村現(xiàn)狀，只能“日升車出，日落車歸”。納稅人也是“你來我走,你走我來”，國稅局往往只能望稅興嘆,有心無力。

（二）農(nóng)村信息化建設(shè)滯后于稅收信息化建設(shè)。目前，國

稅系統(tǒng)廣域網(wǎng)已覆蓋省、市、縣級(jí)城區(qū)，計(jì)算機(jī)已經(jīng)普及所有單位和崗位，實(shí)現(xiàn)了稅收征管全程信息化。但于之相關(guān)的農(nóng)村地區(qū)信息化建設(shè)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后稅收信息化建設(shè)。農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，計(jì)算機(jī)談不上被廣泛應(yīng)用，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)又大都分布在偏僻的山村，信息化建設(shè)滯后或者根本沒有。同時(shí)，農(nóng)村納稅人信息文化素質(zhì)低的現(xiàn)狀也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)稅收信息化建設(shè)的要求。國稅部門推行的電子申報(bào)，網(wǎng)上報(bào)稅，網(wǎng)上認(rèn)證等方便，快捷的現(xiàn)代化納稅申

報(bào)方式在桂陽縣推行卻舉步維艱，根本原因就在于桂陽縣多數(shù)企業(yè)都是資源依賴型和簡單加工型企業(yè)，這些企業(yè)位于深山老林等偏遠(yuǎn)地區(qū)，沒有寬帶網(wǎng)，不能使用信息化網(wǎng)絡(luò),納稅人購買了“金稅工程”設(shè)備基本上不能用?！耙杂?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收”的征管模式在短時(shí)期內(nèi)在農(nóng)村難以真正形成。

（三）協(xié)稅護(hù)稅的部門聯(lián)動(dòng)較少。撤稅務(wù)所后，國稅部門與當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)政府工作聯(lián)系往來少了，稅收征管也從以前的齊抓共管到現(xiàn)在的你抓你的我管我的，缺乏當(dāng)?shù)卣拇罅f(xié)助，使得農(nóng)村稅收征管始終陷入“收效甚微，步履維艱”境地。2009年桂陽國稅個(gè)體雙定戶3565戶,全年征收繳納增值稅300多萬元,而桂陽地稅個(gè)體雙定戶3788戶(含以增值稅為主的個(gè)體戶),全年征收稅收1000多萬元。國地稅相比，地稅部門是國稅部門征收稅款的三倍之多。筆者調(diào)查了解，地稅在全縣下轄五個(gè)征收分局，形成了以中心鄉(xiāng)鎮(zhèn)為點(diǎn)，以附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)為線，點(diǎn)面結(jié)合，依靠當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)政府，對(duì)農(nóng)村稅收實(shí)現(xiàn)全面征管。而國稅部門只是以縣城為主，全面收縮農(nóng)村征管，僅對(duì)少數(shù)經(jīng)營規(guī)模較大的納稅人進(jìn)行了征管。

（四）農(nóng)村稅收征管質(zhì)量不高。桂陽縣局稅源管理部門共

25人，平均每個(gè)稅收管理員負(fù)責(zé)3—4個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收征管，管理面相對(duì)偏大。農(nóng)村地區(qū)稅源零星分散、流動(dòng)性大，基層國稅局管理科（分局）難以全面準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)經(jīng)營活動(dòng)，造成稅源管理部門對(duì)稅源底數(shù)不清、監(jiān)控不力。此外，目前征管“七率”

考核嚴(yán)格，導(dǎo)致稅務(wù)管理人員為了考核達(dá)標(biāo),對(duì)那些不能正常申報(bào)的納稅人或是默許其不辦稅務(wù)登記，或是由納稅人自行申報(bào)納稅變成了稅務(wù)人員自由分期代替納稅申報(bào)，增大了稅收征管的不真實(shí)性。

（五）納稅服務(wù)理念落后。稅收管理員重管理輕服務(wù)，沒有樹立“管理就是服務(wù)”的理念，停留在“執(zhí)法就是管理”的傳統(tǒng)觀念上。在實(shí)際工作中，有些稅收管理員強(qiáng)調(diào)要求納稅人做什么，而忽視了能為納稅人做什么，強(qiáng)調(diào)納稅人服從的必要性，而忽視了為納稅人的遵從提供可行性；對(duì)納稅人只講權(quán)力，不講義務(wù)，個(gè)別稅務(wù)干部甚至發(fā)生濫用職權(quán)的行為。這一切使征納關(guān)系沒能融洽地協(xié)調(diào)發(fā)展，納稅人的抵觸情緒沒能有效地化解，給征管和服務(wù)工作造成了不必要的阻力。許多人心目中的納稅服務(wù)僅僅是納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)，僅僅將納稅服務(wù)鎖定在一般化的服務(wù)方面，造成了納稅服務(wù)與征收、管理、稽查的相分離，納稅人多層次多方位的個(gè)性化服務(wù)需求沒有得到滿足。

三、加強(qiáng)農(nóng)村稅收征管的建議

（一）建立多元化的稅收征管模式。一是對(duì)國稅稅源相對(duì)

密集的幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，采取集中征收的辦法，建立農(nóng)村稅收中心分局，設(shè)立納稅服務(wù)大廳，實(shí)行上門申報(bào)納稅管理。二是對(duì)邊遠(yuǎn)或者國稅稅源較少的鄉(xiāng)鎮(zhèn)可采取半年一次或全年一次性征收辦法管理，或采取委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、財(cái)政管理部門、農(nóng)村村委會(huì)等代征辦法管理，并根據(jù)《湖南省零散稅收委托代征管理辦法》的規(guī)定，簽訂

代征協(xié)議，發(fā)放委托代征證書，從源頭上加以控制。三是對(duì)邊遠(yuǎn)農(nóng)村經(jīng)營規(guī)模相對(duì)較大、賬目比較健全的業(yè)戶，應(yīng)在典型調(diào)查和逐戶分析的基礎(chǔ)上，采取納稅人自行民主評(píng)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，實(shí)行定期定額的征收辦法管理。四是對(duì)那些賬簿不全或未建賬的業(yè)戶，取消末達(dá)起征點(diǎn)免稅的優(yōu)惠政策，按照稅收政策最低限額核定征收，從而以經(jīng)濟(jì)手段督促納稅人建賬建制，依法納稅。

（二）建立以納稅人為核心的稅收征管信息化技術(shù)支撐體系。目前，稅務(wù)征管信息系統(tǒng)是以稅務(wù)部門征收管理為核心的信息化系統(tǒng)，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，已在當(dāng)前稅務(wù)工作中占有重要地位。但在新時(shí)期稅收征管中，我們應(yīng)當(dāng)建立以納稅人為核心的適應(yīng)廣泛、多網(wǎng)絡(luò)、全天候，簡單安全，在功能和技術(shù)上體現(xiàn)高度靈活性的全新理念的稅收征管信息化系統(tǒng)，把稅收管理和服務(wù)延伸到納稅人內(nèi)部，提高稅收征管效率和質(zhì)量，促進(jìn)稅收遵從，體現(xiàn)對(duì)納稅人合法權(quán)利的尊重和保障。

（三）從創(chuàng)新服務(wù)方式著手提升農(nóng)村納稅服務(wù)工作水平。按照為納稅人服務(wù)無小事的原則，以“始于納稅人需求，終于納稅人滿意”為追求目標(biāo)，建立或完善“農(nóng)村納稅人學(xué)?！?、“農(nóng)村納稅服務(wù)點(diǎn)”、“農(nóng)村稅收預(yù)約服務(wù)”、“政策告知”、“評(píng)稅定稅公開”等各項(xiàng)服務(wù)制度。強(qiáng)調(diào)實(shí)行“五零服務(wù)”，即“辦稅服務(wù)零距離、辦稅質(zhì)量零差錯(cuò)、服務(wù)對(duì)象零投訴、辦稅程序零障礙、法規(guī)政策規(guī)定之外零收費(fèi)”。突出納稅服務(wù)的針對(duì)性、科學(xué)性和方法的藝術(shù)性，努力滿足農(nóng)村納稅人個(gè)性化服務(wù)需求。以最大限度的滿足納稅人所提出的服務(wù)要求，使服務(wù)做到更加周到細(xì)致。增強(qiáng)農(nóng)村納稅人納稅意識(shí)，增大農(nóng)村納稅人納稅遵從度。

（四）加強(qiáng)農(nóng)村稅源管理建設(shè)，抓好源頭控制。農(nóng)村稅源管理方式將著力點(diǎn)放在對(duì)納稅人的日常管理上，實(shí)行農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)納稅信譽(yù)等級(jí)等措施，按納稅信譽(yù)等級(jí)采用以重點(diǎn)企業(yè)實(shí)行專人管理，對(duì)零星稅源實(shí)行“分段”管理等方式。嚴(yán)格按照稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，建立健全稅務(wù)登記人機(jī)結(jié)合分類管理監(jiān)控臺(tái)帳。制定農(nóng)村個(gè)體稅收評(píng)定具體辦法，強(qiáng)化農(nóng)村納稅人稅源情況變動(dòng)的監(jiān)控，完善未達(dá)起征點(diǎn)納稅人、非正常戶納稅人、重點(diǎn)稅源戶管理制度，在戶籍管理上形成規(guī)范化，在稅源監(jiān)控管理上形成信息準(zhǔn)確化。

（五）加大經(jīng)費(fèi)投入力度，改善農(nóng)村辦稅環(huán)境。在遵循因地制宜、量力而行、講究實(shí)效原則的基礎(chǔ)上，把改善基層的征管設(shè)備和基礎(chǔ)設(shè)施臵于突出位臵，優(yōu)先安排經(jīng)費(fèi)投入，優(yōu)先安排物資配備，著力改善基層的工作、學(xué)習(xí)和生活條件，制定與之相適應(yīng)，高度信息化、科學(xué)化、規(guī)范化的稅收崗責(zé)體系，嚴(yán)格兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，有效地解決“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題，真正減輕基層負(fù)擔(dān)，盡力減少基層的麻煩，使基層的干部全神貫注地做好征管工作。

第五篇：加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管的思考

加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管的思考

熊敏

摘要：建筑業(yè)稅收征管中存在稅源控管缺位、征納秩序混亂、稅收管理手段不足等問題。產(chǎn)生的原因主要是建筑企業(yè)組織形式復(fù)雜，施工環(huán)節(jié)多、生產(chǎn)周期長、作業(yè)流動(dòng)性大，建筑市場運(yùn)行機(jī)制不健全，綜合控稅能力不強(qiáng)以及納稅人稅法遵從度低。提出了加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng)、前置稅源監(jiān)控、突出項(xiàng)目管理、強(qiáng)化納稅評(píng)估、加大稅收宣傳和稽查處罰力度等對(duì)策。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；稅收征管；項(xiàng)目管理

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步深化和城市化進(jìn)程的加快，建筑業(yè)投資項(xiàng)目越來越多，投資金額越來越大，逐步成為稅務(wù)部門組織收入的重要稅源。但是，在建筑業(yè)對(duì)稅收貢獻(xiàn)日益增大的同時(shí)，由于建筑業(yè)的自身特點(diǎn)，給建筑業(yè)稅收征管增添了許多難點(diǎn)。本文對(duì)建筑業(yè)在日常管理中存在的問題進(jìn)行了剖析，并就如何加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管提出了相應(yīng)的建議。

一、目前我國建筑業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀

（一）稅源控管缺位

1．部門配合機(jī)制缺位，管理措施乏力。稅務(wù)部門與建設(shè)、財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門缺乏必要的協(xié)調(diào)和配合機(jī)制，對(duì)建設(shè)工程的情況未及時(shí)溝通，給稅收征管帶來了諸多隱患。第一，在競招標(biāo)過程中稅務(wù)部門未及時(shí)介入。建筑工程實(shí)行競招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特色。在競招標(biāo)過程中，建設(shè)、計(jì)委、公安、消防等部門都參加，而且分別要對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查，但稅務(wù)部門卻不參加競招標(biāo)過程，導(dǎo)致不能從源頭上把握建筑工程的施工計(jì)劃，難以對(duì)納稅人的施工項(xiàng)目進(jìn)行有效的源泉控管。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)未與建設(shè)單位、審計(jì)部門建立有效的聯(lián)系協(xié)調(diào)機(jī)制，不能及時(shí)掌握竣工工程項(xiàng)目的最終造價(jià)，從而確定最終應(yīng)繳稅金，不能及時(shí)清繳稅款，保障國家稅款的及時(shí)足額入庫。

2．建筑工程項(xiàng)目分散，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包項(xiàng)目多，控管難度大。由于建筑項(xiàng)目開發(fā)周期長、工程項(xiàng)目流動(dòng)分散，建筑工程在立項(xiàng)時(shí)，雖然在建委、計(jì)委、稅務(wù)等部門均有登記，但是承建單位并未登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握工程項(xiàng)目開工、進(jìn)度、完工結(jié)算情況。而且一個(gè)外來經(jīng)營建筑企業(yè)往往有多個(gè)工程項(xiàng)目，但是這些工程項(xiàng)目大部分都是掛靠經(jīng)營的，工程承包者向建筑企業(yè)支付一定管理費(fèi)，利用建筑企業(yè)的名稱開展建筑業(yè)務(wù)，開具建筑業(yè)發(fā)票。還有一些異地工程，工程的分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，甚至一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包情況未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案，造成了稅收控管難度大。

（二）征納秩序混亂

1．納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，利用“甲方供料”滯納稅款或偷稅問題突出。受利益驅(qū)動(dòng)的作用，許多建筑業(yè)納稅人想盡辦法利用政策制度不完善和行業(yè)特點(diǎn)，為了謀取私利，不惜以身試法，偷逃國家稅款。尤其是建筑企業(yè)往往利用“甲方供料”延遲繳納稅款或偷稅?，F(xiàn)在有一些建設(shè)單位（甲方）出于保證建筑工程質(zhì)量或出于其他方面的原因，自己提供建筑材料給建筑單位（乙方）使用，雙方約定定期對(duì)使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，這就是建筑業(yè)中的“甲方供料”現(xiàn)象。按照現(xiàn)行營業(yè)稅條例細(xì)則第十六條規(guī)定除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物

資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。由于建筑工程項(xiàng)目生產(chǎn)周期長，企業(yè)一般要在整個(gè)工程項(xiàng)目全部竣工，才辦理“甲方供料”結(jié)算手續(xù)，申報(bào)繳納營業(yè)稅。然而這些建筑材料已經(jīng)實(shí)際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時(shí)繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有部分建筑工程項(xiàng)目已經(jīng)竣工，建設(shè)單位和施工單位卻長期不辦理結(jié)算手續(xù)，滯納國家稅款。甚者更有少數(shù)單位在工程結(jié)算時(shí)，由建設(shè)單位憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建筑安裝發(fā)票納稅，偷逃國家稅款。從稅務(wù)稽查部門了解的數(shù)據(jù)顯示：每年稅務(wù)查補(bǔ)的偷、漏稅款中有近30%與建筑業(yè)有關(guān)。

2．不同轄區(qū)行政爭稅造成建筑業(yè)稅收大量流失。在部分地區(qū)，由于財(cái)政收入較為緊張，同級(jí)行政存在相互之間爭搶稅源的情況。為增加本級(jí)財(cái)政收入，少數(shù)財(cái)政部門許諾對(duì)不應(yīng)屬于本級(jí)財(cái)政收入而在本級(jí)財(cái)政入庫的外來稅款給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)，即俗稱“引稅”。在利益的驅(qū)動(dòng)下，少數(shù)建筑安裝企業(yè)通過注冊(cè)假建筑企業(yè)、簽訂假分包合同、轉(zhuǎn)開建筑安裝發(fā)票等形式，在各級(jí)稅收預(yù)算級(jí)次之間相互轉(zhuǎn)換財(cái)政收入?！耙悺毙袨橐环矫鏀_亂了國家財(cái)政稅收經(jīng)濟(jì)秩序，造成各級(jí)財(cái)政名義收入很高，實(shí)際可用財(cái)力卻非常有限，國家財(cái)政收入大量流入了私人的口袋，助長了腐敗現(xiàn)象的滋生；另一方面無形中助長了偷稅行為的產(chǎn)生。少部分建筑單位利用分包工程，在總包單位轉(zhuǎn)出工程收入減少利潤，在分包單位采用稅款體外循環(huán)、收入不入賬等形式偷逃國家稅款。也有部分建筑企業(yè)，虛開建筑業(yè)發(fā)票，在享受“轉(zhuǎn)、引稅”返成的同時(shí)，同時(shí)也虛增建筑成本，雖然多繳了部分營業(yè)稅，但由于營業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失。

（三）稅收管理手段不足

1．稅收管理員素質(zhì)有待提高。建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，建設(shè)過程中涉及規(guī)劃、國土、勞動(dòng)等管理部門，要核實(shí)建筑企業(yè)成本，獲取建筑業(yè)的外部信息，就需要廣泛的行業(yè)、管理知識(shí)。因此，要管好建筑企業(yè)，就要求稅收管理員既有良好的溝通能力，又有廣泛的綜合行業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的稅費(fèi)專業(yè)知識(shí)。而目前稅務(wù)部門征管一線人員專業(yè)單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏工程管理的相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，而且相當(dāng)部分管理人員根本不懂工程。

2．稅收征管模式粗放。隨著依法治稅的要求越來越規(guī)范化、科學(xué)化，從客觀上占用稅收管理人員大量的時(shí)間，稅收管理員的大部分時(shí)間是用來迎接考核檢查、統(tǒng)計(jì)上報(bào)數(shù)據(jù)等，用到征收管理的時(shí)間占的比例減少，對(duì)企業(yè)情況不熟。再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)一線管理人員較少，專業(yè)性管理薄弱，管理流程設(shè)置尚待完善，各級(jí)征收單位普遍采取“以票控稅”的方式，建筑業(yè)的稅收管理停留在對(duì)建筑業(yè)專用發(fā)票實(shí)行代開監(jiān)管的基礎(chǔ)上。稅務(wù)部門對(duì)建筑業(yè)納稅人征管信息的獲取往往主要是從納稅提供的納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)納稅人的具體工程項(xiàng)目、稅款繳納情況難以及時(shí)準(zhǔn)確把握。不少企業(yè)經(jīng)常發(fā)生零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象，稅務(wù)部門不能及時(shí)掌握施工企業(yè)完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，給工程的稅收監(jiān)控造成困擾，致使稅款滯后或流失現(xiàn)象嚴(yán)重。

3．稅務(wù)稽查難以開展。由于建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，一些建安企業(yè)就在成本費(fèi)用上做文章。加上各地執(zhí)行稅收政策不一致，不少建筑商到稅負(fù)較低的地方申請(qǐng)代開發(fā)票，還有些建筑商干脆使用假發(fā)票。建安的材料發(fā)票是增值稅發(fā)票，由國稅部門管理，而建筑業(yè)稅收主要由地稅部門征收，由于國、地稅部門工作協(xié)同性欠缺，給地稅部門的稽查帶來相當(dāng)大的難度。此外，稅務(wù)部門在查辦案件中發(fā)現(xiàn)欠稅、偷稅，稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施對(duì)建筑安裝業(yè)納稅人難以實(shí)施。在實(shí)施凍結(jié)、扣繳銀行存款流程時(shí)，通常會(huì)發(fā)現(xiàn)大部分建筑安裝業(yè)企業(yè)在本地銀行只設(shè)了一個(gè)臨時(shí)賬戶，一般而言，工程款在這個(gè)戶頭上停留的時(shí)間很短，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難扣到大筆的存款；在實(shí)施查封、扣押財(cái)產(chǎn)流程時(shí)，在建筑施工現(xiàn)場，屬于承建方的往往只有一些簡單的施工工具，建筑材料很多是“甲方供料”，產(chǎn)權(quán)不屬于承建方，在建的工程、完工的工程也不能查封、無法扣，如果到承建單位的注冊(cè)地強(qiáng)制執(zhí)行，《稅收征管法》和實(shí)施細(xì)則都沒有對(duì)異地執(zhí)行凍結(jié)、扣繳、查封、扣押的程序做出明確的規(guī)定，執(zhí)法成本高，風(fēng)險(xiǎn)大。

二、加強(qiáng)我國建筑業(yè)稅收征管的建議

（一）加強(qiáng)部門之間的聯(lián)動(dòng)，形成齊抓共管合力

建立與建委、審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察、國土管理部門、房產(chǎn)管理、國稅、工商、城建、銀行、國土、房管、建設(shè)、規(guī)劃等政府有關(guān)部門的信息定期交換聯(lián)系制度，做到資源共享。健全協(xié)稅護(hù)稅的控管網(wǎng)絡(luò)，齊抓共管，及時(shí)從不同的部門，獲得城市改造、房地產(chǎn)開發(fā)、道路建設(shè)、項(xiàng)目招投標(biāo)、施工許可、建設(shè)合同等相關(guān)信息，實(shí)行全程動(dòng)態(tài)跟蹤管理，切實(shí)發(fā)揮信息管稅的重要作用，提高建筑業(yè)的稅收征管效率。

（二）樹立人本思想，加強(qiáng)建筑業(yè)稅收日常管理

近幾年來，稅收信息化建設(shè)突飛猛進(jìn)，但是無論稅收信息化進(jìn)化到何地步，稅收管理軟件如何先進(jìn)，人的因素始終是第一位的，因此加強(qiáng)一線征管力量，讓稅收管理人員把大部分時(shí)間用來從事稅法宣傳、調(diào)查研究、抓登記申報(bào)入庫、納稅評(píng)估、稅收檢查、采取稅收措施等等具體的稅收征管工作。安排重點(diǎn)力量抓重點(diǎn)稅源，同時(shí)強(qiáng)化稅收管理員職責(zé)，嚴(yán)格推行片區(qū)責(zé)任制，使稅收管理員主動(dòng)聯(lián)系，巡視管理，建立工程作業(yè)信息連動(dòng)，掌握本行政區(qū)域內(nèi)的工程施工情況和基本的資料，及時(shí)做好稅法的宣傳與咨詢，督促納稅人及時(shí)的辦理各項(xiàng)納稅事宜，做好建筑業(yè)稅收的日常管理與監(jiān)督。

（三）建立稅源監(jiān)控前置機(jī)制，實(shí)行專業(yè)化項(xiàng)目管理

及時(shí)介入工程招標(biāo)、工程開工、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)。從項(xiàng)目工程中標(biāo)、開工之日起及時(shí)介入，責(zé)令納稅人提供相關(guān)工程項(xiàng)目的建筑安裝工程合同，并按月提供在建工程項(xiàng)目的工程進(jìn)度表、預(yù)收帳款收取等情況。指定專門的管理人員對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，并加強(qiáng)實(shí)地稽核，督促納稅人如實(shí)申報(bào)。對(duì)完工項(xiàng)目及時(shí)督促竣工結(jié)算，辦理營業(yè)稅、所得稅等各項(xiàng)稅款的結(jié)算。

（四）實(shí)行雙向監(jiān)督，加強(qiáng)異地施工管理

加強(qiáng)納稅人機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門的協(xié)作，提高機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門對(duì)納稅人的監(jiān)督力度。機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)部門要定期與外出經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息溝通，結(jié)合經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票、完稅憑證復(fù)印件等各項(xiàng)資料對(duì)納稅人的應(yīng)納稅款進(jìn)行清算。對(duì)外出經(jīng)營活動(dòng)已結(jié)束的納稅人，核實(shí)納稅人各項(xiàng)已納稅款憑證，對(duì)發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，及時(shí)追繳入庫，有效防止稅款流失。加強(qiáng)外出經(jīng)營稅收管理證明的管理，要求納稅人在外出經(jīng)營活動(dòng)前，必須申請(qǐng)辦理《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，并加強(qiáng)續(xù)批管理，對(duì)施工期限超過180天的建筑工程項(xiàng)目，要求外出經(jīng)營納稅人在到期后及時(shí)辦理繳銷和申報(bào)手續(xù)，然后開具新的管理證明，避免稅款流失。

（五）加強(qiáng)納稅評(píng)估，實(shí)施行業(yè)稅收預(yù)警

加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)稅收的宏觀分析，從企業(yè)日常經(jīng)營情況、稅款繳納情況，以及影響稅源的減免稅、稅前扣除、政策變動(dòng)因素等微觀指標(biāo)入手進(jìn)行納稅評(píng)估分析，選取建筑業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進(jìn)行調(diào)查、剖析，確定建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，實(shí)行行業(yè)稅收預(yù)警。納稅評(píng)估中把建筑業(yè)內(nèi)長期零申報(bào)及在預(yù)警值以下的企業(yè)，作為納稅評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象，通過個(gè)案剖析、實(shí)地核查等方式進(jìn)行評(píng)估分析，從中探索建筑企業(yè)營業(yè)稅及其他稅種納稅評(píng)估的路子，促使企業(yè)增強(qiáng)稅法遵從度，提高建筑稅收征管的質(zhì)量和水平。

（六）加強(qiáng)稅法宣傳和稅務(wù)稽查，提高納稅人稅法遵從度

一方面有針對(duì)性開展稅收宣傳，提高建筑業(yè)有關(guān)單位和個(gè)人的稅收法制意識(shí)；另一方面以查促宣，以查促管。既要提高群眾舉報(bào)稅收違法行為的積極性，嚴(yán)厲打擊建筑業(yè)的偷稅行為，又要加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度，對(duì)重大的稅收違法案件及時(shí)進(jìn)行公開曝光。通過稅收稽查行為，增大納稅人包括經(jīng)濟(jì)成本和信譽(yù)損失成本在內(nèi)的偷稅成本，從而促進(jìn)建筑業(yè)稅收的良性管理。

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