第一篇：平衡積分卡內(nèi)部控制體系研究論文

目前對(duì)于內(nèi)部控制的研究由來(lái)已久，相關(guān)理論也已較為成熟，但由于內(nèi)控失效導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的現(xiàn)象依舊頻頻發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，管理層舞弊，外部監(jiān)督不到位等因素都可能導(dǎo)致內(nèi)控的失效，進(jìn)而無(wú)法為企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)提供合理保證，危害企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。本文結(jié)合較為流行的績(jī)效評(píng)價(jià)方法—平衡積分卡，從平衡積分卡的內(nèi)容出發(fā)探討加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方案。

一、平衡積分卡的主要內(nèi)容

平衡積分卡是在1992年由美國(guó)管理學(xué)家卡普蘭和諾頓提出的，是用于考核企業(yè)績(jī)效的一種管理工具。BSC與傳統(tǒng)績(jī)效考核工具的最大區(qū)別在于，它將企業(yè)戰(zhàn)略與績(jī)效考核結(jié)合起來(lái)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，并轉(zhuǎn)化為各種具體的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)績(jī)效考核工具只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足。將企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)上升到戰(zhàn)略的層次。BSC主要包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的驅(qū)動(dòng)因素。這四個(gè)方面從不同的角度審視為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn):財(cái)務(wù):從股東角度考量企業(yè)運(yùn)營(yíng)是否增加了收入，實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)增長(zhǎng)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)角度的評(píng)價(jià)指標(biāo)通常有銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流、每股收益、市盈率等?？蛻?從顧客角度來(lái)看的價(jià)值創(chuàng)造和差異化戰(zhàn)略，在了解客戶需求的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的提供產(chǎn)品和服務(wù)，從時(shí)間、質(zhì)量、和成本幾個(gè)方面關(guān)注市場(chǎng)份額，促使客戶滿意度最大化。主要的考核指標(biāo)有市場(chǎng)份額、客戶滿意度、客戶忠誠(chéng)度、客戶保持率、投訴率等。內(nèi)部流程:著眼于顧客和股東的要求，確認(rèn)現(xiàn)有結(jié)構(gòu)設(shè)置哪些是有利于提高客戶滿意程度和實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，革新對(duì)客戶滿意度和股東財(cái)富最大化無(wú)貢獻(xiàn)的制度，優(yōu)化有積極影響的體制流程，以幫助業(yè)務(wù)單位提供價(jià)值主張，從而吸引和留住目標(biāo)細(xì)分市場(chǎng)的客戶，并滿足股東對(duì)利潤(rùn)回報(bào)的期望。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng):關(guān)注企業(yè)未來(lái)成功的基礎(chǔ)，重視對(duì)員工的培訓(xùn)，致力于加強(qiáng)員工能力和責(zé)任心，提高創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展能力，優(yōu)化企業(yè)的信息系統(tǒng)，提高信息傳遞的時(shí)效性。平衡積分卡的四個(gè)維度是相互聯(lián)系、相互驅(qū)動(dòng)的關(guān)系。其中，財(cái)務(wù)角度是核心，是企業(yè)的終極目標(biāo)，其他三個(gè)角度最終是為財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)的。財(cái)務(wù)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)保持著根本上的一致性，財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了根本保障，而顧客滿意度，員工工作狀況及內(nèi)部營(yíng)運(yùn)效率對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有保駕護(hù)航的作用。因此，平衡積分卡實(shí)則是以因果關(guān)系為主線的戰(zhàn)略實(shí)施系統(tǒng)。在該系統(tǒng)中，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，不僅對(duì)組織一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行考核，同時(shí)還對(duì)引起結(jié)果的過(guò)程進(jìn)行考核。

二、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)一系列經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而建立制度、規(guī)章以及控制方法的過(guò)程，受董事會(huì)、管理層以及其他人員的共同影響，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，為合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守而設(shè)置的一套專(zhuān)業(yè)管理制度。主要包括以下五大要素:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

三、平衡積分卡應(yīng)用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的可行性

平衡積分卡的重要特點(diǎn)是具有全局性、整體性和前瞻性，這一點(diǎn)與基于風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制的要求相一致，因而將其引入內(nèi)部控制體系也就具備離開(kāi)前提條件。平衡積分卡的設(shè)計(jì)思路完全建立在企業(yè)全局發(fā)展的立場(chǎng)上，不是局限于某一個(gè)部門(mén)或者某一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，它要求執(zhí)行過(guò)程中全員參與，所有部分都在該框架的考慮之內(nèi)。而內(nèi)部控制是的目標(biāo)是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的目標(biāo)。在整體方面，二者的目標(biāo)是一致的。內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是內(nèi)部環(huán)境，而平衡積分卡在機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等方面設(shè)立明確的框架制度，不僅設(shè)置了可量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)，還設(shè)定了非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)補(bǔ)充單一財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限性，平衡了企業(yè)短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，過(guò)去和未來(lái)發(fā)展，內(nèi)部期望和外部需求，為企業(yè)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。此外，平衡積分卡在企業(yè)中的有效運(yùn)用需要管理層自上而上的推動(dòng)，所以平衡積分卡若要成功實(shí)施，必須得到管理層的重視與支持。高層管理者對(duì)實(shí)施平衡積分卡的決心很大程度上決定了平衡計(jì)分卡的順利實(shí)施。內(nèi)部控制不僅是政策手冊(cè)和圖標(biāo)，而且受到企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，它是通過(guò)企業(yè)員工的言行實(shí)現(xiàn)的，是從企業(yè)最高層到最底層，全方位、全過(guò)程、全員參與的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。通過(guò)以上分析，將平衡積分卡引入內(nèi)部控制框架是具有可行性的，二者的目標(biāo)一致而發(fā)揮的作用又各有側(cè)重點(diǎn)，他們的結(jié)合可以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的可能性。

四、內(nèi)部控制與平衡積分卡結(jié)合的設(shè)計(jì)思路

平衡積分卡以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，2004年COSO發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架也將戰(zhàn)略目標(biāo)定位企業(yè)最高層次的目標(biāo)，因此，應(yīng)首先確定企業(yè)的總體目標(biāo)，立足于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)，根據(jù)成本效益原則，將內(nèi)部控制的五要素分類(lèi)納入平衡積分卡的四個(gè)維度中，構(gòu)建基于四維度的內(nèi)部控制框架。應(yīng)該注意的是，內(nèi)部控制并沒(méi)有直接參與組織的生產(chǎn)和銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)，無(wú)法對(duì)其為組織創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行衡量。因此，財(cái)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇主要關(guān)注的是內(nèi)部控制為企業(yè)直接減少的成本和間接創(chuàng)造的價(jià)值。其他層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)需要管理層根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況、特點(diǎn)等裁定。內(nèi)部控制框架下四維度的目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)及相應(yīng)的行動(dòng)方案。四維度具體內(nèi)容為:

1、財(cái)務(wù)。目標(biāo):提高經(jīng)濟(jì)效益，股東財(cái)富最大化;評(píng)價(jià)指標(biāo):外部審計(jì)費(fèi)用、其他部門(mén)的生產(chǎn)率、費(fèi)用節(jié)約額占預(yù)算總額的百分比;行動(dòng)方案:合理保證企業(yè)有效率、效益的經(jīng)營(yíng)，降低企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)價(jià)值。

2、顧客。目標(biāo):了解顧客需求，提高客戶滿意度，獲得管理層、審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控實(shí)行效果的認(rèn)可;評(píng)價(jià)指標(biāo):企業(yè)管理層、外部審計(jì)人員及內(nèi)審部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的滿意度、外部審計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的程度、內(nèi)審部門(mén)反映問(wèn)題的次數(shù);行動(dòng)方案:了解管理層、外部審計(jì)人員的需求，保證內(nèi)部控制的質(zhì)量，滿足投資者的利益預(yù)期。

3、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程。目標(biāo):建立健全內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制的真正執(zhí)行，提高內(nèi)控的有效性;評(píng)價(jià)指標(biāo):內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣性、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的科學(xué)性、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、信息傳遞的時(shí)效性、內(nèi)部監(jiān)督的力度;行動(dòng)方案:建立健全不相容職務(wù)分離制度、建立健全授權(quán)審批制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制、強(qiáng)化全面預(yù)算控制。

4、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。目標(biāo):提高員工創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展能力，提升員工技能，保證員工對(duì)新知識(shí)的強(qiáng)化吸收;評(píng)價(jià)指標(biāo):內(nèi)審人員的平均審計(jì)工齡、員工參加內(nèi)控相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)課、研討課的次數(shù)、員工保持率;行動(dòng)方案:進(jìn)行員工培訓(xùn)，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制和激勵(lì)措施，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。其次，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。利用內(nèi)部控制理論中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)控制等方法，從戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)等方面對(duì)四個(gè)維度和各考核指標(biāo)可能潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，運(yùn)用定性和定量相結(jié)合的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)，如:敏感性分析、蒙特卡羅法等確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。根據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)、管理層及股東的風(fēng)險(xiǎn)偏好水平，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，并合理調(diào)整各維度目標(biāo)及行動(dòng)方案。最后，企業(yè)因完善自身的信息系統(tǒng)。完善的信息系統(tǒng)有利于信息決策者了解企業(yè)信息化內(nèi)部控制的效果，基于各維度上的風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)反饋，管理者才能夠有針對(duì)性的查漏防弊，對(duì)既定的風(fēng)險(xiǎn)策略進(jìn)行討論，及時(shí)做出修正，同時(shí)還能夠強(qiáng)化企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使之成為企業(yè)文化的一部分。

第二篇：平衡積分卡開(kāi)題報(bào)告

本選題的意義及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀（可加附頁(yè)）

意義：

當(dāng)前我國(guó)高校業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)大多以五年一次的高校評(píng)估、教師的業(yè)績(jī)和畢業(yè)生的就業(yè)率為主，往往以高校的短期評(píng)估過(guò)關(guān)、教師的個(gè)人發(fā)展、學(xué)生的學(xué)習(xí)成績(jī)以及實(shí)習(xí)期間學(xué)生找到實(shí)習(xí)、試用、就業(yè)單位的情況為考核標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致高校、教師、學(xué)生的短期行為，這就忽略了高校長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和整體績(jī)效的提高，是缺乏戰(zhàn)略管理的表現(xiàn)。而組織績(jī)效評(píng)價(jià)更能突出組織目標(biāo)的主導(dǎo)地位，關(guān)注組織創(chuàng)造價(jià)值的各個(gè)活動(dòng)，才能優(yōu)化教育資源配置，使高校獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。平衡積分卡作為一種管理工具，能夠幫助高校樹(shù)立戰(zhàn)略管理的思維，克服高校業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在的弊端，形成高校戰(zhàn)略管理分析框架，全面評(píng)價(jià)高校各個(gè)方面的活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)管理機(jī)制創(chuàng)新、提高教育質(zhì)量、增強(qiáng)高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力的目的，有利于高校的全面、協(xié)調(diào)、科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展。

國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀：

1.國(guó)外研究現(xiàn)狀

平衡積分卡(BSC, Balanced Scorecard)是美國(guó)著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家卡普蘭（Robert.S.Kaplan）和復(fù)興方案公司總裁諾頓（David.P.Norton）于1990年在研究“未來(lái)的組織績(jī)效衡量方法”時(shí)提出的。BSC打破了傳統(tǒng)的只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)業(yè)績(jī)管理方法，認(rèn)為公司應(yīng)該從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度審視自身業(yè)績(jī)。BSC中每項(xiàng)指標(biāo)都是因果關(guān)系鏈中的一環(huán)，是將各部門(mén)的目標(biāo)同組織的發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系在一起的紐帶。各指標(biāo)通過(guò)相互驅(qū)動(dòng)來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核、績(jī)效改進(jìn)以及戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略修正。

最初BSC主要是為營(yíng)利性組織設(shè)計(jì)的，其目的在于為企業(yè)提供全面的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)工具和滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，但卡普蘭和諾頓認(rèn)為：BSC理論用于改善政府及非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的管理上效果會(huì)更好。企業(yè)逐利的本性，使得其更為重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，“短視”的情況不可避免地存在。而在以“目標(biāo)或使命”為驅(qū)動(dòng)的非營(yíng)利性組織，平衡積分卡成功的可能性更大。美國(guó)著名的BSC實(shí)踐者與咨詢顧問(wèn)保羅·尼文（Pault Niven）研究認(rèn)為BSC在公共部門(mén)和營(yíng)利性組織的應(yīng)用應(yīng)注意戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化、有效支持、團(tuán)隊(duì)構(gòu)成以及績(jī)效目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)的形成與完善，并認(rèn)為是BSC能否成功運(yùn)用的關(guān)鍵。

還有一些學(xué)者從以下四個(gè)方面對(duì)BSC績(jī)效管理基本框架的技術(shù)細(xì)節(jié)性東西進(jìn)行了研究：

（1）關(guān)于績(jī)效指標(biāo)選擇的研究。Andy Neely（1997）在國(guó)外的一些學(xué)者探索了BSC的指標(biāo)測(cè)量方法和良好指標(biāo)的設(shè)計(jì)包含的要素的研究基礎(chǔ)上提出了“績(jī)效指標(biāo)的記錄量表”的概念，為設(shè)計(jì)績(jī)效指標(biāo)提供了一個(gè)完整的固定框架。

（2）關(guān)于探求指標(biāo)間相互作用的研究。Andy Neely在1999年指出了財(cái)務(wù)指標(biāo)受到批評(píng)的原因：鼓勵(lì)短期主義，缺乏戰(zhàn)略關(guān)注，不能提供有關(guān)質(zhì)量、反應(yīng)能力及彈性的數(shù)據(jù)，鼓勵(lì)局部觀點(diǎn)，不能鼓勵(lì)持續(xù)發(fā)展等。Michail Kagioglou（2001）等研究了各個(gè)指標(biāo)間的相互作用，并通過(guò)對(duì)怎樣運(yùn)用BSC改善一家建筑行業(yè)績(jī)效管理系統(tǒng)進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，開(kāi)發(fā)出了績(jī)效評(píng)估關(guān)系矩陣，績(jī)效評(píng)估矩陣可用于評(píng)估指標(biāo)的重要性以及指標(biāo)間的相互關(guān)系。

（3）關(guān)于權(quán)重設(shè)置的研究。David Tarantion 從實(shí)踐的高度介紹了企業(yè)怎樣開(kāi)發(fā)自己的BSC，以及怎樣運(yùn)用層次分析法(Analytic Hierarchy Process簡(jiǎn)稱(chēng)AHP)為BSC上的每一個(gè)角度以及每一個(gè)角度內(nèi)的每一個(gè)指標(biāo)賦權(quán)重，以及怎樣

在這些基礎(chǔ)上計(jì)算績(jī)效指標(biāo)。

（4）關(guān)于績(jī)效管理過(guò)程的研究。Guido Koning 具體研究了企業(yè)在實(shí)施BSC時(shí)必須有效管理的四個(gè)關(guān)鍵因素——聚焦、有效、連結(jié)、融合，同時(shí)提出了必須把BSC融合進(jìn)績(jī)效管理體系中，才能形成有效的激勵(lì)，才能調(diào)動(dòng)一切資源向企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)。

2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

BSC最早進(jìn)入中國(guó)在1996年，據(jù)統(tǒng)計(jì)到2003年底為止，已經(jīng)有100多家中國(guó)企業(yè)實(shí)施了BSC。把BSC引入高校績(jī)效管理的研究也逐漸多起來(lái)，但還處于初級(jí)階段。主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行研究：

（1）關(guān)于績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的研究。王艷林（2009）針對(duì)現(xiàn)行教育部高校本科教學(xué)評(píng)估體系在實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題，將BSC引入高?？?jī)效評(píng)價(jià)中，并建立一套科學(xué)的高?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。閆華飛（2009）研究了基于平衡積分卡的高?？?jī)效管理，他在明確高校使命與發(fā)展戰(zhàn)略的前提下對(duì)客戶服務(wù)、財(cái)務(wù)與資源的獲取使用，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四維度的內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行探討。

（2）關(guān)于財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中的運(yùn)用研究。朱煒，張小林（2009）通過(guò)經(jīng)費(fèi)來(lái)源結(jié)構(gòu)分析、生均支出結(jié)構(gòu)分析、投資效益分析、資產(chǎn)使用效果分析等一系列方法，反映高校的財(cái)務(wù)管理水平和辦學(xué)效益狀況，提出BSC中高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)并進(jìn)行實(shí)證分析。

（3）運(yùn)用于高校戰(zhàn)略管理研究?；蓐?，王瑤（2008）研究運(yùn)用BSC方法對(duì)地方高校內(nèi)涵建設(shè)諸控制指標(biāo)的管理，通過(guò)各層面控制指標(biāo)的因果關(guān)系，解決戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略實(shí)施間的脫節(jié)問(wèn)題。

（4）BSC應(yīng)用方式研究。丁慧平（2007）基于BSC的我國(guó)的大學(xué)戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建進(jìn)行了研究，對(duì)BSC在高校績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用方式進(jìn)行了探討。

（5）具體應(yīng)用于高校的研究。楊誠(chéng)（2007）利用BSC應(yīng)用于營(yíng)利與非營(yíng)利組織的戰(zhàn)略管理的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合廣西梧州學(xué)院的實(shí)際情況及特點(diǎn)，建立適合該高校的BSC模型。

綜上所述，BSC既是一種管理工具，也是一種管理思想，在國(guó)內(nèi)外的研究與應(yīng)用越來(lái)越廣泛。國(guó)內(nèi)對(duì)BSC在高校的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的運(yùn)用研究理論逐漸成熟起來(lái)。本文擬從高校戰(zhàn)略管理的角度，利用BSC原理，以廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院為例構(gòu)建適合新建本科院校的BSC高校業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，幫助高校樹(shù)立戰(zhàn)略思維，將高校發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施轉(zhuǎn)化為完整連貫的具體實(shí)現(xiàn)方法，為戰(zhàn)略實(shí)施提供實(shí)用的操作框架，以期提高高校業(yè)績(jī)管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力。促進(jìn)高校全面、協(xié)調(diào)、科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展。

第三篇：平衡積分卡在學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的運(yùn)用

平衡積分卡在學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的運(yùn)用

【摘 要】學(xué)校內(nèi)部控制制度為學(xué)校的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理服務(wù)，其制定、實(shí)施、評(píng)價(jià)之間密不可分，其中對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)起著評(píng)估、修正等關(guān)鍵作用，若缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，內(nèi)部控制的作用將大幅下降。本文在分析現(xiàn)有學(xué)校內(nèi)控評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際上流行的企業(yè)戰(zhàn)略管理工具――平衡積分卡來(lái)構(gòu)建學(xué)校內(nèi)控的評(píng)價(jià)體系，然后將此評(píng)價(jià)體系試用于學(xué)校項(xiàng)目工程建設(shè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，以期達(dá)到堵塞內(nèi)部控制漏洞，提高學(xué)校辦學(xué)效益的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】平衡積分卡；內(nèi)部控制；學(xué)校

自2001年美國(guó)安然事件爆發(fā)，內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力度引起了各方極大的關(guān)注，大量的實(shí)證研究表明內(nèi)部控制對(duì)提高組織管理能力和水平行之有效。學(xué)校作為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，由于沒(méi)有財(cái)務(wù)上對(duì)收入和利潤(rùn)的壓力，其內(nèi)部控制相對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)較為粗放，而其對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更是沒(méi)有得到應(yīng)有的關(guān)注。本文基于平衡積分卡的架構(gòu)設(shè)計(jì)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系，旨在將企業(yè)的戰(zhàn)略考評(píng)指標(biāo)應(yīng)用于事業(yè)單位，以期達(dá)到提升學(xué)校日常管理效率、經(jīng)營(yíng)效益和公信力，杜絕潛在風(fēng)險(xiǎn)和舞弊，防止國(guó)有資產(chǎn)流失等目的。

一、學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

1.校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重視不足

校領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為現(xiàn)上有國(guó)庫(kù)集中支付制度、事業(yè)單位收支兩條線制度、政府采購(gòu)制度、部門(mén)預(yù)決算制度把關(guān)，外有外部審計(jì)、紀(jì)檢的監(jiān)管，學(xué)校自身內(nèi)部控制的全面推行、實(shí)施和評(píng)價(jià)意義不大。且學(xué)校作為全額財(cái)政供養(yǎng)的單位，不存在經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是自己人審自己人，嚴(yán)格執(zhí)行可能就意味著對(duì)自己?jiǎn)T工的不信任，不嚴(yán)格執(zhí)行便成了走過(guò)場(chǎng)，其推行成本遠(yuǎn)高于收益。

2.內(nèi)控評(píng)價(jià)體系未能和學(xué)校經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略緊密有效結(jié)合首先學(xué)校并未花時(shí)間將本校的戰(zhàn)略和內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)起來(lái)，更遑論將內(nèi)部控制的指標(biāo)逐項(xiàng)細(xì)化到各個(gè)責(zé)任崗，以期達(dá)到特定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。這就導(dǎo)致學(xué)校教職工普遍認(rèn)為學(xué)校的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略離自己的日常工作相當(dāng)遙遠(yuǎn)，有沒(méi)有按規(guī)定流程辦事影響不大，致使現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能很好的為單位發(fā)展提供有力支持

3.內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法流于形式，目標(biāo)含糊不清，執(zhí)行不力

通?，F(xiàn)在學(xué)校的內(nèi)部控制指引中都會(huì)出現(xiàn)“廣大教職工要做到愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、愛(ài)護(hù)學(xué)生”等字眼，但卻缺乏細(xì)化到每個(gè)崗位的考評(píng)指標(biāo)，也沒(méi)有任何的量化標(biāo)準(zhǔn)，含糊的目標(biāo)不僅不容易度量，實(shí)際操作起來(lái)也缺乏可行性，所以就導(dǎo)致學(xué)校的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流于形式，沒(méi)有得到應(yīng)有的關(guān)注、跟蹤、調(diào)查、整改和落實(shí)。

4.未能將有效執(zhí)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果和績(jī)效考評(píng)掛鉤

現(xiàn)在公立學(xué)校由于受到財(cái)政統(tǒng)一的工資制度限定，對(duì)員工的考核指標(biāo)十分單一，對(duì)于教師，就是課時(shí)量，是否擔(dān)任班主任或者行政管理崗來(lái)決定任課老師的績(jī)效和報(bào)酬。而對(duì)于教輔后勤人員其績(jī)效考評(píng)更為簡(jiǎn)單，通常就是考察員工是否按時(shí)準(zhǔn)點(diǎn)上下班，有無(wú)請(qǐng)假來(lái)決定一名員工當(dāng)月的工資。有無(wú)恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行內(nèi)部控制制度，甚至是由于未能有效執(zhí)行內(nèi)控而導(dǎo)致的工作失誤都沒(méi)有直接影響到員工薪酬。

二、基于平衡積分卡構(gòu)建學(xué)校內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)原則

1.平衡積分卡概述及其推行意義

平衡積分卡是于1992年提出的一種綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，現(xiàn)也是企業(yè)最廣泛應(yīng)用的戰(zhàn)略管理工具，在企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和規(guī)劃方面發(fā)揮了非常重要的作用。它通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和發(fā)展四個(gè)方面的指標(biāo)來(lái)審視和評(píng)估企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行的全過(guò)程。平衡積分卡做到了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)角度、外部與內(nèi)部、長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)的平衡，它通過(guò)考核和改進(jìn)績(jī)效，不斷地修正和推動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施，為企業(yè)績(jī)效管理創(chuàng)新了思路，為企業(yè)的發(fā)展制定了許多高效的方案。

2.基于平衡積分卡構(gòu)建學(xué)校內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)原則

平衡積分卡作為一套戰(zhàn)略管理工具，它的實(shí)施是自上而下的，所以推行平衡積分卡是否能做到卓有成效很大程度上要看是否得到高層的重視和支持。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是通過(guò)對(duì)學(xué)校內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)流程中的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)建議，它的設(shè)計(jì)和推行應(yīng)該要能做到滲透到最基層，全方位，全過(guò)程地覆蓋學(xué)校經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程。同時(shí)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)和學(xué)校戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密相關(guān)，且能客觀的計(jì)量、評(píng)價(jià)和推行。由于學(xué)校作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體也處于一個(gè)不斷變化的外圍環(huán)境中，其內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)也要兼具系統(tǒng)性和動(dòng)態(tài)性。

三、基于平衡積分卡構(gòu)建的學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

平衡積分卡通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶（服務(wù)對(duì)象）、內(nèi)部流程和學(xué)校和發(fā)展四個(gè)維度來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)校的過(guò)程控制體系和關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，以審視現(xiàn)有的內(nèi)控能否有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)績(jī)效，實(shí)施和修正戰(zhàn)略。

1.財(cái)務(wù)維度

從財(cái)務(wù)維度來(lái)考察學(xué)校內(nèi)控的有效性可以設(shè)立如下子指標(biāo)：如資產(chǎn)的日常管理是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無(wú)資產(chǎn)定期清查制度。招生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有無(wú)統(tǒng)一納入專(zhuān)業(yè)賬戶進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)政收入、支出、關(guān)鍵財(cái)務(wù)票據(jù)、學(xué)校采購(gòu)、建設(shè)工程、合同、合同履行、學(xué)生經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)的管理是否做到了關(guān)鍵崗位責(zé)任制。若實(shí)施信息化的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)機(jī)制以定期掃描全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，自動(dòng)捕獲可疑數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行預(yù)警分析。

2.顧客（服務(wù)對(duì)象）維度

由于學(xué)校不是以利潤(rùn)最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)體，應(yīng)用平衡積分卡進(jìn)行顧客維度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，可調(diào)整為從學(xué)校的服務(wù)對(duì)象維度進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)。從服務(wù)對(duì)象角度來(lái)審視現(xiàn)有內(nèi)部控制的有效性時(shí)可以考慮設(shè)立如下子指標(biāo)：如學(xué)校的學(xué)術(shù)業(yè)務(wù)管理是否卓有成效，學(xué)生和家長(zhǎng)的滿意度，學(xué)校在當(dāng)?shù)氐目诒吐曌u(yù)，校內(nèi)是否有高效的溝通渠道以保障關(guān)鍵的教學(xué)教務(wù)信息能實(shí)時(shí)傳遞到各個(gè)崗位的責(zé)任人。學(xué)校有無(wú)充分的信息交換機(jī)制，以保證一經(jīng)發(fā)現(xiàn)可疑信息就能立即通報(bào)上級(jí)和相關(guān)責(zé)任人，以引起應(yīng)有的關(guān)注和重視。學(xué)校的內(nèi)部控制信息和文檔是否預(yù)留了審計(jì)接口，以使得學(xué)校的管理信息處于可檢驗(yàn)、可查記、可追溯的狀態(tài)。

3.學(xué)習(xí)和發(fā)展維度

從學(xué)習(xí)和發(fā)展維度來(lái)考察學(xué)校內(nèi)部控制有效性時(shí)可以著重留意如下幾個(gè)方面：學(xué)校有無(wú)定期引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、系統(tǒng)軟件，有無(wú)進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)研發(fā)和交流，學(xué)校是否提供了條件給特定崗位的人員定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)以提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。學(xué)校辦公信息化處理系統(tǒng)是否有應(yīng)用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段來(lái)提升辦學(xué)和管理效率。學(xué)校財(cái)務(wù)職能部門(mén)的任職人員的資格和能力是否符合要求以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和政治形勢(shì)的變化，如財(cái)會(huì)人員是否都有會(huì)計(jì)從業(yè)資格，有無(wú)定期接受繼續(xù)教育以不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)和素養(yǎng)。

4.內(nèi)部流程維度

結(jié)合學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，從內(nèi)部流程角度評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)控的有效性時(shí)可以考慮設(shè)立如下子指標(biāo)：學(xué)校的信息與溝通是否及時(shí)，信息的披露是不是做到了定期和實(shí)時(shí)相結(jié)合，學(xué)校的決策崗，執(zhí)行崗，監(jiān)督崗是否做到了分離，學(xué)校的反舞弊機(jī)制是否做到了信息收集處理及時(shí)準(zhǔn)確，學(xué)校是否做到了重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金使用的決策會(huì)議簽到制度，學(xué)校是否有關(guān)鍵信息公開(kāi)制度，關(guān)鍵崗位輪崗制度。學(xué)校是否具備跨專(zhuān)業(yè)，跨職能的聯(lián)合信息系統(tǒng)，以充分采集、挖掘、分析全面的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行預(yù)警分析和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)。

5.將平衡積分卡試用于學(xué)校工程建設(shè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

學(xué)校基建工程項(xiàng)目由于金額重大，核算復(fù)雜，向來(lái)成為了滋生舞弊的溫床。將平衡積分卡用于學(xué)校工程的內(nèi)部控制主要是想達(dá)到如下兩方面的目的：第一，促進(jìn)合理高效地使用項(xiàng)目資金，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。第二，充分保障工程質(zhì)量，以達(dá)到工程立項(xiàng)的最初目的。從內(nèi)部流程維度可著重考察：工程招標(biāo)前是否有經(jīng)過(guò)審批和集體決策同意的投資立項(xiàng)報(bào)告，是否有符合政府采購(gòu)規(guī)定的設(shè)計(jì)管理，學(xué)校相關(guān)部門(mén)是否按照規(guī)定的流程進(jìn)行了招、投標(biāo)管理，工程的合同管理是否做到了關(guān)鍵崗位責(zé)任制。從財(cái)務(wù)維度可考察：學(xué)校工程項(xiàng)目是否做到了事前預(yù)算、事中動(dòng)態(tài)跟蹤管理、侍候竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算。工程的預(yù)算資金是不是都規(guī)范地用到了實(shí)處，有沒(méi)有存在預(yù)算不足或者預(yù)算超支的情形。從服務(wù)對(duì)象維度我們可考察：學(xué)校工程是否如期按質(zhì)按量地達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，資產(chǎn)或者工程的使用部門(mén)的滿意度如何，工程竣工后是否存在不合理或者不必要的返修支出等。從學(xué)習(xí)和發(fā)展維度，可以評(píng)價(jià)學(xué)校的工程灌流是否采用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，項(xiàng)目工程的開(kāi)工和建設(shè)是否為學(xué)校創(chuàng)造性的可持續(xù)發(fā)展而服務(wù)，工程的開(kāi)展是否有利于學(xué)校員工重要業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，學(xué)校文化的升華等。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制的規(guī)范化，正常化都離不開(kāi)配套評(píng)價(jià)體系的監(jiān)督和管理。通過(guò)平衡積分卡四個(gè)維度目標(biāo)的參數(shù)值和實(shí)際值的比較，我們可以針對(duì)性地找出學(xué)校戰(zhàn)略實(shí)施中所存在的問(wèn)題，分析原因，并配套相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施來(lái)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，以提高學(xué)校的經(jīng)營(yíng)效益，防范有可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：農(nóng)業(yè)銀行論文：NH農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

農(nóng)業(yè)銀行論文：NH農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

【中文摘要】農(nóng)業(yè)銀行NH支行成立于1997年,它是一家面向“三農(nóng)”、城鄉(xiāng)聯(lián)動(dòng)、綜合經(jīng)營(yíng)的金融機(jī)構(gòu)。農(nóng)業(yè)銀行NH支行作為先進(jìn)支行的代表,始終堅(jiān)持惠農(nóng)富民,傾情服務(wù)“三農(nóng)”。推出了一系列服務(wù)“三農(nóng)”的新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品,較好地滿足了“三農(nóng)”金融需求。截至2009年末,累計(jì)為33多萬(wàn)農(nóng)戶發(fā)放了惠農(nóng)卡,同時(shí)NH支行也為此承擔(dān)了巨大不良貸款,這表明農(nóng)業(yè)銀行NH支行為此負(fù)擔(dān)了較大的成本,也象征著巨大的損失風(fēng)險(xiǎn)最終由農(nóng)業(yè)銀行NH支行來(lái)承受。隨著金融改革的深化,我國(guó)銀行特別是國(guó)有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)不斷積累,存在著很多不安全因素,同時(shí)也暴露了很多內(nèi)控機(jī)制缺陷問(wèn)題。農(nóng)業(yè)銀行NH支行面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大、范圍更廣,危害強(qiáng)。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,農(nóng)業(yè)銀行NH支行已發(fā)展成為規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)多元、運(yùn)行嚴(yán)密的有機(jī)系統(tǒng),這對(duì)農(nóng)業(yè)銀行NH支行的經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求。目前大多數(shù)銀行都面臨著內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行力度不夠,不僅自身承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也削弱了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,所以內(nèi)部控制已成為各商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)不可缺少的方面。本文主要采取案例分析和規(guī)范研究方法相結(jié)合,對(duì)農(nóng)業(yè)銀行NH支行的貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析,根據(jù)現(xiàn)有的商業(yè)銀行內(nèi)...【英文摘要】NH branch of Agricultural Bank was set up in 1997.It is a financial institution which mainly severs for‘the three rural issues’, promotes the linkage between urban

and countryside, emphasizes the integration into international system and comprehensive management.As the delegate of advanced branches, The NH branch of Agricultural Bank is always upholding the spirit of benefiting and enriching people and the’three rural issues’.It launches a series of new policies, measures and products which are mainly fo...【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)銀行 內(nèi)部控制 貨幣資金

【英文關(guān)鍵詞】Agricultural Bank internal control monetary fund 【目錄】NH農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制研究4-6背景9Abstract6-7

摘要

1.1 研究

第1章 緒論9-121.2 研究的目的和意義9-101.3 研究方法及擬

第2章 文2.2 貨解決的問(wèn)題10獻(xiàn)綜述12-17

1.4 研究的基本框架10-122.1 內(nèi)部控制的發(fā)展階段12-13幣資金內(nèi)部控制研究文獻(xiàn)綜述13-17行貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析17-26基本狀況17-18的問(wèn)題18-20分析20-2626-37

第3章 農(nóng)業(yè)銀行NH 支3.1 農(nóng)業(yè)銀行NH 支行的3.2 農(nóng)業(yè)銀行NH 支行貨幣資金內(nèi)部控制存在3.3 NH 支行貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因第4章 完善NH 支行貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策4.1 營(yíng)造貨幣資金管理的控制環(huán)境26-284.2 增強(qiáng)對(duì)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估28-29的控制活動(dòng)29-34

4.3 規(guī)范和完善貨幣資金

4.4 完善貨幣資金的信息與溝通

34-3537-394.5 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督35-37參考文獻(xiàn)39-41

致謝41

結(jié)論

第五篇：內(nèi)部控制論文

內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)

作者

系（部）

專(zhuān)業(yè)

年級(jí)

學(xué)號(hào)

內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)

【內(nèi)容提要】

本文從內(nèi)部控制與企業(yè)文化的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，具體分析了二者之間的相互關(guān)系和相互影響，闡明了企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的保障作用。

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，實(shí)施企業(yè)文化建設(shè)不僅是當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題，同時(shí)也是一些上市公司進(jìn)行治理的重要內(nèi)容。它對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真，解決公司內(nèi)部管理失控，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和凝聚力具有重要意義。

【關(guān)鍵字】?jī)?nèi)部控制 企業(yè)文化

一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化建設(shè)密切相關(guān)。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴(lài)于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠(chéng)信，忠于職守、樂(lè)于助人刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，會(huì)有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

所以，內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價(jià)值觀念的黏合劑。通過(guò)二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問(wèn)題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效率。這里的關(guān)鍵問(wèn)題，是企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度必須是科學(xué)合理的，企業(yè)文化必須是企業(yè)價(jià)值觀和經(jīng)營(yíng)理念的建設(shè)，由此所實(shí)現(xiàn)的二者結(jié)合，才會(huì)創(chuàng)造企業(yè)發(fā)展的奇跡。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)約束機(jī)制，它是一種制度建設(shè)。我們知道，科學(xué)管理要求主觀符合客觀，任何一項(xiàng)管理辦法，其客觀成分越多，科學(xué)性越強(qiáng)。內(nèi)部控制制度的制定也不例外，應(yīng)本著實(shí)事求是的原則制定切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。由于每個(gè)企業(yè)都有自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和獨(dú)特的環(huán)境條

件、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理方式，其控制的關(guān)鍵點(diǎn)不同，因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)注意解決好以下問(wèn)題：

（一）關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)公司治理實(shí)際上是指所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，而內(nèi)部控制則是實(shí)施監(jiān)控管理的直接手段。因此，其內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得十分明確，即通過(guò)這種制度安排，要達(dá)到一種什么效果。作為企業(yè)是一種營(yíng)利性組織，其存在的意義就是要有經(jīng)濟(jì)效益，要有效率，沒(méi)有效益和效率的企業(yè)就沒(méi)有存在的必要。企業(yè)有盈利、并且能夠快速發(fā)展，這是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的起碼要求。我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，則根據(jù)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效、管理混亂、有章不循、有法不依的實(shí)際狀況提出來(lái)的，有著鮮明的背景特點(diǎn)。

（二）關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容，應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的控制，明確控制的關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)部控制的重點(diǎn)：一是對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行的控制，各項(xiàng)資金的收支業(yè)務(wù)必須按照手續(xù)制度辦事，按預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行。要合理調(diào)動(dòng)資金，講究資金的使用效率和效果，避免財(cái)產(chǎn)物資的損失浪費(fèi)ZH是加強(qiáng)各環(huán)節(jié)責(zé)任人的監(jiān)控管理避免權(quán)利濫用造成經(jīng)濟(jì)損失；二是要從根本上解決偷懶和搭便車(chē)的問(wèn)題。

（三）建立合理的授權(quán)控制機(jī)制內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，員工行為的規(guī)范約束，是對(duì)人的行為要求的控制管理。這種控制管理要解決兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，一是從事該業(yè)務(wù)活動(dòng)人員資格的認(rèn)定問(wèn)題；二是合理委托授權(quán)問(wèn)題。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各層次管理者的監(jiān)督、約束、協(xié)調(diào)工作，要使內(nèi)部各層次管理者的工作能夠協(xié)調(diào)有序、各負(fù)其責(zé)，就要建立各層次的授權(quán)委托制度，通過(guò)這種授權(quán)委托形成內(nèi)中合理的監(jiān)控系統(tǒng)，以便保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注員工的培養(yǎng)和教育內(nèi)部控制制度是靠人去執(zhí)行的，再好的制度如果沒(méi)有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會(huì)產(chǎn)生好的效率、效果來(lái)。加強(qiáng)對(duì)員工的培養(yǎng)和教育，應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工誠(chéng)實(shí)守信的教育，因?yàn)槿绻麤](méi)有誠(chéng)信，就會(huì)出現(xiàn)偷工減料、弄虛作假、欺上瞞下、投機(jī)取巧的現(xiàn)象，就會(huì)直接影響企業(yè)的形象和企業(yè)產(chǎn)品的信譽(yù)。其次，要關(guān)注員工自身價(jià)值的建設(shè)，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高。

三、企業(yè)文化建設(shè)的思考

泰勒曾指出：“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例。”即好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制

度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即是企業(yè)文化。

（一）企業(yè)文化建設(shè)中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題企業(yè)文化是一種價(jià)值觀念，它通過(guò)組織、群體、個(gè)體的行為和語(yǔ)言表現(xiàn)出來(lái)，盡管不同的企業(yè)文化其表現(xiàn)形式不同，但這些文化的內(nèi)容都包含著公正、誠(chéng)實(shí)、勤奮、正直、自尊等特征，它是企業(yè)精神的再造，形成企業(yè)的一種共識(shí)。現(xiàn)代企業(yè)文化的建設(shè)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：

1、在企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為規(guī)范、行為方式等方面實(shí)現(xiàn)一種統(tǒng)一，不是簡(jiǎn)單的命令式和形式上的認(rèn)同。

在我國(guó)很多企業(yè)并沒(méi)有形成企業(yè)自己的獨(dú)立文化，即使規(guī)定出各種制度和要求來(lái)，也沒(méi)有創(chuàng)造出良好的執(zhí)行氛圍，沒(méi)有很好地將企業(yè)的制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來(lái)，由于缺乏文化氛圍的支撐，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一點(diǎn)變故，如總經(jīng)理?yè)Q人，企業(yè)就會(huì)成為一盤(pán)散沙，沒(méi)有任何戰(zhàn)斗力。因此，要想企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展，必須要使企業(yè)員工在價(jià)值觀上達(dá)到一種統(tǒng)一，要對(duì)統(tǒng)一的行為標(biāo)準(zhǔn)有著強(qiáng)烈的認(rèn)同感。這種潛移默化所塑造的企業(yè)風(fēng)格，才能形成一種無(wú)形的力量，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步。

2、企業(yè)文化建設(shè)中的實(shí)質(zhì)和形成的有效結(jié)合作為企業(yè)文化的外在形式和表現(xiàn)是很重要的，它可以鼓舞士氣，凝聚力量，創(chuàng)造一種積極熱情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式，它永遠(yuǎn)代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。外在形式好學(xué)，而內(nèi)在的價(jià)值觀的形成卻是長(zhǎng)期的，艱苦磨煉而形成的。文化作為通過(guò)教育和模仿而傳承下來(lái)的行為習(xí)慣，對(duì)于各種制度安排都將生產(chǎn)直接影響。所以企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造更應(yīng)注重內(nèi)涵。

3、強(qiáng)調(diào)協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神作為一個(gè)企業(yè)，各個(gè)部門(mén)之間團(tuán)結(jié)協(xié)作具有團(tuán)隊(duì)精神是力量的象征，充滿競(jìng)爭(zhēng)力的表現(xiàn)。而且任何人的自我價(jià)值都可以通過(guò)這種集體的力量得到發(fā)展和實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)文化的建設(shè)中，必須強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神的認(rèn)同感，如果沒(méi)有這種價(jià)值觀上的認(rèn)同，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的力量最主要就是來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神，這是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的客觀要求。因此，企業(yè)還要?jiǎng)?chuàng)造保護(hù)和倡導(dǎo)協(xié)作精神和團(tuán)隊(duì)精神的良好氛圍。

（二）企業(yè)文化建設(shè)的方式、方法企業(yè)文化建設(shè)實(shí)際是一種制度建設(shè)，它與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成互為補(bǔ)充相得益彰。它所包括的內(nèi)容應(yīng)以文字形

式確定下來(lái)，以便組織企業(yè)職工學(xué)習(xí)、掌握和遵循。一般可以采取員工手冊(cè)的方式，讓全體員工人手一冊(cè)，并定期學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

企業(yè)文化建設(shè)的過(guò)程，是一個(gè)信仰、道德、理念、規(guī)則和行為不斷強(qiáng)化的過(guò)程，不是一朝一夕所能實(shí)現(xiàn)的，它是一種歷史的積累和沉淀所凝聚的力量。所以，企業(yè)內(nèi)部的文化學(xué)習(xí)、宣傳和鼓勵(lì)就顯得極為重要。

四、結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)的制度建設(shè)中，企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來(lái)實(shí)施全過(guò)程的管理，才能凝聚起企業(yè)真正的力量，這個(gè)企業(yè)才會(huì)朝氣蓬勃充滿活力。內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設(shè)都應(yīng)成為一種制度安排，這種制度安排應(yīng)從公司治理的角度予以強(qiáng)化。同時(shí)，作為會(huì)計(jì)的主管部門(mén)應(yīng)強(qiáng)調(diào)制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)?；?。如果制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)常化能夠?qū)嵤?，將有助于?guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化的建設(shè)。

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