第一篇：中美個(gè)人所得稅制比較論文[大全]

個(gè)人所得稅最早起源于18世紀(jì)末的英國(guó)，當(dāng)時(shí)為了籌措英法之間戰(zhàn)爭(zhēng)的費(fèi)用，英國(guó)開征了個(gè)人所得稅。此后幾經(jīng)廢立，最終在1842年將個(gè)人所得稅作為專門的稅種固定下來(lái)。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅也作為一個(gè)成熟的稅種為世界各國(guó)所普遍接受。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家中的個(gè)人所得稅在其稅收收入中占有較大的比重，平均占比在50%左右。其中美國(guó)的個(gè)人所得稅占其全部稅收收入中的比重已經(jīng)超過50%。作為較早開征個(gè)人所得稅的國(guó)家之一，美國(guó)的個(gè)人所得稅制經(jīng)過長(zhǎng)期的發(fā)展，已經(jīng)建立了比較完善的體系。其健全的稅收立法、嚴(yán)密的稅收征管和公民較高的納稅觀念在各國(guó)中居于前列。借鑒美國(guó)在個(gè)人所得稅征管方面的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中美兩國(guó)的個(gè)人所得稅制加以比較分析，對(duì)于完善我國(guó)個(gè)人所得稅體系建設(shè)，提高個(gè)人所得稅的征管水平，具有十分重要的意義。

一、中國(guó)和美國(guó)個(gè)人所得稅之間的比較分析

1.稅收制度模式。

美國(guó)的個(gè)人所得稅目前采取的是綜合稅收制度模式。將納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行綜合，以家庭作為課征單位，采取納稅人自行進(jìn)行申報(bào)納稅的模式。這種稅收制度模式的特點(diǎn)是將納稅人的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總及進(jìn)行相應(yīng)的扣除，采取累進(jìn)型的稅率，體現(xiàn)了支付能力原則，確保了稅收的公平。但這種模式的征收的程序較為復(fù)雜，增加了稅收的征收成本，這種征稅方式要求納稅人具有較強(qiáng)的納稅觀念以及征稅機(jī)關(guān)具備較高的征稅水平。我國(guó)當(dāng)前采取的是分類征收的模式。即將納稅人的所得進(jìn)行分類，各類所得獨(dú)立進(jìn)行納稅。其特點(diǎn)是稅收的征管簡(jiǎn)便，采取源泉扣繳的方式進(jìn)行。但是這種征收方式不能根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行征稅，會(huì)導(dǎo)致納稅人之間的稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。此外采取代扣代繳的征稅方式也不能有效增強(qiáng)納稅人納稅觀念。

2.稅率。美國(guó)當(dāng)前采取的是六級(jí)超額累進(jìn)稅率。

目前其個(gè)人所得稅的稅率分為10%、15%、25%、28%、33%、35%共六個(gè)檔次。且在申報(bào)方式上分為夫妻聯(lián)合申報(bào)、夫妻分別申報(bào)、單身和戶主四種申報(bào)方式，采取不同的申報(bào)方式，其應(yīng)稅的區(qū)間不同。我國(guó)目前的工薪所得適用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)人所得稅的稅率分為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%共七個(gè)檔次。企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得以及個(gè)體工商戶的所得稅率分為5%、10%、20%、30%、35%共五個(gè)檔次。勞務(wù)報(bào)酬的稅率為20%、30%和40%三個(gè)檔次。稿酬所得在20%稅率的基礎(chǔ)上再減征30%，實(shí)際適用稅率為14%。特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和偶然所得適用20%的比例稅率。我國(guó)對(duì)勞動(dòng)收入所得采取的是超額累進(jìn)型的稅率。而對(duì)資本和財(cái)產(chǎn)性所得實(shí)行比例稅率，這就造成了財(cái)產(chǎn)和資本性所得的稅收負(fù)擔(dān)較輕。勞務(wù)報(bào)酬所得盡管采取加成進(jìn)行征收的方式，但是由于采取按次計(jì)征的方式，納稅人可以通過將所得分解的方式規(guī)避稅收，降低了其累進(jìn)程度。

3.扣除標(biāo)準(zhǔn)。

美國(guó)的費(fèi)用扣除實(shí)行的是分項(xiàng)扣除。美國(guó)的個(gè)人所得稅采取的是綜合課征模式，將其各種收入綜合后，經(jīng)過兩次扣除，減去相應(yīng)的免稅項(xiàng)目后，扣除成本和生計(jì)的費(fèi)用后，就余額按相應(yīng)的稅率進(jìn)行課征的模式。這種課征模式能夠充分結(jié)合納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行征稅，體現(xiàn)了量能課稅的原則;考慮了通貨膨脹的影響，對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合每年的通貨膨脹情況進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，在一定程度上降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān);個(gè)人寬免額考慮了贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女的情況，不同的情況寬免額也不相同。費(fèi)用扣除中包含住房貸款中的利息支出、醫(yī)療方面的支出和個(gè)人捐贈(zèng)等方面的費(fèi)用都可以進(jìn)行扣除，對(duì)于65歲以上的老年人和盲人還可以享受附加扣除。我國(guó)的費(fèi)用扣除采取綜合扣除的方式，盡管征稅方式簡(jiǎn)便易行，但是卻未考慮到納稅人的家庭負(fù)擔(dān)狀況、婚姻等相關(guān)因素，對(duì)生計(jì)費(fèi)用的扣除較為缺乏，不能較好地體現(xiàn)量能課稅的原則。并且扣除的數(shù)額相對(duì)固定，不能根據(jù)通貨膨脹情況進(jìn)行調(diào)整，會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

4.所得確認(rèn)。

美國(guó)采取的是綜合課稅模式，即針對(duì)納稅人的綜合所得進(jìn)行征稅。包括以下內(nèi)容:(1)納稅人各種類型的收入都應(yīng)當(dāng)納入稅基，無(wú)論哪種類型的收入，都說(shuō)明納稅人能夠達(dá)到的相應(yīng)的福利水準(zhǔn)，因此應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。(2)對(duì)納稅人各種來(lái)源的收入都應(yīng)當(dāng)納入稅基，包含勞動(dòng)取得的收入、地租收入、資本紅利形式的收入等都應(yīng)當(dāng)納入稅基。(3)此種征稅方式允許在一定范圍內(nèi)進(jìn)行扣除，在具體實(shí)施過程中規(guī)定了相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確保了納稅的公平。我國(guó)目前采取的是分類所得課征的模式。將個(gè)人所得分為11類，僅僅對(duì)這11中類型的所得征稅，而這11類所得之外的收入則不予征稅，因此導(dǎo)致我國(guó)此類稅種的征稅范圍比較狹窄。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)資本利得、推定所得等所得還沒有進(jìn)行征稅，因而導(dǎo)致?lián)p失了較大一部分的稅收收入。從資本利得來(lái)看，盡管我國(guó)的個(gè)人所得稅法中有針對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅的相關(guān)條文，但是與世界各國(guó)通行的資本利得的內(nèi)涵有較大的區(qū)別，并不包含針對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得的征稅規(guī)定。從推定所得來(lái)看，我國(guó)的稅法盡管也要求對(duì)工資以外的收入、實(shí)物收入征稅，但是規(guī)定較為籠統(tǒng)，缺乏可實(shí)施的具體政策。

5.征管制度。

在征收管理方面，美國(guó)的收入署構(gòu)建了完善的監(jiān)控收入體系，采取雙向進(jìn)行申報(bào)的制度。要求雇主嚴(yán)格履行稅款的代扣代繳義務(wù)，納稅人同時(shí)也應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納稅款。建立了健全的稅務(wù)信息稽核系統(tǒng)，美國(guó)的納稅人每人對(duì)應(yīng)一個(gè)編號(hào)，并且這個(gè)編號(hào)會(huì)伴隨納稅人的一生。當(dāng)進(jìn)行交易時(shí)，參與交易的各方提交給稅務(wù)局的相關(guān)文書應(yīng)當(dāng)對(duì)編號(hào)進(jìn)行記錄，通過這種方式，納稅人的支出及收入情況都已經(jīng)記錄在其稅收檔案中;美國(guó)的稅務(wù)部門利用信息系統(tǒng)對(duì)納稅人的情況進(jìn)行審核，以確保納稅人的申報(bào)信息客觀真實(shí)。與美國(guó)相比，我國(guó)現(xiàn)今的個(gè)人所得稅的征收管理水平還比較低，稅務(wù)征收部門并沒有實(shí)現(xiàn)同海關(guān)、企業(yè)、銀行之間的納稅人的信息共享，致使其獲得的納稅人的相關(guān)信息不足，同時(shí)由于對(duì)個(gè)人所得稅的稽查力度較弱，造成了目前我國(guó)的個(gè)人所得稅的征收管理水平不高的現(xiàn)狀。

二、美國(guó)個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)的啟示

1.實(shí)行綜合課征和分類課征相結(jié)合的個(gè)人所得稅課征制度。

借鑒美國(guó)在個(gè)人所得稅課征方面的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)目前個(gè)人所得稅的征管模式進(jìn)行改革，構(gòu)建完善的個(gè)人所得稅征管體系。基于目前我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)實(shí)行綜合課征和分類課征相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。采取此種課征模式，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)稅基進(jìn)行拓寬，其次應(yīng)當(dāng)對(duì)相應(yīng)的稅目進(jìn)行整合。從應(yīng)納稅所得的層面來(lái)看，屬于納稅人主要來(lái)源的收入，例如工資和薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及租賃取得的所得等應(yīng)當(dāng)采取綜合課征的方式，采取此種課征方式能較好地體現(xiàn)量能課征原則;對(duì)于納稅人不經(jīng)常取得的收入，例如股息、利息和紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬等項(xiàng)所得，仍然可以采取比例稅率進(jìn)行課征。實(shí)行綜合課征與分類課征相結(jié)合的課征方式，符合當(dāng)前我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，能夠較好地對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，體現(xiàn)量能課稅的原則，有利于社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.完善稅率結(jié)構(gòu)。

目前世界各國(guó)個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)主要是采取累進(jìn)型的稅率，但是累進(jìn)程度應(yīng)當(dāng)有一定的限制，否則會(huì)帶來(lái)不利的影響。因此，在征收個(gè)人所得稅時(shí)，必須要重視稅率的設(shè)計(jì)。個(gè)人所得稅的邊際稅率設(shè)置的過高，愿意繳納稅收的納稅人會(huì)相應(yīng)地減少。其邊際稅率設(shè)置的較低，愿意繳納稅收的納稅人會(huì)相應(yīng)的增多。目前世界各國(guó)的個(gè)人所得稅的稅率設(shè)置一般為3－5級(jí)，其對(duì)應(yīng)的最高邊際稅率普遍也低于我國(guó)。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，高于世界大多數(shù)國(guó)家的個(gè)人所得稅的最高邊際稅率。因此我國(guó)下一步個(gè)人所得稅改革的方向應(yīng)當(dāng)是進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制，提高個(gè)人所得稅的征收管理水平。應(yīng)當(dāng)將個(gè)人所得稅的邊際稅率適當(dāng)降低，最高邊際稅率在30%左右為宜，同時(shí)將稅率的級(jí)次由目前的7級(jí)縮減為3—5級(jí)，以進(jìn)一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。鑒于當(dāng)前我國(guó)當(dāng)前工薪階層成為個(gè)人所得稅繳納主體的實(shí)際狀況，借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，可以適當(dāng)增大初始檔次稅率的級(jí)距，將初始檔次3%的稅率對(duì)應(yīng)的上限1500元增加到4000元，采取按年計(jì)征的方式，能夠避免逃避納稅行為的發(fā)生，維護(hù)了納稅人的利益，同時(shí)也保證了國(guó)家的稅收收入。

3.將家庭作為納稅單位。

將家庭作為納稅單位是指把家庭作為獨(dú)立的申報(bào)單位，將其在一定時(shí)期中所獲得的總體收入，減除其所有成員的扣除及免征額后，就其余額進(jìn)行課征的方式。美國(guó)的申報(bào)方式主要采取家庭申報(bào)的方式，同時(shí)兼顧到個(gè)人申報(bào)，采取此種申報(bào)方式，能更好地體現(xiàn)量能課征的原則。通過建立以家庭申報(bào)為主的個(gè)人所得稅申報(bào)制度，可以對(duì)家庭的支出狀況進(jìn)行綜合考量，針對(duì)不同情況設(shè)立相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，包括子女的撫養(yǎng)費(fèi)用以及教育的費(fèi)用，贍養(yǎng)老人的費(fèi)用、貸款利息支出等項(xiàng)費(fèi)用，采取此種征稅方式可以充分照顧到家庭的實(shí)際支出狀況，確保了納稅人的利益，同時(shí)也有利于稅收的公平，4.健全費(fèi)用扣除制度。

我國(guó)目前的費(fèi)用扣除相關(guān)制度不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際狀況，沒有考慮通貨膨脹的因素，不能綜合考慮納稅人的子女撫養(yǎng)、教育、贍養(yǎng)老人、房貸利息、醫(yī)療等項(xiàng)支出從而設(shè)立合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此我國(guó)的費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，建立完善的費(fèi)用扣除制度。首先應(yīng)當(dāng)將目前的按月繳納稅款的方式改為按月或按季度預(yù)繳，年終匯算清繳的方式，以簡(jiǎn)化目前的稅收征管模式，提高個(gè)人所得稅的征收效率。其次應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人所得稅的免征額和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合通貨膨脹的實(shí)際狀況進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，確保納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不因通貨膨脹受到影響。同時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合考慮納稅人在子女撫養(yǎng)、教育、贍養(yǎng)老人、房貸利息、醫(yī)療等方面的實(shí)際支出情況，同時(shí)結(jié)合納稅人的婚姻狀況，制定科學(xué)合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。最后，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況，采取分項(xiàng)與綜合相結(jié)合的費(fèi)用扣除方式，允許納稅人結(jié)合自身情況選擇一種方式進(jìn)行扣除，以確保稅收的公平。

5.完善稅收征管體制。

提高我國(guó)的個(gè)人所得稅征管水平，需要建立完善的稅收征管體制。應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代化的稅收征收管理體制，利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的管理，建立納稅人信息監(jiān)管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅部門與銀行、企業(yè)、國(guó)家機(jī)關(guān)及其他部門納稅人信息的共享，以強(qiáng)化對(duì)納稅人信息的監(jiān)控。建立納稅人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，對(duì)納稅人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況實(shí)施監(jiān)控，稅務(wù)管理部門可以結(jié)合納稅人的財(cái)產(chǎn)變動(dòng)情況對(duì)納稅人的實(shí)際收入進(jìn)行推斷，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)納稅額，確保稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。設(shè)立納稅人稅收檔案，詳細(xì)記錄納稅人的各種涉稅信息，稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)在銀行、企業(yè)、國(guó)家機(jī)關(guān)及其他部門建立完善的納稅信息監(jiān)控機(jī)制，對(duì)納稅人的各種涉稅信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并且實(shí)現(xiàn)納稅人涉稅信息的自動(dòng)歸檔，確保納稅人的稅務(wù)信息準(zhǔn)確無(wú)誤。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部的培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部的工作能力和業(yè)務(wù)水平，構(gòu)建業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、工作能力突出、綜合素質(zhì)高的稅務(wù)干部隊(duì)伍，切實(shí)提升我國(guó)的個(gè)人所得稅征管水平。

第二篇：從居民收入看個(gè)人所得稅制改革

從居民收入看個(gè)人所得稅制改革

內(nèi)容提要:我國(guó)居民收入分配的差距過大和個(gè)人所得稅制改革未根本到位是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度趨緩的重要因素。應(yīng)通過完善個(gè)人所得稅制，諸如提高免征額、改變費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大征收范圍、調(diào)整稅率與級(jí)距等，遏制貧富兩極分化，在保證社會(huì)安定的前提下，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。

[關(guān)鍵詞]居民收入；個(gè)人所得稅；免征額；累進(jìn)稅率

改革開放以來(lái)，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入水平有了很大提高。從1978～2000年，農(nóng)民人均收入由134元增長(zhǎng)到2250元，增長(zhǎng)了16.7倍；城鎮(zhèn)居民人均收入由316元增長(zhǎng)到6200元，增長(zhǎng)了19.6倍。在城鄉(xiāng)居民生活質(zhì)量迅速提高的同時(shí)，居民儲(chǔ)蓄存款更是大幅度增加。1978年居民儲(chǔ)蓄額為210.6億元，人均不到22元，2000年底已達(dá)到64700億元，人均5082元，增長(zhǎng)了231倍。盡管形勢(shì)喜人，但我國(guó)當(dāng)前依然處于市場(chǎng)疲軟，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度趨緩狀態(tài)。原因固然是多方面的，我認(rèn)為居民收入分配差距過大和個(gè)人所得稅制改革未根本到位是至關(guān)重要的因素。

一、我國(guó)居民收入和消費(fèi)現(xiàn)狀分析

目前我國(guó)居民收入分配差距過大已是不爭(zhēng)的事實(shí)，它體現(xiàn)在多方面。

1.城鄉(xiāng)居民收入差距逐漸拉大，尤其是農(nóng)民收入偏低。由國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門調(diào)查得知，1978年農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民收入比率為1：2.36，2000年為1：3.53.根據(jù)基尼系數(shù)的測(cè)算，基尼系數(shù)的取值范圍為0～1之間，其數(shù)值越小，表明收入分配狀態(tài)越趨于平均。一般經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，基尼系數(shù)在0.2以下，表明收入分配處于高度平均狀態(tài)；基尼系數(shù)在0.2～0.3時(shí)，為相對(duì)平均；基尼系數(shù)在0.3～0.4時(shí)，較為合理；基尼系數(shù)超過0.4時(shí)，收入差距偏大；基尼系數(shù)一旦超過0.5時(shí)，表明收入分配出現(xiàn)兩極分化，它會(huì)引起眾多的社會(huì)問題。改革開放后，我國(guó)原來(lái)的階級(jí)分析已不復(fù)存在，但階層之間的收入差距逐漸拉大，就企業(yè)家和下崗職工兩個(gè)階層收入而言，前者是后者的幾十倍，甚至上百倍。世界銀行報(bào)告指出，我國(guó)1978年全國(guó)人均收入的基尼系數(shù)為0.33，說(shuō)明當(dāng)時(shí)我國(guó)個(gè)人收入差距較小，到1999年基尼系數(shù)已上升到0.46，表明我國(guó)現(xiàn)階段的基尼系數(shù)明顯超過了國(guó)際上公認(rèn)的合理水平。收入分配差距的擴(kuò)大對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)需求的進(jìn)一步提高產(chǎn)生了制約作用。一方面具有較高消費(fèi)傾向的中低收入者，由于其收入增長(zhǎng)的限制使之需求增長(zhǎng)潛力受到影響；另一方面，具有較高支付能力的高收入者，由于消費(fèi)傾向偏低而減少了現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求。結(jié)果難以形成與我國(guó)國(guó)民收入水平相適應(yīng)的消費(fèi)需求。

2.城鄉(xiāng)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化。隨著居民收入水平的提高，人們由吃、穿為主轉(zhuǎn)向吃、穿、住、行、用并重，在注重物質(zhì)生活消費(fèi)的同時(shí)，也追求精神生活的消費(fèi)，既要求消費(fèi)數(shù)量的滿足，又要求消費(fèi)質(zhì)量的提高。這就使得消費(fèi)者能夠靈活地根據(jù)消費(fèi)對(duì)象的情況進(jìn)行消費(fèi)時(shí)間的選擇。如果消費(fèi)對(duì)象在質(zhì)量和價(jià)格上達(dá)不到消費(fèi)者的要求，他們寧愿推遲消費(fèi)。據(jù)有關(guān)資料顯示，2000年全國(guó)1000種主要商品中，供大于求的677種，供求平衡的312種，供不應(yīng)求的僅11種，且多為專營(yíng)專賣產(chǎn)品。潛在的農(nóng)村市場(chǎng)啟動(dòng)不了，農(nóng)民無(wú)力消費(fèi)。加之現(xiàn)行的消費(fèi)品大多不適銷對(duì)路，反映未來(lái)消費(fèi)趨勢(shì)的消費(fèi)品質(zhì)量又不盡如人意，使一部分潛在的消費(fèi)根本不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求。

3.經(jīng)濟(jì)體制改革直接影響了消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)需求的形成。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，個(gè)人收入分配原則超越了單一的按勞分配，承認(rèn)了非勞動(dòng)收入的合法性，從而極大地調(diào)動(dòng)了不同階層經(jīng)營(yíng)的積極性，促進(jìn)效率的提高。但我們必須承認(rèn)，這種改革也使得非勞動(dòng)收入在居民個(gè)人收入中的比重迅速膨脹，而非勞動(dòng)收入的獲取是有條件的，諸如選擇職業(yè)的自由度、占有資產(chǎn)的多少、地理位置的優(yōu)劣等。由于存在獲取非勞動(dòng)收入條件的差異，從而造成收人的多寡不一。不過這種差距在改革之初并不突出，因?yàn)樵谠黾泳用袷杖说耐瑫r(shí)，由政府或社會(huì)承擔(dān)的一些支出項(xiàng)目并未相應(yīng)的下放，居民無(wú)后顧之憂，使其消費(fèi)傾向較高，不會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)需求不足問題。隨著改革深入，原來(lái)由政府或社會(huì)承擔(dān)的一些支出項(xiàng)目必然要部分或全部下放給個(gè)人，如醫(yī)療保險(xiǎn)、住房、教育付費(fèi)等，強(qiáng)化了人們將來(lái)支出增加的預(yù)期，使消費(fèi)支出彈性進(jìn)一步下降。況且我國(guó)享受社會(huì)保障面太窄，占全國(guó)人口約80%的農(nóng)民幾乎不能享受，城鄉(xiāng)居民在享受社會(huì)保障方面的非均等性，也使得農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民間的收入差距有所擴(kuò)大。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制的完善

由于我國(guó)居民收入差距越來(lái)越大，兩極分化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，為避免引起新的社會(huì)震蕩，必須當(dāng)機(jī)立斷對(duì)居民收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。征收個(gè)人所得稅不失為最佳選擇之一，我國(guó)第一部《個(gè)人所得稅法》于1980年頒布實(shí)施，當(dāng)時(shí)的立法宗旨主要是為了適應(yīng)對(duì)外開放的需要，所規(guī)定的費(fèi)用扣除額相對(duì)較高，我國(guó)公民基本達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)。伴隨居民收入的逐年提高，越來(lái)越多的公民跨入納稅人的行列，1994年我國(guó)又修訂了《個(gè)人所得稅法》，形成與國(guó)際慣例接軌的個(gè)人所得稅制。該稅法實(shí)施接近8年，有些規(guī)定明顯時(shí)過境遷，必須進(jìn)一步加以完善。

1.提高免征額。1994年我國(guó)修訂《個(gè)人所得稅法》的立法精神是在確保財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的前提下，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。當(dāng)時(shí)職工工資收入年平均不足3000元，月平均不足250元，絕大部分中低收入者都與個(gè)人所得稅無(wú)緣。因此，把免征額確定在800元，確實(shí)能起到調(diào)節(jié)過高收入的作用。但時(shí)至今日，對(duì)免征額未作調(diào)整，很難與當(dāng)前居民收入相匹配。據(jù)有關(guān)資料顯示，2000年我國(guó)職工年均工資收入為9300元，月均780元左右，是1994年的3倍多。這說(shuō)明，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的納稅人已涉及到大部分中低收入者。事實(shí)上，在城市生活的兩個(gè)職工帶一個(gè)孩子的三口之家，如全部收入在1600元以下，勉強(qiáng)維持日常生活支出尚可，遇到子女上學(xué)、購(gòu)房、醫(yī)療等特定開支，難免會(huì)捉襟見肘。從征收數(shù)額看，來(lái)自中低收入者的個(gè)人所得稅在全部稅額中所占比例較低，這從居民儲(chǔ)蓄的統(tǒng)計(jì)資料可以間接證明。目前我國(guó)20%的高收入者儲(chǔ)蓄額占全部居民儲(chǔ)蓄的80%以上，繼續(xù)維持800元的免征額，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入意義不大，卻加重了工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于社會(huì)的穩(wěn)定。鑒于此，參照1994年免征額與職工工資收入之比（大約1：3），我認(rèn)為應(yīng)把免征額調(diào)高為2000元最宜。

2.改變費(fèi)用扣除方法。目前生計(jì)費(fèi)實(shí)行定額扣除法，除造成我國(guó)個(gè)人所得稅免征額偏低外，還存在著扣除內(nèi)容籠統(tǒng)、扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性等缺陷，既不考慮家庭因素，也不考慮通貨膨脹因素，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。公平原則要求國(guó)家在征稅時(shí)，應(yīng)使每個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡，即所謂橫向公平和縱向公平。橫向公平的核心是經(jīng)濟(jì)能力處于同一水平的納稅人，應(yīng)繳納數(shù)額相等的稅款；而縱向公平則要求經(jīng)濟(jì)能力不同的人應(yīng)繳納不同的稅款，納稅能力強(qiáng)的多納，納稅能力差的少納。我國(guó)現(xiàn)行稅法把所有應(yīng)扣除的費(fèi)用都包含在800元的基數(shù)中，表面上達(dá)到了橫向公平，實(shí)際上，由于每一個(gè)納稅人所負(fù)擔(dān)的贍養(yǎng)人口不一樣，納稅能力不同卻實(shí)行同樣的扣除生計(jì)費(fèi)用后繳納同等的稅款，這樣操作的結(jié)果雖然簡(jiǎn)便易行，但很容易造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡。因此應(yīng)根據(jù)家庭結(jié)構(gòu)重新設(shè)計(jì)生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并允許夫妻合并申報(bào)納稅。

現(xiàn)行費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額為依據(jù)，不與物價(jià)指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。一旦通貨膨脹出現(xiàn)，納稅人的名義貨幣收入雖然有所增加，但實(shí)際收入并非相應(yīng)增長(zhǎng)甚至?xí)兴鶞p少，如果費(fèi)用扣除未作及時(shí)調(diào)整，使個(gè)人所得稅產(chǎn)生“檔次爬升”，必然會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。盡管我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮狀態(tài)，但由于我國(guó)近年來(lái)采取放松銀根的貨幣政策，自1996年已連續(xù)7次下調(diào)利率并調(diào)低法定準(zhǔn)備金率，使流通中貨幣量偏多。我認(rèn)為，只要貨幣流通量超過貨幣需要量，過多的貨幣必然追逐過少的商品，如果不采取得力的措施，未來(lái)的通貨膨脹勢(shì)不可免?；仡櫸覈?guó)20多年改革的歷程，通貨膨脹始終是困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的主要因素。因此，為規(guī)范我國(guó)個(gè)人所得稅制度，消除物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)稅負(fù)的影響，應(yīng)該實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“指數(shù)化”。所謂“指數(shù)化”就是將個(gè)人所得稅的扣除費(fèi)用與物價(jià)指數(shù)掛鉤，根據(jù)物價(jià)變動(dòng)狀況，定期調(diào)整扣除數(shù)額，從而消除物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響，保證稅收負(fù)擔(dān)水平相對(duì)穩(wěn)定。

3.擴(kuò)大適用范圍?，F(xiàn)行稅法名義上規(guī)定對(duì)所有符合條件的居民納稅人和非居民納稅人都要征收個(gè)人所得稅，但實(shí)際上對(duì)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的近10億人并未征收個(gè)人所得稅，僅征農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和牧業(yè)稅。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整較早，經(jīng)濟(jì)作物種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展較快的地區(qū)，高收入者已占相當(dāng)比重，說(shuō)明現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制不足以充分調(diào)節(jié)其收入水平，需要以個(gè)人所得稅進(jìn)行有效補(bǔ)充。對(duì)農(nóng)業(yè)高收入者征收個(gè)人所得稅，并未超越個(gè)人所得稅立法精神，完全符合該法中有關(guān)納稅人的規(guī)定。由于個(gè)人所得稅設(shè)置了免征額，可以將大多數(shù)農(nóng)民排除在征稅范圍之外，不會(huì)增加農(nóng)民整體的稅收負(fù)擔(dān)。

隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，再逐步擴(kuò)大稅基?，F(xiàn)階段對(duì)高收入者的重點(diǎn)調(diào)節(jié)比對(duì)中低收入者的普遍調(diào)節(jié)更為重要。但拓寬稅基擴(kuò)大征收面將成為個(gè)人所得稅今后迅速發(fā)展的一個(gè)決定性因素。

4.調(diào)整稅率和級(jí)距。稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心，累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量力負(fù)擔(dān)原則。目前我國(guó)對(duì)“工資薪金所得”、“個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得”、“企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”三個(gè)稅目都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。前者采用九檔，最高稅率為45%，后兩者采用五檔，最高稅率為35%.相比較而言，前者的級(jí)距過多，一些邊際稅率形同虛設(shè)，如最高一級(jí)為應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上部分，適用稅率為45%，實(shí)際上，每月應(yīng)納稅所得額高于10萬(wàn)元的人鳳毛麟角，由此征收的稅款比重極低。這種做法與國(guó)際上流行的“寬稅基、低稅率、少級(jí)距”的個(gè)人所得稅改革方向背道而馳。

為適應(yīng)加入WTO的需要，使我國(guó)個(gè)人所得稅與國(guó)際慣例相銜接，應(yīng)把工資薪金所得適用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的五級(jí)超額累進(jìn)稅率合并，各項(xiàng)綜合所得按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅。廢除工資薪金所得按月計(jì)征辦法，一律改為按年計(jì)征、按月預(yù)繳、年終匯算清繳辦法。具體設(shè)想見下表：

個(gè)人所得稅稅率表

┌────┬──────────┬───────┬─────────┐

│ 級(jí) 數(shù) │ 全年應(yīng)納稅所得額 │ 稅率（%）

│ 速算扣除數(shù)（元）

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

1│ 不超過10000元的│

5│

O

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

2│ 10000-20000元

│

│

500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

3│ 20000-40000元

│

│

2500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

4│ 40000-60000元

│

│

6500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

5│ 超過60000元的 │

│

9500

│

└────┴──────────┴───────┴─────────┘

注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指以每年收入額扣除免征額（2000元×12=24000元）或有關(guān)費(fèi)用后的余額。

這樣計(jì)算出的最高檔應(yīng)納所得稅額為60000×35%-9500=11500（元），個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)率為11500/60000×100%=19.67%.它與特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率基本一致，體現(xiàn)了對(duì)勞動(dòng)所得征稅的平等性。對(duì)過高收入者我們可以通過征收遺產(chǎn)稅再做第二次調(diào)節(jié)，也可以實(shí)行加成征收，以縮小貧富差距，促進(jìn)公平分配。

5.探索新的征管措施。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合，并以代扣代繳為主的征收辦法。由于沒有明確規(guī)定對(duì)不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)負(fù)哪些法律責(zé)任，致使其制約機(jī)制軟化。扣繳義務(wù)人普遍缺乏自覺履行扣繳義務(wù)的意識(shí)，有的甚至幫助納稅人逃稅，導(dǎo)致稅款流失。特別是我國(guó)現(xiàn)階段現(xiàn)金管理制度松馳，原制定的現(xiàn)金管理辦法名存實(shí)亡，對(duì)現(xiàn)金的提取幾乎起不到任何限制作用。在經(jīng)濟(jì)生活中，大量存在著現(xiàn)金交易，有的單位干脆將部分現(xiàn)金不記現(xiàn)金賬，給稅款的追繳帶來(lái)極大困難。因此，首先，要抓緊源泉扣繳制度的落實(shí)。在稅法中明確規(guī)定代扣代繳義務(wù)人應(yīng)付的法律責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取多種形式進(jìn)行抽查，如發(fā)現(xiàn)其未履行應(yīng)付的法律責(zé)任，必須從重處罰。當(dāng)然，為了調(diào)動(dòng)代扣代繳單位的積極性，可適當(dāng)提高代扣代繳手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以資鼓勵(lì)。其次，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)，建立個(gè)人所得稅稅號(hào)制度。每個(gè)納稅人的稅號(hào)編碼像身份證一樣將伴隨其終生。通過稅號(hào)，健全個(gè)人稅務(wù)檔案，所有的納稅情況均列入其中，有關(guān)稅款的資料一目了然。第三，積極推行存款實(shí)名制，并逐步創(chuàng)造條件實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制和個(gè)人支票制。個(gè)人與金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，必須出示有效身份證件，使用真實(shí)姓名。個(gè)人的一切收入都要經(jīng)過銀行賬戶，減少現(xiàn)金在金融機(jī)構(gòu)的體外循環(huán)，使銀行賬戶真正成為稅務(wù)部門了解個(gè)人當(dāng)期收入的主渠道，進(jìn)而判斷其收入是否完整。第四，加大對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的打擊力度，不斷優(yōu)化納稅環(huán)境。要使納稅人自覺納稅，必須有相應(yīng)的利益約束機(jī)制，嚴(yán)管重罰是促使納稅人自覺納稅的重要保證。所以要求稅務(wù)部門“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，必要時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法凍結(jié)納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財(cái)產(chǎn)等，以提高納稅人偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)成本。

通過改革完善個(gè)人所得稅制，既能有效地防止財(cái)產(chǎn)過多地向高收入者集聚，又能減輕工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，大大地縮小貧富差距，有利于社會(huì)安定。更重要的是能刺激一部分中高收入者的消費(fèi)需求，啟動(dòng)我國(guó)的消費(fèi)品市場(chǎng)，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)步入良性循環(huán)的軌道。

[參考文獻(xiàn)]

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第三篇：個(gè)人所得稅制改革建議

[摘要]與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家形成鮮明對(duì)比的是，現(xiàn)今我國(guó)財(cái)政收入中個(gè)人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬(wàn)多億元稅收中個(gè)人所得稅估計(jì)不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應(yīng)逐步改革我國(guó)的個(gè)人所得稅制，使個(gè)人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：

1、把個(gè)人所得稅真正改為中央與地方共享稅。

2、盡可能減少個(gè)人所得稅的免征減征項(xiàng)目，爭(zhēng)取收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)公平納稅。

3、簡(jiǎn)化并優(yōu)化個(gè)人所得稅制，降低征稅成本，協(xié)調(diào)各方利益。

綜觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，其在稅制上有這樣的特點(diǎn)：90％以上的財(cái)政收入來(lái)源于稅收，中央財(cái)政收入要占到整個(gè)財(cái)政收入的一半以上，個(gè)人所得稅是中央財(cái)政收入的最大來(lái)源。香港學(xué)者薛天棟20年前對(duì)這一特點(diǎn)作過理論解釋。他認(rèn)為，與間接稅相比，直接稅不可轉(zhuǎn)嫁，更能反映稅之本質(zhì)；與其他直接稅相比，個(gè)人所得稅更能兼顧公平與效率，“最值得推舉”（薛天棟，現(xiàn)代西方財(cái)政學(xué)，上海人民出版社1983年，P73—P78，P116—P120）。

與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家形成鮮明對(duì)比的是，現(xiàn)今我國(guó)財(cái)政收入中個(gè)人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬(wàn)多億元稅收中個(gè)人所得稅估計(jì)不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應(yīng)逐步改革我國(guó)的個(gè)人所得稅制，使個(gè)人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：

1、把個(gè)人所得稅真正改為中央與地方共享稅（本文完稿之時(shí)已得知，國(guó)務(wù)院已決定所得稅實(shí)行分享體制。其中個(gè)人所得稅2002年由中央與地方五五分成，2003年由中央與地方**分成，2004年及以后另定），逐步使大多數(shù)人都成為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。這是主體稅種的兩個(gè)基本特點(diǎn)。可采取如下操作措施。

①把個(gè)人所得稅改為中央與地方共享稅后，把由地稅機(jī)關(guān)征收改為由地稅與國(guó)稅共同征收或逐步由國(guó)稅單獨(dú)征收。這樣，對(duì)防止逃稅漏稅作用巨大。因?yàn)橛傻囟愓魇諅€(gè)人所得稅，由于公民的跨區(qū)流動(dòng)，其往往鞭長(zhǎng)莫及。而由國(guó)稅介入，則極易查征。這也說(shuō)明：把房產(chǎn)稅列入地方稅，而把個(gè)人所得稅歸入中央稅是有其客觀必然性的。

②為逐步使多數(shù)人成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，就必須要降低稅率，既要降低最低稅率，又要降低最高稅率。這已為歷史經(jīng)驗(yàn)與發(fā)展趨向所證明。降低最低稅率就可以取消所謂的800元或過高的起征點(diǎn)，不再糾纏于起征點(diǎn)高低的無(wú)謂爭(zhēng)論。這并不是說(shuō)沒有起征點(diǎn)，只是不要僵化的或過高的起征點(diǎn)，而是以必要的扣除即最低收入（生計(jì)費(fèi)用、社保費(fèi)用）作為起征點(diǎn)。當(dāng)今世界，發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家其個(gè)人所得稅起征點(diǎn)均是定在一個(gè)較低的水平上而不是平均收入水平上。我國(guó)800元起征點(diǎn)多年前是一個(gè)高收入水平，今日仍是一個(gè)中等收入，顯然偏高，也許再過5年它是合適的。

實(shí)際征收個(gè)人所得稅，首先要除去失業(yè)者、最低生活保障對(duì)象，其他所有人的收入則須扣除社會(huì)保障等免稅支出，之后的余額為應(yīng)納稅所得。其最低稅率可設(shè)為2％（應(yīng)稅所得低于1000元者，2％是一個(gè)完全可承受的稅率，今后也可提高至5％），當(dāng)應(yīng)稅所得為1001元至2500元時(shí)，邊際稅率可為6％，2500元至5000元時(shí)，邊際稅率可為10％；5001元至1萬(wàn)元，邊際稅率可為15％；1萬(wàn)元以上可為20％。這樣的稅率水平比現(xiàn)行水平要低50％以上。如此，可以逐步培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，減弱高收入者逃稅的動(dòng)力，減少化整為零的避稅。在具體操作上可首先抓住重點(diǎn)人群，如企業(yè)家、律師、會(huì)計(jì)師、明星、高級(jí)職稱者、科級(jí)以上干部等，之后逐步擴(kuò)大到一般員工。為了穩(wěn)妥，可以先從大中城市開始，之后推廣到縣城、鎮(zhèn)、發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)村。[!--empirenews.page--] 在個(gè)人所得稅征收面逐步擴(kuò)大同時(shí)，可相機(jī)降低增值稅率。比如由17％逐步降到5％。增值稅率降低必然會(huì)增加個(gè)人所得，并且可大大減少增值稅征收中的偷稅、逃稅等現(xiàn)象。如此，稅收總額不會(huì)減少。目前我國(guó)每年征收增值稅4千多億元，相當(dāng)于城市居民可支配收入的20％（城市居民人均可支配收入6千多元，人口在3.5億左右），因此實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)的逐步優(yōu)化是可能的。

在筆者草就此文過程中，有報(bào)刊發(fā)表有關(guān)官員的意見，認(rèn)為個(gè)人所得稅的800元起征點(diǎn)不僅不取消，而且還要提高。筆者認(rèn)為，第一，即使目前正在修改的個(gè)人所得稅法提高起征點(diǎn)，并不意味著不可以討論了，更不意味著今后長(zhǎng)期如此；第二，800元起征點(diǎn)不僅不應(yīng)提高還應(yīng)降低，理由已如上所述。

2、盡可能減少個(gè)人所得稅的免征減征項(xiàng)目，爭(zhēng)取收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)公平納稅。

①省部軍級(jí)以上及外國(guó)機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金（包括特聘教授獎(jiǎng)金）免征個(gè)人所得稅既不與國(guó)際接軌，又不符合情理。據(jù)筆者了解，世界最高的科學(xué)獎(jiǎng)�；�；諾貝爾獎(jiǎng)金的獲得者，只要是發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的，均需交納個(gè)人所得稅，發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的名星在國(guó)外所得到的獎(jiǎng)金也均需要交納個(gè)人所得稅，沒有免稅特權(quán)。退一步講，以獎(jiǎng)金級(jí)別高來(lái)劃分是否免稅則明顯水對(duì)低級(jí)別獎(jiǎng)金的歧視。從稅理（累進(jìn)稅率）上講，級(jí)別越高數(shù)額越大的獎(jiǎng)金越應(yīng)納稅，因?yàn)橐粍t獎(jiǎng)金額高，納一點(diǎn)也并不見其少，二則對(duì)國(guó)家更應(yīng)貢獻(xiàn)大。不能把納稅看成是一種懲罰。此外，外國(guó)機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金不納稅則明顯是對(duì)國(guó)外機(jī)構(gòu)的超國(guó)民待遇，是對(duì)國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)的歧視，與WTO的平等原則相背離。

②對(duì)存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收20％的個(gè)人所得稅，而對(duì)財(cái)政部發(fā)行的債券與國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅也是一種不平等做法，影響了稅制的統(tǒng)一性。以筆者之見，如果免稅目的是為了鼓勵(lì)個(gè)人購(gòu)買，不妨采取這樣的做法：讓利率高一些，同時(shí)征收個(gè)人所得稅。如此個(gè)人不增加負(fù)擔(dān)。這樣做不僅是形式變化，更是實(shí)質(zhì)變化，即不同收入之間是平等的，不應(yīng)有貴賤之分，這就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。對(duì)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，干部職工的安家費(fèi)也應(yīng)同樣處理。

③退休工資、離休工資（包含延長(zhǎng)離退休期間的工薪所得）免征個(gè)人所得稅有諸多不合理之處。首先，目前相當(dāng)一部分干部職工的退休工資、離休工資遠(yuǎn)超過社會(huì)平均水平，也超過800元起征點(diǎn)，因此，不征是不合理的。其次，這部分高收入的退休離休干部職工往往在離退休后仍從事有報(bào)酬的活動(dòng)，他們是雙份工資。如高級(jí)工程師、教授、一級(jí)演員、干部等。再次，這部分高收入的離退休者往往負(fù)擔(dān)很輕，既無(wú)老人需要贍養(yǎng)，也無(wú)子女需要培養(yǎng)，并且他們的身體往往較好，醫(yī)療負(fù)擔(dān)也很輕，因此，他們的收入相對(duì)于其他老人要高很多。最后，如果所有離退休者均不交納個(gè)人所得稅，則隨著老齡化社會(huì)的到來(lái)，提前退休的增加，我國(guó)不納稅的人將越來(lái)越多。據(jù)1990年人口普查統(tǒng)計(jì)，我國(guó)處于勞動(dòng)年齡的人口與男60歲、女55歲以上的人口之比不到6比1，即我國(guó)成人人口中至少15％是不納稅者（工薪所得稅）。如果再考慮到失業(yè)者，最低生活保障者、農(nóng)民、殘疾人等，則我國(guó)納稅人口比例是相當(dāng)?shù)偷?。因此，筆者建議，不管是否退休，其收入均應(yīng)歸入應(yīng)納稅所得?？紤]到盡管今后普及社會(huì)保障，但老人畢竟有特別醫(yī)療需要，可以針對(duì)老人的不同情況，實(shí)行全額征繳部分返回的方法。即使不考慮利息收入、資金占用，這樣做也絕不是多此一舉。[!--empirenews.page--] ④對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)中工作的外籍人員與應(yīng)聘在我國(guó)境內(nèi)單位中工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)繳納稅所得額時(shí)，不僅按月減除800元費(fèi)用，還附加減除3200元費(fèi)用；對(duì)外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)等免征個(gè)人所得稅；對(duì)來(lái)自國(guó)際組織的外籍專家免征個(gè)人所得稅。筆者以為這些規(guī)定都不符合國(guó)民待遇原則。筆者不知道，減除費(fèi)用3200元有何依據(jù)？既然在中國(guó)拿工資，又在中國(guó)生活，為何要減除3200元？減除3200元又能減多少所得稅？入鄉(xiāng)就應(yīng)隨俗。筆者猜測(cè)，在美國(guó)辦企業(yè)的中國(guó)人大概是不會(huì)扣除3200元以后再征稅的。實(shí)際上，即使我們鼓勵(lì)外國(guó)人到中國(guó)辦企業(yè)，也不必非拿稅收優(yōu)惠作條件。據(jù)筆者了解，這種優(yōu)惠有時(shí)并不能得到外國(guó)人的領(lǐng)情，外人往往認(rèn)為，中國(guó)的稅收法律如此的不嚴(yán)格、不統(tǒng)一，其制度質(zhì)量可能不高，結(jié)果反而不一定放心地來(lái)投資。平等與法制是最重要的。例外與人治是不可取的。法律面前人人平等，拿法律作優(yōu)惠是不合適的。

3、簡(jiǎn)化并優(yōu)化個(gè)人所得稅制，降低征稅成本，協(xié)調(diào)各方利益。

目前我國(guó)的個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目設(shè)有11個(gè)，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。筆者以為上述內(nèi)容需要作如下簡(jiǎn)化修正。

①除去工薪所得、個(gè)體工商戶所得、承包經(jīng)營(yíng)所得以外的各項(xiàng)收入基本上都按20％的單一稅率進(jìn)行一刀切式的征收是不公平的，還是應(yīng)按累進(jìn)稅率處理比較合適。即歸并所得項(xiàng)目，可把前8類統(tǒng)一按工薪所得征稅。最低稅率可設(shè)計(jì)為2％（月所得低于1000元者），其余邊際稅率依次為6％（1001元至2500元）、10％（2501元至5000元）、15％（5001元至1萬(wàn)元）、20％（1萬(wàn)元以上）。這樣做可避免納稅人化整為零，同時(shí)與工薪所得稅率相統(tǒng)一。因?yàn)?，這些收入項(xiàng)目中，有不少與工薪收入本質(zhì)相當(dāng)，比如設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、經(jīng)紀(jì)、稿酬等大都是職業(yè)性收入，與偶然所得具有本質(zhì)的不同。根據(jù)目前的征收力量，對(duì)重點(diǎn)人群可要求其合并收入累計(jì)申報(bào)納稅，對(duì)非重點(diǎn)人群則主要依靠代扣代繳分次征收，也可實(shí)行抽查申報(bào)。

②對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅缺乏依據(jù)，建議基本取消。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是公民財(cái)產(chǎn)形態(tài)的變化，不存在所得（賺取利潤(rùn)）問題。比如某人有一處房產(chǎn)，其價(jià)值在轉(zhuǎn)讓前與轉(zhuǎn)讓后并不發(fā)生變化。這與一般商品的買賣是一樣的，即或者得錢失貨，或者得貨失錢。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅反而抑制了商品的流動(dòng)?，F(xiàn)在不轉(zhuǎn)讓不交稅、一轉(zhuǎn)讓就交稅，個(gè)人豈不是凈損失？

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如果要征稅就應(yīng)該采用托賓稅原則（反投機(jī)）征收托賓稅。比如對(duì)營(yíng)利性的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（如一個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)一次以上）、股票交易、外匯交易、債券交易、期權(quán)期貨交易、郵品文物交易等動(dòng)產(chǎn)交易可以征稅。其稅率不是按個(gè)人所得稅率確定，而應(yīng)按經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定狀態(tài)隨機(jī)確定。

③對(duì)捐贈(zèng)不僅應(yīng)從應(yīng)納稅所得中全額扣除，而且應(yīng)依據(jù)捐贈(zèng)額的一定比例對(duì)其應(yīng)納稅額實(shí)行減征。如此，于國(guó)于民均是有利的。[!--empirenews.page--] ④定期累計(jì)每個(gè)個(gè)人所得稅的納稅人的累計(jì)納稅額，對(duì)于累計(jì)納稅額比較高的納稅人，應(yīng)給予負(fù)個(gè)人所得稅，即退稅補(bǔ)助（楊青梅，比較稅制，中國(guó)稅務(wù)出版社1999年版，P40）。這樣做貫徹了權(quán)利與義務(wù)的平等，減輕了避稅動(dòng)力，促進(jìn)人們多納稅。這樣做不僅為國(guó)外所采用，而且更適合中國(guó)國(guó)情。因?yàn)槟壳暗闹袊?guó)公民納稅意識(shí)較弱，通過這種獎(jiǎng)勵(lì)性手段可以使人們追求終身納稅，這與現(xiàn)行的一些政府給予納稅大戶以各種獎(jiǎng)勵(lì)本質(zhì)上是一致的，但這樣做更規(guī)范（也可以不叫退稅，采取獎(jiǎng)金或其他優(yōu)惠手段。仿照出口還是叫退稅更合適）。有人說(shuō)，納稅本是義務(wù)，何來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)？筆者以為此論差矣。一則比別人多納稅就是為國(guó)家多做了貢獻(xiàn)，二則我們可以獎(jiǎng)勵(lì)多納稅的企業(yè)，為什么就不能獎(jiǎng)勵(lì)多納稅的個(gè)人呢？實(shí)際上目前有些地區(qū)對(duì)消費(fèi)者索要發(fā)票進(jìn)行抽獎(jiǎng)本質(zhì)上也是退稅。

第四篇：中美企業(yè)財(cái)務(wù)管理比較論文

建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,必然要求深入進(jìn)行企業(yè)改革,使之成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和利益主體。與之相適應(yīng),企業(yè)財(cái)務(wù)管理也應(yīng)從“被動(dòng)型財(cái)務(wù)”向“自主型財(cái)務(wù)”轉(zhuǎn)變,建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。西方發(fā)達(dá)國(guó)家,特別是美國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)過一百多年的發(fā)展和完善，已經(jīng)形成一套比較成熟的理論體系和方法體系。通過比較中美兩國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的差異及其原因，有助于我們認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的規(guī)律，借鑒美國(guó)先進(jìn)的理財(cái)技術(shù)方法，以豐富和發(fā)展我國(guó)的財(cái)務(wù)管理理論與方法，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

一、中美企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵和外延的比較我國(guó)的財(cái)務(wù)管理是在建國(guó)初期從原蘇聯(lián)引進(jìn)的，其基本內(nèi)容是將財(cái)務(wù)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門中客觀存在的貨幣關(guān)系包括在財(cái)政體系之中。

1963年后，我國(guó)財(cái)務(wù)理論界打破了原蘇聯(lián)財(cái)務(wù)理論框架，以“企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)論”代替了“貨幣關(guān)系論”，之后又提出了“價(jià)值分配論”、“財(cái)富事務(wù)及生產(chǎn)關(guān)系論”。改革開放后又提出了“財(cái)務(wù)職能論”、“本金投入及收益論”、“所有者———經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)論”等。我國(guó)過去探討財(cái)務(wù)管理理論一直是馬克思關(guān)于“資本循環(huán)和周轉(zhuǎn)”理論，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理分為宏觀財(cái)務(wù)和微觀財(cái)務(wù)兩個(gè)層次，并把微觀財(cái)務(wù)納入宏觀財(cái)務(wù)體系，以財(cái)政職能替代財(cái)務(wù)職能。由于長(zhǎng)期“政企不分”的“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”，使企業(yè)過度依賴財(cái)政，造成企業(yè)責(zé)任不清，效益低下。建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，我國(guó)借鑒西方財(cái)務(wù)理論，確立了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主體地位，逐漸實(shí)現(xiàn)宏觀財(cái)務(wù)與微觀財(cái)務(wù)的分離。

美國(guó)財(cái)務(wù)管理思想來(lái)自于西方微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)，產(chǎn)生于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)。美國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)也有不同的定義，主要有：“企業(yè)是一個(gè)現(xiàn)金流程的體系，財(cái)務(wù)是關(guān)于現(xiàn)金流的管理”、“財(cái)務(wù)就是核資、籌資和投資”、“財(cái)務(wù)就是如何使一筆當(dāng)前的定量現(xiàn)金轉(zhuǎn)變?yōu)橐还P未來(lái)的(或許是)不定量現(xiàn)金的研究”等。但總的說(shuō)來(lái)，美國(guó)的財(cái)務(wù)都是指企業(yè)財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心，以經(jīng)濟(jì)求利原則為基礎(chǔ)，著重研究企業(yè)當(dāng)局如何進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，怎樣才能使企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富最大化。美國(guó)財(cái)務(wù)管理與公共財(cái)政完全分離，是一種實(shí)效性的企業(yè)財(cái)務(wù)，屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)范疇。

二、中美企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)比較

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定著財(cái)務(wù)管理的發(fā)展方向及其運(yùn)用的技術(shù)方法，因而確立財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有重要意義。美國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)有3種主要的觀點(diǎn)：利潤(rùn)最大化、每股收益最大化和股東財(cái)富最大化。利潤(rùn)最大化沒有考慮利潤(rùn)取得時(shí)間及取得的利潤(rùn)與投入資本的關(guān)系，每股收益最大化沒有反映風(fēng)險(xiǎn)，而股東財(cái)富最大化則充分考慮企業(yè)短期利益和長(zhǎng)期利益、目前和未來(lái)的營(yíng)業(yè)盈利能力、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素，成為目前美國(guó)最流行的觀點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)經(jīng)歷了3個(gè)階段：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的總產(chǎn)值最大化、經(jīng)濟(jì)體制改革后一段時(shí)期的利潤(rùn)最大化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的資本增值最大化及企業(yè)價(jià)值最大化。前兩個(gè)階段的財(cái)務(wù)目標(biāo)都與國(guó)家對(duì)企業(yè)的考核指標(biāo)相聯(lián)系，是為國(guó)家服務(wù)型的財(cái)務(wù)目標(biāo)。建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，企業(yè)擁有自主的財(cái)權(quán)，要求企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為企業(yè)服務(wù)，轉(zhuǎn)化為資本增值最大化及企業(yè)價(jià)值最大化。

中美企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上的差異來(lái)源于企業(yè)理財(cái)主體的不同，而企業(yè)理財(cái)主體的不同是由于企業(yè)生產(chǎn)資料所有制的不同。在美國(guó)資本主義經(jīng)濟(jì)制度下，企業(yè)要對(duì)投資者負(fù)責(zé)，企業(yè)必須以資本所有者的利益為目標(biāo)。美國(guó)企業(yè)最重要的組織形式———股份公司，其目標(biāo)就是股東得到最大限度的財(cái)富。而公司股票的市價(jià)匯集了所有市場(chǎng)參與者對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)的評(píng)價(jià)，代表了股東的財(cái)富。所以，美國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理以追求股價(jià)提高為目標(biāo)。在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，企業(yè)不僅與投資者有著利益關(guān)系，而且還與債權(quán)人、往來(lái)客戶、國(guó)家有關(guān)政府部門、內(nèi)部職工等其他利益主體有著利益關(guān)系。國(guó)家既是主要投資者，又是社會(huì)財(cái)富管理者，必然對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著很大的影響。因而，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)既要反映企業(yè)所有者的利益，還要兼顧其他主體的利益并服從于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。因而，股東財(cái)富最大化并不是我國(guó)企業(yè)理財(cái)?shù)暮侠砟繕?biāo)。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)定位為企業(yè)價(jià)值最大化。考慮到該指標(biāo)相對(duì)難于量化，當(dāng)前企業(yè)的考核指標(biāo)可選擇資本增值最大化。

三、中美企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念比較

美國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)面向的是一個(gè)開放的資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)和投資市場(chǎng)，評(píng)價(jià)股東財(cái)富最主要的指標(biāo)———股價(jià)也是由市場(chǎng)決定的，因而，美國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是一種以外向型為主的財(cái)務(wù)管理。經(jīng)過上百年的歷史選擇，美國(guó)財(cái)務(wù)管理形成了整體、動(dòng)態(tài)和發(fā)展的理財(cái)觀念。表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理內(nèi)容上就是：進(jìn)行全面的資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算；強(qiáng)調(diào)資金籌措的經(jīng)濟(jì)性、營(yíng)運(yùn)資金管理的高效性；重視投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；利用動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析相結(jié)合的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；注重最優(yōu)股利政策的決策等。為提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性，美國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中，較多地運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和數(shù)量分析方法。

我國(guó)長(zhǎng)期形成的是局部、靜態(tài)的理財(cái)觀念，追求時(shí)期和時(shí)效性，常表現(xiàn)為短期行為。改革前，我國(guó)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制。在這種有責(zé)(實(shí)際上也不明確)、無(wú)權(quán)、少利(或根本無(wú)利)的管理體制下，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系只向上級(jí)負(fù)責(zé)。這樣，財(cái)務(wù)管理不重要，是名不符實(shí)的財(cái)務(wù)管理。長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)實(shí)踐使人們對(duì)理財(cái)觀念很淡薄。1993年實(shí)施“兩則”后，我國(guó)雖從名義上要求改變舊的模式，也完成了一些核算方法和機(jī)構(gòu)上的改革，但改革更重要的是觀念的更新。如果我們不改變觀念，即使同樣運(yùn)用西方先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)，仍然沒有效果。而觀念的更新比起核算方法和模式的改革更為困難。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)管理越來(lái)越以財(cái)務(wù)管理為中心，企業(yè)必須在理財(cái)觀念上確立財(cái)務(wù)主體觀念、市場(chǎng)觀念、資金時(shí)間價(jià)值觀念、風(fēng)險(xiǎn)———收益對(duì)等觀念、機(jī)會(huì)成本觀念、依法理財(cái)觀念等。

四、中美資本制度比較

資本制度是國(guó)家圍繞資本的籌集、管理以及所有者的責(zé)、權(quán)、利等方面所作的法律規(guī)范，在我國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中稱為“資本金制度”。

資本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件，為了企業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展，各國(guó)都從制度上對(duì)企業(yè)的資本金予以保護(hù)。在資本金的確定上，目前世界上流行的辦法主要有實(shí)現(xiàn)資本制、授權(quán)資本制和折衷資本制3種。美國(guó)實(shí)行的是授權(quán)資本制，規(guī)定企業(yè)設(shè)立時(shí)必須確定注冊(cè)資本總額。在收到第一期投資額，并且達(dá)到一定比例者，企業(yè)即可成立，其余部分可委托企業(yè)董事會(huì)等在企業(yè)成立后繼續(xù)籌集，允許實(shí)收資本與注冊(cè)資本不一致。授權(quán)資本制可以彌補(bǔ)法定資本制要求設(shè)立時(shí)一次繳足資本的缺陷。我國(guó)1993年頒布實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》才確定以資本金制度為核心的新的資金籌集制，隨后頒布的《公司法》作出了詳細(xì)規(guī)定。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金，資本金指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資金。《公司法》規(guī)定了法定資本金的數(shù)額，即企業(yè)設(shè)立時(shí)所必須具備的資本金的最低限額。同時(shí)，在《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》中又規(guī)定，資本金可以一次或分期籌集。根據(jù)上述規(guī)定，我國(guó)企業(yè)在登記時(shí)的實(shí)收資本可以和注冊(cè)資本不一致，但最終企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本是一致的。顯然，我國(guó)采用的是折衷授權(quán)制，是在吸取了法定資本制和授權(quán)資本制的優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上形成的，既遵循資本的最低原則，有利于鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)公開，便利投資；又對(duì)資本最低限額作出規(guī)定，有利于保護(hù)債權(quán)人等的利益，保持企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

五、中美企業(yè)外部籌資模式比較

資金籌集是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)和理財(cái)?shù)钠瘘c(diǎn)。企業(yè)籌資的多少?zèng)Q定了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和發(fā)展速度，制約著資金的投入、運(yùn)用，最終影響資金的分配。企業(yè)資金來(lái)源包括內(nèi)部來(lái)源和外部來(lái)源。內(nèi)部來(lái)源就是企業(yè)留存收益，取決于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和支付給股東的股利，通過留存收益籌得的資本是有限的。企業(yè)為更大發(fā)展，要更多地通過股票、債券、借款等外部來(lái)源籌集資金。企業(yè)外部融資一般有兩種模式：間接融資和直接融資。美國(guó)企業(yè)外部融資模式表現(xiàn)為：主要依靠資本市場(chǎng)的直接融資方式獲取外部資金。采取的方式主要包括：上市運(yùn)作、債券、企業(yè)間的并購(gòu)、可轉(zhuǎn)換債券和杠桿收購(gòu)等。這主要是由于美國(guó)的銀行法律限制金融業(yè)務(wù)交叉經(jīng)營(yíng)、將銀行業(yè)與證券業(yè)相分離、對(duì)利率進(jìn)行嚴(yán)格管制、設(shè)置單一制的銀行等，使銀行籌資能力受到嚴(yán)重影響，很難滿足企業(yè)巨額的資金需求。

美國(guó)的資本市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)，資金量大，操作方便快捷，形成美國(guó)企業(yè)以直接融資為主，間接融資為輔的融資模式。我國(guó)企業(yè)外部融資模式從歷史上看大致經(jīng)過了兩個(gè)階段。第一階段是從建國(guó)后到十一屆三中全會(huì)以前，我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)惟一的融資渠道是依靠國(guó)家財(cái)政，企業(yè)外部融資模式是財(cái)政主導(dǎo)型。第二階段改革開放以來(lái)國(guó)民收入格局發(fā)生了巨大變化，居民收入顯著提高。但是，我國(guó)的證券市場(chǎng)規(guī)模很小，主要是政府債券和金融債券，居民個(gè)人的投資選擇較少。企業(yè)的直接融資渠道也有限，主要依賴銀行貸款。這就造成我國(guó)企業(yè)外部融資采取以間接融資為主，直接融資為輔的模式。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，企業(yè)直接融資的比例必將越來(lái)越高，并逐漸形成直接融資和間接融資相互結(jié)合的模式，以充分發(fā)揮兩種融資方式間的互補(bǔ)性。

六、中美企業(yè)收益分配政策比較

在現(xiàn)代資本制度下，為實(shí)現(xiàn)資本保全，各國(guó)都通過法律形式約束企業(yè)收益分配。目前關(guān)于企業(yè)留存收益的分配，國(guó)際上并存著兩種慣例，即提取盈余公積和分撥留存收益。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)分配制度先后經(jīng)歷了一個(gè)利潤(rùn)全部上繳、企業(yè)基金制度、利潤(rùn)留成制度、兩步利改稅、企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制等曲折演變過程。

1993年頒布實(shí)施《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》后，才確定采用提取盈余公積的辦法。企業(yè)利潤(rùn)分配只能按政府規(guī)定的順序、比例先提取10%的法定公積金，直至積累到注冊(cè)資本的50%為止；同時(shí)還要提取5%～10%的法定公益金；而后，經(jīng)股東大會(huì)等決定可提取一定比例的任意公積金；最后才可進(jìn)行股利分配。提留的盈余公積將長(zhǎng)期積累在企業(yè)內(nèi)。

在這種收益分配政策下，企業(yè)的自主權(quán)很少，但可把更多的財(cái)力長(zhǎng)期留存在企業(yè)內(nèi)，這是與我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐以企業(yè)利益為導(dǎo)向以及企業(yè)所持有的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)相適應(yīng)的。美國(guó)采用的是分撥留存收益政策，不但沒有要求提留法定公積，而且不允許企業(yè)提留可用于任何目的的任意公積，并在稅法中對(duì)留存收益的最高積累率作出規(guī)定，以防止企業(yè)為股東避稅。對(duì)留存收益的分配，只采用可以為特定目的或用途在一定期限內(nèi)撥留一部分，不作為可供分配股利的留存收益，在這一特定目的或用途可以取消時(shí)，就可以把它轉(zhuǎn)回未分撥的留存收益，而不是象提留的盈余公積那樣長(zhǎng)期留存在企業(yè)內(nèi)。

顯然，美國(guó)企業(yè)的這種收益分配政策是與美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐以保障投資者利益為導(dǎo)向以及企業(yè)所持的短期經(jīng)營(yíng)觀念相適應(yīng)的。

第五篇：對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的思考

對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的思考

摘要：完善個(gè)人所得稅對(duì)于構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要作用。本文主要論述我國(guó)個(gè)人所得稅的改革歷程，分析個(gè)人所得稅制目前存在的主要問題，并提出完善個(gè)人所得稅制的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

分類綜合所得稅制

費(fèi)用扣除

稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。理論上，個(gè)人所得稅的功能主要有兩個(gè)方面：一是財(cái)政功能，通過征收個(gè)人所得稅為國(guó)家提供可靠的財(cái)政收入；二是調(diào)控功能，通過征收個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。由于個(gè)人所得稅的納稅人是廣大的群眾，關(guān)系著每個(gè)人每個(gè)家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關(guān)。個(gè)人所得稅作為調(diào)整國(guó)家與個(gè)人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是增加國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會(huì)成員分配的重要工具。

一．我國(guó)個(gè)人所得稅的改革歷程

個(gè)人所得稅自1799 年在英國(guó)創(chuàng)立以來(lái)，目前已成為世界各國(guó)普遍適用的一個(gè)稅種。為維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，適應(yīng)對(duì)外開放的需要，我國(guó)在1980年頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，開始開征個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅800元的起征點(diǎn)是相當(dāng)高的，實(shí)際上難以起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。因此，個(gè)人所得稅在1986 年后就成為對(duì)在中國(guó)的外籍人員征收的一種涉外稅收，而對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)公民征收的個(gè)人所得稅則按國(guó)務(wù)院頒布了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》執(zhí)行。1986年1月，國(guó)務(wù)院對(duì)我國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶也單獨(dú)立法征收所得稅，頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，個(gè)體戶成為了當(dāng)時(shí)的納稅主體。因此，當(dāng)時(shí)形成了個(gè)人所得稅三稅并存的格局。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展要求，1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第一次修正，將個(gè)人所得稅三稅合一，實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》，使得工薪階層成為納稅主體。1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過了第二次修正的《個(gè)人所得稅法》，使個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的設(shè)計(jì)更趨合理。從1999 年10月1日起對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開征利息所得稅，使個(gè)人所得稅正式進(jìn)入我國(guó)人民的生活。在2005年10月27日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正。規(guī)定自2006年1月1日起，納稅義務(wù)人的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從每月800元提高到每月1600元；2005年12月19日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改(中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例)的決定》也予以公布。

二．目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題

經(jīng)過第三次修正后的個(gè)人所得稅制度進(jìn)一步完善，但我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制在實(shí)際運(yùn)行過程中，仍暴露出了不少與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。(一)實(shí)行分類所得稅制度，稅收負(fù)擔(dān)不公平

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法，所謂分類所得稅制度就是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對(duì)不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源、可節(jié)省稽征費(fèi)用，具有簡(jiǎn)單、透明的特點(diǎn)；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同，造成納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn)，而且這種稅制模式已經(jīng)落后于國(guó)際慣例。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）分類所得稅制難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來(lái)源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會(huì)使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。此外，不同類型所得的計(jì)征時(shí)間規(guī)定不同，分為月、年和次，不能反映納稅人的納稅能力，使課稅帶有隨意性。

（2）分類所得稅制造成巨大的避稅空間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而且，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的困難，一方面由此引起的稅務(wù)爭(zhēng)議案逐年增加，嚴(yán)重影響了征管效率；另一方面實(shí)際操作的彈性也影響了稅法的嚴(yán)肅性和公開性，導(dǎo)致稅收征管產(chǎn)生漏洞，導(dǎo)致大量稅收流失。

(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

個(gè)人所得稅的最顯著特點(diǎn)就是應(yīng)對(duì)凈所得課稅?？鄢?xiàng)目及扣除額的確定，直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響到國(guó)家財(cái)政收入的籌集，因此費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅法制建設(shè)中的一個(gè)至關(guān)重要的問題。費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是成本費(fèi)用，即納稅人為了取得該項(xiàng)收入所必須支付的費(fèi)用?？鄢@部分費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)扣除或限額內(nèi)列支的方式，并且只允許扣除與取得收入有關(guān)的正常的和必要的費(fèi)用；二是生計(jì)費(fèi)用，它是維持納稅人及其贍養(yǎng)人口生存和勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所必需的最低費(fèi)用，是扣除制度的核心內(nèi)容。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡(jiǎn)單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端?，F(xiàn)行的費(fèi)用扣除沒有區(qū)分成本費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，而且不考慮納稅人的婚姻狀況、家庭人口、家庭總收入及年齡等因素，也沒有考慮到通貨膨脹與價(jià)格水平、納稅人的具體負(fù)擔(dān)、地區(qū)個(gè)人收入差距等不同情況，一律實(shí)行定額或定率扣除，難以體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則，容易造成稅負(fù)不公平。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用，還會(huì)加大不同地區(qū)收入差距，形成稅收逆向調(diào)節(jié)，既影響了全國(guó)稅法的統(tǒng)一性，也有失稅收公平。此外，現(xiàn)有所得稅制中對(duì)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目也未予以清晰表述，而是一般來(lái)說(shuō)，對(duì)所得稅應(yīng)進(jìn)行所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特許扣除、鼓勵(lì)性再分配扣除等五項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異化、指數(shù)化和納稅單位的確定應(yīng)是今后稅制改革要重點(diǎn)予以解決的問題。（三)稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5％～45％、5％～35％的超額累進(jìn)稅率和20％的比例稅率。以工薪收入所使用的稅率為例，高達(dá)45％的邊際稅率，既不利于獎(jiǎng)勤罰懶，也不利于體現(xiàn)公平效率原則。勞務(wù)報(bào)酬加成征收后邊際稅率為40％，本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。更為突出的問題是，屬于“勞動(dòng)型所得”的工資薪金收入個(gè)人所得稅率為5% ～45%，屬于“半勞動(dòng)型所得”的承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為5%～35%，而屬于“非勞動(dòng)型所得”的利息收入和偶然所得收入的稅率僅20%，資本性的收入稅率低于勞務(wù)性的稅率，具有明顯的歧視勞動(dòng)重資本的傾向，明顯與國(guó)家的分配原則相悖。

結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來(lái)我國(guó)大部分納稅人只適用于5％和10％兩檔稅率，20％以上的另六檔稅率形同虛設(shè)，這意味著個(gè)人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上，在某種意義上更加劇了稅負(fù)的縱向不公，而且一定程度上反會(huì)促使納稅人設(shè)法逃避、隱匿應(yīng)稅所得。

三、完善個(gè)人所得稅的基本思路(一)建立分類綜合所得稅制

目前世界上個(gè)人所得稅課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。綜合所得稅制，是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，扣除法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來(lái)源于各種渠道的所有形式的所得不分類別，統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等給予減免照顧。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。分類綜合所得稅制，是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。其主要的優(yōu)點(diǎn)在于，它堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的所得稅制。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，我們也應(yīng)采用國(guó)際上通行的分類綜合所得稅制，才能與國(guó)際接軌。

按照分類綜合的課稅模式，首先可以考慮將各類應(yīng)稅所得分類合并計(jì)征，對(duì)部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工薪收入、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。其次，針對(duì)多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將一些過去出于優(yōu)惠政策鼓勵(lì)而尚未征稅的項(xiàng)目(如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入)納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)納入課稅范圍，比如，個(gè)人取得的額外福利、投資收益、各種補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金和實(shí)物福利。另外，對(duì)于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，繼續(xù)分類課稅。這樣做，既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率。

不過，實(shí)施分類綜合所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇，從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，完全的綜合個(gè)人所得稅制應(yīng)該是我國(guó)個(gè)稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度。由于目前我國(guó)對(duì)稅源控管難度大、征管手段相對(duì)落后、公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，我國(guó)的個(gè)稅制還很難從分類個(gè)稅制一步過渡到綜合個(gè)稅制，應(yīng)按循序漸進(jìn)、由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，宜將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式。我國(guó)政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個(gè)人所得稅制。

(二)采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國(guó)家都采用的，由于各國(guó)個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對(duì)于綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來(lái)。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，適當(dāng)照顧弱勢(shì)群體。應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍(撫)養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)分配的政策精神。此外，費(fèi)用扣除要體現(xiàn)政策原則，即費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對(duì)撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額，對(duì)子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計(jì)費(fèi)用扣除。除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈(zèng)的部分可以繼續(xù)扣除。要增強(qiáng)個(gè)人所得稅的彈性，扣除額應(yīng)考慮物價(jià)等因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(三)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

按照國(guó)際慣例，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率及稅率結(jié)構(gòu)也應(yīng)該朝著降低稅率、減少稅率檔次這一趨勢(shì)發(fā)展，同時(shí)要考慮我國(guó)的當(dāng)前收入分配情況，更多的強(qiáng)調(diào)其調(diào)節(jié)功能。

稅率是稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，稅率是計(jì)算稅額的尺度，是國(guó)家稅收政策的一個(gè)重要杠桿，它可以調(diào)節(jié)國(guó)家、集體、個(gè)人之間的分配關(guān)系，調(diào)節(jié)不同經(jīng)濟(jì)成分的利益關(guān)系。黨的十六屆三中全會(huì)提出“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，分步實(shí)施個(gè)人所得稅制改革。就降低稅率來(lái)說(shuō)，應(yīng)包括兩個(gè)方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個(gè)人所得邊際稅率。適當(dāng)提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)所得的稅率。同時(shí)低邊際稅率和削減稅率檔次，還可以促進(jìn)消費(fèi)，提高消費(fèi)水平。此外，對(duì)勞動(dòng)所得和資本、經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，對(duì)資本收入和經(jīng)營(yíng)收入不再較勞動(dòng)收入有較大的區(qū)別和優(yōu)惠。保證照顧低收入者，使其降低稅負(fù)，同時(shí)對(duì)高收入者可適當(dāng)增加稅負(fù)，以體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

建立科學(xué)、合理的個(gè)人所得稅制度，使高收入者適當(dāng)多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，這對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平，具有積極的作用，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定、和諧社會(huì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情，適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。

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