第一篇：單位內(nèi)部控制論文

論行政事業(yè)單位

國庫集中支付制度改革與內(nèi)部控制的強化

自2002年國務(wù)院推行預(yù)算單位國庫集中支付改革試點以來，全國從上到下的改革都在積極推進實施中。財政國庫集中支付改革越來越成為增強政府宏觀調(diào)控力度、規(guī)范預(yù)算管理、強化單位內(nèi)部控制推進廉政建設(shè)的必要手段。作為縣級市的即墨搭乘著改革的末班車，于2012年底也陸續(xù)出臺了多項改革實施意見及具體操作辦法，國庫集中支付制度改革實施一年多來，作為工作在一線的會計人員，深切感受到了改革的成效和成果，特別是國庫集中支付改革配合公務(wù)卡的使用，使單位的內(nèi)部控制得以大大加強。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的組成部分。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財務(wù)和會計系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政事業(yè)單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險的自我約束和規(guī)范的過程。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度為其他各項制度的實施提供了有利的制度保障，但是仍然比較薄弱，影響了財務(wù)信息的真實性及財政資金的安全，亟待改進與完善。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識不強。內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制環(huán)境中的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制制度得以完善和有效發(fā)揮

1作用的基礎(chǔ)保障?；鶎有姓聵I(yè)單位普遍存在缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識薄弱的現(xiàn)象，相當(dāng)一部分領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的了解，甚至對內(nèi)部控制制度本身持規(guī)避的態(tài)度。單位的會計人員不能真正起到會計管理的作用，往往只是扮演“付款員”或記賬員的角色。內(nèi)控意識不強致使這些單位不能建立起有效的內(nèi)控制度或內(nèi)控制度的制定走過場，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部控制制度不健全。很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，沒有將單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的各個崗位及環(huán)節(jié)完全納入到內(nèi)部控制體系當(dāng)中。個別單位沒有切實可行的內(nèi)部會計控制制度、風(fēng)險評估監(jiān)控制度、信息交流與溝通制度等，特別是內(nèi)部會計控制制度作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它的缺失必然使內(nèi)控制度大打折扣。部分單位存在財務(wù)收支審批不嚴(yán)、重大收支不執(zhí)行集體決議，會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)由一個人擔(dān)任等不合規(guī)的現(xiàn)象，很大程度上削弱了單位內(nèi)部控制的作用。

（三）監(jiān)督約束機制缺失。目前很多行政事業(yè)單位無內(nèi)審機構(gòu)或內(nèi)審機構(gòu)隸屬于財務(wù)部門，這樣內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，即使單位財務(wù)制度、物資采購制度等各項制度健全，但由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制，使這些制度發(fā)揮不出應(yīng)有的作用，對會計工作和經(jīng)濟活動不能起到監(jiān)督作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。同時，外部監(jiān)督部門比如財政管理部門經(jīng)常只重視資金分配，而輕視對資金使用的監(jiān)督，忽視對預(yù)算單位的財務(wù)管理。

二、結(jié)合國庫集中支付制度改革加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

一項制度的改革就是對原有制度的否定的發(fā)展，是對原有制度的反思和改進。我市實施的國庫集中支付制度的改革，為我市行政事業(yè)單位財務(wù)制度特別是單位內(nèi)部控制制度提供了良好的反思的機會。一個單位從主要負責(zé)人到會計主管再到一線的會計出納人員，都需要借此次改革提供的機遇，認真反思本單位的內(nèi)部控制制度，力爭在國庫集中支付制度改革的大背景下，不斷完善單位的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度真正起到監(jiān)督和約束的作用。

（一）增強內(nèi)部控制意識。單位會計人員應(yīng)當(dāng)充分利用國庫集中支付制度改革的機會，大力宣傳增強單位內(nèi)部控制制度的重要性，讓單位干部職工特別是領(lǐng)導(dǎo)干部充分認識到內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)的安全性、預(yù)防欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位管理目標(biāo)的重要性，真正樹立起對內(nèi)部控制制度建設(shè)的主體意識，重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，采取積極有效的措施，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）建立健全單位內(nèi)部控制體系。我們要抓住國庫集中支付制度改革的有利時機，對單位內(nèi)部控制制度進行健全和完善，加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，強化責(zé)任，形成一個相對完整、有章可循的內(nèi)部控制體系。在這個過程中，我們要將加強對內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)當(dāng)做首要任務(wù)來抓，這就要求我們不斷建立和完善與財務(wù)相關(guān)的各項制度。一是規(guī)范財務(wù)收支審批制度，強化內(nèi)部授權(quán)審批和評價與監(jiān)督機制，明確財務(wù)收支審批人員、審批范圍、審批

權(quán)限、審批程序及其責(zé)任，重要事項集體討論決定，限額以上開支不能由一人說了算，堅決杜絕一支筆；二是建立會計內(nèi)部牽制制度，不相容崗位分離、錢賬分離、賬物分離等，防止貪腐、挪用資產(chǎn)等現(xiàn)象發(fā)生；建立關(guān)鍵崗位工作人員的培訓(xùn)、教育、評價和輪崗等機制，使其相互制衡。三要加強財產(chǎn)安全控制，定期對各項財產(chǎn)物資進行盤點，發(fā)現(xiàn)問題時應(yīng)及時分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。

（三）強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)?nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)部門分離，使內(nèi)部審計部門真正起到審計監(jiān)督的作用。建立健全內(nèi)部審計制度，建立定期的內(nèi)控制度風(fēng)險評估機制，結(jié)合崗位廉政風(fēng)險管理及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度實施過程中的風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)，對癥下藥，并制定相應(yīng)的整改措施。內(nèi)部審計部門的獨立履職，內(nèi)部審計制度的建立和完善，內(nèi)部審計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，能使內(nèi)部會計控制得以加強和完善，從而起到應(yīng)有的作用。

（四）充分利用國庫集中支付改革和推行公務(wù)卡的有利時機，不斷加強對現(xiàn)金的管理?，F(xiàn)金是財務(wù)管理的主要內(nèi)容，加強對現(xiàn)金的管理也是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。國庫集中支付改革前，支付制度以單位分散支付為主，改革后，支付制度以財政集中支付和公務(wù)卡支付兩種方式為主，嚴(yán)格控制單位對現(xiàn)金的提取和使用，財政審計部門應(yīng)根據(jù)每個單位的不同情況核定各個單位的現(xiàn)金保有量，且現(xiàn)金只能用作零星支付，不得用于大額支付，這樣單位現(xiàn)金使用量大大減少，能有效預(yù)防現(xiàn)金使用過程中的腐敗。

（五）內(nèi)部控制與外部控制的有效結(jié)合。國庫集中支付制度改革

實施后，市財政局開發(fā)了財務(wù)一體化系統(tǒng)，實現(xiàn)了單位賬務(wù)的電子化和信息化。通過該系統(tǒng)，財政局能有效控制各個單位的支出，不斷加強各個單位的預(yù)算管理，使財政預(yù)算真正能起到合理配置資源，提高單位整體管理水平、落實單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任的作用。特別是公務(wù)卡系統(tǒng)的開發(fā)和使用，能實現(xiàn)財政部門對單位零余額賬戶劃款信息和公務(wù)卡消費明細信息的動態(tài)監(jiān)控，進一步提高財政資金使用的透明度，加強財政監(jiān)督。外部控制的加強能有效促使單位內(nèi)部控制的合理化和規(guī)范化，使單位內(nèi)部控制真正起到對權(quán)力的約束作用。為了規(guī)范實施內(nèi)部控制體制，國家財政部于2012年底發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》并于2014年1月1日正式施行。國庫集中支付制度改革的大背景為我市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的強化提供了良好契機，我們應(yīng)該抓好機遇，不斷建立健全單位內(nèi)部控制制度，規(guī)范公共權(quán)力的運行，加強對行政權(quán)力的監(jiān)督。

第二篇：內(nèi)部控制論文

內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)

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內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)

【內(nèi)容提要】

本文從內(nèi)部控制與企業(yè)文化的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，具體分析了二者之間的相互關(guān)系和相互影響，闡明了企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的保障作用。

加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，實施企業(yè)文化建設(shè)不僅是當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題，同時也是一些上市公司進行治理的重要內(nèi)容。它對治理會計信息失真，解決公司內(nèi)部管理失控，提高企業(yè)的競爭力和凝聚力具有重要意義。

【關(guān)鍵字】內(nèi)部控制 企業(yè)文化

一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化建設(shè)密切相關(guān)。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，會有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。

所以，內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運營的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和效率。這里的關(guān)鍵問題，是企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度必須是科學(xué)合理的，企業(yè)文化必須是企業(yè)價值觀和經(jīng)營理念的建設(shè)，由此所實現(xiàn)的二者結(jié)合，才會創(chuàng)造企業(yè)發(fā)展的奇跡。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)約束機制，它是一種制度建設(shè)。我們知道，科學(xué)管理要求主觀符合客觀，任何一項管理辦法，其客觀成分越多，科學(xué)性越強。內(nèi)部控制制度的制定也不例外，應(yīng)本著實事求是的原則制定切實可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。由于每個企業(yè)都有自己的經(jīng)營特點和獨特的環(huán)境條

件、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營管理方式，其控制的關(guān)鍵點不同，因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)注意解決好以下問題：

（一）關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)公司治理實際上是指所有者對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，而內(nèi)部控制則是實施監(jiān)控管理的直接手段。因此，其內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得十分明確，即通過這種制度安排，要達到一種什么效果。作為企業(yè)是一種營利性組織，其存在的意義就是要有經(jīng)濟效益，要有效率，沒有效益和效率的企業(yè)就沒有存在的必要。企業(yè)有盈利、并且能夠快速發(fā)展，這是對企業(yè)經(jīng)營者的起碼要求。我國內(nèi)部會計控制目標(biāo)，則根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效、管理混亂、有章不循、有法不依的實際狀況提出來的，有著鮮明的背景特點。

（二）關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容，應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實施全方位的控制，明確控制的關(guān)鍵點。內(nèi)部控制的重點：一是對企業(yè)資金進行的控制，各項資金的收支業(yè)務(wù)必須按照手續(xù)制度辦事，按預(yù)算計劃執(zhí)行。要合理調(diào)動資金，講究資金的使用效率和效果，避免財產(chǎn)物資的損失浪費ZH是加強各環(huán)節(jié)責(zé)任人的監(jiān)控管理避免權(quán)利濫用造成經(jīng)濟損失；二是要從根本上解決偷懶和搭便車的問題。

（三）建立合理的授權(quán)控制機制內(nèi)部控制實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中，員工行為的規(guī)范約束，是對人的行為要求的控制管理。這種控制管理要解決兩個關(guān)鍵問題，一是從事該業(yè)務(wù)活動人員資格的認定問題；二是合理委托授權(quán)問題。內(nèi)部控制的重點是對企業(yè)內(nèi)部各層次管理者的監(jiān)督、約束、協(xié)調(diào)工作，要使內(nèi)部各層次管理者的工作能夠協(xié)調(diào)有序、各負其責(zé)，就要建立各層次的授權(quán)委托制度，通過這種授權(quán)委托形成內(nèi)中合理的監(jiān)控系統(tǒng)，以便保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注員工的培養(yǎng)和教育內(nèi)部控制制度是靠人去執(zhí)行的，再好的制度如果沒有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會產(chǎn)生好的效率、效果來。加強對員工的培養(yǎng)和教育，應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。首先，應(yīng)加強對企業(yè)員工誠實守信的教育，因為如果沒有誠信，就會出現(xiàn)偷工減料、弄虛作假、欺上瞞下、投機取巧的現(xiàn)象，就會直接影響企業(yè)的形象和企業(yè)產(chǎn)品的信譽。其次，要關(guān)注員工自身價值的建設(shè)，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高。

三、企業(yè)文化建設(shè)的思考

泰勒曾指出：“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例?！奔春玫沫h(huán)境條件是內(nèi)部控制制

度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即是企業(yè)文化。

（一）企業(yè)文化建設(shè)中應(yīng)關(guān)注的問題企業(yè)文化是一種價值觀念，它通過組織、群體、個體的行為和語言表現(xiàn)出來，盡管不同的企業(yè)文化其表現(xiàn)形式不同，但這些文化的內(nèi)容都包含著公正、誠實、勤奮、正直、自尊等特征，它是企業(yè)精神的再造，形成企業(yè)的一種共識?，F(xiàn)代企業(yè)文化的建設(shè)，應(yīng)重點關(guān)注以下問題：

1、在企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為規(guī)范、行為方式等方面實現(xiàn)一種統(tǒng)一，不是簡單的命令式和形式上的認同。

在我國很多企業(yè)并沒有形成企業(yè)自己的獨立文化，即使規(guī)定出各種制度和要求來，也沒有創(chuàng)造出良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)的制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來，由于缺乏文化氛圍的支撐，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一點變故，如總經(jīng)理換人，企業(yè)就會成為一盤散沙，沒有任何戰(zhàn)斗力。因此，要想企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展，必須要使企業(yè)員工在價值觀上達到一種統(tǒng)一，要對統(tǒng)一的行為標(biāo)準(zhǔn)有著強烈的認同感。這種潛移默化所塑造的企業(yè)風(fēng)格，才能形成一種無形的力量，推動企業(yè)的進步。

2、企業(yè)文化建設(shè)中的實質(zhì)和形成的有效結(jié)合作為企業(yè)文化的外在形式和表現(xiàn)是很重要的，它可以鼓舞士氣，凝聚力量，創(chuàng)造一種積極熱情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式，它永遠代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。外在形式好學(xué)，而內(nèi)在的價值觀的形成卻是長期的，艱苦磨煉而形成的。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習(xí)慣，對于各種制度安排都將生產(chǎn)直接影響。所以企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造更應(yīng)注重內(nèi)涵。

3、強調(diào)協(xié)作和團隊精神作為一個企業(yè)，各個部門之間團結(jié)協(xié)作具有團隊精神是力量的象征，充滿競爭力的表現(xiàn)。而且任何人的自我價值都可以通過這種集體的力量得到發(fā)展和實現(xiàn)。在企業(yè)文化的建設(shè)中，必須強調(diào)團隊精神的認同感，如果沒有這種價值觀上的認同，就會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的力量最主要就是來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團隊精神，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的客觀要求。因此，企業(yè)還要創(chuàng)造保護和倡導(dǎo)協(xié)作精神和團隊精神的良好氛圍。

（二）企業(yè)文化建設(shè)的方式、方法企業(yè)文化建設(shè)實際是一種制度建設(shè)，它與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成互為補充相得益彰。它所包括的內(nèi)容應(yīng)以文字形

式確定下來，以便組織企業(yè)職工學(xué)習(xí)、掌握和遵循。一般可以采取員工手冊的方式，讓全體員工人手一冊，并定期學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

企業(yè)文化建設(shè)的過程，是一個信仰、道德、理念、規(guī)則和行為不斷強化的過程，不是一朝一夕所能實現(xiàn)的，它是一種歷史的積累和沉淀所凝聚的力量。所以，企業(yè)內(nèi)部的文化學(xué)習(xí)、宣傳和鼓勵就顯得極為重要。

四、結(jié)束語

在企業(yè)的制度建設(shè)中，企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來實施全過程的管理，才能凝聚起企業(yè)真正的力量，這個企業(yè)才會朝氣蓬勃充滿活力。內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設(shè)都應(yīng)成為一種制度安排，這種制度安排應(yīng)從公司治理的角度予以強化。同時，作為會計的主管部門應(yīng)強調(diào)制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)?；?。如果制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)常化能夠?qū)嵤?，將有助于?guī)范市場經(jīng)濟秩序和促進企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化的建設(shè)。

參考文獻陳霞;;如何加強企業(yè)文化建設(shè)[J];北方經(jīng)濟;2006年20期汪曉民;;企業(yè)文化的價值取向[J];當(dāng)代經(jīng)理人;2006年01期廖政中;張巖;;中小企業(yè)文化建設(shè)研究與思考[J];廣東科技;2009年15期孫政委;劉升;;中國企業(yè)文化發(fā)展現(xiàn)狀及對策初探[J];河北廣播電視大學(xué)學(xué)報;2005年06期周晶;;淺析企業(yè)文化建設(shè)的重要性[J];黑龍江科技信息;2007年21期

第三篇：單位內(nèi)部控制制度

單位內(nèi)部控制制度

《會計法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容，實際上體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容。包括：職責(zé)明確、相互制約、嚴(yán)格程序、如實記錄、定期檢查等。

內(nèi)部控制是指以單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟活動進行綜合計劃，控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。內(nèi)部控制的目標(biāo)，盡管理論界有多種表述，但最根本的是保護單位財產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面。

1.內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)

1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境即指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因

素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。

具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；單位組織結(jié)構(gòu)；管理者的職

能及對這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢

查工作時所用的控制方法；人事工作方針及實施措施；影響本單位

業(yè)務(wù)的外部關(guān)系等。

2）會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)即指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單

位的業(yè)務(wù)活動，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責(zé)任而建立的方法

和程序。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能做到：確認并記錄所有真實的經(jīng)濟

業(yè)務(wù)；及時并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值，以便在財務(wù)會計報

告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)

濟業(yè)務(wù)記錄其適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；在財務(wù)會計報告中適當(dāng)?shù)乇磉_經(jīng)濟

業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。

3）控制程序?？刂瞥绦蚣粗腹芾碚咚贫ǖ姆结樅统绦?，用以保證達到

一定的目的。它包括下列內(nèi)容；經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動批準(zhǔn)權(quán)；明確

有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載；財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有

保護措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進行復(fù)核等。

2.內(nèi)部控制的基本方式

1）規(guī)劃控制。組織規(guī)劃控制即對單位組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性

和有效性進行的控制。主要包括兩方面：

① 不相容職務(wù)的分離。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，有可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。如會計工作中的會計與出納即屬不相容職務(wù)，需要分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項的職務(wù)要分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)分離。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

② 組織機構(gòu)的相互控制。一個單位根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設(shè)不同的部門和機構(gòu)，其組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進行相互檢查；在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

2）授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制即指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)

務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須進過授權(quán)批準(zhǔn)才能進行，否則就不能進行。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)時權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位的規(guī)章制度中予以明確；特定授權(quán)是對特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，如當(dāng)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時，只有經(jīng)過特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

3）預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過

預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施，確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門負責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

預(yù)算的基本要求是：

① 所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，明確職責(zé)。

② 預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實際。

③ 應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

4）財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點控制等。

接近控制主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。定期盤點是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較、盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)及時采取相應(yīng)的措施加強管理。

5）風(fēng)險控制。風(fēng)險按其形成原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩大

類。經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)狀況帶來的不確定性。借入資金就要還本付息，一旦企業(yè)無力償付到期債務(wù)，便會陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)通過建立有效地風(fēng)險管理系統(tǒng)，加強對經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的控制。

6）內(nèi)部報告控制。內(nèi)部報告的格式和種類由各單位從根據(jù)各自的實際情

況自行設(shè)計，可以由財會人員負責(zé)，也可由財會、業(yè)務(wù)和管理人員共同完成。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。內(nèi)部報告的格式和內(nèi)容必須簡明易懂，避免繁瑣難學(xué)。

7）電子信息技術(shù)控制。電子信息控制的內(nèi)容包括兩個方面：一是實現(xiàn)內(nèi)

部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷橛嬎銠C、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。二是對電子信息系統(tǒng)的控制。具體講既要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護人員的控制，還有加強對數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。

第四篇：內(nèi)部控制論文提綱

試論如何加強企業(yè)內(nèi)部控制

----以中小企業(yè)為例

一、內(nèi)部控制概述

1、內(nèi)部控制的概念

2、實施內(nèi)部控制的重要意義

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀與存在的問題及分析

1、內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

2、內(nèi)部控制制度不健全

3、風(fēng)險意識薄弱

4、內(nèi)控得不到有效實施

三、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施建議

1、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理者的內(nèi)控意識

2、建立基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制制度

3、建立長效的監(jiān)督機制，充分發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督的作用

4、建立考核激勵制度，提高內(nèi)控執(zhí)行水平

5、定期開展內(nèi)部控制自我評估

第五篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制論文

淺議行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和要求

目錄

寫作提綱???????????????????????????????????????????????????????(2)內(nèi)容摘要???????????????????????????????????????????????????????(4)關(guān)鍵詞?????????????????????????????????????????????????????????(4)正文???????????????????????????????????????????????????????????(4)一﹑緒論???????????????????????????????????????????????????????(4)二﹑本論???????????????????????????????????????????????????????(4)

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵??????????????????????????????????????? ???(4)

（二）當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的主要問題????????????????????(6)

（三）建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施?????????????????????(7)

三、結(jié)論???????????????????????????????????????????????????????(10)參考文獻???????????????????????????????????????????????????????(10)

論行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和要求

寫作提綱

一、緒論

本文主要論證行政事業(yè)單位如何更好更有效的進行內(nèi)部控制。如何通過建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，達到防止財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)格紀(jì)律，提升管理水平，針對事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，提出加強事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)健全稽核制度，明確崗位職責(zé)，建立必要的檢查評價機制等。最后對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了幾點要求。

二、本論

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

1、內(nèi)部控制的主體和對象

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則

3、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要素

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1、行政事業(yè)單位內(nèi)控意識相對薄弱而且內(nèi)控工作執(zhí)行相對滯后

2、行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，大多財務(wù)人員素質(zhì)仍需提高

3、相關(guān)部門內(nèi)外監(jiān)督機制不到位

（三）建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施

1、提高內(nèi)部控制意識，加強會計隊伍建設(shè)

2、制定合適本單位的會計制度和明確會計崗位職責(zé)

3、根據(jù)成本效益原則，制定切實可行的內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)管理水平

4、明確經(jīng)費的審批權(quán)限，加強對預(yù)算編制、執(zhí)行的控制

5、加強財產(chǎn)保全控制和樹立風(fēng)險控制意識，加強風(fēng)險管理

6、健全稽核制度，強化內(nèi)部會計審計，加強政府監(jiān)督

7、建立必要的檢查評價機制

三、結(jié)論

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立是個系統(tǒng)工程。國家對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也越來越重視，建立一套符合事業(yè)單位實際，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度是擺在事業(yè)單位面前的重要課題。

淺議行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和要求

江世曉

【內(nèi)容摘要】本文主要論證行政事業(yè)單位如何更好更有效的進行內(nèi)部控制。如何通過建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，達到防止財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)格紀(jì)律，提升管理水平，針對事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，提出加強事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)健全稽核制度，明確崗位職責(zé)，建立必要的檢查評價機制等。最后對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了幾點要求。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 完善措施

行政事業(yè)單位主要依靠財政撥款或收支自身平衡，不以盈利為目的的財務(wù)工作，業(yè)務(wù)核算相對簡單，缺乏內(nèi)部壓力，部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度認識不到位，執(zhí)行不到位，因而在某種程度上會出現(xiàn)財務(wù)收支失控，會計信息失真，財產(chǎn)管理不善，固定資產(chǎn)流失等問題。隨著我國內(nèi)部制度的愈加完善，監(jiān)管與審計也越發(fā)嚴(yán)格，如何通過建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，達到防止財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)格內(nèi)控紀(jì)律，提升管理水平，是當(dāng)前行政事業(yè)單位面對的一個迫切而重要的課題。所以有必要從理論和實務(wù)兩個方面對此進行探究。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主體和對象

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動 合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則

從2012年11月29日國家發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》來看，單位建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列4個原則：

1、全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。如何更好地體現(xiàn)這一原則，我主要從以下幾方面來實施：第一，各級領(lǐng)導(dǎo)高度重視和抓好內(nèi)部控制管理工作。各級領(lǐng)導(dǎo)和各級管理者是內(nèi)部控制管理第一責(zé)任人，他們對內(nèi)部控制的重視程度，直接決定和影響所在單位的內(nèi)部控制管理水平。第二，建立上下互動和共同參與的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制是全單位性地工作，需要各個部門的共同參與。第三，建立和完善檢查監(jiān)督體系。為實現(xiàn)全過程控制，全方位覆蓋，檢查監(jiān)督必不可少。第四，推進內(nèi)部控制文化建設(shè)。內(nèi)部控制文化是構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境的重要內(nèi)容之一，在內(nèi)部控制活動中有重要作用。

2、重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風(fēng)險。單位的重要經(jīng)濟活動與本單位其他管理活動息息相關(guān)，決策的正確與否事關(guān)單位在公眾當(dāng)中形象和影響力。

3、制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。內(nèi)部控制的制衡性原則保障單位在治理機構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的良性循環(huán)。在制衡性原則貫徹過程中,單位容易出現(xiàn)不相容職務(wù)未實施嚴(yán)格分離、內(nèi)部審計工作缺乏相對的獨立性等問題,因此在執(zhí)行過程中應(yīng)當(dāng)注意完善單位治理結(jié)構(gòu)、正確處理單位的機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配問題、重視企業(yè)的業(yè)務(wù)流程監(jiān)管,充分發(fā)揮單位內(nèi)部控制的作用,降低內(nèi)部控制風(fēng)險。

4、適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實 際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的 提高，不斷修訂和完善。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的條件

制定內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及本單位的實際情況；應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及內(nèi)部控制管理工作的所有人員，涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，明確業(yè)務(wù)處理過程中的基本控制點；應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計機構(gòu)、崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限的合理性，堅持不相容職務(wù)分離和回避制度，確保權(quán)責(zé)分明、5

相互制約、相互監(jiān)督；應(yīng)當(dāng)隨著社會發(fā)展、外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高而不斷進行修訂和完善。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的主要問題

(一)行政事業(yè)單位內(nèi)控意識相對薄弱而且內(nèi)控工作執(zhí)行相對滯后

良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要前提和保證。內(nèi)部控制制度制定不專業(yè)且不切合實際，目前一些行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制理念，只是把內(nèi)部控制制度看成束縛人限制人的條條框框，現(xiàn)實中有的單位尚未建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致執(zhí)行起來難度大；有的雖建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但不盡合理，沒有從自身實際情況出發(fā)；還有單位雖建有較為完善的內(nèi)部控制制度，但是單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)控管理，有關(guān)人員怕得罪人而不執(zhí)行相關(guān)制度，也導(dǎo)致了執(zhí)行效果差。由此就造成了部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)增減不夠及時或者甚至沒有調(diào)整相關(guān)賬目，庫存現(xiàn)金嚴(yán)重也超限額及超范圍支付，隨意地核銷債權(quán)債務(wù)，接受票據(jù)不合規(guī)章，財務(wù)公開也不夠規(guī)范詳細等。

(二)行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，大多財務(wù)人員素質(zhì)水準(zhǔn)較低

相當(dāng)一段時間，雖然在行政事業(yè)單位里使用會計、出納工作管理規(guī)定及現(xiàn)金管理規(guī)定，這些規(guī)定也在一定程度上明確了財務(wù)人員的工作內(nèi)容，但這些規(guī)定之間卻大多缺乏橫向聯(lián)系，并偏重于財務(wù)人員職責(zé)方面問題，也就不能稱作內(nèi)部控制制度。而且由于缺乏整體規(guī)劃，不能有效的實現(xiàn)人員之間合作與相互牽制作用，從而使規(guī)定在很多時候流于形式，也就容易造成資金管理上的漏洞和缺失。行政事業(yè)單位的會計人員核算較企業(yè)而言相對簡單，因此行政事業(yè)單位的會計人員素質(zhì)要求不如企業(yè)會計那么高，致使會計人員素質(zhì)過低。會計人員對內(nèi)部控制執(zhí)行不力的主要原因是品質(zhì)、能力和知識等素質(zhì)問題。知識不足、觀念落后，使業(yè)務(wù)判斷不夠準(zhǔn)確，造成了會計信息質(zhì)量失真等，也可以說會計人員的素質(zhì)水準(zhǔn)直接影響著內(nèi)部控制的有效性。

(三)相關(guān)部門會計內(nèi)外監(jiān)督機制不到位

據(jù)了解，一些行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計機構(gòu)或形同虛設(shè)，或由財務(wù)人員兼任，內(nèi)部審計人員多數(shù)未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，審計知識、技術(shù)能力參差不齊，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。據(jù)了解，一些行政事業(yè)單位甚至沒有內(nèi)部審計機構(gòu)或形同虛設(shè)，內(nèi)部審計工作得不到足夠的重視和支持，沒有建立起對單位會計工作和經(jīng)濟活動 的監(jiān)督機制。外部監(jiān)督的弱化也容易使內(nèi)部控制失效，不產(chǎn)生壓力。單位往往重視資金預(yù)算分配和使用，而輕視資金使用效益和監(jiān)督，不利于行政事業(yè)單位加強財務(wù)管理。有關(guān)部門在檢查時也只是簡單的檢查制度的制定情況，卻忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定只是走走過場，內(nèi)部控制制度降格為“放在抽屜里，掛在墻上”的一紙空文。

三、建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施

(一)提升自身內(nèi)部控制意識，并加強會計隊伍建設(shè)與管理

首先，應(yīng)提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認識，改變陳舊觀念，自覺強化“第一責(zé)任人”的責(zé)任感，重視內(nèi)部控制制度的健全和財務(wù)人員隊伍的建設(shè)。其次，加強財務(wù)人員的素質(zhì)教育，提高工作人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁無證人員上崗，同時還需加強其崗前培訓(xùn)及在職人員繼續(xù)再教育，使他們熟悉法規(guī)、掌握技能，完全勝任財務(wù)工作。此外，也不能忽視對會計人員職業(yè)道德的教育，應(yīng)使他們充分認識到會計信息失真的重大危害，強化其對內(nèi)部控制制度自覺執(zhí)行的力度，形成自上而下全面重視單位內(nèi)部控制的良好環(huán)境，有效促進財務(wù)工作水平的全面提高。

(二)制定合適本單位的會計制度和明確會計崗位職責(zé)

依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度。適合的會計制度建立，能更好的明確本單位會計崗位之間的權(quán)責(zé)，有利于明確單位的財務(wù)支出與核算。行政事業(yè)單位雖然不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不需進行成本核算，但多數(shù)單位收款項目多，支出分類項目細，政策性強，對各收、支項目需要準(zhǔn)確地核算和反映。

明確會計崗位職責(zé)，把好會計核算關(guān)。一是要重視人才，選用原則性強、素質(zhì)較高的會計人員上崗。二是會計人員要堅持客觀、公正的原則，客觀、真實地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，做到不隱瞞、截留應(yīng)上繳的各項收入，不亂擠亂列各項支出。三是要按照不相容職務(wù)相互分離控制，按照不相容職務(wù)相分離要求，合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位。四是要明確責(zé)任，凡是在財務(wù)檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出，而這些行為又不是領(lǐng)導(dǎo)授意、指使和強令的，其所受到的處罰應(yīng)由會計人員承擔(dān)，或至少承擔(dān)一部分，形成相互制約機制。(三)根據(jù)成本效益原則，制定切實可行的內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)管理水

平

內(nèi)部控制制度的建立和完善，是為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟活動能夠按預(yù)期目標(biāo)穩(wěn)定有序地進行。各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴(yán)格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運轉(zhuǎn)。此過程中，應(yīng)堅持以預(yù)防控制為主，事后控制為輔的原則，防止會計工作發(fā)生低效率或不法行為。加強程序制約，對主要業(yè)務(wù)的控制須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資采購、基建項目、招投標(biāo)、對外投資等；建立、健全崗位責(zé)任制，堅持不相容崗位相互分離的原則。制度建立后，要隨著時間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善，尤其要適應(yīng)于內(nèi)控的變化，忌流于形式，不能一勞永逸。

(四)明確單位經(jīng)費的審批權(quán)限，加強對單位預(yù)算編制、執(zhí)行和授權(quán)批準(zhǔn)的控制

我們有必要保證各職能部門負責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，財務(wù)人員對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)要嚴(yán)格把關(guān)和審批程序，對不規(guī)范和違規(guī)的審批要拒絕辦理。另外部門預(yù)算也是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是實現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟正常運行的根本保證。加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的控制，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。財務(wù)部門要注重對各部門、各項目進行技術(shù)性審查，加強預(yù)算的約束力，并監(jiān)督各部門預(yù)算的執(zhí)行情況。授權(quán)批準(zhǔn)控制對涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)明確職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。預(yù)算收支項目要盡可能細化，依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)要盡可能充分、可靠。

(五)行政事業(yè)單位要加強財產(chǎn)保全控制和樹立風(fēng)險控制意識，加強內(nèi)部風(fēng)險管理

建立健全財產(chǎn)保全制度。財產(chǎn)保全控制是對財產(chǎn)采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、8

賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。行政事業(yè)單位人員往來多，身份復(fù)雜。且單位部門交錯較多，各項辦公電器及易耗品也多為公用，物品也大多無專門人員管理。財產(chǎn)保全控制難度較大。加強內(nèi)部控制也對單位財產(chǎn)保全控制提供很大幫助。行政事業(yè)單位還需樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險管理體系，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險進行全面防范和有效控制。

(六)行政事業(yè)單位要強化內(nèi)部會計審計，健全稽核制度，加強政府監(jiān)督

首先，對會計一般主體而言，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，而對行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的重要措施，使其制度化和規(guī)范化，是行政事業(yè)單位加強內(nèi)控和財務(wù)管理的當(dāng)務(wù)之急。重視內(nèi)部審計的作用，保證內(nèi)審的獨立性，同時保持其與內(nèi)審部門的獨立性，增強其公正性。其次，確保內(nèi)部審計人員獨立行使職權(quán)，設(shè)置專職人員，監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性。內(nèi)審應(yīng)定期對內(nèi)控制度進行評價和修正，通過實踐來完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的監(jiān)督評價作用。例如：原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是明確經(jīng)濟責(zé)任，進行會計核算的原始依據(jù)。在現(xiàn)實工作中，出在原始憑證上的問題不少。例如：

1、白條和其他非法憑證多；

2、虛假發(fā)票多；

3、原始憑證內(nèi)容不全，手續(xù)不完備，甚至出現(xiàn)了無日期、無經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、無經(jīng)辦人的發(fā)票等。因此要健全行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度，各單位一是要設(shè)立稽核崗位和稽核人員，執(zhí)行對各種憑證的稽核工作，凡需進入會計核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規(guī)憑證”或“不合規(guī)憑證”印章。對于單位規(guī)模小，會計業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員履行。二是要明確責(zé)任，凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋“合規(guī)憑證”的原始憑證，如被財政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經(jīng)濟處罰應(yīng)由稽核人員負責(zé)。特別要重視會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件，在注重控制全面的基礎(chǔ)上要抓重點和關(guān)鍵點。另外，政府相關(guān)部門也應(yīng)嚴(yán)格審計審查要求，認真落實清查各單位的財產(chǎn)狀況，定期與不定期對各單位進行財務(wù)核查，確保行政事業(yè)單位的財務(wù)安全。

(七)檢查評價機制的建立與落實

1、設(shè)置檢查評價組織

為確保行政事業(yè)單位財務(wù)工作的有效進行，單位應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)(如內(nèi)部審計機構(gòu))或指定專門人員負責(zé)內(nèi)部控制的檢查評價工作。也可以聘請外部中介機構(gòu)對本單位的內(nèi)部控制進行評價，評價結(jié)果直接與日?？荚u推優(yōu)等相結(jié)合，以確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施。

2、健全檢查評價制度

檢查評價制度的主要內(nèi)容包括對內(nèi)部控制制度的建設(shè)進行檢查和評價;對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價，對相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制提出建議；對工作中的一些薄弱環(huán)節(jié)，進行重點檢查和評價；提出定期、不定期、全面或?qū)ｎ}檢查評價的方法、程序以及結(jié)果的處理辦法等等。制度的健全與內(nèi)部控制的好壞息息相關(guān)，好的檢查評價制度必然能夠為內(nèi)部控制的進展工作帶來更有效的提升。

3、完善獎懲制度

要明確實施內(nèi)部控制有關(guān)人員的工作職責(zé)，強化自我約束機制，增強內(nèi)部控制人員的責(zé)任感和風(fēng)險意識。建立合理完善的獎懲制度是對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作和內(nèi)部控制工作人員的一種激勵，它能有效促進相關(guān)工作的進展，充分發(fā)揮工作人員的主觀能動性，提出更好的工作建議，規(guī)范內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制制度。

通過實踐來完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的監(jiān)督評價作用。特別要重視會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件，在注重控制全面的基礎(chǔ)上要抓重點和關(guān)鍵點?？傊?，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立是個系統(tǒng)工程。如何建立一套符合事業(yè)單位實際，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度是擺在事業(yè)單位面前的重要課題。

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