第一篇：某高校固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)施辦法

#####固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)施辦法

第一條 為了規(guī)范學(xué)校固定資產(chǎn)審計(jì)工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)教育部《教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)施辦法》及國(guó)家和學(xué)院有關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)院實(shí)際，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱固定資產(chǎn)是指《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中所規(guī)定的固定資產(chǎn)。即一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備800元以上，使用期限在一年以上并在使用過(guò)程中基本保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)；以及單位價(jià)值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資。

第三條 本辦法所稱固定資產(chǎn)審計(jì)，是指學(xué)院審計(jì)部門依法對(duì)學(xué)院及所屬部門（單位）固定資產(chǎn)增減、使用的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為。

第四條 固定資產(chǎn)審計(jì)的目的是保障資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)資產(chǎn)的合理配置和有效使用，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的保值增值。

第五條 學(xué)院審計(jì)部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)根據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)的事業(yè)性或經(jīng)營(yíng)性兩種不同管理方式，確定審計(jì)的內(nèi)容、方法和重點(diǎn)。

第六條 對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的主要內(nèi)容：

1、是否對(duì)固定資產(chǎn)管理實(shí)行職務(wù)分離控制。是否制訂了固定資產(chǎn)管理和使用的崗位職責(zé)；固定資產(chǎn)申購(gòu)與審批，采購(gòu)與驗(yàn)收保管，實(shí)物保管與賬務(wù)記錄是否適當(dāng)分離。

2、是否按規(guī)定建立了固定資產(chǎn)的增減報(bào)批、可行性論證、招投標(biāo)、合同審查、驗(yàn)收入庫(kù)、登記入賬、使用保養(yǎng)、效益考核、盤點(diǎn)清查、損失賠償、賬物核對(duì)等內(nèi)部控制制度；所建內(nèi)部控制制度是否合理合規(guī)，執(zhí)行是否有效。

3、固定資產(chǎn)的日常管理是否到位。固定資產(chǎn)記錄是否規(guī)范、完整，是否設(shè)置固定資產(chǎn)目錄、登記簿、實(shí)物卡，是否按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算；固定資產(chǎn)憑證控制是否完善、嚴(yán)謹(jǐn)，單據(jù)、簽章是否齊全；固定資產(chǎn)維修、保養(yǎng)是否有計(jì)劃、有統(tǒng)一安排等；固定資產(chǎn)的出租、出借是否經(jīng)過(guò)必要的審批程序，是否按照約定及時(shí)妥善收回；固定資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn)，年終是否全面盤點(diǎn)等。

第七條 固定資產(chǎn)增加審計(jì)的主要內(nèi)容：

1、新增固定資產(chǎn)是否列入當(dāng)年預(yù)算計(jì)劃，大型儀器設(shè)備、圖書文物、房屋建筑、交通工具等固定資產(chǎn)購(gòu)置是否經(jīng)過(guò)可行性論證，審批手續(xù)是否齊全，程序是否合規(guī)；臨時(shí)新增固定資產(chǎn)是否辦有審批手續(xù)。

2、固定資產(chǎn)的采購(gòu)是否依據(jù)招標(biāo)法、采購(gòu)法和學(xué)院規(guī)定執(zhí)行，合同的簽訂是否與學(xué)院有關(guān)部門審定的結(jié)果一致，是否按規(guī)定驗(yàn)收入庫(kù)。

3、新增固定資產(chǎn)的資金來(lái)源是否合法，賬務(wù)處理是否及時(shí)合規(guī)，計(jì)價(jià)是否正確。

4、對(duì)建筑物和構(gòu)筑物是否及時(shí)按國(guó)家和學(xué)校有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了竣工結(jié)算審計(jì)，是否及時(shí)辦理了房屋資產(chǎn)登記、移交、接收手續(xù)和賬務(wù)處理。

第八條 固定資產(chǎn)減少審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）對(duì)清理、報(bào)廢固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容：

1、報(bào)廢報(bào)損手續(xù)是否齊全完備，是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門會(huì)審和學(xué)校批準(zhǔn)。

2、報(bào)廢固定資產(chǎn)的清理是否屬于按照規(guī)定的使用年限和陳舊老化程度淘汰，以及是否屬過(guò)時(shí)而無(wú)法正常使用的。

3、報(bào)廢固定資產(chǎn)的作價(jià)是否合理，殘值變價(jià)收入是否如實(shí)入賬。

4、盤虧固定資產(chǎn)是否屬實(shí)，盤虧原因是否合理，責(zé)任是否明確，賬務(wù)處理是否合規(guī)。

（二）對(duì)固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)出審計(jì)的內(nèi)容：

1、有償轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)是否屬于學(xué)校閑置、不適用或不需要的(作為投資的除外)。

2、固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)出是否按規(guī)定程序?qū)徟?，是否?jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估鑒定，作價(jià)是否合理，收入是否及時(shí)入賬，有關(guān)部門是否按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)、賬物處理。

3、作為投資的固定資產(chǎn)是否有完善的合同協(xié)議，是否單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)核算及收益分配等。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)出審計(jì)的內(nèi)容：

1、固定資產(chǎn)的無(wú)償轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)出，是否符合國(guó)家和學(xué)校規(guī)定，是否報(bào)經(jīng)有關(guān)部門及學(xué)校審批同意。

2、經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)調(diào)撥清單中所列項(xiàng)目、品名、數(shù)量、價(jià)值是否與實(shí)物相符。

3、對(duì)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬務(wù)、賬物是否及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行了核算處理。

第九條 經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的主要內(nèi)容、方法：

1、固定資產(chǎn)折舊的范圍是否合規(guī)。

2、固定資產(chǎn)折舊方法選擇、折舊額計(jì)提及賬務(wù)處理是否正確合規(guī)，折舊方法是否保持前后期一致，有無(wú)利用折舊額調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象。

3、固定資產(chǎn)作價(jià)投入和轉(zhuǎn)出等非正常增減過(guò)程及累計(jì)折舊的賬務(wù)處理是否合規(guī)。

4、折舊賬務(wù)的處理是否按相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度辦理。第十條 固定資產(chǎn)結(jié)存審計(jì)的主要內(nèi)容：

1、核查固定資產(chǎn)的實(shí)存，核實(shí)固定資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，賬、卡、物是否相符。

2、驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，是否為學(xué)院實(shí)際擁有。

3、核定固定資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值，審查出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)及盤虧、盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理是否合規(guī)。第十一條 固定資產(chǎn)使用效率審計(jì)的主要內(nèi)容：

1、分析固定資產(chǎn)使用效益指標(biāo)，如固定資產(chǎn)產(chǎn)值率（總產(chǎn)值／學(xué)生總數(shù)）、學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有率（固定資產(chǎn)平均總值／學(xué)生總數(shù)）、固定資產(chǎn)更新率（當(dāng)年新增固定資產(chǎn)／年固定資產(chǎn)平均總值）、儀器設(shè)備機(jī)時(shí)率（實(shí)際使用機(jī)時(shí)數(shù)／可用機(jī)時(shí)數(shù)）等。

2、分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，即根據(jù)固定資產(chǎn)賬和其它資料，分析統(tǒng)計(jì)各類固定資產(chǎn)的比重、結(jié)構(gòu)變化，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)配置的優(yōu)劣。

3、對(duì)經(jīng)營(yíng)部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)分析固定資產(chǎn)產(chǎn)值率(按不變價(jià)格所得總產(chǎn)值／原固定資產(chǎn)平均值)、固定資產(chǎn)利潤(rùn)率(利潤(rùn)總額／原固定資產(chǎn)平均值)。

第十二條 審計(jì)部門對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的主要方式：(一)結(jié)合學(xué)院及部門年度預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)開展。(二)對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)一并開展。

(三)根據(jù)需要參與固定資產(chǎn)的可行性論證、采購(gòu)招投標(biāo)、合同審查、驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算付款、清理報(bào)廢等工作。

(四)根據(jù)工作需要和計(jì)劃，對(duì)學(xué)院及部門固定資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查；

(五)其他適當(dāng)?shù)姆绞健?/p>

第十三條 審計(jì)部門在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)要求被審計(jì)單位和有關(guān)部門積極配合，并限期提供下列文件、報(bào)表和資料：

(一)固定資產(chǎn)管理的有關(guān)制度；(二)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表；

(三)固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬、卡和增減審批單、合同等；(四)固定資產(chǎn)定期盤存表和變動(dòng)或調(diào)整明細(xì)表；(五)與固定資產(chǎn)管理和核算有關(guān)的其他資料。

第十四條 審計(jì)部門在對(duì)實(shí)行計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)管理固定資產(chǎn)的單位及部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)要求其提供審計(jì)所需要的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件、硬件設(shè)施等技術(shù)資料和原始數(shù)據(jù)。

第十五條 審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施固定資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)實(shí)地核查固定資產(chǎn)，以證明會(huì)計(jì)資料中記錄的固定資產(chǎn)是否真實(shí)和完整。

第十六條 本辦法由學(xué)院審計(jì)部門負(fù)責(zé)解釋，自下發(fā)之日起施行。

二0一一年十二月一日

第二篇：固定資產(chǎn)審計(jì)

任務(wù)五

固定資產(chǎn)審計(jì)

一、確定固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)； A 內(nèi)控是否完善

B資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。C所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。

D記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。

E固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。F固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

對(duì)比：一般審計(jì)目標(biāo)分為九項(xiàng)：①總體合理性；②真實(shí)性；③完整性；④所有權(quán)；⑤估價(jià)；⑥截止；⑦機(jī)械準(zhǔn)確性；⑧披露；⑨分類。這九項(xiàng)適用所有項(xiàng)目。

二、審計(jì)程序

1、初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。

2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。發(fā)現(xiàn)差異，進(jìn)一步調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)

2、內(nèi)控制度的測(cè)試：了解固定資產(chǎn)管理的規(guī)范流程，了解內(nèi)控制度，進(jìn)行被審計(jì)單位的內(nèi)控測(cè)試

3、實(shí)質(zhì)性程序的分析

三、案例分析

基本案情1:審計(jì)人員對(duì)某公司固定資產(chǎn)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：

2008年9月購(gòu)入專用設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)300 000元，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元和設(shè)備安裝費(fèi)2 500元，兩筆費(fèi)用都計(jì)入管理費(fèi)用。專用設(shè)備于該年9月投入使用（該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法折舊，年折舊率為10%）。

分析要點(diǎn):指出上述處理存在的問(wèn)題,并作賬務(wù)調(diào)整。

答案提示：存在固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤。購(gòu)入固定資產(chǎn)的原值包括買價(jià)，運(yùn)雜費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)。由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，將會(huì)影響到本損益及資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)項(xiàng)目及折舊額?，F(xiàn)調(diào)整如下：

應(yīng)補(bǔ)提的折舊數(shù)＝4 500×10%×3/12＝112.5（元）借：固定資產(chǎn) 4 500 貸：累計(jì)折舊 112.50 以前損益調(diào)整 4 387.50 基本案情2：審計(jì)人員在審查2008年11月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計(jì)提折舊情況,在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況: ⑴ 10月末車間計(jì)提折舊額為14 000元,年折舊率為6%；

⑵ 10月末購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值20 000元，已安裝交付使用；

⑶ 10月份將原來(lái)未使用的一臺(tái)設(shè)備投入車間使用，原值為10 000元； ⑷ 10月份交外單位大修設(shè)備一臺(tái)，原值50 000元；

⑸ 10月份技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200 000元，技術(shù)改造支出50 000元，變價(jià)收入20 000元；

⑹ 11月份該車間設(shè)備計(jì)提折舊21 000元。

分析要點(diǎn)：該企業(yè)10月份計(jì)提折舊無(wú)誤，驗(yàn)證11月份計(jì)提折舊數(shù)是否正確。答案提示：審計(jì)人員依據(jù)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍，驗(yàn)算該車間2008年11月份應(yīng)提折舊額： 000+[20 000+10 000+（200 000+50 000-20 000）]×6%/12＝15 300（元）該企業(yè)多提折舊額＝21 000-15 300＝5 700（元）審計(jì)人員對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)人員詢問(wèn)后證實(shí)，多提折舊系會(huì)計(jì)人員計(jì)算差錯(cuò)所致，建議企業(yè)將多提折舊予以沖回，賬務(wù)調(diào)整如下：

借：累計(jì)折舊 5 700 貸：制造費(fèi)用 5 700 基本案情3:審計(jì)人員對(duì)某公司固定資產(chǎn)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題： 2008經(jīng)批準(zhǔn)出售車床一臺(tái)，原價(jià)57 000元，已提折舊12 840元，凈值44 360元，出售所得價(jià)款35 560元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 35 560 貸：營(yíng)業(yè)外收入 35 560 借：累計(jì)折舊 12 840 營(yíng)業(yè)外支出 44 360 貸：固定資產(chǎn) 57 200 分析要點(diǎn)：根據(jù)上述資料，分析所存在的問(wèn)題，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果編制調(diào)整分錄。

答案提示:固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。出售固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，均應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。正確的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理 44 360 累計(jì)折舊 12 840 貸：固定資產(chǎn) 57 200 借：銀行存款 35 560 貸：固定資產(chǎn)清理 35 560 借：營(yíng)業(yè)外支出 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800 該公司會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，但不影響資產(chǎn)和收益，不必進(jìn)行調(diào)整。

基本案情4：審計(jì)人員審查F公司自營(yíng)建造的廠房時(shí)，發(fā)現(xiàn)其賬面所列投資額與現(xiàn)實(shí)狀況存在較大出入，懷疑該公司可能將工程支出擠入了生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。審計(jì)人員查閱了本的產(chǎn)品成本及管理費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)該公司某產(chǎn)品1月至6月的單位成本水平高于以往任何時(shí)期，同期的管理費(fèi)用也高于正常情況。根據(jù)這一線索，審計(jì)人員詳細(xì)審閱了該期間的生產(chǎn)領(lǐng)料單，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)料單中所記錄的原材料20噸總額50萬(wàn)元實(shí)際用于在建工程。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)照工資分配表上的姓名，發(fā)現(xiàn)在建工程人員的工資列入了同期管理費(fèi)用，共計(jì)100 000元。

分析要點(diǎn)：指出F公司在建工程上存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)審計(jì)意見。答案提示：審計(jì)人員認(rèn)為該公司將在建工程支出列入生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用，混淆了資本性支出和收益性支出的界限。虛增當(dāng)期費(fèi)用，影響了當(dāng)期損益，也造成在建工程成本計(jì)算不真實(shí)。建議F公司沖回多計(jì)的生產(chǎn)成本及管理費(fèi)用，調(diào)整在建工程成本。調(diào)整分錄如下：

借：在建工程 685 000 貸：庫(kù)存商品 500 000 管理費(fèi)用 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85 000 基本案情5：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張紅審計(jì)夏華股份有限公司2008會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2008年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會(huì)計(jì)處理情況是：

設(shè)備A：賬面原值10萬(wàn)元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長(zhǎng)期未使用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為2萬(wàn)元。夏華股份有限公司全額提取減值準(zhǔn)備。

設(shè)備B：賬面原值200萬(wàn)元，累計(jì)折舊50萬(wàn)元；已提取減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，該設(shè)備上已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，夏華股份有限公司本又計(jì)提累計(jì)折舊3萬(wàn)元。

分析要點(diǎn)：指出上述夏華股份有限公司的會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題，應(yīng)如何處理？

答案提示：對(duì)于設(shè)備B，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況下，方可計(jì)提全額準(zhǔn)備，而夏華股份有限公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無(wú)使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值2萬(wàn)元，因此，不符合全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，夏華股份有限公司全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)、固定資產(chǎn)的價(jià)值虛減。應(yīng)沖回所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。

對(duì)于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了全額減值準(zhǔn)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理。夏華股份有限公司不僅未對(duì)此設(shè)備進(jìn)行處理，反而計(jì)提了2萬(wàn)元的累計(jì)折舊。此做法將會(huì)使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。

基本案情6：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張紅、李利審計(jì)夏華股份有限公司2008會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)2008公司對(duì)綜合辦公樓進(jìn)行了較大的改建，并于2008年7月投入使用，改建總支出為400萬(wàn)元。在改建過(guò)程中實(shí)現(xiàn)變價(jià)收入50萬(wàn)元，改建后預(yù)計(jì)可使用年限為15年。截止7月31日原辦公樓的原值為800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年。夏華公司對(duì)于改建后的辦公樓仍采用40年計(jì)提折舊。

分析要點(diǎn)：指出上述案例中存在的問(wèn)題，應(yīng)如何處理？ 答案提示：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十六條規(guī)定：企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。

因此，夏華股份有限公司的上述事項(xiàng)，是在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建，改善或擴(kuò)大了原有固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的流入能力，故此，應(yīng)根據(jù)原有的剩余賬面價(jià)值加上新支出作為新的原值入賬，即800萬(wàn)元-400萬(wàn)元+400萬(wàn)元-50萬(wàn)元=750萬(wàn)元，并根據(jù)此原值扣除預(yù)計(jì)的凈殘值后，按改建后的預(yù)計(jì)可使用年限即15年計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

基本案情7：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張紅、李利對(duì)夏華股份公司2008年會(huì)計(jì)報(bào)表中“固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊”項(xiàng)目審計(jì)時(shí)對(duì)該公司2008固定資產(chǎn)增加、減少情況實(shí)施了必要的抽查，并對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行了抽盤。根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)資料記錄，非生產(chǎn)用東風(fēng)140汽車賬面20臺(tái)，實(shí)際盤點(diǎn)16臺(tái)。經(jīng)查閱有關(guān)資料及向有關(guān)人員調(diào)查，了解到這4臺(tái)汽車已于2008年6月20日變賣，實(shí)際收款48 000元，并將實(shí)際收到的價(jià)款計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。這4臺(tái)車變賣時(shí)的賬面原值為220 000元，累計(jì)折舊170 000元，凈值為50 000元，該固定資產(chǎn)月折舊率為10%。分析要點(diǎn)：指出上述交易事項(xiàng)存在的問(wèn)題及應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整。

答案提示：

存在問(wèn)題：1.由于變賣的固定資產(chǎn)未減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，造成多計(jì)提折舊6個(gè)月，計(jì)22 000元（220 000×10%）

2．變賣出售固定資產(chǎn)收入48 000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目，不能記入“其他應(yīng)付款”科目。

3．固定資產(chǎn)出售應(yīng)作固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。

為此，應(yīng)建議夏華股份有限公司首先沖回多提的折舊，即：

借：累計(jì)折舊 22 000 貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 22 000 然后，根據(jù)上述說(shuō)明進(jìn)行如下調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)清理 72 000 累計(jì)折舊 148 000 貸：固定資產(chǎn) 220 000 借：其他應(yīng)付款 48 000 貸：固定資產(chǎn)清理 48 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理 24 000 基本案情8：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某公司賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金支出日記賬的一項(xiàng)摘要欄記錄有“付拆除設(shè)備勞務(wù)費(fèi)600元”，在“庫(kù)存現(xiàn)金收入日記賬”和“銀行存款收入日記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記載。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑該公司可能將報(bào)廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入了“小金庫(kù)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先審閱該記賬憑證，其原始憑證為一張領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的白條“支付給王某設(shè)備拆除費(fèi)600元”，該公司會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600 同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查了該公司的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)本月份的一張憑證的摘要欄記錄有“報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)”，調(diào)出該憑證，其會(huì)計(jì)處理為：

借：累計(jì)折舊 80 OOO 營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 根據(jù)調(diào)查，該設(shè)備已經(jīng)被運(yùn)往LM公司，而且LM公司出價(jià)40 000元購(gòu)買該報(bào)廢設(shè)備，并有該公司的白條收據(jù)。

分析要點(diǎn)：被審單位上述的會(huì)計(jì)處理表明了什么？指出被審單位應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？ 答案提示：上述事實(shí)表明，該公司在清理固定資產(chǎn)過(guò)程中，通過(guò)將清理支出記入管理費(fèi)用，而將出售固定資產(chǎn)的收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，在賬務(wù)處理上不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，以掩人耳目。

建議被審單位作如下調(diào)賬分錄為：(1)調(diào)整支付拆除費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理 600 貸：管理費(fèi)用 600(2)收到清理收入

借：庫(kù)存現(xiàn)金 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000(3)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金（40 000×5%=2000）

借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 000(4)調(diào)整營(yíng)業(yè)外收支

借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 20 000(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理結(jié)果

借：固定資產(chǎn)清理 17 400 貸：營(yíng)業(yè)外收入 17 400 常見固定資產(chǎn)錯(cuò)弊：

1．未按標(biāo)準(zhǔn)和原則劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品。2．固定資產(chǎn)分類不正確 3．固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)錯(cuò)弊（1）計(jì)價(jià)方法錯(cuò)誤；（2）價(jià)值構(gòu)成錯(cuò)誤；（3）任意變動(dòng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。4．固定資產(chǎn)修理業(yè)務(wù)及其支出不真實(shí)、不合理。

5．企業(yè)不按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定提取折舊，以通過(guò)擴(kuò)大或縮小折舊費(fèi)用最終達(dá)到減少或擴(kuò)大利潤(rùn)的目的。其主要表現(xiàn)在：

（1）未按規(guī)定的范疇計(jì)提折舊（2）未按規(guī)定選用折舊方法（3）未按規(guī)定確定折舊年限（4）折舊方法與折舊年限隨意變動(dòng)

（5）固定資產(chǎn)的凈殘值預(yù)計(jì)不符合規(guī)定（6）月折舊額的計(jì)算不真實(shí)、不正確

第三篇：固定資產(chǎn)審計(jì)講稿

企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益室 李仁義

固定資產(chǎn)審計(jì)按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將分三個(gè)方面共同探討。

一、固定資產(chǎn)的核算；

二、固定資產(chǎn)的管理；

三、帳外資產(chǎn)。

一、固定資產(chǎn)定義

固定資產(chǎn)定義：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)—關(guān)于對(duì)固定資產(chǎn)的定義為：第三條、固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(二)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)。第四條、固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。第五條、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，使用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。第六條、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。按著新準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)資產(chǎn)的定義現(xiàn)按龍媒的規(guī)定執(zhí)行即（藍(lán)本）

二、固定資產(chǎn)核算的錯(cuò)弊形式及審計(jì)要點(diǎn)

（一）固定資產(chǎn)的折舊的審計(jì)

1、折舊年限的錯(cuò)誤；

2、未按月計(jì)提折舊；

3、隨意變動(dòng)月折舊額。例如：

經(jīng)對(duì)某礦某原有固定資產(chǎn)與新增資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位全年計(jì)提折舊額小于應(yīng)計(jì)提的金額。經(jīng)逐月進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)10月至12月這三個(gè)月計(jì)提的折舊額不足。經(jīng)進(jìn)一步審查在8月新增資產(chǎn)5臺(tái)，其他資產(chǎn)無(wú)增減變化。因此，進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)，新增5臺(tái)資產(chǎn)少提三個(gè)月折舊。

審計(jì)結(jié)論：會(huì)計(jì)人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖，故意少提折舊減少本期費(fèi)用，增加利潤(rùn)，以使完成計(jì)劃指標(biāo)，多得獎(jiǎng)金。

4、固定資產(chǎn)分類錯(cuò)誤。因?yàn)椴煌N類的固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊政策可能不一致，導(dǎo)致折舊額不一樣。如：將建筑物列入房屋等。

（二）混淆固定資產(chǎn)的確認(rèn)界限

（1）將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品（2）將固定資產(chǎn)劃入費(fèi)用

（三）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)違規(guī)問(wèn)題

（1）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法錯(cuò)誤。如對(duì)于能確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)也采取重置價(jià)值計(jì)價(jià)。

（2）固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成范圍的錯(cuò)誤。有的單位將與購(gòu)置固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)，甚至旅游參觀費(fèi)，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)價(jià)值的組成部分；而有的單位則將應(yīng)納入固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成范圍，劃入費(fèi)用中核銷，增大了企業(yè)的當(dāng)期成本。例如

通過(guò)對(duì)某礦某的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在審閱某月份固定資產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)購(gòu)入專用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50萬(wàn)元，所作會(huì)計(jì)分錄是：

借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備

貸：銀行存款

500,000.00

500,000.00 該項(xiàng)設(shè)備于9月份投入使用（假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊，年折舊率為10%）。

該設(shè)備從外地運(yùn)來(lái)，確沒有運(yùn)雜費(fèi)；另外，按常理該設(shè)備必須經(jīng)過(guò)安裝并調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，但是也沒有安裝、沒有調(diào)試費(fèi)。通過(guò)審閱9月銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)賬沒有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，再審8月份明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)有一筆分錄為

借：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用

30,000.00 20,000.00 貸：銀行存款 50,000.00 憑證摘要記錄為某安裝公司運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。并注明為某專用生產(chǎn)設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)30,000.00元，運(yùn)雜費(fèi)20,000.00元，與上述記錄吻合。

問(wèn)題：上述屬于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，使資產(chǎn)原值虛減，進(jìn)而影響折舊和本損益，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目，該單位應(yīng)將上述費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值中。

限期調(diào)賬 借：固定資產(chǎn)

50,000.00 貸：銷售費(fèi)用 30,000.00 貸：管理費(fèi)用 20,000.00 按直線法提取折舊

借：制造費(fèi)用 1,250.00 貸：累計(jì)折舊

（四）其它問(wèn)題

1、資產(chǎn)增加核算上的問(wèn)題 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：

經(jīng)查，某單位2009年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值500,000.00萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值為零，該單位會(huì)計(jì)處理為 借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積—接受捐贈(zèng)

500,000.00

500,000.00

1,250.00 審計(jì)結(jié)論：按著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，并計(jì)繳所得稅。

限期調(diào)賬

借：資本公積—接受捐贈(zèng)

貸：營(yíng)業(yè)外收入 同時(shí)做計(jì)繳所得稅科目

2、資產(chǎn)減少核算上的問(wèn)題

發(fā)現(xiàn)問(wèn)題1 經(jīng)審，某單位2009年11月發(fā)生一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)時(shí)，其會(huì)計(jì)科目為 借：銀行存款 累計(jì)折舊

20.000.00 80,000.00 100,000.00 貸:固定資產(chǎn)—車床

該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)處理存在問(wèn)題，首先沒有通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算出售過(guò)程；其次一般固定資產(chǎn)的出售價(jià)格很少與固定資產(chǎn)凈值正好相符，因此，進(jìn)一步對(duì)出售車床日期相近的銀行存款賬目進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)另有收到由購(gòu)買車床單位支付的款項(xiàng)3萬(wàn)元，其相應(yīng)的記賬憑證為

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

30,000.00 30,000.00 通過(guò)進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該車床出售共得收入5萬(wàn)元，2萬(wàn)元按正常處理，平了資產(chǎn)賬，3萬(wàn)元存入了小金庫(kù)。

審計(jì)結(jié)論：隱瞞收入 限期調(diào)賬

如在年終決算前發(fā)現(xiàn)，作如下調(diào)整 借：其他應(yīng)付款

貸：固定資產(chǎn)清理

30,000.00 30,000.00

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

如在決算后發(fā)現(xiàn)，作如下調(diào)整 借：其他應(yīng)付款

貸：營(yíng)業(yè)外收入 借：所得稅費(fèi)用

30,000.00 30,000.00

30,000.00 30,000.00 9,900.00 9,900.00 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳所得稅 借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：所得稅費(fèi)用

30,000.00 9,900.00 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 20,100.00 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題2 通過(guò)對(duì)2009某單位財(cái)務(wù)報(bào)表固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆對(duì)外捐出設(shè)備業(yè)務(wù)，原值80,000.00元，以提折舊30,000.00元，以提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10,000.00元。調(diào)出會(huì)計(jì)憑證

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

50,000.00 30,000.00

80,000.00 進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)人員、經(jīng)辦人員及機(jī)電部門有關(guān)人員，并與接受捐贈(zèng)方聯(lián)系，證實(shí)了捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的事實(shí)。

審計(jì)結(jié)論：對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算，而且固定資產(chǎn)減少時(shí)，應(yīng)沖銷其相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，屬核算錯(cuò)誤。

限期調(diào)賬

該筆業(yè)務(wù)正確的會(huì)計(jì)分錄是 借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

因此，應(yīng)做審計(jì)調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營(yíng)業(yè)玩支出 借：所得稅費(fèi)用

10,000.00

10,000.00 3,300.00 40,000.00 30,000.00 10,000.00 80,000.00 40,000.00 40,000.00 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 3,300.00 借：營(yíng)業(yè)玩支出

貸：所得稅費(fèi)用

10,000.00 3,300.00 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 6,700.00

3、設(shè)備報(bào)廢核算上的問(wèn)題 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

通過(guò)對(duì)某單位的審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位發(fā)生一項(xiàng)固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，并在2008年7月做如下科目

借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失 75,000.00

累計(jì)折舊 25,000.00 100,000.00 貸：固定資產(chǎn)

從憑證中可以看出，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值占原值比例高達(dá)75%，說(shuō)明他的使用期限并不長(zhǎng)，仍然很新，但卻提前報(bào)廢。而且該企業(yè)在此期間內(nèi)也沒有發(fā)生火災(zāi)等意外事故，更沒有通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶，通過(guò)查詢資產(chǎn)卡片，該項(xiàng)資產(chǎn)使用僅2年零4個(gè)月，無(wú)大修記錄，說(shuō)明它處于完好狀態(tài)。因此，審計(jì)人員先后與該單位財(cái)務(wù)主管人員、該項(xiàng)資產(chǎn)使用保管有關(guān)人員交談，了解事實(shí)真相。

審計(jì)結(jié)論：通過(guò)一連串的交談詢問(wèn)，有關(guān)人員承認(rèn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)是虛報(bào)固定資產(chǎn)毀損，實(shí)則將其變賣，所獲款項(xiàng)部分被購(gòu)買物品分掉，部分為企業(yè)員工發(fā)放獎(jiǎng)金。

限期調(diào)賬

該項(xiàng)資產(chǎn)已被變賣，對(duì)變賣款項(xiàng)應(yīng)限期追回，其分錄為 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外支出

75,000.00

75,000.00 并需要作補(bǔ)交所得稅費(fèi)用。

二、固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)的錯(cuò)弊形式及審計(jì)要點(diǎn)（怎樣審）

1、設(shè)備資產(chǎn)號(hào)出現(xiàn)的錯(cuò)弊形式及審計(jì)要點(diǎn)

2、設(shè)備利用率與完好率審計(jì)要點(diǎn)

3、設(shè)備存放方面問(wèn)題的審計(jì)要點(diǎn)

4、設(shè)備采購(gòu)無(wú)計(jì)劃庫(kù)存設(shè)備過(guò)多方面的問(wèn)題。如：現(xiàn)

場(chǎng)盤點(diǎn)，某礦2008年12月以來(lái)，購(gòu)入的干式變壓器、饋電開關(guān)庫(kù)存分別多出30臺(tái)、40臺(tái)，其中：2008年12月干式變壓器庫(kù)存6臺(tái)，2009年12月公司從別礦調(diào)入的10臺(tái)，該礦再購(gòu)入14臺(tái)，至2010年10月未用。

5、設(shè)備內(nèi)部調(diào)動(dòng)管理方面的問(wèn)題。如某礦規(guī)定《煤礦專項(xiàng)管理制度及考核辦法》中關(guān)于“各區(qū)使用的設(shè)備，段隊(duì)之間調(diào)動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)區(qū)設(shè)備員和機(jī)電管理部設(shè)備員同意??”的規(guī)定。該礦井區(qū)、段隊(duì)之間的設(shè)備調(diào)動(dòng)未有通過(guò)設(shè)備管理部門同意和辦理調(diào)動(dòng)手續(xù)，使設(shè)備管理部門對(duì)設(shè)備的去向沒有及時(shí)登記上賬，不能及時(shí)掌握設(shè)備的動(dòng)向，給設(shè)備的管理工作帶來(lái)被動(dòng)局面。

6、設(shè)備閑置方面的問(wèn)題。2009年9月末，某礦閑置設(shè)備223臺(tái)。

7、備用設(shè)備問(wèn)題。

經(jīng)審2011年7月，某礦全部設(shè)備4644臺(tái)，待報(bào)廢設(shè)備73臺(tái)，未使用待檢修設(shè)備118臺(tái)，備用設(shè)備942臺(tái)，備用設(shè)備占全部設(shè)備的20.2%，設(shè)備利用率為75.6%。違反了龍煤雙發(fā)〔2010〕9號(hào)文第三章，第三條1款，機(jī)電設(shè)備管理辦法關(guān)于“按要求規(guī)定為備用設(shè)備”的有關(guān)規(guī)定。

8、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致設(shè)備長(zhǎng)期未用方面的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)71臺(tái)設(shè)備的抽審，先后有11臺(tái)設(shè)備從購(gòu)入進(jìn)庫(kù)至今未用，最短的2年，最長(zhǎng)的已達(dá)13年之久。如型號(hào)T630-8

∕1180電動(dòng)機(jī)兩臺(tái)，于1995年12月購(gòu)入在庫(kù)至今未用；型號(hào)YB450Mｒ4∕450電動(dòng)機(jī)6臺(tái)，于2006年10月購(gòu)入，2008年才籌建按裝至今未辦理交付使用；型號(hào)ＸXE-500∕1140饋電開關(guān)1臺(tái)，2004年7月購(gòu)入，由于未辦理出入庫(kù)手續(xù)，設(shè)備賬內(nèi)廠存至今長(zhǎng)達(dá)4年之久。（低壓防爆開關(guān)、饋電開關(guān)）

9、設(shè)備管理上的問(wèn)題。如某礦1999年6月，機(jī)電設(shè)備庫(kù)將兩臺(tái)型號(hào)PB3—6GA300，資產(chǎn)號(hào)為F73753、F73762，原值85,280.00元高防開關(guān)，送至開關(guān)廠修理至2009年5月賬內(nèi)記載仍為再修，設(shè)備長(zhǎng)時(shí)間存放修理廠家長(zhǎng)達(dá)近10年之久。

10、設(shè)備租賃問(wèn)題。租賃費(fèi)欠繳問(wèn)題。

11、設(shè)備丟失問(wèn)題。某單位設(shè)備丟失8臺(tái)，丟失時(shí)間均在7年以上。

12、外借設(shè)備問(wèn)題。某單位外借設(shè)備17臺(tái)，時(shí)間均在8年以上，有的已長(zhǎng)達(dá)20年之久。

13、資產(chǎn)有賬無(wú)物方面的問(wèn)題

14、財(cái)務(wù)與機(jī)電設(shè)備及時(shí)對(duì)賬問(wèn)題

三、帳外資產(chǎn)

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第四篇：固定資產(chǎn)處置管理實(shí)施辦法

固定資產(chǎn)處置管理實(shí)施辦法

第一條：為了加強(qiáng)學(xué)校固定資產(chǎn)處置的管理，根據(jù)國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局國(guó)資事發(fā)（1995）106號(hào)文頒發(fā)的《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理實(shí)施辦法》、寧教國(guó)資辦（1996）1號(hào)《關(guān)于貫徹〈行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法〉中有關(guān)問(wèn)題的實(shí)施辦法》，結(jié)合學(xué)校的具體情況，特制定本實(shí)施辦法。

第二條：學(xué)校固定資產(chǎn)的處置是對(duì)學(xué)校占有、使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓及注銷產(chǎn)權(quán)的一種行為，包括無(wú)償調(diào)出、出售、報(bào)廢、報(bào)損等。

（一）無(wú)償調(diào)出。指固定資產(chǎn)在不變更所有權(quán)的前提下，以無(wú)償?shù)姆绞阶兏潭ㄙY產(chǎn)占有、使用權(quán)的資產(chǎn)處置行為。

（二）出售。指固定資產(chǎn)以有償轉(zhuǎn)讓的方式變更所有權(quán)或占有、使用權(quán)，并取得相應(yīng)處置收益的資產(chǎn)處置行為。

（三）報(bào)廢。指經(jīng)科學(xué)鑒定或按有關(guān)規(guī)定，已不能繼續(xù)使用，必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷的資產(chǎn)處置行為。

（四）報(bào)損。指對(duì)發(fā)生的固定資產(chǎn)呆帳損失、非正常損失等，必須按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷的資產(chǎn)處置行為。

第三條：審批權(quán)限、審批程序：

（一）學(xué)校占有、使用的房屋建筑物、土地、車輛的處置必須經(jīng)省教育廳國(guó)資辦審核同意，報(bào)省機(jī)關(guān)事務(wù)管理局審批，由學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理處會(huì)同學(xué)校有關(guān)部門辦理。

（二）學(xué)校固定資產(chǎn)無(wú)償調(diào)出、出售，無(wú)論金額大小，須報(bào)學(xué)校校務(wù)會(huì)研究決定。凡單項(xiàng)價(jià)值在2萬(wàn)元及其以上的，經(jīng)省教育廳國(guó)資辦審核同意，報(bào)省機(jī)關(guān)事務(wù)管理局審批。由學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理處會(huì)同學(xué)校有關(guān)部門辦理。

（三）學(xué)校固定資產(chǎn)正常報(bào)廢、報(bào)損，單項(xiàng)價(jià)值1萬(wàn)元以下，一次性批量5萬(wàn)元以下的，由學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理處最終審查，按學(xué)期集中報(bào)主管校領(lǐng)導(dǎo)審批。單項(xiàng)價(jià)值1萬(wàn)元至10萬(wàn)元，由主管校領(lǐng)導(dǎo)最終審批，其中2萬(wàn)元及其以上的報(bào)省教育廳國(guó)資辦備案。一次性批量5萬(wàn)元至10萬(wàn)元由分管校領(lǐng)導(dǎo)最終審批。一次性批量10萬(wàn)元以上由省教育廳國(guó)資辦或省機(jī)關(guān)事務(wù)管理局或會(huì)同省財(cái)政廳最終審批。

（四）原始價(jià)值在2萬(wàn)元以下的盤盈、盤虧，由學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理處會(huì)同計(jì)劃財(cái)務(wù)處審批并調(diào)整資產(chǎn)資金帳；2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的盤盈、盤虧由省教育廳國(guó)資辦會(huì)同省教育廳基建計(jì)劃財(cái)務(wù)處審批；5萬(wàn)元以上的盤盈、盤虧報(bào)省機(jī)關(guān)事務(wù)局審批。

第四條：學(xué)校固定資產(chǎn)的報(bào)廢、報(bào)損條件：

（一）房屋建筑物報(bào)廢報(bào)損條件：已出現(xiàn)嚴(yán)重破損且已無(wú)法維修或雖能維修但維修費(fèi)用過(guò)高，經(jīng)濟(jì)上不劃算的，或嚴(yán)重影響學(xué)校整體規(guī)劃，由學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理處會(huì)同學(xué)校校園規(guī)劃與建設(shè)處、房屋鑒定權(quán)威機(jī)構(gòu)或相關(guān)專家進(jìn)行認(rèn)定或鑒定。

（二）設(shè)備報(bào)廢、報(bào)損必須滿足下列條件之一：

1、設(shè)備使用年限已過(guò)，并已無(wú)使用價(jià)值；

2、設(shè)備老化，機(jī)型淘汰，技術(shù)性能落后，不能滿足工作需要；

3、設(shè)備長(zhǎng)期失修，重要零部件遭到毀損，且無(wú)法補(bǔ)充；

4、重要部件嚴(yán)重?fù)p壞，維修費(fèi)用過(guò)高，繼續(xù)使用經(jīng)濟(jì)上不合算；或修理費(fèi)用接近同種新產(chǎn)品的設(shè)備；

5、有關(guān)規(guī)定不準(zhǔn)使用的設(shè)備；

（三）文物及陳列品，無(wú)論有無(wú)修復(fù)價(jià)值和保存價(jià)值，一律不得報(bào)廢；特殊情況下可以報(bào)損。

（四）圖書報(bào)廢、報(bào)損等條件：經(jīng)有關(guān)專家鑒定，已無(wú)使用價(jià)值和保存價(jià)值。第五條：學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理處在向上級(jí)主管部門申報(bào)超出規(guī)定范圍和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的固定資產(chǎn)處置時(shí)，需提供以下資料：

（一）申請(qǐng)?zhí)幹霉潭ㄙY產(chǎn)的報(bào)告及《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置申請(qǐng)表》；

（二）應(yīng)根據(jù)不同情況提交有關(guān)文件、證件及資料：

1、資產(chǎn)價(jià)值的憑證，如購(gòu)貨單（發(fā)票、收據(jù)）、工程決算副本、記帳憑證影印件、固定資產(chǎn)卡片等；

2、資產(chǎn)報(bào)廢的技術(shù)鑒定；

3、評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估文件；

4、報(bào)損資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、單價(jià)、規(guī)格、損失價(jià)值清冊(cè)。以及鑒定資料和對(duì)非正常損失責(zé)任者的處理文件；

5、提交《中華人民共和國(guó)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證（行政事業(yè)單位）》。第六條：學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理處、計(jì)劃財(cái)務(wù)處調(diào)整規(guī)定范圍和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的資產(chǎn)、金額帳目的依據(jù)和原始憑證應(yīng)是省教育廳國(guó)資辦或省機(jī)關(guān)事務(wù)局批復(fù)的《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置批復(fù)書》。

第七條：學(xué)校固定資產(chǎn)，不論金額大小，報(bào)廢、報(bào)損和轉(zhuǎn)讓應(yīng)履行如下程序：

（一）由使用部門向?qū)W校國(guó)有資產(chǎn)管理處提出申請(qǐng)，并填寫固定資產(chǎn)報(bào)廢、報(bào)損或轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)表；

（二）由使用部門和國(guó)有資產(chǎn)管理處、或組織有關(guān)專家對(duì)需報(bào)廢、報(bào)損或轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)進(jìn)行鑒定；

（三）按有關(guān)審批權(quán)限，向?qū)W校國(guó)有資產(chǎn)管理處、分管領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門報(bào)批或備案；

（四）對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢、報(bào)損或轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)，由國(guó)有資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)、或由有關(guān)部門負(fù)責(zé)，國(guó)有資產(chǎn)管理處會(huì)同進(jìn)行處理；

（五）到學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理處和計(jì)劃財(cái)務(wù)處辦理有關(guān)固定資產(chǎn)的核銷手續(xù)。第八條：固定資產(chǎn)中房屋建筑物的報(bào)廢拆除的處理，由校園規(guī)劃與建設(shè)處負(fù)責(zé)，國(guó)有資產(chǎn)管理處參與辦理。房屋建筑面積超過(guò)1000m2的報(bào)廢拆除，應(yīng)舉行招投標(biāo)，參加投標(biāo)的單位不應(yīng)低于三家。監(jiān)審處應(yīng)參與招投標(biāo)過(guò)程。

第九條：固定資產(chǎn)中設(shè)備的報(bào)廢處理，由國(guó)有資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)辦理，原則上每學(xué)期集中進(jìn)行一至二次。一次性批量超過(guò)5萬(wàn)元的處理，應(yīng)舉行招投標(biāo)，監(jiān)審處應(yīng)參與招投標(biāo)過(guò)程。已報(bào)廢的設(shè)備應(yīng)保持完整，未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理處同意，任何單位或個(gè)人都不得擅自處理或拆卸零部件。

第十條：已報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)貫徹先利用、后處理的原則。部分零部件如有使用價(jià)值可拆零利用。由國(guó)有資產(chǎn)管理處做好登記工作。

第十一條：學(xué)校固定資產(chǎn)處置收入，包括出售收入、報(bào)廢報(bào)損殘值收入，均屬國(guó)家所有，由學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理處在支付必要的清理、搬運(yùn)費(fèi)用后，交學(xué)校計(jì)劃財(cái)務(wù)處（或按比例返還作為國(guó)有資產(chǎn)管理處的清理、搬運(yùn)費(fèi)用）。學(xué)校計(jì)劃財(cái)務(wù)處按《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金。

第十二條：學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理處應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的管理，各固定資產(chǎn)使用部門應(yīng)積極配合管理，制止資產(chǎn)處置中的各種違紀(jì)行為，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的合法權(quán)益。對(duì)違反本辦法，擅自處置國(guó)有資產(chǎn)的部門，均按違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律處理。對(duì)使國(guó)有資產(chǎn)遭到嚴(yán)重侵害的部門和個(gè)人，除進(jìn)行必要的經(jīng)濟(jì)處罰和行政處分外，視其情節(jié)輕重移送有關(guān)部門追究其法律責(zé)任。

第十三條：本辦法適用于占有、使用固定資產(chǎn)的學(xué)校龍騰集團(tuán)和校屬企事業(yè)單位。

第十四條：本辦法由國(guó)有資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)解釋。在此之前，凡與本辦法有抵觸的從本辦法。

第十五條：本辦法自頒布之日起施行。

第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法

關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)股份公司《關(guān)于印發(fā)

〈經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法〉的通知》的通知

公司各單位：

中國(guó)化學(xué)工程股份有限公司《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》已由中國(guó)化學(xué)工程股份有限公司總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過(guò)，自發(fā)布之日起施行，現(xiàn)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

二○一一年十二月三十日

主題詞：內(nèi)部審計(jì) 工作規(guī)定 通知

中國(guó)化學(xué)工程股份有限公司文件

中國(guó)化學(xué)股份發(fā)[2011]393 號(hào)

關(guān)于印發(fā)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》等的通知

各子公司：

《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》已由中國(guó)化學(xué)工程股份有限公司總經(jīng)理辦公會(huì)于2011年12月9日審議通過(guò)，現(xiàn)予以公布，編號(hào)為CNCEC-RU-C-AA-011-V01-2011，自發(fā)布之日起施行?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

二○一一年十二月三十日

主題詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 實(shí)施辦法 通知

評(píng)價(jià)組組長(zhǎng)擔(dān)任。審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)應(yīng)履行以下主要職責(zé)：

(一)組織協(xié)調(diào)與被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)工作事宜；(二)負(fù)責(zé)審核財(cái)務(wù)審計(jì)方案和績(jī)效評(píng)價(jià)工作計(jì)劃；(三)負(fù)責(zé)帶領(lǐng)審計(jì)項(xiàng)目組(含財(cái)務(wù)審計(jì)組和績(jī)效評(píng)價(jià)組)正式進(jìn)駐企業(yè)，并落實(shí)有關(guān)工作要求；

(四)在審計(jì)工作中，及時(shí)協(xié)調(diào)解決有關(guān)重要事項(xiàng)；(五)負(fù)責(zé)組織訪談、與企業(yè)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員交換審計(jì)意見；(六)負(fù)責(zé)組織審核和修改經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，并對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性承擔(dān)責(zé)任。

件：

(一)擁有相關(guān)領(lǐng)域的中高級(jí)技術(shù)職稱或相關(guān)專業(yè)執(zhí)業(yè)(技術(shù))資格，或者具備較豐富的企業(yè)財(cái)務(wù)管理或財(cái)務(wù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)歷；

(二)熟悉被審計(jì)企業(yè)（單位）所在行業(yè)的情況；(三)具有較強(qiáng)組織、綜合分析和判斷能力；(四)能夠堅(jiān)持原則、清正廉潔、秉公辦事。

產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、重要投資合同、貸款合同目錄、主管部門有關(guān)政策的批準(zhǔn)文件等；

(3)企業(yè)的管理情況，主要為以文字形式描述的企業(yè)內(nèi)部決策程序及執(zhí)行情況、內(nèi)控制度及執(zhí)行情況等，如內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、授權(quán)與權(quán)限制度、費(fèi)用開支審批辦法等。

(4)重大事項(xiàng)，包括重大訴訟、重大違紀(jì)事項(xiàng)、重要會(huì)議記錄等；

(5)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易情況、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及原因說(shuō)明等。

(6)企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失審批及稅務(wù)部門批準(zhǔn)處理的文件，稅務(wù)部門出具的完稅證明、銀行對(duì)賬單等外部資料。

(7)在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，需要補(bǔ)充提供的其他資料。2．企業(yè)及領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)提供的績(jī)效評(píng)價(jià)資料主要有：(1)任期內(nèi)企業(yè)的工作計(jì)劃、工作報(bào)告和工作總結(jié)；(2)任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況；

(3)領(lǐng)導(dǎo)人員關(guān)于履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的述職報(bào)告應(yīng)包括任期內(nèi)的主要業(yè)績(jī)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行效果、職工生活改善情況；存在的主要問(wèn)題、工作中應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的意見與建議等；

(4)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，需要補(bǔ)充提供的其他資料。(二)審計(jì)項(xiàng)目組與企業(yè)相關(guān)部門（紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源、財(cái)務(wù)資產(chǎn)等）溝通信息，了解有關(guān)情況。根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)、被審計(jì)企業(yè)的基本情況、業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)和了解掌握的有關(guān)線索等制定審計(jì)工作方案并報(bào)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

(三)根據(jù)審計(jì)的分工，審計(jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)率財(cái)務(wù)審計(jì)組和績(jī)效評(píng)價(jià)組進(jìn)駐企業(yè)，組織召開由被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員及有關(guān)人員參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)見面會(huì)，明確工作要求及配合事項(xiàng)。

被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員及所在單位應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并做出書面承諾

(四)發(fā)布審計(jì)相關(guān)信息，包括：

開展本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的依據(jù)；委托單位及審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)工作具體時(shí)間段落等；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的內(nèi)容、方式、方法等；審計(jì)公告的目的和方式，審計(jì)項(xiàng)目組具體的電話、電子郵件、辦公地點(diǎn)等聯(lián)系方式方法。

（五）開設(shè)審計(jì)意見箱，收集群眾的意見，掌握審計(jì)線索。審計(jì)意見箱的鑰匙由審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人掌握，對(duì)收到的有關(guān)情況保守秘密，不得泄漏。

(六)財(cái)務(wù)審計(jì)組進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、完善方案。

1．財(cái)務(wù)審計(jì)組進(jìn)駐企業(yè)后應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步測(cè)試，進(jìn)一步了解被審計(jì)企業(yè)的基本控制環(huán)境、內(nèi)部控制狀況和主要業(yè)務(wù)流程、接受外部審計(jì)及其他各種審計(jì)檢查等基礎(chǔ)情況，了解任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他重要情況，評(píng)估被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和具體工作范圍，修改完善審計(jì)工作方案，經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)審定后實(shí)施。

2．績(jī)效評(píng)價(jià)組進(jìn)駐企業(yè)后應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)企業(yè)的基本組織狀況與基本財(cái)務(wù)狀況，了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的任職時(shí)間、任期目標(biāo)、任期工作表現(xiàn)、職工中的口碑、任期內(nèi)工作職責(zé)及完成情況等個(gè)人基本情況。

實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)與內(nèi)容，并通過(guò)審查會(huì)計(jì)資料、查閱與審計(jì)范圍有關(guān)的文件、盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)、向有關(guān)單位和個(gè)人詢問(wèn)、函證等程序，取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，為形成審計(jì)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。

(三)審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫審計(jì)工作記錄，整理編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿包括以下內(nèi)容：

1．審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段所形成的材料、收集的有關(guān)證據(jù)、被審計(jì)企業(yè)提供的基本情況和審計(jì)工作實(shí)施方案；

2．與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的證明材料及其鑒定意見； 3．審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因； 4．判斷審計(jì)事項(xiàng)的法律、法規(guī)、政策依據(jù)；

5．審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)、初步結(jié)論和處理意見、建議，向被審計(jì)企業(yè)及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員征求意見；

6．在執(zhí)行具體審計(jì)工作方案過(guò)程中所作的其他有關(guān)記錄等。財(cái)務(wù)審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

(四)財(cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)形成財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論，該結(jié)論在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)。

定量評(píng)價(jià)，形成績(jī)效定量評(píng)價(jià)結(jié)論，該結(jié)論在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)。

是否真實(shí)、完整，賬表、賬賬、賬實(shí)是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性，有無(wú)存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬、勞動(dòng)工資核算不實(shí)等問(wèn)題，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的有關(guān)問(wèn)題。

財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)應(yīng)特別關(guān)注對(duì)貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付工資等科目，以及資本性支出和收益性支出、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。

任期實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)＝經(jīng)過(guò)審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤(rùn)總額(已扣除任期產(chǎn)生的不良資產(chǎn))十消化任期以前不良資產(chǎn)

被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的有關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，為對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)工作奠定基礎(chǔ)。

慮其任期企業(yè)的效益、管理等情況，還要充分考慮其任期行為對(duì)企業(yè)今后發(fā)展的貢獻(xiàn)。

（一）除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為；

（二）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果的行為。

稱和報(bào)告性質(zhì)；

(二)應(yīng)為接收審計(jì)報(bào)告的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)；(三)審計(jì)報(bào)告的正文內(nèi)容一般包括：

1．審計(jì)任務(wù)的說(shuō)明主要包括：執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱、被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員姓名、任職時(shí)間、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審計(jì)的重要事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)及領(lǐng)導(dǎo)人員配合與協(xié)助情況的評(píng)價(jià)等。

2．被審計(jì)企業(yè)基本情況主要包括：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、核算形式等基本內(nèi)容。

3．財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果：

（1）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。

（2）經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問(wèn)題，包括企業(yè)的問(wèn)題和領(lǐng)導(dǎo)人員的問(wèn)題兩方面。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)，產(chǎn)生問(wèn)題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問(wèn)題所造成的影響或后果等。

4．績(jī)效分析評(píng)價(jià)：重點(diǎn)分析企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，企業(yè)各項(xiàng)考核指標(biāo)的完成情況；分析企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力等方面的主要業(yè)績(jī)。

5．根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與業(yè)績(jī)，結(jié)合企業(yè)的歷史沿革、發(fā)展戰(zhàn)略等，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評(píng)價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

6．對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題提出審計(jì)處理意見和審計(jì)建議。7．需要在審計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。

(四)附件主要為：任期內(nèi)各審計(jì)調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整表、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表；如企業(yè)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有異議，還應(yīng)包括其反饋意見；其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)等；

(五)簽章由審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)簽章；(六)報(bào)告日期指上報(bào)審計(jì)報(bào)告的日期。