第一篇：城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險探究

內(nèi)容摘要：

摘 要:通過對城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的風(fēng)險及對風(fēng)險問題的探究,可以尋找有效地內(nèi)部審計調(diào)控措施,增強商業(yè)銀行資金的安全性,加快其 發(fā)展。

摘 要:通過對城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的風(fēng)險及對風(fēng)險問題的探究,可以尋找有效地內(nèi)部審計調(diào)控措施,增強商業(yè)銀行資金的安全性,加快其 發(fā)展。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計;風(fēng)險我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計防范風(fēng)險的現(xiàn)狀及問題

1.1 內(nèi)部審計在防范風(fēng)險中起的作用

1.2 商業(yè)銀行內(nèi)部審計防范風(fēng)險存在的問題

獨立性和權(quán)威性是巴塞爾委員會關(guān)于內(nèi)部審計的兩項重要原則,其獨立性主要包括目標(biāo)獨立、機構(gòu)獨立、業(yè)務(wù)獨立以及獨立評價等內(nèi)容。內(nèi)部審計的獨立性,是與樹立審計權(quán)威結(jié)合起來的,惟此才能提高內(nèi)部審計的有效性。而我國商業(yè)銀行仍普遍將內(nèi)審部門置于總行和各級分行支行的行長管理,分支行的內(nèi)審部門由分支行的行長管理,內(nèi)部審計部門對行長負責(zé),內(nèi)審人員的工資報酬、晉升由管轄的行長決定。如下圖:

銀行作為自主經(jīng)營自負盈虧的特殊 企業(yè) ,會很 自然 地把盈利性作為其經(jīng)營的主要目的。作為行長為了業(yè)績?nèi)菀字蛔⒅劂y行的利潤和 經(jīng)濟 效益,愿意從事高風(fēng)險高收益的業(yè)務(wù)。內(nèi)審部門因為服從分行行長的領(lǐng)導(dǎo),即使發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險問題,但可能因為涉及本行的領(lǐng)導(dǎo)或影響銀行的經(jīng)濟利益,會在提交審計報告時有所顧忌,不敢提出客觀的審計建議或者即使提出問題分行領(lǐng)導(dǎo)也不會予以重視。審計部門從設(shè)立開始就缺乏獨立性,因此權(quán)威性也無法保證。

第二篇：試論商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制

試論商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制

［作者：lyw 來源：《現(xiàn)代商業(yè)銀行導(dǎo)刊》 時間：2006-5-23 15:36:15 閱讀：625次］

[字體:]

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險表現(xiàn)形式

近年來，由于發(fā)生了不少上市公司的造假行為，社會審計風(fēng)險已得到了審計界的重視，審計風(fēng)險越來越受到人們的關(guān)注。但人們對內(nèi)部審計風(fēng)險的了解和認知還不夠，思想上還存在一些誤區(qū)，因此，作為銀行內(nèi)部的監(jiān)督部門，有必要了解銀行的內(nèi)部審計風(fēng)險。

根據(jù)國內(nèi)外理論界對審計風(fēng)險的定義，結(jié)合目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計的范圍(遠不止財務(wù)會計報表)，筆者認為，商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險，是內(nèi)部審計部門對商業(yè)銀行在經(jīng)營活動中存在的違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營信息未能充分揭示，而作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論的可能性。這里對商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的闡述實際上包括兩層含義：一是審計部門對違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營信息未能充分揭示；二是審計部門對違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營信息，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的表現(xiàn)形式：

1．違規(guī)操作風(fēng)險，即審計人員沒有遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則進行審計而導(dǎo)致的風(fēng)險。為了規(guī)范內(nèi)部審計操作規(guī)程，銀行系統(tǒng)均制訂了內(nèi)部審計的準(zhǔn)則、操作規(guī)程、辦法等，這些規(guī)章制度是內(nèi)審部門履行職責(zé)時必須要遵守的，但實際工作中受諸多因素的影響，往往存在偏差，這些偏差使內(nèi)審部門“執(zhí)法”行為的“合規(guī)性”受到影響。

2．取證不當(dāng)風(fēng)險，即所取得的審計證據(jù)不充分或者不恰當(dāng)而形成的風(fēng)險。這是在現(xiàn)場審計工作中存在的一種內(nèi)審風(fēng)險，一般都是屬于技術(shù)層面的原因造成的。按照現(xiàn)行內(nèi)審操作一般規(guī)定，對查出的問題必須要有證據(jù)予以證明，即內(nèi)審不僅僅是查出問題，更重要的是要有證據(jù)證明這是個問題，即查證問題。對查出的問題如果不取得足夠的證據(jù)予以說明，所形成的審計結(jié)論就沒有說服力。

3．查證不實風(fēng)險，即對重要的審計事項查證不實、揭露不力而形成的風(fēng)險。銀行內(nèi)審主要是檢查銀行的主要業(yè)務(wù)，尤其是側(cè)重檢查潛在風(fēng)險程度高的業(yè)務(wù)，由于銀行業(yè)務(wù)的行業(yè)特征，對若干業(yè)務(wù)的風(fēng)險識別具有較高的難度。如內(nèi)、外部勾結(jié)盜取銀行資金或套取銀行信貸資金的案件時有發(fā)生，有關(guān)各方對內(nèi)審監(jiān)督的力度和作用提出了質(zhì)疑。就目前銀行內(nèi)審部門來說，單純從事后檢查的角度要確保銀行資金的安全，確實是勉為其難。除內(nèi)、外部勾結(jié)發(fā)生的業(yè)務(wù)風(fēng)險外，同樣可能存在查證不實的情況，這與審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有著緊密聯(lián)系。

4．定性不準(zhǔn)風(fēng)險，即引用政策規(guī)定、業(yè)務(wù)規(guī)章不當(dāng)或定性措辭不盡規(guī)范而導(dǎo)致的風(fēng)險。這是目前較多存在的一種內(nèi)審風(fēng)險，也是制約內(nèi)審工作整體水平發(fā)揮的主要風(fēng)險。

定性不準(zhǔn)包括三種可能：

(1)定性錯誤。內(nèi)審人員對查出問題的判斷完全是錯誤的，對被審事項中某些尚未最終實現(xiàn)的結(jié)果，審計人員作出了可能產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，并與實際嚴重背離的推斷。如在檢查貸款分類業(yè)務(wù)時，沒有依據(jù)借款人的主營業(yè)務(wù)收入判斷借款人的還款能力，而是依據(jù)貸款的擔(dān)保對象或抵押物的保證程度來判斷其歸還的可能，將本來應(yīng)該劃分為次級的貸款，劃分為正常，就屬于定性錯誤。

(2)夸大錯誤的程度。被審事項中存在差錯，但程度上不及審計報告所陳述的嚴重。如對主管會計或行長是否定期檢查制度執(zhí)行情況的問題，從有關(guān)各方得到的信息是主管會計或行長按規(guī)定的要求進行了檢查，有檢查書面材料，但在相關(guān)登記簿上沒有主管會計或行長簽名，定性為登記簿記錄不全比較準(zhǔn)確，而定性為沒有認真執(zhí)行定期檢查制度，就屬于夸大錯誤。

(3)縮小錯誤程度。當(dāng)審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題性質(zhì)較嚴重，被審計單位存在多種重大違規(guī)和錯弊現(xiàn)象，而審計報告中只反映了其中一部分或避重就輕，所形成的審計結(jié)論定性不準(zhǔn)，有大事化小之虞，縮小了錯誤的程度。如檢查發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)企業(yè)將貸款全部用現(xiàn)金方式提走，應(yīng)該定性為未按貸款用途使用資金，而定性為貸款未實行封閉式管理，就屬于縮小了錯誤的程度。有時甚至發(fā)現(xiàn)被審對象或被審事項中存在違反國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)重大錯弊，而審計人員卻出具了無保留意見的審計報告的現(xiàn)象。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

(一)管理體制導(dǎo)致的風(fēng)險

1．內(nèi)部審計缺乏獨立性。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)審部門在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨立，審計人員的組織關(guān)系、經(jīng)濟關(guān)系一般都隸屬所在行，不少銀行雖已逐步建立相對獨立的審計體制，實行“派出“或“交流”制度，但審計人員仍有后顧之憂。主要是在審計人員競聘、部考核、考評、績效分配等環(huán)節(jié)中，審計對象參與甚至起決定性作用，以致審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)問題后不愿或不敢毫無保留地報告。且由于目前各分支機構(gòu)統(tǒng)一法人的觀念尚未真正樹立，出于自身利益的考慮，害怕查出問題，更怕反映問題，因而總是有意無意地干擾內(nèi)審工作，各商業(yè)銀行的總行要得到下級行審計部門具有完全真實的或比較重要的審計信息，存在著受各級分支行不同程度的影響。審計成果的共享度不高，內(nèi)部審計的效能未能得到充分的發(fā)揮，所形成的審計報告未能達到客觀公正的要求。

2．由于商業(yè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部審計體制缺乏對審計人員的績效考核、責(zé)任追究的配套制度，審計人員“責(zé)、權(quán)、利”不匹配，各級審計人員的職責(zé)、范圍、業(yè)務(wù)處理權(quán)限與所承擔(dān)的責(zé)任不清晰，缺乏激勵約束機制，內(nèi)部制約機制的作用難以充分發(fā)揮，不能充分調(diào)動審計人員工作積極性。有的雖然制訂了相應(yīng)的規(guī)章制度和辦法，但真正落實到個人的卻很少。久而久之，易形成審計人員對審計工作質(zhì)量的松懈情緒，潛伏了較大的審計風(fēng)險隱患。此外，銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)規(guī)章制度的建設(shè)也較為滯后，許多銀行普遍缺少全行統(tǒng)一的審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系和審計規(guī)范體系，造成審計項目程序、審計計劃、審計證據(jù)搜集、工作底稿及審計報告編制等不科學(xué)、不規(guī)范，加大了審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。

(二)審計方法手段導(dǎo)致的風(fēng)險

1．審計手段落后。近年來，金融業(yè)電子化程度越來越高，業(yè)務(wù)信息處理的電子化，使傳統(tǒng)的手工帳冊沒有了，取而代之的是能大量集中存儲會計數(shù)據(jù)的磁性介質(zhì)，經(jīng)濟事項的會計處理完全由計算機自動進行。審計介質(zhì)的改變，相應(yīng)地要求改變審計手段。但目前，大部分銀行內(nèi)部審計的手段，主要還是通過查憑證、翻賬簿、看報表來取得審計資料。這種傳統(tǒng)的審計手段，無法迅速有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審計基礎(chǔ)工作，審計的效率、質(zhì)量、覆蓋面等受到限制。用落后的手段去審計先進的介質(zhì)，這本身就存在很大的風(fēng)險，更無法對實行電子化的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和計算機系統(tǒng)實施監(jiān)督。先進的業(yè)務(wù)處理手段與落后的審計手段的矛盾日益突出，成為制約內(nèi)部審計工作發(fā)展的關(guān)鍵性因素，也是釀成審計風(fēng)險的重要因素之一。

2．非現(xiàn)場審計滯后。商業(yè)銀行實施內(nèi)部審計主要有兩種方式：現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計?，F(xiàn)場審計是一種傳統(tǒng)的審計方式，就是審計人員運用一定的審計方法和手段，以有關(guān)政策、規(guī)章制度的規(guī)定為依據(jù)，對審計對象的審計事項進行現(xiàn)場查證的過程。非現(xiàn)場審計是借助計算機手段，通過對審計對象相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，對所有分支機構(gòu)和業(yè)務(wù)進行持續(xù)監(jiān)測的過程，以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和疑點。不僅可以擴大審計的覆蓋面，提高審計的時效性，彌補現(xiàn)場審計的不足，還可以幫助現(xiàn)場審計更加科學(xué)地選擇審計樣本，有針對性地對發(fā)現(xiàn)的疑點進行檢查、核實，從而提高審計效率。目前，大部分商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計還未能有效地發(fā)揮作用，雖已對非現(xiàn)場審計做了一些嘗試，但由于受非現(xiàn)場審計工具、審計項目管理、人員素質(zhì)等因素影響，非現(xiàn)場審計還未完全實現(xiàn)與現(xiàn)場審計的有機結(jié)合。因而，審計的工作方式基本上還是采用傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計方式。由于銀行分支機構(gòu)、網(wǎng)點數(shù)量眾多，分布面廣，現(xiàn)場審計只能是有重點、有針對性地進行抽查，抽取樣本的數(shù)量是否合理，樣本是否具有代表性，能否依據(jù)樣本的審查結(jié)果來評價被審單位，發(fā)表審計意見等，都增加了審計結(jié)論的不確定性，加大了審計風(fēng)險。

(三)證據(jù)質(zhì)量導(dǎo)致的風(fēng)險

1．審計證據(jù)質(zhì)量不高加大了審計風(fēng)險。按有關(guān)審計規(guī)范要求，審計證據(jù)必須充分、有力、可靠，取證的方法和手段、證據(jù)的鑒定必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。實際工作中容易產(chǎn)生證據(jù)風(fēng)險的是客觀性方面，證據(jù)未能客觀地反映審計事項的實際情況，有的憑主觀臆斷，靠“聽說"、就“大概”；相關(guān)性方面，證據(jù)與審計事項、審計發(fā)現(xiàn)之間沒有內(nèi)在聯(lián)系，甚至出現(xiàn)搜集的證據(jù)與審計發(fā)現(xiàn)風(fēng)馬牛不相及。有的對搜集的證據(jù)材料沒有作認真分析、判斷，并根據(jù)證據(jù)材料與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的要求進行取舍，而是胡子眉毛一把抓；合法性方面，取證不符合審計法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序，如審計證據(jù)沒有得到被審計單位或提供證據(jù)人員的簽章認可，對拒絕簽章的，也未注明原因和日期；充分性方面，證據(jù)不足以證明審計問題的真相，形成或支持審計結(jié)論，從而帶來審計風(fēng)險。

2．在內(nèi)部審計中，往往忽視搜集環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)包括內(nèi)部控制系統(tǒng)狀況、管理層和職員的素質(zhì)以及管理條件和管理水平等。環(huán)境證據(jù)雖不屬于基本證據(jù)的范疇，但若沒有其支持，就無法了解被審單位所處的環(huán)境全貌，更無從判斷內(nèi)控制度的優(yōu)劣，得出的審計結(jié)論就可能與事實不相符，加大了審計風(fēng)險。例如：某單位缺乏必要的內(nèi)控制度，即使審計中沒有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)及風(fēng)險隱患問題，也不能輕易作出其內(nèi)部管理完善的結(jié)論。相反，某被審單位有較健全的內(nèi)控制度，雖然審計中發(fā)現(xiàn)了違紀(jì)違規(guī)問題，也不能簡單地得出該單位內(nèi)部管理不完善的結(jié)論，而要分析其問題的深層次原因。

(四)人員素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險

1．審計人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到審計風(fēng)險的大小。近年來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)有了明顯提高和改善，但審計人員的專業(yè)能力不均衡，合力優(yōu)勢不明顯的現(xiàn)象仍然存在，難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。表現(xiàn)在：一是內(nèi)審人員的審計專業(yè)基礎(chǔ)知識不夠扎實。雖然現(xiàn)有審計人員大多是原工作崗位上的業(yè)務(wù)骨干，但經(jīng)過正規(guī)審計培訓(xùn)的卻不多，宏觀把握和綜合分析能力還不夠。二是人員知識結(jié)構(gòu)搭配不盡合理。熟悉財會、信貸和個銀業(yè)務(wù)的居多，全面了解計算機、國際業(yè)務(wù)和其他新業(yè)務(wù)的較少，能夠獨立從事各項審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才更是鳳毛麟角，一旦遇到上述審計業(yè)務(wù)，審計風(fēng)險就會加大。三是知識更新不夠及時。審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)次數(shù)少、范圍小、時間短、效果不佳，有時缺乏針對性。四是審計理論與業(yè)務(wù)實踐聯(lián)系不夠密切。由于審計人員不參加具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理活動，對操作上的細節(jié)把握不夠，導(dǎo)致審計效果欠佳，這在一定程度上加大了審計風(fēng)險。

2．部分審計人員的責(zé)任心和風(fēng)險意識不夠強。部分審計人員認為審計風(fēng)險與己無關(guān)，因為它不會影響自己的經(jīng)濟利益或帶來其他損失，因而責(zé)任心和風(fēng)險意識不夠強。具體表現(xiàn)為：審計態(tài)度欠客觀公正，未保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和獨立性，缺乏職業(yè)道德，審計深度不到位，不關(guān)注審計工作質(zhì)量；審計組成員之間的合力不夠強，團隊精神欠佳等。這些人為因素直接增大了審計風(fēng)險。

三、控制商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的途徑

(一)改革審計管理體制，充分發(fā)揮審計效能

建立一套與商業(yè)銀行管理原則相匹配，符合國際審計準(zhǔn)則的內(nèi)部審計組織體系，是提高內(nèi)審工作質(zhì)量和防范審計風(fēng)險的前提保證，更是現(xiàn)代股份制商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的要求。各行應(yīng)建立由總行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理體制，由內(nèi)審機構(gòu)代表統(tǒng)一法人對商業(yè)銀行內(nèi)部各部門、各分支機構(gòu)實施審計監(jiān)督。各級審計部門在統(tǒng)一法人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只對統(tǒng)一法人負責(zé)，不受各分支機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，其領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和經(jīng)費開支與被審機構(gòu)相分離，內(nèi)審人員的人事任免權(quán)、機構(gòu)設(shè)置權(quán)上收總行，在組織關(guān)系和經(jīng)濟利益上不依附于駐地行，具有完全的獨立性與超脫性，使審計人員在開展審計工作時敢說真話，發(fā)現(xiàn)的問題能真實體現(xiàn)在審計報告中。此外，在開展審計項目時，應(yīng)推行審計工作回避制度和異地交叉審計制度，以充分保證審計人員在審計工作中的獨立性。目前，中國建設(shè)銀行正在進一步深化內(nèi)部審計體制改革，建立獨立和垂直的新型內(nèi)部審計管理體制。各分行審計人員在組織關(guān)系、經(jīng)濟利益上與被審行的徹底分離，保證了內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性得到充分發(fā)揮。改革審計管理體制，是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。

(二)建立質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制機制

盡快建立審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系以及審計人員激勵約束機制。首先，建立全過程的審計質(zhì)量管理機制，對審計全過程進行風(fēng)險控制，即對審計流程的各個環(huán)節(jié)進行質(zhì)量把關(guān)，從審計準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段對審計風(fēng)險加以防范和控制，全面建立審計作業(yè)與質(zhì)量控制體系，將審計風(fēng)險降至最低水平；其次，建立配套的工作考核、責(zé)任追究和處罰制度，加大對審計人員的考核和獎懲力度，注意從審計工作的及時性、效率、質(zhì)量、風(fēng)險等方面來考核審計人員的業(yè)績，使審計人員牢固樹立風(fēng)險意識并警鐘長鳴；最后，要完善審計工作內(nèi)控機制，如建立健全崗位職責(zé)制度、審計風(fēng)險責(zé)任追究制度、審計底稿三級(項目經(jīng)理、組長、主審員)復(fù)核制度、項目督導(dǎo)制、后續(xù)追蹤制等一套完整的控制制度，實現(xiàn)審計工作的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，使審計風(fēng)險能從制度上得到有效控制。

(三)嚴格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，努力規(guī)范審計行為

審計人員必須嚴格遵循國家頒布的審計法規(guī)和銀行業(yè)自身制定的審計章程和審計準(zhǔn)則，規(guī)范審計行為。在審計過程中要對審計工作各個程序進行嚴格的控制，合理確定審計項目，在審計的準(zhǔn)備階段，應(yīng)廣泛搜集和深入分析審計對象的背景材料，及時編制科學(xué)的審計方案；在審計的實施階段，要運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ê褪侄危瑖栏駥徲嫓y試和取證，規(guī)范審計工作底稿的編制，做到格式規(guī)范，內(nèi)容完整、記錄準(zhǔn)確、措詞精當(dāng)、結(jié)論明確；在審計報告階段，客觀公正地評價審計事項，報告的定性要準(zhǔn)確，揭示的問題要明確，整改的建議要有針對性和可操作性，報告的表述應(yīng)保持謹慎的態(tài)度，應(yīng)只在審計范圍內(nèi)發(fā)表審計意見，對非審計事項不作評價；并在適當(dāng)?shù)拈g隔期應(yīng)進行審計追蹤，了解被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，所提出的建設(shè)性的建議是否被采納。及時分類整理具有保存價值的審計項目資料并移交歸檔。整個審計業(yè)務(wù)流程均應(yīng)嚴格遵循審計章程、準(zhǔn)則，把握尺度，保證質(zhì)量，只有這樣，才能有效降低審計風(fēng)險。

(四)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞茖W(xué)制定審計計劃

目前國外審計界已廣泛采用風(fēng)險導(dǎo)向性審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬘媱濍A段就考慮審計風(fēng)險，并對各項風(fēng)險進行分析評估，其審計過程是依據(jù)“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的審計風(fēng)險模型，首先設(shè)計可接受的審計風(fēng)險總體水平；然后通過對固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的評估和分析，確定檢查風(fēng)險；再根據(jù)檢查風(fēng)險確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。使審計人員對審計風(fēng)險由被動接受轉(zhuǎn)化為主動控制，從而達到保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的目的。因此，各商業(yè)銀行總行在制定全行中長期發(fā)展規(guī)劃時，可按照風(fēng)險導(dǎo)向的原則，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上，對審計客體進行風(fēng)險評估和分析，確定審計對象、審計事項、審計期間和工作重點；在審計項目選定和力量配置上，重點向風(fēng)險高的業(yè)務(wù)單元、營業(yè)機構(gòu)等傾斜。各一級分行則要圍繞總行中長期發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合各自區(qū)域業(yè)務(wù)、風(fēng)險的分布特點，制訂短期工作計劃，識別潛在的審計客體，選擇合適的審計項目，確定適宜的審計頻率和審計順序，保證高風(fēng)險的審計客體能夠優(yōu)先得到審計。

(五)改進審計手段方法，大力拓展非現(xiàn)場審計

大力拓展非現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)，積極開發(fā)審計系統(tǒng)軟件。為保證審計手段和審計方法的科學(xué)性和先進性，一是要建立涵蓋全行全部經(jīng)營管理活動的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模型，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)對審計對象進行適時監(jiān)控，通過問題查找和風(fēng)險評估，找出風(fēng)險程度較高的經(jīng)營機構(gòu)或業(yè)務(wù)領(lǐng)域，據(jù)此科學(xué)地選擇審計項目，確定審計重點、審計頻率、合理調(diào)配審計資源，使審計監(jiān)管工作逐漸趨于日?；岣叻乾F(xiàn)場審計工作效率；二是要大力開發(fā)審計系統(tǒng)軟件，利用計算機輔助審計技術(shù)，代替手工審計手段，這樣既可以幫助審計人員審閱業(yè)務(wù)事項檔案，查找滿足指定條件的記錄，又可以對眾多業(yè)務(wù)事項進行統(tǒng)計抽樣，并對抽取的樣本進行詳細測試，擴大審計范圍，提高審計效率和質(zhì)量；三是要建立審計信息共享系統(tǒng)，使審計人員開展具體的審計項目前能充分利用以前的審計成果，盡快找到審計重點，增強審計的針對性，避免重大審計疏漏。

(六)規(guī)范審計證據(jù)搜集，提高審計證據(jù)質(zhì)量

在審計取證時必須注意以下二個方面：一是注意審計證據(jù)客觀性和合法性。審計證據(jù)所記錄的審計事項必須客觀存在，有據(jù)可查；必須經(jīng)合法的程序和方式取證。如向有關(guān)單位或個人調(diào)查，審計人員應(yīng)有兩人在場，全部證據(jù)須經(jīng)當(dāng)事人認證、簽名、蓋章。對于憑主觀想象、推測或與審計事項無關(guān)的材料，均不能作為審計證據(jù)。二是注意審計證據(jù)充分性和相關(guān)性。充分性要求審計人員在工作中形成的“審計意見”，要有足夠數(shù)量的審計證據(jù)來支持，特別是報告所涉及的違紀(jì)違規(guī)事件，不僅要有準(zhǔn)確的證據(jù)而且要有充分的說服力。在現(xiàn)場審計結(jié)束之前，該取得的資料一定要素取到，包括談話記錄、錄音等。相關(guān)性則要求審計證據(jù)應(yīng)與審計事項之間有實質(zhì)性聯(lián)系，能支持審計發(fā)現(xiàn)和審計意見，并與審計目標(biāo)一致。此外，還必須注重搜集包括內(nèi)控制度在內(nèi)的環(huán)境證據(jù)，確保審計證據(jù)要素齊全，證據(jù)內(nèi)容完整，取證方法得當(dāng)，只有這樣，才能保證審計人員全面客觀的發(fā)表審計意見，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，減少審計風(fēng)險。

(七)加強審計隊伍建設(shè)，提高人員綜合素質(zhì)

高素質(zhì)、高層次的審計隊伍是提高審計工作質(zhì)量，控制審計風(fēng)險的根本保證，要努力建設(shè)和造就一支思想好、作風(fēng)正、業(yè)務(wù)精、能力強的審計隊伍。在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)方面：內(nèi)審人員首先要學(xué)習(xí)好內(nèi)部審計基礎(chǔ)規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)范和實務(wù)規(guī)范，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計任務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)；其次，要及時熟悉和掌握國家金融政策和法規(guī)的發(fā)展、變化，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計任務(wù)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)；第三，要全面掌握本行系統(tǒng)各項業(yè)務(wù)產(chǎn)品的操作規(guī)程和控制制度，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計任務(wù)的手段；第四，加強對審計人員職業(yè)道德教育，強化職業(yè)謹慎觀念，樹立審計風(fēng)險意識，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范，全面履行審計職責(zé)。

第三篇：商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制和風(fēng)險防范探究

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制和

風(fēng)險防范探究

論文關(guān)鍵詞商業(yè)銀行內(nèi)部控制風(fēng)險防范論文摘要文章首先闡述了商業(yè)銀行的內(nèi)部控制缺陷從內(nèi)控環(huán)境、制度建設(shè)、制度執(zhí)行、風(fēng)險識別、會計監(jiān)督等幾個角度進行闡述針對出現(xiàn)的風(fēng)險從人員培訓(xùn)、制度改進、信息強化、監(jiān)督整改機制建設(shè)等方面提出了風(fēng)險防范的對策

一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制風(fēng)險

（1）良好的會計內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成企業(yè)的會計內(nèi)部控制文化尚未真正形成部分銀行管理人員還未充分認識會計內(nèi)部控制及操作風(fēng)險管理的重要性,對會計內(nèi)部控制的參與和重視不夠,在日常管理中重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險防范造成管理風(fēng)險；員工業(yè)務(wù)知識掌握不夠?qū)I(yè)務(wù)的風(fēng)險點了解不透規(guī)范操作意識沒有得到強化由于制度傳達不到位和理解不透

1徹容易造成操作不規(guī)范潛伏著操作風(fēng)險；員工風(fēng)險意識不強對崗位之間的相互制約重視程度不夠甚至認為相關(guān)風(fēng)控措施手續(xù)太繁瑣沒必要從而以相互信任代替制度制約導(dǎo)致逆程序操作、重要物品管理不嚴、授權(quán)流于形式等違規(guī)操作現(xiàn)象的產(chǎn)生,出現(xiàn)意識風(fēng)險；受不良社會風(fēng)氣影響個別員工的世界觀、人生觀和價值觀嚴重扭曲滋生拜金享樂思想為達到個人目的鋌而走險而出現(xiàn)的員工職業(yè)道德上的故意風(fēng)險

（2）會計內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善會計內(nèi)部控制制度缺乏總體規(guī)劃,表現(xiàn)為部分會計制度辦法未能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時修訂和完善,造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,或會計制度整合程度差,數(shù)量多但不夠系統(tǒng)完整；會計內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)仍不完善主要表現(xiàn)為會計內(nèi)部控制覆蓋不全面,只停留在主要業(yè)務(wù)層面和一些業(yè)務(wù)產(chǎn)品上,而未延伸到銀行會計活動的所有層面和業(yè)務(wù)流程上；有的制度規(guī)定太過于原則化不切合基層行實際情況實際執(zhí)行中往往缺乏可操作性而流于形式

（3）會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不夠思想上不夠重視未能正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險防范的關(guān)系對制度的執(zhí)行只做表面功夫以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何遇到具體問題強調(diào)靈活性使內(nèi)部控制制度流于

形式；因業(yè)務(wù)水平欠缺、對制度理解不準(zhǔn)確法律意識淡薄風(fēng)險防范意識差自我約束能力不夠造成的制度執(zhí)行不到位、有章不循、違章操作的現(xiàn)象

（4）會計風(fēng)險識別與控制的方法落后會計控制方式未標(biāo)準(zhǔn)化,制度文件不夠系統(tǒng),缺乏對主要會計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全面分析,這樣就難以真實、客觀地反映銀行的會計業(yè)務(wù)風(fēng)險；會計內(nèi)部控制方式較為單一對會計風(fēng)險識別與控制手段的研究處于被動局面,常常要等到案件發(fā)生后才總結(jié)經(jīng)驗,難以提前和充分識別新業(yè)務(wù)開辦中存在的會計風(fēng)險

（5）會計監(jiān)督檢查的有效性不足缺乏健全的會計監(jiān)督評價體系,多層級多部門對同一業(yè)務(wù)內(nèi)容重復(fù)檢查,影響了會計內(nèi)部控制效率；會計檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會計業(yè)務(wù),在會計管理人員偏少、檢查人員素質(zhì)參差不齊的情況下檢查頻率和深度難以達到規(guī)定要求不能與銀行風(fēng)險程度相適應(yīng)；缺乏對會計檢查人員的再監(jiān)督會計檢查流于形式“查而不報、查而不糾”的現(xiàn)象仍然不同程度地存在；問責(zé)機制不夠健全,缺乏必要的程序控制和違規(guī)處罰措施

二、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制風(fēng)險防范

（1）從加強教育培訓(xùn)入手,提高員工素質(zhì)促進合規(guī)文化的形成有針對性地、分層次地開展對會計人員的培訓(xùn),將會計人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)制度化、常態(tài)化、系統(tǒng)化通過開展會計內(nèi)部控制知識競賽、會計技能比武、參觀交流等多種形式,努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力以防范操作風(fēng)險；大力加強會計人員法制觀念和職業(yè)道德教育把思想教育和案件警示教育納入培訓(xùn)計劃使思想教育經(jīng)?；⒁?guī)范化通過培訓(xùn)使每一個會計人員都做到知法、懂法、守法牢固樹立合規(guī)經(jīng)營、合法操作的理念逐步建立先進的風(fēng)險控制文化和合規(guī)文化培養(yǎng)員工自覺遵章守制的習(xí)慣

（2）改進商業(yè)銀行會計系統(tǒng)內(nèi)部控制制度在原有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上推陳出新尤其是針對新推出的業(yè)務(wù)要制定相應(yīng)的操作流程及實施細則作到內(nèi)部控制有章可循；加強現(xiàn)行制度的評估分析工作總結(jié)新經(jīng)驗提出新措施不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和完善制度促進會計操作風(fēng)險管理水平的全面提高

（3）建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制風(fēng)險如果不能被識別它就不能被控制、轉(zhuǎn)移或者管理商業(yè)銀行應(yīng)通過狠抓會計基礎(chǔ)管理、改進業(yè)務(wù)流程、提升系統(tǒng)功能提高對風(fēng)險的預(yù)警和控制能力；充分發(fā)揮金融會計對風(fēng)險的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等作用

（4）從強化信息技術(shù)入手,提高會計內(nèi)部控制水平和質(zhì)量

商業(yè)銀行應(yīng)廣泛使用電子計算機技術(shù)和信息處理技術(shù)對銀行全部信息進行處理、分析、預(yù)測推進銀行業(yè)務(wù)處理自動化逐步減少人工控制建立完善的管理信息系統(tǒng)加強風(fēng)險控制以減少故意風(fēng)險發(fā)生的可能增強會計業(yè)務(wù)風(fēng)險控制的剛性約束不斷提高控制效果；積極探索利用信息技術(shù)對業(yè)務(wù)操作流程進行全面的風(fēng)險監(jiān)控加強柜面業(yè)務(wù)實時監(jiān)測系統(tǒng)的建設(shè)使銀行后臺可以及時梳理出可疑交易、違規(guī)交易信息進行實時預(yù)警和處理有效地從技術(shù)手段上解決前后臺之間、上下級行之間交易信息共享的及時性問題充分發(fā)揮數(shù)據(jù)集中和后臺集中控制的優(yōu)勢提升對交易的監(jiān)督控制和風(fēng)險管理能力

（5）建立高效的商業(yè)銀行會計監(jiān)督檢查機制商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制作為一個完整的系統(tǒng),不論是制度的制定、執(zhí)行,還是最終的評判,都需要恰當(dāng)且必不可少的監(jiān)督,以使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)更加完善,更加有效商業(yè)銀行應(yīng)加強會計內(nèi)控隊伍的建設(shè)培養(yǎng)以會計主管、會計檢查輔導(dǎo)員、結(jié)算專管員、電算化專管員和出納專管員為主要內(nèi)控監(jiān)督力量的會計

內(nèi)控隊伍加強檢查人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高檢查人員的業(yè)務(wù)水平改革檢查人員管理體制提高檢查人員的獨立性和權(quán)威性；

（6）建立健全的問題整改工作機制制定會計檢查問題整改制度明晰內(nèi)外部審計、監(jiān)管、檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改督辦、整改報告、整改評價和整改責(zé)任追究流程建立各類檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改落實反饋機制和跟蹤檢查的監(jiān)督機制；強調(diào)制度執(zhí)行的嚴肅性切實強化風(fēng)險責(zé)任的追究機制加大對責(zé)任人員的查處力度

商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動中,要以實現(xiàn)資金安全運營和追求價值最大化為目標(biāo)以防范會計風(fēng)險為中心加強會計基礎(chǔ)管理、強化規(guī)章制度落實、創(chuàng)新管理控制手段建立查防并重、人機結(jié)合、全員參與的會計內(nèi)控管理機制最大限度地防范會計部位風(fēng)險全面提升商業(yè)銀行風(fēng)險控制能力

第四篇：商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引2016

中國銀監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》的通

知

銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號

各銀監(jiān)局，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行，郵政儲蓄銀行，外資銀行，金融資產(chǎn)管理公司，其他會管金融機構(gòu)：

現(xiàn)將《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

2016年4月16日

(此件發(fā)至銀監(jiān)分局和地方法人銀行業(yè)金融機構(gòu))

商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引

第一章 總 則

第一條 為促進商業(yè)銀行完善公司治理，加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，健全內(nèi)部審計體系，提升內(nèi)部審計的獨立性和有效性，依據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行適用本指引。

第三條 本指引所稱內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。

第四條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標(biāo)包括：推動國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實；促進商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計對象有效履職，共同實現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。

第五條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理和內(nèi)控合規(guī)，并對上述職能履行的有效性實施評價。內(nèi)部審計活動應(yīng)遵循獨立性、客觀性原則，不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守。

第六條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)依據(jù)本指引對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作實施監(jiān)管評估。

第二章 組織架構(gòu)

第七條 商業(yè)銀行應(yīng)建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系。

第八條 董事會對內(nèi)部審計的獨立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。董事會應(yīng)根據(jù)本銀行業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度配備充足、穩(wěn)定的內(nèi)部審計人員；提供充足的經(jīng)費并列入財務(wù)預(yù)算；負責(zé)批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程、中長期審計規(guī)劃和審計計劃等；為獨立、客觀開展內(nèi)部審計工作提供必要保障；對內(nèi)部審計工作的獨立性和有效性進行考核，并對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評價。

第九條 董事會應(yīng)下設(shè)審計委員會。審計委員會成員不少于3人，多數(shù)成員應(yīng)為獨立董事。審計委員會成員應(yīng)具有財務(wù)、審計和會計等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗。審計委員會負責(zé)人原則上應(yīng)由獨立董事?lián)巍?/p>

審計委員會對董事會負責(zé)，經(jīng)其授權(quán)審核內(nèi)部審計章程等重要制度和報告，審批中長期審計規(guī)劃和審計計劃，指導(dǎo)、考核和評價內(nèi)部審計工作。

第十條 監(jiān)事會對本銀行內(nèi)部審計工作進行監(jiān)督，有權(quán)要求董事會和高級管理層提供審計方面的相關(guān)信息。

第十一條 高級管理層應(yīng)支持內(nèi)部審計部門獨立履行職責(zé)，確保內(nèi)部審計資源充足到位；及時向?qū)徲嬑瘑T會報告業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新、操作流程、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)的最新發(fā)展和變化；根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議及時采取有效整改措施。

第十二條 商業(yè)銀行可設(shè)立總審計師或首席審計官（以下統(tǒng)稱“總審計師”）一名。總審計師由董事會負責(zé)聘任和解聘。商業(yè)銀行應(yīng)及時向銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)報告總審計師的聘任和解聘情況。

總審計師對董事會及其審計委員會負責(zé)，定期向董事會及其審計委員會和監(jiān)事會報告工作，并通報高級管理層?？倢徲嫀熦撠?zé)組織制定并實施內(nèi)部審計章程、審計工作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)部審計制度，組織實施中長期審計規(guī)劃和審計計劃，并對內(nèi)部審計的整體質(zhì)量負責(zé)。

商業(yè)銀行未設(shè)立總審計師的，由內(nèi)部審計部門負責(zé)人承擔(dān)總審計師的職責(zé)。

第十三條 商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，審查評價并督促改善商業(yè)銀行經(jīng)營活動、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，編制并落實中長期審計規(guī)劃和審計計劃，開展后續(xù)審計，評價整改情況，對審計項目的質(zhì)量負責(zé)。內(nèi)部審計部門向總審計師負責(zé)并報告工作。

第十四條 商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備履行內(nèi)部審計職責(zé)所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，掌握銀行業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，并通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐等途徑，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法和審計實務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動時，應(yīng)遵循客觀、保密原則，秉持誠信正直的道德操守，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的信息。內(nèi)部審計人員不得參與有利益關(guān)系的審計項目，不得利用職權(quán)謀取私利，不得隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，不做缺少證據(jù)支持的判斷，不做誤導(dǎo)性陳述。

第三章 章程、職責(zé)與權(quán)限

第十五條 商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計章程。內(nèi)部審計章程應(yīng)至少包括以下事項：

（一）內(nèi)部審計目標(biāo)和范圍；

（二）內(nèi)部審計地位、權(quán)限和職責(zé)；

（三）內(nèi)部審計部門的報告路徑以及與高級管理層的溝通機制；

（四）總審計師的責(zé)任和義務(wù)；

（五）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的關(guān)系；

（六）內(nèi)部審計活動外包的標(biāo)準(zhǔn)和原則；

（七）內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系；

（八）對重點業(yè)務(wù)條線及風(fēng)險領(lǐng)域的審計頻率及后續(xù)整改要求；

（九）內(nèi)部審計人員職業(yè)準(zhǔn)入與退出標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)教育制度和人員交流機制；

內(nèi)部審計章程應(yīng)由董事會批準(zhǔn)并報監(jiān)管部門備案。

第十六條 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計事項應(yīng)包括：

（一）公司治理的健全性和有效性；

（二）經(jīng)營管理的合規(guī)性和有效性；

（三）內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性；

（四）風(fēng)險管理的全面性和有效性；

（五）會計記錄及財務(wù)報告的完整性和準(zhǔn)確性；

（六）信息系統(tǒng)的持續(xù)性、可靠性和安全性；

（七）機構(gòu)運營、績效考評、薪酬管理和高級管理人員履職情況；

（八）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況以及監(jiān)管部門指定項目的審計工作；

（九）其他需要進行審計的事項。

第十七條 內(nèi)部審計部門有權(quán)獲取與審計有關(guān)的信息，列席或參加與內(nèi)部審計職責(zé)有關(guān)的會議，參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

第十八條 內(nèi)部審計部門有權(quán)檢查各類經(jīng)營機構(gòu)（含分支機構(gòu)和附屬機構(gòu)）的各項業(yè)務(wù)和管理活動（含外包業(yè)務(wù)），及時、全面獲取經(jīng)營管理相關(guān)信息，并就有關(guān)問題向?qū)徲媽ο蠛托袃?nèi)相關(guān)人員進行調(diào)查、質(zhì)詢和取證。

第十九條 內(nèi)部審計部門有權(quán)向董事會、高級管理層和相關(guān)部門提出處理和處罰建議。

第二十條 內(nèi)部審計部門可就風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等事項提供專業(yè)建議，但不得直接參與或負責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計和經(jīng)營管理的決策與執(zhí)行。

第四章 審計工作流程

第二十一條 內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計章程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險狀況、管理需求及審計資源的配置情況，確定審計范圍、審計重點、審計頻率，編制中長期審計規(guī)劃和審計計劃，并報審計委員會批準(zhǔn)。

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計計劃應(yīng)充分考慮監(jiān)管關(guān)注事項，包括但不限于：全面風(fēng)險管理、資本充足、流動性、內(nèi)控合規(guī)、財務(wù)報告等。

第二十二條 內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)審計計劃，選派合格、勝任的審計人員組成審計組，收集和研究相關(guān)背景資料，了解審計對象的風(fēng)險概況及內(nèi)部控制，編制項目審計方案，組織審計前培訓(xùn)并在實施審計前向?qū)徲媽ο笙掳l(fā)審計通知書。特殊情況下，審計通知書可以在實施審計時送達。

第二十三條 內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)項目審計方案，綜合運用審核、觀察、訪談、調(diào)查、函證、鑒定、調(diào)節(jié)和分析等方法，獲取審計證據(jù)，并將審計過程和結(jié)論記錄于審計工作底稿。

內(nèi)部審計采取現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，并通過加強非現(xiàn)場審計系統(tǒng)建設(shè)，增強內(nèi)部審計的廣度與深度。

內(nèi)部審計部門應(yīng)加強信息科技在審計工作中的運用，不斷完善內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)。在審計過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)做好與審計對象的溝通交流。

第二十四條 商業(yè)銀行應(yīng)建立異議解決機制。對審計對象提出異議的審計結(jié)論，應(yīng)及時進行溝通確認，根據(jù)內(nèi)部審計章程的規(guī)定，將溝通結(jié)果和審計結(jié)論報送至相關(guān)上級機構(gòu)并歸檔保存。

第二十五條 內(nèi)部審計人員在實施必要的審計程序后，應(yīng)征求審計對象意見并及時完成審計報告。審計報告應(yīng)包括審計目標(biāo)和范圍、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計建議等內(nèi)容。

內(nèi)部審計人員應(yīng)將審計報告發(fā)送至審計對象，并上報審計委員會及董事會，同時根據(jù)內(nèi)部審計章程的規(guī)定與高級管理層及時溝通審計發(fā)現(xiàn)。

第二十六條 商業(yè)銀行董事會及高級管理層應(yīng)采取有效措施，確保內(nèi)部審計結(jié)果得到充分利用，整改措施得到及時落實；對未按要求整改的，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任。

第二十七條 內(nèi)部審計部門應(yīng)跟進審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。必要時可開展后續(xù)審計，評價審計發(fā)現(xiàn)問題的整改進度及有效性。

第二十八條 內(nèi)部審計部門應(yīng)建立健全內(nèi)部審計檔案管理制度，妥善保管內(nèi)部審計檔案資料。

第二十九條 商業(yè)銀行應(yīng)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和程序，定期實施內(nèi)部審計質(zhì)量自我評價，并接受內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估。

第五章 部分審計活動外包

第三十條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計職能外包，但可將有限的、特定的內(nèi)部審計活動外包給第三方，以緩解內(nèi)部審計資源壓力并提升內(nèi)部審計工作的全面性。

第三十一條 商業(yè)銀行董事會應(yīng)對內(nèi)部審計活動外包承擔(dān)最終責(zé)任。商業(yè)銀行內(nèi)部審計活動外包應(yīng)符合本銀行內(nèi)部審計章程的有關(guān)要求。

第三十二條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計活動外包給正在為本銀行提供外部審計服務(wù)的會計師事務(wù)所及其關(guān)聯(lián)機構(gòu)。

商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計活動外包給近三年內(nèi)為審計對象提供過與該項審計外包業(yè)務(wù)相關(guān)咨詢服務(wù)的第三方及其關(guān)聯(lián)機構(gòu)。

第三十三條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計活動外包制度，明確外包提供商的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)入與退出條件、外包流程及質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。

商業(yè)銀行在實施內(nèi)部審計活動外包時，本銀行內(nèi)部審計人員應(yīng)參與并監(jiān)督項目實施，并負責(zé)向總審計師報告外包活動的有關(guān)情況。

第三十四條 商業(yè)銀行總審計師應(yīng)建立相應(yīng)的外包審計項目知識轉(zhuǎn)移機制，確保內(nèi)部審計人員能最大程度地獲取專業(yè)技能，提升內(nèi)部審計部門的專業(yè)能力。

第六章 考核與問責(zé)

第三十五條 商業(yè)銀行董事會應(yīng)針對內(nèi)部審計部門建立科學(xué)的激勵約束機制，并對總審計師的履職盡責(zé)情況進行考核評價，內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力進行評價。

內(nèi)部審計人員的薪酬水平應(yīng)不低于本機構(gòu)其他部門同職級人員平均水平。

第三十六條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計責(zé)任制，明確規(guī)定內(nèi)部審計人員履職盡責(zé)要求以及問責(zé)程序。經(jīng)責(zé)任認定，內(nèi)部審計部門和審計人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責(zé)任。

第三十七條 內(nèi)部審計結(jié)果和整改情況應(yīng)作為審計對象績效考評的重要依據(jù)。

第三十八條 審計對象應(yīng)積極配合內(nèi)部審計工作。對于拒絕、妨礙內(nèi)部審計工作及整改不力的行為，商業(yè)銀行應(yīng)及時制止,并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

第七章 監(jiān)管評估

第三十九條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)建立與銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)的正式溝通機制，定期討論銀行面臨的主要風(fēng)險、已經(jīng)采取的風(fēng)險化解措施以及整改情況。雙方溝通的頻率應(yīng)與銀行的規(guī)模、風(fēng)險偏好和業(yè)務(wù)復(fù)雜性相匹配。第四十條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)向監(jiān)管部門提交以下報告：

（一）內(nèi)部審計計劃；

（二）重要審計發(fā)現(xiàn)及其整改情況；

（三）向董事會提交的全面審計工作報告；

（四）外部機構(gòu)對銀行的審計報告；

（五）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改報告；

（六）內(nèi)部審計質(zhì)量自我評價報告；

（七）銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)要求的其他報告。

第四十一條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)可要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門完成指定項目的審計工作，并將審計結(jié)果報送監(jiān)管部門。

第四十二條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)通過非現(xiàn)場監(jiān)管、現(xiàn)場檢查、監(jiān)管會談等方式，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的有效性進行評估。評估內(nèi)容包括：

（一）內(nèi)部審計章程；

（二）內(nèi)部審計的范圍、頻率和效果；

（三）確保內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮作用的公司治理機制；

（四）銀行集團內(nèi)部審計的有效性；

（五）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

（六）內(nèi)部審計人員的薪酬機制；

（七）內(nèi)部審計活動外包情況；

（八）內(nèi)部審計報告及審計建議的整改落實情況；

（九）內(nèi)部審計問責(zé)情況；

（十）其他事項。

第四十三條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)有權(quán)根據(jù)評估結(jié)果對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作提出監(jiān)管意見，要求其限期整改并提交整改報告。內(nèi)部審計有效性和整改情況應(yīng)納入公司治理和內(nèi)部控制整體有效性評估和監(jiān)管評級。

第八章 附 則

第四十四條 商業(yè)銀行應(yīng)在集團層面建立與其規(guī)模、風(fēng)險偏好和復(fù)雜程度相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計覆蓋集團全部業(yè)務(wù)和全部機構(gòu)。董事會對集團內(nèi)部審計的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。

銀行集團的內(nèi)部審計部門應(yīng)明確集團對附屬機構(gòu)的審計監(jiān)督機制，并根據(jù)審計權(quán)限對附屬機構(gòu)實施審計，指導(dǎo)附屬機構(gòu)內(nèi)部審計機制建設(shè)和內(nèi)部審計工作。

附屬機構(gòu)的內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)集團內(nèi)部審計章程的有關(guān)規(guī)定，向銀行集團總審計師或內(nèi)部審計部門負責(zé)人報告附屬機構(gòu)的內(nèi)部審計工作。

本指引所稱銀行集團是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行及其附屬機構(gòu)。附屬機構(gòu)包括但不限于境內(nèi)外的其他商業(yè)銀行、非銀行金融機構(gòu)及非金融機構(gòu)。

第四十五條 農(nóng)村中小金融機構(gòu)審計委員會的多數(shù)成員原則上應(yīng)為獨立董事。村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立監(jiān)事會的可不設(shè)立審計委員會，由監(jiān)事會履行審計委員會職責(zé)。村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立審計委員會的，可由董事會聘請主發(fā)起行審計部門負責(zé)人兼任審計委員會委員。

村鎮(zhèn)銀行未設(shè)立內(nèi)部審計部門的，應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計崗位，并委托主發(fā)起行承擔(dān)村鎮(zhèn)銀行的審計職能，確定對村鎮(zhèn)銀行的審計監(jiān)督機制，有效實施審計活動。

第四十六條 商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)本指引制定實施細則，并報銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)備案。

第四十七條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)負責(zé)監(jiān)管的其他金融機構(gòu)參照執(zhí)行本指引。

第四十八條 本指引自印發(fā)之日起施行，《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2006〕51號）同時廢止。

第五篇：商業(yè)銀行如何加強內(nèi)部稽核審計

如何開展好稽核審計工作

按照部門工作安排，下面我就如何做好稽核審計工作談?wù)勎覀€人的看法。

內(nèi)部稽核審計是我行監(jiān)督體系的重要方面，對強化內(nèi)部管理，增強制度執(zhí)行力，防范和化解金融風(fēng)險，確保我行依法穩(wěn)健經(jīng)營，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。下面就如何做好稽核審計工作，提出幾點自己的拙見。

一、強化自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，堅持原則。

稽核人員必須具有較高的政治思想水平，堅持原則，有比較豐富的工作經(jīng)驗，有判斷、分析、預(yù)測和較強的工作能力，能夠獨立開展工作。

一是學(xué)習(xí)國家金融法規(guī)、省聯(lián)社及高臺農(nóng)商行各項業(yè)務(wù)制度，不斷充實自身業(yè)務(wù)知識。只有熟悉我行各項業(yè)務(wù)操作流程，才能在稽核審計中充分發(fā)現(xiàn)問題所在，堵塞風(fēng)險漏洞。二是提高自身的計算機業(yè)務(wù)知識和寫作能力。能利用計算機把檢查出的問題進行梳理、匯總并撰寫報告，或通過計算機一些功能提高稽核審計的工作效率。四是通過審計系統(tǒng)向其他稽核審計工作做得比較好航攝的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)備查記錄的描述和情況記錄定性的方法，不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)，在現(xiàn)場審計時撰寫備查記錄及整改意見書時，能用詞恰當(dāng)，定性準(zhǔn)確，不含糊其辭，模棱兩可。

二、保證內(nèi)部稽核獨立性，確保工作不受干擾 一是在稽核項目立項后，能按照部門分工，認真學(xué)習(xí)稽核審計方案，把握稽核審計的要點，找準(zhǔn)檢查依據(jù)，嚴格按照審計方案開展工作。二是在檢查過程中堅持原則，對發(fā)現(xiàn)的問題不包庇、不隱瞞，并做到逐條記錄并上報部門總經(jīng)理。

三、加強跟蹤后續(xù)檢查，避免問題前清后增

在檢查結(jié)束、整改意見書下發(fā)后，把檢查出的問題建立成問題臺賬，加強對已發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)檢查，掌握存在問題網(wǎng)點的整改情況，直到責(zé)任網(wǎng)點改正并采取有效的防范措施。同時加大對屢查屢犯員工的處罰力度，針對個別問題屢糾屢犯、不認真對待的相關(guān)責(zé)任人進行處罰，不姑息遷就。

四、加強稽核人員培訓(xùn)，提高稽核人員專業(yè)素質(zhì) 就目前來看，我們稽核審計部有3名工作人員都是由基層網(wǎng)點的委派會計調(diào)入擔(dān)人的，在稽核檢查過程中，更多的是憑經(jīng)驗工作，審計專業(yè)知識比較欠缺，另外對信貸管理系統(tǒng)能夠了解不夠透徹，不能全面均衡地開展審計。通過參加稽核審計部門的培訓(xùn)，提高稽核人員的政治水平、風(fēng)險預(yù)判能力和稽核技能綜合素質(zhì)。

五、學(xué)習(xí)稽核審計經(jīng)典案例，轉(zhuǎn)變稽核只能

目前我行的稽核方式大部分都是“事發(fā)時”、“事發(fā)后”查處的，要不斷向“事出前”的防范轉(zhuǎn)變，通過提高稽核審計人員超前防范的能力，把問題和事故消滅在萌芽狀態(tài)。

六、引導(dǎo)員工樹立合規(guī)意識

稽核審計發(fā)現(xiàn)的問題，從經(jīng)辦人員角度來看，不外乎兩種情況，一種是制度掌握不全面導(dǎo)致業(yè)務(wù)不合規(guī)，一種是明知故犯。我覺得在稽核審計工作中，要不斷引導(dǎo)員工樹立合規(guī)意識，讓員工知道按流程操作、按制度辦業(yè)務(wù)、不折不扣履行自身崗位職責(zé)，不單是員工應(yīng)該做的，更是為保護自己上一份保險，從違規(guī)責(zé)任人的思想根源上杜絕不合規(guī)問題的出現(xiàn)，不但能減輕稽核審計工作強度，更能從根本上穩(wěn)健合規(guī)經(jīng)營。

七、加強溝通聯(lián)系，做農(nóng)商行員工的守護人

稽核審計工作不僅僅是要護駕農(nóng)商行的經(jīng)營運行，更要保護員工個人安全。在稽核審計發(fā)現(xiàn)問題后，能積極分析問題存在的原因，和機關(guān)各部門及時溝通聯(lián)系，研究出現(xiàn)某類問題到底是因為員工個人行為還是我行制度缺陷，將執(zhí)行不統(tǒng)一或者不明確的制度和規(guī)定進行重新梳理并下發(fā)。