第一篇：會計信息價值及相關(guān)問題探析會計信息論文會計論文

會計信息價值及相關(guān)問題探析-會計信息論文-會計論文 ——文章均為 WORD 文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印——

一、會計信息價值的進展和實現(xiàn)

1、會計信息價值的進展分析。

“生產(chǎn)—流通—利用”三個階段是會計信息作為商品運動的全過程。其價值運動過程可以分為會計信息價值的形成和會計信息價值的實現(xiàn)兩個主要階段。會計信息價值的形成主要是在會計信息的生產(chǎn)過程完成的，會計信息價值的實現(xiàn)主要是在信息的流通和消費同時作用下所形成的。馬克思的勞動價值理論表現(xiàn)出會計信息不但凝結(jié)了人類的勞動，同時也創(chuàng)造出了會計信息的價值。

2、會計信息價值的實現(xiàn)分析。

回顧會計的發(fā)展史，在兩權(quán)分離以前，企業(yè)的經(jīng)營者和資源的提供者是一起的，進行會計信息的交換是很少出現(xiàn)。但是隨著兩權(quán) 的發(fā)生，會計信息的提供者和使用者也相應(yīng)分離開來，終于使得會計信息的交換有了必要性的可能。馬克思的勞動價值論指出，商品二因素的對立

性表現(xiàn)在:使用價值體現(xiàn)在購買者身上，相反于購買者，生產(chǎn)者不得不讓出使用價值。這樣才能有效解決商品的內(nèi)在矛盾。對于兩者之間的矛盾，我們可以明白于會計信息而言從表面觀之，是涌入的資源，但實質(zhì)上卻是某一特定的會計信息使用者或資源擁有者所擁有的資源使用資格。如果將會計信息當做一種特殊的商品進行交換，那么其交換價值并非是全部由人類誤差別的抽象勞動所決定，而是根據(jù)會計信息提供的內(nèi)容為自己的決策佐證。

3、會計信息的層次分析。

能否滿足客戶的需求是考查會計信息是否具有有效性的標準。如果不能滿足客戶的需求，那么會計信息不具有有效性，會計信息的使用價值將失效，因此與信息用戶之間的價值關(guān)系也將消失，價值將不能被實現(xiàn)。從層次上看，會計信息生產(chǎn)過程中耗用的勞力，物力越多，那么相應(yīng)的會計信息作用和屬性也就越強。實際上，影響勞動程度的因素中，會計信息供給的影響主要是:

(1)信息揭示成本。包括兩類成本:第一類是指能夠提供信息的同時并可觀處理的成本。其中包括對打印機，計算機等日常辦公設(shè)備以及軟件設(shè)計與后期制作及維護費用和處理人員的工資費用等等。第二類是指信息消費成本，是指在將信息公之于眾時所流失的競爭優(yōu)勢和暗藏的損失。其成本的高低與企業(yè)信息揭示所帶來的問題息息相關(guān)。比如

以下幾個因素:一是同行人士知曉了信息使用者對資本供給者提供的信息，將導(dǎo)致競爭劣勢的發(fā)生。二是信息的詳細程度，如果信息披露粗略，則導(dǎo)致競爭劣勢的可能性小，反之，則大。三是信息披露能否對管理者的行為進行限制。企業(yè)如果能實現(xiàn)預(yù)測目標，投資者和其他一些相關(guān)人士將會對企業(yè)保持信任，反之就會產(chǎn)生所謂的失信成本。

(2)政府的管理制度。政府管理與信息需求之間存在一定的差缺。對于信息需求，政府并不能全權(quán)的認識和適應(yīng)。前者對后者的影響在逐一調(diào)整改變中。

4、會計信息需求的分析。

對于會計信息的需求，會計信息的使用者需求不盡相同，層次不一。伴隨著社會的發(fā)展，競爭力的逐日提高，會計信息用戶也同步提高了對會計信息的需求，同時非財務(wù)信息在用戶的需求中也占了舉足輕重的地位。在經(jīng)濟信息價值中，從供求的角度出發(fā)，如果一個會計信息價值能夠使其效用最大化，必定要滿足用戶的需要。這樣，會計信息的較大價值才能體現(xiàn)出來。我們知道，生產(chǎn)決定需求，會計信息也不例外。

5、會計信息價值的評測。

會計信息如同產(chǎn)品，其質(zhì)量的高低直接影響消費者的消費程度。數(shù)字是會計信息呈現(xiàn)質(zhì)量高低的方式。不同的數(shù)字所代表的經(jīng)濟意義也是不一的，高質(zhì)量的會計信息有助于信息用戶進行良好的經(jīng)濟決策，其所帶來的經(jīng)濟效益會引來更多的會計用戶，地提高會計信息的價值。相反的，低質(zhì)量的會計信息不能給信息用戶提供較大的幫助，毫無價值可言。

二、會計控制的意義及特點

從資金的安全，完整度出發(fā)，考慮到會計信息的的真實性，為了促進企業(yè)的經(jīng)濟效益，達成企業(yè)的經(jīng)營目標，企業(yè)管理部門實施會計控制。會計控制不僅是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，同時也是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要方式。隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，高科技的領(lǐng)先進步。內(nèi)部控制在企業(yè)管理中扮演者愈來愈重要的角色。內(nèi)部控制與會計控制之間緊密相連，兩者相互作用。

1、會計控制的意義。

1．1 防范了會計信息的錯誤，提高了會計信息準確度。安全可信的會計信息有利于各方面做正確可取的決策。我國當前在會計信息這塊，也出現(xiàn)了一些負面現(xiàn)象。不規(guī)范、信息度失真、不科學(xué)等是導(dǎo)致會計失真的主要原因。因此，建立規(guī)范、嚴謹?shù)臅嬁刂浦贫仁欠乐瑰e誤

行為的根本舉措。

1．2 有利于提高企業(yè)內(nèi)部的約束力。在現(xiàn)代社會中，一些消極現(xiàn)象經(jīng)常會出現(xiàn)在大鏡頭中。例如公款私用、謀取私利，在項目中偷 耍滑、謀取回扣。更甚者，一些公司拋棄了基本的會計控制，將所有的 及相關(guān)票據(jù)交于一人之手。產(chǎn)生這些情況的根因難免逃脫得了管理和制度方面的欠缺和漏洞。因此，強化內(nèi)部控制，提高對管理人員的約束力，合理設(shè)置崗位，劃分職責(zé)權(quán)限做到格職位間的仙湖制約和監(jiān)督，是促進企業(yè)發(fā)展的有效途徑，同時也對市場的穩(wěn)定有了建設(shè)性作用。

1．3 有利于國家相關(guān)法律的有效實施。面對假賬現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，企業(yè)單位管理制度上的千瘡百孔，會計監(jiān)督環(huán)境的惡化。新《會計法》應(yīng)運而生。新《會計法》在會計工作人員的權(quán)責(zé)上有了明確的規(guī)定，將其權(quán)限相互制約，相互分離。一些重要關(guān)于經(jīng)濟方面的事項決策實施相互監(jiān)督，相互牽制的辦法。但是，實質(zhì)重于形式，要想將其作用有效發(fā)揮，離不開具體的內(nèi)部控制制度。建立高效完整的會計控制體系才能對企業(yè)內(nèi)部實施正確有效的管理和控制。

2、會計控制的特點。

2．1 實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。企業(yè)會計控制是指有效的將會計操作和方法相結(jié)合，從而達到對企業(yè)的經(jīng)營過程起有效的控制作用，以充分

獲得各方資源，提高企業(yè)經(jīng)營效率，使企業(yè)經(jīng)營效益最大化。企業(yè)如果將效益最大化作為企業(yè)會計控制目標，則能獲取最佳的經(jīng)濟效益。

2．2 目標控制的系統(tǒng)化。目標控制是現(xiàn)代管理中用到的一種方法，其目的是通過目標設(shè)定，采用激勵和權(quán)責(zé)匹配的方法來實現(xiàn)人生產(chǎn)創(chuàng)造效率的提高。然而實踐中發(fā)現(xiàn)單純的目標控制并不是那么有效，因為在實現(xiàn)的過程中細節(jié)落實和具體操作需要一套行之有效的方法，且這套方法需要整體化，于是人們提出了將目標控制系統(tǒng)化的概念，并加以研究和應(yīng)用。第一步是將總體目標分化為若干個可區(qū)分的小目標，讓人們各司其職，第二步是以權(quán)責(zé)匹配實現(xiàn)控制以達到對預(yù)算高度的執(zhí)行，最后執(zhí)行的結(jié)果會反饋給管理部門，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。

2．3 內(nèi)部控制的全面性、綜合性。一個企業(yè)的結(jié)構(gòu)由不同的層次、內(nèi)容所構(gòu)成。在面臨如此激烈的市場競爭下，各個企業(yè)只有加強自身領(lǐng)域的控制力度，聯(lián)系同業(yè)務(wù)系統(tǒng)，向更廣遠的領(lǐng)域發(fā)展和滲透。與此同時，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境更是必不可少的。堅持以人為本，全面展開對內(nèi)部控制的加強和提升是企業(yè)自強的有效方法。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當做到全面、系統(tǒng)，一來實現(xiàn)對自身深刻的了解，二來方便采取行之有效的策略提高自身實力(尤其是企業(yè)的軟實力)，三是信息能夠?qū)崿F(xiàn)高效的利用，無論是信息的發(fā)出、傳遞，還是信息的采納和反饋，都有益于企業(yè)對自身的分析、總結(jié)和制定更為合理的政策。

2．4 程序控制的規(guī)范化。程序控制是一種控制方式，為了使得企業(yè)可以順利實現(xiàn)目標，對于反復(fù)出現(xiàn)的某些業(yè)務(wù)，按照一定的標準規(guī)定，某些因素所構(gòu)成的某些程序的一些政策，從而使得企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范化。當企業(yè)的業(yè)務(wù)存在同種類業(yè)務(wù)、某些差錯因素，崗位的相關(guān)責(zé)任以及企業(yè)效率不確定時，我們可以對企業(yè)進行程序控制。當然，在會計程序方面它的方式有很多，我們具體從兩方面進行闡述:

(1)會計程序控制—授權(quán)批準。企業(yè)通過授權(quán)與批準進行企業(yè)的經(jīng)濟活動的控制，這種控制叫做授權(quán)批準控制。第一，企業(yè)需要了解授權(quán)批準的范圍和層次，為了使得企業(yè)的各個崗位有著明確的責(zé)任。第二，企業(yè)需要知道授權(quán)批準在責(zé)任方面的相關(guān)內(nèi)容，從而避免錯誤在發(fā)生之時卻無人承擔(dān)。第三，知道授權(quán)批準的程序，熟悉企業(yè)在業(yè)務(wù)方面的具體審批程序，避免出現(xiàn)不合理的審批方式。

(2)現(xiàn)代會計控制—不相容的職務(wù)分離。此種控制要求企業(yè)中的每個經(jīng)濟業(yè)務(wù)不可以由單個部門以及企業(yè)成員去完成。要與其余的部門以及成員在各個工作內(nèi)容上保持一定的聯(lián)系，并且對其監(jiān)督。要想使得內(nèi)部會計控制發(fā)揮其自己的作用，我們要通過授權(quán)、執(zhí)行等五個步驟去實現(xiàn)，從而使得企業(yè)可以做到不相容職務(wù)的分離。

三、會計管理論人力資源成本作用及問題

在如今這個知識經(jīng)濟當前的社會，人力資源的地位也日益漸長。何謂為人力資源，在大范圍中可以理解為在一定量的人口中所擁有的全部勞動力，并且有利于促進國家發(fā)展和繁榮的力量。

1、人力資源成本在會計管理中的作用

1．1 優(yōu)化人力資源，節(jié)省管理過程中的成本，從而達到提高人力資源的目標。經(jīng)濟效益是任何經(jīng)濟實體的終極目標。在效益與成本之間，兩者關(guān)系微妙。效益的產(chǎn)生離不開陳本，但是過量的成本將導(dǎo)致效益為零。所以，如何準確的對人力資源成本進行估計、決策，將直接關(guān)系到人力資源的效益問題。

1．2 有利于決策者更好的解決人力資源成本相關(guān)問題。許多企業(yè)將重心放在了對人力資源的投資上，他們相信優(yōu)化人力資源有助于公司企業(yè)的前途發(fā)展，是給自己公司企業(yè)可觀的未來的買保險。那么，與此同時問題也接踵而來。面對企業(yè)的現(xiàn)狀，決策者掌握的人力資源成本信息不夠充足，無法全面知道現(xiàn)實情況。因此對未來的決策也無法給出準確判斷。

1．3 有利于提高企業(yè)管理者和員工的素質(zhì)。企業(yè)提高對人力資源的成本進管理，則同時會帶動管理者對人力資源管理工作的積極性和重視程度。因為于管理者自身而言，經(jīng)濟效益是放在首位的。人力資源

成本管理可以讓管理者更深入直觀的了解人力資源的成本價值。員工也能從中了解自己所付出的勞動的回報率。從而加強對企業(yè)的歸宿感和責(zé)任感。

2、人力資源成本管理的問題。

2．1 對人力資源管理的認知度不足。在管理者和員工的觀念中，人力資源的管理似乎有趕鴨子上架的趨勢，并沒有意識到羅馬不是一天建成的道理。如何將人力資源管理落在實處，則需要通過科學(xué)的宣傳和教育。

2．2 人力資源管理方法不當。缺乏上進心和學(xué)習(xí)動力是造成工作進程停滯不前的根因。同時，部分人員對人力資源的認識不徹底，走表面功夫。以為拉近同事之間、上下級之間關(guān)系就是認識到位了。而沒有意識到如何才是科學(xué)的管理。

2．3 人力資源基礎(chǔ)落后。在計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)優(yōu)質(zhì)人才的調(diào)配在計劃范圍內(nèi)，企業(yè)沒有自己調(diào)配的權(quán)利。人才也失去了流動的自由。

第二篇：會計論文——如何提高會計信息質(zhì)量

蓮山 課件 w ww.5 Y

K J.CO

M 4當前，人們對于會計工作議論最多的話題就是會計信息質(zhì)量問題，上至國家領(lǐng)導(dǎo)人，下至普通民眾，對這一問題都極為關(guān)注。而這個問題也確實是非常重要的。

由于會計信息占了整個經(jīng)濟信息量的70％以上，因而會計信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟信息的質(zhì)量，進而影響經(jīng)濟工作決策的質(zhì)量。但是，嚴峻的事實卻是，我國目前會計信息普遍存在失實的情況，有些甚至非常嚴重，可以說是“造假”，直接影響了國家稅收，在一定程度上擾亂了整個經(jīng)濟工作的秩序，阻礙了我國現(xiàn)代化的進程。造成會計信息質(zhì)量低下的原因很多，主要有以下幾種情況：

1、由于會計人員素質(zhì)低下而造成會計信息質(zhì)量低下。由于經(jīng)濟發(fā)展較快，前幾年會計人員短缺嚴重，因而很多素質(zhì)較低的人員進入了會計行列，這部分人由于對會計法規(guī)、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會做出錯賬，造成會計信息失真。

2、由于人為因素造成會計信息失真。有些企業(yè)負責(zé)人出于種種目的指使會計人員人為地造假，或虛增利潤騙取貸款，或隱瞞利潤逃稅，甚或虛列數(shù)據(jù)來掩蓋貪污受賄。這些現(xiàn)象目前較為普遍。

3、由于會計法規(guī)、準則、制度本身的缺陷所導(dǎo)致的會計信息失真。個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報表、提高企業(yè)利潤。如利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)本文來自文秘之音，更多精品免費文章請登陸004km.cn查看方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價交換和進行違規(guī)會計處理，造成企業(yè)經(jīng)濟交易失真，從而導(dǎo)致會計信息失真。

4、由于社會審計監(jiān)督不力導(dǎo)致會計信息失真。注冊會計師常常被稱為“經(jīng)濟警察”，其職責(zé)在于以客觀公正的立場對企業(yè)的財務(wù)報表提供鑒證服務(wù)，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用，相反有些甚至與企業(yè)勾結(jié)在一起，共同造假。

5、由于采用計算機記賬帶來的一些問題。將計算機引入會計工作是一種進步，也是一種趨勢。但是，由于會計人員的計算機素養(yǎng)普遍不高，加之現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性，這個問題由于其“不可見性”，其危害性可能更大。

針對上述問題，筆者認為，提高會計信息質(zhì)量需從以下幾方面著手：

1、盡快制定和出臺具體會計準則并繼續(xù)完善會計核算制度。

在認真總結(jié)現(xiàn)行會計準則實施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計信息披露。同時，鑒于會計核算本文來自文秘之音，更多精品免費文章請登陸004km.cn查看制度將在較長一個時期與會計準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。特別地，在準則的制定過程中，應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會計準則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告，操縱企業(yè)利潤。

2、提高注冊會計師隊伍素質(zhì)，用法制手段規(guī)范社會審計監(jiān)督。

注冊會計師作為維護經(jīng)濟秩序、公正鑒證財務(wù)報告的“經(jīng)濟警察”，理應(yīng)成為提高會計信息質(zhì)量的重要力量，但實際情況卻令人深感憂慮。這一方面需要通過各種培訓(xùn)提高注冊會計師隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更需要通過法律手段嚴厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務(wù)所，保證這個行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會審計監(jiān)督。

3、實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性。

會計人員委派制是目前人們議論較多的一個話題，通過實行委派制，可以保證會計人員相對獨立地開展工作，不完全受制于企業(yè)負責(zé)人，避免了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　边@種兩難境況

。從目前試點情況來看，確實起到了保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的作用。再者，實行委派制，可避免一些有關(guān)系而低素質(zhì)的人進入會計行列，保證會計人員的素質(zhì)。

4、盡快制定與會計電算化有關(guān)的會計準則和審計準則。

隨著會計電算化的不斷普及，計算機與會計工作已越來越密不可分。但是，我國目前還沒有這方面的會計準則和審計準則，這是不符合國際慣例的，也是滯后于實際工作要求的，必然會影響新形勢下會計工作的質(zhì)量。因此應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準則，來規(guī)范會計電算化條件下的會計工作，從而確保會計信息質(zhì)量。

蓮山 課件 w ww.5 Y

K J.CO

M 4

第三篇：會計人員職業(yè)價值和會計信息價值

【論文摘要】本文闡述了會計人員職業(yè)價值和會計信息價值的現(xiàn)狀，對會計人員職業(yè)價值和會計信息價值進行了界定，分析了會計人員職業(yè)價值和會計信息價值的互動機制及影響因素，提出了基于決策有用觀的重構(gòu)思路以及重構(gòu)中注意的問題。本文研究認為，會計人員職業(yè)價值與會計信息價值是共生的，會計信息質(zhì)量是兩者存在的共同基礎(chǔ)。只有不斷提高會計信息質(zhì)量，才能提升會計人員職業(yè)價值和會計信息價值。

【論文關(guān)鍵詞】會計人員職業(yè)價值 會計信息價值 會計信息質(zhì)量 互動機制 重構(gòu)

引言

在決策有用的信息觀導(dǎo)向下，信息是否決策有用直接決定了信息提供者的競爭地位。會計人員作為會計信息加工者，其所提供的會計信息質(zhì)量在一定程度上決定了其作用與地位。市場中不斷出現(xiàn)的財務(wù)報告舞弊行為使會計信息的質(zhì)量呈現(xiàn)不同程度的下降，同時也使越來越多的投資者懷疑甚至不相信這一信息源的有用性，最終導(dǎo)致了會計人員職業(yè)價值下降(王躍堂，2001王海民等，2004)。會計人員職業(yè)的價值與其所提供的會計信息的價值是不可分割的，如何重塑市場對會計人員及會計信息的信心，關(guān)鍵在于所提供的會計信息的質(zhì)量。本文將以會計信息質(zhì)量為核心，討論會計人員職業(yè)價值以及會計信息的價值，最終提出會計人員職業(yè)價值和會計信息價值的重構(gòu)途徑。

一、會計人員職業(yè)價值及會計信息價值的現(xiàn)狀

(一)會計人員的公眾形象堪憂

我國資本市場出現(xiàn)一系列的會計造假事件和美國資本市場一連串丑聞使得關(guān)于會計誠信問題的研究已成為會計學(xué)界、經(jīng)濟學(xué)界乃至社會學(xué)研究的一個熱點，由此，會計人員以誠信為核心的職業(yè)道德問題也受到了社會公眾的質(zhì)疑。會計人員似乎成了舞弊與造假的“代言人”，甚至在公眾心目中會計人員的造假能力成為其會計水平的衡量標準。舞弊與造假等行為大大違背了會計人員的職業(yè)操守。

(二)會計人員的企業(yè)內(nèi)部形象下滑

在會計人員所服務(wù)的企業(yè)內(nèi)部，部分公司管理層人員以及企業(yè)的其他工作人員認為會計部門并不能為企業(yè)實現(xiàn)價值增值或創(chuàng)造直接的價值，從而對會計人員的存在價值有一定懷疑，甚至認為會計存在只是制度性的安排。同時，會計人員在薪酬上也不能獲得重視。筆者認為，這一現(xiàn)象除了與管理層人員以及企業(yè)的其他工作人員的偏見有關(guān)外，也與會計人員自身在企業(yè)決策中起不到應(yīng)有的作用有關(guān)。

(三)會計信息價值的降低

在決策有用觀的影響下，是否能夠提供決策相關(guān)的信息成了評判會計信息質(zhì)量的重要標準之一，也是會計信息價值的重要體現(xiàn)。然而，因為會計造假使會計人員的形象下降，從而也帶來了會計人員的產(chǎn)品——會計信息的價值下降。虛假的財務(wù)信息不但不能為使用者提供有效的決策，甚至還會導(dǎo)致決策失誤的嚴重后果，長此以往，使用者對會計信息的有用性失去了信心。

二、會計人員職業(yè)價值與會計信息價值的界定與分析

(一)會計人員的職業(yè)價值

筆者認為，會計人員的職業(yè)價值從其存在性角度來講，可分為積極價值與消極價值而從其所獲補償?shù)慕嵌葋碇v，可分為內(nèi)在價值與外在價值。

1.會計人員職業(yè)的積極價值與消極價值

筆者認為，會計人員職業(yè)的積極價值是指會計人員職業(yè)因為市場的需求而存在的價值。介于代理關(guān)系的存在，公司外部的相關(guān)利益者需要了解公司的運營情況，而會計信息是他們重要的信息來源，因而作為這一信息的生產(chǎn)者——會計人員的存在是有積極意義的。從這一點上來說，如果會計人員能夠提供公司相關(guān)利益者所需要的有用的信息，就具有積極價值。

會計人員職業(yè)的消極價值是指會計人員職業(yè)因為制度規(guī)定而存在的價值。出于制度規(guī)定，要求所有企業(yè)對外報送財務(wù)報告。因此，企業(yè)配備一定的會計人員從事財務(wù)信息的生產(chǎn)，這種情況下對會計人員職業(yè)的需求是出于制度安排的需要，筆者稱這種情況下會計人員職業(yè)的存在價值為消極價值。

2.會計人員職業(yè)的內(nèi)在價值與外在價值

一項資產(chǎn)的內(nèi)在價值指其未來所能獲得收益的現(xiàn)金流的折現(xiàn)，會計人員是一項特殊的資產(chǎn)，筆者認為會計人員職業(yè)的內(nèi)在價值在于其工作期間對企業(yè)所做貢獻的大小。但這一貢獻的大小無法直接評價，只能通過對其所創(chuàng)造的產(chǎn)品——會計信息的作用的評價來實現(xiàn)對其內(nèi)在價值的評價，而這一作用又取決于會計信息的質(zhì)量。

會計人員職業(yè)的外在價值應(yīng)該是其內(nèi)在價值的外在體現(xiàn)，這一價值往往可以表現(xiàn)為公司給會計人員的薪酬和公司外部相關(guān)利益者對其所呈現(xiàn)的產(chǎn)品——會計信息的價值的肯定。

如今，會計人員職業(yè)的外在價值往往會偏離其內(nèi)在價值，很多情況下會偏低，如許多公司給予會計人員的薪酬也普遍較低外部相關(guān)利益者對會計人員所提供的信息在較大程度上不予肯定，一方面公司及外部相關(guān)利益者對會計人員職業(yè)的價值并沒有正確的認識另一方面，筆者認為更重要的是會計人員沒有堅守自己的職業(yè)操守，甚至喪失自我，最終導(dǎo)致職業(yè)內(nèi)在價值的下降。

(二)會計信息的價值

在決策有用的信息觀下，會計信息的價值主要表現(xiàn)為是否能為預(yù)期使用者提供決策相關(guān)的信息，只有高質(zhì)量的會計信息才能使相關(guān)利益者在對公司的經(jīng)營成果充分知情的情況下做出適合自身的決策(陳勝藍等，2006)，而高質(zhì)量的會計信息在于會計人員所生產(chǎn)的信息對公司狀況披露的充分性和有效性。

如果會計信息的質(zhì)量下降(如虛假的會計信息)，對相關(guān)利益者來說，即使其數(shù)量再多也是沒有價值的，甚至?xí)`導(dǎo)相關(guān)利益者做出決策，在此情形下，擁有虛假的信息還不如沒有信息。這一點正是在現(xiàn)實情形下會計信息的使用者對會計人員質(zhì)疑的根本原因。

(三)兩者之間的互動機制及其外在的影響因素

會計人員是會計信息的主要生產(chǎn)者，在會計人員職業(yè)價值無法直接度量的情形下，會計信息的價值在一定程度上體現(xiàn)了會計人員職業(yè)的價值，因此，會計人員職業(yè)的價值與會計信息的價值是一體的。會計人員職業(yè)的價值與會計信息的價值是互相影響的，具有共生性。會計人員對會計信息的質(zhì)量起到了主要的決定作用，因而其生產(chǎn)行為決定了會計信息的可靠性與相關(guān)性，也就決定了會計信息的價值。反之，因為會計信息的價值才使會計人員職業(yè)的存在有意義，會計信息的價值也就是會計人員職業(yè)價值的外在體現(xiàn)。會計信息在生產(chǎn)及傳遞過程中不可避免地會受到諸多因素的影響，既有來自人為的主觀因素的影響，如管理層壓力、社會公眾的壓力以及會計人員自身的素質(zhì)，又有來自外在客觀因素的影響，如公司業(yè)務(wù)性質(zhì)、政治經(jīng)濟環(huán)境等。

會計人員職業(yè)價值與會計信息價值的互動機制及其影響因素如圖1所示。

圖1的中間區(qū)域為會計人員職業(yè)價值與會計信息價值的互動機制，會計人員的職業(yè)操守如誠信、獨立性、客觀公正等及業(yè)務(wù)素質(zhì)如職業(yè)判斷、制度遵循等決定了其所生產(chǎn)的會計信息的質(zhì)量反過來，會計信息質(zhì)量高低及其對使用者決策的有用程度也影響了外界對會計人員職業(yè)價值的認識。

圖2的外圍區(qū)域為對這一互動機制的影響因素。從公司內(nèi)外部角度來說，在公司內(nèi)部，會計人員在生產(chǎn)會計信息的過程中，可能會受到管理層的壓力，從而可能會威脅會計人員生產(chǎn)會計信息過程中的獨立性與客觀性公司業(yè)務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性可能會影響會計人員在生產(chǎn)會計信息過程中對規(guī)制的正確運用及其職業(yè)判斷。在公司外部，社會公眾的壓力也可能會間接影響會計人員的會計信息生產(chǎn)過程，而公司所處的政治經(jīng)濟環(huán)境可能會影響會計人員生產(chǎn)會計信息過程中的職業(yè)傾向。在發(fā)達的政治經(jīng)濟環(huán)境中，會計人員可能要面對更多的職業(yè)選擇。還可以從主客觀角度對以上因素進行分類，其中管理層壓力及社會公眾的壓力為人為因素，而公司業(yè)務(wù)環(huán)境及政治經(jīng)濟環(huán)境為客觀因素。

三、會計人員職業(yè)價值與會計信息價值的重構(gòu)

(一)會計人員職業(yè)價值與會計信息價值動態(tài)重構(gòu)的基本思路

對會計人員職業(yè)價值的重構(gòu)與會計信息價值的重構(gòu)是一體化的，也是共生的，兩者之間是一個動態(tài)循環(huán)的過程。在對兩者的價值重構(gòu)過程中，既可以提高會計人員職業(yè)價值為出發(fā)點，也可以提高會計信息價值為出發(fā)點，但無論以誰作為起始點，在此過程中，會計信息質(zhì)量的提高都是其核心內(nèi)容。動態(tài)重構(gòu)的基本思路如圖2所示。在圖2中，提高會計人員職業(yè)價值與提高會計信息價值之間是一個互動循環(huán)的過程，而這一循環(huán)中的動力源為外部會計信息相關(guān)使用者對會計信息質(zhì)量的要求。迫于會計信息相關(guān)使用者的要

求，從一個循環(huán)方向來說，會計人員通過不斷提升對職業(yè)操守的遵循和自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，來提高會計信息質(zhì)量，增加會計信息對使用者的效用，從而最終提升會計信息的價值從另外一個方向來說，相關(guān)使用者對會計信息質(zhì)量的要求會對信息質(zhì)量起到監(jiān)督作用，特別是專業(yè)的會計信息使用者，這種監(jiān)督作用更為明顯，具有一定的導(dǎo)向性，從而使會計信息價值得到提高。但這種監(jiān)督作用最終會反饋到會計人員，引導(dǎo)會計人員生產(chǎn)具有較高質(zhì)量的會計信息，提高會計信息價值。相關(guān)使用者對會計信息價值的肯定無疑會映射到對會計人員價值的肯定中去(課題組，2001柏子敏，2007)。

(二)會計人員職業(yè)價值與會計信息價值重構(gòu)的具體措施

對會計人員職業(yè)價值與會計信息價值重構(gòu)的具體措施主要從兩方面著手：一方面從會計人員自身出發(fā)，建立以會計人員職業(yè)前景為目標的價值觀另一方面從提高會計信息價值的角度出發(fā)，建立以相關(guān)使用者決策有用的信息觀為基礎(chǔ)的會計信息價值觀。

1.建立以會計人員職業(yè)前景為目標的價值觀

由于信息不對稱的存在，外部公眾很難直接了解企業(yè)的狀況，大部分情況下只有通過解讀企業(yè)的財務(wù)報告來了解企業(yè)的狀況。會計信息的生產(chǎn)過程如圖3所示。

在這一過程中，會計準則、制度等規(guī)制能為外部第三方所觀察，但會計人員的職業(yè)操守、業(yè)務(wù)素質(zhì)卻難于觀察。是否能夠遵循會計準則、制度等規(guī)制，獨立客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，很大程度上取決于會計人員自身。面對管理層的壓力時，許多會計人員往往會喪失獨立性，屈從于管理層的意志。筆者認為，會計人員在為了求得短暫的利益時(如為了保住職位，獲得一時的獎勵等)而往往屈從于外界的意志，但必須要看到，這種短暫的利益的獲得往往是以犧牲會計人員的職業(yè)前景為代價的。會計人員在根據(jù)管理層意志生產(chǎn)會計信息的過程中，往往會歪曲信息本來的面目，從而降低會計信息的質(zhì)量，使會計信息的價值降低。長此以往，會計信息的相關(guān)使用者喪失了對會計人員誠信的信心，會計人員職業(yè)的價值將不再得到認可，這對于會計職業(yè)發(fā)展來說，將是一個極大的威脅。因此，捍衛(wèi)會計人員職業(yè)的價值，保持會計人員在信息提供中的競爭地位，將關(guān)系到會計職業(yè)的發(fā)展前景，也是每一位會計人員必須樹立的價值觀。

在具體操作中，可以從職業(yè)道德和自身素質(zhì)兩方面入手。

(1)從職業(yè)道德的角度來說，會計人員建立良好的自律機制，在一定情形下盡可能減少外部影響，如管理層的壓力，并尋求對其作相關(guān)解釋宣傳的機會。同時，每一個會計人員都應(yīng)該維護自身的職業(yè)前景，保持在會計信息生產(chǎn)過程中的獨立性。只有這樣才能樹立會計人員良好的外部形象，也才能使其產(chǎn)品——會計信息得到外部使用者的認可，從而提高自身的價值。

(2)從自身素質(zhì)的角度來說，每一個會計人員都應(yīng)當樹立以提高會計信息生產(chǎn)能力為目標的職業(yè)規(guī)劃，不斷加強后續(xù)學(xué)習(xí)，正確理解各種規(guī)制的要求。同時，應(yīng)該不斷掌握會計信息生產(chǎn)的新的處理手段。如加

強對信息系統(tǒng)的使用等，最終生產(chǎn)出符合外部使用者需求的會計信息產(chǎn)品，提高會計信息的價值和自身的價值。

2.建立以決策有用觀為基礎(chǔ)的會計信息價值觀

隨著資本市場的快速發(fā)展，財務(wù)報告目標的重心由過去的“受托責(zé)任論”發(fā)展成為“決策有用論”(Scott，William R.，2000)。這就意味著如果我們提供的會計信息對外部使用者而言沒有決策有用性，其價值必然會遭到質(zhì)疑。在這一重心轉(zhuǎn)換中，會計人員對會計信息產(chǎn)品的質(zhì)量衡量標準也應(yīng)該發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)換。迫于管理層壓力而生產(chǎn)的虛假會計信息以及不能反映企業(yè)經(jīng)濟實質(zhì)的會計信息，其決策有用性顯然很差。會計人員在對會計信息生產(chǎn)過程中對各項規(guī)制的遵循以及對各項政策的選用都應(yīng)該以提高決策有用性作為出發(fā)點，這樣才能提高其所生產(chǎn)的會計信息的價值，也才能提高自身的價值。

四、會計人員職業(yè)價值與會計信息價值重構(gòu)中應(yīng)注意的問題

(一)技術(shù)創(chuàng)新與發(fā)展對價值重構(gòu)的影響

近年來，在計算機、通信以及互聯(lián)網(wǎng)方面的技術(shù)創(chuàng)新與發(fā)展給會計信息的生產(chǎn)與提供帶來了巨大的機遇與挑戰(zhàn)。例如，計算機的發(fā)展使會計人員對會計資料的處理效率更高，更能快速及時地為外部使用者提供所需要的會計信息通信及網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展則為會計信息的傳遞提供了新的手段，與外部使用者就會計信息的互動與交流有利于會計人員及時掌握外部使用者對會計信息產(chǎn)品的需求而采取相應(yīng)措施，這一切都有利于提高會計人員的價值與會計信息的價值。但是，我們也必須認識到，如果會計人員對這些技術(shù)不能合理有效地運用，其作用就會適得其反，反而會降低會計人員職業(yè)價值和會計信息的價值。

(二)組織變革對價值重構(gòu)的影響

為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展而出現(xiàn)的組織形式多元化也給會計信息的生產(chǎn)帶來了挑戰(zhàn)。虛擬組織，網(wǎng)絡(luò)組織等使會計信息的生產(chǎn)及提供變得更加復(fù)雜。如何適應(yīng)這些變化并能夠處理好會計信息的生產(chǎn)與提供將影響到會計信息的質(zhì)量，從而影響會計人員職業(yè)價值及會計信息的價值。

(三)外部機構(gòu)監(jiān)管對價值重構(gòu)的影響

會計信息的質(zhì)量是會計信息使用者與生產(chǎn)者博弈的結(jié)果，但是作為規(guī)制的制定者以及市場的監(jiān)管者，如準則委員會、證監(jiān)會等，其對會計信息生產(chǎn)者的監(jiān)管力度將在很大程度上影響會計信息的質(zhì)量，從而最終影響會計人員職業(yè)的價值與會計信息的價值(KirschenhEiter，1999)。

五、結(jié)論

對會計信息的需求決定了會計職業(yè)活動，會計人員的職業(yè)勞動決定了會計信息的價值。會計職業(yè)價值的高低，第一在于其包含的勞動量(會計信息的提供量)第二在于其勞動效果(會計信息的質(zhì)量)。隨著重心從“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變，能否為會計信息的相關(guān)使用者提供決策有用的信息已經(jīng)成為衡量會

計人員職業(yè)價值和會計信息價值的重要標準之一。在決策有用的信息觀下，高質(zhì)量的信息才能達到?jīng)Q策有用的目的，因此，只有不斷提高會計信息的質(zhì)量，才能不斷提升會計信息的價值和會計人員職業(yè)的價值。信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展以及組織變革為會計人員價值和會計信息價值重構(gòu)帶來了機遇和挑戰(zhàn)。如何利用這一機遇提升會計人員的自我價值、提高會計信息的價值，為未來提供了新的研究方向。

第四篇：關(guān)注會計信息的管理價值

關(guān)注會計信息的管理價值—管理會計的過去、現(xiàn)在和未來

一、歐美管理會計發(fā)展沿革

（一）與財務(wù)會計相比，管理會計更應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部

近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對會計信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會計。管理會計信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時、真實的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵、評價等方面發(fā)揮作用。

然而到了20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會計有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會計的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關(guān)性喪失。30年代以后，外部市場尤其是證券市場強化了對企業(yè)信息披露的要求，企業(yè)的股權(quán)也越來越多地分散到眾多的小股東手中，企業(yè)對外財務(wù)報告受到的壓力不斷加大。企業(yè)面對壓力，自然會將會計工作的重心更多地“外向”。企業(yè)的會計人員不得不忙于編制各期的財務(wù)報告，不再愿意花時間來設(shè)計企業(yè)的管理會計系統(tǒng)。企業(yè)管理者也受到了迷信數(shù)字的投資者的影響，不得不時時關(guān)注外部人員對自己的評價，琢磨如何在短期提高自己的聲譽，而不是關(guān)心企業(yè)的長期生存。因此管理會計賴以發(fā)展的企業(yè)精神和基本要求完全喪失了，管理會計也就不能再為企業(yè)的管理者提供高度相關(guān)的信息了。

這種情況持續(xù)到20世紀80年代。在80年代初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統(tǒng)對規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發(fā)了極大震動，無論是實務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開始對傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)進行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發(fā)展。

（二）理論界的發(fā)展

從20世紀80年代初期起作為管理會計理論發(fā)展的最大推動力，是經(jīng)濟學(xué)的委托代理理論。代理人和委托人之間的責(zé)任關(guān)系和內(nèi)容，是雙方在事前的雇傭合同中約定的。最初的代理模型只是關(guān)注風(fēng)險規(guī)避和惰性條件下的代理人與委托人之間均衡的薪酬計劃，也就是委托人在激勵機制與風(fēng)險選擇之間的制約均衡。很明顯這只是企業(yè)行為的一個方面，后來這一理論逐步擴展到研究管理會計過程和方法在公司內(nèi)部發(fā)揮作用的必要性以及如何發(fā)揮上。從這一意義上說，委托代理理論為我們提供了認識整個企業(yè)管理會計的基本理論框架。后來的實證研究也證明，該理論與企業(yè)的部分實際行為（如：企業(yè)長期投資選擇，短期行為傾向，簽定薪酬合同等）保持一致。

但是由于模型本身的假設(shè)過于嚴格，而分析又過于簡化，使得理論在實際中的直接應(yīng)用的效果不明顯，理論的實證檢驗也十分有限。針對理論模型的缺陷，90年代以后，委托代理理論又形成了幾大分支（1）分析式代理理論：注重分析方法的規(guī)范化，堅信嚴格方法下必定會得到正確答案。（2）交易成本理論：強調(diào)模型參與人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解釋在發(fā)生突發(fā)事件的條件下模型內(nèi)部的穩(wěn)定性，以交易成本的最小化解決代理基本模型與實踐的脫節(jié)。本理論非常強調(diào)實證研究，強調(diào)問題的發(fā)現(xiàn)而不是答案。（3）Rochester模型強調(diào)企業(yè)內(nèi)部均衡之外的勞動力市場與資本市場的作用，以及交易成本、機會主義行為的存在。本理論的模型分析過程非常明確，尤其注重利用數(shù)據(jù)對所提出假設(shè)的實證性驗證結(jié)果，可以很好地解釋管理者對財務(wù)政策的選擇傾向和公司模式的選擇行為。

以上幾個模型大大拓展了傳統(tǒng)代理模型在實踐中的應(yīng)用，尤其是在以下幾個方面的研究中取得突破（1）內(nèi)部監(jiān)督的價值：主要涉及企業(yè)代理人、委托人雙方的信息狀態(tài)，以及監(jiān)督系統(tǒng)本身的成本效益分析；（2）盈余行為主要考察企業(yè)內(nèi)部披露原則的適用性，以及作在代理人私有信息情況下的信息披露的帕累托最優(yōu)水平；（3）成本分攤選擇：主要討論零積博弈條件下，委托人的最優(yōu)成本分攤政策選擇；（4）業(yè)績評價與回報評價：從敏感性角度設(shè)立模型，考察不同業(yè)績和回報評價組合的最優(yōu)化。

這些方面作為傳統(tǒng)委托代理理論模型的有益補充，構(gòu)成了未來管理會計理論研究的基本框架。

但是，即使有了構(gòu)造嚴謹?shù)哪Ｐ妥鳛檠a充，委托代理理論仍存在很大的改進空間，尤其是對后兩個模型而言，模型發(fā)展并不像前者那樣完美，尤其是對待諸如交易成本、均衡等基本概念的定義過于模糊，內(nèi)容也不夠全面，相關(guān)的批判性和改進性的又章是近幾年的焦點。另一方面，實證檢驗方法也受到批評。由于管理會計本身是一項涉及企業(yè)方方面面實踐活動的工程，管理會計理論研究傾向于理論本身是經(jīng)過企業(yè)的實踐檢驗的，而對實證研究方法而言，希望得出的結(jié)論應(yīng)當是涉及委托代理理論的一般性原則，所以不可能直接用來解釋企業(yè)中出現(xiàn)的特定問題，這是由企業(yè)實踐的復(fù)雜性和實證研究的局限性所決定的。所以單從方法論的角度而言，即使委托代理理論對管理會計理論的發(fā)展具有基礎(chǔ)性支撐作用，管理會計本身仍然需要有自己特定的拓展。

（三）實務(wù)界的發(fā)展

應(yīng)當說，前述管理會計在理論上的飛躍，首先是基于管理會計實務(wù)在科技進步企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的變革（盡管還不夠普遍）。

企業(yè)管理會計實務(wù)上的變革和發(fā)展，很大程度上是由企業(yè)的組織形式所驅(qū)動，而決定企業(yè)組織形式的主要因素是企業(yè)所處的經(jīng)公環(huán)境。進入20世紀80年代以后，對公司企業(yè)而言，歐美市場的最大變化體現(xiàn)在：

（1）競爭加劇：企業(yè)面對日益擴大的全球化市場，必須不斷改進技術(shù)和換代產(chǎn)品，更要集中精力關(guān)注市場上客戶的需求。與之相應(yīng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也會發(fā)牛很久的變化，要求自一定的彈性來處理全球化中的義化沖突，以及住銷擴展和客戶需求滿足中的及時反饋。各類企業(yè)都在變革中突出自己的個性化形象。作為市場的管理者，政府也不失時機地推出限制性措施，使得企業(yè)面臨的競爭環(huán)境受到更多的制約，從而使競爭日趨激烈。

（2）經(jīng)營技術(shù)的變革在一些行業(yè)的先導(dǎo)企業(yè)中，為了解決機制陳舊問題，激勵員工的工作積極性，出現(xiàn)了即時制（JIT），全面質(zhì)量管理（TQM），彈性了作系統(tǒng)（FWS）等創(chuàng)新機制。這些機制的運用使得企業(yè)內(nèi)部管理者得以更深刻地了解企業(yè)在經(jīng)營運作中產(chǎn)生的各種信息。

（3）信息技術(shù)的飛躍：計算機的廣泛應(yīng)用，不僅使得會計信息處理的手工化行為得以“電算化”，更重要的是，導(dǎo)致整個企業(yè)的內(nèi)部管理信息流程發(fā)生了質(zhì)的變化。對經(jīng)營管理信息的量化、收集、處理、報告，分析系統(tǒng)完全可以按固定的程式進行，并進一步靈活組合。所“生產(chǎn)”的信息不僅數(shù)量多，而且及時、準確，可以保證貼近第一時間的反映。

（4）組織設(shè)計戰(zhàn)略：今天的組織不再是單純的責(zé)任分配，而更多要從企業(yè)所處的環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略來考慮。無論是水平、彈性的結(jié)構(gòu)，還是對外的兼并、收購行為，都是為了配合整個企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。正是由于以上變化，在企業(yè)管理會計實務(wù)中出現(xiàn)了作業(yè)制成本核算（ABC）、作業(yè)制管理（ABM）、作業(yè)制預(yù)算（ABB）、標桿制（Benchmark）以及業(yè)績評價中的綜合平衡記分卡（BalancedScorecard）等創(chuàng)新方法。其中，ABC，ABM和ABB強調(diào)的是突破原有的成本機制，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作業(yè)動因出發(fā)，按作業(yè)的基礎(chǔ)分攤成本，獲取管理信息，制定管理決策，改進作業(yè)質(zhì)量標桿制和經(jīng)營業(yè)績平衡表則突破了企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)的限制，吸收財務(wù)指標之外的非財務(wù)指標信息，共同作為業(yè)績評價的組成部分。同時其他涉及企業(yè)戰(zhàn)略行為的新方法如戰(zhàn)略成本等觀念也已成型。

（四）教育界的轉(zhuǎn)變

20世紀80年代初期管理會計界的反省和重新發(fā)展，是從會計界學(xué)者和實務(wù)工作者對管理會計教育的知識體系（尤其是對教科書的內(nèi)容）提出批評開始的。在傳統(tǒng)的教育體制下，管理會計與財務(wù)會計長期相互困擾，尤其是管理會計在會計教育體系中的比重相對較輕。從著名管理會計學(xué)家、美國哈佛大學(xué)教授RobertKaPlan等所著《相關(guān)性的喪失一管理會計的興衰》一書開始，管理會計的變革波及了教育界。而且，卡普蘭教授本人也參與到推動管理會計理論與實踐在教育界的結(jié)合中來。他所著《高級管理會計》一書，分別有過1982年、1989年和1998年二個版本。三個版本在內(nèi)容和指導(dǎo)思想上的明顯不同，可以說在相當大的程度上體現(xiàn)了近20年來管理會計的重心演變。這些變化的要點可以概括為（1）建立在動因作業(yè)確認基礎(chǔ)上的成本分攤，既力求成本核算的精確，為內(nèi)部管理決策提供更精細的信息，也符合財務(wù)會計的成本處理原則，具有可行性；（2）由ABC推展到ABM并精辟論述了ABC與ABM的理論與實務(wù)，使之成為本書新的重心；（3）通過生命周期成本（LCC）、目標成本（MC）、改善成本（KC）等，將戰(zhàn)略管理觀念融入管理會計系統(tǒng)，突出戰(zhàn)略成本管理的意義（4）以綜合平衡記分卡取代傳統(tǒng)的以財務(wù)指標體系為主的經(jīng)營業(yè)績評價方法；（5）適宜于實務(wù)的特點，減少了數(shù)學(xué)方法應(yīng)用的內(nèi)容。

由此可見歐美教育界對管理會計教育的變革之一斑。另一方面，管理會計理論與組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)學(xué)科相結(jié)合，也使得管理會計的內(nèi)容空前豐富。

綜上所述，20世紀80年代的歐美管理會計最具突破性的變革，與市場環(huán)境變化密切聯(lián)系。可以說，是市場環(huán)境的改變，推動了管理會計的發(fā)展。而對管理會計而言，所有的創(chuàng)新都來自管理會計體制的創(chuàng)新。歸根結(jié)底，沒有信息系統(tǒng)的創(chuàng)新就沒有管理會計的發(fā)展。

二、我國管理會計發(fā)展現(xiàn)狀分析

國內(nèi)對管理會計產(chǎn)生興趣，始于20世紀80年代初期。當時我國正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，無論從認識和實踐上，對管理會計都還停留在借鑒意義層面的討論。可以說在這一時期，管理會計并未在整個國內(nèi)會計界引起足夠的重視。90年代以后，雖然改革開放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會計理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將管理會計局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上。雖然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動向，如大力推廣國外成功的經(jīng)驗，總結(jié)我國實踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。

總體上看，我國管理會計的發(fā)展呈現(xiàn)出以下特點：（1）在管理會計中應(yīng)用最多的方法為財務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財務(wù)會計而非管理會計設(shè)計的；（2）管理會計部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計上過于簡化（如單一產(chǎn)品、單一工資），與實踐脫節(jié)，所以并不適用；（3）在資產(chǎn)回報評價中，之所以采用較為先進的指標體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并沒有采用新的指標體系的原動力；（4）影響管理會計在企業(yè)中運用的最主要因素是企業(yè)內(nèi)部管理者未給予足夠的重視和支持。

而在管理會計的教育界，這種局限性體現(xiàn)為；（1）對已有的管理會計應(yīng)用經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)總結(jié)和提高。其實，兩方管理會計的很多做法結(jié)合我國的實際情況形成了比較成熟的做法，并取得了相當可觀的發(fā)展（譬如責(zé)任會計制度）。很多介紹性的文章，側(cè)重于操作過程，而沒有使經(jīng)驗上升到理論的高度，也不太適合于教育推廣。隊雖然管理會計自從被介紹進國內(nèi)開始，就逐步成為高校會計專業(yè)的必修課程，但管理會計的設(shè)置目的似乎僅僅是為了補充財務(wù)會計的不足，完全不涉及管理會計本身的體系設(shè)計。與財務(wù)會計從基本理論到中級、高級的體系相比，管理會計教育顯得十分單薄，（3）學(xué)術(shù)界投入的力量比較少，學(xué)者們不肯深入實踐去調(diào)查；去總結(jié)經(jīng)驗。甚至可以說，長期以來理論界就過于偏重財務(wù)會計（這一點，在西方國家也類似人當然，這種狀況目前在外國和我國都已經(jīng)有所改變或正在改變。

三、21世紀我國管理會計發(fā)展的關(guān)鍵

要充分發(fā)揮管理會計的作用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，必須從推動管理會計發(fā)展的原動力出發(fā)進行分析。立足于我國目前的國情，我們可以認為，對世紀推動管理會計發(fā)展的原動力可以從下述幾個方面分析。

（一）管理會計創(chuàng)新

信息系統(tǒng)改進決定了管理會計的發(fā)展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注管理會計的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營活動信息的管理內(nèi)涵，從符合管理會計的應(yīng)用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財務(wù)會計的那套對外財務(wù)報表/報告，以對外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統(tǒng)進行有效的重新設(shè)計，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，與縱深方向以對內(nèi)部控制為目的的管理會計信息系統(tǒng)相結(jié)合，才能從根本上解決管理會計的發(fā)展問題。在這個立體信息系統(tǒng)中，每一個交點都是一個企業(yè)控制的中心，其中財務(wù)會計重綜合，管理會計重析細，兩者互相促動，相輔相成。

目前，我國企業(yè)在管理會計運用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進創(chuàng)立管理會計系統(tǒng)和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創(chuàng)新只是管理會計發(fā)展的手段，真正推動發(fā)展的還應(yīng)當是來自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。

（二）國內(nèi)管理會計停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)

我國改革開放20年來的重點一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，目標是建立獨立面對市場競爭、自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體。按照委托代理理論的觀點，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與代理人之間關(guān)系的混亂，代理人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業(yè)管理中的定位就會一直是居于次要地位。

另一方面，改革開放所造成的市場環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟效益立足于市場，尤其是要注重企業(yè)的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業(yè)的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進管理會計系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識，發(fā)展管理會計卻未得到足夠的重視、如果企業(yè)管理者可以一直利用私有信息，損害企業(yè)的長遠利益，管理會計的發(fā)展也將無從談起了。所以說，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，統(tǒng)一兩者的需求，企業(yè)才會有動力去關(guān)注管理會計的應(yīng)用與推廣。

（三）加強管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯(lián)系

目前在管理會計理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類，一類是關(guān)注歐美管理會計的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)的評價，進而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題；另一類則推崇深人實踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗，尤其是那些成功的民營企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗，從理論上挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實務(wù)會計人員的培養(yǎng)中心。我們認為對會計人才的培養(yǎng)應(yīng)當既包括專業(yè)會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業(yè)教育角度來看，應(yīng)當形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進國外專業(yè)教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養(yǎng)，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應(yīng)加強其對企業(yè)管理各方面知識的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會計人員追隨管理會計發(fā)展的主要手段。

（四）我國管理會計進一步發(fā)展的線索

（1）建立管理會計決策系統(tǒng)的不同主線索：企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)管理會計一企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略會計線象企業(yè)總廠／分廠管理會計一公司／集團公司管理會計線索；企業(yè)經(jīng)營成本管理會計一企業(yè)綜合成本管理會計線索。

（2）企業(yè)經(jīng)營管理前線實施管理會計的不同線索：生產(chǎn)成本控制一生產(chǎn)成本計劃線索；大批量／標準化生產(chǎn)成本管理一小批量／個性化生產(chǎn)成本管理線索ABC／ABM管理一活動標準管理線素綜合質(zhì)量管理會計一質(zhì)量成本計算線索。

（3）流通領(lǐng)域企業(yè)管理會計的不同線索：面向商品的流通企業(yè)管理會計一面向產(chǎn)品、市場、顧客的流通企業(yè)管理會計線裝批發(fā)交易業(yè)管理會計一小型零售業(yè)管理會計線索。

（4）企業(yè)信息管理部門建立和實施管理會計的不同線索：會計信息系統(tǒng)一管理信息系統(tǒng)線索；企業(yè)內(nèi)部信息孤島管理會計一企業(yè)內(nèi)部與外部信息共事和交換的系統(tǒng)線索。

（5）加快研究現(xiàn)代高信息技術(shù)化條件下的管理會計課題，譬如信息技術(shù)發(fā)展與管理會計，信息技術(shù)投資評價，運用信息技術(shù)的成本作業(yè)管理，管理會計實務(wù)所用的計算機軟件開發(fā)與擔(dān)保融資等等。這些課題初看上去，似乎距離我國企業(yè)管理的現(xiàn)狀還比較遠，這其實有很現(xiàn)實的一面。隨著經(jīng)濟體制改革和企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)代化，這些課題的研究有很強的現(xiàn)實意義。

第五篇：金融市場會計信息研究論文

【摘 要】金融市場會計信息是使用者進行決策的重要依據(jù)之一，其真實性、可靠性及相關(guān)性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。但目前會計信息質(zhì)量低劣實在令人堪憂，本文通過對失真現(xiàn)狀的分析，有針對性的提出解決措施：首先建立專業(yè)資產(chǎn)管理機構(gòu)對國有資產(chǎn)進行經(jīng)營；其次從制度上保證會計人員和審計人員的獨立性；再次加快有關(guān)規(guī)章制度建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】金融市場；會計信息；信息失真；財務(wù)報表

一、金融市場會計信息失真的含義

在會計文獻中，對金融市場會計信息失真的含義還沒有一個統(tǒng)一的明確的解釋和定義。筆者認為金融市場會計信息失真就是指企業(yè)的會計資料及財務(wù)報告不能如實地反映所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能客觀地表達企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。按照這種解釋，我們可以將金融市場會計信息失真分為模糊、錯誤和造假三種形態(tài)。

模糊是指由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而使現(xiàn)有的會計規(guī)范和會計制度無法如實反映形成的信息失真。按照規(guī)范會計理論的解釋，模糊是實踐見諸理論的選擇性失真。這種失真不是企業(yè)主觀上造成的，可以說模糊是不可避免的，目前的理論只能將其控制在一定的范圍內(nèi)來保證金融市場會計信息的有效性。

錯誤是實務(wù)工作中會計處理對經(jīng)濟活動客觀實際情況無意識的背離。比如對會計資料的計算和抄寫錯誤，對事實的疏忽和誤解，以及對會計政策的理解偏差等。在實務(wù)工作中，錯誤同樣是不可避免的。俗話說“人非圣賢，孰能無過”，財會人員由于種種原因在其核算過程中，可能發(fā)生各類錯誤。只要財會人員經(jīng)手足夠數(shù)量的業(yè)務(wù)，就可能產(chǎn)生一定比例和一定數(shù)量的錯誤，盡管熟練人員的出錯比例可能較小，但不會是零，即使再有經(jīng)驗的財會人員也不例外。

造假，即假賬真算與真賬假算，也就是財務(wù)虛假。這是企業(yè)有意識的錯報金融市場會計信息，是主觀動機驅(qū)使的結(jié)果，是有預(yù)謀的舞弊行為的產(chǎn)物。如《經(jīng)濟參考報》一篇文章《鄭百文：“龍頭老大”跌落的背后》報道：“鄭百文財務(wù)部一位經(jīng)理楊東回憶說，鄭百文其實根本不具備上市的資格。”

二、金融市場會計信息失真的表現(xiàn)

在會計領(lǐng)域，假賬、假發(fā)票、假報表、假審計報告等已像假煙、假藥一樣，已成普遍之事。在相當多的大中型企業(yè)中，都存在著會計秩序紊亂，不嚴格遵守法律和制度規(guī)定的問題。作為一個國家“經(jīng)濟晴雨表”的上市公司，其信息披露也存在著問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、金融市場會計信息披露不真實

主要表現(xiàn)在文字敘述失真和數(shù)字不真實，存在有意歪曲經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的現(xiàn)象。曾經(jīng)是股市里面一個神話的“銀廣夏”被一些人形容為一匹黑馬，1996年公司開始治沙種草從此踏上發(fā)跡的征途。1999年以后銀廣夏股價一路飆升，從13.97元飛漲到35.83元，2000年天津廣夏再立新功，當年實現(xiàn)出口1.8億馬克，并且與德國誠信公司續(xù)簽出口合同60億元，使銀廣夏的業(yè)績和股價成為深滬兩市“中國第一藍籌股”。2001年8月，銀廣夏因媒體一份質(zhì)疑，露出了造假的破綻，經(jīng)中國證監(jiān)會一個月的稽查，結(jié)果表明銀廣夏通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤7.45億元。據(jù)此，銀廣夏風(fēng)光多時的業(yè)績神話破滅了，連續(xù)兩年半虧損的事實浮出水面。

2、金融市場會計信息披露不充分

一些公司對其應(yīng)披露的信息未作全面披露，通常都采用避重就輕的做法，故意夸大或隱瞞部分事實，誤導(dǎo)投資者。這些重大的違法、違規(guī)事件在被查處之前有關(guān)公司根本沒有通過任何方式予以披露。

3、金融市場會計信息披露不及時

按照相關(guān)規(guī)定，股份有限公司應(yīng)當在每個會計中不少于兩次向公眾提供定期報告，中期報告應(yīng)于每個會計的前6個月結(jié)束后60日內(nèi)編制完成，報告應(yīng)在每個會計結(jié)束后120日內(nèi)（即四個月）完成，并刊登在中國證券管理委員會指定的全國性期刊上。如此之長的期間，為那些知道內(nèi)幕信息的人士提供了充分的機會，金融市場會計信息充其量也只剩下反饋價值了。

三、上市公司金融市場會計信息失真的原因

1、經(jīng)營者的本位主義和腐敗

所有者缺位現(xiàn)象自然而然導(dǎo)致了經(jīng)營者行為放縱，經(jīng)營者不再考慮所有者權(quán)益和自身受托經(jīng)管責(zé)任而是只關(guān)注企業(yè)利益和自己的物質(zhì)享受?！吨袊Y產(chǎn)新聞》于2005年5月刊登的中國企業(yè)家問卷調(diào)查顯示，在國有企業(yè)中，首先關(guān)注國家出資者利益方面的經(jīng)營者只占34.1%，有57.6%的人認為經(jīng)營者的無能和腐敗是國有資產(chǎn)流失的最主要原因。對于金融市場會計信息失息現(xiàn)象，真正歸因于會計人員自身的為數(shù)不多，危害很小，決大多數(shù)是經(jīng)營者以滿足企業(yè)利益和自身貪欲為目的，指使會計人員造假而形成，因此經(jīng)營者的本位主義和腐敗是金融市場會計信息失真最直接、最主要的原因。

2、會計監(jiān)督不力

按我國會計界一般理解，會計監(jiān)督是指會計對企業(yè)經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行控制，以保障各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的合理性、合法性。由于經(jīng)營者的經(jīng)營行為包括企業(yè)經(jīng)濟活動和財務(wù)收支活動，會計監(jiān)督自然也包括對經(jīng)營者的監(jiān)督，這一點在法律上也予以確認，《會計法》明確規(guī)定了會計人員對企業(yè)負責(zé)人違法行為應(yīng)進行抵制并向上級主管部門匯報。

進入市場經(jīng)濟時期后，由于所有者缺位致使經(jīng)營者權(quán)力急劇膨脹，一方面會計人員的切身利益受制于這些為所欲為的經(jīng)營者，另一方面卻又要監(jiān)督經(jīng)營者行為，處境十分尷尬，產(chǎn)生了“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　钡默F(xiàn)象，相當數(shù)量的會計人員迫于壓力屈從于經(jīng)營者的命令大肆造假，形成金融市場會計信息失真。

3、內(nèi)部審計不力

我國內(nèi)部審計制度與其他國家不同，我國是將內(nèi)部審計當作國家審計的延伸，甚至是整個國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分來看待的。全面恢復(fù)政府審計制度時，面臨如何實現(xiàn)對當時數(shù)以十萬計的國有企業(yè)進行審計監(jiān)督的問題，而最終實行了以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)作為國家審計一種輔助手段的做法，在管理體制上實行部門或企業(yè)管理當局和國家審計機關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)制，在職能方面，內(nèi)部審計又被要求監(jiān)督管理當局的國有資產(chǎn)管理和財經(jīng)法紀執(zhí)行等情況。這種制度上的矛盾使得內(nèi)部審計受到了企業(yè)排斥，內(nèi)部審計組織機構(gòu)至今不健全，內(nèi)部審計人員與會計監(jiān)督下的會計人員境遇相同，無法行使其監(jiān)督職能。

4、外部審計不力

外部審計指獨立于企業(yè)之外的國家審計和獨立審計，他們之間有著明確的分工，根據(jù)《審計法》要求，對于國計民生有重大關(guān)系、接受財政補貼較多、虧損數(shù)額較大的國有企業(yè)，審計機關(guān)應(yīng)有計劃地定期進行審計，而對一般的國有企業(yè)逐步委托獨立審計進行查證。

由此可見獨立審計已成為我國企業(yè)審計隊伍的主要力量，但獨立審計執(zhí)業(yè)狀況卻令人擔(dān)憂。在機構(gòu)設(shè)置方面，會計師事務(wù)所大多掛靠于行政管理部門、行業(yè)主管部門或社會團體，這一方面導(dǎo)致這些部門濫用行政權(quán)力，為地區(qū)、部門利益插手審計業(yè)務(wù)，搞區(qū)域壟斷和不正當競爭，另一方面使得事務(wù)所和注冊會計師喪失獨立審計所必需的獨立立場和精神，受上級干預(yù)，對本系統(tǒng)企業(yè)的會計造假行為視而不見并出具無保留意見。另外，由于職業(yè)道德和行業(yè)監(jiān)管的落后，事務(wù)所和會計師為拉攏客戶與企業(yè)經(jīng)營者合謀的現(xiàn)象也時有發(fā)生，證券市場上惡性違規(guī)事件暴露后幾乎都有會計師受到牽連和被追究責(zé)任也反面證明了這一點，獨立審計在較大程度上已失去其“watch dog”的作用。

四、對金融市場會計信息失真的綜合治理對策

1、完善所有權(quán)制度、建立專門經(jīng)營管理機構(gòu)

轉(zhuǎn)變政府職能，使之真正能代表國有資產(chǎn)的所有者。首先必須區(qū)分社會行政管理者和作為資產(chǎn)所有者的不同職能；同時把原來由各部門行使的國有資產(chǎn)的所有權(quán)分離出來，由專職的所有權(quán)機構(gòu)按照市場經(jīng)濟對所有者的一般正常要求進行責(zé)任化管理，使之能像一個真正的所有者那樣有熱情和動力關(guān)注其管轄資產(chǎn)的安全和增值；其次是要強化政府的所有權(quán)職能，堅持政府是國有資產(chǎn)所有者代表的主體地位，原來分別由各部門分散行使的所有權(quán)職能應(yīng)集中由政府所有權(quán)專職管理部門行使，這個專職部門以盈利為唯一目標，不承擔(dān)社會行政管理職能，其具體職責(zé)有以下幾項：負責(zé)國有資產(chǎn)安全和保值增值；負責(zé)制定國有資產(chǎn)的法律法規(guī)、規(guī)章制度和政策并組織實施等。

2、改革會計監(jiān)督、從組織機構(gòu)上保證會計人員的獨立性

有效的會計監(jiān)督不僅僅是會計部門自己的事，而要求于企業(yè)內(nèi)所有部門之間的配合和制約，因此會計監(jiān)督首先要以有利于內(nèi)部控制的組織機構(gòu)的完善為基礎(chǔ)，這要求做到：(1)恰當?shù)穆氊?zé)分工，根據(jù)不相容職務(wù)分離的原則，明確部門之間、崗位職員之間的職責(zé)范圍和工作權(quán)限。（2）保持部門組織上的獨立性。主要部門負責(zé)人應(yīng)直屬于總經(jīng)理(廠長)，具有相同的級別，以保證管理上互相獨立，業(yè)務(wù)上相互牽制，這也有利于客觀考核和評價各部門的工作業(yè)績和經(jīng)營效果。(3)明確各部門的資產(chǎn)安全責(zé)任。在規(guī)劃組織機構(gòu)、設(shè)置崗位時必須明確資產(chǎn)保管責(zé)任，包括在規(guī)定用途內(nèi)使用資產(chǎn)、經(jīng)營或使用資產(chǎn)必須經(jīng)過授權(quán)并限于指定人員等等。

3、加快準則、制度建設(shè)

會計準則、行業(yè)會計制度、國家審計準則、獨立審計準則等一方面是會計審計人員執(zhí)業(yè)必須遵守的標準和程序，另一方面是人們衡量其工作，確定和解脫法律責(zé)任的準繩，應(yīng)加快建設(shè)和完善。

治理金融市場會計信息失真，必須建立健全監(jiān)督機制，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，不斷加強會計人員的管理和繼續(xù)教育，使企業(yè)、單位的經(jīng)濟活動在法制的軌道上正常運營，以確保金融市場會計信息的真實性，也只有這樣，才能最終使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。