第一篇：固定資產(chǎn)審計抽盤小結

************股份有限公司固定資產(chǎn)盤點小結

索引：

審計基準日：2010年12月31日

公司結賬日： 2010年12月31日 盤點時間： 2011年1月3日下午15:00-16:30左右

盤點人員： 公司全體財務人員以及倉庫管理人員 監(jiān)盤人員：

盤點范圍：放置于**基地的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)存放地點：**生產(chǎn)基地

盤點方法：公司固定資產(chǎn)管理人員及固定資產(chǎn)會計于2010年12月1日---12月17日已經(jīng)進行固定資產(chǎn)初盤和復盤，2010年12月20日—12月25日進行復查。2011年1月3日我們在固定資產(chǎn)管理人員及固定資產(chǎn)會計陪同下實施抽盤，對抽盤的固定資產(chǎn)實施拍照記錄，并與公司盤點數(shù)字進行核對，有差異查找差異原因。

盤點目標：確認固定資產(chǎn)實物是否存在（真實性），是否所有的固定資產(chǎn)都已經(jīng)在財務賬面反映（完整性）；了解固定資產(chǎn)的狀況(計價和分攤)；財務部門是否對資產(chǎn)履行了必要的管理監(jiān)督責任，管理責任制度是否有效執(zhí)行（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制）。

盤點過程：在盤點中我們發(fā)現(xiàn)：

1、各固定資產(chǎn)均有標簽，擺放整齊（按生產(chǎn)放置，固定資產(chǎn)人員能熟練找到各固定資產(chǎn)以及從盤點表上挑選樣品能熟練找到實物），我們監(jiān)盤部分的固定資產(chǎn)見底稿

（監(jiān)盤的盤點表部分已標示清楚）。由于公司固定資產(chǎn)管理有效，且我們監(jiān)盤部分未出現(xiàn)重大異常，故我們未進行擴大監(jiān)盤范圍。

2、盤點差異：

盤虧*****元，發(fā)現(xiàn)待報廢資產(chǎn)*****元。其他與賬面核對基本相符；盤點過程未發(fā)現(xiàn)重大異常狀況，獲得固定資產(chǎn)盤點報告及固定資產(chǎn)盤虧處理申請表。

盤點結論：我們盤點的固定資產(chǎn)數(shù)量與公司賬面一致，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況，確認公司盤點數(shù)據(jù)，進而推斷公司金額數(shù)據(jù)賬上與實物一致。

編制人：***

日期：2011年1月3日 復核人：***

日期：2011年3月15日

第二篇：存貨抽盤小結(審計實用)

XX股份有限公司豐城分公司

存貨抽盤小結

抽盤時間：2013.03.15 截止日期：2012.12.31 抽盤人員：XXX 陪同人員：財務處XX、倉管相關人員XX 抽盤內(nèi)容：產(chǎn)成品、原材料等存貨 抽盤過程描述：

2013年3月15日，我們在公司自行盤點的基礎上，分別對XX分公司1號倉庫、3號倉庫和XX的XX公司倉庫的原材料、產(chǎn)成品等存貨進行抽盤，陪同人員主要有財務人員、倉庫保管相關人員。抽盤情況如下：本期主要對所有在庫的產(chǎn)成品和重要原材料進行抽盤，除了存在由于業(yè)務關系XX，由于相關手續(xù)滯后暫未入賬的情況，未發(fā)現(xiàn)不符情況。另外通過根據(jù)盤點日倒推出12月31日產(chǎn)成品數(shù)量發(fā)現(xiàn)倉庫數(shù)量與SAP賬面數(shù)量相差2件，經(jīng)核實DRP系統(tǒng)期末數(shù)量與倉庫數(shù)量一致，由于系統(tǒng)過賬問題存在差異，DRP 2件差異入1月的發(fā)生額中。

在抽盤過程中，詢問了相關人員，查看了企業(yè)自身盤點和出入庫記錄，原材料每月盤點一次，產(chǎn)成品每日盤點一次。原材料等出入庫有相應的入庫單和出庫單，但是存在原材料出庫未領用，繼續(xù)存放在原材料存放地的情況。原材料出入庫數(shù)量變更會有相應登記牌記錄。產(chǎn)成品出入庫有相應的出庫單，全天入庫統(tǒng)計為入庫發(fā)放登記牌，截止每日7點半統(tǒng)計全天的入庫數(shù)量。

結合抽盤過程中所觀察到的產(chǎn)成品和原材料等存貨倉庫現(xiàn)場，我們認為企業(yè)原材料和實物管理較好，能夠做到賬實相符，能夠為我們認為產(chǎn)成品和原材料等期末數(shù)量及狀況提供較為可信的證據(jù)。

XXX 2013-3-16

第三篇：固定資產(chǎn)監(jiān)盤小結

固定資產(chǎn)監(jiān)盤小結

編制人：

編制日期：2011-12-復核人：

編制日期：2011-12-

一、盤點時間

2011年12月日

二、參加盤點的人員

公司人員： 審計監(jiān)盤人員：

三、盤點地點

公司辦公場所（深圳市龍崗區(qū)）

四、監(jiān)盤內(nèi)容

存在性、使用情況、成新度等

五、執(zhí)行的程序

觀察，檢查，詢問等

六、抽盤方法及抽盤比例

現(xiàn)場抽盤，其中對金額較大的廠房、倉庫、機械設備和交通工具全盤，對其他設備進行了抽盤，抽盤固定資產(chǎn)的原值占**%。

七、監(jiān)盤整體情況說明

1、在盤點過程中，采取雙向盤點（從固定資產(chǎn)清單盤至實物、從實物盤至固定資產(chǎn)清單），并關注了固定資產(chǎn)編號、名稱等是否與固定資產(chǎn)清單一致，重點關注了使用狀態(tài)。

2、盤點過程中未發(fā)現(xiàn)差異，盤點過程中通過對陪同盤點的人員進行詢問，關注了廠房、倉庫和主要生產(chǎn)設備使用情況，沒有異常。

3、盤點過程中發(fā)現(xiàn)的差異情況：。

4、被審計公司及盤點人對盤點資料簽字蓋章確認。

八、重點說明事項1、2、部分小型模具的標簽使用不規(guī)范，存在缺失的情況。

3、少量不需用的固定資產(chǎn)沒有集中存放并管理，如：。

九、結論：

未發(fā)現(xiàn)重大差異，測試目標基本實現(xiàn)。

發(fā)現(xiàn)重大差異，應在審計中追加進一步審計程序。

第四篇：固定資產(chǎn)審計

任務五

固定資產(chǎn)審計

一、確定固定資產(chǎn)審計目標； A 內(nèi)控是否完善

B資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。C所有應記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。

D記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。

E固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄。F固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

對比：一般審計目標分為九項：①總體合理性；②真實性；③完整性；④所有權；⑤估價；⑥截止；⑦機械準確性；⑧披露；⑨分類。這九項適用所有項目。

二、審計程序

1、初步評估風險

基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，建立有關數(shù)據(jù)的期望值：

1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。

2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。發(fā)現(xiàn)差異，進一步調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)

2、內(nèi)控制度的測試：了解固定資產(chǎn)管理的規(guī)范流程，了解內(nèi)控制度，進行被審計單位的內(nèi)控測試

3、實質(zhì)性程序的分析

三、案例分析

基本案情1:審計人員對某公司固定資產(chǎn)進行審查時，發(fā)現(xiàn)下列問題：

2008年9月購入專用設備一臺，買價300 000元，共發(fā)生運雜費2 000元和設備安裝費2 500元，兩筆費用都計入管理費用。專用設備于該年9月投入使用（該設備預計凈殘值為0，采用直線法折舊，年折舊率為10%）。

分析要點:指出上述處理存在的問題,并作賬務調(diào)整。

答案提示：存在固定資產(chǎn)的計價錯誤。購入固定資產(chǎn)的原值包括買價，運雜費和安裝調(diào)試費。由于計價錯誤，將會影響到本損益及資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)項目及折舊額?，F(xiàn)調(diào)整如下：

應補提的折舊數(shù)＝4 500×10%×3/12＝112.5（元）借：固定資產(chǎn) 4 500 貸：累計折舊 112.50 以前損益調(diào)整 4 387.50 基本案情2：審計人員在審查2008年11月基本生產(chǎn)車間設備計提折舊情況,在審閱固定資產(chǎn)明細賬和制造費用明細賬時發(fā)現(xiàn)以下情況: ⑴ 10月末車間計提折舊額為14 000元,年折舊率為6%；

⑵ 10月末購入設備一臺，原值20 000元，已安裝交付使用；

⑶ 10月份將原來未使用的一臺設備投入車間使用，原值為10 000元； ⑷ 10月份交外單位大修設備一臺，原值50 000元；

⑸ 10月份技術改造設備一臺，當月交付使用，該設備原值為200 000元，技術改造支出50 000元，變價收入20 000元；

⑹ 11月份該車間設備計提折舊21 000元。

分析要點：該企業(yè)10月份計提折舊無誤，驗證11月份計提折舊數(shù)是否正確。答案提示：審計人員依據(jù)固定資產(chǎn)折舊的計提范圍，驗算該車間2008年11月份應提折舊額： 000+[20 000+10 000+（200 000+50 000-20 000）]×6%/12＝15 300（元）該企業(yè)多提折舊額＝21 000-15 300＝5 700（元）審計人員對有關會計人員詢問后證實，多提折舊系會計人員計算差錯所致，建議企業(yè)將多提折舊予以沖回，賬務調(diào)整如下：

借：累計折舊 5 700 貸：制造費用 5 700 基本案情3:審計人員對某公司固定資產(chǎn)進行審查時，發(fā)現(xiàn)下列問題： 2008經(jīng)批準出售車床一臺，原價57 000元，已提折舊12 840元，凈值44 360元，出售所得價款35 560元，會計處理為：

借：銀行存款 35 560 貸：營業(yè)外收入 35 560 借：累計折舊 12 840 營業(yè)外支出 44 360 貸：固定資產(chǎn) 57 200 分析要點：根據(jù)上述資料，分析所存在的問題，并根據(jù)審計結果編制調(diào)整分錄。

答案提示:固定資產(chǎn)清理會計處理錯誤。出售固定資產(chǎn)業(yè)務，均應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。正確的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理 44 360 累計折舊 12 840 貸：固定資產(chǎn) 57 200 借：銀行存款 35 560 貸：固定資產(chǎn)清理 35 560 借：營業(yè)外支出 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800 該公司會計處理錯誤，但不影響資產(chǎn)和收益，不必進行調(diào)整。

基本案情4：審計人員審查F公司自營建造的廠房時，發(fā)現(xiàn)其賬面所列投資額與現(xiàn)實狀況存在較大出入，懷疑該公司可能將工程支出擠入了生產(chǎn)成本或期間費用。審計人員查閱了本的產(chǎn)品成本及管理費用，發(fā)現(xiàn)該公司某產(chǎn)品1月至6月的單位成本水平高于以往任何時期，同期的管理費用也高于正常情況。根據(jù)這一線索，審計人員詳細審閱了該期間的生產(chǎn)領料單，發(fā)現(xiàn)領料單中所記錄的原材料20噸總額50萬元實際用于在建工程。審計人員通過對照工資分配表上的姓名，發(fā)現(xiàn)在建工程人員的工資列入了同期管理費用，共計100 000元。

分析要點：指出F公司在建工程上存在的問題，并提出相應審計意見。答案提示：審計人員認為該公司將在建工程支出列入生產(chǎn)成本和管理費用，混淆了資本性支出和收益性支出的界限。虛增當期費用，影響了當期損益，也造成在建工程成本計算不真實。建議F公司沖回多計的生產(chǎn)成本及管理費用，調(diào)整在建工程成本。調(diào)整分錄如下：

借：在建工程 685 000 貸：庫存商品 500 000 管理費用 100 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）85 000 基本案情5：注冊會計師張紅審計夏華股份有限公司2008會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2008年末該公司部分固定資產(chǎn)有關資料及會計處理情況是：

設備A：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準備零，該設備因長期未使用，在可預見的未來不會再使用，經(jīng)認定其轉讓價值為2萬元。夏華股份有限公司全額提取減值準備。

設備B：賬面原值200萬元，累計折舊50萬元；已提取減值準備150萬元，該設備上已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值，在上年已全額計提減值準備，夏華股份有限公司本又計提累計折舊3萬元。

分析要點：指出上述夏華股份有限公司的會計處理存在的問題，應如何處理？

答案提示：對于設備B，只有當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且無轉讓價值的情況下，方可計提全額準備，而夏華股份有限公司的該設備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉讓價值2萬元，因此，不符合全額計提減值準備的條件，夏華股份有限公司全額計提減值準備的做法將會使企業(yè)的費用多計、利潤少計、固定資產(chǎn)的價值虛減。應沖回所計提的減值準備，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。

對于設備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值時，應在按規(guī)定程序核準報廢處理前，全額計提減值準備。而且在對資產(chǎn)計提了全額減值準備后不再計提折舊，應及時對其進行處理。夏華股份有限公司不僅未對此設備進行處理，反而計提了2萬元的累計折舊。此做法將會使企業(yè)費用虛計、利潤少計。注冊會計師應建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設備，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。

基本案情6：注冊會計師張紅、李利審計夏華股份有限公司2008會計報表的固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)2008公司對綜合辦公樓進行了較大的改建，并于2008年7月投入使用，改建總支出為400萬元。在改建過程中實現(xiàn)變價收入50萬元，改建后預計可使用年限為15年。截止7月31日原辦公樓的原值為800萬元，累計折舊為400萬元，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年。夏華公司對于改建后的辦公樓仍采用40年計提折舊。

分析要點：指出上述案例中存在的問題，應如何處理？ 答案提示：《企業(yè)會計制度》第三十六條規(guī)定：企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應當根據(jù)調(diào)整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

因此，夏華股份有限公司的上述事項，是在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建，改善或擴大了原有固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的流入能力，故此，應根據(jù)原有的剩余賬面價值加上新支出作為新的原值入賬，即800萬元-400萬元+400萬元-50萬元=750萬元，并根據(jù)此原值扣除預計的凈殘值后，按改建后的預計可使用年限即15年計算每年應計提的折舊額。

基本案情7：注冊會計師張紅、李利對夏華股份公司2008年會計報表中“固定資產(chǎn)及累計折舊”項目審計時對該公司2008固定資產(chǎn)增加、減少情況實施了必要的抽查，并對實物資產(chǎn)進行了抽盤。根據(jù)固定資產(chǎn)實物盤點資料記錄，非生產(chǎn)用東風140汽車賬面20臺，實際盤點16臺。經(jīng)查閱有關資料及向有關人員調(diào)查，了解到這4臺汽車已于2008年6月20日變賣，實際收款48 000元，并將實際收到的價款計入“其他應付款”科目。這4臺車變賣時的賬面原值為220 000元，累計折舊170 000元，凈值為50 000元，該固定資產(chǎn)月折舊率為10%。分析要點：指出上述交易事項存在的問題及應如何進行調(diào)整。

答案提示：

存在問題：1.由于變賣的固定資產(chǎn)未減少固定資產(chǎn)賬面價值，造成多計提折舊6個月，計22 000元（220 000×10%）

2．變賣出售固定資產(chǎn)收入48 000元，應記入“固定資產(chǎn)清理”科目，不能記入“其他應付款”科目。

3．固定資產(chǎn)出售應作固定資產(chǎn)減少的賬務處理。

為此，應建議夏華股份有限公司首先沖回多提的折舊，即：

借：累計折舊 22 000 貸：管理費用——折舊費 22 000 然后，根據(jù)上述說明進行如下調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)清理 72 000 累計折舊 148 000 貸：固定資產(chǎn) 220 000 借：其他應付款 48 000 貸：固定資產(chǎn)清理 48 000 借：營業(yè)外支出 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理 24 000 基本案情8：注冊會計師在審計某公司賬目時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金支出日記賬的一項摘要欄記錄有“付拆除設備勞務費600元”，在“庫存現(xiàn)金收入日記賬”和“銀行存款收入日記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應的記載。注冊會計師懷疑該公司可能將報廢固定資產(chǎn)的清理收入轉入了“小金庫”。注冊會計師首先審閱該記賬憑證，其原始憑證為一張領導批準的白條“支付給王某設備拆除費600元”，該公司會計處理為：

借：管理費用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 同時，注冊會計師審查了該公司的固定資產(chǎn)明細賬，發(fā)現(xiàn)本月份的一張憑證的摘要欄記錄有“報廢設備一臺”，調(diào)出該憑證，其會計處理為：

借：累計折舊 80 OOO 營業(yè)外支出 20 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 根據(jù)調(diào)查，該設備已經(jīng)被運往LM公司，而且LM公司出價40 000元購買該報廢設備，并有該公司的白條收據(jù)。

分析要點：被審單位上述的會計處理表明了什么？指出被審單位應如何進行調(diào)整？ 答案提示：上述事實表明，該公司在清理固定資產(chǎn)過程中，通過將清理支出記入管理費用，而將出售固定資產(chǎn)的收入轉入“小金庫”，在賬務處理上不通過“固定資產(chǎn)清理”科目，以掩人耳目。

建議被審單位作如下調(diào)賬分錄為：(1)調(diào)整支付拆除費

借：固定資產(chǎn)清理 600 貸：管理費用 600(2)收到清理收入

借：庫存現(xiàn)金 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000(3)計算應交營業(yè)稅金（40 000×5%=2000）

借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 2 000(4)調(diào)整營業(yè)外收支

借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：營業(yè)外支出 20 000(5)結轉清理結果

借：固定資產(chǎn)清理 17 400 貸：營業(yè)外收入 17 400 常見固定資產(chǎn)錯弊：

1．未按標準和原則劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品。2．固定資產(chǎn)分類不正確 3．固定資產(chǎn)計價錯弊（1）計價方法錯誤；（2）價值構成錯誤；（3）任意變動固定資產(chǎn)的賬面價值。4．固定資產(chǎn)修理業(yè)務及其支出不真實、不合理。

5．企業(yè)不按照國家有關財務制度規(guī)定提取折舊，以通過擴大或縮小折舊費用最終達到減少或擴大利潤的目的。其主要表現(xiàn)在：

（1）未按規(guī)定的范疇計提折舊（2）未按規(guī)定選用折舊方法（3）未按規(guī)定確定折舊年限（4）折舊方法與折舊年限隨意變動

（5）固定資產(chǎn)的凈殘值預計不符合規(guī)定（6）月折舊額的計算不真實、不正確

第五篇：固定資產(chǎn)審計講稿

企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)審計

經(jīng)濟效益室 李仁義

固定資產(chǎn)審計按新企業(yè)會計準則將分三個方面共同探討。

一、固定資產(chǎn)的核算；

二、固定資產(chǎn)的管理；

三、帳外資產(chǎn)。

一、固定資產(chǎn)定義

固定資產(chǎn)定義：新企業(yè)會計準則第四號—關于對固定資產(chǎn)的定義為：第三條、固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；(二)使用壽命超過一個會計。第四條、固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認。(一)與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。第五條、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，使用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。第六條、與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。按著新準則的規(guī)定對資產(chǎn)的定義現(xiàn)按龍媒的規(guī)定執(zhí)行即（藍本）

二、固定資產(chǎn)核算的錯弊形式及審計要點

（一）固定資產(chǎn)的折舊的審計

1、折舊年限的錯誤；

2、未按月計提折舊；

3、隨意變動月折舊額。例如：

經(jīng)對某礦某原有固定資產(chǎn)與新增資產(chǎn)應計提的折舊額進行驗證時發(fā)現(xiàn)，該單位全年計提折舊額小于應計提的金額。經(jīng)逐月進行核對，發(fā)現(xiàn)10月至12月這三個月計提的折舊額不足。經(jīng)進一步審查在8月新增資產(chǎn)5臺，其他資產(chǎn)無增減變化。因此，進一步審查發(fā)現(xiàn)，新增5臺資產(chǎn)少提三個月折舊。

審計結論：會計人員根據(jù)領導意圖，故意少提折舊減少本期費用，增加利潤，以使完成計劃指標，多得獎金。

4、固定資產(chǎn)分類錯誤。因為不同種類的固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊政策可能不一致，導致折舊額不一樣。如：將建筑物列入房屋等。

（二）混淆固定資產(chǎn)的確認界限

（1）將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品（2）將固定資產(chǎn)劃入費用

（三）固定資產(chǎn)計價不準違規(guī)問題

（1）固定資產(chǎn)計價方法錯誤。如對于能確定原始價值的固定資產(chǎn)也采取重置價值計價。

（2）固定資產(chǎn)價值構成范圍的錯誤。有的單位將與購置固定資產(chǎn)無關的費用支出，如差旅費，甚至旅游參觀費，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)價值的組成部分；而有的單位則將應納入固定資產(chǎn)價值構成范圍，劃入費用中核銷，增大了企業(yè)的當期成本。例如

通過對某礦某的財務報表審計中，在審閱某月份固定資產(chǎn)明細賬時，發(fā)現(xiàn)購入專用生產(chǎn)設備一臺，價值50萬元，所作會計分錄是：

借：固定資產(chǎn)—專用設備

貸：銀行存款

500,000.00

500,000.00 該項設備于9月份投入使用（假設預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊，年折舊率為10%）。

該設備從外地運來，確沒有運雜費；另外，按常理該設備必須經(jīng)過安裝并調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，但是也沒有安裝、沒有調(diào)試費。通過審閱9月銷售費用、管理費用明細賬沒有發(fā)現(xiàn)問題，再審8月份明細賬發(fā)現(xiàn)有一筆分錄為

借：銷售費用 管理費用

30,000.00 20,000.00 貸：銀行存款 50,000.00 憑證摘要記錄為某安裝公司運雜費、安裝費。并注明為某專用生產(chǎn)設備安裝調(diào)試費30,000.00元，運雜費20,000.00元，與上述記錄吻合。

問題：上述屬于計價錯誤，使資產(chǎn)原值虛減，進而影響折舊和本損益，以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目，該單位應將上述費用計入固定資產(chǎn)原值中。

限期調(diào)賬 借：固定資產(chǎn)

50,000.00 貸：銷售費用 30,000.00 貸：管理費用 20,000.00 按直線法提取折舊

借：制造費用 1,250.00 貸：累計折舊

（四）其它問題

1、資產(chǎn)增加核算上的問題 發(fā)現(xiàn)問題：

經(jīng)查，某單位2009年12月接受捐贈設備一臺，價值500,000.00萬元，預計使用年限為5年，預計凈產(chǎn)值為零，該單位會計處理為 借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積—接受捐贈

500,000.00

500,000.00

1,250.00 審計結論：按著新會計準則的規(guī)定，企業(yè)在接受固定資產(chǎn)捐贈時，應貸記“營業(yè)外收入”科目，并計繳所得稅。

限期調(diào)賬

借：資本公積—接受捐贈

貸：營業(yè)外收入 同時做計繳所得稅科目

2、資產(chǎn)減少核算上的問題

發(fā)現(xiàn)問題1 經(jīng)審，某單位2009年11月發(fā)生一項固定資產(chǎn)出售業(yè)務時，其會計科目為 借：銀行存款 累計折舊

20.000.00 80,000.00 100,000.00 貸:固定資產(chǎn)—車床

該項固定資產(chǎn)出售業(yè)務處理存在問題，首先沒有通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算出售過程；其次一般固定資產(chǎn)的出售價格很少與固定資產(chǎn)凈值正好相符，因此，進一步對出售車床日期相近的銀行存款賬目進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)另有收到由購買車床單位支付的款項3萬元，其相應的記賬憑證為

借：銀行存款

貸：其他應付款

30,000.00 30,000.00 通過進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該車床出售共得收入5萬元，2萬元按正常處理，平了資產(chǎn)賬，3萬元存入了小金庫。

審計結論：隱瞞收入 限期調(diào)賬

如在年終決算前發(fā)現(xiàn)，作如下調(diào)整 借：其他應付款

貸：固定資產(chǎn)清理

30,000.00 30,000.00

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

如在決算后發(fā)現(xiàn)，作如下調(diào)整 借：其他應付款

貸：營業(yè)外收入 借：所得稅費用

30,000.00 30,000.00

30,000.00 30,000.00 9,900.00 9,900.00 貸：應交稅金—應繳所得稅 借：營業(yè)外收入

貸：所得稅費用

30,000.00 9,900.00 貸：利潤分配—未分配利潤 20,100.00 發(fā)現(xiàn)問題2 通過對2009某單位財務報表固定資產(chǎn)業(yè)務進行審計時，發(fā)現(xiàn)一筆對外捐出設備業(yè)務，原值80,000.00元，以提折舊30,000.00元，以提固定資產(chǎn)減值準備10,000.00元。調(diào)出會計憑證

借：營業(yè)外支出

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

50,000.00 30,000.00

80,000.00 進一步對會計人員、經(jīng)辦人員及機電部門有關人員，并與接受捐贈方聯(lián)系，證實了捐贈業(yè)務的事實。

審計結論：對外捐贈業(yè)務應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算，而且固定資產(chǎn)減少時，應沖銷其相應的減值準備，屬核算錯誤。

限期調(diào)賬

該筆業(yè)務正確的會計分錄是 借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

因此，應做審計調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn)減值準備

貸：營業(yè)玩支出 借：所得稅費用

10,000.00

10,000.00 3,300.00 40,000.00 30,000.00 10,000.00 80,000.00 40,000.00 40,000.00 貸：應交稅金—應交所得稅 3,300.00 借：營業(yè)玩支出

貸：所得稅費用

10,000.00 3,300.00 貸：利潤分配—未分配利潤 6,700.00

3、設備報廢核算上的問題 發(fā)現(xiàn)問題

通過對某單位的審查時發(fā)現(xiàn)，該單位發(fā)生一項固定資產(chǎn)提前報廢的業(yè)務，并在2008年7月做如下科目

借：營業(yè)外支出—非常損失 75,000.00

累計折舊 25,000.00 100,000.00 貸：固定資產(chǎn)

從憑證中可以看出，該項資產(chǎn)的凈值占原值比例高達75%，說明他的使用期限并不長，仍然很新，但卻提前報廢。而且該企業(yè)在此期間內(nèi)也沒有發(fā)生火災等意外事故，更沒有通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶，通過查詢資產(chǎn)卡片，該項資產(chǎn)使用僅2年零4個月，無大修記錄，說明它處于完好狀態(tài)。因此，審計人員先后與該單位財務主管人員、該項資產(chǎn)使用保管有關人員交談，了解事實真相。

審計結論：通過一連串的交談詢問，有關人員承認，該項業(yè)務是虛報固定資產(chǎn)毀損，實則將其變賣，所獲款項部分被購買物品分掉，部分為企業(yè)員工發(fā)放獎金。

限期調(diào)賬

該項資產(chǎn)已被變賣，對變賣款項應限期追回，其分錄為 借：其他應收款 貸：營業(yè)外支出

75,000.00

75,000.00 并需要作補交所得稅費用。

二、固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)的錯弊形式及審計要點（怎樣審）

1、設備資產(chǎn)號出現(xiàn)的錯弊形式及審計要點

2、設備利用率與完好率審計要點

3、設備存放方面問題的審計要點

4、設備采購無計劃庫存設備過多方面的問題。如：現(xiàn)

場盤點，某礦2008年12月以來，購入的干式變壓器、饋電開關庫存分別多出30臺、40臺，其中：2008年12月干式變壓器庫存6臺，2009年12月公司從別礦調(diào)入的10臺，該礦再購入14臺，至2010年10月未用。

5、設備內(nèi)部調(diào)動管理方面的問題。如某礦規(guī)定《煤礦專項管理制度及考核辦法》中關于“各區(qū)使用的設備，段隊之間調(diào)動，必須經(jīng)過區(qū)設備員和機電管理部設備員同意??”的規(guī)定。該礦井區(qū)、段隊之間的設備調(diào)動未有通過設備管理部門同意和辦理調(diào)動手續(xù)，使設備管理部門對設備的去向沒有及時登記上賬，不能及時掌握設備的動向，給設備的管理工作帶來被動局面。

6、設備閑置方面的問題。2009年9月末，某礦閑置設備223臺。

7、備用設備問題。

經(jīng)審2011年7月，某礦全部設備4644臺，待報廢設備73臺，未使用待檢修設備118臺，備用設備942臺，備用設備占全部設備的20.2%，設備利用率為75.6%。違反了龍煤雙發(fā)〔2010〕9號文第三章，第三條1款，機電設備管理辦法關于“按要求規(guī)定為備用設備”的有關規(guī)定。

8、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導致設備長期未用方面的問題。通過對71臺設備的抽審，先后有11臺設備從購入進庫至今未用，最短的2年，最長的已達13年之久。如型號T630-8

∕1180電動機兩臺，于1995年12月購入在庫至今未用；型號YB450Mｒ4∕450電動機6臺，于2006年10月購入，2008年才籌建按裝至今未辦理交付使用；型號ＸXE-500∕1140饋電開關1臺，2004年7月購入，由于未辦理出入庫手續(xù)，設備賬內(nèi)廠存至今長達4年之久。（低壓防爆開關、饋電開關）

9、設備管理上的問題。如某礦1999年6月，機電設備庫將兩臺型號PB3—6GA300，資產(chǎn)號為F73753、F73762，原值85,280.00元高防開關，送至開關廠修理至2009年5月賬內(nèi)記載仍為再修，設備長時間存放修理廠家長達近10年之久。

10、設備租賃問題。租賃費欠繳問題。

11、設備丟失問題。某單位設備丟失8臺，丟失時間均在7年以上。

12、外借設備問題。某單位外借設備17臺，時間均在8年以上，有的已長達20年之久。

13、資產(chǎn)有賬無物方面的問題

14、財務與機電設備及時對賬問題

三、帳外資產(chǎn)

四、審計風險