第一篇：營(yíng)改增在餐飲企業(yè)稅負(fù)研究論文

摘要：自2016年5月1日起，我國(guó)全面的營(yíng)改增業(yè)已全部完成，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)也納入了增值稅的征稅范圍，其中包括生活服務(wù)業(yè)下細(xì)分的餐飲業(yè)?！盃I(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)有何影響，餐飲業(yè)該做出什么決策成為了理論界與實(shí)踐中的重要課題。本文以H公司為研究對(duì)象，分析企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化情況以及“營(yíng)改增”政策實(shí)施后餐飲企業(yè)面臨的問(wèn)題，最后對(duì)餐飲業(yè)如何適應(yīng)新的政策提出了解決方案。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；餐飲業(yè)；稅負(fù)影響

2016年5月1日全面“營(yíng)改增”政策的頒布標(biāo)志著我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。營(yíng)改增是國(guó)家供給側(cè)改革的重要措施之一，通過(guò)降低企業(yè)稅負(fù)來(lái)降低企業(yè)成本。“營(yíng)改增”的實(shí)行使稅務(wù)的征收更為科學(xué)合理，同時(shí)也可以減少重復(fù)繳稅，為企業(yè)減低負(fù)稅。營(yíng)改增的實(shí)行將會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和運(yùn)行模式。

一、“營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)稅負(fù)的影響分析

(一)H公司“營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅負(fù)比較分析

在“營(yíng)改增”前，餐飲業(yè)在購(gòu)入直接材料時(shí)實(shí)際負(fù)擔(dān)了材料的增值稅以及支付房租等各種費(fèi)用，雖然在支付上一輪增值稅時(shí)取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是不能進(jìn)行抵扣。與此同時(shí)，又要繳納營(yíng)業(yè)稅，這之間就存在了較大的重復(fù)納稅。餐飲行業(yè)“營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收范圍和稅率都有改變。首先要看稅率，營(yíng)改增前后對(duì)餐飲業(yè)而言稅率有所變化，沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，H公司等餐飲業(yè)都是根據(jù)營(yíng)業(yè)額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅額。全面施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，餐飲類(lèi)企業(yè)的稅率分成小規(guī)模納稅人與一般納稅人兩種稅率，餐飲行業(yè)小規(guī)模納稅人繳納3%的增值稅，餐飲行業(yè)一般納稅人的稅率6%。對(duì)餐飲行業(yè)小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)改增之前使用5%的稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后適用3%的簡(jiǎn)易征收率，增值稅簡(jiǎn)易征收辦法與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式非常相似?！盃I(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷(xiāo)售額×征收率，應(yīng)納增值稅明顯要低于“營(yíng)改增”之前應(yīng)繳納的。本次調(diào)查了南京H公司旗下幾家餐飲企業(yè)，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)的小規(guī)模納稅人表示由于稅率的下降后稅負(fù)有所減輕。對(duì)一般納稅人而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前企業(yè)按照銷(xiāo)售收入5%繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后適用6%的增值稅，如果僅僅從稅率上來(lái)看，并不能像增值稅小規(guī)模納稅人直接判斷對(duì)其稅負(fù)是否降低，還要看具體可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。之前餐飲業(yè)的外賣(mài)活動(dòng)屬于銷(xiāo)售行為，需要按照17%的稅率繳納增值稅。但是“營(yíng)改增”后規(guī)定提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售外賣(mài)產(chǎn)品只需按照6%的稅率繳納增值稅。而且增值稅具有起征點(diǎn)，對(duì)于月銷(xiāo)售額小于3萬(wàn)元的餐飲企業(yè)，還可以獲得免征增值稅。對(duì)于不同種類(lèi)的商品的買(mǎi)進(jìn)其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額所適用的稅率也是不同的，比如物料及低值易耗品的扣除率為16%，農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為10%，稅率的不同取決于購(gòu)進(jìn)商品的種類(lèi)以及上游企業(yè)納稅人的身份，小規(guī)模納稅人或是一般納稅人。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)最重要的就是進(jìn)行稅收籌劃，來(lái)查看能否在這個(gè)政策中受益。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一般納稅人是因?yàn)樗姺孔獾扔布O(shè)施都取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以稅負(fù)減少了。稅負(fù)變化基本沒(méi)有變化或者有所增加主要有兩點(diǎn)原因：第一是人力成本過(guò)高。第二是沒(méi)有原材料的增值稅發(fā)票。據(jù)調(diào)查，H餐飲企業(yè)工作人員福利待遇很好，占了大約企業(yè)獲得利潤(rùn)的三成，但這些支出是必要的。而企業(yè)可以抵扣的成本比重不高，再加上水電裝修費(fèi)的一些不可多抵扣的金額，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)自然會(huì)相應(yīng)增加。因此，對(duì)餐飲企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是否能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)還要具體情況具體分析。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)H公司城建稅及教育費(fèi)附加的影響分析

H公司的地理位置位于主城區(qū)，企業(yè)按照7%的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，按照3%的征收率繳納教育費(fèi)附加，按照2%的征收率繳納地方教育費(fèi)附加。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，城建稅和教育費(fèi)附加都是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)計(jì)征的?！盃I(yíng)改增”后，餐飲企業(yè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅，因而餐飲企業(yè)需要以增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)繳納城建稅及教育費(fèi)附加?？傮w稅負(fù)下降，三項(xiàng)稅費(fèi)也會(huì)隨之下降。

二、餐飲業(yè)“營(yíng)改增”所面臨的問(wèn)題

(一)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅票餐飲業(yè)進(jìn)行了營(yíng)改增之后，由于受到農(nóng)業(yè)的影響，從規(guī)范性的角度看，上游農(nóng)業(yè)涉及范圍大，在短時(shí)間內(nèi)，稅負(fù)會(huì)有一定程度的提升；對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，基本上無(wú)法提供增值稅發(fā)票，從而導(dǎo)致不僅無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)，反而使稅負(fù)有所增加。無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅票是餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”后不得不面臨的一個(gè)主要問(wèn)題。除了上述企業(yè)難以取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題以外，有時(shí)餐飲企業(yè)即便取得了發(fā)票，也有可能有部分發(fā)票不正規(guī)，而這些不正規(guī)的發(fā)票也能導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣以及部分征稅項(xiàng)目存在重復(fù)征收。

(二)增值稅抵扣項(xiàng)目不足

餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”后，消除了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)也相應(yīng)降低了企業(yè)的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。對(duì)于餐飲企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后對(duì)其稅負(fù)影響的決定性因素在于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，企業(yè)能夠取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越多對(duì)企業(yè)越為有利。但通過(guò)具體的實(shí)地考察以及搜集的信息反饋來(lái)看，部分實(shí)行“營(yíng)改增”的企業(yè)，甚至出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。采購(gòu)成本占了餐飲業(yè)主要成本的很大部分，而且在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，臨時(shí)采購(gòu)情況較多，導(dǎo)致了獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的難度也隨之加大，增值稅抵扣項(xiàng)目不足也成為了“營(yíng)改增”以后餐飲業(yè)所面臨的一大問(wèn)題。

(三)餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象增大

不僅虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象增大，更重要的是，由于稅率的差異，企業(yè)的籌劃空間比較大，與稅務(wù)監(jiān)管發(fā)生沖突的現(xiàn)象也隨之加大，導(dǎo)致了稅收征管難度增加。有些企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，虛開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象數(shù)見(jiàn)不鮮，這也成為了餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后所面臨的眾多棘手問(wèn)題之一。

(四)企業(yè)人工成本較高

餐飲企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，使用大量的人力資源，餐飲業(yè)的大部分支出是人工成本，人工成本在餐飲業(yè)的支出中占有比重非常高，就拿員工的工資來(lái)說(shuō)，這一項(xiàng)就是無(wú)法進(jìn)行稅額扣除的，這一點(diǎn)對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)是比較不利的。這也進(jìn)一步的在無(wú)形之中加重了餐飲企業(yè)的納稅義務(wù)；餐飲企業(yè)的員工成本過(guò)高已經(jīng)成為餐飲業(yè)“營(yíng)改增”以后面臨的無(wú)法避免的一大問(wèn)題。

(五)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全

“營(yíng)改增”以后，餐飲企業(yè)除了面對(duì)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅票、取得扣稅憑證難度大和工作人員成本過(guò)高這幾個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題之外，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度也存在著弊端。在未進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，餐飲業(yè)是實(shí)行營(yíng)業(yè)稅稅制的，而在營(yíng)業(yè)稅稅制下，會(huì)計(jì)核算是非常簡(jiǎn)便的，大部分餐飲業(yè)就是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入乘以營(yíng)業(yè)稅的稅率5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。政策實(shí)施后，對(duì)于會(huì)計(jì)核算制度有了更加嚴(yán)格的要求。顯而易見(jiàn)，簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算是不適應(yīng)現(xiàn)狀的，企業(yè)必須要實(shí)行嚴(yán)格正規(guī)的會(huì)計(jì)核算，絕大多數(shù)企業(yè)目前并沒(méi)有大規(guī)模的嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算制度。

三、H餐飲公司應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

(一)增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票

餐飲企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后，統(tǒng)一的去購(gòu)買(mǎi)原材料，選擇信譽(yù)好，實(shí)力大的供應(yīng)商進(jìn)行合作，可以簽訂長(zhǎng)期合作條約，并且后期不能加價(jià)來(lái)開(kāi)取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一般納稅人也可選擇網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，通過(guò)多方面多層次的來(lái)比較不同商家的設(shè)備、產(chǎn)品以及物資等，選擇性?xún)r(jià)比高的電商。如果與小規(guī)模納稅人類(lèi)的供應(yīng)商進(jìn)行合作，也要盡可能獲取由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于從商貿(mào)公司去原材料成本高，所以H餐飲業(yè)可以從農(nóng)業(yè)批發(fā)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)原材料。但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者大部分沒(méi)有提供發(fā)票的。經(jīng)稅務(wù)局審核，確認(rèn)無(wú)誤后，便可以開(kāi)到發(fā)票，也就可以用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票來(lái)抵稅?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，餐飲企業(yè)可以選擇升級(jí)硬件設(shè)備，也可以購(gòu)入自動(dòng)化洗碗機(jī)等機(jī)械化的設(shè)備。更新這些硬件設(shè)施能在降低人力成本的同時(shí)帶來(lái)增值稅抵扣。

(二)改善內(nèi)部運(yùn)作模式

在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)如果將內(nèi)部服務(wù)外包出去需要繳納營(yíng)業(yè)稅，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加，在一定程度上制約了產(chǎn)業(yè)的分工化。實(shí)行“營(yíng)改增”后，餐飲企業(yè)更加的專(zhuān)業(yè)化。H公司可以將洗碗，維修設(shè)備一系列業(yè)務(wù)外包，例如企業(yè)的衛(wèi)生保潔類(lèi)、洗滌作業(yè)類(lèi)、水電安裝維修類(lèi)和安保類(lèi)業(yè)務(wù)將以上四類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，企業(yè)不僅可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，還能夠提高H企業(yè)的整體生產(chǎn)效率，降低餐飲企業(yè)的成本。H公司將洗碗，維修設(shè)備一系列業(yè)務(wù)外包，使得服務(wù)業(yè)趨向于專(zhuān)業(yè)化和流程化，這樣規(guī)模化的業(yè)務(wù)流程，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以體驗(yàn)到增值抵扣稅帶來(lái)的優(yōu)惠?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，餐飲企業(yè)可以選擇升級(jí)硬件設(shè)備，也可以購(gòu)入自動(dòng)化洗碗機(jī)等機(jī)械化的設(shè)備。更新這些硬件設(shè)施能在降低人力成本的同時(shí)帶來(lái)增值稅抵扣。而且一臺(tái)機(jī)器可以使用很多年，這樣減少了大量的人力成本。

(三)調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，降低人工成本

餐飲業(yè)“營(yíng)改增”之后，對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)起到一定的推動(dòng)作用，因此餐飲業(yè)可以利用這個(gè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)市場(chǎng)定位進(jìn)行局部調(diào)整，從而去發(fā)掘一些新興市場(chǎng)，加大對(duì)市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)；這樣一方面可以貫徹綠色食品的理念，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整，企業(yè)從中建立起屬于自己的綠色菜園，顧客可以自采自摘，企業(yè)只收取部分的加工費(fèi)，其他人工費(fèi)，場(chǎng)地費(fèi)全部免費(fèi)；另一方面還可以利用新媒體網(wǎng)絡(luò)等資源，加入一些外賣(mài)平臺(tái)，從而擴(kuò)大銷(xiāo)售渠道，降低人工成本，增加企業(yè)的收入。

(四)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)并完善會(huì)計(jì)核算制度

“營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改成征收3%的增值稅，對(duì)企業(yè)而言稅負(fù)肯定會(huì)有所降低。但是很多小餐館的財(cái)務(wù)制度不健全，核算也不是非常完善，許多餐飲業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)沒(méi)有正規(guī)的會(huì)計(jì)核算以及正規(guī)的財(cái)務(wù)賬目，會(huì)計(jì)制度不夠成熟，其中非常重要的一項(xiàng)就是需要提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，完善會(huì)計(jì)核算制度。原先簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不滿足企業(yè)的財(cái)務(wù)要求了，所以需要提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求。增值稅本身就比較復(fù)雜性，因此財(cái)務(wù)人員必須要學(xué)會(huì)區(qū)分不同的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，然后對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，要學(xué)會(huì)選擇不同的稅率進(jìn)行計(jì)算。充分利用此次“營(yíng)改增”為酒店帶來(lái)的紅利。大部分餐飲業(yè)財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)等方面都相對(duì)缺乏，所以要加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，企業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)人員也要學(xué)習(xí)比如如何向供應(yīng)商索要發(fā)票，辨別發(fā)票真假的方法等相關(guān)知識(shí)。餐飲企業(yè)的小規(guī)模納稅人需要向大型正規(guī)的餐飲企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)交流，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

隨著建筑業(yè)營(yíng)改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問(wèn)題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營(yíng)改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門(mén)按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營(yíng)改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門(mén)某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門(mén)為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營(yíng)改增后稅負(fù)可能上升較多。3.建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的，難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算方法

為了便于對(duì)營(yíng)改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營(yíng)改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因?yàn)殡S著營(yíng)改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購(gòu)材料，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算 建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

隨著建筑業(yè)營(yíng)改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問(wèn)題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營(yíng)改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門(mén)按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營(yíng)改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門(mén)某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門(mén)為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營(yíng)改增后稅負(fù)可能上升較多。

3.建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的，難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算方法

為了便于對(duì)營(yíng)改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營(yíng)改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因?yàn)殡S著營(yíng)改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購(gòu)材料，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算

根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,419.67元；yw項(xiàng)目全部可以取得

進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,454.77元。（3）營(yíng)改增后的稅負(fù)變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)

Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營(yíng)改增后保持原稅負(fù)不變的稅率

營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)] ×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=12.16%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy營(yíng)改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.16%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=12.03%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw營(yíng)改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=7.49%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目營(yíng)改增后增值稅稅率為7.49%，yw項(xiàng)目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目營(yíng)改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結(jié)論

在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)改增之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見(jiàn)，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專(zhuān)用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒(méi)有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。

第三篇：論文 營(yíng)改增

財(cái)稅體制改革“重頭戲”

——“營(yíng)改增”政策的全國(guó)推開(kāi) 摘要：從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，拉開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月?tīng)I(yíng)改增試點(diǎn)分批擴(kuò)大。目前，國(guó)務(wù)院已經(jīng)明確“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)間表，按照規(guī)劃希望在“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”改革。今年4月10日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)：2013年8月1日起試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。中國(guó)政府高層普遍將實(shí)行“營(yíng)改增”視為推進(jìn)財(cái)稅體制改革的“重頭戲”。本文主要從“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容、影響以及機(jī)遇與對(duì)策等方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵字：營(yíng)改增，稅收，稅制改革，營(yíng)業(yè)稅，增值稅

一．“營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。

根據(jù)規(guī)定,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是實(shí)施“營(yíng)改增”兩大范圍,其具體明細(xì)為:交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢(xún)?！丁盃I(yíng)改增”方案》在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上,增加了6%、11% 兩檔稅率,不同稅率適用稅目的具體內(nèi)容是:提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù),稅率為11%;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù),稅率為6%;年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額500萬(wàn)以下(交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)),適用簡(jiǎn)易征收方式征收率為3%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。按照不同種類(lèi)納稅人其應(yīng)納稅額計(jì)算方式不同,包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法兩種。增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法,分別按照17%、11%、6%三檔稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,應(yīng)納稅額是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。增值稅小規(guī)模納稅人則適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照不含稅銷(xiāo)售額乘以3% 的征收率計(jì)算繳納增值稅。此外,提供輪渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人,也可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

按照國(guó)家規(guī)劃，我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在201

3年開(kāi)始，從目前的情況來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。

二．營(yíng)改增的主要影響

（一）對(duì)宏觀財(cái)稅經(jīng)濟(jì)而言，一是有利于增值稅鏈條的完善;二是有利于試點(diǎn)城市或地區(qū)獲得制度分割收益，提高競(jìng)爭(zhēng)力;三是未來(lái)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有助于房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展及房?jī)r(jià)回歸理性;四是未來(lái)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有助于金融保險(xiǎn)業(yè)的分工協(xié)作，促進(jìn)金融創(chuàng)新;五是消除重復(fù)征稅，降低社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù)、成本，有利于降低物價(jià)，降低通脹。

（二）對(duì)上下級(jí)財(cái)政體制而言，“營(yíng)改增”涉及共享稅、地方稅兩大稅種，將對(duì)地方財(cái)政收入、財(cái)政體制改革等各個(gè)方面產(chǎn)生巨大的影響。增值稅的征收范圍擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅的范圍則面臨相對(duì)縮減，甚至被增值稅取代，而營(yíng)業(yè)稅本是地方政府的第一大稅種，地方政府的財(cái)政收入必將會(huì)減少。盡管短期內(nèi)“營(yíng)改增”將不會(huì)影響中央和地方的稅收劃分，但由于方案和稅制存在矛盾，要想根本解決問(wèn)題，需要更加全面的體制解決方案以調(diào)整中央和地方的收支劃分，這將牽涉從根本上解決分稅制體制的改革和完善。

（三）對(duì)企業(yè)而言，一方面營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠有效避免過(guò)去因?yàn)樨?cái)稅方面的漏洞而出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，能夠很好地緩解大部分企業(yè)所面臨的賦稅壓力大、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)稅務(wù)成本高的問(wèn)題，尤其是對(duì)于一些規(guī)模較小、資產(chǎn)較少的企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅在很大程度上提高了對(duì)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而讓許多小企業(yè)納稅人能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度明顯減輕的目的。但是從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，增值稅以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多，因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅也給一些企業(yè)造成了賦稅增加的消極影響，這些企業(yè)或是由于自身生產(chǎn)周期及成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系、或是因?yàn)樵圏c(diǎn)范圍狹窄，非試點(diǎn)地區(qū)無(wú)法提供專(zhuān)用增值稅發(fā)票，總之，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅而出現(xiàn)賦稅壓力增大的企業(yè)也不在少數(shù)。因此，企業(yè)性質(zhì)不同，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)造成的影響不同?！盃I(yíng)改增”可以從制度上根本解決貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕了服務(wù)業(yè)整體稅賦，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境：一是促進(jìn)原本規(guī)模較小的服務(wù)業(yè)企業(yè)做大做強(qiáng)，幫助交通運(yùn)輸業(yè)降低綜合稅負(fù)成本，并間接造福其下游多個(gè)行業(yè)；二是打通了產(chǎn)業(yè)鏈條，有力地支持和促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的深度融合發(fā)展，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；三是不斷打通、延伸和拉長(zhǎng)增值稅的抵扣鏈條，避免服務(wù)分包環(huán)節(jié)層層征收營(yíng)業(yè)稅，有助于加快生產(chǎn)性服務(wù)外包發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化和資源優(yōu)化配置；四是有利于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的拓展，一些大型制造業(yè)企業(yè)借機(jī)將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)分離出來(lái)。

（四）對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言，“營(yíng)改增”稅制的改革有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅務(wù)制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健

康協(xié)調(diào)發(fā)展。一方面，“營(yíng)改增”促進(jìn)服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分工，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，從而擴(kuò)大內(nèi)需，增加社會(huì)大眾就業(yè)渠道，進(jìn)一步使勞動(dòng)收入占GDP的比重提高，規(guī)范國(guó)民收入分配格局，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。另一方面，“營(yíng)改增”是國(guó)家通過(guò)對(duì)各種稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價(jià)，向納稅人提供相應(yīng)的財(cái)政援助，對(duì)特定納稅人或特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅義務(wù)進(jìn)行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來(lái)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三．營(yíng)改增的機(jī)遇與對(duì)策

（一）兩大歷史機(jī)遇

1.以“營(yíng)改增”為著力點(diǎn)促進(jìn)稅制優(yōu)化。增值稅與營(yíng)業(yè)稅合計(jì)占我國(guó)稅收比重高達(dá) 40％左右，在稅收體系中的地位舉足輕重。今后一段時(shí)期，應(yīng)把“營(yíng)改增”作為稅制優(yōu)化的主要著力點(diǎn)之一，以促進(jìn)稅負(fù)公平、維護(hù)稅收中性、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)為目標(biāo)推進(jìn)“營(yíng)改 增”改革。一方面，要通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從根本上消除流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)公平；同時(shí)增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條完整性，真正體現(xiàn)出增值稅中性特點(diǎn)，最大程度減少其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用。另一方面，要利用“營(yíng)改增”帶來(lái)的減稅效應(yīng)，逐步降低流轉(zhuǎn)稅在稅收中所占比重，積極構(gòu)建流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收結(jié)構(gòu)，這是我國(guó)中長(zhǎng)期稅制改革的基本方向。

2.以“營(yíng)改增”為契機(jī)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。首先，要緊緊抓住“營(yíng)改增”消除服務(wù)業(yè)尤其是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸所帶來(lái)的機(jī)遇，努力提高服務(wù)業(yè)占GDP 比重，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)；在此基礎(chǔ)上，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)向依靠三次產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變。其次，要高度重視“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的積極意義，將“營(yíng)改增”作為改善中小企業(yè)稅收環(huán)境的一項(xiàng)重要改革措施，通過(guò)相對(duì)優(yōu)惠的稅率安排對(duì)中小企業(yè)給予扶持（如小規(guī)模納稅人企業(yè)按 3％低稅率征收），構(gòu)建大中小企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。最后，要牢牢把握“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工的作用，努力引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)主輔分離，鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)外包與專(zhuān)業(yè)化細(xì)分，推動(dòng)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)深度融合發(fā)展。

（二）營(yíng)改增的具體對(duì)策

1.對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼或退稅，雖然會(huì)犧牲地方財(cái)政收入的眼前利益，但會(huì)提升企業(yè)發(fā)展活力和盈利能力，極大解放企業(yè)和外來(lái)資金共同開(kāi)掘現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，由此形成的寬稅基將對(duì)地方財(cái)政的短期損失逐漸形成有效彌補(bǔ)。同時(shí)，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼或者退稅，由地方政府埋單，亦可視作改革的成本。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”不會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生較大影響，而且在寬松的生存環(huán)境下，企業(yè)必然會(huì)釋放其固有的創(chuàng)造性與成長(zhǎng)能力，財(cái)政增收能力也將隨之增強(qiáng)。當(dāng)然，稅收減少就意味著財(cái)政需要再平衡，也需要政府部門(mén)對(duì)以往支出模式加以改進(jìn)。

2.做好企業(yè)“營(yíng)改增”的窗口指導(dǎo)，引導(dǎo)地方企業(yè)逐步開(kāi)展“營(yíng)改增”準(zhǔn)備工作。鼓

勵(lì)服務(wù)行業(yè)的企業(yè)提前在管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等人員中展開(kāi)增值稅相關(guān)政策知識(shí)培訓(xùn)，審視自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，深入分析增值稅改革可能帶來(lái)的對(duì)于企業(yè)成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與“營(yíng)改增”有關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理等方面的準(zhǔn)備工作。同時(shí)，設(shè)立“營(yíng)改增”試點(diǎn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，制定相應(yīng)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策或地方性?xún)?yōu)惠措施，如財(cái)政補(bǔ)貼、營(yíng)業(yè)稅減免等。同時(shí)，對(duì)納入試點(diǎn)行業(yè)的劃分盡量做細(xì)做透。

3.擴(kuò)大服務(wù)行業(yè)的抵扣范圍，區(qū)別對(duì)待、分類(lèi)扶持。一是可以適當(dāng)降低交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)，將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍；二是針對(duì)一些相對(duì)固定、而又難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的支出，盡快出臺(tái)切實(shí)可行的操作辦法，將其納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。對(duì)存量固定資產(chǎn)按每年計(jì)提的折舊額來(lái)核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者給企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼；三是增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可將辦公租金、人工費(fèi)用等支出列入抵扣范圍，針對(duì)不同行業(yè)實(shí)行差別稅率或免稅。四是適當(dāng)降低勞動(dòng)密集服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。五是完善“營(yíng)改增”試點(diǎn)配套政策。簡(jiǎn)化手續(xù)，力爭(zhēng)縮短財(cái)政補(bǔ)貼到賬的時(shí)間。

參考文獻(xiàn)：

【1】蘇安梅，淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響，經(jīng)濟(jì)與法，2012年9月下，總第273期

【2】“營(yíng)改增”能夠帶來(lái)什么，中國(guó)中小企業(yè)信息網(wǎng)

【3】邱峰，“營(yíng)改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)，哈爾濱金融學(xué)院學(xué)報(bào)，2012 年 12 月，第 6 期

【4】黃翠玲，淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響，財(cái)會(huì)研究

【5】潘文軒，稅制“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)的進(jìn)展、問(wèn)題及前瞻，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2012 年第 12 期

第四篇：建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算

建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算

（中國(guó)水利水電第八工程局有限公司

喬勇

2017年9月）

營(yíng)改增前企業(yè)建安稅率為3%，營(yíng)改增后企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率為11%。營(yíng)改增后，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)取決于能取得多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。假定1：建筑企業(yè)產(chǎn)值為A，建筑成本為B，施工毛利率為γ，企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例為β。建筑成本指建造合同中除毛利開(kāi)支項(xiàng)目以外的所有成本。

根據(jù)建造合同規(guī)則可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），則：營(yíng)改增前稅負(fù)P1= A×3%，營(yíng)改增后稅負(fù)P2= A×11%－B×β。

若要營(yíng)改增后稅負(fù)降低，即：

P1≥P2

A×3%≥A×11%－B×β

A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β

A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%

β≥8%/（1－γ）。

取值：若毛利率γ=10%，則β≥8.89%，即企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例不得低于8.89%。

若毛利率γ=15%，則β≥9.41%，即企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例不得低于9.41%。

β符號(hào)意義：在財(cái)務(wù)的發(fā)票管理中，若財(cái)務(wù)人員以可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為統(tǒng)計(jì)對(duì)象，只要將進(jìn)項(xiàng)稅累計(jì)數(shù)值與財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的建造總成本進(jìn)行比值，再與上述計(jì)算結(jié)果比對(duì)，可知稅負(fù)水平較營(yíng)改增前變化情況。

假定2：建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開(kāi)具增值稅專(zhuān)票的票面總金額）比例為μ，按照進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%測(cè)算，B×β= B×μ×17%，則μ=β/17%。

則：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。

假定3：建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比例為δ，假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅平均稅率為α，建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開(kāi)具增值稅專(zhuān)票的票面總金額）比例為μ，則有：

P2= A×δ= A×11%－B×μ×α

= A×11%－A×（1－γ）×μ×α

則：δ=11%－（1－γ）×μ×α

假定：項(xiàng)目材料成本、分包成本占建造成本比例分別為40%，30%，則有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，則實(shí)際稅負(fù)比例δ=8.4%，即取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本占建筑成本比例在20%時(shí)，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)稅率為8.4%。

第五篇：營(yíng)改增研究現(xiàn)狀

研究現(xiàn)狀

從2012年1月起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，其初衷是提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中的地位，減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，完善稅基，避免重復(fù)征稅。

實(shí)施該項(xiàng)政策后，誰(shuí)是最大的受益者？社會(huì)各界人士表達(dá)了自己觀點(diǎn)。有些人很是樂(lè)觀：興業(yè)銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家魯政委認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性減稅由此拉開(kāi)序幕；財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希認(rèn)為，將消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。有些人則持謹(jǐn)慎態(tài)度：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院財(cái)貿(mào)所副主任楊志勇認(rèn)為，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力不同，并下是每個(gè)企業(yè)在每個(gè)時(shí)期稅負(fù)都會(huì)下降。有些人則持相反態(tài)度：申銀萬(wàn)國(guó)研究所李慧勇認(rèn)為，服務(wù)業(yè)人工成本比較高，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不規(guī)范，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比理論額低；東方網(wǎng)認(rèn)為，這個(gè)政策對(duì)物流企業(yè)不利。由于路橋費(fèi)部分無(wú)法獲得增值稅發(fā)票，從而沒(méi)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率為5%，改為增值稅后稅率為11%，稅負(fù)反而增加。2012年5月，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)在調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，物流中的貨物運(yùn)輸業(yè)普遍稅負(fù)增加，而各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一等其他問(wèn)題仍然急需解決。

學(xué)界，學(xué)者們則是相對(duì)謹(jǐn)慎的多。夏杰長(zhǎng)，管永昊（2012.3）認(rèn)為，在目前改革試點(diǎn)剛剛開(kāi)始進(jìn)行、政策效果尚不明朗的情況下，冒然以增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅還為時(shí)過(guò)早，改革應(yīng)該有相應(yīng)的配套措施，慎密設(shè)計(jì)，謹(jǐn)慎前行，穩(wěn)步推進(jìn)；王玲（2012.6）認(rèn)為，交通運(yùn)輸業(yè)中的大、中型企業(yè)是稅制改革的主要受益者，而沒(méi)有獨(dú)立完整的會(huì)計(jì)制度的小微企業(yè)很難受益。

除了從稅負(fù)輕重角度探討營(yíng)改增外，學(xué)者們還從多方面展開(kāi)研究。張悅、蔣云赟（2010）通過(guò)實(shí)施研究得出，僅僅通過(guò)分享比例調(diào)整難以恢復(fù)所有省級(jí)行政區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前的財(cái)力水平。楊默如（2010）研究了營(yíng)業(yè)稅改增值稅后收入歸屬方案的選擇；劉森、紀(jì)營(yíng)營(yíng)（2011)認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革應(yīng)漸進(jìn)式推進(jìn)，同時(shí)加強(qiáng)地方稅體系建設(shè)，加快信息化建設(shè)，進(jìn)一步提高稅收管理水平。謝金榮等（2011)認(rèn)為，應(yīng)分步進(jìn)行，同時(shí)調(diào)整財(cái)政分配體制。黃洪(2012.3)分析了一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化的絕對(duì)額和相對(duì)額情況，并指出因稅負(fù)方向的關(guān)注不同或絕對(duì)額與相對(duì)額不同而選擇不同的稅負(fù)模式。唐婧妮（2012.5）認(rèn)為，營(yíng)改增削弱非試點(diǎn)地區(qū)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而影響非試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，最終減少非試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)財(cái)政收入。

從上述實(shí)務(wù)界與學(xué)界的分析可以看出，一般認(rèn)為，營(yíng)改增，有利于避免重復(fù)征稅，減輕稅負(fù)。但是，由于物流業(yè)難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣，而稅率卻由3%、5%分別增加到11%或6%，難怪物流業(yè)叫苦連天。本課題組著手對(duì)此深入研究，以期解決該現(xiàn)實(shí)矛盾。