進出口業(yè)務(wù)內(nèi)審報告

一、進出口業(yè)務(wù)內(nèi)控的審計程序

（一）了解基本情況

了解基本情況，是展開審計的必要準備和基本條件。這些基本情況包括：成立時間、工商注冊號、海關(guān)注冊編碼、進出口報關(guān)登記證書、注冊資本、法人代表、經(jīng)營范圍、行業(yè)類別、經(jīng)營方式、貿(mào)易方式、公司地址、經(jīng)營場地、股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊內(nèi)容變更以及進出口總值、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程及特點、主要進口原材料和出口產(chǎn)品等內(nèi)容。

注冊會計師應(yīng)著重了解被審計單位是否經(jīng)政府主管部門批準成立，是否在海關(guān)注冊；經(jīng)營范圍；法人代表；投入資本（資金、設(shè)備）是否到位；主管進出口業(yè)務(wù)和海關(guān)事務(wù)的負責人、報關(guān)人員有無違法記錄，關(guān)注被審計單位開展進出口業(yè)務(wù)是否合法以及是否具備必要條件，初步評估審計風險，以確定是否接受委托。

這些基本情況可以通過詢問管理人員、查閱相關(guān)批文證書、會計和統(tǒng)計資料等方法來獲得。

（二）制定審計總體計劃。制定審計總體計劃，主要包括：1、審計的范圍，即業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)容，這是審計展開的主線。國際貿(mào)易類型包括一般貿(mào)易、加工貿(mào)易等。這里簡單介紹其特點：一般貿(mào)易，是利用國內(nèi)或進口原材料加工成成品直接出口到國外，進口原材料無需備案。加工貿(mào)易分為來料加工和進料加工，來料加工是利用國內(nèi)或國外客戶無償提供原材料國內(nèi)加工企業(yè)加工成成品出口到國外，進口原材料先備案（還需繳納保證金），再出口，國內(nèi)加工企業(yè)只收取加工費，不擁有存貨的所有權(quán)，退稅需手冊核銷；進料加工指國內(nèi)加工企業(yè)從國外進口原材料加工成成品出口到國外，進口原材料先備案及核銷手冊，企業(yè)對材料及產(chǎn)品擁有所有權(quán)，自負盈虧，但無退稅。進料加工是一個嚴格意義上的“產(chǎn)、供、銷”過程，由進口、加工及出口三個環(huán)節(jié)組成。

進出口經(jīng)營方式有：自營進出口和代理進出口。自營進出口自辦業(yè)務(wù)，自負盈虧；代理進口業(yè)務(wù)不承擔銷售盈虧，不墊付商品資金及擔負基本費用。

進口業(yè)務(wù)一般流程包括：編制進口計劃、簽訂進口合同、到銀行開具L/C、贖單或前T/T、租船訂艙、收到全套單據(jù)后辦理清關(guān)、提貨、到銀行付款并到外管局核銷、銀行接單、接貨、申請商檢、報關(guān)。

出口業(yè)務(wù)一般流程包括：報價、訂貨、付款方式、備貨、包裝、通關(guān)手續(xù)、裝船、運輸保險、提單、結(jié)匯。

2、審計的重點，即必須控制的重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。必須控制的重要的業(yè)務(wù)，譬如，從事加工貿(mào)易的經(jīng)營單位須有外經(jīng)貿(mào)主管部門核發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》，加工單位需有外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》；報關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)有海關(guān)核發(fā)的《報關(guān)注冊證明書》及專職報關(guān)員；代理進出口業(yè)務(wù)，必須與委托人簽訂書面代理合同及取得報關(guān)授權(quán)委托書。保稅料件與非保稅貨物分開存放；減免稅設(shè)備應(yīng)有鼓勵項目確認書；減免稅進口的設(shè)備，不應(yīng)在不同法人主體中相互轉(zhuǎn)讓。必須控制的經(jīng)常發(fā)生的環(huán)節(jié)，譬如，開立信用證、報關(guān)報檢、審單、收付匯核銷、出口退稅及單證管理等。

3、內(nèi)部控制應(yīng)有的嚴謹程度，譬如資產(chǎn)總額大、進出口總值大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜的加工貿(mào)易型企業(yè)應(yīng)有完善的內(nèi)部控制制度。

4、審計人員構(gòu)成、分工和時間預(yù)算。

（三）調(diào)查了解內(nèi)部控制

1.了解內(nèi)部控制環(huán)境。對進出口業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境進行調(diào)查，可采取預(yù)先設(shè)計好的問卷調(diào)查。同時，還要審閱被審計單位的政策和制度手冊、會計憑證和相關(guān)原始記錄。內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)查主要包括下列內(nèi)容：

（1）組織機構(gòu)方面。是否具備職責明確的進出口組織機構(gòu)：設(shè)立專門的進出口部門或崗位，進出口業(yè)務(wù)管理層職責分工明確；是否確保不相容崗位相互分離：進出口授權(quán)批準、業(yè)務(wù)執(zhí)行、財務(wù)會計、貨物保管等部門崗位相互分離且監(jiān)督制約；是否指定專人負責報關(guān)事務(wù)，定期對主要從事進出口業(yè)務(wù)人員進行報關(guān)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。

（2）管理制度方面。是否建立健全進出口業(yè)務(wù)管理制度，包括報關(guān)員及報關(guān)作業(yè)管理、海關(guān)手冊管理、合同管理、單證管理、印章管理、財務(wù)管理、倉庫管理、外匯收付及核銷管理、出口退稅管理等制度，是否明確規(guī)定部門或人員的進出口業(yè)務(wù)流程、進出口報關(guān)單證檔案管理及合同備案等內(nèi)容。

（3）會計核算方面。

是否建立會計工作崗位責任制；配備專職會計從業(yè)人員；會計崗位是否分工明確且相互監(jiān)督制約。

會計賬簿單證資料是否按法定年限完整保存，會計核算、編制、報送等是否符合會計法、會計準則的規(guī)定；會計記錄、審計報告等會計資料是否真實、準確、完整記錄和反映進出口活動的有關(guān)情況。

（4）信息系統(tǒng)方面。是否具備真實、準確、完整記錄進出口業(yè)務(wù)活動的信息系統(tǒng)，使用者是否只有經(jīng)過授權(quán)才能存取資料；系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否完整可查；系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否及時、準確、完整錄入且按期限完整保存。

2.調(diào)查內(nèi)部控制內(nèi)容。內(nèi)部控制應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（1）合法性目標。是否建立健全進口許可制度、機電產(chǎn)品和重要工業(yè)品登記管理制度、進出口收付匯管理制度。需申領(lǐng)配額、許可證的商品，是否憑真實、合法、有效的文件及必備材料到有關(guān)部門辦理手續(xù)。從事加工貿(mào)易是否經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門批準，是否辦理合同登記備案及核銷手續(xù)，是否到中國銀行設(shè)立保證金帳戶；

（2）合規(guī)性目標。是否建有完善的行政、人事管理制度，是否明確規(guī)定進出口業(yè)務(wù)審批授權(quán)，是否明確規(guī)定專人保管專用印章、手冊、報關(guān)單及有關(guān)進出口資料以及對進出口業(yè)務(wù)相關(guān)人員管理等內(nèi)容。

（3）營運性目標。簽訂貿(mào)易合同前是否進行客戶背景資料調(diào)查；辦理付款手續(xù)時，業(yè)務(wù)人員是否填制付款申請表，并報請部門負責人、財務(wù)負責人、公司負責人簽審。財務(wù)部門是否根據(jù)信用證或進口合同進行審核單據(jù)；是否使用《商品換匯成本預(yù)算單》，對進出口業(yè)務(wù)預(yù)期的總體盈利情況進行審核。

（4）可靠性目標。會計賬簿是否真實、準確、完整記錄和反映進出口貨物的進口、出口、儲存、加工使用、銷售等情況。

是否設(shè)置專門帳簿，如實反映進口保稅料件和減免稅進口物資的轉(zhuǎn)讓、出借、出租、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、抵押、對外投資、盤盈、盤虧、報廢、毀損、丟失等情況。涉及減免稅物資的“固定資產(chǎn)”或“在建工程”明細賬頁面是否明確標有“減免稅進口”字樣；不作為“固定資產(chǎn)”或“在建工程”的減免稅物資，是否在相應(yīng)明細賬中標注“減免稅進口”字樣；在成本核算時，是否將生產(chǎn)過程中耗用的保稅料件與非保稅料件分開體現(xiàn)；是否建有詳實的生產(chǎn)單耗計算方法和相應(yīng)生產(chǎn)工藝說明材料檔案，專人保管。是否設(shè)置備查賬冊反映企業(yè)進口的經(jīng)營性租賃設(shè)備、不作價設(shè)備等有使用權(quán)但無所有權(quán)的設(shè)備的進口、使用、處置等情況。是否設(shè)置輔助賬冊對來料加工進出口保稅料件、受托加工保稅料件等非企業(yè)所有的存貨進行數(shù)量核算。

是否建有完善的倉儲管理制度，明確規(guī)定海關(guān)監(jiān)管貨物的存放、使用、損耗、處置等各個環(huán)節(jié)的管理內(nèi)容，如實反映一般貿(mào)易、保稅貨物、特定減免稅貨物等的進口、儲存、加工、使用、處置、出口等情況；倉儲部門是否實行專人管理，倉儲保稅的料件、殘次品、邊角料是否設(shè)有鮮明標志，保稅料件與非保稅料件是否分開存放。

是否定期清查和盤點進口保稅料件和減免稅進口物資，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。

（四）初步分析健全性和有效性

在對控制環(huán)境和具體業(yè)務(wù)進行調(diào)查，對被審計單位內(nèi)部控制有了一個初步的認識的基礎(chǔ)上，應(yīng)對健全性和有效性進行初步分析，以規(guī)劃將要實施的符合性測試程序。

初步健全性分析主要是分析哪些重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或作業(yè)應(yīng)該設(shè)置控制而未設(shè)置。譬如，代理進出口業(yè)務(wù)，未與委托人簽訂書面代理合同或取得報關(guān)授權(quán)委托書以及未設(shè)置專職報關(guān)員等。

初步有效性分析主要是針對控制程序與政策而實施的，這實際就是初步的風險評估。譬如，被審計單位簽訂出口合同時，沒有客戶背景調(diào)查程序，沒有選擇合適的結(jié)算方式，收到定金后再生產(chǎn)，就不能實現(xiàn)內(nèi)部控制營運性目標，存在壞帳及呆滯貨風險可能性；產(chǎn)成品明細賬未按保稅料件和非保稅料件分開設(shè)置，未保存生產(chǎn)單耗計算方法和相應(yīng)生產(chǎn)工藝說明資料，就不能實現(xiàn)內(nèi)部控制可靠性的目標，存在虛報單耗的風險。

初步分析健全性和有效性可以確定符合性測試的重點，減少符合性測試抽核量。一般來說對于以下情況就可以不進行測試：（1）對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制初步評價為無效，譬如，進料加工貨物內(nèi)銷未經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門批準；（2）在了解內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制未得到遵循，譬如，加工環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的邊角廢料，生產(chǎn)車間未辦理假退料手續(xù)，財務(wù)部門未登記“邊角廢料”、“廢品損失”或?qū)ⅰ皻埓纹贰迸c“邊角廢料”、“廢品損失”混淆。（3）在了解單位內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制得到很好遵循，譬如，出口退稅需提供出口發(fā)票、報關(guān)單、出口收匯核銷單及出口貨物專用繳款書，被審計單位已按國稅部門要求操作。（4）雖對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點設(shè)置控制但未發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)，譬如，合同變更或展期需法律顧問審核，信用證重要內(nèi)容的修改需業(yè)務(wù)部門負責人的簽字等，但審計期間未發(fā)生貿(mào)易合同及信用證內(nèi)容變更事項。

而以下情況就可以考慮進行大范圍的測試：（1）相關(guān)業(yè)務(wù)大量發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制，譬如，進口原料、出口產(chǎn)品、保稅料件和非保稅料件的分開保管和核算、減免稅設(shè)備的處置、轉(zhuǎn)移等；（2）相關(guān)業(yè)務(wù)雖不大量發(fā)生但涉及金額相對較大的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制，譬如，被審計單位與國外供應(yīng)商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的定價政策及往來款項；（3）控制程序相對復(fù)雜的控制，譬如，生產(chǎn)單耗計算分配方法。初步的健全性和有效性分析后就可以規(guī)劃將要實施的符合性測試。

（五）實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果。

符合性測試是為了確定進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它的主要目的是，確定被審計單位的各項措施是否真實地存在于進出口業(yè)務(wù)活動之中，所有工作人員在實際執(zhí)行內(nèi)部控制過程中是否確實遵守了內(nèi)部控制的規(guī)定，內(nèi)部控制本身是否有效。

符合性測試包括控制設(shè)計測試和控制執(zhí)行測試。控制設(shè)計測試是測試被審計單位控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當。控制設(shè)計測試就是檢查內(nèi)部控制設(shè)計是否符合進出口貿(mào)易特點及業(yè)務(wù)規(guī)模的實際情況，譬如，我們通過檢查，發(fā)現(xiàn)某家中小型企業(yè)由業(yè)務(wù)人員包辦進出口業(yè)務(wù)全過程就不恰當，相反，如果某家大型企業(yè)每一筆進出口業(yè)務(wù)須經(jīng)董事會決定又體現(xiàn)不了效率，對控制設(shè)計缺陷的應(yīng)當提出改進意見。

控制執(zhí)行測試是符合性測試的主體，主要是檢查內(nèi)部控制是否實際發(fā)揮作用，測試的對象主要是貿(mào)易合同、會計資料、報關(guān)單證及進出口貨物。

以進口與付匯內(nèi)部控制為例，符合性測試重點檢查進出口業(yè)務(wù)是否職責明確，不相容崗位相互分離且監(jiān)督制約；貿(mào)易合同及開立信用證有無印章，進口貨物價格及進口單證有無專人審核，付匯有無審批，憑證記錄是否完整，有無經(jīng)手人和相關(guān)人的簽字等。具體實施如下測試程序：

1.抽取貿(mào)易合同（或售賣確認書），審核合同號、貨物名稱、數(shù)量、單價、金額、規(guī)格、型號、品質(zhì)、嘜頭、包裝、運輸、保險、裝運期、裝運港、卸貨港、原產(chǎn)國、成交方式、結(jié)算方式、結(jié)算幣種、索賠、仲裁、付款及履約期等條款，買賣雙方印章及有權(quán)簽字人的簽章。尤其是審核合同價格是否包括特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)售收益及應(yīng)計入成交價格的其它費用等。

2、抽取信用證，審核信用證中的有關(guān)條款，如開證申請人、受益人、信用證期限、信用證金額、幣別、價格條件、裝運期、裝運港、卸貨港、付匯日期、信用證有效期及有效地點、單據(jù)要求及附加條款等內(nèi)容，開證申請人印章及有權(quán)簽字人的簽章。檢查發(fā)票、提單、裝箱單、重量單、運單、保險單的有關(guān)內(nèi)容以及貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量和包裝等方面的描述（譬如大小寫、計量單位等）是否嚴格符合進口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定；收貨人、付款人、嘜頭、裝運港、卸貨港、運輸、保險與進口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定是否相符等。

3、抽取報關(guān)單，審核報關(guān)單號、品名、數(shù)量、箱號、價格、包裝種類、毛重和凈重等、進口單位簽章、海關(guān)驗訖章、海關(guān)有關(guān)人員簽字；審核報關(guān)單、貿(mào)易合同、提單和發(fā)票上的有關(guān)要素，報關(guān)單上提單號、合同號是否與提單和合同上的編號一致，是否偽報、瞞報進口貨物價格。

4、抽取商業(yè)發(fā)票，檢查合同號碼、信用證號、出口商及進口商的名稱、起運地、目的地及運輸方式、嘜頭、包裝件數(shù)、毛重及凈重、尺碼、貨物描述以及單價、總價和價格條款。發(fā)票的內(nèi)容是否與貿(mào)易合同及信用證的條款內(nèi)容相一致；發(fā)票總金額是否超過信用證規(guī)定的最大限額；發(fā)票是否有受益人簽字或背書。

5、檢查與貿(mào)易合約有關(guān)的供貨發(fā)票、提單、裝箱單、運輸保險單、商檢報告、入庫單，并追查至相關(guān)的記賬憑證及明細賬，有無漏記、少記或虛記進口貨物；檢查報關(guān)單上的貨物名稱、數(shù)量、單價、金額與貿(mào)易合同、發(fā)票、提單、裝箱單、入庫單是否一致，是否存在虛報、錯報、假報進口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、價格等行為。

6、抽取付款憑證，檢查付款申請表是否獲得審批，是否取得購匯申請書（或境外匯款申請書）；編制付款憑證時是否與貿(mào)易合同、報關(guān)單、提單、裝箱單、入庫單相核對；檢查付匯水單、對外付款／承兌通知書、匯出匯款證實書、付匯核銷單等付款憑證，核查對外付匯是否真實；檢查銀行存款日記賬及有關(guān)明細賬記錄是否正確；檢查款項支付憑證是否及時入賬。

（六）內(nèi)部控制的綜合評價

根據(jù)符合性測試結(jié)果，評價進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制控制風險、確定內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，進行綜合評價。

綜合評價的主要內(nèi)容有：

健全性評價主要針對重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或作業(yè)，應(yīng)當關(guān)注如下兩種情況：1、內(nèi)部控制制度中沒有規(guī)定控制措施，符合性測試程序中也未發(fā)現(xiàn)實施了控制；譬如，某企業(yè)利用國家非貿(mào)付匯相對寬松政策，內(nèi)部控制制度又沒有專人審價，對進口合同中所含的特許權(quán)使用費未計入進口貨物價格申報關(guān)稅，且多次以勞務(wù)咨詢費名義付匯；2、內(nèi)部控制制度中沒有規(guī)定控制措施，經(jīng)詢問或調(diào)查表也不能得知是否設(shè)置控制，但經(jīng)審閱與核對實際已實施控制，譬如，某進料加工企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制制度時，產(chǎn)品全部出口，但幾年下來，生產(chǎn)過程中出現(xiàn)了大量的殘次品、副產(chǎn)品，需要內(nèi)銷，已取得外經(jīng)貿(mào)部門準予內(nèi)銷批文。前者應(yīng)對相應(yīng)非貿(mào)付匯及審價提出內(nèi)部控制不健全的意見，后者實際是健全的，但應(yīng)提出補充完善內(nèi)部控制制度的建議。

有效性評價主要是針對未采用標準內(nèi)部控制而實施特殊控制的情況，譬如，根據(jù)《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定》，重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批制度。但某民營進出口企業(yè)實行總經(jīng)理負責制，仍然沿用“簽字一支筆”的做法，還有的小型民營企業(yè)以個人存折收付進出口業(yè)務(wù)款項?！都訌娯泿刨Y金會計控制的若干規(guī)定》嚴禁坐支現(xiàn)金，但小型民營企業(yè)坐支營業(yè)款現(xiàn)象并不鮮見，而有的進出口企業(yè)委托財務(wù)公司或銀行代為理財，或系統(tǒng)直調(diào)方式，辦理虛擬出入庫，又可能使庫存現(xiàn)金和庫存商品為零。

針對內(nèi)部控制的缺陷，向被審計單位管理部門提出改進建議。對內(nèi)部控制測試過程中發(fā)現(xiàn)的偽報、瞞報進口貨物價格、虛報單耗、擅自內(nèi)銷或串換保稅料件、擅自處置、轉(zhuǎn)讓減免稅設(shè)備等問題，是提出建設(shè)意見的重點。對在審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進行匯總、整理，具體分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進措施，反映給被審計單位管理部門，實現(xiàn)補充完善、再生內(nèi)部控制制度的審計目標。

二、進出口業(yè)務(wù)內(nèi)控的審計方法

符合性測試方法，以證據(jù)檢查法為主，同時輔以觀察和詢問方法。

（一）、證據(jù)檢查法。

就是抽取一定數(shù)量的會計憑證、報關(guān)單證和其他與進出口有關(guān)的資料，檢查是否已按內(nèi)部控制制度的規(guī)定認真貫徹執(zhí)行。

一是審閱。審閱辦理某筆業(yè)務(wù)應(yīng)該具備的單證是否都完整。譬如，一般貿(mào)易出口產(chǎn)品應(yīng)有貿(mào)易合同、出庫單、出口發(fā)票、報關(guān)單、出口收匯核銷單、兌換（結(jié)匯）水單或外匯業(yè)務(wù)貸記通知等。審閱相關(guān)單證是否真實，有無偽造、變造。譬如，偽造的合同、發(fā)票通常有以下幾方面特征：合同的簽訂和發(fā)票開具時間明顯滯后于貨物的進口時間。合同、發(fā)票主要條款不全；交易條件不明確、不具體，漏洞頗多。審閱相關(guān)單證的法定效力。譬如，報關(guān)單時間應(yīng)該晚于貿(mào)易合同。

審閱會計帳簿，譬如，“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“原材料”、“銷售收入”明細賬是否登記報關(guān)單號碼、手冊號；產(chǎn)成品明細賬根據(jù)耗用材料來源不同按保稅料件和非保稅料件分開設(shè)置；“廢品損失”、“邊角廢料”、“殘次品”等損耗區(qū)分保稅與非保稅情況。

二是核對檢查。譬如，抽取與貿(mào)易合約有關(guān)的出口發(fā)票、出口報關(guān)單、裝箱單、出庫單，并追查至相關(guān)的記賬憑證及明細賬，審閱在抬頭、數(shù)量、單價、金額等方面是否一致，計量單位是否與報關(guān)單上計量單位一致；檢查帳面記錄銷售業(yè)務(wù)的真實性。

抽取部分出庫單，追查有無銷售主管批準簽字的發(fā)貨單或提貨單；出庫單記載的數(shù)量、日期是否同實物收發(fā)存登記簿記錄相一致；追查發(fā)出商品的金額是否恰當合理地計入產(chǎn)品成本明細賬中。

檢查付匯核銷是否有相關(guān)責任人和經(jīng)辦人的批準和簽字，來判斷實際工作中是否執(zhí)行了授權(quán)控制程序。

抽取被審計單位與國外供應(yīng)商貿(mào)易合同或定價文件及付匯憑證，檢查被審計單位與國外供應(yīng)商是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系以及定價政策是否異常。

（二）、詢問法。就是為了解被審計單位各項業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。譬如，詢問企業(yè)生產(chǎn)主管、倉儲主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會計人員有關(guān)進出口貨物內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點詢問各項批準手續(xù)和內(nèi)部審單、對帳等；詢問被審計單位倉管人員是否定期清查和盤點進口保稅料件和減免稅進口物資。詢問法可以獲得一些細節(jié)信息或新的線索，對物證、書證起補充或增強證明作用。

（三）、實地觀察法。就是根據(jù)業(yè)務(wù)處理程序，到被審計單位的工作現(xiàn)場，實地觀察有關(guān)人員的實際工作情況，以確定既定內(nèi)部控制措施是否得到嚴格執(zhí)行。

實地觀察以下不相容職責是否分離：進出口業(yè)務(wù)的授權(quán)、詢價、報價、審價、合同的簽訂、報關(guān)、記帳及出入庫管理等職能；存貨的驗收、倉儲、使用與記賬職責；存貨保管與定期盤點職責；存貨報廢核銷、審批與倉儲、使用等部門。

實地觀察存貨分類存放和保管，保管人員是否對入庫存貨進行點驗并填制入庫單；倉儲部門是否依據(jù)領(lǐng)料單或提貨單發(fā)貨并填寫出庫單；倉儲保稅料件、殘次品、邊角料是否設(shè)有鮮明標志，保稅料件與非保稅料件是否分開存放，以保障資產(chǎn)的安全性。

觀察廠房、機器設(shè)備等設(shè)施，對企業(yè)的加工能力進行初步判斷。

（四）、實驗法。選擇一筆或若干筆有代表性的具體業(yè)務(wù)，進行“穿行測試”，也就是重新執(zhí)行一遍業(yè)務(wù)程序，以驗證其內(nèi)部控制措施是否被貫徹執(zhí)行。譬如，針對出口銷售，從總經(jīng)理批準→財務(wù)部門價格審核→業(yè)務(wù)部對外報價→倉儲部門備貨→綜合部門聯(lián)系運輸填發(fā)運輸保險、提單→財務(wù)部門開具發(fā)票→報關(guān)員報關(guān)→收匯核銷→生成銷售明細賬→匯總銷售明細賬，并過賬至總賬等交易的整個流程，考慮之前對相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

內(nèi)部控制審計需要形成證據(jù)鏈，即獲得一系列相互印證的人證、物證和書證。例如，實地觀察可以確定某些實物資產(chǎn)的存在性，卻不能證實資產(chǎn)的所有權(quán)，且實地觀察法只能證實觀察當時的情況，而對被審計單位在觀察時和沒有被觀察時是否一貫執(zhí)行內(nèi)控制度則無法證明。因此，在一項業(yè)務(wù)中，證據(jù)檢查法、實地觀察法和詢問法經(jīng)常要同時使用、交叉進行。譬如，證實資產(chǎn)的所有權(quán)和執(zhí)行的一貫性，必須輔以證據(jù)檢查和詢問。保稅料件余料交庫，除了詢問車間、倉儲管理人員，還必須輔以檢查余料交庫單和實地觀察，甚至“穿行測試”。檢查進出口報關(guān)單、協(xié)議、合同、發(fā)票、保險單據(jù)、運輸單據(jù)、進出口收付匯核銷單、往來函電、許可證、批件、結(jié)匯單、手冊復(fù)印件、其他與進出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的單證資料是否自進出口貨物放行之日起保管3年；保稅進出口貨物、減免稅進口貨物是否自辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日起保管3年，就需要綜合運用證據(jù)檢查法及觀察法。