第一篇：寧波上市公司收益質(zhì)量研究論文

摘要：收益是會(huì)計(jì)學(xué)的核心概念，也是投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力與經(jīng)營管理者經(jīng)營能力的重要信息，因此一直是各方關(guān)注的焦點(diǎn)。本文綜合來自于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的指標(biāo)數(shù)據(jù),運(yùn)用因子分析法對(duì)上市公司收益質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)現(xiàn)收益質(zhì)量上乘的上市公司未出現(xiàn)典型的行業(yè)集聚特征，而收益質(zhì)量差的上市公司則主要集中于制造業(yè)。并且其主要原因在于盲目對(duì)外投資擴(kuò)張，導(dǎo)致主業(yè)不突出，線下項(xiàng)目比重過大。

關(guān)鍵詞：寧波上市公司;收益質(zhì)量;因子分析法

由于上市公司大多采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為歷史成本法、配比原則以及謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)核算程序是將收入、費(fèi)用進(jìn)行配比以后最終形成收益。但在核算過程中極易受到人為操縱，因此如何合理評(píng)價(jià)企業(yè)的收益情況就顯得尤為重要。我國大多數(shù)學(xué)者集中在企業(yè)收益質(zhì)量的定義和影響因素的分析上進(jìn)行研究，分析依據(jù)也多建立在利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)之上。為此，本文綜合來自于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的指標(biāo)數(shù)據(jù)對(duì)寧波上市公司收益質(zhì)量進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。

一、國內(nèi)外研究概況

(一)國外研究概述

作為財(cái)務(wù)分析的收益質(zhì)量法的最著名的倡導(dǎo)者之一的桑頓·L·奧格洛弗(Thomton L O’Glove)(1987)，發(fā)表了一份頗有影響的投資咨詢報(bào)告《收益質(zhì)量》(Quality of Earn-ings)，提出了收益構(gòu)成的分析方法，其收益質(zhì)量主要論及收益的持久程度。隨后，更多學(xué)者對(duì)收益質(zhì)量進(jìn)行了更加廣泛的研究。如Ball and Brown(1968)對(duì)紐約證券交易所上市的261家公司20年間的相關(guān)資料進(jìn)行研究，從研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)盈余變動(dòng)與股價(jià)變動(dòng)之間存在顯著的統(tǒng)計(jì)相關(guān)性。

Daley(1986)通過對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)與會(huì)計(jì)利潤(盈余)的關(guān)系及各自信息含量問題的分析研究后發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)金流量指標(biāo)與會(huì)計(jì)利潤(盈余)的相關(guān)性很高;其次現(xiàn)金流量指標(biāo)不可能給投資者提供除會(huì)計(jì)利潤(盈余)之外的信息。

此外，Catherine A.Finger(1994)，J.Peter Green(1999)，Mary E.Baruth等(2001)都認(rèn)為：現(xiàn)金流量指標(biāo)預(yù)測未來現(xiàn)金流量能力明顯強(qiáng)于會(huì)計(jì)盈余。

(二)國內(nèi)研究概述

國內(nèi)學(xué)者對(duì)收益質(zhì)量的相關(guān)研究起步相對(duì)較晚,且主要集中在企業(yè)收益質(zhì)量的定義和影響因素的分析上，這些分析多是建立在利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)之上的。

鑒于上市公司盈利質(zhì)量問題直接關(guān)系到股東、債權(quán)人、政策管理部門、公司管理人員等多方利益群體的切身利益，在此闡述一些學(xué)者對(duì)目前國內(nèi)的有關(guān)盈利質(zhì)量方面的研究成果。

“用單一指標(biāo)來反映上市公司盈利質(zhì)量”來研究的學(xué)者研究特點(diǎn)是用非經(jīng)常性損益與利潤的比值(即非經(jīng)常性損益占凈利潤的比例，以下簡稱P值)來描述盈利質(zhì)量。研究結(jié)果表明非經(jīng)常性損益與利潤的比值成反比，即比值越低，則盈利質(zhì)量越高;比值越高，則盈利質(zhì)量越低。

并通過大量實(shí)證分析得出上市公司盈利質(zhì)量相對(duì)較差的形式有以下3種：⑴凈資產(chǎn)收益率略高于6%的上市公司的P值明顯比其他上市公司要高。⑵首次公開募股的上市公司其發(fā)行年度的P值明顯高于發(fā)行次年。⑶每股收益略大于0的微利公司的P值明顯比其他上市公司高。

用“分析現(xiàn)金流有效檢驗(yàn)上市公司盈利質(zhì)量”的研究學(xué)者分析結(jié)果是：會(huì)計(jì)盈余與營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的差額異常擴(kuò)大，則可能預(yù)示著公司盈利質(zhì)量出現(xiàn)問題。

用“多個(gè)指標(biāo)反映盈利質(zhì)量”進(jìn)行研究的學(xué)者認(rèn)為，只有伴隨現(xiàn)金流入的盈利才能說上市公司具有較高的盈利質(zhì)量。具體用應(yīng)計(jì)制與以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)計(jì)算的有關(guān)盈利指標(biāo)數(shù)值的差異程度的大小來反映盈利質(zhì)量，其差異大小與盈利質(zhì)量高低成反比。從對(duì)凈資產(chǎn)收益率、每股收益、總資產(chǎn)收益率和銷售利潤率等8個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比分析得出以下結(jié)論：以“現(xiàn)金制/應(yīng)計(jì)制”為對(duì)比指標(biāo)，正值為盈利質(zhì)量好，負(fù)值為盈利質(zhì)量差;用8個(gè)指標(biāo)值將盈利質(zhì)量分為好、一般、差3個(gè)層次:8個(gè)指標(biāo)均為正值，盈利質(zhì)量好;8個(gè)指標(biāo)有正有負(fù)，盈利質(zhì)量一般;8個(gè)指標(biāo)均為負(fù)值，盈利質(zhì)量差。對(duì)以上得出的理論依據(jù)學(xué)者們也進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，通過對(duì)選擇的1998年中期報(bào)告第一次公布現(xiàn)金流量表的264家上市公司為樣本實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈利質(zhì)量呈兩極分化態(tài)勢，好與差的公司比較多，而盈利質(zhì)量一般的公司數(shù)量較少。

再有學(xué)者用“從利潤的預(yù)測價(jià)值、利潤的結(jié)構(gòu)性、利潤的持續(xù)性和利潤的及時(shí)性4個(gè)方面”來預(yù)測上市公司的盈利質(zhì)量。結(jié)果表明在用多個(gè)指標(biāo)、多方面對(duì)公司盈利質(zhì)量進(jìn)行預(yù)測的同時(shí)將各指標(biāo)賦予權(quán)重，才能對(duì)各上市公司的盈利質(zhì)量進(jìn)行較明確的比較。

二、寧波上市公司收益質(zhì)量實(shí)證研究

(一)樣本選取和數(shù)據(jù)來源

由于上市公司公開披露的會(huì)計(jì)信息最完備，而且都經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，認(rèn)為符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)資料真實(shí)。本文研究樣本來源于在國內(nèi)上市的寧波上市公司，剔除ST和金融類公司，共得到32個(gè)樣本。對(duì)于其行業(yè)特征，本文根據(jù)《上市公司行業(yè)分類指引》，分行業(yè)樣本如下：制造業(yè)20家、建筑業(yè)1家、物流企業(yè)3家、房地產(chǎn)2家、電力煤氣和自來水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)(以下簡稱電煤水)2家、批發(fā)零售業(yè)3家、綜合類1家。本文使用的樣本數(shù)據(jù)來源于中國證監(jiān)會(huì)指定信息披露網(wǎng)站巨潮資迅網(wǎng)(http://)，該原始數(shù)據(jù)均來自各上市公司2010年年報(bào)。

(二)變量定義

如前所述，本文選用了分別與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表相關(guān)的7個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映上市公司的綜合收益質(zhì)量，包括：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、主營業(yè)務(wù)利潤率、營業(yè)利潤率、盈利現(xiàn)金比率、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、凈收益營運(yùn)指數(shù)、現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)。

表1變量定義表

注：全部凈收益=經(jīng)營活動(dòng)凈流量+投資活動(dòng)凈流量+籌資活動(dòng)凈流量經(jīng)營現(xiàn)金流量=經(jīng)營所得現(xiàn)金—應(yīng)收賬款、存貨等經(jīng)營性營運(yùn)資產(chǎn)凈增加經(jīng)營所得現(xiàn)金=經(jīng)營凈收益+各項(xiàng)折舊、減值準(zhǔn)備等非付現(xiàn)費(fèi)用(三)描述性統(tǒng)計(jì)公布表2描述性統(tǒng)計(jì)分布從表2可以看出，7個(gè)指標(biāo)得分平均值分別為54.77、2.25、0.84、0.80、-0.02、-10.48和0.70。

(四)主因子數(shù)量的確定

根據(jù)各個(gè)因子解釋原有指標(biāo)變量總方差的情況，我們利用因子分析中的主成份分析法，從7項(xiàng)指標(biāo)變量中提取3個(gè)主要因子，通過它們來代替原有指標(biāo)變量所含的信息。因子方差貢獻(xiàn)情況見表3：表3因子方差貢獻(xiàn)情況表提取方法：主成份分析法表3表明，提取的3個(gè)主因子累計(jì)方差貢獻(xiàn)率為74.719%，即這3個(gè)因子反映了總體信息的74.719%，丟失信息較少，因此用它們來代替原有指標(biāo)變量進(jìn)行寧波上市公司收益質(zhì)量評(píng)價(jià)是可行的。

(五)因子的命名

表4旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣從表4可以看出：⑴應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)在因子1上具有較高載荷，反映公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力，因此因子1代表資產(chǎn)負(fù)債表，命名為資產(chǎn)負(fù)債表因子;⑵主營業(yè)務(wù)利潤率、營業(yè)利潤率在因子2上具有較高載荷，反映公司盈利能力，因此因子2代表利潤表，命名為利潤表因子;

⑶盈利現(xiàn)金比率、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率2個(gè)指標(biāo)在因子3上具有較高載荷，反映公司現(xiàn)金收現(xiàn)能力，因此因子3代表現(xiàn)金流量表，命名為現(xiàn)金流量表因子。

(六)計(jì)算因子得分

采用了回歸法估計(jì)因子得分系數(shù)，以bij(i=1，2;j=1，2，…8)表示各系數(shù)，以Xj(j=1，2，…8)表示各指標(biāo)變量，所提取的因子Fi(i=1，2)的得分函數(shù)可表達(dá)為：F1=-0.644X1-0.037X2+0.093X3-0.159X4-0.065X5+0.505X6+0.028X7F2=-0.021X1+0.555X2+0.541X3+0.055X4+0.013X6+0.056X7F3=0.187X1+0.087X2-0.137X3+0.531X4+0.486X5+0.010X6-0.178X7同時(shí)，在計(jì)算好各因子得分的基礎(chǔ)上，各因子旋轉(zhuǎn)后的方差除以方差貢獻(xiàn)總和的值為系數(shù)，我們就可以得到這些樣本公司的綜合得分。樣本公司綜合得分的表達(dá)式為：F=0.3196F1+0.2058F2+0.4746F3(七)32家上市公司綜合得分排序根據(jù)各因子得分函數(shù)，計(jì)算出的因子得分，再以各個(gè)旋轉(zhuǎn)后因子的方差貢獻(xiàn)率為權(quán)數(shù)，就可以得出樣本公司綜合得分函數(shù)表達(dá)式。根據(jù)總得分函數(shù)，對(duì)32家上市公司業(yè)績排序，見表5。

三、研究結(jié)論和相關(guān)意見建議

(一)研究結(jié)論

本文在理論分析的基礎(chǔ)上，選取了寧波市截至2010年12月31日上市的32家上市公司作為樣本，采用其2010年年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。運(yùn)用因子分析法把側(cè)重單個(gè)報(bào)表來評(píng)價(jià)收益質(zhì)量的指標(biāo)整合為一體綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的收益質(zhì)量。

首先，就研究對(duì)象而言，我們發(fā)現(xiàn)：1.排名前10的公司行業(yè)分布較均勻：制造業(yè)3家，發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)2家，交通運(yùn)輸和倉儲(chǔ)業(yè)1家，房地產(chǎn)業(yè)2家，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1家，綜合類1家。

因此，收益質(zhì)量較好的公司行業(yè)特征不是非常明顯。

2.排名后10的公司行業(yè)分布：制造業(yè)6家，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1家，建筑業(yè)1家，交通運(yùn)輸和倉儲(chǔ)業(yè)1家，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)1家。因此，收益質(zhì)量較差的公司主要集中在制造業(yè)。

(二)原因分析

從表5排序結(jié)果看，收益質(zhì)量排名靠后的公司因子F1質(zhì)量不錯(cuò)，表示這些公司應(yīng)收賬款收回及時(shí)、信用政策制定和執(zhí)行情況較好;拖后腿的是因子F2和F3，這說明：寧波上市公司存在主營業(yè)務(wù)不夠突出的問題，其原因是企業(yè)管理人員的盲目擴(kuò)張，使資產(chǎn)處置收益、投資收益占了利潤總額大多數(shù)，掩蓋了主營業(yè)務(wù)才是創(chuàng)造利潤主要力量的事實(shí)。例如：東方日升2009年沒有長期股權(quán)投資，2010年為5000萬。寧波富邦2009年資產(chǎn)處置收益0.97萬，2010年收益2395.57萬，處置收益增加2394.6萬;資產(chǎn)處置損益絕對(duì)值占利潤總額的比重2009年為0.51%，2009年為115.81%，增長115.30個(gè)百分點(diǎn)。

同時(shí)，上市公司的盲目擴(kuò)張也會(huì)使固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷等非付現(xiàn)費(fèi)用的絕對(duì)值占利潤總額的比重上升。例如：杉杉股份2008年非付現(xiàn)成本費(fèi)用絕對(duì)值占利潤總額的比重為66.91%，2009年為78.20%，2010年為68.06%，雖比上年有所減少，http://但總體上比重仍很大;東力傳動(dòng)2009年非付現(xiàn)成本費(fèi)用絕對(duì)值占利潤總額的比重為35.43%，2010年為61.16%，增加25.73個(gè)百分點(diǎn)。

(三)相關(guān)建議

1.謹(jǐn)慎多元化經(jīng)營和擴(kuò)張，突出主業(yè)，真正依靠企業(yè)自身凝聚的核心競爭力。根據(jù)前面對(duì)收益質(zhì)量的分析，有些企業(yè)收益質(zhì)量降低的一個(gè)重要原因就是規(guī)模擴(kuò)張。規(guī)模擴(kuò)張雖然能提高收益的成長性，但也會(huì)使收益的風(fēng)險(xiǎn)性加大，當(dāng)然，企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張不能因此而停步不前，只要以謹(jǐn)慎科學(xué)的態(tài)度對(duì)待規(guī)模擴(kuò)張，事前認(rèn)真做好調(diào)查并合理地制訂計(jì)劃，就既能提高效益的成長性，又能將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍以內(nèi)。

2.管理者應(yīng)規(guī)范投資可行性審查，謹(jǐn)慎投資，提高投資成功率。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，需報(bào)廢處置的資產(chǎn)經(jīng)審查批準(zhǔn)后，在監(jiān)督部門的監(jiān)督下進(jìn)行公開拍賣。管理者還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非贏利不良資產(chǎn)[例如：三年以上應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用(含長期待攤費(fèi)用)、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損溢等]的管理，制定相關(guān)制度規(guī)定將這些不良資產(chǎn)進(jìn)行核銷，杜絕長期掛賬而伺機(jī)清洗以操縱利潤的現(xiàn)象。

3.上市公司管理者應(yīng)適當(dāng)客觀地選擇會(huì)計(jì)政策，合理地做出會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)公司股東和董事會(huì)應(yīng)加大對(duì)上市公司信息披露監(jiān)管力度，并充分發(fā)揮社會(huì)輿論和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用。

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家電制造企業(yè)存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某公司為例 商業(yè)銀行內(nèi)控制度存在的問題及對(duì)策

會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響——以某公司為例 企業(yè)融資中的稅收策劃

某紡織品公司資金管理問題研究

我國房地產(chǎn)信托存在的問題及對(duì)策分析——以某集團(tuán)為例 某公司存貨管理存在的問題及對(duì)策

我國股票市場市盈率合理水平及影響因素分析 工行某分行全面預(yù)算管理問題研究 企業(yè)并購融資問題的研究 第三方物流企業(yè)績效評(píng)價(jià)研究 論企業(yè)負(fù)債經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)控制 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題的研究 論上市公司并購中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)資本經(jīng)營存在的問題及對(duì)策研究 中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范——以某公司為例 出口退稅管理實(shí)踐中的風(fēng)險(xiǎn)管理研究

基于價(jià)值鏈的物流企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析－－以某公司為例 某公司營運(yùn)資金管理研究 中小企業(yè)供應(yīng)鏈融資方式研究

我國中小民營企業(yè)民間融資問題探討 對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的認(rèn)識(shí) 某紡織公司負(fù)債經(jīng)營策略分析 上市公司盈利質(zhì)量的實(shí)證研究 變動(dòng)成本法的應(yīng)用案例分析

營改增對(duì)企業(yè)的影響－－以某公司為例 作業(yè)目標(biāo)成本管理體系設(shè)計(jì)

兩岸高校財(cái)務(wù)控制與管理比較——以資金管理為重點(diǎn) 基于可持續(xù)發(fā)展的某藥業(yè)公司現(xiàn)金流量管理研究 基于成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制 淺議構(gòu)建復(fù)合型高級(jí)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系 某公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì) 某公司籌資風(fēng)險(xiǎn)成因與對(duì)策研究

我國食品飲料業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量研究 某集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式研究 中國農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)警研究 會(huì)計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

小微企業(yè)融資對(duì)策探討

基于顧客價(jià)值理論的xx酒店成本管理研究 89 房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策存在的問題及對(duì)策研究 90 某公司股權(quán)融資問題研究

對(duì)我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究 92 某公司稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì) 93 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的探討

對(duì)我國上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露探討 95 某紙業(yè)公司產(chǎn)品成本控制研究

某公司應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范問題研究 97 中小企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)與預(yù)防

論我國會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策

大眾汽車金融（中國）有限公司業(yè)務(wù)發(fā)展中的問題及對(duì)策研究 100 我國上市公司并購的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制措施 101 行政單位績效審計(jì)有關(guān)問題探討 102 某公司的營運(yùn)能力分析體系 103 關(guān)于企業(yè)貨幣資金管理的研究 104 信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響 105 會(huì)計(jì)舞弊的防范與治理研究 106 中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

某公司采購管理問題及對(duì)策研究

某房地產(chǎn)公司貨幣資金內(nèi)部控制的問題與對(duì)策研究 109 企業(yè)存貨風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的研究

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制-以xx公司為例 111 某公司存貨管理存在的問題及解決方法研究 112 推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)—以某公司為例 113 關(guān)于個(gè)人所得稅流失問題的探析 114 基于內(nèi)部審計(jì)的上市公司內(nèi)控研究

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度探討—以xx鋼鐵有限公司內(nèi)部控制制度為例 116 作業(yè)成本法在我國制造企業(yè)的應(yīng)用及推廣分析 117 基于企業(yè)生命周期理論的BSC業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)分析 118 某帽業(yè)公司貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) 119 某公司綠色廠房投資項(xiàng)目研究 120 某省小額貸款發(fā)展機(jī)制研究 121 增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)問題研究 122 基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式在企業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用研究 124 基于可持續(xù)增長戰(zhàn)略的企業(yè)現(xiàn)金流控制研究 125 某軋輥公司應(yīng)收賬款管理問題及對(duì)策研究

我國白酒行業(yè)上市公司盈利能力分析——以洋河股份為例 127 會(huì)計(jì)信息化背景下內(nèi)部控制研究—基于管理優(yōu)化原則 128 中外商譽(yù)會(huì)計(jì)比較研究

現(xiàn)今我國離任審計(jì)的主要問題及對(duì)策 130 我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的研究對(duì)象

會(huì)計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

審計(jì)項(xiàng)目成本控制問題探討 132 海爾集團(tuán)全面預(yù)算管理研究 133 商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析體系的研究 134 我國個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 135 某餐飲公司存貨管理問題研究

我國當(dāng)前居民收入分配差距的原因及對(duì)策研究

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下企業(yè)應(yīng)對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的改進(jìn) 138 分析性復(fù)核在某化纖公司審計(jì)中的應(yīng)用研究 139 地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題研究 140 某藥業(yè)公司降低產(chǎn)品成本途徑研究 141 某環(huán)保公司問題研究

公允價(jià)值在我國投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用問題研究 143 某紡織公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及管理研究 144 某高科技公司采購管理的問題及對(duì)策

我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊模式研究與對(duì)策解析 146 民營企業(yè)籌資方式研究－－以“橫店系”為例

藍(lán)海戰(zhàn)略下企業(yè)戰(zhàn)略成本管理問題研究——以某企業(yè)為例 148 公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用和思考 149 某服飾公司營運(yùn)資金管理研究 150 略論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè) 151 會(huì)計(jì)誠信問題的研究

152 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響 153 中小企業(yè)信用擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)控制與對(duì)策研究 154 上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

155 中國私人財(cái)富管理現(xiàn)狀及發(fā)展策略探討 156 在企業(yè)發(fā)展中的作用——來自實(shí)踐的分析 157 中小企業(yè)融資現(xiàn)狀、成因及應(yīng)對(duì)策略 158 上市公司會(huì)計(jì)信息失真研究

159 論會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生原因及治理對(duì)策 160 淺論網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)

161 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)狀及其對(duì)策

162 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行影響的研究 163 公允價(jià)值計(jì)量屬性的探討

164 某興業(yè)銀行分行內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

165 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用研究——以xx為例 166 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗探索

167 小天鵝股份有限公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

168 華能集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表分析——基于-財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù) 169 關(guān)于合并商譽(yù)的思考

170 江蘇悅達(dá)集團(tuán)有限公司營運(yùn)能力研究 171 汽車制造行業(yè)上市公司經(jīng)營績效分析 172 公允價(jià)值在我國運(yùn)用的相關(guān)問題研究 173 上市公司審計(jì)合謀及其應(yīng)對(duì)措施

174 上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤問題研究

會(huì)計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

175 淺議我國上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象及治理對(duì)策 176 非盈利組織的和控制研究——以某福利院為例 177 股票期權(quán)激勵(lì)制度及其在我國企業(yè)的應(yīng)用 178 企業(yè)債務(wù)重組問題研究——以某公司為例 179 我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究 180 商業(yè)企業(yè)的營運(yùn)資金管理研究 181 國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的研究 182 我國廉租房建設(shè)中融資渠道的研究

183 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析－－以xx公司為例 184 電子商務(wù)下的創(chuàng)新

185 某房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策 186 某公司財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)用存在的問題及對(duì)策研究 187 某縣問題及對(duì)策

188 關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的若干問題的研究 189 企業(yè)年金及其會(huì)計(jì)研究 190 審計(jì)重要性及其判斷研究

191 論xx電機(jī)公司的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性 192 某制衣公司應(yīng)收賬款創(chuàng)新管理研究

193 淺析我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的問題與對(duì)策 194 xx公司人力資源會(huì)計(jì)實(shí)踐困境及其改進(jìn) 195 某房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警研究 196 企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)管理研究

197 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的影響研究 198 某鋼鐵公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)存在的問題及對(duì)策研究 199 上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)資本市場的影響研究

200 淺談企業(yè)的存貨管理－－-以百特年華服飾有限公司為例

第三篇：寧波高等教育教學(xué)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)策略研究論文

摘要:高等教育教學(xué)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)是既有別于將多個(gè)學(xué)校進(jìn)行合并實(shí)現(xiàn)資源整合,也有別于現(xiàn)在的高教園(大學(xué)城)整合資源模式,他是綜合考慮一個(gè)城市高等教育的現(xiàn)狀,結(jié)合未來發(fā)展規(guī)劃而擬定的一種全面建設(shè)方略,能站在更高層面實(shí)現(xiàn)城市高等教育資源的優(yōu)化和統(tǒng)籌。本文結(jié)合寧波高等教育發(fā)展現(xiàn)狀,及寧波南北高教園區(qū)建設(shè)經(jīng)驗(yàn),總結(jié)了有關(guān)在一個(gè)城市建設(shè)多個(gè)教學(xué)試驗(yàn)區(qū)的一些策略,對(duì)高教教學(xué)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)提出可資借鑒的建議。

關(guān)鍵詞:高等教育 教學(xué)試驗(yàn)區(qū) 共享平臺(tái)建設(shè)前言

近年來寧波高教得到了極快發(fā)展,明確提出了以科學(xué)發(fā)展觀思想為指導(dǎo),以理論研究為先導(dǎo),以探索經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心城市發(fā)展高等教育模式為目標(biāo),不斷深化服務(wù)型教育體系建設(shè),做強(qiáng)寧波高等教育,進(jìn)一步推進(jìn)寧波市高等教育教學(xué)改革,實(shí)現(xiàn)寧波高教由大到強(qiáng)轉(zhuǎn)變,在這一背景下,研究寧波高等教育教學(xué)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

寧波是較早在國內(nèi)創(chuàng)建高教園區(qū)辦學(xué)模式的城市,經(jīng)過多年建設(shè)和發(fā)展,積累了一定的經(jīng)驗(yàn),也取得了可喜的成績,但由于一些體制尚未完全理順,與籌建園區(qū)時(shí)的構(gòu)想也存在一定差距,隨著浙江省內(nèi)、國內(nèi)高教園區(qū)(大學(xué)城)建設(shè)的興起,各種模式均在探索和實(shí)踐中,涌現(xiàn)了一批辦得較成功的高教園區(qū),總結(jié)了很好的經(jīng)驗(yàn),為寧波建設(shè)高教試驗(yàn)區(qū)提供有益的借鑒。

寧波高等教育教學(xué)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)應(yīng)在高教園區(qū)建設(shè)基礎(chǔ)上,根據(jù)現(xiàn)有寧波高等教育發(fā)展格局,綜合考慮寧波現(xiàn)有高等教育資源,結(jié)合未來寧波高等教育發(fā)展的總體目標(biāo),統(tǒng)籌和優(yōu)化,吸收國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),不簡單拘泥于地域,樹立一盤棋思想,重新統(tǒng)籌,整合資源,大膽創(chuàng)新,積極實(shí)踐,形成具有寧波特色的開放式、共享型高等教育,構(gòu)建多個(gè)基于研究生教育、高等職業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)、產(chǎn)學(xué)研創(chuàng)新平臺(tái)的教學(xué)試驗(yàn)區(qū)緊緊圍繞構(gòu)建服務(wù)型教育體系的總目標(biāo),在10大應(yīng)用型人才培養(yǎng)基地建設(shè)20個(gè)高校服務(wù)型教育重點(diǎn)專業(yè)建設(shè)、10大應(yīng)用型人才公共技能培訓(xùn)平臺(tái)、高端培訓(xùn)和教材建設(shè)方面劃分多個(gè)教學(xué)試驗(yàn)區(qū),構(gòu)建六大平臺(tái)建設(shè)對(duì)策,促進(jìn)高等院校合理分類,推進(jìn)大學(xué)組織結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新,大力推進(jìn)教師資源共享平臺(tái)建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室實(shí)訓(xùn)室資源共享平臺(tái)建設(shè)、圖書館公共資源平臺(tái)建設(shè)。寧波高等教育現(xiàn)狀分析

2.1 寧波高校布局、層次結(jié)構(gòu)分析

寧波市現(xiàn)有本科、高職高專院校16所,寧波市各高校建校時(shí)間不長,特別是開辦本科、高職層次時(shí)間較短,高校的辦學(xué)層次與發(fā)達(dá)地區(qū)的省會(huì)城市相比有一定差距,但也有利的地方,寧波整個(gè)城市區(qū)范圍并不是很大,從辦學(xué)地點(diǎn)來說,經(jīng)過南北高教園區(qū)的建設(shè),基本上集中在這兩個(gè)高教園區(qū),另外寧波大紅鷹學(xué)院、浙江工商職院、寧波工程學(xué)院老校區(qū)路程也較集中,隨著寧波輕軌交通建設(shè)啟動(dòng),寧波高校間的距離會(huì)更短;從辦學(xué)層次來說,由于寧波高校辦學(xué)模式敢于創(chuàng)新,門類比較齊全,特色也逐步在凸現(xiàn),辦學(xué)機(jī)制非常靈活,沒有歷史較長的學(xué)校那些羈絆,這些都為建設(shè)教學(xué)試驗(yàn)區(qū)提供了很好的條件保障。

2.2 寧波高?，F(xiàn)有師資狀況分析

寧波高校由于辦學(xué)歷史普遍不長,師資欠缺,要大力發(fā)展研究生教育和本科生教育,只能通過調(diào)配師資資源來解決,同時(shí)采取跨學(xué)校建設(shè)教學(xué)團(tuán)隊(duì)的辦法來整體提升寧波高校教學(xué)的教學(xué)科研水平,同時(shí)還要繼續(xù)加大引進(jìn)力度,特別是院士、長江學(xué)者等特聘教授才能有效解決寧波各高校目前存在的高水平師資短缺現(xiàn)象。

寧波市現(xiàn)有國家級(jí)教學(xué)團(tuán)隊(duì)、省級(jí)教學(xué)團(tuán)隊(duì)數(shù)量還較少,寧波高校“名師工程”建設(shè)力度不夠大,教師科研能力、創(chuàng)新能力有待整體提高,這些都是制約寧波高教從大到強(qiáng)的關(guān)鍵因素。

2.3 寧波高校專業(yè)布點(diǎn)及建設(shè)情況分析

寧波本科院校目前共設(shè)有109個(gè)專業(yè),其中5個(gè)以上高校同時(shí)開設(shè)的專業(yè)有13個(gè),這13個(gè)專業(yè)基本上是寧波市產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合較緊密的專業(yè),有一定的現(xiàn)實(shí)性,還有相當(dāng)多專業(yè)一支獨(dú)秀,其中不少專業(yè)也是寧波市產(chǎn)業(yè)整體布局發(fā)展及新興產(chǎn)業(yè)所需的,往往受制于各種約束而不能開辦,應(yīng)說寧波高校本科專業(yè)的面已經(jīng)很廣,問題是如何將他們做強(qiáng),做出各自特色。

高職院校專業(yè)相對(duì)本科專業(yè)來講,由于其較強(qiáng)應(yīng)用性,名稱尚未完全統(tǒng)一,與本科設(shè)置相似,專業(yè)主要集中在寧波地方經(jīng)濟(jì)服務(wù)需求量較大的產(chǎn)業(yè)上,如外貿(mào)、模具、IT類等專業(yè)都是各學(xué)校普遍開設(shè)的專業(yè)。

目前,寧波市高校中有國家特色專業(yè)、國家人才培養(yǎng)模式改革試驗(yàn)區(qū)、省重中之重學(xué)科、省級(jí)重點(diǎn)專業(yè)、市級(jí)重點(diǎn)專業(yè)數(shù)量總共約為60多個(gè),通過這些重點(diǎn)學(xué)科專業(yè)建設(shè),一批特色學(xué)科專業(yè)亮點(diǎn)逐步呈現(xiàn),為打造寧波高教品牌樹立了典范,但也存在著很多不足等現(xiàn)象,勢必影響到專業(yè)建設(shè)的最終成效。寧波高等教育試驗(yàn)區(qū)建設(shè)策略

3.1 教學(xué)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)目標(biāo)

緊緊圍繞深化服務(wù)型教育體系建設(shè)目標(biāo),深入剖析“十一五”期間寧波高等學(xué)校整體規(guī)劃與發(fā)展面臨的形勢和環(huán)境,在明確指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)的基礎(chǔ)上,以南高教園、北高教園為主體構(gòu)建資源共享型教學(xué)實(shí)驗(yàn)區(qū),爭取形成一批國內(nèi)有影響、有特色、有優(yōu)勢的學(xué)科、專業(yè)和課程,形成一批標(biāo)志性的學(xué)科專業(yè)成果。加強(qiáng)學(xué)科專業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,建立適應(yīng)并引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的學(xué)科專業(yè)結(jié)構(gòu),走一條不進(jìn)行校校合并同樣能實(shí)現(xiàn)資源配置最優(yōu)化的寧波特色高教教學(xué)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)之路。

3.2 教學(xué)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)思路

教學(xué)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)應(yīng)該是在專業(yè)建設(shè)、課程改革、產(chǎn)學(xué)研一體化等方面進(jìn)行的全過程努力,大力推進(jìn)高校資源共享,其落腳點(diǎn)是教學(xué)合作,通過開放式教學(xué)模式,從教師授課、教學(xué)實(shí)踐等各類教學(xué)活動(dòng)中進(jìn)行合作與互通,特別是要從人才資源共享、教學(xué)物資源共享方面等具有操作性層面上多元推進(jìn),逐步擴(kuò)展校際開放共享的教育資源。

具體來說就是要推進(jìn)教師資源共享平臺(tái)建設(shè)、學(xué)分互認(rèn)選修課共享平臺(tái)建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室實(shí)訓(xùn)室資源共享平臺(tái)建設(shè)、課程資源共享平臺(tái)建設(shè)、產(chǎn)學(xué)研創(chuàng)新一體化平臺(tái)建設(shè)、圖書館公共資源平臺(tái)建設(shè)。

3.3 教師資源共享平臺(tái)建設(shè)策略

從前面對(duì)寧波各高校的師資分析中,可看到制約寧波高校從大到強(qiáng)關(guān)鍵因素是師資隊(duì)伍,從量上來說基本能滿足寧波高校教學(xué)需要,寧波高校教師間的兼職上課情況較少,跨校合作課題也不多,這與寧波各高校在教師管理的體制上有很大關(guān)系,如果不能從高層面推動(dòng),建立一種全新的“寧波式”高校教師管理辦法,教師資源共享平臺(tái)建設(shè)就會(huì)落空。

要建立教師資源共享平臺(tái),可以從以下幾個(gè)方面著手:

①建立寧波高校名教授管理中心,實(shí)行名教授共享制

對(duì)優(yōu)秀教師要進(jìn)行資源共享。打破名教授一校所有制和只能為本校服務(wù)的舊體制、舊觀念,積極建立教授人才資源共享機(jī)制。建立若干個(gè)以名教授領(lǐng)導(dǎo)的學(xué)科專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊(duì),科研創(chuàng)新團(tuán)隊(duì),團(tuán)隊(duì)成員可以是來自寧波各個(gè)高校的教師,團(tuán)隊(duì)管理權(quán)由教授負(fù)責(zé)制,教授人事管理權(quán)由學(xué)校上交到市教育局,工資發(fā)放、福利待遇、科研經(jīng)費(fèi)由市政府統(tǒng)籌,考核由教育局會(huì)同相關(guān)單位共同進(jìn)行,充分放權(quán),待遇優(yōu)厚,考核嚴(yán)格,優(yōu)勝劣汰。

②建立寧波高校教師資源庫,實(shí)行教師互聘制

杭州下沙高教區(qū)互聘教師的做法值得我們借鑒與參考,這種教師資源共享方式能極大提高教師利用率,同時(shí)也能促進(jìn)不同高校同類學(xué)科專業(yè)教師間的競爭與合作。

3.4 學(xué)分互認(rèn)選修課共享平臺(tái)建設(shè)

3.4.1 寧波各高校內(nèi)允許跨校選課,積極推行學(xué)分制

從對(duì)寧波高?，F(xiàn)有學(xué)科專業(yè)布點(diǎn)分析來看,除寧波大學(xué)兼具多學(xué)科類型外,其他高校學(xué)科專業(yè)相對(duì)分散,可通過這些教育資源由于空間的鄰近形成了一個(gè)整體資源。高校之間發(fā)揮各自辦學(xué)優(yōu)勢與辦學(xué)特色,在學(xué)分互相承認(rèn)的基礎(chǔ)上實(shí)行跨校選修、輔修,使學(xué)生都有機(jī)會(huì)享受到各種優(yōu)質(zhì)的教育資源。建立這種開放式的學(xué)分管理體系,實(shí)行真正意義上的學(xué)分制給予學(xué)生充分的自由學(xué)習(xí)空間,同時(shí)學(xué)生的學(xué)習(xí)內(nèi)容變得更加豐富,知識(shí)架構(gòu)變得更加科學(xué)與合理。

3.4.2 開設(shè)第二專業(yè),為學(xué)有余力同學(xué)提供選擇

高校招生在錄取過程中,由于專業(yè)人數(shù)限制,往往有學(xué)生就讀專業(yè)并不是第一志愿,還有調(diào)劑志愿,這些學(xué)生入學(xué)比較苦惱,表現(xiàn)對(duì)所學(xué)專業(yè)不感興趣,但學(xué)校由于資源限制,雖然有一定調(diào)換專業(yè),但不可能滿足大多數(shù)學(xué)生愿望,如果通過各高校合作,進(jìn)行第二專業(yè)學(xué)習(xí),采取學(xué)分互認(rèn)及增加學(xué)習(xí)專業(yè)核心課程辦法,讓他們能享受到其他高校的優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源,同時(shí)也能學(xué)到自己感興趣的專業(yè),無疑對(duì)促進(jìn)寧波高校學(xué)生的教學(xué)質(zhì)量、學(xué)習(xí)風(fēng)氣有極大作用。

3.5 實(shí)驗(yàn)室實(shí)訓(xùn)室資源共享平臺(tái)建設(shè)

3.5.1 寧波高校實(shí)踐教學(xué)資源共享

實(shí)踐教學(xué)在培養(yǎng)高水平的應(yīng)用性人才方面具有重要地位。實(shí)踐教學(xué)共享主要包括三個(gè)層面,實(shí)驗(yàn)室含國家、省重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室,實(shí)訓(xùn)室,實(shí)訓(xùn)基地,教學(xué)試驗(yàn)區(qū)實(shí)踐教學(xué)共享平臺(tái)建設(shè)能夠發(fā)揮高校的資源優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢,強(qiáng)化基礎(chǔ)研究和實(shí)踐應(yīng)用水平,合理利用實(shí)習(xí)基地和示范中心,推進(jìn)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、合作學(xué)習(xí)與研究性學(xué)習(xí),全面提高實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量。改革管理模式,整合利用物資源,改變傳統(tǒng)辦學(xué)投入模式與管理、使用權(quán)限。建立管理數(shù)據(jù)庫,突破畫地為牢的管理模式。區(qū)域內(nèi)積極實(shí)現(xiàn)實(shí)驗(yàn)室資源共享,高校聯(lián)手開展科學(xué)研究。目前寧波理工學(xué)院開放實(shí)驗(yàn)室做法值得研究和推廣。

3.5.2 實(shí)訓(xùn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)共享機(jī)制需解決的問題

要實(shí)現(xiàn)實(shí)驗(yàn)室資源的整合與利用,首先要從組織機(jī)制上予以保證;其次要在制度上提供保證;再次要在設(shè)施、設(shè)備上提供保證;第四要在質(zhì)量上提供保證。實(shí)驗(yàn)室資源共享是提高高校教學(xué)資源整合、配置、利用的重要途徑,也是高校降低辦學(xué)成本提高辦學(xué)效益的重要手段,更是高等教育的發(fā)展趨勢。因此在資源配置與利用、整合與共享中只有保證資源配置與利用的效率、整合與共享的質(zhì)量,才能實(shí)現(xiàn)提高效益、提高質(zhì)量、降低成本的辦學(xué)目標(biāo)。

3.6 課程資源共享平臺(tái)建設(shè)

3.6.1 以精品課程建設(shè)為抓手,創(chuàng)建寧波特色精品課程

“高等學(xué)校精品課程建設(shè)工作”是“高等學(xué)校教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程”的重要組成部分。寧波市各高校也積極參與到國家、省、校級(jí)精品課程建設(shè)中,目前也有國家、省級(jí)精品課程產(chǎn)生,但總量不夠,由于《精品課程評(píng)估指標(biāo)體系》包括教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法與手段、教學(xué)效果等指標(biāo),寧波各高校各自為戰(zhàn),資源很難整合,因此在精品課程申報(bào)上與其他省市高校比較顯然處于弱勢。這就要求我們?cè)诮ㄔO(shè)教學(xué)試驗(yàn)區(qū)的過程中重視這塊建設(shè),一方面要啟動(dòng)寧波市級(jí)精品課程建設(shè),支持各高校的精品課程建設(shè),另一方面要發(fā)揮教學(xué)試驗(yàn)區(qū)的優(yōu)勢,整合寧波各高校資源,共同建設(shè)精品課程,繼而以教學(xué)試驗(yàn)區(qū)的名義申報(bào)國家、省級(jí)精品課程,因?yàn)榫氛n程的目的本身就是為了實(shí)現(xiàn)共享應(yīng)用,而共享式建設(shè)精品課程更容易實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),也能極大促進(jìn)資源和經(jīng)費(fèi)利用。

3.6.2 以地方教材為開發(fā)方向,創(chuàng)建寧波特色重點(diǎn)教材

教材建設(shè)也是課程資源共享的一個(gè)重要方面,目前寧波市提出建設(shè)百種服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的特色規(guī)劃建設(shè)目標(biāo),是非常及時(shí)的,也是很有意義的事情,關(guān)鍵是要把握教材選題方向,制定好教材編寫思路,以服務(wù)地方經(jīng)濟(jì),應(yīng)用型為原則,在成熟一本,出版一本,通過幾個(gè)步驟提升整個(gè)系列教材的層次,打造寧波特色的重點(diǎn)教材。

3.7 產(chǎn)學(xué)研一體化創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)

目前寧波市的產(chǎn)學(xué)研合作呈現(xiàn)多種形式,其中“項(xiàng)目合作”是目前產(chǎn)學(xué)研合作的主要形式。寧波已構(gòu)建產(chǎn)學(xué)研合作網(wǎng),該項(xiàng)平臺(tái)建設(shè)已經(jīng)起步,多種形式的產(chǎn)學(xué)研結(jié)合體系基本形成,接下來的任務(wù)是如何整合各方資源,讓這個(gè)平臺(tái)起到作用,而不是停留在信息發(fā)布層面,更重要的是推動(dòng)每一個(gè)項(xiàng)目合作的開展、完成,以寧波大學(xué)為樣本,市內(nèi)高校的市場意識(shí)不斷增強(qiáng),在構(gòu)建服務(wù)型教育體系,加強(qiáng)高校服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)功能上越來越主動(dòng),一方面廣泛開展產(chǎn)學(xué)研結(jié)合教育,另一方面廣泛開展產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、拓展,深化與寧波企業(yè)、政府的合作。寧波大學(xué)專門成立了地方服務(wù)與合作處,作為加強(qiáng)高校與企業(yè)、社會(huì)、政府的信息合作交流平臺(tái),為推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合提供組織保障。

3.8 圖書館公共資源平臺(tái)建設(shè)

以寧波市數(shù)字圖書館為基礎(chǔ)建設(shè)平臺(tái),進(jìn)一步整合各高校、社會(huì)圖書館資源,形成圖書共享鏈,這方面寧波大學(xué)園區(qū)圖書館還是做得相當(dāng)成功的,這里就不再多述。結(jié)束語

探索資源共享機(jī)制下教學(xué)試驗(yàn)區(qū)建設(shè),有助于高校突破多年形成自封性的教學(xué)壁壘,可以在物資源和師資方面實(shí)行共享,開展教學(xué)合作,也充分發(fā)揮各高校在學(xué)科建設(shè)和科研方面的特色與優(yōu)勢,有利于改變高校教育資源分割嚴(yán)重的現(xiàn)狀,整合區(qū)域教育資源,實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ),提高教學(xué)質(zhì)量。

在構(gòu)建寧波服務(wù)型教育體系的大環(huán)境下,在不走校校合并的管理框架下,在已建有高教園區(qū)的基礎(chǔ)上,建設(shè)好教學(xué)試驗(yàn)區(qū)是一個(gè)新嘗試,也是一項(xiàng)巨大的系統(tǒng)工程,需要我們?nèi)卟吡?共同研究,才能讓寧波高等教育快速發(fā)展,才能真正實(shí)現(xiàn)寧波高教的由大到強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：上市公司舞弊審計(jì)研究

上市公司舞弊審計(jì)研究

摘要：由于我國社會(huì)有很多方面和快速穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)，財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重，每年都會(huì)爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影響。中國勢必會(huì)加大力度扶持企業(yè)以發(fā)展經(jīng)濟(jì)，讓更多的公司能夠上市發(fā)行股票，從而企業(yè)能獲得更充足的資金能夠開展較大的項(xiàng)目。今年股市情況大好，投資者在選股的時(shí)候更加注重上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。上市公司通過虛增收入、稅務(wù)造假、不披露重大事項(xiàng)等手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

關(guān)鍵詞：上市公司 防范策略 財(cái)務(wù)舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虛增收入及少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

虛構(gòu)銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構(gòu)銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構(gòu)了四份合同，而簽約后并未履行便確認(rèn)收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業(yè)收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價(jià)值756.11萬元的存貨，但是對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構(gòu)的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業(yè)收入也會(huì)增加，利潤也會(huì)增加。上市公司的業(yè)務(wù)繁多，特別是應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的憑證尤其多，審計(jì)人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數(shù)字與事實(shí)不符很難發(fā)現(xiàn)。

(2)出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達(dá)3.44億萬元，而實(shí)際上是五年均為虧損，按真實(shí)的業(yè)績來看，股市上應(yīng)該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運(yùn)用虛構(gòu)交易等慣用手段，作為進(jìn)出口貿(mào)易公司它還在稅款上造假，騙取進(jìn)出口稅。據(jù)調(diào)查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達(dá)到兩千萬。在造假技術(shù)純熟的現(xiàn)在，偽造的單據(jù)只靠人的肉眼識(shí)別很難辨別出來。而僅是偽造單據(jù)很容易被發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)有了更高明的手段，用假的業(yè)務(wù)來開出真實(shí)的發(fā)票。

(3)掩蓋關(guān)聯(lián)方交易

隨著經(jīng)濟(jì)的多元化，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)很普遍。關(guān)聯(lián)方交易能夠充分地使內(nèi)部資源得到優(yōu)化的配置，降低成本，以達(dá)到資本運(yùn)作的目的，但在帶來更多利潤的同時(shí)，這個(gè)也成為了企業(yè)調(diào)整利潤、掩飾企業(yè)問題的手段。利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售或者使關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化來操縱利潤常見，但關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)等很難發(fā)現(xiàn)的。

普洛藥業(yè)2014年的營業(yè)收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業(yè)收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關(guān)聯(lián)方交易而虛增的，因此多確認(rèn)利潤為213.44萬元。普洛藥業(yè)先將貨物銷售給某個(gè)貿(mào)易公司，該貿(mào)易公司再銷售給其的關(guān)聯(lián)方，其關(guān)聯(lián)方再將同一批貨物銷售給另一個(gè)貿(mào)易公司，最后再由這個(gè)貿(mào)易公司銷售貨物給普洛藥業(yè)。根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，這些貿(mào)易類公司與普洛藥業(yè)的這些業(yè)務(wù)并沒有實(shí)際的貨物運(yùn)輸，而同一批貨物只是經(jīng)過了貿(mào)易公司其實(shí)質(zhì)也是關(guān)聯(lián)方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)予以抵消，而普洛藥業(yè)披露的年報(bào)并未進(jìn)行抵消。

二、舞弊的原因

(1)為了取得上市資格。股權(quán)融資的低成本高收益使得許多企業(yè)費(fèi)盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發(fā)展壯大企業(yè)，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業(yè)甚至上市前三年的財(cái)務(wù)報(bào)告均存在重大的舞弊現(xiàn)象，企業(yè)上市的決定只是為了利潤，改變企業(yè)虧損的狀態(tài)。虧損了幾年的企業(yè)是不可能僅因?yàn)橘Y金充足能夠盈利的，企業(yè)更需要的是有能力的管理者領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)以及優(yōu)秀的員工。

(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以避免退市。上市公司如果連續(xù)2年都是虧損，那么證券交易所對(duì)公司股票進(jìn)行特別處理，即ST制度。如果企業(yè)在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會(huì)被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場活躍起來，使得資源配置更加優(yōu)化，能夠切實(shí)維護(hù)到眾多中小投資者的利益。但這個(gè)制度顯然給企業(yè)帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進(jìn)行舞弊造假的動(dòng)機(jī)，反倒使得投資者的風(fēng)險(xiǎn)增大。

(3)地方政府監(jiān)管不嚴(yán)。企業(yè)的規(guī)模、利潤等與地方官員的政績息息相關(guān)，不少官員為了增加本地的生產(chǎn)總值而與企業(yè)勾結(jié)，對(duì)企業(yè)存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業(yè)造假，并沒有很好的履行政府的監(jiān)管職能，督促經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加強(qiáng)公司的內(nèi)部治理。上市公司應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，實(shí)行分級(jí)管理，采取正確的平衡觀點(diǎn)，挖掘無形資源，促進(jìn)員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實(shí)施內(nèi)部控制，提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性規(guī)定，還應(yīng)該提倡指導(dǎo)規(guī)范，并鼓勵(lì)員工自我控制，提升其主觀能動(dòng)性。上市公司內(nèi)部控制應(yīng)以培養(yǎng)適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力為主線，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)從意識(shí)形態(tài)的角度，消除欺詐動(dòng)機(jī)，降低財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率。

(2)政府應(yīng)積極履行監(jiān)管職能使其確實(shí)有效。我國的國家審計(jì)局應(yīng)該認(rèn)真了解每個(gè)上市公司的背景，與上市公司有良好的溝通，不應(yīng)該因?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造的產(chǎn)值小就不放松監(jiān)管力度，審計(jì)每個(gè)上市公司的時(shí)候都應(yīng)該有第一次審計(jì)的謹(jǐn)慎性。近年來的很多上市公司舞弊案都是由媒體曝光的，政府應(yīng)該積極發(fā)揮媒體的力量，呼吁更多的人關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊。

(3)完善法律提高違法成本。我國的有關(guān)法律法規(guī)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任的壓力日趨加重，所以法律法規(guī)應(yīng)更明確其行為的規(guī)范，部分法條用詞需要更為具體具象更容易掌握，過失責(zé)任的認(rèn)定應(yīng)該更加明確。法律的執(zhí)行力需要加強(qiáng)，執(zhí)法定要嚴(yán)格，不然就會(huì)為動(dòng)機(jī)不良的企業(yè)提供了更多造假的機(jī)會(huì)，有利于財(cái)務(wù)造假活動(dòng)的滋長。

(2)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析方法的改進(jìn)完善

就審計(jì)分析方法來看，傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法多為抽樣審計(jì)，或者運(yùn)用相關(guān)因果關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)分析。其準(zhǔn)確性相對(duì)較低，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)整體信息的完全掌握。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升，使得其在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估能力方面得到顯著提高，就應(yīng)將審計(jì)分析方法轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析由抽樣審計(jì)向全面審計(jì)和關(guān)聯(lián)分析轉(zhuǎn)變。借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)對(duì)象，快速全面地對(duì)其進(jìn)行篩查，并通過對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)式分析，打破不同業(yè)務(wù)部門之間的區(qū)隔。這樣一來，企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的未來趨勢和潛在風(fēng)險(xiǎn)信息均能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供建設(shè)性意見和建議。

(3)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展延伸

在龐大的大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存庫當(dāng)中，僅有少數(shù)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，絕大部分為非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，僅能對(duì)結(jié)構(gòu)化的信息進(jìn)行審計(jì)分析，因其審計(jì)對(duì)象不全面，獲取的審計(jì)信息存在遺漏，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和全面性得不到有效保證。為此，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展和延伸，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)作為審計(jì)分析對(duì)象之一，對(duì)其中隱含的內(nèi)涵和價(jià)值進(jìn)行充分挖掘。利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合高級(jí)分析技術(shù)和工具，使得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)居于審計(jì)分析觸角延伸范圍之內(nèi)。審計(jì)分析內(nèi)容更加廣闊，審計(jì)結(jié)果更具準(zhǔn)確性，審計(jì)價(jià)值也就得到了有效提升。

(4)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展

實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展，是提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效途徑，也是其未來發(fā)展的必經(jīng)之路。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)中，內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數(shù)據(jù)類型也各不相同。如利用傳統(tǒng)的審計(jì)模式，必定對(duì)數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)聯(lián)性有所忽視，導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)性帶來的審計(jì)結(jié)果被遺漏。拓展審計(jì)分析思路，即對(duì)于接受的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析，得出各種信息之間的關(guān)聯(lián)性，并通過模糊識(shí)別和模糊分析方法，對(duì)于數(shù)據(jù)中的隱蔽信息和潛藏信息進(jìn)行有效挖掘。審計(jì)結(jié)果在發(fā)現(xiàn)和揭示趨勢性風(fēng)險(xiǎn)方面的能力更強(qiáng)，其對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控上的助力更為突出。

五、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有經(jīng)由不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，對(duì)于傳統(tǒng)模式進(jìn)行優(yōu)化和改革，才能實(shí)現(xiàn)與信息技術(shù)的有效結(jié)合，才能在大數(shù)據(jù)時(shí)代愈趨激烈的競爭和挑戰(zhàn)中獲得生存和長足發(fā)展。雖然由傳統(tǒng)向未來轉(zhuǎn)變需要面臨多種陣痛，需應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的問題和難點(diǎn)，但只有變革和發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升。在管理模式、分析內(nèi)容、分析方法和分析思路不斷革新的同時(shí)，還應(yīng)注重審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，注重云審計(jì)平臺(tái)的打造和搭建，并實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)運(yùn)作機(jī)制的完善，才能切實(shí)提升未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，并充分發(fā)揮其增值作用，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控和未來的穩(wěn)健發(fā)展提供重要保障。

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第五篇：上市公司資本結(jié)構(gòu)研究

摘要：國內(nèi)學(xué)者的研究表明，西方資本結(jié)構(gòu)理論不能解釋我國企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)形成，我國上市公司的融資偏好是否能夠解釋某一地區(qū)上市公司的資本結(jié)構(gòu)。本文以天津上市公司為研究對(duì)象，對(duì)這一問?進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：天津 上市公司 資本結(jié)構(gòu) 負(fù)債權(quán)益比 長期負(fù)債資產(chǎn)比

一、資本結(jié)構(gòu)理論及相關(guān)研究

從影響我國上市公司資本結(jié)構(gòu)的因素來看，如果從不同的角度研究，得出的相應(yīng)結(jié)論會(huì)有一定的不同。吳曉求(2003)在分析影響我國上市公司資本結(jié)構(gòu)因素時(shí)，則從制度因素和非制度因素兩個(gè)方面來研究，其中制度因素包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、股東結(jié)構(gòu)和激勵(lì)機(jī)制等，非制度因素包括行業(yè)成長周期以及市場競爭程度、控制權(quán)市場等。朱武祥(2002)和香港大學(xué)經(jīng)濟(jì)金融學(xué)院課題組就其成果《上市公司財(cái)務(wù)行為及資本結(jié)構(gòu)分析》(2002)等都有論述。

二、上市公司資本結(jié)構(gòu)分析――以天津?yàn)槔?/p>

天津上市公司基本上覆蓋了目前天津市內(nèi)具有代表性的機(jī)械設(shè)備儀表、交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)、醫(yī)藥生物制品業(yè)、房地產(chǎn)、金屬非金屬等各個(gè)主要行業(yè)。這些上市公司作為天津各個(gè)行業(yè)的代表，是天津經(jīng)濟(jì)中最具活力的部分。天津上市公司已募集的資金對(duì)天津的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展起到了十分重要的推動(dòng)作用，同時(shí)融資產(chǎn)生的放大效應(yīng)又為天津吸引了更多的資金流入，加快了天津港口、醫(yī)藥、汽車、電子信息等行業(yè)的發(fā)展速度。但目前天津上市公司較少，上市公司(包括海外上市)總量只占全國上市公司總量2％，與天津在中國的經(jīng)濟(jì)地位很不相稱。另外，天津上市公司可發(fā)揮融資功能的資源較少，后續(xù)上市資源不足。上市公司在發(fā)展中也暴露出一些問題，如業(yè)績下滑、募集資金使用不當(dāng)、信息披露不完善等，這些問題無一不與資本結(jié)構(gòu)決策和融資工具的選擇有關(guān)。要解決這些問題，使天津在資本市場上獲得更多資源，提高天津的城市競爭力，必須從整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的起點(diǎn)――融資問題人手。

(一)資本結(jié)構(gòu)選擇分析 為了更好的揭示天津上市公司資本結(jié)構(gòu)特征，筆者通過新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)站提供的上市公司資料，整理了天津上市公司2001年至2005年的負(fù)債權(quán)益比數(shù)據(jù)(表1)所示。表中數(shù)據(jù)是天津23家上市公司2001-2005年各自的報(bào)告中摘錄數(shù)據(jù)并編制成的，反映了各上市公司負(fù)債與權(quán)益的比例關(guān)系。從(表1)中可以看出，23家上市公司負(fù)債權(quán)益比的平均數(shù)呈逐年遞增趨勢，而我國2001～2004年1352家上市公司平均負(fù)債權(quán)益比分別為76％、97％、100％和110％，也呈逐年遞增趨勢，但從絕對(duì)數(shù)看，天津上市公司的負(fù)債權(quán)益比要遠(yuǎn)大于全國總水平，2005年天津上市公司中有17家公司的負(fù)債權(quán)益比大于100％。個(gè)別公司達(dá)到748.46％，這也意味著17家公司的資產(chǎn)負(fù)債率超過50％。這說明天津上市公司對(duì)負(fù)債有很大的依賴，并且與我國上市公司總體偏好股權(quán)融資的特點(diǎn)不相符。一般講，負(fù)債權(quán)益比保持在100％左右是比較合適的，但天津上市公司已遠(yuǎn)超過這一水平。企業(yè)負(fù)債經(jīng)營可以獲得財(cái)務(wù)杠桿利益，但負(fù)債過多會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由于自有資金所占比重太低，會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)未來的再融資能力。造成這種現(xiàn)象的原因可用李義超(2003)提出的觀點(diǎn)加以解釋，即國有化程度越高的上市公司越傾向于債務(wù)融資。我國宏觀信用環(huán)境差，信用缺失現(xiàn)象普遍，非國有化企業(yè)向銀行舉債難，但國有化企業(yè)信譽(yù)普遍高于非國有，因此，國有化程度高的上市公司很容易從銀行貸到款項(xiàng)。

(二)內(nèi)部結(jié)構(gòu)選擇分析 為了進(jìn)一步說明問題，我們采用同樣數(shù)據(jù)來源編制了天津上市公司長期負(fù)債資產(chǎn)比統(tǒng)計(jì)表(表2)。表中數(shù)據(jù)反映了天津上市公司2001～2005年長期負(fù)債占全部資產(chǎn)的百分比。從表中可以看出，天津23家上市公司長期負(fù)債資產(chǎn)比的平均數(shù)都低于10％，最低時(shí)不到5％，個(gè)別企業(yè)個(gè)別年份長期負(fù)債為零。從全國范圍看，2001～2003年的流動(dòng)負(fù)債比率(流動(dòng)負(fù)債占總負(fù)債比重)分別為85.99％、86.28％、85.8％。盡管因國別、行業(yè)以及企業(yè)規(guī)模和長短期利率差異等因素的存在，缺乏判別長期負(fù)債資產(chǎn)比的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但以上的數(shù)據(jù)足以說明天津上市公司與國內(nèi)其他上市公司一致，對(duì)短期負(fù)債有畸形的依賴。

理論上企業(yè)對(duì)長短期負(fù)債的選擇主要受到成本(利率)和風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)因素的制約：流動(dòng)負(fù)債成本低但風(fēng)險(xiǎn)高，長期負(fù)債成本高但風(fēng)險(xiǎn)低。資產(chǎn)作為資金的運(yùn)用分為流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益作為資金的來源也可分為短期資金和長期資金。一般短期資金滿足流動(dòng)資產(chǎn)投資需要，長期資金滿足長期資產(chǎn)投資需要，如果用短期資金來源滿足長期資金需要，則會(huì)使企業(yè)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。以上所分析的長、短期負(fù)債比率的嚴(yán)重失衡表明，我國上市公司在長、短期負(fù)債的選擇上存在風(fēng)險(xiǎn)軟約束現(xiàn)象。造成這種現(xiàn)象的原因一是我國上市公司較小的資產(chǎn)規(guī)模決定了企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)較多，因而對(duì)短期資金有更多需求；二是由我國目前金融體系資金供給的特殊性所決定的。我國作為信貸資金提供主體的銀行因其資金來源的短期性導(dǎo)致了放款的短期化，能提供長期資金的非銀行金融機(jī)構(gòu)尚不發(fā)達(dá)，融資工具尤其是長期融資工具極度缺乏。

三、上市公司資本結(jié)構(gòu)完善途徑

結(jié)合以上分析可以看出，天津上市公司資本結(jié)構(gòu)既有別于優(yōu)序融資順序，即內(nèi)部融資、債務(wù)融資和股權(quán)融資，也有別于我國上市公司偏好股權(quán)融資的特點(diǎn)。天津上市公司的資本結(jié)構(gòu)存在較大風(fēng)險(xiǎn)，必須采取一定的措施加以完善。首先，借鑒西方資本結(jié)構(gòu)管理模式，理論聯(lián)系實(shí)際并加以創(chuàng)新。目前天津?yàn)I海新區(qū)開發(fā)開放對(duì)整個(gè)環(huán)渤海地區(qū)的資本市場和相關(guān)上市公司發(fā)展帶來非常大的推動(dòng)和影響，面對(duì)發(fā)展時(shí)機(jī)，上市公司更要向國際市場開放，學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的管理模式，理論聯(lián)系實(shí)際，找出差距并合理改進(jìn)。其次，加快商業(yè)銀行改革步伐，完善銀行信用制度。銀行債務(wù)的軟約束關(guān)鍵在于銀行自身未解決治理結(jié)構(gòu)問題，所有者缺位使銀行經(jīng)理獲得了較強(qiáng)的內(nèi)部控制權(quán)，而政策性貸款和商業(yè)性貸款的鑒別困難又進(jìn)一步加大了經(jīng)理人的道德風(fēng)險(xiǎn)。所以在保證國有控股的前提下，應(yīng)對(duì)國有商業(yè)銀行實(shí)行股份制改造。分散國有股權(quán)以讓其他股東得以行使監(jiān)督權(quán)，在一定程度上解決所有者缺位的困境。另外，銀行當(dāng)務(wù)之急是要建立一套信用制度，指引貸款方向，根據(jù)企業(yè)的信用等級(jí)和市場導(dǎo)向決定是否放貸。第三，不斷健全債券市場。債券市場的不完善性是造成天津上市公司長期負(fù)債融資水平低的根本原因。我國企業(yè)債券發(fā)展落后的原因主要是政府重視國債與股票發(fā)行，忽視企業(yè)債券的發(fā)行，對(duì)企業(yè)債券實(shí)行額度控制，其發(fā)行規(guī)模受到嚴(yán)格控制。因此，政府應(yīng)該適當(dāng)放寬債券發(fā)行政策，制定合理的債券市場運(yùn)行和轉(zhuǎn)換機(jī)制，并實(shí)施一些有效的激勵(lì)措施，促進(jìn)上市公司增加債券融資比例。第四，建立資本結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)優(yōu)化機(jī)制。任何企業(yè)，由于市場的供求關(guān)系處于經(jīng)常性的變化之中，資本的構(gòu)成情況也在不斷的發(fā)生變化，資本結(jié)構(gòu)總是呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)的狀況。對(duì)于資本結(jié)構(gòu)的管理應(yīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警體系，以不斷適應(yīng)環(huán)境變化，采取相應(yīng)的策略。同時(shí)，公司在選擇融資工具時(shí)，注意利用可轉(zhuǎn)換債券、可贖回債券等彈性較好的融資工具，保持資本結(jié)構(gòu)的彈性。最后，要樹立資本結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略管理觀念，資本結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略從屬于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，是指為最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值，提高企業(yè)的發(fā)展競爭能力，在分析影響資本結(jié)構(gòu)的內(nèi)容及外部環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的資本構(gòu)成的發(fā)展方向進(jìn)行全局性、長期性、創(chuàng)造性的謀劃過程。