第一篇：固定資產(chǎn)審計講稿

企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)審計

經(jīng)濟效益室 李仁義

固定資產(chǎn)審計按新企業(yè)會計準則將分三個方面共同探討。

一、固定資產(chǎn)的核算；

二、固定資產(chǎn)的管理；

三、帳外資產(chǎn)。

一、固定資產(chǎn)定義

固定資產(chǎn)定義：新企業(yè)會計準則第四號—關(guān)于對固定資產(chǎn)的定義為：第三條、固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(二)使用壽命超過一個會計年度。第四條、固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認。(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。第五條、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，使用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。第六條、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。按著新準則的規(guī)定對資產(chǎn)的定義現(xiàn)按龍媒的規(guī)定執(zhí)行即（藍本）

二、固定資產(chǎn)核算的錯弊形式及審計要點

（一）固定資產(chǎn)的折舊的審計

1、折舊年限的錯誤；

2、未按月計提折舊；

3、隨意變動月折舊額。例如：

經(jīng)對某礦某年度原有固定資產(chǎn)與新增資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額進行驗證時發(fā)現(xiàn)，該單位全年計提折舊額小于應(yīng)計提的金額。經(jīng)逐月進行核對，發(fā)現(xiàn)10月至12月這三個月計提的折舊額不足。經(jīng)進一步審查在8月新增資產(chǎn)5臺，其他資產(chǎn)無增減變化。因此，進一步審查發(fā)現(xiàn)，新增5臺資產(chǎn)少提三個月折舊。

審計結(jié)論：會計人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖，故意少提折舊減少本期費用，增加利潤，以使年度完成計劃指標，多得獎金。

4、固定資產(chǎn)分類錯誤。因為不同種類的固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊政策可能不一致，導(dǎo)致折舊額不一樣。如：將建筑物列入房屋等。

（二）混淆固定資產(chǎn)的確認界限

（1）將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品（2）將固定資產(chǎn)劃入費用

（三）固定資產(chǎn)計價不準違規(guī)問題

（1）固定資產(chǎn)計價方法錯誤。如對于能確定原始價值的固定資產(chǎn)也采取重置價值計價。

（2）固定資產(chǎn)價值構(gòu)成范圍的錯誤。有的單位將與購置固定資產(chǎn)無關(guān)的費用支出，如差旅費，甚至旅游參觀費，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)價值的組成部分；而有的單位則將應(yīng)納入固定資產(chǎn)價值構(gòu)成范圍，劃入費用中核銷，增大了企業(yè)的當期成本。例如

通過對某礦某年度的財務(wù)報表審計中，在審閱某月份固定資產(chǎn)明細賬時，發(fā)現(xiàn)購入專用生產(chǎn)設(shè)備一臺，價值50萬元，所作會計分錄是：

借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備

貸：銀行存款

500,000.00

500,000.00 該項設(shè)備于9月份投入使用（假設(shè)預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊，年折舊率為10%）。

該設(shè)備從外地運來，確沒有運雜費；另外，按常理該設(shè)備必須經(jīng)過安裝并調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，但是也沒有安裝、沒有調(diào)試費。通過審閱9月銷售費用、管理費用明細賬沒有發(fā)現(xiàn)問題，再審8月份明細賬發(fā)現(xiàn)有一筆分錄為

借：銷售費用 管理費用

30,000.00 20,000.00 貸：銀行存款 50,000.00 憑證摘要記錄為某安裝公司運雜費、安裝費。并注明為某專用生產(chǎn)設(shè)備安裝調(diào)試費30,000.00元，運雜費20,000.00元，與上述記錄吻合。

問題：上述屬于計價錯誤，使資產(chǎn)原值虛減，進而影響折舊和本年度損益，以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目，該單位應(yīng)將上述費用計入固定資產(chǎn)原值中。

限期調(diào)賬 借：固定資產(chǎn)

50,000.00 貸：銷售費用 30,000.00 貸：管理費用 20,000.00 按直線法提取折舊

借：制造費用 1,250.00 貸：累計折舊

（四）其它問題

1、資產(chǎn)增加核算上的問題 發(fā)現(xiàn)問題：

經(jīng)查，某單位2009年12月接受捐贈設(shè)備一臺，價值500,000.00萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈產(chǎn)值為零，該單位會計處理為 借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積—接受捐贈

500,000.00

500,000.00

1,250.00 審計結(jié)論：按著新會計準則的規(guī)定，企業(yè)在接受固定資產(chǎn)捐贈時，應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”科目，并計繳所得稅。

限期調(diào)賬

借：資本公積—接受捐贈

貸：營業(yè)外收入 同時做計繳所得稅科目

2、資產(chǎn)減少核算上的問題

發(fā)現(xiàn)問題1 經(jīng)審，某單位2009年11月發(fā)生一項固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)時，其會計科目為 借：銀行存款 累計折舊

20.000.00 80,000.00 100,000.00 貸:固定資產(chǎn)—車床

該項固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)處理存在問題，首先沒有通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算出售過程；其次一般固定資產(chǎn)的出售價格很少與固定資產(chǎn)凈值正好相符，因此，進一步對出售車床日期相近的銀行存款賬目進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)另有收到由購買車床單位支付的款項3萬元，其相應(yīng)的記賬憑證為

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

30,000.00 30,000.00 通過進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該車床出售共得收入5萬元，2萬元按正常處理，平了資產(chǎn)賬，3萬元存入了小金庫。

審計結(jié)論：隱瞞收入 限期調(diào)賬

如在年終決算前發(fā)現(xiàn)，作如下調(diào)整 借：其他應(yīng)付款

貸：固定資產(chǎn)清理

30,000.00 30,000.00

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

如在決算后發(fā)現(xiàn)，作如下調(diào)整 借：其他應(yīng)付款

貸：營業(yè)外收入 借：所得稅費用

30,000.00 30,000.00

30,000.00 30,000.00 9,900.00 9,900.00 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳所得稅 借：營業(yè)外收入

貸：所得稅費用

30,000.00 9,900.00 貸：利潤分配—未分配利潤 20,100.00 發(fā)現(xiàn)問題2 通過對2009年度某單位財務(wù)報表固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行審計時，發(fā)現(xiàn)一筆對外捐出設(shè)備業(yè)務(wù)，原值80,000.00元，以提折舊30,000.00元，以提固定資產(chǎn)減值準備10,000.00元。調(diào)出會計憑證

借：營業(yè)外支出

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

50,000.00 30,000.00

80,000.00 進一步對會計人員、經(jīng)辦人員及機電部門有關(guān)人員，并與接受捐贈方聯(lián)系，證實了捐贈業(yè)務(wù)的事實。

審計結(jié)論：對外捐贈業(yè)務(wù)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算，而且固定資產(chǎn)減少時，應(yīng)沖銷其相應(yīng)的減值準備，屬核算錯誤。

限期調(diào)賬

該筆業(yè)務(wù)正確的會計分錄是 借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

因此，應(yīng)做審計調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn)減值準備

貸：營業(yè)玩支出 借：所得稅費用

10,000.00

10,000.00 3,300.00 40,000.00 30,000.00 10,000.00 80,000.00 40,000.00 40,000.00 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 3,300.00 借：營業(yè)玩支出

貸：所得稅費用

10,000.00 3,300.00 貸：利潤分配—未分配利潤 6,700.00

3、設(shè)備報廢核算上的問題 發(fā)現(xiàn)問題

通過對某單位的審查時發(fā)現(xiàn)，該單位發(fā)生一項固定資產(chǎn)提前報廢的業(yè)務(wù)，并在2008年7月做如下科目

借：營業(yè)外支出—非常損失 75,000.00

累計折舊 25,000.00 100,000.00 貸：固定資產(chǎn)

從憑證中可以看出，該項資產(chǎn)的凈值占原值比例高達75%，說明他的使用期限并不長，仍然很新，但卻提前報廢。而且該企業(yè)在此期間內(nèi)也沒有發(fā)生火災(zāi)等意外事故，更沒有通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶，通過查詢資產(chǎn)卡片，該項資產(chǎn)使用僅2年零4個月，無大修記錄，說明它處于完好狀態(tài)。因此，審計人員先后與該單位財務(wù)主管人員、該項資產(chǎn)使用保管有關(guān)人員交談，了解事實真相。

審計結(jié)論：通過一連串的交談詢問，有關(guān)人員承認，該項業(yè)務(wù)是虛報固定資產(chǎn)毀損，實則將其變賣，所獲款項部分被購買物品分掉，部分為企業(yè)員工發(fā)放獎金。

限期調(diào)賬

該項資產(chǎn)已被變賣，對變賣款項應(yīng)限期追回，其分錄為 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外支出

75,000.00

75,000.00 并需要作補交所得稅費用。

二、固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)的錯弊形式及審計要點（怎樣審）

1、設(shè)備資產(chǎn)號出現(xiàn)的錯弊形式及審計要點

2、設(shè)備利用率與完好率審計要點

3、設(shè)備存放方面問題的審計要點

4、設(shè)備采購無計劃庫存設(shè)備過多方面的問題。如：現(xiàn)

場盤點，某礦2008年12月以來，購入的干式變壓器、饋電開關(guān)庫存分別多出30臺、40臺，其中：2008年12月干式變壓器庫存6臺，2009年12月公司從別礦調(diào)入的10臺，該礦再購入14臺，至2010年10月未用。

5、設(shè)備內(nèi)部調(diào)動管理方面的問題。如某礦規(guī)定《煤礦專項管理制度及考核辦法》中關(guān)于“各區(qū)使用的設(shè)備，段隊之間調(diào)動，必須經(jīng)過區(qū)設(shè)備員和機電管理部設(shè)備員同意??”的規(guī)定。該礦井區(qū)、段隊之間的設(shè)備調(diào)動未有通過設(shè)備管理部門同意和辦理調(diào)動手續(xù)，使設(shè)備管理部門對設(shè)備的去向沒有及時登記上賬，不能及時掌握設(shè)備的動向，給設(shè)備的管理工作帶來被動局面。

6、設(shè)備閑置方面的問題。2009年9月末，某礦閑置設(shè)備223臺。

7、備用設(shè)備問題。

經(jīng)審2011年7月，某礦全部設(shè)備4644臺，待報廢設(shè)備73臺，未使用待檢修設(shè)備118臺，備用設(shè)備942臺，備用設(shè)備占全部設(shè)備的20.2%，設(shè)備利用率為75.6%。違反了龍煤雙發(fā)〔2010〕9號文第三章，第三條1款，機電設(shè)備管理辦法關(guān)于“按要求規(guī)定為備用設(shè)備”的有關(guān)規(guī)定。

8、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致設(shè)備長期未用方面的問題。通過對71臺設(shè)備的抽審，先后有11臺設(shè)備從購入進庫至今未用，最短的2年，最長的已達13年之久。如型號T630-8

∕1180電動機兩臺，于1995年12月購入在庫至今未用；型號YB450Mｒ4∕450電動機6臺，于2006年10月購入，2008年才籌建按裝至今未辦理交付使用；型號ＸXE-500∕1140饋電開關(guān)1臺，2004年7月購入，由于未辦理出入庫手續(xù)，設(shè)備賬內(nèi)廠存至今長達4年之久。（低壓防爆開關(guān)、饋電開關(guān)）

9、設(shè)備管理上的問題。如某礦1999年6月，機電設(shè)備庫將兩臺型號PB3—6GA300，資產(chǎn)號為F73753、F73762，原值85,280.00元高防開關(guān)，送至開關(guān)廠修理至2009年5月賬內(nèi)記載仍為再修，設(shè)備長時間存放修理廠家長達近10年之久。

10、設(shè)備租賃問題。租賃費欠繳問題。

11、設(shè)備丟失問題。某單位設(shè)備丟失8臺，丟失時間均在7年以上。

12、外借設(shè)備問題。某單位外借設(shè)備17臺，時間均在8年以上，有的已長達20年之久。

13、資產(chǎn)有賬無物方面的問題

14、財務(wù)與機電設(shè)備及時對賬問題

三、帳外資產(chǎn)

四、審計風(fēng)險

第二篇：固定資產(chǎn)投資效益審計講稿

固定資產(chǎn)投資效益審計講稿

一、效益審計術(shù)語及內(nèi)涵

二、開展投資效益審計的必要性

三、投資效益審計的目標

四、投資效益審計的內(nèi)容

五、開展效益審計應(yīng)注意的幾個問題

前言：首先演示國家審計關(guān)注曲線，其次回顧省廳開展投資效益審計情況的大致情況

審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，實行財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。省廳五年規(guī)劃要達到1/3。

2003年，投資處就開展效益審計問題赴蚌埠、淮南等市進行調(diào)研，并形成調(diào)研報告。2004年，隨廳領(lǐng)導(dǎo)赴深圳、浙江學(xué)習(xí)考察效益審計，并在合徐北高速公路審計中試點。2005年，省廳實施淮北礦業(yè)集團許疃煤礦投資效益審計，安排各市審計機關(guān)完成1—2個投資效益審計項目（由于投資處人員變動，該項目工作是否完成，沒有考核）。

2006年，省廳參加全國投資審計專業(yè)會議，專題研討投資效益審計問題，實施淮南礦業(yè)集團張集煤礦二期工程投資效益審計。

一、效益審計術(shù)語及內(nèi)涵

什么是效益審計？到目前為止，在我國無論是官方還是民間，還沒有權(quán)威的定義。（演示香港審計署網(wǎng)頁）效益審計在不同的國家使用不同的術(shù)語來表達，其內(nèi)容也各有側(cè)重。美國審計總署使用績效審計術(shù)語；加拿大則稱為綜合審計；在瑞典稱為效果審計；英國稱貨幣價值審計（Value-for-Money Audit）。有的翻譯為價值為本審計。

效益審計稱謂如此之多而不統(tǒng)一，主要有三方面原因： 一是效益審計在做法上不同國家有不同的特點，從而形成不同的術(shù)語。在加拿大之所以采用了“綜合審計”術(shù)語，是因為加拿大把傳統(tǒng)的財務(wù)審計與效益審計結(jié)合起來，用綜合性的審計（Comprehensive Audit）工作方式實施審計。從而形成了“綜合審計”這一術(shù)語。在加拿大“綜合審計”指的是一種審計工作的方式，而不是一個審計種類的概念。

效益審計在澳大利亞稱為效率性審計，這是因為在澳大利亞只對審計目標的效率性和經(jīng)濟性進行審計，不進行效果審計。故在術(shù)語上使用的是效率審計（Efficiency Audit）。

效益審計在瑞典稱為效果審計（Effectiveness Audit）。因為在瑞典重點進行的是效果評估。

二是翻譯不同而形成使用術(shù)語的不同。香港審計署沿襲的是英國的術(shù)語。英文為Value-for-Money Audit。按習(xí)慣可譯為“貨幣價值審計”，但在香港審計署卻翻譯為“衡工量值審計”。此外，國內(nèi)有不少文獻將績效審計根據(jù)其英文Efficiency Audit直譯為“效益審計”，或者是將英文Performance Audit譯成效益審計。

三是習(xí)慣使用某一種術(shù)語來表示效益審計。目前，效益審計在不同的國家，乃至同一國家不同的領(lǐng)域之間因習(xí)慣不同而形成對效益審計使用不同的術(shù)語來表示。如：在美國的政府審計領(lǐng)域、內(nèi)部審計領(lǐng)域、民間審計領(lǐng)域之間就分別采用了績效審計（Performance Audit）、經(jīng)營審計（Operational Audit）、管理審計（Management Audit）三種不同的術(shù)語表述。另外，1 我們國家不少審計文獻也將西方績效審計和我國的效益審計視為同義詞使用，認為效益審計就是西方的績效審計，亦為習(xí)慣使然。

盡管世界各國政府審計機關(guān)對于效益審計范圍的界定各不相同，但總體說來，效益審計都是對公共資源的使用和管理進行的審計。由此，我們可以認為，效益審計是對被審計單位在履行職責(zé)過程中對公共資源的使用和管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。經(jīng)濟性、效率性和效果性是效益審計的三個要素。

經(jīng)濟性（Ecomony）是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源，簡單地說就是支出是否節(jié)約；效率性（Efficienty）是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率；效果性（Effectiveness）是指多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標和其他預(yù)期結(jié)果，簡單地說就是是否達到目標。

例如，對某醫(yī)院大樓項目進行的效益檢查就可能包括下列三個方面或其中的某一方面：

1、經(jīng)濟性：根據(jù)投標、合同以及項目控制程序確定醫(yī)院及其附屬設(shè)施是否根據(jù)要求按照規(guī)定的時間并用最低的成本或在批準的費用范圍內(nèi)建成，有無浪費；

2、效率性：病房、病床、手術(shù)室和設(shè)備的使用情況；醫(yī)療和行政管理人員的配備和結(jié)構(gòu)如何；服務(wù)是否完善，維護、管理和資源分配系統(tǒng)是否有效率等；

3、效果性：是否緩解了居民就醫(yī)難的狀況，比如，病人排隊等候現(xiàn)象的減少，手術(shù)實施次數(shù)的增加，診斷及治療比例的提高等；是否促進了公眾健康和生活質(zhì)量的提高，死亡率是否下降等。

效益審計實現(xiàn)方式多樣性的特點很明顯，各國在稱謂、法律框架、目標、形式、內(nèi)容和做法等方面都不盡一致。李金華審計長指出：要積極探索中國特色的效益審計之路，不能照 搬國外績效審計的模式。李審計長還指出：“目前我們的績效審計應(yīng)稱為效益審計更為合適，投資審計也就是效益審計中的一種，投資審計實質(zhì)上就是目標審計，按概算所制訂的目標進行全過程審計，最后評價其目標達到和完成情況?！?/p>

石愛中副審計長也提出：效益審計要走綜合審計的路子。

審計署五年規(guī)劃：實行財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。在效益審計的初期應(yīng)以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失為重點，促進提高財政資金管理水平和使用效益，維護國有資產(chǎn)安全。

二、開展投資效益審計的必要性

1、是貫徹科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)節(jié)約型社會的需要

堅持科學(xué)發(fā)展觀，要求我們把工作重點轉(zhuǎn)到調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式、提高增長質(zhì)量和效益上來。國家審計機關(guān)從單一的財務(wù)審計逐步向財務(wù)合規(guī)合法審計和效益審計并重轉(zhuǎn)變，有利于更有效地發(fā)揮作用，加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督，促進加強宏觀調(diào)控，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益，更好地服務(wù)于廣大人民群眾的根本利益。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，投資效益審計不僅要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性，投資規(guī)模的適當性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，還要檢查項目建設(shè)的宏觀性、全局性、公眾性、牽動性和對環(huán)境（政治、經(jīng)濟、自然）的影響性。要求我們把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經(jīng)濟效益與社會效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來。

對經(jīng)濟性、效率性、效果性進行考查的效益審計可歸結(jié)為節(jié)約成本和增加效益的分析，而建設(shè)節(jié)約型社會的核心問題就是節(jié)約資源、節(jié)約成本。因此效益審計與建設(shè)節(jié)約型社會必然是有機統(tǒng)一的手段和目的的關(guān)系。一切節(jié)約歸根到底都是資源的節(jié)約。實現(xiàn)了節(jié)約，資源就能發(fā)揮更大的作用。

2、是不斷完善投資體制、實現(xiàn)投資宏觀調(diào)控的需要

當前，投資領(lǐng)域的突出問題是投資效益很不理想，包括低水平重復(fù)建設(shè)，嚴重的損失浪費和資產(chǎn)流失，建設(shè)市場秩序不規(guī)范，投資效益差、效率低。產(chǎn)生這些問題的原因是多方面的，主要是投資管理體制不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，缺乏有效的投資責(zé)任和風(fēng)險約束機制；法制不健全，缺乏規(guī)范投資經(jīng)濟運行的法規(guī)、標準；投資管理制度不完善，內(nèi)部缺乏控制，外部監(jiān)管不力。面對這些新情況、新問題，審計機關(guān)必須調(diào)整固定資產(chǎn)投資審計的目標和重點，從以往以注重查處違紀違規(guī)問題的傳統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計，向以機制為中心，注重解決對權(quán)力的制約和監(jiān)督、解決體制不適應(yīng)、解決法規(guī)不健全、解決管理不完善等宏觀管理方面問題的效益審計轉(zhuǎn)變。

政府投資是否這到了預(yù)期效益，投資效果如何？這就需要通過效益審計予以客觀評價。通過效益審計，揭示投資建設(shè)過程中存在的問題，深層次剖析投資管理體制中的缺陷和不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的方面和環(huán)節(jié)，從而不斷完善投資管理體制。對建成項目的效益狀況予以綜合審計評價并與預(yù)期效益進行對比分析，分析產(chǎn)生差距的原因，提出改進的意見和建議，使政府投資能充分發(fā)揮改善投資結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)社會投資方向的宏觀導(dǎo)向作用，促進國民經(jīng)濟和社會持續(xù)、快速、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

3、是深入貫徹《審計法》的要求以及投資審計自身發(fā)展的需要

《審計法》第二條規(guī)定：審計機關(guān)對審計行政管轄范圍內(nèi)的“財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督”，對效益性進行審計，是審計機關(guān)審計目標之一，具體到建設(shè)項目審計工作中，就是對投資效益進行審計，包括：建設(shè)資金的使用效果，即建設(shè)資金的使用是否達到預(yù)期的目標；建設(shè)資金的運用效率，也就是合理利用程度；經(jīng)營性建設(shè)項目產(chǎn)生的收益，即經(jīng)濟效益，實際工作中，相當一部分建設(shè)項目，如教育、科學(xué)、文化方面的建設(shè)項目，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益或經(jīng)濟效益很小，但這些項目卻可以帶來巨大的社會效益。

自1983年審計機關(guān)成立以來，我國投資審計主要是以工程管理、財務(wù)收支為主體的真實性、合法性審計。由于我國尚處于經(jīng)濟改革和轉(zhuǎn)軌的時期，按發(fā)展中國家所經(jīng)歷的一般規(guī)律，這個時期，建筑市場管理、經(jīng)濟秩序都比較混亂，違法違紀和腐敗現(xiàn)象都比較容易滋生。因此，我國投資審計在一個較長時期內(nèi)以查錯防弊為主要任務(wù)，是從實際出發(fā)的必然選擇。

經(jīng)過多年的努力，社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，建筑市場逐步規(guī)范，建設(shè)單位管理水平日益提高，檢查監(jiān)督力度不斷加大，建設(shè)領(lǐng)域中的違紀違規(guī)問題有所減少。舉一個明顯的例子，自1998年國家增發(fā)長期建設(shè)國債以來，每年都安排了國債建設(shè)項目審計，從歷年審計結(jié)果來看，最初發(fā)現(xiàn)擠占、挪用國債資金問題十分嚴重，而最近兩年，已幾乎沒有擠占、挪用現(xiàn)象。隨著項目管理不斷完善、行為日漸規(guī)范，在日前的建設(shè)領(lǐng)域常規(guī)項目審計中，仍以查錯防弊為重點，審計人員往往會陷入無從下手的困境。

在這種情況下，面對新的形勢和新的要求，適時將投資審計從以真實性和合法性審計為重點轉(zhuǎn)向以合理性、效益性為重點，即逐步過渡到投資領(lǐng)域的效益審計，是當前擺在我們面前的一項迫切歷史使命。投資領(lǐng)域開展效益審計有益于實現(xiàn)投資審計的最終目標，即節(jié)約政府投資，減少損失浪費，促進提高投資效益。在國外發(fā)達國家，政府投資審計的最主要內(nèi)容就是效益審計，即圍繞評價政府投資的“經(jīng)濟性、效率性、效果性”開展工作。借鑒國外先進審計經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，從項目審計著手，以真實性、合法性審計為基礎(chǔ)，探索在投資領(lǐng)域開展效益審計的新路子和新方法，是今后我國投資審計發(fā)展的主要方向。

三、投資效益審計目標 總體目標

具體目標

1、檢查項目決策和管理環(huán)節(jié)，促進加強項目管理

2、以經(jīng)濟效益為基礎(chǔ)，全面客觀評價項目投資效益

3、促進有關(guān)部門和單位科學(xué)合理運用和分配資源

四、投資效益審計內(nèi)容 總體思路

具體內(nèi)容

1、以可行性研究報告為基礎(chǔ)的項目決策評價

2、以建設(shè)管理為基礎(chǔ)的管理責(zé)任評價

3、以建設(shè)成本為基礎(chǔ)的資金使用的經(jīng)濟性效率性評價

4、以項目后評估為基礎(chǔ)的投資效益評價

五、開展效益審計應(yīng)注意的幾個問題

效益審計在我國尚處在起步階段，目前，搞好效益審計，要正確處理好以下幾個問題：

1、轉(zhuǎn)變觀念，增強宏觀意識和創(chuàng)新意識

由于傳統(tǒng)審計范圍狹窄，目的單一，審計人員只是圍繞財務(wù)收支狀況進行審計，所以審計的監(jiān)督作用十分有限。審計人員受傳統(tǒng)審計思維模式的束縛，在實際工作中，就事論事，不能從宏觀全局著眼，從機制上、體制上提出解決問題的根本措施。效益審計目的不再是單純的查錯防弊，而更注重通過審計揭示存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，提出建設(shè)性的意見和建議。這就要求審計人員轉(zhuǎn)變觀念，增強宏觀全局意識，在審計技術(shù)方法上不斷探索創(chuàng)新。要改變過去單純的財務(wù)收支審計為多種形式各項內(nèi)容的綜合審計。在方式方法上，要采取審計與審計調(diào)查相結(jié)合，點上微觀審計與面上宏觀抽樣相結(jié)合，重點問題審計與跟蹤審計調(diào)查相結(jié)合。在取證模式上，應(yīng)積極開展以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。在審計操作技能上，應(yīng)加快開發(fā)、應(yīng)用審計軟件的步伐，建立審計信息網(wǎng)絡(luò)體系，推廣計算機輔助審計，并逐步向網(wǎng)絡(luò)化審計發(fā)展。

2、項目選擇要充分論證

3、關(guān)于效益審計評價標準 要不要統(tǒng)一的評價標準的爭論

結(jié)論：要有統(tǒng)一的評價工作體系，不建立統(tǒng)一的評價標準

一是已有的行業(yè)標準。每個行業(yè)各有不同的模式、不同的特點，不可能為所有的行業(yè)制定一個統(tǒng)一的評價標準。因此，我們利用各行業(yè)已有的行業(yè)標準作為效益審計評價標準是一種有效而經(jīng)濟的手段，但前提是審計之前必須對所審計的項目和行業(yè)進行充分的了解，收集一些重要的行業(yè)標準。

二是

二ＯＯ六年十月

第三篇：固定資產(chǎn)審計

任務(wù)五

固定資產(chǎn)審計

一、確定固定資產(chǎn)審計目標； A 內(nèi)控是否完善

B資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。C所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。

D記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。

E固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤已恰當記錄。F固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。

對比：一般審計目標分為九項：①總體合理性；②真實性；③完整性；④所有權(quán)；⑤估價；⑥截止；⑦機械準確性；⑧披露；⑨分類。這九項適用所有項目。

二、審計程序

1、初步評估風(fēng)險

基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。

2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。發(fā)現(xiàn)差異，進一步調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)

2、內(nèi)控制度的測試：了解固定資產(chǎn)管理的規(guī)范流程，了解內(nèi)控制度，進行被審計單位的內(nèi)控測試

3、實質(zhì)性程序的分析

三、案例分析

基本案情1:審計人員對某公司固定資產(chǎn)進行審查時，發(fā)現(xiàn)下列問題：

2008年9月購入專用設(shè)備一臺，買價300 000元，共發(fā)生運雜費2 000元和設(shè)備安裝費2 500元，兩筆費用都計入管理費用。專用設(shè)備于該年9月投入使用（該設(shè)備預(yù)計凈殘值為0，采用直線法折舊，年折舊率為10%）。

分析要點:指出上述處理存在的問題,并作賬務(wù)調(diào)整。

答案提示：存在固定資產(chǎn)的計價錯誤。購入固定資產(chǎn)的原值包括買價，運雜費和安裝調(diào)試費。由于計價錯誤，將會影響到本損益及資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)項目及折舊額。現(xiàn)調(diào)整如下：

應(yīng)補提的折舊數(shù)＝4 500×10%×3/12＝112.5（元）借：固定資產(chǎn) 4 500 貸：累計折舊 112.50 以前損益調(diào)整 4 387.50 基本案情2：審計人員在審查2008年11月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提折舊情況,在審閱固定資產(chǎn)明細賬和制造費用明細賬時發(fā)現(xiàn)以下情況: ⑴ 10月末車間計提折舊額為14 000元,年折舊率為6%；

⑵ 10月末購入設(shè)備一臺，原值20 000元，已安裝交付使用；

⑶ 10月份將原來未使用的一臺設(shè)備投入車間使用，原值為10 000元； ⑷ 10月份交外單位大修設(shè)備一臺，原值50 000元；

⑸ 10月份技術(shù)改造設(shè)備一臺，當月交付使用，該設(shè)備原值為200 000元，技術(shù)改造支出50 000元，變價收入20 000元；

⑹ 11月份該車間設(shè)備計提折舊21 000元。

分析要點：該企業(yè)10月份計提折舊無誤，驗證11月份計提折舊數(shù)是否正確。答案提示：審計人員依據(jù)固定資產(chǎn)折舊的計提范圍，驗算該車間2008年11月份應(yīng)提折舊額： 000+[20 000+10 000+（200 000+50 000-20 000）]×6%/12＝15 300（元）該企業(yè)多提折舊額＝21 000-15 300＝5 700（元）審計人員對有關(guān)會計人員詢問后證實，多提折舊系會計人員計算差錯所致，建議企業(yè)將多提折舊予以沖回，賬務(wù)調(diào)整如下：

借：累計折舊 5 700 貸：制造費用 5 700 基本案情3:審計人員對某公司固定資產(chǎn)進行審查時，發(fā)現(xiàn)下列問題： 2008經(jīng)批準出售車床一臺，原價57 000元，已提折舊12 840元，凈值44 360元，出售所得價款35 560元，會計處理為：

借：銀行存款 35 560 貸：營業(yè)外收入 35 560 借：累計折舊 12 840 營業(yè)外支出 44 360 貸：固定資產(chǎn) 57 200 分析要點：根據(jù)上述資料，分析所存在的問題，并根據(jù)審計結(jié)果編制調(diào)整分錄。

答案提示:固定資產(chǎn)清理會計處理錯誤。出售固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。正確的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理 44 360 累計折舊 12 840 貸：固定資產(chǎn) 57 200 借：銀行存款 35 560 貸：固定資產(chǎn)清理 35 560 借：營業(yè)外支出 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800 該公司會計處理錯誤，但不影響資產(chǎn)和收益，不必進行調(diào)整。

基本案情4：審計人員審查F公司自營建造的廠房時，發(fā)現(xiàn)其賬面所列投資額與現(xiàn)實狀況存在較大出入，懷疑該公司可能將工程支出擠入了生產(chǎn)成本或期間費用。審計人員查閱了本的產(chǎn)品成本及管理費用，發(fā)現(xiàn)該公司某產(chǎn)品1月至6月的單位成本水平高于以往任何時期，同期的管理費用也高于正常情況。根據(jù)這一線索，審計人員詳細審閱了該期間的生產(chǎn)領(lǐng)料單，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)料單中所記錄的原材料20噸總額50萬元實際用于在建工程。審計人員通過對照工資分配表上的姓名，發(fā)現(xiàn)在建工程人員的工資列入了同期管理費用，共計100 000元。

分析要點：指出F公司在建工程上存在的問題，并提出相應(yīng)審計意見。答案提示：審計人員認為該公司將在建工程支出列入生產(chǎn)成本和管理費用，混淆了資本性支出和收益性支出的界限。虛增當期費用，影響了當期損益，也造成在建工程成本計算不真實。建議F公司沖回多計的生產(chǎn)成本及管理費用，調(diào)整在建工程成本。調(diào)整分錄如下：

借：在建工程 685 000 貸：庫存商品 500 000 管理費用 100 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）85 000 基本案情5：注冊會計師張紅審計夏華股份有限公司2008會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2008年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會計處理情況是：

設(shè)備A：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，經(jīng)認定其轉(zhuǎn)讓價值為2萬元。夏華股份有限公司全額提取減值準備。

設(shè)備B：賬面原值200萬元，累計折舊50萬元；已提取減值準備150萬元，該設(shè)備上已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額計提減值準備，夏華股份有限公司本又計提累計折舊3萬元。

分析要點：指出上述夏華股份有限公司的會計處理存在的問題，應(yīng)如何處理？

答案提示：對于設(shè)備B，只有當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的情況下，方可計提全額準備，而夏華股份有限公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值2萬元，因此，不符合全額計提減值準備的條件，夏華股份有限公司全額計提減值準備的做法將會使企業(yè)的費用多計、利潤少計、固定資產(chǎn)的價值虛減。應(yīng)沖回所計提的減值準備，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。

對于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應(yīng)在按規(guī)定程序核準報廢處理前，全額計提減值準備。而且在對資產(chǎn)計提了全額減值準備后不再計提折舊，應(yīng)及時對其進行處理。夏華股份有限公司不僅未對此設(shè)備進行處理，反而計提了2萬元的累計折舊。此做法將會使企業(yè)費用虛計、利潤少計。注冊會計師應(yīng)建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。

基本案情6：注冊會計師張紅、李利審計夏華股份有限公司2008會計報表的固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)2008公司對綜合辦公樓進行了較大的改建，并于2008年7月投入使用，改建總支出為400萬元。在改建過程中實現(xiàn)變價收入50萬元，改建后預(yù)計可使用年限為15年。截止7月31日原辦公樓的原值為800萬元，累計折舊為400萬元，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年。夏華公司對于改建后的辦公樓仍采用40年計提折舊。

分析要點：指出上述案例中存在的問題，應(yīng)如何處理？ 答案提示：《企業(yè)會計制度》第三十六條規(guī)定：企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

因此，夏華股份有限公司的上述事項，是在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建，改善或擴大了原有固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的流入能力，故此，應(yīng)根據(jù)原有的剩余賬面價值加上新支出作為新的原值入賬，即800萬元-400萬元+400萬元-50萬元=750萬元，并根據(jù)此原值扣除預(yù)計的凈殘值后，按改建后的預(yù)計可使用年限即15年計算每年應(yīng)計提的折舊額。

基本案情7：注冊會計師張紅、李利對夏華股份公司2008年會計報表中“固定資產(chǎn)及累計折舊”項目審計時對該公司2008固定資產(chǎn)增加、減少情況實施了必要的抽查，并對實物資產(chǎn)進行了抽盤。根據(jù)固定資產(chǎn)實物盤點資料記錄，非生產(chǎn)用東風(fēng)140汽車賬面20臺，實際盤點16臺。經(jīng)查閱有關(guān)資料及向有關(guān)人員調(diào)查，了解到這4臺汽車已于2008年6月20日變賣，實際收款48 000元，并將實際收到的價款計入“其他應(yīng)付款”科目。這4臺車變賣時的賬面原值為220 000元，累計折舊170 000元，凈值為50 000元，該固定資產(chǎn)月折舊率為10%。分析要點：指出上述交易事項存在的問題及應(yīng)如何進行調(diào)整。

答案提示：

存在問題：1.由于變賣的固定資產(chǎn)未減少固定資產(chǎn)賬面價值，造成多計提折舊6個月，計22 000元（220 000×10%）

2．變賣出售固定資產(chǎn)收入48 000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目，不能記入“其他應(yīng)付款”科目。

3．固定資產(chǎn)出售應(yīng)作固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。

為此，應(yīng)建議夏華股份有限公司首先沖回多提的折舊，即：

借：累計折舊 22 000 貸：管理費用——折舊費 22 000 然后，根據(jù)上述說明進行如下調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)清理 72 000 累計折舊 148 000 貸：固定資產(chǎn) 220 000 借：其他應(yīng)付款 48 000 貸：固定資產(chǎn)清理 48 000 借：營業(yè)外支出 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理 24 000 基本案情8：注冊會計師在審計某公司賬目時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金支出日記賬的一項摘要欄記錄有“付拆除設(shè)備勞務(wù)費600元”，在“庫存現(xiàn)金收入日記賬”和“銀行存款收入日記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記載。注冊會計師懷疑該公司可能將報廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入了“小金庫”。注冊會計師首先審閱該記賬憑證，其原始憑證為一張領(lǐng)導(dǎo)批準的白條“支付給王某設(shè)備拆除費600元”，該公司會計處理為：

借：管理費用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 同時，注冊會計師審查了該公司的固定資產(chǎn)明細賬，發(fā)現(xiàn)本月份的一張憑證的摘要欄記錄有“報廢設(shè)備一臺”，調(diào)出該憑證，其會計處理為：

借：累計折舊 80 OOO 營業(yè)外支出 20 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 根據(jù)調(diào)查，該設(shè)備已經(jīng)被運往LM公司，而且LM公司出價40 000元購買該報廢設(shè)備，并有該公司的白條收據(jù)。

分析要點：被審單位上述的會計處理表明了什么？指出被審單位應(yīng)如何進行調(diào)整？ 答案提示：上述事實表明，該公司在清理固定資產(chǎn)過程中，通過將清理支出記入管理費用，而將出售固定資產(chǎn)的收入轉(zhuǎn)入“小金庫”，在賬務(wù)處理上不通過“固定資產(chǎn)清理”科目，以掩人耳目。

建議被審單位作如下調(diào)賬分錄為：(1)調(diào)整支付拆除費

借：固定資產(chǎn)清理 600 貸：管理費用 600(2)收到清理收入

借：庫存現(xiàn)金 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000(3)計算應(yīng)交營業(yè)稅金（40 000×5%=2000）

借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 2 000(4)調(diào)整營業(yè)外收支

借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：營業(yè)外支出 20 000(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理結(jié)果

借：固定資產(chǎn)清理 17 400 貸：營業(yè)外收入 17 400 常見固定資產(chǎn)錯弊：

1．未按標準和原則劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品。2．固定資產(chǎn)分類不正確 3．固定資產(chǎn)計價錯弊（1）計價方法錯誤；（2）價值構(gòu)成錯誤；（3）任意變動固定資產(chǎn)的賬面價值。4．固定資產(chǎn)修理業(yè)務(wù)及其支出不真實、不合理。

5．企業(yè)不按照國家有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定提取折舊，以通過擴大或縮小折舊費用最終達到減少或擴大利潤的目的。其主要表現(xiàn)在：

（1）未按規(guī)定的范疇計提折舊（2）未按規(guī)定選用折舊方法（3）未按規(guī)定確定折舊年限（4）折舊方法與折舊年限隨意變動

（5）固定資產(chǎn)的凈殘值預(yù)計不符合規(guī)定（6）月折舊額的計算不真實、不正確

第四篇：重點歸納——固定資產(chǎn)投資審計

審計準備階段工作： 1． 確定審計項目 2． 成立審計小組 3． 編制審計方案

4． 初步手機審計資料

5． 下達審計通知書（或簽訂審計委托書）

※ 建設(shè)項目投資決策審計的內(nèi)容：

1． 審計前期決策程序的合規(guī)性（完整，前后呼應(yīng)，符合建設(shè)要求，與建設(shè)程序一致）2． 審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質(zhì)和級別的合規(guī)性（審批合法營業(yè)執(zhí)照和資格證書，甲級：全國范圍內(nèi)大中型，乙級：地方或行業(yè)范圍內(nèi)中小型）

3． 審計可行性研究報告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度（技術(shù)、經(jīng)濟、生產(chǎn)布局可行）4． 審計投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財務(wù)評價是否可行（財務(wù)贏利能力，清償能力，財務(wù)外匯平衡能力）

設(shè)計工作審計的內(nèi)容：

1． 審計設(shè)計單位的資質(zhì)和級別（甲：全國，大中小；乙：中小；丙：小）2． 審計設(shè)計依據(jù) 3． 審計設(shè)計方案 4． 審計審計圖紙 5． 審計設(shè)計收費

6． 審計設(shè)計質(zhì)量保證體系

建設(shè)項目招標投標程序： 1． 建設(shè)單位項目報建 2． 招標管理機構(gòu)審查 3． 招標申請

4． 資格預(yù)審文件、招標文件的編制與送審 5． 編制標底

6． 發(fā)出招標邀請函 7． 資格審查

8． 發(fā)出或發(fā)售招標文件 9． 勘察現(xiàn)場

招投標審計的要點：

1． 審計招標投標條件是否具備

2． 審計招標文件內(nèi)容是否完整，有關(guān)要求是否合理 3． 審計標底與投標報價是否真是、準確 4． 審計招投標程序是否合法合規(guī)

5． 審計招標投標的管理工作是否規(guī)范

※ 案例：平臺國債項目審計（招投標），合同審計，建設(shè)項目（財務(wù)審計）合同 ※《招投標法》P359

10．投標預(yù)備會議

11．投標文件的編制與遞交 12．工程標底價格的報審 13．開標 14．評標 15．中標

16．簽訂合同

基本程序

招標－投標－開標－評標－中標－合同 合同審計的內(nèi)容：

1．審計合同是否合法有效 2．審計合同內(nèi)容是否完整 3．審計合同條款是否矛盾

4．審計合同條款表達是否清楚 5．審計合同簽定條件是否具備

※ 判斷：獨立法人單位的合同不需要審批

簽訂合同本身內(nèi)容外，價格也要補充

語句禁止含糊不清（如：基本竣工，設(shè)計圖紙之外的設(shè)計變更）

設(shè)計概算的費用構(gòu)成： 1． 建筑工程費用

2． 設(shè)備安裝工程費用

3． 設(shè)備購置費

4． 工器具及生產(chǎn)家具購置費用 5． 其他工程費用 6． 預(yù)備費

7． 建設(shè)期貸款利息

※ 計算：進口設(shè)備——貨價，國際運費，國際運輸保險費＝（貨價＋國際運費）/（1－保險費費率）×保險費費率，銀行財務(wù)費用=貨價×銀行財務(wù)費率(0.4％-0.5%)，外貿(mào)手續(xù)費＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費）×外貿(mào)手續(xù)費率（1.5%），關(guān)稅＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費）×關(guān)稅稅率，增值稅＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費＋關(guān)稅）×增值稅稅率，國內(nèi)運雜費

※ 計算：預(yù)備費

基本預(yù)備費=（建筑工程費＋設(shè)備安裝工程費＋設(shè)備購置費＋工器具購置費＋其他工程費）×固定費率

價差預(yù)備費＝PF=∑It【（1＋f）t－1】(t=0-n)

※ 計算：建設(shè)期貸款利息 Qt=(Pt-1+1/2At)i Q=∑(Pt-1+1/2At)i

竣工決算審計的程序與內(nèi)容： 1． 審計施工合同 2． 審計單位造價

3． 審計工程量及各項費用的計算

4． 審計設(shè)計變更

5． 審計材料價差＝材料預(yù)算用量×（材料的實際價－材料的預(yù)算價）6． 審計獨立費用

審計主要審計哪些資料：

施工合同，圖紙，財務(wù)資料（計算憑證），簽證有關(guān)資料，實體變更通知單等 資金運動流程：

貨幣資金－儲備資金－結(jié)算資金－在建資金－建成資金－交付使用資產(chǎn)

財務(wù)核算規(guī)定

績效審計重點、難點、發(fā)展：

1．績效審計內(nèi)容體系：財務(wù)效益，國民經(jīng)濟效益，環(huán)境效益和社會效益評審體系 2．圍繞三要素：經(jīng)濟性、效率性、效果性（環(huán)境性、公平性）

經(jīng)濟性—適當考慮質(zhì)量的前提下盡量減少獲得或使用資源的成本（少支出）

效率性－一定的投人所能得到的最大產(chǎn)出或一定的產(chǎn)出所需的最少投入（支出合理）效益性－商品、服務(wù)或其結(jié)果在多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標以及其他預(yù)期效果（支出得當、支出有價值，而且是高價值）

三者并沒有明確的界限區(qū)分。因此，績效審計的績效檢查，必須綜合一起進行查察、考慮。3． 績效審計理論依據(jù)：財務(wù)效果理論、外部效果理論、新公共管理理論、可持續(xù)發(fā)展理論、循環(huán)經(jīng)濟

4．美國“績效審計”，加拿大“綜合審計”，英國“物有所值審計”

5．我國發(fā)展晚，面臨問題（審計觀念比較落后，政府體制不夠順，公共財政不健全，審計范圍較窄，審計標準缺乏，審計人員素質(zhì)偏低），加強解決（加強審計宣傳，樹立績效審計觀念，深化我國政府體制改革，完善績效審計的法律法規(guī)，處理好績效審計與傳統(tǒng)審計的關(guān)系，做好政府績效審計的試點工作，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)）

建設(shè)項目質(zhì)量管理審計要點：

1． 審查施工單位工程活動是否嚴格執(zhí)行基本建設(shè)程序，應(yīng)堅持先勘察、后設(shè)計、再施工的原則

2． 審查施工單位是否將工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)等級的單位，是否將建設(shè)工程肢解發(fā)包 3． 審查施工單位是否依法對工程建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購進行招標 4． 審查施工單位工程項目是否是按規(guī)定實行建立的建設(shè)工程，建設(shè)單位是否委托具有相應(yīng)資質(zhì)等級的工程監(jiān)理單位進行監(jiān)理

5． 審查施工單位在領(lǐng)取施工許可證或開工報告前，是否按照國家有關(guān)規(guī)定辦理工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)

6． 審查施工單位采購的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備，是否符合合同約定，建設(shè)單位應(yīng)當保證建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備符合設(shè)計文件和合同要求

7． 審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結(jié)構(gòu)變動的裝修工程施工前，是否委托原設(shè)計單位或具有相應(yīng)資質(zhì)等級的設(shè)計單位提出設(shè)計方案；沒有設(shè)計方案的，不得施工

8． 審查施工單位收到建設(shè)工程竣工報告后，是否組織設(shè)計、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進行竣工驗收

9． 審查施工單位是否依法取得相應(yīng)等級的資質(zhì)證書并在其資格等級許可的范圍內(nèi)承攬工程 10．審查施工單位是否嚴格按照工程設(shè)計圖紙和施工技術(shù)標準施工，有無擅自修改工程設(shè)計，有無偷工減料 11．審查施工單位有無建立、健全施工質(zhì)量的檢驗制度，嚴格工序管理

12．審查國家機關(guān)工作人員在建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督管理工作總有無玩忽職守、濫用職權(quán)、徇私舞弊，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給與行政處罰

第五篇：固定資產(chǎn)建設(shè)審計實施細則

漢陰縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社 固定資產(chǎn)建設(shè)項目審計實施細則

第一章總則

第一條為加強農(nóng)村信用社建設(shè)項目的投資管理，節(jié)約建設(shè)資金，提高投資效益，防止發(fā)生違法違紀問題，根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)和《陜西省農(nóng)村合作金融機構(gòu)固定資產(chǎn)管理辦法》、《陜西省農(nóng)村信用社固定資產(chǎn)稽核審計現(xiàn)場操作細則》、《陜西省農(nóng)村合作金融機構(gòu)實行社務(wù)公開的指導(dǎo)意見》、《安康市農(nóng)村信用社固定資產(chǎn)建設(shè)項目審計辦法》等文件規(guī)定，結(jié)合全縣農(nóng)村信用社的實際，特制定本辦法。

第二條本辦法適用于漢陰縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社（以下簡稱聯(lián)社）。第三條建設(shè)項目審計，是對新建、改建、擴建、修繕、裝修等項目實施審計監(jiān)督的有效手段，是自建設(shè)項目開始到竣工交付使用期間實施的全過程審計監(jiān)督。

第四條建設(shè)項目審計由聯(lián)社稽核審計部負責(zé)組織實施。組建項目審計組，進駐現(xiàn)場，實施專項審計。項目審計組在審計派出單位的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，對派出單位負責(zé)。

第五條建設(shè)項目審計必須堅持“誰審批誰審計”的原則。辦事處負責(zé)審計辦事處審批和上報省聯(lián)社審批的項目，聯(lián)社負責(zé)審計本聯(lián)社審批的項目。凡省聯(lián)社、辦事處和聯(lián)社審批的建設(shè)項目，要先通過中介機構(gòu)進行外部審計，再進行行業(yè)內(nèi)部審計。

第六條建設(shè)項目的預(yù)算、招標、合同、付款、結(jié)算等，必須經(jīng)過各級審計部門審計。工程項目未經(jīng)審計，財務(wù)部門不得列入固定資產(chǎn)賬務(wù)核算。第七條建設(shè)項目審計遵循“掌握政策、依法審計、堅持原則、客觀公正、維護信用社利益”的指導(dǎo)思想，審計時要做到“深入現(xiàn)場、依據(jù)充分、計價合理、計算準確”，確保審計質(zhì)量。

第二章工作職責(zé)

第八條負責(zé)貫徹執(zhí)行上級頒發(fā)的有關(guān)建設(shè)項目審計方面的方針、政策、規(guī)定和概（預(yù)）算定額及取費標準。

第九條監(jiān)督檢查所有建設(shè)項目預(yù)、結(jié)算。

第十條監(jiān)督檢查建設(shè)項目的招、投標會議程序及招、投標文件的合規(guī)、合法性。

第十一條監(jiān)督檢查各項基建、裝修、維修項目施工、監(jiān)理程序的合規(guī)、合法性。

第十二條監(jiān)督檢查項目的圖紙會審和竣工驗收程序的合規(guī)、合法性。

第十三條監(jiān)督檢查其他相關(guān)程序的合規(guī)、合法性，定期向辦事處、聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)報告項目建設(shè)和審計情況。

第三章審計內(nèi)容

第十四條審計建設(shè)項目的立項、審批、公示程序的合規(guī)性。第十五條審定建設(shè)項目的設(shè)計、圖紙變更、施工圖預(yù)算、招標投標程序合法性和有效性，審定項目施工承建企業(yè)資質(zhì)及是否屬有權(quán)部門批準的入圍企業(yè)等，審定意見書作為項目實施依據(jù)。

第十六條審定建設(shè)項目合同進度撥款，審定結(jié)論作為撥款依據(jù)。第十七條審計建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等方面的招標活動和工程發(fā)包情況。第十八條審計建設(shè)項目有關(guān)的合同，審查合同的訂立、效力、履行、變更、轉(zhuǎn)讓、終止的真實性和合法性。

第十九條審計項目預(yù)算編制的依據(jù)是否正確，選用的定額、取費的標準是否恰當、配套。

第二十條審計建設(shè)項目資金管理與使用情況，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況；審計監(jiān)督勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、材料采購等單位與工程項目有關(guān)的基建財務(wù)收支。

第二十一條審計建設(shè)項目的現(xiàn)場簽證，檢查隱蔽工程、項目定價、材料定價等現(xiàn)場簽證的真實性、合理性。

第二十二條審計建設(shè)項目施工進度報量、甲方供料、撥付款的真實性、合理性。

第二十三條審計建設(shè)項目設(shè)備、材料的采購、保管、使用情況，審查設(shè)備、材料核算的真實性、合法性和有效性。

第二十四條審計項目竣工結(jié)算和工程決算。項目竣工后，由預(yù)算人員先審核施工單位竣工結(jié)算書，再報送聯(lián)社、辦事處實施審計，憑工程結(jié)算明細表和審計結(jié)論，實施結(jié)算和決算。

第四章審計資料

第二十五條建設(shè)項目審計相關(guān)文件資料：

（一）項目建議書（項目批準報告）或可行性研究報告（包括：新建房屋結(jié)構(gòu)、土地產(chǎn)權(quán)、土地性質(zhì)、建設(shè)理由、項目概算、總體造價等資料）；

（二）修正總概算及審批文件（包括：建筑面積、單位造價、總造價、設(shè)計費、招標費、檢測費等資料）；

（三）工程合同或協(xié)議書；

（四）規(guī)劃許可證書、安全評審意見書、施工組織設(shè)計；

（五）形象設(shè)計、圖紙會審紀要；

（六）施工單位的工程預(yù)、決算；

（七）項目的設(shè)計效果圖、施工圖；

（八）項目變更通知、協(xié)議，施工過程中的簽證單、隱蔽工程記錄、經(jīng)濟簽證、技術(shù)核定單及其他影響工程造價的有關(guān)資料；

（九）采購設(shè)備及主要材料的合同、清單、出入庫資料及其他資料；

（十）項目招投標文件、最終標底核準單、中標函、中標通知書；

（十一）項目竣工驗收證明，銀行往來及債權(quán)債務(wù)對帳簽證資料；

（十二）項目決算自核審增（減）情況的說明（包括在自核時與施工單位商談意見）；

（十三）招投標單位的資質(zhì)、信譽度、工程業(yè)績、省聯(lián)社入圍證明等資料；

（十四）其他相關(guān)資料。

第二十六條被審計單位對提供資料的真實性、合法性、完整性負責(zé)，并對項目資料實行永久保管。

第五章審計程序

第二十七條審計準備。制定審計方案，成立審計組，確定組長、主查人員。

第二十八條審計實施。

（一）召開審前座談會，明確審計任務(wù)、時間安排等；

（二）公示審計對象、審計內(nèi)容、審計組成員及聯(lián)系方式等，接受群眾舉報、監(jiān)督；

（三）根據(jù)國家和地區(qū)制定的定額標準、工程量計算規(guī)則、材料價格及取費標準，逐項進行驗算、核實和修正，結(jié)合簽證進行調(diào)整。

第二十九條審計報告。對于重大問題或有分歧、爭議的問題，及時上報派出單位；審計部門對審計項目撰寫《事實確認書》，經(jīng)被審計單位確認并簽署意見，撰寫審計報告，連同審計基礎(chǔ)資料一并提交派出單位。

第六章審計方法

第三十條立項審批程序的審計方法。

（一）項目單位是否對擬建項目進行可行性調(diào)查；

（二）可行性調(diào)查報告和立項申請報告等技術(shù)資料是否符合要求，立項申請是否逐級上報有權(quán)審批部門審批，有無逆程操作行為。

第三十一條項目資金來源的審計方法。

（一）項目專用資金是否有上級管理部門下達的建設(shè)計劃，項目開工當年所需資金是否落實；

（二）自籌項目資金是否專戶儲存；

（三）允許在業(yè)務(wù)管理費列支的維修費用，是否有上級管理部門的項目計劃批準書，是否有截留利潤、成本費用、其他應(yīng)收款掛賬、拖欠工程款等不正當?shù)馁Y金來源。

第三十二條項目資金運用的審計方法。

（一）項目資金是否多頭開戶；

（二）資金往來是否正常，結(jié)付材料、工程款是否與實際發(fā)生額相符；

（三）資金去向是否為工程承包合同單位，是否有挪用、轉(zhuǎn)移資金；

（四）付款手續(xù)是否合規(guī)，有無經(jīng)辦人、證明人、審批人簽字；

（五）項目資金是否計存款利息收入；

（六）預(yù)付工程款是否與承包方“工程價款預(yù)支賬單”相符。第三十三條項目招、投標的審計方法。

（一）公開招標：報刊、廣播、電視等方式發(fā)布招標公告情況；

（二）邀請招標：應(yīng)向具備資質(zhì)的三家以上單位發(fā)出投標邀 請書；

（三）項目招、投標是否合規(guī)，參加競標單位是否符合數(shù)量要求；是否按程序由招標單位自行編制或委托具有編制標底能力的咨詢、造價管理部門編制標底；開標前是否有標底泄露；是否有相關(guān)部門、單位干預(yù)招標項目標底的確定等。

第三十四條項目合同合規(guī)、合法性的審計方法。

（一）合同是否按“慎重穩(wěn)妥、實事求是”的原則簽訂，內(nèi)容是否真實、有效、明確，手續(xù)是否按規(guī)定進行公證或鑒證，是否使用國家或當?shù)刂贫ǖ慕y(tǒng)一文本；

（二）合同雙方是否具有法人資格，施工單位企業(yè)資質(zhì)證、等級證、項目經(jīng)理證件及履行合同的能力，合同是否明確雙方義務(wù)與責(zé)任、以及發(fā)生爭議的解決途徑等。

第三十五條項目財務(wù)賬的審計方法。

（一）是否將未完成的工作量虛列完成，是否提前撥付、轉(zhuǎn)移挪用工程款；

（二）材料設(shè)備價格及運輸、采購、保管等費用的核算是否正確；

（三）列入待攤費用的各項支出是否合理；

（四）勘察、設(shè)計、征地、拆遷等費用是否符合建設(shè)的規(guī)定和標準；

（五）是否堅持“一支筆”審批建設(shè)資金；

（六）有無“白條”列賬或用一般材料發(fā)票代替建筑安裝稅票；

（七）基建款、預(yù)付備料款是否有施工現(xiàn)場代表簽字認可，并經(jīng)建設(shè)項目主管領(lǐng)導(dǎo)簽字，是否提前撥款和超額撥款；尾款是否待工程竣工驗收留足保修款后進行清算。

第三十六條項目交付使用程序的審計方法。

（一）項目是否達到設(shè)計要求，項目竣工驗收報告是否經(jīng)有權(quán)部門驗收，驗收認定是否合格完整；

（二）項目檔案資料是否交付齊全；

（三）移交使用財產(chǎn)是否齊全；

（四）項目交付手續(xù)是否齊全。第三十七條項目竣工驗收的審計方法。

（一）項目完工后，是否及時組織設(shè)計、施工、建設(shè)單位進行初驗，并向主管部門提出竣工報告；

（二）對驗收工程質(zhì)量問題，是否及時采取措施并予以解決；

（三）項目竣工后，是否做到工完賬清；

（四）是否對剩余材料進行清點核實，做到賬實相符；

（五）是否落實了結(jié)余資金和建設(shè)成本計算。第三十八條包干項目的審計方法。

（一）招、投標是否符合平等競爭原則，標底是否切實可行，有無哄抬標價或不切實際的壓低報價等；

（二）包干合同是否完整，新增項目是否明確計算標準；

（三）包干金額確定后，是否任意調(diào)整工程造價（下列情況除外：地質(zhì)變化、人力不可抗拒的自然災(zāi)害造成重大損失，國家政策或計劃調(diào)整引起預(yù)算變更）；

（四）決算造價與包干金額相差時，調(diào)整造價是否有依據(jù)，是否經(jīng)建設(shè)單位認定。

第三十九條包工不包料項目的審計方法。

（一）包工合同的簽訂是否完整；

（二）包工項目工程量的計算依據(jù)是否為工程造價定額標準；

（三）核對建設(shè)單位所供材料與施工方計算的工程量是否一致；

（四）建設(shè)單位提供的材料，是否按施工圖預(yù)算的數(shù)量、規(guī)格型號進行采購；

（五）工程決算是否完整，建設(shè)單位所供材料是否進入工程決算，包工金額是否交納稅金后進入工程總決算。

第四十條項目檔案資料完整性的審計方法。

（一）項目的提出、調(diào)研、評估、決策、報批、勘測、設(shè)計、施工、調(diào)試、竣工、交付使用等工作活動中形成的文字材料；

（二）圖紙、圖表、聲像等文件材料。包括可行性研究報告、計劃任務(wù)書、設(shè)計基礎(chǔ)資料、設(shè)計文件、工程管理文件；

（三）裝飾裝修及維修工程主要查看申請報告、上級批復(fù)、設(shè)計圖紙、工程預(yù)算、工程合同、隱蔽工程簽證、變更設(shè)計簽證、現(xiàn)場施工報告、驗收報告、工程決算等。

第七章附則

第四十一條安防視頻設(shè)施購置等項目的審計，應(yīng)參照本辦法施行。第四十二條未盡事宜，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四十三條本實施細則由漢陰縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社負責(zé)解釋和修改。

第四十四條本實施細則自印發(fā)之日起施行。