第一篇：固定資產(chǎn)建設(shè)審計(jì)實(shí)施細(xì)則

漢陰縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社 固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施細(xì)則

第一章總則

第一條為加強(qiáng)農(nóng)村信用社建設(shè)項(xiàng)目的投資管理，節(jié)約建設(shè)資金，提高投資效益，防止發(fā)生違法違紀(jì)問題，根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)和《陜西省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)管理辦法》、《陜西省農(nóng)村信用社固定資產(chǎn)稽核審計(jì)現(xiàn)場操作細(xì)則》、《陜西省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)實(shí)行社務(wù)公開的指導(dǎo)意見》、《安康市農(nóng)村信用社固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》等文件規(guī)定，結(jié)合全縣農(nóng)村信用社的實(shí)際，特制定本辦法。

第二條本辦法適用于漢陰縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社（以下簡稱聯(lián)社）。第三條建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，是對新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修等項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的有效手段，是自建設(shè)項(xiàng)目開始到竣工交付使用期間實(shí)施的全過程審計(jì)監(jiān)督。

第四條建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)由聯(lián)社稽核審計(jì)部負(fù)責(zé)組織實(shí)施。組建項(xiàng)目審計(jì)組，進(jìn)駐現(xiàn)場，實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。項(xiàng)目審計(jì)組在審計(jì)派出單位的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，對派出單位負(fù)責(zé)。

第五條建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)必須堅(jiān)持“誰審批誰審計(jì)”的原則。辦事處負(fù)責(zé)審計(jì)辦事處審批和上報省聯(lián)社審批的項(xiàng)目，聯(lián)社負(fù)責(zé)審計(jì)本聯(lián)社審批的項(xiàng)目。凡省聯(lián)社、辦事處和聯(lián)社審批的建設(shè)項(xiàng)目，要先通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)，再進(jìn)行行業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

第六條建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算、招標(biāo)、合同、付款、結(jié)算等，必須經(jīng)過各級審計(jì)部門審計(jì)。工程項(xiàng)目未經(jīng)審計(jì)，財(cái)務(wù)部門不得列入固定資產(chǎn)賬務(wù)核算。第七條建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)遵循“掌握政策、依法審計(jì)、堅(jiān)持原則、客觀公正、維護(hù)信用社利益”的指導(dǎo)思想，審計(jì)時要做到“深入現(xiàn)場、依據(jù)充分、計(jì)價合理、計(jì)算準(zhǔn)確”，確保審計(jì)質(zhì)量。

第二章工作職責(zé)

第八條負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行上級頒發(fā)的有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方面的方針、政策、規(guī)定和概（預(yù)）算定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

第九條監(jiān)督檢查所有建設(shè)項(xiàng)目預(yù)、結(jié)算。

第十條監(jiān)督檢查建設(shè)項(xiàng)目的招、投標(biāo)會議程序及招、投標(biāo)文件的合規(guī)、合法性。

第十一條監(jiān)督檢查各項(xiàng)基建、裝修、維修項(xiàng)目施工、監(jiān)理程序的合規(guī)、合法性。

第十二條監(jiān)督檢查項(xiàng)目的圖紙會審和竣工驗(yàn)收程序的合規(guī)、合法性。

第十三條監(jiān)督檢查其他相關(guān)程序的合規(guī)、合法性，定期向辦事處、聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)報告項(xiàng)目建設(shè)和審計(jì)情況。

第三章審計(jì)內(nèi)容

第十四條審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、公示程序的合規(guī)性。第十五條審定建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、圖紙變更、施工圖預(yù)算、招標(biāo)投標(biāo)程序合法性和有效性，審定項(xiàng)目施工承建企業(yè)資質(zhì)及是否屬有權(quán)部門批準(zhǔn)的入圍企業(yè)等，審定意見書作為項(xiàng)目實(shí)施依據(jù)。

第十六條審定建設(shè)項(xiàng)目合同進(jìn)度撥款，審定結(jié)論作為撥款依據(jù)。第十七條審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等方面的招標(biāo)活動和工程發(fā)包情況。第十八條審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的合同，審查合同的訂立、效力、履行、變更、轉(zhuǎn)讓、終止的真實(shí)性和合法性。

第十九條審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算編制的依據(jù)是否正確，選用的定額、取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)、配套。

第二十條審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目資金管理與使用情況，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況；審計(jì)監(jiān)督勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料采購等單位與工程項(xiàng)目有關(guān)的基建財(cái)務(wù)收支。

第二十一條審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)場簽證，檢查隱蔽工程、項(xiàng)目定價、材料定價等現(xiàn)場簽證的真實(shí)性、合理性。

第二十二條審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度報量、甲方供料、撥付款的真實(shí)性、合理性。

第二十三條審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料的采購、保管、使用情況，審查設(shè)備、材料核算的真實(shí)性、合法性和有效性。

第二十四條審計(jì)項(xiàng)目竣工結(jié)算和工程決算。項(xiàng)目竣工后，由預(yù)算人員先審核施工單位竣工結(jié)算書，再報送聯(lián)社、辦事處實(shí)施審計(jì)，憑工程結(jié)算明細(xì)表和審計(jì)結(jié)論，實(shí)施結(jié)算和決算。

第四章審計(jì)資料

第二十五條建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)文件資料：

（一）項(xiàng)目建議書（項(xiàng)目批準(zhǔn)報告）或可行性研究報告（包括：新建房屋結(jié)構(gòu)、土地產(chǎn)權(quán)、土地性質(zhì)、建設(shè)理由、項(xiàng)目概算、總體造價等資料）；

（二）修正總概算及審批文件（包括：建筑面積、單位造價、總造價、設(shè)計(jì)費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)、檢測費(fèi)等資料）；

（三）工程合同或協(xié)議書；

（四）規(guī)劃許可證書、安全評審意見書、施工組織設(shè)計(jì)；

（五）形象設(shè)計(jì)、圖紙會審紀(jì)要；

（六）施工單位的工程預(yù)、決算；

（七）項(xiàng)目的設(shè)計(jì)效果圖、施工圖；

（八）項(xiàng)目變更通知、協(xié)議，施工過程中的簽證單、隱蔽工程記錄、經(jīng)濟(jì)簽證、技術(shù)核定單及其他影響工程造價的有關(guān)資料；

（九）采購設(shè)備及主要材料的合同、清單、出入庫資料及其他資料；

（十）項(xiàng)目招投標(biāo)文件、最終標(biāo)底核準(zhǔn)單、中標(biāo)函、中標(biāo)通知書；

（十一）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收證明，銀行往來及債權(quán)債務(wù)對帳簽證資料；

（十二）項(xiàng)目決算自核審增（減）情況的說明（包括在自核時與施工單位商談意見）；

（十三）招投標(biāo)單位的資質(zhì)、信譽(yù)度、工程業(yè)績、省聯(lián)社入圍證明等資料；

（十四）其他相關(guān)資料。

第二十六條被審計(jì)單位對提供資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)，并對項(xiàng)目資料實(shí)行永久保管。

第五章審計(jì)程序

第二十七條審計(jì)準(zhǔn)備。制定審計(jì)方案，成立審計(jì)組，確定組長、主查人員。

第二十八條審計(jì)實(shí)施。

（一）召開審前座談會，明確審計(jì)任務(wù)、時間安排等；

（二）公示審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)組成員及聯(lián)系方式等，接受群眾舉報、監(jiān)督；

（三）根據(jù)國家和地區(qū)制定的定額標(biāo)準(zhǔn)、工程量計(jì)算規(guī)則、材料價格及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，逐項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)算、核實(shí)和修正，結(jié)合簽證進(jìn)行調(diào)整。

第二十九條審計(jì)報告。對于重大問題或有分歧、爭議的問題，及時上報派出單位；審計(jì)部門對審計(jì)項(xiàng)目撰寫《事實(shí)確認(rèn)書》，經(jīng)被審計(jì)單位確認(rèn)并簽署意見，撰寫審計(jì)報告，連同審計(jì)基礎(chǔ)資料一并提交派出單位。

第六章審計(jì)方法

第三十條立項(xiàng)審批程序的審計(jì)方法。

（一）項(xiàng)目單位是否對擬建項(xiàng)目進(jìn)行可行性調(diào)查；

（二）可行性調(diào)查報告和立項(xiàng)申請報告等技術(shù)資料是否符合要求，立項(xiàng)申請是否逐級上報有權(quán)審批部門審批，有無逆程操作行為。

第三十一條項(xiàng)目資金來源的審計(jì)方法。

（一）項(xiàng)目專用資金是否有上級管理部門下達(dá)的年度建設(shè)計(jì)劃，項(xiàng)目開工當(dāng)年所需資金是否落實(shí)；

（二）自籌項(xiàng)目資金是否專戶儲存；

（三）允許在業(yè)務(wù)管理費(fèi)列支的維修費(fèi)用，是否有上級管理部門的項(xiàng)目計(jì)劃批準(zhǔn)書，是否有截留利潤、成本費(fèi)用、其他應(yīng)收款掛賬、拖欠工程款等不正當(dāng)?shù)馁Y金來源。

第三十二條項(xiàng)目資金運(yùn)用的審計(jì)方法。

（一）項(xiàng)目資金是否多頭開戶；

（二）資金往來是否正常，結(jié)付材料、工程款是否與實(shí)際發(fā)生額相符；

（三）資金去向是否為工程承包合同單位，是否有挪用、轉(zhuǎn)移資金；

（四）付款手續(xù)是否合規(guī)，有無經(jīng)辦人、證明人、審批人簽字；

（五）項(xiàng)目資金是否計(jì)存款利息收入；

（六）預(yù)付工程款是否與承包方“工程價款預(yù)支賬單”相符。第三十三條項(xiàng)目招、投標(biāo)的審計(jì)方法。

（一）公開招標(biāo)：報刊、廣播、電視等方式發(fā)布招標(biāo)公告情況；

（二）邀請招標(biāo)：應(yīng)向具備資質(zhì)的三家以上單位發(fā)出投標(biāo)邀 請書；

（三）項(xiàng)目招、投標(biāo)是否合規(guī)，參加競標(biāo)單位是否符合數(shù)量要求；是否按程序由招標(biāo)單位自行編制或委托具有編制標(biāo)底能力的咨詢、造價管理部門編制標(biāo)底；開標(biāo)前是否有標(biāo)底泄露；是否有相關(guān)部門、單位干預(yù)招標(biāo)項(xiàng)目標(biāo)底的確定等。

第三十四條項(xiàng)目合同合規(guī)、合法性的審計(jì)方法。

（一）合同是否按“慎重穩(wěn)妥、實(shí)事求是”的原則簽訂，內(nèi)容是否真實(shí)、有效、明確，手續(xù)是否按規(guī)定進(jìn)行公證或鑒證，是否使用國家或當(dāng)?shù)刂贫ǖ慕y(tǒng)一文本；

（二）合同雙方是否具有法人資格，施工單位企業(yè)資質(zhì)證、等級證、項(xiàng)目經(jīng)理證件及履行合同的能力，合同是否明確雙方義務(wù)與責(zé)任、以及發(fā)生爭議的解決途徑等。

第三十五條項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬的審計(jì)方法。

（一）是否將年度未完成的工作量虛列完成，是否提前撥付、轉(zhuǎn)移挪用工程款；

（二）材料設(shè)備價格及運(yùn)輸、采購、保管等費(fèi)用的核算是否正確；

（三）列入待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出是否合理；

（四）勘察、設(shè)計(jì)、征地、拆遷等費(fèi)用是否符合建設(shè)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)；

（五）是否堅(jiān)持“一支筆”審批建設(shè)資金；

（六）有無“白條”列賬或用一般材料發(fā)票代替建筑安裝稅票；

（七）基建款、預(yù)付備料款是否有施工現(xiàn)場代表簽字認(rèn)可，并經(jīng)建設(shè)項(xiàng)目主管領(lǐng)導(dǎo)簽字，是否提前撥款和超額撥款；尾款是否待工程竣工驗(yàn)收留足保修款后進(jìn)行清算。

第三十六條項(xiàng)目交付使用程序的審計(jì)方法。

（一）項(xiàng)目是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收報告是否經(jīng)有權(quán)部門驗(yàn)收，驗(yàn)收認(rèn)定是否合格完整；

（二）項(xiàng)目檔案資料是否交付齊全；

（三）移交使用財(cái)產(chǎn)是否齊全；

（四）項(xiàng)目交付手續(xù)是否齊全。第三十七條項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的審計(jì)方法。

（一）項(xiàng)目完工后，是否及時組織設(shè)計(jì)、施工、建設(shè)單位進(jìn)行初驗(yàn)，并向主管部門提出竣工報告；

（二）對驗(yàn)收工程質(zhì)量問題，是否及時采取措施并予以解決；

（三）項(xiàng)目竣工后，是否做到工完賬清；

（四）是否對剩余材料進(jìn)行清點(diǎn)核實(shí)，做到賬實(shí)相符；

（五）是否落實(shí)了結(jié)余資金和建設(shè)成本計(jì)算。第三十八條包干項(xiàng)目的審計(jì)方法。

（一）招、投標(biāo)是否符合平等競爭原則，標(biāo)底是否切實(shí)可行，有無哄抬標(biāo)價或不切實(shí)際的壓低報價等；

（二）包干合同是否完整，新增項(xiàng)目是否明確計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)；

（三）包干金額確定后，是否任意調(diào)整工程造價（下列情況除外：地質(zhì)變化、人力不可抗拒的自然災(zāi)害造成重大損失，國家政策或計(jì)劃調(diào)整引起預(yù)算變更）；

（四）決算造價與包干金額相差時，調(diào)整造價是否有依據(jù)，是否經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)定。

第三十九條包工不包料項(xiàng)目的審計(jì)方法。

（一）包工合同的簽訂是否完整；

（二）包工項(xiàng)目工程量的計(jì)算依據(jù)是否為工程造價定額標(biāo)準(zhǔn)；

（三）核對建設(shè)單位所供材料與施工方計(jì)算的工程量是否一致；

（四）建設(shè)單位提供的材料，是否按施工圖預(yù)算的數(shù)量、規(guī)格型號進(jìn)行采購；

（五）工程決算是否完整，建設(shè)單位所供材料是否進(jìn)入工程決算，包工金額是否交納稅金后進(jìn)入工程總決算。

第四十條項(xiàng)目檔案資料完整性的審計(jì)方法。

（一）項(xiàng)目的提出、調(diào)研、評估、決策、報批、勘測、設(shè)計(jì)、施工、調(diào)試、竣工、交付使用等工作活動中形成的文字材料；

（二）圖紙、圖表、聲像等文件材料。包括可行性研究報告、計(jì)劃任務(wù)書、設(shè)計(jì)基礎(chǔ)資料、設(shè)計(jì)文件、工程管理文件；

（三）裝飾裝修及維修工程主要查看申請報告、上級批復(fù)、設(shè)計(jì)圖紙、工程預(yù)算、工程合同、隱蔽工程簽證、變更設(shè)計(jì)簽證、現(xiàn)場施工報告、驗(yàn)收報告、工程決算等。

第七章附則

第四十一條安防視頻設(shè)施購置等項(xiàng)目的審計(jì)，應(yīng)參照本辦法施行。第四十二條未盡事宜，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四十三條本實(shí)施細(xì)則由漢陰縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社負(fù)責(zé)解釋和修改。

第四十四條本實(shí)施細(xì)則自印發(fā)之日起施行。

第二篇：固定資產(chǎn)審計(jì)

任務(wù)五

固定資產(chǎn)審計(jì)

一、確定固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)； A 內(nèi)控是否完善

B資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。C所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。

D記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。

E固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。F固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

對比：一般審計(jì)目標(biāo)分為九項(xiàng)：①總體合理性；②真實(shí)性；③完整性；④所有權(quán)；⑤估價；⑥截止；⑦機(jī)械準(zhǔn)確性；⑧披露；⑨分類。這九項(xiàng)適用所有項(xiàng)目。

二、審計(jì)程序

1、初步評估風(fēng)險

基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。

2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。發(fā)現(xiàn)差異，進(jìn)一步調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)

2、內(nèi)控制度的測試：了解固定資產(chǎn)管理的規(guī)范流程，了解內(nèi)控制度，進(jìn)行被審計(jì)單位的內(nèi)控測試

3、實(shí)質(zhì)性程序的分析

三、案例分析

基本案情1:審計(jì)人員對某公司固定資產(chǎn)進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)下列問題：

2008年9月購入專用設(shè)備一臺，買價300 000元，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元和設(shè)備安裝費(fèi)2 500元，兩筆費(fèi)用都計(jì)入管理費(fèi)用。專用設(shè)備于該年9月投入使用（該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法折舊，年折舊率為10%）。

分析要點(diǎn):指出上述處理存在的問題,并作賬務(wù)調(diào)整。

答案提示：存在固定資產(chǎn)的計(jì)價錯誤。購入固定資產(chǎn)的原值包括買價，運(yùn)雜費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)。由于計(jì)價錯誤，將會影響到本損益及資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)項(xiàng)目及折舊額?，F(xiàn)調(diào)整如下：

應(yīng)補(bǔ)提的折舊數(shù)＝4 500×10%×3/12＝112.5（元）借：固定資產(chǎn) 4 500 貸：累計(jì)折舊 112.50 以前損益調(diào)整 4 387.50 基本案情2：審計(jì)人員在審查2008年11月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計(jì)提折舊情況,在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)以下情況: ⑴ 10月末車間計(jì)提折舊額為14 000元,年折舊率為6%；

⑵ 10月末購入設(shè)備一臺，原值20 000元，已安裝交付使用；

⑶ 10月份將原來未使用的一臺設(shè)備投入車間使用，原值為10 000元； ⑷ 10月份交外單位大修設(shè)備一臺，原值50 000元；

⑸ 10月份技術(shù)改造設(shè)備一臺，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200 000元，技術(shù)改造支出50 000元，變價收入20 000元；

⑹ 11月份該車間設(shè)備計(jì)提折舊21 000元。

分析要點(diǎn)：該企業(yè)10月份計(jì)提折舊無誤，驗(yàn)證11月份計(jì)提折舊數(shù)是否正確。答案提示：審計(jì)人員依據(jù)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍，驗(yàn)算該車間2008年11月份應(yīng)提折舊額： 000+[20 000+10 000+（200 000+50 000-20 000）]×6%/12＝15 300（元）該企業(yè)多提折舊額＝21 000-15 300＝5 700（元）審計(jì)人員對有關(guān)會計(jì)人員詢問后證實(shí)，多提折舊系會計(jì)人員計(jì)算差錯所致，建議企業(yè)將多提折舊予以沖回，賬務(wù)調(diào)整如下：

借：累計(jì)折舊 5 700 貸：制造費(fèi)用 5 700 基本案情3:審計(jì)人員對某公司固定資產(chǎn)進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)下列問題： 2008經(jīng)批準(zhǔn)出售車床一臺，原價57 000元，已提折舊12 840元，凈值44 360元，出售所得價款35 560元，會計(jì)處理為：

借：銀行存款 35 560 貸：營業(yè)外收入 35 560 借：累計(jì)折舊 12 840 營業(yè)外支出 44 360 貸：固定資產(chǎn) 57 200 分析要點(diǎn)：根據(jù)上述資料，分析所存在的問題，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果編制調(diào)整分錄。

答案提示:固定資產(chǎn)清理會計(jì)處理錯誤。出售固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。正確的會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理 44 360 累計(jì)折舊 12 840 貸：固定資產(chǎn) 57 200 借：銀行存款 35 560 貸：固定資產(chǎn)清理 35 560 借：營業(yè)外支出 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800 該公司會計(jì)處理錯誤，但不影響資產(chǎn)和收益，不必進(jìn)行調(diào)整。

基本案情4：審計(jì)人員審查F公司自營建造的廠房時，發(fā)現(xiàn)其賬面所列投資額與現(xiàn)實(shí)狀況存在較大出入，懷疑該公司可能將工程支出擠入了生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。審計(jì)人員查閱了本的產(chǎn)品成本及管理費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)該公司某產(chǎn)品1月至6月的單位成本水平高于以往任何時期，同期的管理費(fèi)用也高于正常情況。根據(jù)這一線索，審計(jì)人員詳細(xì)審閱了該期間的生產(chǎn)領(lǐng)料單，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)料單中所記錄的原材料20噸總額50萬元實(shí)際用于在建工程。審計(jì)人員通過對照工資分配表上的姓名，發(fā)現(xiàn)在建工程人員的工資列入了同期管理費(fèi)用，共計(jì)100 000元。

分析要點(diǎn)：指出F公司在建工程上存在的問題，并提出相應(yīng)審計(jì)意見。答案提示：審計(jì)人員認(rèn)為該公司將在建工程支出列入生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用，混淆了資本性支出和收益性支出的界限。虛增當(dāng)期費(fèi)用，影響了當(dāng)期損益，也造成在建工程成本計(jì)算不真實(shí)。建議F公司沖回多計(jì)的生產(chǎn)成本及管理費(fèi)用，調(diào)整在建工程成本。調(diào)整分錄如下：

借：在建工程 685 000 貸：庫存商品 500 000 管理費(fèi)用 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85 000 基本案情5：注冊會計(jì)師張紅審計(jì)夏華股份有限公司2008會計(jì)報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2008年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會計(jì)處理情況是：

設(shè)備A：賬面原值10萬元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價值為2萬元。夏華股份有限公司全額提取減值準(zhǔn)備。

設(shè)備B：賬面原值200萬元，累計(jì)折舊50萬元；已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，夏華股份有限公司本又計(jì)提累計(jì)折舊3萬元。

分析要點(diǎn)：指出上述夏華股份有限公司的會計(jì)處理存在的問題，應(yīng)如何處理？

答案提示：對于設(shè)備B，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的情況下，方可計(jì)提全額準(zhǔn)備，而夏華股份有限公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值2萬元，因此，不符合全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，夏華股份有限公司全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法將會使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、固定資產(chǎn)的價值虛減。應(yīng)沖回所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。

對于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報廢處理前，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且在對資產(chǎn)計(jì)提了全額減值準(zhǔn)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時對其進(jìn)行處理。夏華股份有限公司不僅未對此設(shè)備進(jìn)行處理，反而計(jì)提了2萬元的累計(jì)折舊。此做法將會使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤少計(jì)。注冊會計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。

基本案情6：注冊會計(jì)師張紅、李利審計(jì)夏華股份有限公司2008會計(jì)報表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時，發(fā)現(xiàn)2008公司對綜合辦公樓進(jìn)行了較大的改建，并于2008年7月投入使用，改建總支出為400萬元。在改建過程中實(shí)現(xiàn)變價收入50萬元，改建后預(yù)計(jì)可使用年限為15年。截止7月31日原辦公樓的原值為800萬元，累計(jì)折舊為400萬元，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年。夏華公司對于改建后的辦公樓仍采用40年計(jì)提折舊。

分析要點(diǎn)：指出上述案例中存在的問題，應(yīng)如何處理？ 答案提示：《企業(yè)會計(jì)制度》第三十六條規(guī)定：企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。

因此，夏華股份有限公司的上述事項(xiàng)，是在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建，改善或擴(kuò)大了原有固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的流入能力，故此，應(yīng)根據(jù)原有的剩余賬面價值加上新支出作為新的原值入賬，即800萬元-400萬元+400萬元-50萬元=750萬元，并根據(jù)此原值扣除預(yù)計(jì)的凈殘值后，按改建后的預(yù)計(jì)可使用年限即15年計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

基本案情7：注冊會計(jì)師張紅、李利對夏華股份公司2008年會計(jì)報表中“固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊”項(xiàng)目審計(jì)時對該公司2008固定資產(chǎn)增加、減少情況實(shí)施了必要的抽查，并對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行了抽盤。根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)資料記錄，非生產(chǎn)用東風(fēng)140汽車賬面20臺，實(shí)際盤點(diǎn)16臺。經(jīng)查閱有關(guān)資料及向有關(guān)人員調(diào)查，了解到這4臺汽車已于2008年6月20日變賣，實(shí)際收款48 000元，并將實(shí)際收到的價款計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。這4臺車變賣時的賬面原值為220 000元，累計(jì)折舊170 000元，凈值為50 000元，該固定資產(chǎn)月折舊率為10%。分析要點(diǎn)：指出上述交易事項(xiàng)存在的問題及應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整。

答案提示：

存在問題：1.由于變賣的固定資產(chǎn)未減少固定資產(chǎn)賬面價值，造成多計(jì)提折舊6個月，計(jì)22 000元（220 000×10%）

2．變賣出售固定資產(chǎn)收入48 000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目，不能記入“其他應(yīng)付款”科目。

3．固定資產(chǎn)出售應(yīng)作固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。

為此，應(yīng)建議夏華股份有限公司首先沖回多提的折舊，即：

借：累計(jì)折舊 22 000 貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 22 000 然后，根據(jù)上述說明進(jìn)行如下調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)清理 72 000 累計(jì)折舊 148 000 貸：固定資產(chǎn) 220 000 借：其他應(yīng)付款 48 000 貸：固定資產(chǎn)清理 48 000 借：營業(yè)外支出 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理 24 000 基本案情8：注冊會計(jì)師在審計(jì)某公司賬目時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金支出日記賬的一項(xiàng)摘要欄記錄有“付拆除設(shè)備勞務(wù)費(fèi)600元”，在“庫存現(xiàn)金收入日記賬”和“銀行存款收入日記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記載。注冊會計(jì)師懷疑該公司可能將報廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入了“小金庫”。注冊會計(jì)師首先審閱該記賬憑證，其原始憑證為一張領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的白條“支付給王某設(shè)備拆除費(fèi)600元”，該公司會計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 同時，注冊會計(jì)師審查了該公司的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)本月份的一張憑證的摘要欄記錄有“報廢設(shè)備一臺”，調(diào)出該憑證，其會計(jì)處理為：

借：累計(jì)折舊 80 OOO 營業(yè)外支出 20 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 根據(jù)調(diào)查，該設(shè)備已經(jīng)被運(yùn)往LM公司，而且LM公司出價40 000元購買該報廢設(shè)備，并有該公司的白條收據(jù)。

分析要點(diǎn)：被審單位上述的會計(jì)處理表明了什么？指出被審單位應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？ 答案提示：上述事實(shí)表明，該公司在清理固定資產(chǎn)過程中，通過將清理支出記入管理費(fèi)用，而將出售固定資產(chǎn)的收入轉(zhuǎn)入“小金庫”，在賬務(wù)處理上不通過“固定資產(chǎn)清理”科目，以掩人耳目。

建議被審單位作如下調(diào)賬分錄為：(1)調(diào)整支付拆除費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理 600 貸：管理費(fèi)用 600(2)收到清理收入

借：庫存現(xiàn)金 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000(3)計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅金（40 000×5%=2000）

借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 2 000(4)調(diào)整營業(yè)外收支

借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：營業(yè)外支出 20 000(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理結(jié)果

借：固定資產(chǎn)清理 17 400 貸：營業(yè)外收入 17 400 常見固定資產(chǎn)錯弊：

1．未按標(biāo)準(zhǔn)和原則劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品。2．固定資產(chǎn)分類不正確 3．固定資產(chǎn)計(jì)價錯弊（1）計(jì)價方法錯誤；（2）價值構(gòu)成錯誤；（3）任意變動固定資產(chǎn)的賬面價值。4．固定資產(chǎn)修理業(yè)務(wù)及其支出不真實(shí)、不合理。

5．企業(yè)不按照國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定提取折舊，以通過擴(kuò)大或縮小折舊費(fèi)用最終達(dá)到減少或擴(kuò)大利潤的目的。其主要表現(xiàn)在：

（1）未按規(guī)定的范疇計(jì)提折舊（2）未按規(guī)定選用折舊方法（3）未按規(guī)定確定折舊年限（4）折舊方法與折舊年限隨意變動

（5）固定資產(chǎn)的凈殘值預(yù)計(jì)不符合規(guī)定（6）月折舊額的計(jì)算不真實(shí)、不正確

第三篇：固定資產(chǎn)審計(jì)講稿

企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益室 李仁義

固定資產(chǎn)審計(jì)按新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將分三個方面共同探討。

一、固定資產(chǎn)的核算；

二、固定資產(chǎn)的管理；

三、帳外資產(chǎn)。

一、固定資產(chǎn)定義

固定資產(chǎn)定義：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第四號—關(guān)于對固定資產(chǎn)的定義為：第三條、固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(二)使用壽命超過一個會計(jì)。第四條、固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。第五條、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，使用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。第六條、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。按著新準(zhǔn)則的規(guī)定對資產(chǎn)的定義現(xiàn)按龍媒的規(guī)定執(zhí)行即（藍(lán)本）

二、固定資產(chǎn)核算的錯弊形式及審計(jì)要點(diǎn)

（一）固定資產(chǎn)的折舊的審計(jì)

1、折舊年限的錯誤；

2、未按月計(jì)提折舊；

3、隨意變動月折舊額。例如：

經(jīng)對某礦某原有固定資產(chǎn)與新增資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額進(jìn)行驗(yàn)證時發(fā)現(xiàn)，該單位全年計(jì)提折舊額小于應(yīng)計(jì)提的金額。經(jīng)逐月進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)10月至12月這三個月計(jì)提的折舊額不足。經(jīng)進(jìn)一步審查在8月新增資產(chǎn)5臺，其他資產(chǎn)無增減變化。因此，進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)，新增5臺資產(chǎn)少提三個月折舊。

審計(jì)結(jié)論：會計(jì)人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖，故意少提折舊減少本期費(fèi)用，增加利潤，以使完成計(jì)劃指標(biāo)，多得獎金。

4、固定資產(chǎn)分類錯誤。因?yàn)椴煌N類的固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊政策可能不一致，導(dǎo)致折舊額不一樣。如：將建筑物列入房屋等。

（二）混淆固定資產(chǎn)的確認(rèn)界限

（1）將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品（2）將固定資產(chǎn)劃入費(fèi)用

（三）固定資產(chǎn)計(jì)價不準(zhǔn)違規(guī)問題

（1）固定資產(chǎn)計(jì)價方法錯誤。如對于能確定原始價值的固定資產(chǎn)也采取重置價值計(jì)價。

（2）固定資產(chǎn)價值構(gòu)成范圍的錯誤。有的單位將與購置固定資產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)，甚至旅游參觀費(fèi)，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)價值的組成部分；而有的單位則將應(yīng)納入固定資產(chǎn)價值構(gòu)成范圍，劃入費(fèi)用中核銷，增大了企業(yè)的當(dāng)期成本。例如

通過對某礦某的財(cái)務(wù)報表審計(jì)中，在審閱某月份固定資產(chǎn)明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)購入專用生產(chǎn)設(shè)備一臺，價值50萬元，所作會計(jì)分錄是：

借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備

貸：銀行存款

500,000.00

500,000.00 該項(xiàng)設(shè)備于9月份投入使用（假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊，年折舊率為10%）。

該設(shè)備從外地運(yùn)來，確沒有運(yùn)雜費(fèi)；另外，按常理該設(shè)備必須經(jīng)過安裝并調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，但是也沒有安裝、沒有調(diào)試費(fèi)。通過審閱9月銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)賬沒有發(fā)現(xiàn)問題，再審8月份明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)有一筆分錄為

借：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用

30,000.00 20,000.00 貸：銀行存款 50,000.00 憑證摘要記錄為某安裝公司運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。并注明為某專用生產(chǎn)設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)30,000.00元，運(yùn)雜費(fèi)20,000.00元，與上述記錄吻合。

問題：上述屬于計(jì)價錯誤，使資產(chǎn)原值虛減，進(jìn)而影響折舊和本損益，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目，該單位應(yīng)將上述費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值中。

限期調(diào)賬 借：固定資產(chǎn)

50,000.00 貸：銷售費(fèi)用 30,000.00 貸：管理費(fèi)用 20,000.00 按直線法提取折舊

借：制造費(fèi)用 1,250.00 貸：累計(jì)折舊

（四）其它問題

1、資產(chǎn)增加核算上的問題 發(fā)現(xiàn)問題：

經(jīng)查，某單位2009年12月接受捐贈設(shè)備一臺，價值500,000.00萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值為零，該單位會計(jì)處理為 借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積—接受捐贈

500,000.00

500,000.00

1,250.00 審計(jì)結(jié)論：按著新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在接受固定資產(chǎn)捐贈時，應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”科目，并計(jì)繳所得稅。

限期調(diào)賬

借：資本公積—接受捐贈

貸：營業(yè)外收入 同時做計(jì)繳所得稅科目

2、資產(chǎn)減少核算上的問題

發(fā)現(xiàn)問題1 經(jīng)審，某單位2009年11月發(fā)生一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)時，其會計(jì)科目為 借：銀行存款 累計(jì)折舊

20.000.00 80,000.00 100,000.00 貸:固定資產(chǎn)—車床

該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)處理存在問題，首先沒有通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算出售過程；其次一般固定資產(chǎn)的出售價格很少與固定資產(chǎn)凈值正好相符，因此，進(jìn)一步對出售車床日期相近的銀行存款賬目進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)另有收到由購買車床單位支付的款項(xiàng)3萬元，其相應(yīng)的記賬憑證為

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

30,000.00 30,000.00 通過進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該車床出售共得收入5萬元，2萬元按正常處理，平了資產(chǎn)賬，3萬元存入了小金庫。

審計(jì)結(jié)論：隱瞞收入 限期調(diào)賬

如在年終決算前發(fā)現(xiàn)，作如下調(diào)整 借：其他應(yīng)付款

貸：固定資產(chǎn)清理

30,000.00 30,000.00

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

如在決算后發(fā)現(xiàn)，作如下調(diào)整 借：其他應(yīng)付款

貸：營業(yè)外收入 借：所得稅費(fèi)用

30,000.00 30,000.00

30,000.00 30,000.00 9,900.00 9,900.00 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳所得稅 借：營業(yè)外收入

貸：所得稅費(fèi)用

30,000.00 9,900.00 貸：利潤分配—未分配利潤 20,100.00 發(fā)現(xiàn)問題2 通過對2009某單位財(cái)務(wù)報表固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)一筆對外捐出設(shè)備業(yè)務(wù)，原值80,000.00元，以提折舊30,000.00元，以提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10,000.00元。調(diào)出會計(jì)憑證

借：營業(yè)外支出

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

50,000.00 30,000.00

80,000.00 進(jìn)一步對會計(jì)人員、經(jīng)辦人員及機(jī)電部門有關(guān)人員，并與接受捐贈方聯(lián)系，證實(shí)了捐贈業(yè)務(wù)的事實(shí)。

審計(jì)結(jié)論：對外捐贈業(yè)務(wù)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算，而且固定資產(chǎn)減少時，應(yīng)沖銷其相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，屬核算錯誤。

限期調(diào)賬

該筆業(yè)務(wù)正確的會計(jì)分錄是 借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

因此，應(yīng)做審計(jì)調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營業(yè)玩支出 借：所得稅費(fèi)用

10,000.00

10,000.00 3,300.00 40,000.00 30,000.00 10,000.00 80,000.00 40,000.00 40,000.00 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 3,300.00 借：營業(yè)玩支出

貸：所得稅費(fèi)用

10,000.00 3,300.00 貸：利潤分配—未分配利潤 6,700.00

3、設(shè)備報廢核算上的問題 發(fā)現(xiàn)問題

通過對某單位的審查時發(fā)現(xiàn)，該單位發(fā)生一項(xiàng)固定資產(chǎn)提前報廢的業(yè)務(wù)，并在2008年7月做如下科目

借：營業(yè)外支出—非常損失 75,000.00

累計(jì)折舊 25,000.00 100,000.00 貸：固定資產(chǎn)

從憑證中可以看出，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值占原值比例高達(dá)75%，說明他的使用期限并不長，仍然很新，但卻提前報廢。而且該企業(yè)在此期間內(nèi)也沒有發(fā)生火災(zāi)等意外事故，更沒有通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶，通過查詢資產(chǎn)卡片，該項(xiàng)資產(chǎn)使用僅2年零4個月，無大修記錄，說明它處于完好狀態(tài)。因此，審計(jì)人員先后與該單位財(cái)務(wù)主管人員、該項(xiàng)資產(chǎn)使用保管有關(guān)人員交談，了解事實(shí)真相。

審計(jì)結(jié)論：通過一連串的交談詢問，有關(guān)人員承認(rèn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)是虛報固定資產(chǎn)毀損，實(shí)則將其變賣，所獲款項(xiàng)部分被購買物品分掉，部分為企業(yè)員工發(fā)放獎金。

限期調(diào)賬

該項(xiàng)資產(chǎn)已被變賣，對變賣款項(xiàng)應(yīng)限期追回，其分錄為 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外支出

75,000.00

75,000.00 并需要作補(bǔ)交所得稅費(fèi)用。

二、固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)的錯弊形式及審計(jì)要點(diǎn)（怎樣審）

1、設(shè)備資產(chǎn)號出現(xiàn)的錯弊形式及審計(jì)要點(diǎn)

2、設(shè)備利用率與完好率審計(jì)要點(diǎn)

3、設(shè)備存放方面問題的審計(jì)要點(diǎn)

4、設(shè)備采購無計(jì)劃庫存設(shè)備過多方面的問題。如：現(xiàn)

場盤點(diǎn)，某礦2008年12月以來，購入的干式變壓器、饋電開關(guān)庫存分別多出30臺、40臺，其中：2008年12月干式變壓器庫存6臺，2009年12月公司從別礦調(diào)入的10臺，該礦再購入14臺，至2010年10月未用。

5、設(shè)備內(nèi)部調(diào)動管理方面的問題。如某礦規(guī)定《煤礦專項(xiàng)管理制度及考核辦法》中關(guān)于“各區(qū)使用的設(shè)備，段隊(duì)之間調(diào)動，必須經(jīng)過區(qū)設(shè)備員和機(jī)電管理部設(shè)備員同意??”的規(guī)定。該礦井區(qū)、段隊(duì)之間的設(shè)備調(diào)動未有通過設(shè)備管理部門同意和辦理調(diào)動手續(xù)，使設(shè)備管理部門對設(shè)備的去向沒有及時登記上賬，不能及時掌握設(shè)備的動向，給設(shè)備的管理工作帶來被動局面。

6、設(shè)備閑置方面的問題。2009年9月末，某礦閑置設(shè)備223臺。

7、備用設(shè)備問題。

經(jīng)審2011年7月，某礦全部設(shè)備4644臺，待報廢設(shè)備73臺，未使用待檢修設(shè)備118臺，備用設(shè)備942臺，備用設(shè)備占全部設(shè)備的20.2%，設(shè)備利用率為75.6%。違反了龍煤雙發(fā)〔2010〕9號文第三章，第三條1款，機(jī)電設(shè)備管理辦法關(guān)于“按要求規(guī)定為備用設(shè)備”的有關(guān)規(guī)定。

8、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致設(shè)備長期未用方面的問題。通過對71臺設(shè)備的抽審，先后有11臺設(shè)備從購入進(jìn)庫至今未用，最短的2年，最長的已達(dá)13年之久。如型號T630-8

∕1180電動機(jī)兩臺，于1995年12月購入在庫至今未用；型號YB450Mｒ4∕450電動機(jī)6臺，于2006年10月購入，2008年才籌建按裝至今未辦理交付使用；型號ＸXE-500∕1140饋電開關(guān)1臺，2004年7月購入，由于未辦理出入庫手續(xù)，設(shè)備賬內(nèi)廠存至今長達(dá)4年之久。（低壓防爆開關(guān)、饋電開關(guān)）

9、設(shè)備管理上的問題。如某礦1999年6月，機(jī)電設(shè)備庫將兩臺型號PB3—6GA300，資產(chǎn)號為F73753、F73762，原值85,280.00元高防開關(guān)，送至開關(guān)廠修理至2009年5月賬內(nèi)記載仍為再修，設(shè)備長時間存放修理廠家長達(dá)近10年之久。

10、設(shè)備租賃問題。租賃費(fèi)欠繳問題。

11、設(shè)備丟失問題。某單位設(shè)備丟失8臺，丟失時間均在7年以上。

12、外借設(shè)備問題。某單位外借設(shè)備17臺，時間均在8年以上，有的已長達(dá)20年之久。

13、資產(chǎn)有賬無物方面的問題

14、財(cái)務(wù)與機(jī)電設(shè)備及時對賬問題

三、帳外資產(chǎn)

四、審計(jì)風(fēng)險

第四篇：重點(diǎn)歸納——固定資產(chǎn)投資審計(jì)

審計(jì)準(zhǔn)備階段工作： 1． 確定審計(jì)項(xiàng)目 2． 成立審計(jì)小組 3． 編制審計(jì)方案

4． 初步手機(jī)審計(jì)資料

5． 下達(dá)審計(jì)通知書（或簽訂審計(jì)委托書）

※ 建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)的內(nèi)容：

1． 審計(jì)前期決策程序的合規(guī)性（完整，前后呼應(yīng)，符合建設(shè)要求，與建設(shè)程序一致）2． 審計(jì)可行性研究報告的編制與審批單位的資質(zhì)和級別的合規(guī)性（審批合法營業(yè)執(zhí)照和資格證書，甲級：全國范圍內(nèi)大中型，乙級：地方或行業(yè)范圍內(nèi)中小型）

3． 審計(jì)可行性研究報告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度（技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)布局可行）4． 審計(jì)投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財(cái)務(wù)評價是否可行（財(cái)務(wù)贏利能力，清償能力，財(cái)務(wù)外匯平衡能力）

設(shè)計(jì)工作審計(jì)的內(nèi)容：

1． 審計(jì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)和級別（甲：全國，大中??；乙：中??；丙：?。?． 審計(jì)設(shè)計(jì)依據(jù) 3． 審計(jì)設(shè)計(jì)方案 4． 審計(jì)審計(jì)圖紙 5． 審計(jì)設(shè)計(jì)收費(fèi)

6． 審計(jì)設(shè)計(jì)質(zhì)量保證體系

建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)程序： 1． 建設(shè)單位項(xiàng)目報建 2． 招標(biāo)管理機(jī)構(gòu)審查 3． 招標(biāo)申請

4． 資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件的編制與送審 5． 編制標(biāo)底

6． 發(fā)出招標(biāo)邀請函 7． 資格審查

8． 發(fā)出或發(fā)售招標(biāo)文件 9． 勘察現(xiàn)場

招投標(biāo)審計(jì)的要點(diǎn)：

1． 審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)條件是否具備

2． 審計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整，有關(guān)要求是否合理 3． 審計(jì)標(biāo)底與投標(biāo)報價是否真是、準(zhǔn)確 4． 審計(jì)招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)

5． 審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)的管理工作是否規(guī)范

※ 案例：平臺國債項(xiàng)目審計(jì)（招投標(biāo)），合同審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目（財(cái)務(wù)審計(jì)）合同 ※《招投標(biāo)法》P359

10．投標(biāo)預(yù)備會議

11．投標(biāo)文件的編制與遞交 12．工程標(biāo)底價格的報審 13．開標(biāo) 14．評標(biāo) 15．中標(biāo)

16．簽訂合同

基本程序

招標(biāo)－投標(biāo)－開標(biāo)－評標(biāo)－中標(biāo)－合同 合同審計(jì)的內(nèi)容：

1．審計(jì)合同是否合法有效 2．審計(jì)合同內(nèi)容是否完整 3．審計(jì)合同條款是否矛盾

4．審計(jì)合同條款表達(dá)是否清楚 5．審計(jì)合同簽定條件是否具備

※ 判斷：獨(dú)立法人單位的合同不需要審批

簽訂合同本身內(nèi)容外，價格也要補(bǔ)充

語句禁止含糊不清（如：基本竣工，設(shè)計(jì)圖紙之外的設(shè)計(jì)變更）

設(shè)計(jì)概算的費(fèi)用構(gòu)成： 1． 建筑工程費(fèi)用

2． 設(shè)備安裝工程費(fèi)用

3． 設(shè)備購置費(fèi)

4． 工器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)用 5． 其他工程費(fèi)用 6． 預(yù)備費(fèi)

7． 建設(shè)期貸款利息

※ 計(jì)算：進(jìn)口設(shè)備——貨價，國際運(yùn)費(fèi)，國際運(yùn)輸保險費(fèi)＝（貨價＋國際運(yùn)費(fèi)）/（1－保險費(fèi)費(fèi)率）×保險費(fèi)費(fèi)率，銀行財(cái)務(wù)費(fèi)用=貨價×銀行財(cái)務(wù)費(fèi)率(0.4％-0.5%)，外貿(mào)手續(xù)費(fèi)＝（貨價＋國際運(yùn)費(fèi)＋運(yùn)輸保險費(fèi)）×外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率（1.5%），關(guān)稅＝（貨價＋國際運(yùn)費(fèi)＋運(yùn)輸保險費(fèi)）×關(guān)稅稅率，增值稅＝（貨價＋國際運(yùn)費(fèi)＋運(yùn)輸保險費(fèi)＋關(guān)稅）×增值稅稅率，國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)

※ 計(jì)算：預(yù)備費(fèi)

基本預(yù)備費(fèi)=（建筑工程費(fèi)＋設(shè)備安裝工程費(fèi)＋設(shè)備購置費(fèi)＋工器具購置費(fèi)＋其他工程費(fèi)）×固定費(fèi)率

價差預(yù)備費(fèi)＝PF=∑It【（1＋f）t－1】(t=0-n)

※ 計(jì)算：建設(shè)期貸款利息 Qt=(Pt-1+1/2At)i Q=∑(Pt-1+1/2At)i

竣工決算審計(jì)的程序與內(nèi)容： 1． 審計(jì)施工合同 2． 審計(jì)單位造價

3． 審計(jì)工程量及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算

4． 審計(jì)設(shè)計(jì)變更

5． 審計(jì)材料價差＝材料預(yù)算用量×（材料的實(shí)際價－材料的預(yù)算價）6． 審計(jì)獨(dú)立費(fèi)用

審計(jì)主要審計(jì)哪些資料：

施工合同，圖紙，財(cái)務(wù)資料（計(jì)算憑證），簽證有關(guān)資料，實(shí)體變更通知單等 資金運(yùn)動流程：

貨幣資金－儲備資金－結(jié)算資金－在建資金－建成資金－交付使用資產(chǎn)

財(cái)務(wù)核算規(guī)定

績效審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、發(fā)展：

1．績效審計(jì)內(nèi)容體系：財(cái)務(wù)效益，國民經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)境效益和社會效益評審體系 2．圍繞三要素：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性（環(huán)境性、公平性）

經(jīng)濟(jì)性—適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下盡量減少獲得或使用資源的成本（少支出）

效率性－一定的投人所能得到的最大產(chǎn)出或一定的產(chǎn)出所需的最少投入（支出合理）效益性－商品、服務(wù)或其結(jié)果在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)以及其他預(yù)期效果（支出得當(dāng)、支出有價值，而且是高價值）

三者并沒有明確的界限區(qū)分。因此，績效審計(jì)的績效檢查，必須綜合一起進(jìn)行查察、考慮。3． 績效審計(jì)理論依據(jù)：財(cái)務(wù)效果理論、外部效果理論、新公共管理理論、可持續(xù)發(fā)展理論、循環(huán)經(jīng)濟(jì)

4．美國“績效審計(jì)”，加拿大“綜合審計(jì)”，英國“物有所值審計(jì)”

5．我國發(fā)展晚，面臨問題（審計(jì)觀念比較落后，政府體制不夠順，公共財(cái)政不健全，審計(jì)范圍較窄，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏，審計(jì)人員素質(zhì)偏低），加強(qiáng)解決（加強(qiáng)審計(jì)宣傳，樹立績效審計(jì)觀念，深化我國政府體制改革，完善績效審計(jì)的法律法規(guī)，處理好績效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系，做好政府績效審計(jì)的試點(diǎn)工作，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)）

建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理審計(jì)要點(diǎn)：

1． 審查施工單位工程活動是否嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，應(yīng)堅(jiān)持先勘察、后設(shè)計(jì)、再施工的原則

2． 審查施工單位是否將工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)等級的單位，是否將建設(shè)工程肢解發(fā)包 3． 審查施工單位是否依法對工程建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購進(jìn)行招標(biāo) 4． 審查施工單位工程項(xiàng)目是否是按規(guī)定實(shí)行建立的建設(shè)工程，建設(shè)單位是否委托具有相應(yīng)資質(zhì)等級的工程監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理

5． 審查施工單位在領(lǐng)取施工許可證或開工報告前，是否按照國家有關(guān)規(guī)定辦理工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)

6． 審查施工單位采購的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備，是否符合合同約定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)保證建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備符合設(shè)計(jì)文件和合同要求

7． 審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結(jié)構(gòu)變動的裝修工程施工前，是否委托原設(shè)計(jì)單位或具有相應(yīng)資質(zhì)等級的設(shè)計(jì)單位提出設(shè)計(jì)方案；沒有設(shè)計(jì)方案的，不得施工

8． 審查施工單位收到建設(shè)工程竣工報告后，是否組織設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收

9． 審查施工單位是否依法取得相應(yīng)等級的資質(zhì)證書并在其資格等級許可的范圍內(nèi)承攬工程 10．審查施工單位是否嚴(yán)格按照工程設(shè)計(jì)圖紙和施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)施工，有無擅自修改工程設(shè)計(jì)，有無偷工減料 11．審查施工單位有無建立、健全施工質(zhì)量的檢驗(yàn)制度，嚴(yán)格工序管理

12．審查國家機(jī)關(guān)工作人員在建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督管理工作總有無玩忽職守、濫用職權(quán)、徇私舞弊，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給與行政處罰

第五篇：固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險匯總

三、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理及風(fēng)險

1、取得 ·購置

（1）固定資產(chǎn)擬投資項(xiàng)目，是否明確編制項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究、分析的范圍和要求，并按要求編制。

（2）擬投資項(xiàng)目是否按規(guī)定程序?qū)徟?，確保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。（3）外購固定資產(chǎn)是否根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收單，編制驗(yàn)收報告。（4）未通過驗(yàn)收的不合格資產(chǎn)，是否規(guī)定不得接收，且必須按照合同等有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或其他彌補(bǔ)措施。

（5）對于具有權(quán)屬證明的資產(chǎn)，是否規(guī)定取得時必須有合法的權(quán)屬證書?！ぷ越?/p>

自行建造的固定資產(chǎn)，是否由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單，驗(yàn)收合格后移交使用部門投入使用,財(cái)務(wù)部門根據(jù)移交報告入賬。·調(diào)撥

調(diào)撥取得的固定資產(chǎn)，是否由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單，驗(yàn)收合格后移交使用部門投入使用,財(cái)務(wù)部門根據(jù)移交報告入賬。

2、固定資產(chǎn)使用和日常維護(hù)（1）是否重視固定資產(chǎn)的投保工作

（2）是否已制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄，列明固定資產(chǎn)編號、名稱、種類、所在地點(diǎn)、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價值、使用年限、損耗等內(nèi)容（3）是否按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，資產(chǎn)卡片應(yīng)在資產(chǎn)編號上與固定資產(chǎn)目錄保持對應(yīng)關(guān)系，詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容，便于固定資產(chǎn)的有效識別。（企業(yè)對驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時、準(zhǔn)確的辦理編號、建卡、調(diào)配等手續(xù)）

（4）企業(yè)對固定資產(chǎn)辦理登記和編號時，應(yīng)盡可能落實(shí)到可單獨(dú)發(fā)揮功能的資產(chǎn)。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)上設(shè)有明確的固定資產(chǎn)標(biāo)簽，固定資產(chǎn)標(biāo)簽應(yīng)與固定資產(chǎn)卡片信息一致，并應(yīng)當(dāng)具備足夠詳細(xì)的信息，以確保固定資產(chǎn)的有效識別與盤點(diǎn)

（6）固定資產(chǎn)管理的授權(quán)部門是否指定固定資產(chǎn)管理員，固定資產(chǎn)管理員履行固定資產(chǎn)的日常使用中的實(shí)物管理責(zé)任，部門負(fù)責(zé)人對固定資產(chǎn)實(shí)物責(zé)任最終負(fù)責(zé)

（7）是否已建立資產(chǎn)日常維護(hù)流程，由固定資產(chǎn)使用部門會同資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時消除風(fēng)險，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

3、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)

（1）企業(yè)是否建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，明確固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的范圍、期限和組織程序。

（2）財(cái)務(wù)部門是否組織固定資產(chǎn)使用部門和管理部門定期進(jìn)行清查，明確資產(chǎn)權(quán)屬，確保實(shí)物與卡、財(cái)務(wù)賬表相符；對于經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)納入固定資產(chǎn)盤點(diǎn)范圍。

（3）盤點(diǎn)小組根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并與賬簿記錄核對（不可以賬簿記錄替代盤點(diǎn)記錄），固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表的填寫應(yīng)當(dāng)完整、規(guī)范，盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)當(dāng)清晰明確匯總反映，固定資產(chǎn)表格需保存完整。

（4）查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈（盤虧），是否及時分析原因，追究責(zé)任，妥善處理，報告審核通過后是否及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，確保賬實(shí)相符，并上報備案。（5）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時應(yīng)清查固定資產(chǎn)使用狀態(tài)，對于未使用、不需用或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理部門和使用部門是否及時提出處理措施，報企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后實(shí)施。

4、固定資產(chǎn)處置

（1）是否已制定固定資產(chǎn)處置管理制度，區(qū)分不同的處置方式，采取相應(yīng)控制措施，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限，使企業(yè)的資源得到有效的運(yùn)用

（2）所有的資產(chǎn)抵押、質(zhì)押是否已經(jīng)授權(quán)審批及適當(dāng)程序。財(cái)務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時，如需要委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)鑒定評估固定資產(chǎn)的實(shí)際價值，是否會同金融機(jī)構(gòu)有關(guān)人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場勘驗(yàn)抵押品，對抵押資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估。（3）處置

·對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，是否由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對該固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢清理； ·對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn)，是否由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)出售價值等，企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報廢清理。

·企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)是否簽訂合同協(xié)議，是否對固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項(xiàng)予以約定

·企業(yè)對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，是否填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時間、調(diào)撥地點(diǎn)、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。

5、財(cái)務(wù)控制

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)固定資產(chǎn)的購置成本或建造成本，對于尚未及時辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，但已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時將在建工程暫估轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，確定計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策，經(jīng)授權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案；固定資產(chǎn)目錄、折舊政策一經(jīng)確定，除符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的情況以外，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。

（3）固定資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算其可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失