第一篇：審計(jì)管理研究調(diào)研報(bào)告

審計(jì)管理研究調(diào)研報(bào)告 一、概論（一）構(gòu)建審計(jì)管理（質(zhì)量控制）體系的背景分析 1、社會(huì)背景 我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立已有二十五年，審計(jì)機(jī)構(gòu)逐步壯大。20**年，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)**向全國(guó)人大常委會(huì)作了審計(jì)工作報(bào)告，由此在全國(guó)掀起了一場(chǎng)“審計(jì)風(fēng)暴”；這以后每年審計(jì)長(zhǎng)受?chē)?guó)務(wù)院委托所作的審計(jì)工作報(bào)告對(duì)中央部門(mén)及部門(mén)所屬單位預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，都向社會(huì)作了如實(shí)披露，提交了一份讓人觸目驚心的“審計(jì)清單”；20**年9 月 5 日中國(guó)審計(jì)署又在其官網(wǎng)上發(fā)布公告，公布*個(gè)部門(mén)單位 20**年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果，此外還同時(shí)公布了國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)光大銀行股份有限公司、原中國(guó)人?？毓晒?、原中國(guó)再保險(xiǎn)(集團(tuán))公司 20**年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果。隨著“審計(jì)風(fēng)暴”的不斷掀起，“審計(jì)”在公眾中的知名度逐漸提高，審計(jì)重要性被世人逐漸認(rèn)識(shí)和熟知，同時(shí)審計(jì)內(nèi)部所蘊(yùn)涵著的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸地增大，尤其審計(jì)管理與某些先進(jìn)國(guó)家相比，差距明顯，因此，審計(jì)質(zhì)量管理成了當(dāng)今審計(jì)工作發(fā)展中所面臨的一個(gè)重要的理論與實(shí)踐問(wèn)題，建立并完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系成了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前的一項(xiàng)重中之重的工作。

2、實(shí)踐背景

審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)二十多年的實(shí)踐、探索，審計(jì)工作逐步規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制體系正在逐步建立和形成，審計(jì)機(jī)關(guān)作為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)的作用和威力已經(jīng)和正在不斷發(fā)揮。盡管如此，審計(jì)質(zhì)量管理水平仍然滯后于審計(jì)工作的發(fā)展，從某種角度講，也影響到了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。影響審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，如目前的審計(jì)體制，審計(jì)法規(guī)和審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)問(wèn)題，審計(jì)方法和審計(jì)手段的落后問(wèn)題，等等。但作為審計(jì)機(jī)關(guān)自身而言，缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制，仍是其主要原因之一。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期以來(lái)雖十分重視審計(jì)質(zhì)量管理，并為此而采取了一系列的質(zhì)量管理措施，廣大理論工作者也對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理作了大量的研究和探討。但是從總體上看，我國(guó)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)質(zhì)量管理的發(fā)展階段和不同階段的差別的認(rèn)識(shí)還是不足的。為此，圍繞著建立完善審計(jì)質(zhì)量控制體系，如何規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的課題研究正在蓬勃展開(kāi)。

（二）審計(jì)質(zhì)量基本內(nèi)涵及其衡量標(biāo)準(zhǔn) 1、審計(jì)質(zhì)量的基本涵義 質(zhì)量的概念來(lái)源于工程管理和企業(yè)管理理論和實(shí)踐，目前被各領(lǐng)域廣泛使用的質(zhì)量概念來(lái)源于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織，ISO8402：1994 對(duì)質(zhì)量的定義是“反映產(chǎn)品或服務(wù)滿足明確和隱含需要的能力的特性總和”。最新頒布的亞洲最高國(guó)家審計(jì)組織也采用了這一概念（ASOSAI：AuditQualityManagementGuidelines，2004）。而將質(zhì)量的概念引入審計(jì)領(lǐng)域，必須與審計(jì)的特點(diǎn)聯(lián)系起來(lái)。

審計(jì)質(zhì)量的概念國(guó)內(nèi)理論界基本上存在兩種觀點(diǎn)：一是以審計(jì)結(jié)果為導(dǎo)向，即審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量，“審計(jì)質(zhì)量最終反映在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上，因而審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量”；二是以審計(jì)程序?yàn)閷?dǎo)向，即審計(jì)工作質(zhì)量，“審計(jì)是包括了審計(jì)計(jì)劃、取證、判斷和報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，因而審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程的優(yōu)劣程度”。這兩種觀點(diǎn)均有其一定的合理性，因此近年來(lái)相當(dāng)部分的審計(jì)專(zhuān)業(yè)教材、專(zhuān)著中采用了折中的概念，如上海財(cái)大博士生導(dǎo)師湯云為教授為主編著的《現(xiàn)代審計(jì)管理》將之表述為“審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的優(yōu)劣程度，具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計(jì)成果，即審計(jì)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量”。又如馮均科所著《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制理論研究》表述為“審計(jì)質(zhì)量是指依據(jù)專(zhuān)業(yè)性的和社會(huì)性的標(biāo)準(zhǔn)所確定的審計(jì)工作以及其產(chǎn)品的優(yōu)劣程度”。簡(jiǎn)而言之，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)行為和審計(jì)信息滿足審計(jì)規(guī)范和社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)的程度。

2、審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn) 衡量審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣必須要有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，近年來(lái)，審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)已逐步統(tǒng)一為審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度或者審計(jì)責(zé)任的履行程度。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果，而審計(jì)責(zé)任與審計(jì)目標(biāo)緊緊相聯(lián)，審計(jì)責(zé)任是審計(jì)組織、審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)盡的義務(wù)及職責(zé)，以及未盡職責(zé)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任。在同一時(shí)期，有什么樣的審計(jì)目標(biāo)，就有什么樣的審計(jì)責(zé)任。

一個(gè)時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)總能概括反映出當(dāng)時(shí)社會(huì)環(huán)境的需求以及審計(jì)本身所掌控資源蘊(yùn)涵的審計(jì)能力。審計(jì)環(huán)境的變化所引起的社會(huì)公眾需求的變化及審計(jì)能力變化會(huì)提出調(diào)整審計(jì)目標(biāo)的要求，進(jìn)而引起審計(jì)實(shí)踐的變革。審計(jì)目標(biāo)演變的歷史，就是審計(jì)界為滿足社會(huì)需求，彌合期望差而努力的歷史。

具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)可分為三個(gè)層次，即最低衡量標(biāo)準(zhǔn)---法規(guī)制度，現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)---職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，最高衡量標(biāo)準(zhǔn)---社會(huì)期望。

二、當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的主要特點(diǎn)及其趨勢(shì) （一）審計(jì)環(huán)境的基本內(nèi)涵及對(duì)審計(jì)的影響 所謂審計(jì)環(huán)境，是指能夠影響審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切因素的總和。審計(jì)環(huán)境既是審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，同時(shí)也是審計(jì)理論體系的起點(diǎn)。審計(jì)環(huán)境可分為二個(gè)方面：審計(jì)外環(huán)境和審計(jì)內(nèi)環(huán)境，審計(jì)內(nèi)外環(huán)境密切相關(guān)，內(nèi)環(huán)境決定著審計(jì)的本質(zhì)，進(jìn)而決定了審計(jì)的職能、程序和方法；外環(huán)境決定著審計(jì)動(dòng)因，進(jìn)而決定審計(jì)目標(biāo)，或有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或因不利于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而需要對(duì)目標(biāo)進(jìn)行修訂；繼而決定審計(jì)責(zé)任，包括受內(nèi)環(huán)境影響的審計(jì)職業(yè)責(zé)任和受外環(huán)境影響的法律責(zé)任和道德義務(wù)；最后決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?qū)徲?jì)組織或人員受環(huán)境影響未能履行職責(zé)，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)，必然會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)應(yīng)審計(jì)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)，也會(huì)采用多種形式，一般有：遵從、協(xié)調(diào)、趨同。在審計(jì)實(shí)際工作中，辨別和認(rèn)識(shí)審計(jì)工作與環(huán)境的融合度與摩擦，改進(jìn)和調(diào)整自己的工作方式和方法，使二者相互作用達(dá)到和諧狀態(tài)，是國(guó)家審計(jì)必須面臨的課題。

（二）當(dāng)前審計(jì)外環(huán)境的主要特點(diǎn)及其帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)如果不能適應(yīng)環(huán)境的變化及其需求，就不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，從而喪失其生存空間。當(dāng)今審計(jì)環(huán)境的新變化，以信息化、法治化、透明化尤為突出。

1、審計(jì)環(huán)境的信息化和信息化風(fēng)險(xiǎn) 當(dāng)前審計(jì)外環(huán)境最顯著的特點(diǎn)是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的快速信息化，信息技術(shù)的發(fā)展是現(xiàn)代科技革命的重要標(biāo)志，隨著科技和管理的發(fā)展以及信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化快速變革的信息時(shí)代。這一環(huán)境的本質(zhì)變化正在逐步促進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)過(guò)渡。

作為被審計(jì)對(duì)象，由于處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一線率先開(kāi)始了信息化進(jìn)程，信息技術(shù)改變了被審計(jì)單位的管理方式和控制方式，許多傳統(tǒng)意義上的關(guān)鍵控制點(diǎn)，也改變了形式，顯然，以傳統(tǒng)的查閱賬簿為主的手工審計(jì)方式以及相關(guān)審計(jì)技術(shù)與方法已逐漸失去作用，必然會(huì)被信息化的審計(jì)環(huán)境所淘汰，**審計(jì)長(zhǎng)說(shuō)過(guò)“不懂計(jì)算機(jī)將會(huì)失去審計(jì)資格”。自 20 世紀(jì) 90 年代中期起，國(guó)家審計(jì)就開(kāi)始了艱苦的審計(jì)信息化進(jìn)程，目前初步完成了以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為中心的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即“審計(jì)電算化”。然而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，面對(duì)被審計(jì)單位呈指數(shù)增長(zhǎng)的電子數(shù)據(jù)，光光進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)也已是力不從心了。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化及信息資源的無(wú)形化、隱性化，審計(jì)人員理解加工信息的能力局限、審計(jì)信息技術(shù)本身的不成熟性等等都給我們審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，制約著審計(jì)質(zhì)量的提高。因而現(xiàn)代審計(jì)必須盡快根據(jù)這種變化，對(duì)現(xiàn)行審計(jì)技術(shù)與審計(jì)程序、相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組織管理以及審計(jì)質(zhì)量控制等作出相應(yīng)調(diào)整，以期與信息化時(shí)代相融合。

2、審計(jì)環(huán)境的法治化及法律風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)行為在一定的法律環(huán)境中產(chǎn)生和發(fā)展，必然會(huì)受到所處法律環(huán)境的制約。隨著國(guó)家法律法規(guī)制度逐步完善，依法行政的觀念日益深入人心，作為政府行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的國(guó)家審計(jì)部門(mén)，其法定職責(zé)是按照《審計(jì)法》所規(guī)定的審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序去實(shí)現(xiàn)監(jiān)督評(píng)價(jià)“財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益”的審計(jì)目標(biāo)，其工作必然是在越來(lái)越嚴(yán)格的法律框架內(nèi)開(kāi)展，防止審計(jì)監(jiān)督不受約束而背離法治的軌道，滿足法律環(huán)境對(duì)審計(jì)行為提出的約束或制約性要求。

審計(jì)的法律風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種：

---外源性風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員法律風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)為一是程序風(fēng)險(xiǎn)，指審計(jì)組織、審計(jì)人員未按照法定程序開(kāi)展審計(jì)工作，不履行法定職責(zé)或不當(dāng)履行法定職責(zé)。二是定性風(fēng)險(xiǎn)，如法律制度的不完善，法規(guī)政策之間的互相矛盾和抵觸，面對(duì)被審計(jì)單位由于執(zhí)行上級(jí)行政指令所產(chǎn)生的違法違紀(jì)問(wèn)題等等，這導(dǎo)致了審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)處理處罰在一定限度上的隨意性，隱含了極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

---內(nèi)生性風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的各種行為規(guī)范是逐步完善和發(fā)展的，至目前止，審計(jì)署頒布實(shí)施的僅有十五個(gè)通用具體審計(jì)準(zhǔn)則，一個(gè)質(zhì)量控制辦法。三個(gè)操作指南，具體的審計(jì)程序、技術(shù)和方法等都尚未出臺(tái)，遠(yuǎn)未達(dá)到完善的程度，這就造成了審計(jì)人員一是在法定的權(quán)限和程度范圍內(nèi)按規(guī)范開(kāi)展審計(jì)，仍然未能完全達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，帶來(lái)審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。二是在尚沒(méi)有規(guī)范的領(lǐng)域內(nèi)開(kāi)展審計(jì)，由其審計(jì)行為所帶來(lái)的審計(jì)結(jié)果，含有風(fēng)險(xiǎn)是必然的。

在我國(guó)行政法律日益健全完善，被審計(jì)單位和社會(huì)公眾法律意識(shí)日漸增強(qiáng)的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)和人員將會(huì)面對(duì)來(lái)自更多的關(guān)于“公正性”、“合法性”、“合理性”的質(zhì)疑，這就對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了更高的要求，因此建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)審計(jì)流程與程序的規(guī)范化、提出審計(jì)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的標(biāo)準(zhǔn)化，通過(guò)公正的審計(jì)程序來(lái)實(shí)現(xiàn)公正的審計(jì)結(jié)果，是最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)公允性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必由之路。

3、審計(jì)環(huán)境的透明化及輿論風(fēng)險(xiǎn) 隨著社會(huì)主義民主政治的發(fā)展，依法行政進(jìn)程的逐步深入，納稅人對(duì)財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)的使用效益日益關(guān)心，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)信息的需求和期望越來(lái)越大。在這一環(huán)境下，審計(jì)結(jié)果公開(kāi)、審計(jì)工作的透明

化應(yīng)當(dāng)是近年來(lái)審計(jì)外部環(huán)境變化的最大亮點(diǎn)之一。而審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果一旦公開(kāi)透明，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作質(zhì)量和審計(jì)人員的執(zhí)法水平一方面要接受被審計(jì)單位、新聞媒體、社會(huì)公眾的評(píng)判和監(jiān)督，另一方面也會(huì)面對(duì)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督評(píng)議。在此情況下，不經(jīng)仔細(xì)斟酌的審計(jì)信息都可能給審計(jì)事業(yè)帶來(lái)巨大負(fù)面影響。**審計(jì)長(zhǎng)曾指出，審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是一把“雙刃劍”。它不但宣傳審計(jì)，增強(qiáng)透明度，擴(kuò)大審計(jì)影響，保障社會(huì)公眾對(duì)公共信息的知情權(quán)，還可以充分發(fā)揮群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用。同時(shí)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)也必將推進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的建設(shè)，提高依法審計(jì)的能力。因此我們有必要引入美國(guó)質(zhì)量管理學(xué)家克勞斯比的質(zhì)量管理哲學(xué)，建立“零缺陷”的質(zhì)量控制理念，“零缺陷”管理的核心是第一次把正確的事情做正確，它包含了三個(gè)層次：正確的事，正確地做事和第一次做正確。這就要求我們將質(zhì)量控制的主要注意力集中到預(yù)防系統(tǒng)控制和過(guò)程控制上，通過(guò)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量和審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，設(shè)計(jì)、調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)過(guò)程，第一次就將事情做對(duì)。審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制，其最終目的就是運(yùn)用一系列的程序、措施來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理系統(tǒng)最大的有效產(chǎn)出。

三、建立審計(jì)質(zhì)量管理體系的必由性 （一）審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵 審計(jì)質(zhì)量管理又稱審計(jì)質(zhì)量控制，就是審計(jì)組織為使一定的審計(jì)過(guò)程達(dá)到職業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求，而采取的一系列建立組織控制體系、行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、約束激勵(lì)機(jī)制的資源配臵活動(dòng)。一個(gè)完整的審計(jì)質(zhì)量控制

體系包括完備的審前質(zhì)量控制、事中審計(jì)質(zhì)量控制和事后審計(jì)質(zhì)量控制。按照控制論的基本原理，一般應(yīng)把握以下幾個(gè)基本原則：整體控制與重點(diǎn)控制相結(jié)合、直接控制與間接控制相結(jié)合、開(kāi)放性控制、動(dòng)態(tài)控制、適度控制與效率原則。

（二）審計(jì)質(zhì)量與構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量管理體系的內(nèi)在聯(lián)系 審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。審計(jì)機(jī)關(guān)要提高審計(jì)質(zhì)量，要確保審計(jì)成果的可信性，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，就必須加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，必須建立完善有力的審計(jì)質(zhì)量控制體系。反過(guò)來(lái)，建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理、切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量的必然選擇。審計(jì)質(zhì)量控制體系是審計(jì)實(shí)施全面質(zhì)量管理的核心和落腳點(diǎn)，是控制論、系統(tǒng)工程論等理論、方法在審計(jì)質(zhì)量管理領(lǐng)域的具體應(yīng)用，是一項(xiàng)全員參與、全方位的綜合質(zhì)量管理活動(dòng)。推行審計(jì)全面質(zhì)量管理，有一個(gè)由淺入深、從局部到全部的發(fā)展過(guò)程。而要在整體審計(jì)質(zhì)量上見(jiàn)效果，只有在“質(zhì)量第一”原則的指導(dǎo)下，把環(huán)節(jié)間或部門(mén)間的行動(dòng)協(xié)調(diào)起來(lái)，統(tǒng)一納入審計(jì)質(zhì)量控制體系，才能使審計(jì)全面質(zhì)量管理工作制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，有效地保證審計(jì)質(zhì)量。構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制體系是審計(jì)質(zhì)量管理中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，它的建立必將對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（三）當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量管理存在的薄弱環(huán)節(jié)

與改革開(kāi)放新形勢(shì)對(duì)審計(jì)工作的要求相比，與我國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)踐的需要相比，當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)質(zhì)量管理上還存在著諸多薄弱環(huán)節(jié)，審計(jì)質(zhì)量管理的水平尚不盡如人意，并且已經(jīng)開(kāi)始對(duì)審計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮構(gòu)成了影響。因此，從機(jī)制上、構(gòu)成要素上認(rèn)真研究審計(jì)質(zhì)量管理體系，從科學(xué)性、全面性、規(guī)范性的要求，積極探索一套行之有效的審計(jì)質(zhì)量管理辦法，已經(jīng)迫在眉睫。綜觀當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀，其薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在：

1、現(xiàn)有體制客觀上影響了審計(jì)獨(dú)立性，影響了審計(jì)質(zhì)量 我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制是按照憲法規(guī)定建立的在各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)下的行政型審計(jì)體制，這種審計(jì)體制是典型的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)工作部門(mén)，審計(jì)業(yè)務(wù)除了受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)外，還要受同級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)政府的依賴性相對(duì)更強(qiáng)，具有明顯的政府內(nèi)部審計(jì)特征，對(duì)同級(jí)政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有一定的局限性。在審計(jì)過(guò)程中難免出現(xiàn)“自己審自己”的問(wèn)題，審計(jì)監(jiān)督力度不夠，審計(jì)效率低下，難以充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督作用。此外，經(jīng)費(fèi)的制約、組織人事的壓力，以及家丑不外揚(yáng)等傳統(tǒng)思維定式，客觀上影響了審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效果。隨著我國(guó)政府民主化和法制化進(jìn)程的加快，這種審計(jì)體制暴露出越來(lái)越多的弊端。

2、審計(jì)法規(guī)體系尚未完整，基礎(chǔ)性保障不足

審計(jì)法規(guī)體系至今尚未完全建立，與相關(guān)法規(guī)政策之間存在矛盾和抵觸，審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的各種行為規(guī)范、具體的審計(jì)程序、技術(shù)和方法等都尚未出臺(tái)，遠(yuǎn)未達(dá)到完善的程度，這就造成了審計(jì)人員在審計(jì)中基礎(chǔ)性保障不足。而且，項(xiàng)目審計(jì)中常常需要查詢有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。而目前，除了審計(jì)署的中央財(cái)經(jīng)法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)外，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方出臺(tái)的法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件還沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的整理，審計(jì)人員有時(shí)苦于找不到合適的法規(guī)條款來(lái)進(jìn)行定性和處理。此外，被審計(jì)對(duì)象信息、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)信息和行業(yè)信息等，都是審計(jì)人員在日常審計(jì)工作中急需而又缺乏的審計(jì)資料。

3、審計(jì)資源沒(méi)有得到充分利用 審計(jì)資源主要包括人力資源、信息資源和技術(shù)資源。**審計(jì)長(zhǎng)在總結(jié)國(guó)家審計(jì) 20 年工作實(shí)踐時(shí)說(shuō)過(guò)一段話：“目前，審計(jì)工作中存在的問(wèn)題還很多。最大的問(wèn)題是，審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)人員自身力量不足之間的矛盾。審計(jì)力量不足不僅僅是數(shù)量意義上的問(wèn)題……更重要的是審計(jì)資源沒(méi)有得到充分利用?！敝饕憩F(xiàn)為：一是機(jī)構(gòu)設(shè)臵不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)行的機(jī)構(gòu)設(shè)臵模式主要以審計(jì)對(duì)象作為劃分的依據(jù)。在審計(jì)任務(wù)繁重、審計(jì)項(xiàng)目日趨復(fù)雜化的今天，人為設(shè)定的部門(mén)因素就會(huì)造成不同利益主體之間的摩擦，使審計(jì)項(xiàng)目的效益大打折扣。二是人力資源未能符合現(xiàn)行審計(jì)要求。從知識(shí)結(jié)構(gòu)上來(lái)看，目前審計(jì)隊(duì)伍是以財(cái)經(jīng)為主要專(zhuān)業(yè)，大部分只懂財(cái)務(wù)知識(shí)，普遍缺乏法律、計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等方面的專(zhuān)業(yè)人才，具有一定綜合分析能

力的復(fù)合型人才更是欠缺，致使在審計(jì)過(guò)程中有些領(lǐng)域難以涉及，影響了審計(jì)成果和效率。三是信息資源未能做到有效開(kāi)發(fā)。國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)很少進(jìn)行橫向縱向相互協(xié)作，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部尚沒(méi)有形成信息共享平臺(tái)，審計(jì)資源的交流、溝通和相互利用還相當(dāng)少。許多重要的信息資源的收集、儲(chǔ)存、傳遞、共享方面處于相對(duì)封閉的狀態(tài)，造成了審計(jì)信息資源的浪費(fèi)。對(duì)審計(jì)信息化工作認(rèn)識(shí)不到位、力度不夠大，地區(qū)間的信息化建設(shè)很不平衡，還沒(méi)有建立起豐富的可共享的審計(jì)信息資源庫(kù)。四是嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的審計(jì)技術(shù)方法未能得到廣泛應(yīng)用。對(duì)多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)而言，在審計(jì)類(lèi)型上，基本上沒(méi)有超出財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的范疇，效益審計(jì)剛剛開(kāi)始探索；在審計(jì)方法上，還停留在賬目基礎(chǔ)審計(jì)的水平，遠(yuǎn)未跟上國(guó)際通行的制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展；在審計(jì)手段上，仍然是以傳統(tǒng)的手工查賬為主，雖然審計(jì)署 5 號(hào)令提出了審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)等五項(xiàng)技術(shù)準(zhǔn)則，但不可否認(rèn)的是，這五項(xiàng)技術(shù)準(zhǔn)則在實(shí)踐中并沒(méi)有普遍推展；而計(jì)算機(jī)審計(jì)、AO、OA 審計(jì)的發(fā)展也極不平衡，這與高速發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)已極不協(xié)調(diào)。五是缺乏與社會(huì)審計(jì)組織、被審計(jì)對(duì)象的溝通和協(xié)作。忽視了和社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)方法上的溝通和交流，忽視了對(duì)兩者人力、信息資源的利用。

4、傳統(tǒng)思維難以扭轉(zhuǎn) 一是不善于從宏觀和大局出發(fā)去看待和處理問(wèn)題，缺乏從社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展的宏觀角度發(fā)現(xiàn)、分析問(wèn)題的能力，部分審計(jì)人員習(xí)慣于從財(cái)

務(wù)收支報(bào)表和憑證中獲取信息，發(fā)現(xiàn)個(gè)別的，微觀的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，滿足于把財(cái)務(wù)資料核查準(zhǔn)確，把收繳額、罰沒(méi)收入等指標(biāo)看得過(guò)重，影響了審計(jì)機(jī)關(guān)職能作用的發(fā)揮。二是對(duì)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系尚沒(méi)有認(rèn)識(shí)到位，重行政命令輕協(xié)商溝通的現(xiàn)象比較普遍，習(xí)慣于用行政方式管理審計(jì)業(yè)務(wù)，不利于提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性。三是變革意識(shí)和創(chuàng)新能力不強(qiáng)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的迅速發(fā)展不夠敏感，習(xí)慣于用過(guò)去熟悉的方法開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)新技術(shù)、新方法接受較慢，滿足于現(xiàn)狀。

5、重審計(jì)成果，輕審計(jì)規(guī)范性 當(dāng)前的審計(jì)成果，一是審計(jì)揭露重大違法違規(guī)問(wèn)題或犯罪案件線索；二是高層次信息簡(jiǎn)報(bào)被領(lǐng)導(dǎo)批示采用情況；三是審計(jì)意見(jiàn)和建議采納情況，而前二者的轟動(dòng)效應(yīng)和帶來(lái)的審計(jì)人員個(gè)人利益較為直觀，所以很容易引起審計(jì)人員的急功近利的心態(tài)和浮躁的情緒，造成過(guò)度追求審計(jì)成果，忽視審計(jì)規(guī)范性，在一定程度上造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)質(zhì)量。

6、審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制不到位 一是審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)比較淡薄，再加上人員少、任務(wù)重，一定程度上忽視了審計(jì)質(zhì)量要求，審前調(diào)查手段單一、內(nèi)容不全，沒(méi)有抓住內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)，致使審計(jì)實(shí)施方案無(wú)法避免地存在籠統(tǒng)、寬泛等操作性和針對(duì)性不強(qiáng)的問(wèn)題。二是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)過(guò)程控制不力的情

況依然普遍存在。根據(jù)新一輪問(wèn)卷調(diào)查表明，在當(dāng)前影響審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)過(guò)程管理的問(wèn)題中，審計(jì)實(shí)施方案及審計(jì)日記制度執(zhí)行仍是最主要的兩大問(wèn)題，其中高達(dá)96%的被調(diào)查人員認(rèn)為審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行不力，76%認(rèn)為審計(jì)日記未能發(fā)揮其過(guò)程控制的作用。這一調(diào)查結(jié)果與審計(jì)署20**、20**年優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選中各項(xiàng)評(píng)分結(jié)果基本一致，如在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)階段形的文書(shū)質(zhì)量中，審計(jì)日記、審計(jì)實(shí)施方案出現(xiàn)問(wèn)題的項(xiàng)目占比平均為 80%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他測(cè)評(píng)項(xiàng)目。其余如審計(jì)實(shí)施時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、效率低下，審計(jì)過(guò)程中不嚴(yán)格按程序辦事，行為不規(guī)范等問(wèn)題，造成風(fēng)險(xiǎn)隱患，質(zhì)量難于控制。三是質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理力度不強(qiáng)，部分審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理重視不夠，方法不多，效果不大，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量控制不落實(shí)，缺乏一整套嚴(yán)密的質(zhì)量控制程序和體系。

7、審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制機(jī)制不健全 一般而言，審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制包括項(xiàng)目立項(xiàng)控制、審計(jì)過(guò)程控制、審計(jì)成果的綜合提升、考評(píng)激勵(lì)制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中，審計(jì)責(zé)任追究制度是也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，造成審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，后續(xù)審計(jì)普遍沒(méi)有有效開(kāi)展，審計(jì)成果利用這一環(huán)節(jié)質(zhì)量控制缺失嚴(yán)重。第三，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制方式和方法，尚有待探索。

要想從根本上控制、解決這些薄弱環(huán)節(jié)，惟一的辦法就是構(gòu)建一整套規(guī)范的、科學(xué)的、系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量管理體系，導(dǎo)入先進(jìn)的科學(xué)管理理念、方法，從根本上改變以行政方式管理審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象；激發(fā)審計(jì)

人員的職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新能力，不斷去學(xué)習(xí)、掌握新技術(shù)、新方法；建立健全審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，依托責(zé)任機(jī)制，全面提升審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、構(gòu)筑適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制體系 隨著審計(jì)內(nèi)外環(huán)境的變化，為保證審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要借鑒、吸收、融合現(xiàn)代管理理論和信息科學(xué)，構(gòu)筑適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)質(zhì)量控制體系。

（一）逐步提高我國(guó)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性 我國(guó)的行政模式的審計(jì)體制在建立的當(dāng)時(shí)及相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)是可行的，與當(dāng)時(shí)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)情形相適應(yīng)的。隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種體制的弊端也日益顯現(xiàn)出來(lái)。但在我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)情下，在憲法沒(méi)有修改之前，可以作適度的調(diào)整以適應(yīng)當(dāng)前的環(huán)境。在基本不改變現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)體制的條件下，如果能夠?qū)崿F(xiàn)中央審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的單向垂直領(lǐng)導(dǎo)，讓地方審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)中央審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，從而便于審計(jì)部門(mén)更好地履行職責(zé)，藉此加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，提高政府審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）日益健全我國(guó)國(guó)家審計(jì)法規(guī)體系 審計(jì)質(zhì)量的提高，有待于審計(jì)法規(guī)的完善。急需根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況對(duì)審計(jì)法規(guī)和其他相關(guān)法規(guī)中存在的不完善和不配套的問(wèn)

題進(jìn)行補(bǔ)充和修改，賦予審計(jì)憲法意義上的法律權(quán)限。首先，新修訂的《審計(jì)法》已于 20**年開(kāi)始實(shí)施，但與之對(duì)應(yīng)的《審計(jì)法實(shí)施條例》至今仍未出臺(tái)，因此應(yīng)進(jìn)一步完善《審計(jì)法實(shí)施條例》；其次，根據(jù)目前的實(shí)際情況，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，修訂《國(guó)家審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告的行為；第三，制定較為詳細(xì)的《國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德規(guī)則》，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家審計(jì)職業(yè)和個(gè)人的自我約束；最后，制定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的懲處、賠償制度等。

（三）科學(xué)管理及優(yōu)化審計(jì)資源配臵 審計(jì)資源的短缺在短時(shí)期內(nèi)無(wú)法解決，而面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，降低項(xiàng)目數(shù)量，犧牲審計(jì)質(zhì)量更不可行，光延用傳統(tǒng)的擴(kuò)大編制及增加人員的老辦法，也不是解決矛盾的根本辦法。因此只有科學(xué)地整合審計(jì)資源，對(duì)有限的審計(jì)資源做最有效的分配，以爭(zhēng)取最大的效益。

1、人力資源的整合 要解決人力資源有限、審計(jì)力量不足的問(wèn)題，可采用外延增長(zhǎng)和存量?jī)?yōu)化兩種方式。

一是抓好隊(duì)伍建設(shè)。要有計(jì)劃、有目標(biāo)地改變目前審計(jì)隊(duì)伍單一的財(cái)經(jīng)知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員隊(duì)伍綜合化，審計(jì)小組人員結(jié)構(gòu)的多專(zhuān)業(yè)化，形成既有審計(jì)師也有經(jīng)濟(jì)師、工程師、計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)師等等這樣一支綜合性的審計(jì)隊(duì)伍。

二是淡化專(zhuān)業(yè)限制，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)扁平化。按照審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)計(jì)劃的要求對(duì)人力資源進(jìn)行重新整合，打破行業(yè)界限，淡化部門(mén)專(zhuān)業(yè)限制，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)力量，集中優(yōu)勢(shì)審計(jì)資源，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行突破，組成技能齊全、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的審計(jì)組，最大限度的發(fā)揮審計(jì)人員的潛能，使整個(gè)組織機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)的職業(yè)化體系發(fā)展。這樣不僅較好地利用了現(xiàn)有審計(jì)力量，而且合理安排和平衡了部門(mén)間的任務(wù)，有效地實(shí)現(xiàn)了全員交流輪崗，增強(qiáng)了審計(jì)干部適應(yīng)能力，培養(yǎng)適合未來(lái)需要的復(fù)合型人才。

三是加強(qiáng)教育培訓(xùn)，催化資源再生。根據(jù)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍和審計(jì)深度發(fā)生新變化，可有針對(duì)性地更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，按照知識(shí)化原則，堅(jiān)持終身學(xué)習(xí)的后續(xù)教育機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)以及其他相關(guān)知識(shí)的教育培訓(xùn)。拓寬審計(jì)干部的視野，培訓(xùn)掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法、具備科學(xué)審計(jì)思維方式的“一專(zhuān)多能”的復(fù)合型審計(jì)人才。

2、信息資源的整合 當(dāng)今的社會(huì)是一個(gè)信息化的社會(huì)，只有加強(qiáng)信息資源的整合，才能提高我們的審計(jì)質(zhì)量。

一是構(gòu)建審計(jì)綜合信息平臺(tái)，通過(guò)“金審工程”，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專(zhuān)業(yè)審計(jì)之間、上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的資源共享。將審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和思路模塊化、程序化，減輕審計(jì)人員工作；將全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)歷年

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、歷年審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、審計(jì)項(xiàng)目檔案資料、審計(jì)業(yè)務(wù)決策信息和專(zhuān)題報(bào)告等業(yè)務(wù)信息，審計(jì)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)專(zhuān)業(yè)操作指南等基礎(chǔ)信息形成審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，便于查詢和使用，提高審計(jì)的工作效率。

二是整合其他力量，擴(kuò)充審計(jì)資源。在整合內(nèi)部資源的同時(shí)，我們拓寬思路,尋求外部力量的支持。我們可以借助有關(guān)政府決策部門(mén)的力量進(jìn)行科學(xué)選項(xiàng)，以保證審計(jì)提供的信息更具針對(duì)性，更有價(jià)值；也可以利用其他社會(huì)資源，如其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)（金融監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察、公安檢察機(jī)關(guān)等）、其他審計(jì)組織（社會(huì)審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等）及新聞媒體的力量參與審計(jì)，可有效彌補(bǔ)審計(jì)手段強(qiáng)制性不足，減輕工作負(fù)擔(dān)。

3、技術(shù)資源的整合 提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)效率，沿用傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前審計(jì)需要，這要求我們必須運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。

一是從提高效率的角度出發(fā)，盡快推廣審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段。

二是積極研究解決各種先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)的融合，大力開(kāi)發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件，逐步實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化，把計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與其他一些審計(jì)方法緊密結(jié)合起來(lái)，利用現(xiàn)代科技手段，使審計(jì)工作更加高效準(zhǔn)確，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的可靠程度。

三是積極探索績(jī)效審計(jì)，在賬目基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，向國(guó)際通行的制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展。

（四）樹(shù)立全員全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量控制的理念 審計(jì)質(zhì)量管理是全面的質(zhì)量控制，是審計(jì)機(jī)關(guān)為保證每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行而實(shí)施的控制行為。對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目而言，它是全過(guò)程的質(zhì)量控制，對(duì)于不同審計(jì)項(xiàng)目、不同審計(jì)組，它又是一個(gè)周而復(fù)始、不斷循環(huán)的作業(yè)流程，各個(gè)要素在這個(gè)循環(huán)的流程中，彼此作用、彼此制約，履行各自的職責(zé)，發(fā)揮各自的功能。它主要包括以下這些具體環(huán)節(jié)：

1、審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，合理完善的審計(jì)計(jì)劃是有序開(kāi)展審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。這個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、重要性、針對(duì)性和可行性，根據(jù)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則，在確立審計(jì)目標(biāo)時(shí)緊緊圍繞黨委和政府的中心工作，關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，建立審計(jì)對(duì)象的 ABC 分類(lèi)管理，近遠(yuǎn)期相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃動(dòng)態(tài)管理。以期在現(xiàn)有資源下取得最大的審計(jì)成果。

2、審前調(diào)查與編制方案。要建立規(guī)范的審前調(diào)查機(jī)制，為制定切實(shí)可行、高效的審計(jì)方案打下基礎(chǔ)，幾年審計(jì)實(shí)踐證明，優(yōu)良的審計(jì)質(zhì)量均來(lái)自于充分的審前調(diào)查。一個(gè)合格的審計(jì)方案，在其要素標(biāo)準(zhǔn)上須同時(shí)滿足完整性、目的性和操作性三個(gè)方面的要求。切實(shí)可行的審

計(jì)方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上的，沒(méi)有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。方案的總體原則是審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)突出、內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)審計(jì)要到位，人員分工要明確合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)，充分發(fā)揮每一位審計(jì)人員的潛力和優(yōu)勢(shì)。具有較強(qiáng)的可操作性。

3、審計(jì)證據(jù)的獲取及審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿的編制。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量直接決定著審計(jì)質(zhì)量，是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵一環(huán)。審計(jì)日記是檢查審計(jì)人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。審計(jì)工作底稿則是編制審計(jì)報(bào)告、復(fù)核審理、下達(dá)審計(jì)決定或進(jìn)行審計(jì)復(fù)議的依據(jù)。因此在審計(jì)實(shí)施中要嚴(yán)格按實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，要按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計(jì)證據(jù)，真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，然后根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)編制觀點(diǎn)明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計(jì)工作底稿，4、審計(jì)復(fù)核審理。通過(guò)嚴(yán)格三級(jí)復(fù)核審理機(jī)制，確定審計(jì)組、審計(jì)組所在部門(mén)、專(zhuān)職復(fù)核機(jī)構(gòu)各自的復(fù)核職責(zé)。對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從審前調(diào)查開(kāi)始，直至審計(jì)報(bào)告，都要嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進(jìn)行全面復(fù)核和檢查。確保質(zhì)量意識(shí)貫穿于每一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和每一個(gè)審計(jì)干部頭腦。

5、審計(jì)報(bào)告（含審計(jì)決定等結(jié)論性文書(shū)）的撰寫(xiě)。審計(jì)報(bào)告是直接面向被審計(jì)單位直至向社會(huì)公告的審計(jì)法律文書(shū)，是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的最后產(chǎn)品，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，其質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否和審計(jì)成果的體現(xiàn)。從管理和控制來(lái)講，對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的最后程序，也是最直接、最明確、最具有操作性的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。一份合格的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)滿足規(guī)定的要素和實(shí)體要求，具備要素齊備、結(jié)構(gòu)完整，文字規(guī)范、結(jié)論恰當(dāng)?shù)荣|(zhì)量特征。在撰寫(xiě)上必須要以報(bào)告利用者應(yīng)用要求為基礎(chǔ)，做到如實(shí)揭露問(wèn)題，深刻分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并從宏觀的、全局的高度，提出解決和預(yù)防問(wèn)題的辦法。其次，報(bào)告必須簡(jiǎn)明扼要，審計(jì)事實(shí)表述要清晰、查明問(wèn)題定性要準(zhǔn)確，法規(guī)應(yīng)用要正確無(wú)誤，能抓住問(wèn)題的核心與本質(zhì)，歸納出普遍性的東西，提出切實(shí)可行的意見(jiàn)和建議。

6、審計(jì)整改落實(shí)。審計(jì)不僅要揭露問(wèn)題，而且要提出解決問(wèn)題的辦法和建議，并督促被審計(jì)單位及時(shí)進(jìn)行整改。須進(jìn)一步細(xì)化各自的崗位職責(zé)，制定有關(guān)工作報(bào)告制度和追蹤檢查制度，強(qiáng)化審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的督促整改力度。

7、監(jiān)督考核與責(zé)任追究。無(wú)論是審計(jì)過(guò)程的哪一個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有必要的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處。所以這是一個(gè)極其關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制體系的目的并不是單純?yōu)榱俗肪控?zé)任，其主要目的是為了切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。因此，嚴(yán)格的日常監(jiān)督和大量的事后檢查制度是變事后處罰為事前、事中的防范與化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)制度，把責(zé)任明確到各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)審

計(jì)人員，再通過(guò)建立相應(yīng)的考核機(jī)制加以監(jiān)督，對(duì)過(guò)錯(cuò)責(zé)任予以追究，審計(jì)質(zhì)量管理離不開(kāi)責(zé)任制的實(shí)行。

8、審計(jì)結(jié)果公告。隨著審計(jì)工作的逐步規(guī)范，審計(jì)公告無(wú)疑成為審計(jì)質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此必須建立和完善審計(jì)公告準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)公告的指導(dǎo)思想、總體原則、程序、具體內(nèi)容、責(zé)任及救濟(jì)。制定審計(jì)公告操作指南。在公告準(zhǔn)則確定的條款下，對(duì)審計(jì)公告的具體操作辦法進(jìn)一步細(xì)化，以便于實(shí)際操作。

（五）構(gòu)筑審計(jì)質(zhì)量控制體系所要堅(jiān)持的原則 劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出：審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，而“免疫系統(tǒng)”是一個(gè)內(nèi)涵十分豐富的概念，它不是單一的，審計(jì)是整個(gè)國(guó)家機(jī)體的有機(jī)組成部分，審計(jì)不能脫離這個(gè)機(jī)體而存在，不能超越這個(gè)機(jī)體而發(fā)展，一個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系是全方位、全過(guò)程的，因此構(gòu)筑審計(jì)質(zhì)量控制體系必須堅(jiān)持幾個(gè)原則。

一要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，做到以人為本?？茖W(xué)發(fā)展觀就是“以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展?！币虼?，以人為本應(yīng)該是審計(jì)管理的核心內(nèi)容，也是構(gòu)筑整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系的基礎(chǔ)。

二要與環(huán)境相協(xié)調(diào)，與客觀需求相適應(yīng)，要理論聯(lián)系實(shí)際。新的審計(jì)質(zhì)量控制體系不是憑空創(chuàng)造的，必須是與現(xiàn)行審計(jì)需求相適應(yīng)。審計(jì)環(huán)境的變化，要求審計(jì)工作隨之變化，如果審計(jì)工作隨之變化，自然審計(jì)管理也必須隨之變化。這是所謂物競(jìng)天擇，適者生存要求。審計(jì)

管理的研究和構(gòu)筑整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系必須與這些由于環(huán)境變化而產(chǎn)生的新需求相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)，否則，沒(méi)有存在的必要。

三要堅(jiān)持整體性和系統(tǒng)性。辯證法的一個(gè)深刻內(nèi)涵就是認(rèn)識(shí)一個(gè)事物，主要應(yīng)該從該事物與它事物的關(guān)系中去認(rèn)識(shí)。這是辯證法最深刻的內(nèi)涵，這樣才能認(rèn)識(shí)該事物的本質(zhì)、功能和特點(diǎn)。審計(jì)管理也是如此，所以構(gòu)筑質(zhì)量控制體系必須要有一個(gè)框架，必須堅(jiān)持整體和系統(tǒng)。

四要堅(jiān)持信息化方向。計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)都得到了廣泛的運(yùn)用，在某種程度上來(lái)說(shuō)信息化問(wèn)題已經(jīng)阻礙了審計(jì)效率的提高和審計(jì)作用的發(fā)揮。所以這也是構(gòu)筑審計(jì)質(zhì)量控制體系的一個(gè)最重要的、最急待解決的問(wèn)題。

第二篇：縣級(jí)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)調(diào)研報(bào)告

縣級(jí)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)調(diào)研報(bào)告

目前，縣級(jí)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)與發(fā)展形勢(shì)不相適應(yīng)的矛盾日益突出，主要存在四個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）審計(jì)力量青黃不接。xx縣審計(jì)局成立于1984年，自成立以來(lái)，我們就一直狠抓隊(duì)伍建設(shè)，經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)水平都有了較大的提高。但由于受編制制約等方面的原因，現(xiàn)有的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員都是上個(gè)世紀(jì)八、九十年代調(diào)入的，新世紀(jì)以來(lái)沒(méi)有調(diào)進(jìn)一名審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，有的審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)后繼無(wú)人，專(zhuān)業(yè)力量嚴(yán)重不足，審計(jì)隊(duì)伍已到了青黃不接的地步。如基建預(yù)決算審計(jì)方面，全局只有1人熟悉業(yè)務(wù)。近幾年來(lái)，全局一線審計(jì)人員僅14人，每年要完成縣委、縣人大、縣政府交辦的100余個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員長(zhǎng)期超負(fù)荷工作，極大地影響到審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)人員的身體健康。

（二）審計(jì)隊(duì)伍超編嚴(yán)重。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)基本上都存在超編現(xiàn)象。2002年機(jī)構(gòu)“三定”改革中，核定我局機(jī)關(guān)行政編16名，事業(yè)編4名。2008年縣政府給我局增加兩個(gè)事業(yè)編，同意我局從審計(jì)中心選考2名專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，但工資仍由我局自己解決。目前局機(jī)關(guān)有在職干部職工32人，超編10人，超編率達(dá)到45.2%。在職人員的增長(zhǎng)直接導(dǎo)致兩個(gè)后果：工資總額增加，審計(jì)成本增加。僅超編人員這一塊，我局每年就要增加開(kāi)支30余萬(wàn)元，無(wú)形中影響了審計(jì)工作的有序開(kāi)展。

（三）隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不太合理。其一，專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理?？h級(jí)審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)現(xiàn)狀與審計(jì)工作發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求有較大差距。如我局干部職工大部分成員第一學(xué)歷為中專(zhuān)，其中第一學(xué)歷為大專(zhuān)的4人，占10.8%，本科2人，占5.4%，絕大多數(shù)所學(xué)專(zhuān)業(yè)與審計(jì)無(wú)關(guān)。經(jīng)過(guò)繼續(xù)教育，全局擁有審計(jì)師、會(huì)計(jì)師等中級(jí)職稱13人，占在職人員的40.6%。大部分審計(jì)人員只偏重財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，既懂財(cái)務(wù)審計(jì)，又掌握財(cái)政、金融、基建等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，非常稀少。其二，年齡結(jié)構(gòu)不合理?？h級(jí)審計(jì)隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)普遍存在不合理的狀況，中老年干部比率偏高，30歲以下的年輕干部嚴(yán)重短缺。以我局為例，全局32名在職干部職工中，30歲以下的3人，占9.3%;30—40歲的9人，占 28.1%；40—50歲14人，占43.8%；50—60歲的6人，占18.8%。年齡最大的59歲，最小的28歲，局班子平均年齡41.4歲，整個(gè)隊(duì)伍年齡老化且出現(xiàn)斷層，沒(méi)有形成合理梯隊(duì)。其三，隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理。從我局職干部職工中來(lái)看，離崗?fù)损B(yǎng)2人，主任科員5人，班子成員10人，副科以上領(lǐng)導(dǎo)干部占在職干部總數(shù)53.1%，領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)占有比例過(guò)大，造成“官多兵少”現(xiàn)象，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)資源缺乏之間的矛盾相當(dāng)突出。

（四）干部職工待遇偏低。一方面，干部職工的經(jīng)濟(jì)待遇低。特別是實(shí)行津補(bǔ)貼制度后，審計(jì)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)壓力更大。xx縣政府很重視審計(jì)工作，每年采取將審計(jì)罰沒(méi)款按50%的比例返還的方式，保證了審計(jì)部門(mén)的工作經(jīng)費(fèi)。盡管如此，我局基本上還是保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)、保穩(wěn)定，干部待遇在縣直單位處于中下游水平，與省市垂直單位更不能比。因?yàn)榇霾桓撸揖窒聦賳挝豢h審計(jì)技術(shù)服務(wù)中心15名工作人員中，就有6人外出務(wù)工。去年以來(lái)，局機(jī)關(guān)有3名干部提出外出另謀高就，因人手太緊而沒(méi)有被批準(zhǔn)。另一方面，工作任務(wù)重，一些正當(dāng)?shù)母＠鋈缂影嘌a(bǔ)助、探親假、帶薪休假等得不到保障。再一方面，政治待遇難以理順。因職數(shù)限制，審計(jì)干部升遷機(jī)會(huì)少，有的審計(jì)人員一輩子都沒(méi)有解決副科待遇。2002年以來(lái)，從我局內(nèi)部提拔的副科以上干部?jī)H5人。

二、問(wèn)題產(chǎn)生的根源

產(chǎn)生上述問(wèn)題的根源，主要是三個(gè)方面：

第一，編制有限?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都有這樣的感覺(jué)：想進(jìn)人，但沒(méi)有編。編制問(wèn)題是制約審計(jì)隊(duì)伍發(fā)展的最根本問(wèn)題。根據(jù)公務(wù)員管理有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)行政單位招考公務(wù)員，必須經(jīng)省級(jí)人事主管部門(mén)審批，面向全省范圍招考。因我縣的行政機(jī)關(guān)工作人員已經(jīng)超編，近兩年省人事主管部門(mén)一直沒(méi)有同意我縣招考公務(wù)員。因此，盡管我局曾多次請(qǐng)示縣政府，在全縣公開(kāi)招考審計(jì)人員，但一直沒(méi)有得到落實(shí)。長(zhǎng)此以往，審計(jì)隊(duì)伍青黃不接的現(xiàn)象必將更加突出。

第二，政策制約。一方面，政策性安置任務(wù)重?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的職能部門(mén)，不可避免地要接受縣政府安排的一些政策性接收任務(wù)。2000年以來(lái)，我局及下屬單位審計(jì)技術(shù)服務(wù)中心共調(diào)進(jìn)10名工作人員，除2名班子成員是縣委安排調(diào)進(jìn)外，其中照顧性“養(yǎng)老” 從鄉(xiāng)鎮(zhèn)調(diào)進(jìn)主任科員3名，政策性安置復(fù)退軍人5名，科班出身的少，不懂業(yè)務(wù)的居多，影響了審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。另一方面，公務(wù)員管理門(mén)檻高。湖南省人事主管部門(mén)規(guī)定，凡2005年10月13日以后進(jìn)機(jī)關(guān)的非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的工作人員，以及上個(gè)世紀(jì)九十年代通過(guò)市級(jí)、縣級(jí)公務(wù)員過(guò)渡的工作人員，一律不予認(rèn)可公務(wù)員身份。我局審計(jì)中心8名工作人員就面臨這種情況，享受不了公務(wù)員應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)待遇，影響了他們的工作

積極性。

第三，培訓(xùn)滯后。目前，縣級(jí)審計(jì)隊(duì)伍的培訓(xùn)及后續(xù)教育工作滯后，是造成縣級(jí)審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理的主要因素。近幾年來(lái)，上級(jí)審計(jì)主管部門(mén)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)并不多，而且培訓(xùn)的時(shí)間短，加之基層審計(jì)人員人手少，任務(wù)重，幾乎沒(méi)有時(shí)間參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，因此培訓(xùn)的實(shí)效性、針對(duì)性和實(shí)用性不太強(qiáng)。此外，對(duì)新進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍的班子成員，上級(jí)主管部本文來(lái)源：

好范文 http://004km.cn/門(mén)并沒(méi)有統(tǒng)一組織專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致新進(jìn)班子成員的業(yè)務(wù)能力都不強(qiáng)，工作打不開(kāi)局面。

三、參考建議

針對(duì)縣級(jí)審計(jì)隊(duì)伍存在的突出問(wèn)題，特提出三點(diǎn)建議，供上級(jí)審計(jì)部門(mén)參考：

（一）進(jìn)一步理順管理體制，促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍健康發(fā)展。一是改變現(xiàn)有的雙重管理體制，實(shí)行審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理。實(shí)行垂直管理，是適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)國(guó)家財(cái)政進(jìn)行有效監(jiān)督的需要，建議審計(jì)署在這方面加大改革力度。這不僅能有效保證地方審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性,也有利于全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)建設(shè),形成一個(gè)有機(jī)的整體。二是發(fā)揮審計(jì)主管部門(mén)的作用，嚴(yán)把“進(jìn)人關(guān)”。堅(jiān)持凡進(jìn)必考的原則，對(duì)擬調(diào)入審計(jì)機(jī)關(guān)的人員，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織統(tǒng)一考試，在考試合格的基礎(chǔ)上，再由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行全面考核，擇優(yōu)錄用。特別是對(duì)一些政策性安置，上級(jí)審計(jì)部門(mén)應(yīng)為縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)撐腰，嚴(yán)格把關(guān)。三是解決編制難題，暢通專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員入口。針對(duì)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量嚴(yán)重不足、而公務(wù)員編制需省級(jí)人事主管部門(mén)審批的現(xiàn)狀，懇請(qǐng)審計(jì)署從審計(jì)事業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，與人力資源與社會(huì)保障部、國(guó)家公務(wù)員局協(xié)商研究，特事特辦，建立審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員流入機(jī)制，給縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一定的公務(wù)員編制，允許縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)每年面向社會(huì)招考審計(jì)、計(jì)算機(jī)、金融、工程預(yù)決算、法律等方面的專(zhuān)業(yè)人才，建立合理的人才梯隊(duì)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）進(jìn)一步創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制，提高基層審計(jì)人員待遇。一是將縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)納入中央或省級(jí)財(cái)政，解決基層審計(jì)機(jī)關(guān)的后顧之憂。建議審計(jì)署實(shí)行“罰沒(méi)款上收，經(jīng)費(fèi)下?lián)堋钡霓k法，將縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的辦公經(jīng)費(fèi)及人員工資納入中央或省級(jí)財(cái)政管理范疇，減少因地方財(cái)政不足對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的影響和制約。二是建立健全審計(jì)人員職務(wù)晉升機(jī)制。建議審計(jì)署商中組部、人力資源與社會(huì)保障部、國(guó)家公務(wù)員局，建立一套完善可行的審計(jì)系統(tǒng)公務(wù)員雙重管理辦法，特別在審計(jì)人員職務(wù)晉升上制定具體辦法規(guī)定，參考學(xué)歷、工齡、任職年限和考核結(jié)果等各方面的因素，對(duì)那些從事審計(jì)工作時(shí)間長(zhǎng)、業(yè)績(jī)突出的干部解決副主任科員或主任科員待遇，充分調(diào)動(dòng)基層審計(jì)人員的積極性。

（三）進(jìn)一步強(qiáng)化教育培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。一是加大培訓(xùn)力度。建議審計(jì)署以省為單位，力爭(zhēng)用3—5年時(shí)間，對(duì)全國(guó)審計(jì)人員進(jìn)行輪番培訓(xùn)。特別對(duì)于新進(jìn)班子成員，有針對(duì)性地開(kāi)展多層次、多渠道、多方式的教育培訓(xùn)，提高他們領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)、科學(xué)審計(jì)的能力和水平。二是改進(jìn)培訓(xùn)方式。延長(zhǎng)培訓(xùn)時(shí)間，保證專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)時(shí)間至少在兩個(gè)月以上。充分發(fā)揮南京審計(jì)學(xué)院的教育基地作用，加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)骨干和班子成員的培訓(xùn)。審計(jì)特派辦、審計(jì)廳的專(zhuān)家應(yīng)多到基層審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，手把手進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。有系統(tǒng)地組織開(kāi)展省級(jí)、市級(jí)、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)驗(yàn)交流，相互切磋，交流經(jīng)驗(yàn)，共同提高。三是注重培訓(xùn)效果。進(jìn)一步注重加強(qiáng)對(duì)縣級(jí)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，重點(diǎn)對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用、基建投資審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，全面提高基層審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。

內(nèi)容摘要：基層審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是審計(jì)工作的關(guān)鍵，抓好審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是各級(jí)黨委、政府和審計(jì)部門(mén)的應(yīng)盡職責(zé)。本文試從審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)存在的問(wèn)題入手，粗淺分析產(chǎn)生問(wèn)題的根原，提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)隊(duì)伍 建設(shè) 問(wèn)題 對(duì)策

xx縣位于湖南省南部、永州市北部，是老一輩無(wú)產(chǎn)階級(jí)革命家陶鑄同志的家鄉(xiāng)、國(guó)家認(rèn)定的革命老區(qū)。全縣總面積2538平方公里，轄28個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、6個(gè)農(nóng)林場(chǎng)所、959個(gè)村（居委會(huì)），總?cè)丝?02萬(wàn)。

2007年1月，經(jīng)組織安排，我由縣委辦工會(huì)主席、縣委政研室主任調(diào)任縣審計(jì)局副局長(zhǎng)。三年來(lái)的工作實(shí)踐，給我最大的感受是：雙重管理體制下的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)監(jiān)督難、審計(jì)執(zhí)法難、審計(jì)決定落實(shí)難，但最難的還是審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。可以這么說(shuō)，縣級(jí)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)已到了刻不容緩的地步，其中存在的一些突出問(wèn)題需引起上級(jí)審計(jì)主管部門(mén)的高度重視、認(rèn)真研究并妥善加以解決。

第三篇：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)案例研究

某肉制品企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)案例分析

工管5班

js0844549

黃薇

一、公司簡(jiǎn)介

某集團(tuán)有限公司是中國(guó)最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。集團(tuán)總部設(shè)于中國(guó)江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團(tuán)擁有最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨(dú)有的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費(fèi)者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品?；谌庵破窐I(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，集團(tuán)于1997年開(kāi)展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場(chǎng)占有率分別位列中國(guó)大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場(chǎng)占有率連續(xù)三年位居中國(guó)大型零售商銷(xiāo)售首位。對(duì)某集團(tuán)而言，企業(yè)的迅速壯大是成功的標(biāo)志，但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè)，集團(tuán)深刻意識(shí)到專(zhuān)業(yè)化管理對(duì)于企業(yè)壯大的重要性。因此，集團(tuán)時(shí)刻致力于強(qiáng)化企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化管理，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、某集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理流程存在的問(wèn)題及對(duì)策建議

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理文化

1.存在的問(wèn)題。某集團(tuán)雖然在香港聯(lián)合證券交易所上市，但其實(shí)質(zhì)仍是一中國(guó)民營(yíng)企業(yè)，該企業(yè)按照香港的《上市規(guī)則》建立了法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全了一系列“法治”的規(guī)章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內(nèi)部控制對(duì)高級(jí)管理層的約束力較弱。

2.對(duì)策建議。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內(nèi)自上而下進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳、教育、培訓(xùn)，增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，董事和高級(jí)管理人員應(yīng)在培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化中起表率作用。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，應(yīng)成為培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結(jié)合進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)，增強(qiáng)各級(jí)管理人員特別是高級(jí)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防止盲目擴(kuò)張、片面追求業(yè)績(jī)、忽視風(fēng)險(xiǎn)等行為的發(fā)生。加強(qiáng)員工法律素質(zhì)教育，制定員工道德誠(chéng)信準(zhǔn)則，形成人人講道德誠(chéng)信、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系

1.存在的問(wèn)題。在公司現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)里，沒(méi)有專(zhuān)職的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。董事會(huì)下既沒(méi)有設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，也沒(méi)有設(shè)審計(jì)委員會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理職能由其他部門(mén)（如總經(jīng)辦、審計(jì)部、投資發(fā)展部）根據(jù)需要分散承擔(dān)，由于風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)不明確，缺少對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的整合管理。

2.對(duì)策建議。董事會(huì)就全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。在董事會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，整合現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理資源。明確總經(jīng)理對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性向董事會(huì)負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理委托的高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)主持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的日常工作，成立風(fēng)險(xiǎn)管理部，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險(xiǎn)管理日常工作，除一至兩個(gè)專(zhuān)職人員外，其他人員可暫由其他部門(mén)派人兼任。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度，開(kāi)展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。

（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、排序

1.存在的問(wèn)題?，F(xiàn)在進(jìn)行重點(diǎn)管理的十三種風(fēng)險(xiǎn)，還是一年前管理層通過(guò)討論識(shí)別、評(píng)估確認(rèn)的，一年來(lái)沒(méi)有重新進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、排序。而一年來(lái)公司內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，原來(lái)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)范圍是否充分、評(píng)估排序是否恰當(dāng)，亟需進(jìn)行重新審視。

2.對(duì)策建議。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳的同時(shí)，設(shè)計(jì)、發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，發(fā)動(dòng)公司所有員工對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、總結(jié)，篩選出主要風(fēng)險(xiǎn)后，在管理層范圍內(nèi)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行打分，評(píng)估重要性后排序。而對(duì)于識(shí)別出來(lái)的機(jī)會(huì)，管理層要考慮如何加以充分利用。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法

1.存在的問(wèn)題。公司現(xiàn)有的針對(duì)十三種風(fēng)險(xiǎn)采取的防范措施幾乎全部可歸結(jié)為抑制與控制策略，以期降低損失發(fā)生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風(fēng)險(xiǎn)范圍之外的風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)是采取了風(fēng)險(xiǎn)接受策略。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略、風(fēng)險(xiǎn)利用策略則極少采用。在風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對(duì)于機(jī)會(huì)，則沒(méi)有明確的策略進(jìn)行利用。

2.對(duì)策建議。在對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新識(shí)別、評(píng)估后，在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)抑制與控制、風(fēng)險(xiǎn)接受、風(fēng)險(xiǎn)利用等策略上靈活選擇，可通過(guò)保險(xiǎn)、契約、合同、金融工具等形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去。同時(shí)要對(duì)機(jī)會(huì)加以利用，并反映到戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定上。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查

1.存在的問(wèn)題。公司目前沒(méi)有專(zhuān)職人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控依賴于對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的日?qǐng)?bào)、月報(bào)系統(tǒng)，而在日?qǐng)?bào)、月報(bào)內(nèi)容中并無(wú)專(zhuān)門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)、舞弊審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處于探索階段，尚未全面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。高級(jí)管理層則沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的監(jiān)控與檢查。

2.對(duì)策建議。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度，開(kāi)展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告?？山Y(jié)合例行審計(jì)、任期審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作一并開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；在日?qǐng)?bào)、月報(bào)系統(tǒng)中增加對(duì)各單位風(fēng)險(xiǎn)管理狀況自查報(bào)告的內(nèi)容。高級(jí)管理層每年至少一次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)估。

（六）風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢

1.存在的問(wèn)題。公司缺乏專(zhuān)業(yè)的高水平的風(fēng)險(xiǎn)管理師，缺少專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理難以有效開(kāi)展的重要原因。

2.對(duì)策建議。公司公開(kāi)招聘風(fēng)險(xiǎn)管理師，或聘請(qǐng)有資質(zhì)、信譽(yù)好、風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估和建議專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)管理人員；在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中開(kāi)辟專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理溝通渠道。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中基業(yè)長(zhǎng)青，必須對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素逐一進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，查找問(wèn)題和不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、排序、風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的最佳實(shí)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護(hù)航，這樣企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大海中劈波斬浪，揚(yáng)帆遠(yuǎn)航。

第四篇：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理研究

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理研究

XXXX公司

論文摘要：實(shí)施規(guī)范化管理是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求和重要途徑.對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范化管理,對(duì)于擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響,提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量,全面履行內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能,適應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求。關(guān)鍵詞: 內(nèi)部審計(jì) 管理 研究

前言

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否經(jīng)濟(jì)有效地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。通過(guò)提供分析、建議和對(duì)企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的恰當(dāng)評(píng)價(jià)，來(lái)幫助管理人員有效地履行他們的職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先必須要有一種科學(xué)的、合理的、有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體系，一方面保證內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行和權(quán)限的實(shí)施；另一方面保證管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的工作結(jié)論充分重視，接納他們所提供的審計(jì)建議，并愿意采取必要的行動(dòng)來(lái)糾正現(xiàn)狀。

一、內(nèi)部審計(jì)管理概述

內(nèi)部審計(jì)管理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制活動(dòng),包括內(nèi)部審計(jì)行政管理和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)管理。內(nèi)部審計(jì)管理是保證審計(jì)工作質(zhì)量,提高審計(jì)工作效率，體現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立、權(quán)威和公正，更好地發(fā)揮審計(jì)職能作用的重要舉措。內(nèi)部審計(jì)管理的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作效率；

2、有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量；

3、有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)管理的目的是提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此,如何科學(xué)合理地分配利用審計(jì)資源，如何合理安排和組織審計(jì)人力、物力和財(cái)力，加強(qiáng)審計(jì)工作的監(jiān)督和考核，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，是內(nèi)部審計(jì)管理的基本要求。

二、目前內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的現(xiàn)狀

近年來(lái)隨著國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的管理理念不斷深入，價(jià)值增值為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)日益明確，在廣泛開(kāi)展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高運(yùn)營(yíng)效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)管理理念的樹(shù)立，可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。目前在金融企業(yè)、石油和石化、電力以及大多上市公司都已意識(shí)到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)已將工作重點(diǎn)從審查財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理的有效性上，這種質(zhì)的轉(zhuǎn)變得益于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)管理理念的導(dǎo)入。

為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的管理，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，近年來(lái)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)致力于內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化的建設(shè)，先后頒布了一系列《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，使內(nèi)部審計(jì)人員有法可依。這套內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定義做了明確的規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)定義為“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的有效性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出的內(nèi)部審計(jì)是一種保證和咨詢活動(dòng)有一定的差異，這反映了我國(guó)當(dāng)前加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)控的要求。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的逐步完善, 為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律、行為規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量控制提供了依據(jù), 有力地保障了內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展。

（二）目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理存在的問(wèn)題

1、審計(jì)計(jì)劃制定不夠科學(xué)

審計(jì)計(jì)劃的制定過(guò)程實(shí)質(zhì)上是審計(jì)資源的配置過(guò)程，配置審計(jì)資源要求人盡其才。制定審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)計(jì)劃管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它影響和決定審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行和執(zhí)行結(jié)果的考核，計(jì)劃制定不當(dāng)就難以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)還會(huì)浪費(fèi)審計(jì)人力和財(cái)力,影響審計(jì)工作效果。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃安排缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性、科學(xué)性，帶有一定的盲目性、隨意性。例如，審計(jì)對(duì)象的選擇和項(xiàng)目的確定缺乏嚴(yán)格的程序和嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)時(shí)間安排不均衡，造成審計(jì)任務(wù)時(shí)緊時(shí)松；審計(jì)計(jì)劃隨意調(diào)整，經(jīng)常出現(xiàn)時(shí)間超出計(jì)劃安排的時(shí)間，經(jīng)費(fèi)超支等現(xiàn)象，計(jì)劃的控制作用未能得到充分發(fā)揮。

（1）審計(jì)計(jì)劃帶有功利性。制訂審計(jì)計(jì)劃，可以明確審計(jì)工作的目標(biāo)，并且為檢查和評(píng)價(jià)審計(jì)活動(dòng)提供依據(jù)。部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了年終考核和突出工作業(yè)績(jī)，盲目追求審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量，造成審計(jì)范圍大，不能抓住重點(diǎn)，同時(shí)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量持續(xù)下降，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）確立審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)不夠科學(xué)。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃依據(jù)不夠科學(xué)，突出反映在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃上。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并充分考慮審計(jì)資源的具體情況，及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求，綜合確定審計(jì)計(jì)劃，并且每年根據(jù)客觀事實(shí)的變化做出相應(yīng)的調(diào)整。目前我國(guó)大多數(shù)企、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)還未意識(shí)到這一點(diǎn)，因而確定審計(jì)計(jì)劃是主觀性因素起決定作用，計(jì)劃具有人為影響因素，故不能科學(xué)地利用審計(jì)資源，合理地規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目。

2、審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、知識(shí)老化、復(fù)合型人才少；內(nèi)部審計(jì)人力資源管理上，審計(jì)人力資源利用不盡合理，人員管理機(jī)制簡(jiǎn)單化。人內(nèi)部審計(jì)員管理培訓(xùn)有誤區(qū)：一是審計(jì)人員培訓(xùn)呈階段性，缺少一個(gè)長(zhǎng)期有序的規(guī)劃。有些具體培訓(xùn)行為是被動(dòng)的，人才的培養(yǎng)不是多元化發(fā)展，未涉及到深層次，而只是停留在表面。二是大量審計(jì)人員忙于日常事務(wù)，不僅疏于質(zhì)量管理，更使審計(jì)人員無(wú)法從內(nèi)部或外界吸取新鮮養(yǎng)分，缺少溝通、交流的機(jī)會(huì)，缺少思考的時(shí)間。滯留于日常事務(wù)，忽略了審計(jì)方法、審計(jì)手段的開(kāi)發(fā)與管理，最終造成無(wú)法提高審計(jì)人員整體執(zhí)業(yè)水平。內(nèi)部審計(jì)人員的管理培訓(xùn)是審計(jì)管理的一大重要內(nèi)容，審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量高低和審計(jì)工作效率的高低在很大程度上取決于實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員。值得一提的是，人們已普遍認(rèn)識(shí)到提高審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)其對(duì)工作的責(zé)任感和使命感，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，是內(nèi)部審計(jì)管理中的頭等大事。

3、審計(jì)人員績(jī)效考核不到位

對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效考核是內(nèi)部審計(jì)主體管理的重要組成部分，但目前存在審計(jì)人員績(jī)效考核流于形式，有些單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)考核的標(biāo)準(zhǔn)、方法缺少科學(xué)性，考核的形式缺乏公開(kāi)透明性，考核的結(jié)果體現(xiàn)不了獎(jiǎng)罰分明，使得這項(xiàng)工作流于形式，弱化了審計(jì)管理。

4、審計(jì)質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視

內(nèi)部審計(jì)管理主要是針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的管理，其目的在于保證和提高項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量。由于長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，造成對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的控制不力，主要表現(xiàn)為：相當(dāng)一部分審計(jì)人員還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；審計(jì)過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的了解和評(píng)估不夠重視，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)以及確立重要性水平的方法不夠科學(xué)，不能正確理解其真正涵義；實(shí)質(zhì)性測(cè)試效果不佳，在相當(dāng)大的程度上查不出重大錯(cuò)報(bào)；審計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，重習(xí)慣輕準(zhǔn)則、重業(yè)績(jī)輕基礎(chǔ)現(xiàn)象仍大量存在。

5、內(nèi)部審計(jì)信息的管理和利用還在起步階段

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)信息管理處于起步階段，并且在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作中有時(shí)存在兩個(gè)問(wèn)題：一是審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)治理機(jī)構(gòu)后，不了了之，未見(jiàn)有后續(xù)的落實(shí)及相關(guān)整改措施。二是審計(jì)項(xiàng)目存檔后未能科學(xué)利用審計(jì)成果，將審計(jì)信息束之高閣，沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的措施

要實(shí)現(xiàn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展,就必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行規(guī)范化管理，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化管理應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手，建立適合企業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)管理模式,完善中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系,加強(qiáng)中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)建設(shè),加強(qiáng)宣傳力度,提升內(nèi)部審計(jì)的影響。

1、強(qiáng)化職能，提高監(jiān)督服務(wù)水平：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)，傳統(tǒng)的主要以查錯(cuò)糾錯(cuò)為目的、以檢查復(fù)核為手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，寓服務(wù)于監(jiān)督職能中，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)定估價(jià)，將服務(wù)意識(shí)貫穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)的全過(guò)程，為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，營(yíng)造適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要而有序發(fā)展的良好氛圍。

2、改進(jìn)方法，提高審計(jì)工作水平：在審計(jì)工作重點(diǎn)上，要努力改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方式方法，要圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，切實(shí)通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評(píng)價(jià)等審計(jì)手段，查深查透企業(yè)管理中存在的問(wèn)題和不足，有針對(duì)性地提出挖潛提效、加強(qiáng)管理的意見(jiàn)和建議，更好地為決策層和管理層服務(wù)。在審計(jì)工作方法上，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化發(fā)展，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，而是要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，并有所側(cè)重：事前審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)投資決策、可行性論證以及資金來(lái)源等方面進(jìn)行審計(jì)；事中審計(jì)側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目的管理特別是責(zé)任成本管理進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)項(xiàng)目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定；事后審計(jì)主要是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的考核與評(píng)價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題和不足，采取有效措施，確保經(jīng)濟(jì)效益的最大化，以此來(lái)進(jìn)一步提高審計(jì)工作水平。

3、完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，增強(qiáng)審計(jì)規(guī)范性：要不斷建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，以規(guī)范的審計(jì)制度約束審計(jì)行為，控制審計(jì)質(zhì)量，健全審計(jì)理論，因此在實(shí)際工作中要著力在完善審計(jì)工作程序上下功夫，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的策劃，對(duì)事前、事中、事后的審計(jì)要環(huán)環(huán)相扣，有頭有尾，以一貫之。同時(shí)，要盡快規(guī)范一套全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)行的審計(jì)指標(biāo)體系，改變以往各地區(qū)、各部門(mén)的審計(jì)各搞各的，標(biāo)準(zhǔn)不一，口徑不同，審計(jì)沒(méi)有可比性這一弊端。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，敦促他們自覺(jué)遵守國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照國(guó)家制定的39項(xiàng)審計(jì)規(guī)范辦事，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。

4、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹(shù)立為管理服務(wù)理念的同時(shí)，還應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性，另外，在提交審計(jì)報(bào)告后，并不意味著審計(jì)任務(wù)的終結(jié)，內(nèi)審人員還應(yīng)對(duì)執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)的情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，以確保審計(jì)意見(jiàn)得到落實(shí)。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)分析方法在內(nèi)審中的運(yùn)用，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科技投入力度，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作擺脫手工操作，早日進(jìn)入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段。在審計(jì)工作上，如果沒(méi)有現(xiàn)代化的科技手段，就無(wú)法適應(yīng)形勢(shì)多變的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息化建設(shè)的要求，從而盡可能減少、避免企業(yè)資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)，提高企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

5、完善內(nèi)部審計(jì)程序：轉(zhuǎn)變工作程序，建立事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后審計(jì)的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)工作模式，使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，保證企業(yè)集團(tuán)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)內(nèi)部的審計(jì)，側(cè)重于事后審計(jì)，而對(duì)事前預(yù)防和事中監(jiān)督工作重視不夠，導(dǎo)致不能將風(fēng)險(xiǎn)和損失消滅在萌芽階段，內(nèi)部審計(jì)，頂多只能起到事后查處的作用，對(duì)企業(yè)防止風(fēng)險(xiǎn)和損失的再次發(fā)生、提高經(jīng)營(yíng)管理效率和效益的意義不大。因此，必須將審計(jì)工作重心從傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前預(yù)防、事中監(jiān)督上來(lái)，建立起一整套事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后審計(jì)相結(jié)合的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)。在實(shí)際工作中，既要對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督、評(píng)價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息，防止失誤。同時(shí)，在項(xiàng)目或工作的實(shí)施過(guò)程中實(shí)行有效的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，將風(fēng)險(xiǎn)、隱患和損失消滅在萌芽狀態(tài)。

6、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)：內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度，內(nèi)部審計(jì)不能停留于已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系有助于約束審計(jì)行為，控制審計(jì)質(zhì)量，健全審計(jì)理論，提供外界評(píng)判的依據(jù)。面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求，審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、寫(xiě)作及計(jì)算機(jī)知識(shí)的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計(jì)人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識(shí)，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原理、原則，實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，逐步建立一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)人才培訓(xùn)和后續(xù)教育，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高。此外，還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。具體有以下幾點(diǎn)：

（1）上崗資格培訓(xùn)：目前內(nèi)部審計(jì)實(shí)行上崗資格認(rèn)證制度。只有經(jīng)過(guò)考核符合條件的內(nèi)部審計(jì)人員才有從事內(nèi)部審計(jì)工作的資格，這項(xiàng)措施激發(fā)廣大內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情，有利于提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

（2）CIA培訓(xùn)：自從1998年中國(guó)引入CIA考試以來(lái)，每年都有上萬(wàn)人參加CIA的學(xué)習(xí)和考試，通過(guò)考試獲得CIA資格證書(shū)，這為不斷提高中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提供了一個(gè)很好的學(xué)習(xí)途徑，同時(shí)也便于中國(guó)廣大內(nèi)部審計(jì)了解國(guó)際內(nèi)部先進(jìn)理念和科學(xué)的技術(shù)方法，大大地提高了審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

（3）后續(xù)教育制度的確立：內(nèi)部審計(jì)人員要始終保持良好的執(zhí)業(yè)狀態(tài)和執(zhí)業(yè)水平，必須根據(jù)環(huán)境的不斷變化而學(xué)習(xí)，后續(xù)教育制度正是適應(yīng)的這一時(shí)代發(fā)展的需要，為內(nèi)部審計(jì)的不斷的了解和掌握新知識(shí)、學(xué)習(xí)新技術(shù)提供了制度保障。

7、加強(qiáng)調(diào)研，提高審計(jì)理論水平。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作作為專(zhuān)業(yè)化的職能管理活動(dòng)，具有開(kāi)放性、動(dòng)態(tài)性和綜合性的特點(diǎn)。為此，審計(jì)人員要大力加強(qiáng)內(nèi)審理論研究，開(kāi)展審計(jì)調(diào)研，確保審計(jì)理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐的與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓展和深化內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，重點(diǎn)研究國(guó)企改革資產(chǎn)重組審計(jì)的法律依據(jù)、范圍、內(nèi)容及其作用，開(kāi)拓業(yè)務(wù)，加強(qiáng)管理，健全自我約束機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。

總之，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，有利于加快我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)的進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)；實(shí)施規(guī)范化管理是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求和重要途徑.對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范化管理,對(duì)于擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響,提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量,全面履行內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能, 適應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求和建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)都有重要的意義。

第五篇：科研經(jīng)費(fèi)管理與審計(jì)研究（推薦）

科研經(jīng)費(fèi)管理與審計(jì)研究

【摘 要】 隨著我國(guó)自主創(chuàng)新能力的逐漸增強(qiáng)，政府對(duì)于科研項(xiàng)目的投入也逐年增加?？蒲薪?jīng)費(fèi)是進(jìn)行科學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，在其管理過(guò)程當(dāng)中需要財(cái)務(wù)管理。合理地使用科研經(jīng)費(fèi)能為科研項(xiàng)目完成提供基礎(chǔ)，同時(shí)也是科研項(xiàng)目取得成果的保障。目前，我國(guó)主要使用科研項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理管理相輔助的方式管理科研項(xiàng)目。但是，我國(guó)的科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)制度還是落后實(shí)際需求的，沒(méi)有形成有效的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督，而且由于某些經(jīng)費(fèi)使用和管理制度的不健全，不合理使用經(jīng)費(fèi)和挪用經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象便時(shí)常發(fā)生?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用和管理上存在的漏洞，一方面會(huì)造成財(cái)政支出的浪費(fèi)，另一方面對(duì)于我國(guó)科研事業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，本文通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和管理現(xiàn)狀的分析，探索和研究規(guī)范、合理、有效地使用科研經(jīng)費(fèi)的一些措施和建議。

【關(guān)鍵詞】科研項(xiàng)目；經(jīng)費(fèi)管理；經(jīng)費(fèi)審計(jì)

一、加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和審計(jì)的必要性

科學(xué)技術(shù)在當(dāng)今社會(huì)的重要性是不言而喻的。國(guó)與國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)主要是綜合國(guó)力的競(jìng)爭(zhēng)，而科學(xué)技術(shù)水平則是衡量一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力的關(guān)鍵指標(biāo)?！翱茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，十二五時(shí)期國(guó)家正逐步建立穩(wěn)定增長(zhǎng)的科技投入機(jī)制，對(duì)于科研方面的人力、物力、財(cái)力的投入大大增加。從中國(guó)科技部發(fā)布的最新的科技統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看（最新信息更新到2011年），從2000年到2011年，全國(guó)的R&D經(jīng)費(fèi)支出逐年增加。2011年8687億元，比上年1624.4億元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的1.84%?？蒲腥藛T能否進(jìn)行高水平高質(zhì)量的科研直接影響科研事業(yè)，所以科研經(jīng)費(fèi)管理是科研單位財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面。那么，高效開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)管理，進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)地審計(jì)，獲取及時(shí)的信息反饋，建立合理經(jīng)費(fèi)管理制度和完善監(jiān)督體系，使經(jīng)費(fèi)能夠得到合理有效的利用。

二、科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理和審計(jì)的現(xiàn)狀

1.科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化造成了管理與核算的復(fù)雜性

隨著科研體制改革、科研經(jīng)費(fèi)管理制度推進(jìn)和變化，科研單位經(jīng)費(fèi)也不再僅限于某一單一渠道。就目前而言，當(dāng)前，我國(guó)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，主要來(lái)自科技部、國(guó)家自然科學(xué)基金委，此外還有國(guó)家發(fā)改委、教育部、農(nóng)業(yè)部等其它的部委。有兩個(gè)主要的研究經(jīng)費(fèi)，縱向科研經(jīng)費(fèi)，主要由各級(jí)政府部門(mén)和有關(guān)基金會(huì)發(fā)布，另一種是橫向科研經(jīng)費(fèi)，是社會(huì)其他部門(mén)提供資金。不同的經(jīng)費(fèi)來(lái)源給科研單位對(duì)于經(jīng)費(fèi)的管理過(guò)程中的預(yù)算、支出和財(cái)務(wù)決算提出了不同的要求。因此，不同來(lái)源的資金的使用尚未形成統(tǒng)一、明確的規(guī)定和資金為每個(gè)項(xiàng)目使用的規(guī)定，導(dǎo)致在科學(xué)研究和計(jì)算更加復(fù)雜和專(zhuān)項(xiàng)資金的管理?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理就需要根據(jù)資金區(qū)別和科研項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置賬目，獨(dú)立進(jìn)行管理。

2.科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法多但條款設(shè)置不合理，經(jīng)費(fèi)使用信息失真

科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化，造成了現(xiàn)在科研經(jīng)費(fèi)管理辦法多種多樣的現(xiàn)狀。然而經(jīng)費(fèi)管理辦法中也相應(yīng)存在一些并不不合理的條例，在某種程度上打擊了科研工作者全心全意進(jìn)行科研工作的熱情。就我國(guó)目前縱向科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定而言，課題組的科研人員不能從課題費(fèi)中列支勞務(wù)費(fèi)或只許列支少量勞務(wù)費(fèi)。由于科研工作者在工作中要投入大量的經(jīng)歷，在付出與收入不成正比的情況下，為了獲取辛勤付出的薪酬，變相套取經(jīng)費(fèi)和違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象便無(wú)法避免。在這些情況下，相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法就無(wú)法得到有效地貫徹執(zhí)行，導(dǎo)致有關(guān)經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)信息便不能不真實(shí)公允反映實(shí)際工作情況，成本增加在所難免。

3.科研經(jīng)費(fèi)管理缺少完善的財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

科研經(jīng)費(fèi)在使用過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，對(duì)科研單位制度不完善，制度的執(zhí)行不嚴(yán)格等，缺乏財(cái)政部負(fù)責(zé)與科研部門(mén)和項(xiàng)目平臺(tái)和信息共享。內(nèi)部控制制度的研究單位是不完美的，國(guó)家也對(duì)內(nèi)部控制制度的要求相關(guān)的規(guī)范和制度缺失。目前科研經(jīng)費(fèi)的管理只是從財(cái)務(wù)管理這個(gè)單一方面進(jìn)行的，科研單位財(cái)務(wù)部門(mén)就不同科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的經(jīng)費(fèi)歸集起來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一管理，但是由于科研經(jīng)費(fèi)的不同來(lái)源導(dǎo)致其相關(guān)制度存在很大差異，因此便無(wú)法從科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性和效益性進(jìn)行控制。同時(shí)，國(guó)家尚未出臺(tái)針對(duì)科研管理監(jiān)督地審計(jì)規(guī)定，很多科研單位對(duì)科研經(jīng)費(fèi)利用監(jiān)督不佳，科研單位審計(jì)部并未充分起到其在科研經(jīng)費(fèi)使用的事前、事中、事后的精度審計(jì)的職能，而只是針對(duì)科研結(jié)題完成后才開(kāi)展審計(jì)工作。同時(shí)，與外部審計(jì)相比，科研單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，存在著審計(jì)人員缺少、專(zhuān)業(yè)能力差、獨(dú)立性受本單位影響等固有局限，從而使得科研經(jīng)費(fèi)使用情況的審計(jì)是否反映真實(shí)情況便很難保證。因此，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中存在的漏洞無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)，經(jīng)費(fèi)管理制度地執(zhí)行不力，科研經(jīng)費(fèi)便無(wú)法有效使用，同時(shí)科研腐敗也便無(wú)法有效地遏制和杜絕。

4.缺少有效的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

科研項(xiàng)目結(jié)題完結(jié)后，往往只是關(guān)注經(jīng)費(fèi)預(yù)算與決算的相符程度，而并不太關(guān)注經(jīng)費(fèi)使用的績(jī)效情況，導(dǎo)致一些編制虛假經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)套取經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象。就科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)視角來(lái)看，目前對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)管理和審計(jì)缺乏整個(gè)過(guò)程系統(tǒng)管理的管理。對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用的事前、事中和事后還未做到事前審核，事中監(jiān)督和事后檢測(cè)。

三、改善科研單位經(jīng)費(fèi)管理和審計(jì)現(xiàn)狀的對(duì)策

1.統(tǒng)一經(jīng)費(fèi)管理的制度，健全的科研經(jīng)費(fèi)管理體制

科研單位的相關(guān)部門(mén)應(yīng)該對(duì)癥下藥，針對(duì)本科研單位科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用過(guò)程中存在的一些漏洞和問(wèn)題，結(jié)合國(guó)家相關(guān)規(guī)定及科研經(jīng)費(fèi)的不同特點(diǎn)，建立科學(xué)、合理、規(guī)范的經(jīng)費(fèi)管理體制，并且在遵守管理辦法的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位的具體情況制定與之相適應(yīng)的管理辦法。財(cái)務(wù)部門(mén)、科研管理部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)及審計(jì)部門(mén)和課題組要形成職責(zé)明確、分工合作、相互配合的科學(xué)工作機(jī)制。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理，科研管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)合同和科研管理，參與、指導(dǎo)、審查科研項(xiàng)目預(yù)算和決算，實(shí)施預(yù)算控制，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行：資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置資產(chǎn)的管理，促使資產(chǎn)合理高效使用；審計(jì)部門(mén)要積極參與科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控制度建設(shè)，實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督。課題負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)對(duì)科研工作預(yù)算編制、決算審核，按一定要求合理使用經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目結(jié)題及時(shí)辦理結(jié)賬。

2.樹(shù)立科研經(jīng)費(fèi)成本核算意識(shí)，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理

要重視對(duì)科研經(jīng)費(fèi)收入的審計(jì)并加強(qiáng)監(jiān)督管理，保證不同來(lái)源的科研經(jīng)費(fèi)收入歸于財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行集中管理核算；要從根本上防范和消除科研經(jīng)費(fèi)脫離監(jiān)管而不當(dāng)使用，形成體外循環(huán)。在科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際管理過(guò)程中，要根據(jù)科研項(xiàng)目的性質(zhì)和科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源，根據(jù)不同項(xiàng)目進(jìn)行分別管理、核算，做到專(zhuān)款專(zhuān)用，嚴(yán)禁其他部門(mén)或者其他項(xiàng)目挪用科研經(jīng)費(fèi)。對(duì)于科研管理部門(mén)提取的管理費(fèi)用和激勵(lì)費(fèi)用，要在相關(guān)規(guī)定的允許范圍內(nèi)。應(yīng)該加強(qiáng)資金的監(jiān)控力度，防止項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或相關(guān)人員采用與科研項(xiàng)目無(wú)關(guān)的票據(jù)列支到科研經(jīng)費(fèi)中，套取科研經(jīng)費(fèi)。

3.強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)使用情況的管理和監(jiān)督，加大科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)力度和范圍

科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)滿足課題研究的現(xiàn)實(shí)需要，要建立財(cái)務(wù)部門(mén)和科研部門(mén)之間溝通交流和信息共享的平臺(tái)，保證科研經(jīng)費(fèi)使用和監(jiān)督的順利進(jìn)行?？蒲袑徲?jì)部門(mén)對(duì)于科研項(xiàng)目要不定期地審計(jì)和監(jiān)督，而對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)則要采取定期檢查和抽查其使用情況，評(píng)估使用效果。對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)事前、事中和事后要做到全過(guò)程管理和審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容主要包括：科研管理制定、落實(shí)；經(jīng)費(fèi)預(yù)算、收入和成本管理；使用的效益性；相關(guān)資產(chǎn)的管理情況等。這就對(duì)財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平提出更高的要求。

4.建立有效的科研經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)價(jià)體系

在進(jìn)行科研項(xiàng)目的審批中，都會(huì)評(píng)估該科研項(xiàng)目預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益和能夠產(chǎn)生的成果。那么，科研經(jīng)費(fèi)地投入能否產(chǎn)生對(duì)社會(huì)有益的成果和效益是衡量科研項(xiàng)目的重要依據(jù)之一。因此要建立有效的績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，績(jī)效考核不能彈出通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)予以評(píng)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)利用一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合考核，全面判斷科研經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效?？蒲袉挝豢梢愿鶕?jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及2013年新出臺(tái)的事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)科研項(xiàng)目的具體情況，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行規(guī)范，制定行之有效的規(guī)章制度，促使科研經(jīng)費(fèi)利用和監(jiān)督等兩性發(fā)展。并且，要制定相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)考核指標(biāo)，通過(guò)考核科研經(jīng)費(fèi)使用情況，以保障科研經(jīng)費(fèi)得到充分有效的使用。

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作者簡(jiǎn)介：

崔萌萌（1986―），女，吉林長(zhǎng)春人，中國(guó)科學(xué)院長(zhǎng)春光學(xué)精密機(jī)械與物理研究所，財(cái)務(wù)管理處，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。