第一篇：國際稅收法則與案例分析1

國際稅收法則與案例分析

（一）一、概念解釋

1、分類所得稅制

2、稅收管轄權

3、專屬經濟區(qū)（EEZ）

4、常設機構標準(PE)

二、簡要說明或分析題

1、判定自然人稅收居民身份的標準

2、分析直接抵免與間接抵免在稅務實踐中的應用情況

三、綜合分析

一方面中國引進外資數量大、范圍廣，另一方面外資利用“虧損”避稅的問題也比較嚴重。試利用你所掌握的國際稅收知識和你所了解的中國利用外資的情況分析：

① 外商投資企業(yè)避稅的主要方式。

② 外資避稅成功的原因

參考答案：

一方面中國引進外資數量大、范圍廣，另一方面外資利用“虧損”避稅的問題也比較嚴重。試利用你所掌握的國際稅收知識和你所了解的中國利用外資的情況分析：

外商投資企業(yè)避稅的主要方式。

外資避稅成功的原因

政府反避稅工作應改進的地方

改革開放以來，中國在引進外資方面成效顯著，連續(xù)多年引進外資據發(fā)展中國家第一位，在世界各國的引資排序中也處于前列，外資對中國經濟的高速發(fā)展功不可沒。但同時外商投資企業(yè)利用“虧損”等方式避稅的問題也比較嚴重。

外商投資企業(yè)避稅的主要方式包括利用轉讓定價避稅、利用資本弱化避稅、利用技術壟斷多提技術轉讓費、重復計算勞務費等方式避稅、利用中國的稅收法律漏洞避稅、利用中國稅收征管的薄弱避稅等。

政府反避稅工作應改進的地方：完善稅收法律，堵塞法律漏洞；明確避稅地的對應法律措施；強化轉讓定價調整法律，增加調整的懲罰性措施；加強稅務管理；改變?yōu)橐Y而引資，地方政府干預稅務工作的錯誤做法。為內外資提供一個良好的同等國民待遇的稅收環(huán)境。

第二篇：國際貨物運輸與保險案例分析

國際貨物運輸與保險案例分析

“阿登內斯”輪代理人對一票橘子的托運人口頭保證：該輪在西班牙港口塔黑納裝上該批橘子后，將直接駛往倫敦并卸貨。但是該船并沒有直接駛往倫敦，而是駛向了比利時的安特衛(wèi)普。結果當托運人的橘子到達倫敦時，橘子的進口關稅提高了，且由于其他橘子的大量到貨，使橘子的價格下降。托運人認為如果貨輪是依口頭的約定直駛倫敦的，則關稅的提高和價格的下降都應該是在該船到達之后發(fā)生。于是托運人向法院起訴，要求承運人承擔損失。但是承運人辯稱：提單中載明規(guī)定承運人可以任意經由任何航線直接或間接到達倫敦。因此，不負責任。？此案將如何判定？

提單是承運人簽發(fā)的具有法律效力的單據。在班輪運輸或提單轉讓時，它是確定承運人和托運人（或收貨人、提單持有人）之間的權利和義務、責任和豁免的依據。

提單的概念、法律特征和性質

1．提單的概念。提單，是指用以證明海上貨物運輸合同和貨物已經由承運人接收或者裝船，以及承運人保證據以交付貨物的單證。提單中載明的向記名人交付貨物，或者按照指示人的指示交付貨物，或者向提單持有人交付貨物的條款，構成承運人據以交付貨物的保證。

2．提單的法律特征。提單是海上貨物運輸乃至整個國際貿易中的核心單據，具有以下三個法律特征：

⑴提單具有收據作用，是貨物已經由承運人接收或者裝船的證據。作為收據的提單在不同的提單持有人手中有不同的證據效力。在托運人手中，提單是初步證據，承運人可以以其他更有力的證據證明提單記載與實際情況不符。但在托運人以外的第三方手中，提單是最終證據，承運人不能再以其他證據推翻提單的記載。

⑵提單是運輸合同的書面證明。作為合同證明的提單，在不同的提單持有人手中也有不同的證據效力。在托運人手中，提單是初步證據，承運人可以舉證證明實際運輸合同與提單記載不一致。但當提單轉讓到托運人以外的第三方手中，承運人與第三方的權利、義務就只能依據提單的記載確定。

⑶提單是承運人交付貨物的憑證。提單一旦簽發(fā)，承運人就只能對提單持有人交付貨物。而且對在途貨物的處分權也轉而由提單持有人行使。

3．提單的性質。提單是有價證券。作為有價證券，提單既是物權證券又是債權證券，同時它還是要式證券、流通證券、設權證券和繳還證券。

海上貨物運輸合同的訂立

海上貨物運輸合同由承運人與托運人磋商訂立，訂立的過程也分

為要約和承諾。在海上貨物運輸合同中，發(fā)出要約的可能是承運人，也可能是托運人。承運人發(fā)出要約稱為攬貨，托運人發(fā)出要約則稱為租船定艙。

海上貨物運輸合同可以口頭訂立，也可以書面訂立。但航次租船合同應當書面訂立。電報、電傳和傳真具有書面效力。

（一）承運人的責任

1．承運人的最低法定義務。海上貨物運輸合同中，承運人有四項必須承擔的義務，即適航、管貨、不做不合理繞航和應托運人請求簽發(fā)提單。海上貨物運輸合同條款不能減輕或免除這四項義務，否則該條款無效，但運輸合同可以再增加承運人的其他義務。因此，這四項義務被稱為“承運人的最低法定義務”。

適航義務要求承運人在開航之前和開航當時，適當檢查和配備船舶，使船舶處于適于航行的正常狀態(tài)，能夠安全收受、載運和保管貨物。

管貨義務要求承運人在接收貨物后，應當妥善地、謹慎地裝載、搬移、積載、運輸、保管、照料和卸載所運貨物。

繞航是指船舶有意脫離約定的或者習慣的或者地理上的航線。航線的選擇事關運輸安全，因此不繞航是承運人的基本義務。但船舶在海上為救助或者企圖救助人命或者財產而發(fā)生的繞航，或者其他合理

繞航，不屬于違反承運人義務的行為。

承運人的第四項法定義務是應托運人請求簽發(fā)提單。這項義務存在的前提是，托運人適時地提出了簽發(fā)提單的請求。托運人沒有請求，則無須簽發(fā)提單。

提單在本案中只能是運輸合同的證明，雙方的口頭約定是當事人雙方意思表示一致的體現，即為海上貨物運輸合同，提單通常是在貨物裝船以后簽發(fā)的，只是證明海上貨物運輸合同已經訂立并已在履行。因此，提單不能對抗運輸合同。

第三篇：勞動與社會保障法案例分析

勞動與社會保障法案例分析

案例一

2008年1月，小朱碩士研究生畢業(yè)后與一家外資公司簽訂了為期3年的勞動合同。公司為了提高小朱的工作技能，2009年1月，該公司把小朱送到日本進行專門培訓3個月，并與小朱簽訂了培訓協議。協議約定，在接受培訓后，小朱必須再為公司工作4年，在這4年里小朱如果要離開該公司，必須賠償該公司培訓費用4萬元。但是，公司與小朱并沒有重新修改勞動合同的期限。2011年1月，小朱與該公司的勞動合同到期，小朱提出雙方終止勞動合同，而該公司卻認為雙方簽訂了培訓協議，小朱的服務期還未滿，小朱應繼續(xù)為該公司工作。如果小朱一定要離開該公司，就應該按照培訓協議的約定賠償該公司培訓費用4萬元。小朱認為自己與公司的勞動合同期限已屆滿，合同當然應該自然終止，不知道自己是否要依據培訓協議承擔賠償責任？若要承擔應承擔多大的賠償責任？ 答：⑴應依據培訓協議承擔賠償責任。本案中的小朱與該外資公司簽訂的培訓協議是合法有效的，小朱在勞動合同期滿而服務期未滿時要求終止勞動合同，是違反培訓協議的，應按約定承擔違約責任，向該公司支付違約金。違約金的數額不得超過用人單位提供的培訓費用。⑵用人單位要求勞動者支付的違約金不得超過服務期尚未履行部分所應分攤的培訓費用。本案例中有約定的服務期，應按服務期等分出資金額以勞動者已履行的服務期遞減支付，小朱接受培訓后為公司工作了兩年，應向公司支付50%的違約金，即支付2萬元違約金。

案例二

張某自2004年起一直在某公司工作，先后與單位多次簽訂固定期合同，最后一次與單位簽訂固定期合同時間為2007年1月31日至2008年2月1日。勞動合同到期前，公司口頭通知張某合同不再續(xù)簽并要求張某于合同到期前一天到人事部辦理離職手續(xù)，張某表示知道,勞動合同到期后，張某未找到公司辦理離職手續(xù)。張某到單位正常打考勤卡并到辦公室坐班，10多天后，公司領導發(fā)現張某還在公司繼續(xù)上班，覺得奇怪，怎么還來上班，隨即讓他到人事部辦理手續(xù)。不久，張某到當地勞動爭議仲裁委員會起訴，要求單位支付自2004年在該公司工作開始起算的經濟補償金計1萬余元。勞動爭議仲裁委員裁決，公司應當按照張某在該單位的連續(xù)工作年限，每滿一年支付一個月的工資的經濟補償金。問題：請分析公司敗訴的原因。公司應采取何種預防措施以防止這種現象再次發(fā)生。

答：⑴公司敗訴的原因：①連續(xù)工作年限與補償有效期。根據勞動合同法關于補償條款的規(guī)定及其解釋細則，經濟補償按勞動者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標準向勞動者支付。但還有補償有效期的問題。如果是一年一簽訂勞動合同，則在補償的方面，很難認定為連續(xù)工作而無法主張長時間的補償。但是2008年2月1日合同到期后，由于企業(yè)未能及時書面通知張某解除勞動關系，而張某在合同到期后依然繼續(xù)上班，按照勞動合同法規(guī)定，可以視為企業(yè)與張某按照上一期合同約定繼續(xù)履行一期合同（不超過一個月的）。②勞動合同法偏向于保護勞動者，無固定期合同簽訂是偏向勞動者一方。由于2008年以后，企業(yè)與張某可以視為兩期合同，故而張某有權要求簽訂無固定期勞動合同，企業(yè)不予簽訂的，應當按照不簽訂無固定期勞動合同對勞動者予以補償，而這樣一來，本來應當是斷開的勞動關系被連續(xù)化，張某就可以主張自2004年以來的補償金了。③關于終止勞動關系。根據勞動合同法規(guī)定，用人單位與勞動者解除勞動關系的，用人單位應當以書面形式告之勞動者，其中，提前解除的，必須提前30天或支付一個月工資標準的代通知金，而勞動合同到期則只要提前書面告之即可。單位在與張某解除勞動關系的時候，既沒有書面通知，也沒有主動找其辦理手續(xù)，致使張某“有機可乘”。⑵企業(yè)規(guī)避這一問題：①及時把握勞動合同的時效，對于到期合同應當及時處理，是續(xù)簽還是解約要提前做好準備，切不可馬虎了事，延期過了合同期而未能及時處理。②任何關于合同變更，勞動關系變更問題都需要書面通知，包括傳真，文件等，口頭通知不具備相應的效力。

案例三

小張2010年7月大學畢業(yè)后入職某機械公司，擔任公司的銷售員，月工資標準5000元，2012年5月小張在家體檢時檢查出患有疾病，需要住院治療，2012年5月6日小張開始住院并向公司提出病休申請，5月8日公司同意小張病假申請，休完兩個月病假后，小張返回公司工作幾天后，又感不適，小張又請假2個月，公司予以批準，病假到期后，小張又向公司申請延期一個月，公司不予批準，認為小張的病假已經超過了醫(yī)療期，且小張的病情沒有那么嚴重，理應回來上班工作，但小張認為自己仍需要看病，雙方僵持不下。為此公司想按照《勞動合同法》第40條的規(guī)定，以醫(yī)療期滿后小張不能勝任原工作，也不能從事公司另行安排的工作解除勞動合同。小張則認為需要經由勞動能力等級鑒定委員會確認后方能解除勞動合同，并要求公司支付6個月的醫(yī)療補助費。雙方為此爭執(zhí)不下，公司欲與其解除勞動合同，但是不知如何處理？ 答：⑴用人單位在解除勞動合同前應對勞動者進行勞動能力等級鑒定，并且分別按照其等級做出不同的處理，如果未經過該步驟的，可能被認定為解除程序不合法，從而承擔經濟賠償金的責任。⑵針對小張的情況，當其醫(yī)療期到期后，用人單位應及時通知其返回原工作崗位工作，并告知其到崗時間，未到崗的，視為不能從事原工作，如果到崗后，根據其表現情況，在確定是否能從事原工作崗位；如果未到崗的，則需再通知其返回公司另行提供的勞動崗位，若未返回的視為不能從事用人單位另行安排的工作，若返回的，則在評估其是否能從事另行安排的工作崗位。若其不能從事用人單位另行安排的工作崗位的，用人單位應告知其有做勞動能力等級鑒定的權利，并告知其及時配合單位和勞動能力等級鑒定委員會進行鑒定工作及不配合的后果。然后用人單位根據鑒定情況，依法解除勞動合同并支付經濟補償金。⑶用人單位與小張解除勞動合同時還需支付相應的醫(yī)療補助費，而補助費一般為6個月，患重病及癌癥的則需要相應的給予增加。

案例四

王某于2012年10月到某公司從事機器維修工作，雙方未簽訂勞動合同，口頭約定試用期為一個月。只工作了三天，王某就在維修機器時不慎被機器擠傷左拇指。該公司在支付了王某住院醫(yī)療費后，就不再過問。王某要求公司支付工傷待遇，該公司稱王某現在處于試用期，單位還沒有與其簽訂正式勞動合同，因此不享受工傷待遇。王某該如何處理？

答：⑴依據《工傷保險條例》規(guī)定，本條例所稱職工，是指與用人單位存在勞動關系（包括事實勞動關系）的各種用工形式、各種用工期限的勞動者。王某即屬于與該公司存在事實勞動關系的情形。⑵王某受傷情況符合《工傷保險條例》第14條規(guī)定的相關情形，故應認定王某系因工負傷。⑶《勞動合同法法》規(guī)定，用人單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關系。試用期包含在勞動合同期限內。該公司沒有與王某簽訂勞動合同，也屬違法行為，公司以此為由拒絕支付工傷待遇，更是于法無據。由此可見，職工的工傷待遇應從勞動關系形成之日起計算，而不是從試用期滿之日起計算。

案例五

小王于2006年6月份入職北京一軟件公司，軟件公司與小王簽訂了二年期限的勞動合同，合同約定月薪為人民幣3000元，合同期限自2006年6月1日起至2008年5月31日止，勞動合同中約定了違約條款，乙方（勞動者）在合同期內提前解除勞動合同的，須向甲方（用人單位）支付違約金人民幣20000元，工作了一段時間后，小王覺得該公司不適合自己發(fā)展，想解除勞動合同，但又擔心要承擔違約金，所以一直未向公司提出，2007年6月29日，勞動合同法正式頒布，勞動合同法明確規(guī)定只有兩種情況下勞動者才承擔支付違約金的責任，即違反服務期約定及競業(yè)限制義務，小王看到勞動合同法的規(guī)定后，認為自己的情況不屬于勞動合同法規(guī)定承擔違約金責任的情況，于是在論壇發(fā)帖咨詢如下問題： 1.我與公司約定的違約條款不符合勞動合同法的規(guī)定，勞動合同法施行后，違約條款是否自

動失效？

2.我在2008年1月份想要提前解除勞動合同，如果公司不同意，我是否需支付公司20000 元違約金？

1.答：勞動合同法規(guī)定，本法施行前已依法訂立且在本法施行之日存續(xù)的勞動合同，繼續(xù)履行。勞動合同法將于2008年1月1日施行，按照法律一般不溯及既往的理論，勞動合同法施行前已依法訂立且在勞動合同法施行之日存續(xù)的勞動合同，只要不違反合同訂立時的法律法規(guī)，在勞動合同法施行后，即使部分條款不符合勞動合同法的規(guī)定，也應當視為有效，應當繼續(xù)履行。這樣也可避免勞動關系發(fā)生大的波動。

2.本案中小王與公司之間的勞動合同系2006年5月31日簽訂，按照合同簽訂時的有關規(guī)定，勞動合同中約定違約金并不違反法律規(guī)定，訂立勞動合同可以約定勞動者提前解除勞動合同的違約責任，“勞動者向用人單位支付的違約金最多不得超過本人解除勞動合同前12個月的工資總額。但勞動者與用人單位協商一致解除勞動合同的除外”。小王月薪3000元，勞動合同中約定違約金20000元未超過小王解除勞動合同前12個月的工資總額，勞動合同法規(guī)定新法施行前已依法訂立且在新法施行之日存續(xù)的勞動合同，繼續(xù)履行，所以小王與公司的勞動合同在2008年1月1日后仍繼續(xù)有效，應當繼續(xù)履行，合同雙方仍受勞動合同條款的約束，小王如果未與公司協商一致的情況下在2008年1月份提前解除勞動合同，應當按照勞動合同的約定承擔違約責任，向公司支付違約金20000元。

案例六

2008年，計算機專業(yè)畢業(yè)的小齊，來到凌風會計師事務所做實習。該事務所答應他，實習期滿給上社會保險。但是，小齊在凌風會計師事務所實習期滿后，凌風會計師事務并沒有兌現承諾。于是他跟凌風會計師事務交涉此事，凌風會計師事務答復：“從現在可以給上，但是補上以前的社會保險，沒有先例?！蓖瑫r，小齊了解到，勞動合同法實施后，凌風會計師事務規(guī)定所有實習人員均需經過3個月的試用期，3個月后再與實習人員簽訂為期一年的勞動合同。據悉，目前很多會計師事務所、律師事務所等“非企業(yè)”單位招實習人員都沒有工資。小齊很疑惑，會計師事務所、律師事務所是否應該遵守《中華人民共和國勞動合同法》，像他這樣的實習人員是否也應受勞動法保護？

答：應該受到勞動法保護。⑴《勞動合同法》規(guī)定“中華人民共和國境內的企業(yè)、個體經濟組織、民辦非企業(yè)單位等組織（以下稱用人單位）與勞動者建立勞動關系，訂立、履行、變更、解除或者終止勞動合同，適用本法。國家機關、事業(yè)單位、社會團體和與其建立勞動關系的勞動者，訂立、履行、變更、解除或者終止勞動合同，依照本法執(zhí)行。”⑵會計師事務所、律師事務所、民辦高校等單位，在組織形式上歸屬于民辦非企業(yè)組織。當然也應該遵守勞動合同法的規(guī)定，也應按照勞動法履行自己的義務。本案中繳納社會保險即屬于用人單位的一項法定義務。會計師事務所不繳納社保的做法是錯誤的。小齊應按照勞動法規(guī)定的仲裁和訴訟程序來維護自己的權益，并受到法律保護。

案例七

2006年3月，施某與甲公司訂立經營用房裝修協議，約定由施某負責組織人員施工，裝修費用50萬元。裝修過程中除裝修材料外的所有費用一律由施某自付，施工過程中出現任何安全問題，均由施某自行承擔，甲公司不承擔任何責任。訂立協議后，施某即組織人員施工。4月1日，陳某在接受施某指派從事高處作業(yè)時摔傷，造成8級傷殘，發(fā)生各項損失65000元。陳某欲維護自己權益，咨詢相關律師。試根據案情，給出你的意見。1.（2分）陳某索賠應以誰為被告，為什么? 2.（2分）施某與甲公司之間是否存在勞動關系，為什么? 3.（2分）陳某為維護自己的合法權益，是否需申請勞動仲裁?為什么? 4.（3分）假設陳某接受勞務派遣公司指派為甲公司從事裝修工作，按照《勞動合同法》的規(guī)定，陳某與哪個單位建立了勞動關系?陳某的勞動合同期限最短多長時間?陳某在勞動合同期間內無工作的話，能夠獲得的待遇如何? 1.答：施某為被告，陳某和甲公司無勞動關系，只和施某有雇傭關系。

2.答：不存在。施某與甲公司之間存在的是工程施工合同，即兩者簽訂的是承包協議，不屬

于勞動合同，是民事關系，不屬于勞動法規(guī)定的勞動法律關系。

3.答：不需要。因為施某和陳某的關系不屬于勞動法管轄范圍，屬于民事糾紛，應向法院提

起民事訴訟。

4.答：與甲公司，最短兩年，享受的待遇為當地最低工資標準?！秳趧雍贤ā芬?guī)定“勞動

派遣單位應當與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬；被

派遣勞動者在無工作期間，勞務派遣單位應當按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標準，向其按月支付報酬?！?/p>

案例八

某國有企業(yè)設立了勞動爭議調解委員會，有五名調解委員組成，由該企業(yè)人事處副處長擔任調解委員會主任。2009年2月5日，職工張某因表現不佳被企業(yè)扣發(fā)了部分工資，張某不服與企業(yè)發(fā)生了爭執(zhí)，企業(yè)提出必須先在本企業(yè)設立的勞動爭議調解委員會先行調解。張某不同意調解，勞動爭議仲裁委員會在企業(yè)提交申請后宣布維持企業(yè)的處理決定。而張某在爭議發(fā)生后一個月內直接向人民法院提起訴訟。

1.該企業(yè)勞動爭議調解委員會的組成是否合法？為什么？ 2.該企業(yè)勞動爭議調解委員會的做法是否合法？為什么？ 3.人民法院是否應該接受張某的起訴？為什么？

1.答：組成不合法。包括代表的組成不合法；主任的身份不合法。⑴依據《勞動法》規(guī)定：

“在用人單位內，可以設立勞動爭議調解委員會。勞動爭議調解委員會由職工代表、用人

單位代表和工會代表組成職工代表和工會代表的人數不得少于調解委員會成員總數的 2/3。勞動爭議調解委員會主任由工會代表擔任?！雹瓢咐写斫M成、企業(yè)人事處副處長

擔任調解委員會主任，不符合法律要求。

2.答：勞動爭議調解委員會的做法不合理。⑴我國《勞動法》規(guī)定：勞動爭議雙方當事人不

愿協商或者協商不成的，當事人可依法申請仲裁。勞動爭議調解并非解決勞動爭議的必經

途徑。⑵案例中，勞動爭議調解委員會未遵循自愿協商原則，維持原處理決定的做法錯誤 3.答：人民法院不應該受理張某的訴訟。⑴根據《勞動爭議調解仲裁法》規(guī)定：“發(fā)生勞動

爭議，當事人不愿協商、協商不成或者達成和解協議后不履行的，可以向調解組織申請調

解；不愿調解、調解不成或者達成調解協議后不履行的，可以向勞動爭議調解委員會申請

仲裁；對仲裁裁決不服的，除本法另有規(guī)定的外，可以向人民法院提起訴訟?！雹苿趧又?/p>

裁是當事人處理勞動爭議的必經程序。勞動爭議應當先經過勞動爭議仲裁委員會仲裁再向

法院起訴。案例中張某未經過勞動仲裁，故法院不會受理其訴訟。

案例九

小羅在某網絡公司工作。2008年3月，他發(fā)現自己的勞動合同即將到期，于是，要求公司人事部與自己續(xù)簽新勞動合同?！肮菊郎蕚鋼QCEO，等新的CEO來了再說吧?！比耸陆浝斫o了他這樣一個答復。半個月過去了，小羅的合同已經過期，公司還沒有跟他續(xù)訂合同。又過了一個多月，新CEO終于上任了。新官上任三把火，這位新官的第一把火就燒在了人的身上——決定大幅裁員。小羅跟其他一些員工一樣，收到了公司發(fā)出的終止勞動合同通知書。小羅辦完離職手續(xù)后，找到人事部，要求公司向自己支付經濟補償金，沒想到卻遭到了人事經理的拒絕?！澳愕膭趧雍贤堑狡诮K止，不是中途解除，所以，沒有經濟補償金?！比耸陆浝磉@樣解釋道?！翱墒?，我的合同是一個月前到期的，你們當時沒有終止呀?！毙×_覺得有點兒委屈?！安还茉趺凑f，合同到期后，公司沒再跟你續(xù)，就可以隨時跟你終止勞動關系?！比耸陆浝響B(tài)度很強硬。小羅走在回家的路上，腦子還是轉不過彎來：難道勞動合同過期后，公司不立即終止也不續(xù)訂，以后就可以想讓我什么時候走，就讓我什么時候走了？甚至連補償金也可以不給？

答：⑴相關勞動法律法規(guī)規(guī)定：勞動合同期滿后，勞動者仍在原用人單位工作，原用人單位未表示異議的，視為雙方同意以原條件繼續(xù)履行勞動合同。⑵本案中的網絡公司雖然開始時和小羅訂有勞動合同，但在勞動合同到期時，既沒有終止又沒有續(xù)訂，雙方當事人處在了存有勞動關系但沒有勞動合同的狀態(tài)，屬于形成事實勞動關系。網絡公司以換CEO為理由，拖延續(xù)訂勞動合同，這在法律上不屬于有正當理由，仍然屬于無故拖延不訂。根據我國勞動法律法規(guī)，事實勞動關系受法律保護，產生糾紛時適用我國勞動法的相關規(guī)定。因此，網絡公司不能因為與小羅的原勞動合同已到期就任意結束雙方之間的勞動關系。小羅可以依據勞動法的相關規(guī)定尋求法律救濟，并有權要求經濟補償。網絡公司至少也應按有關規(guī)定向小羅支付解除勞動關系的經濟補償金。

案例十

韓某于2002年10月進入區(qū)環(huán)衛(wèi)處從事道路保潔工作，雙方沒有簽訂正式勞動合同，只與環(huán)衛(wèi)處簽訂了一份《崗位責任書》，該崗位責任書對韓某從事的具體工作有十分具體的管理規(guī)定，并有詳細的獎懲規(guī)定，2003年9月清晨，韓某在工作區(qū)域內工作時，被一輛大貨車掛倒，后被送往醫(yī)院救治，區(qū)環(huán)衛(wèi)處承擔了一部分醫(yī)療費用，其余由肇事司機支付，此次交通事故經交警部門認定肇事司機負全部責任，肇事方與韓某達成了賠償協議，由肇事司機支付醫(yī)療費、護理費、誤工工資及后期治療費共計3.2萬元，該項費用已全部支付給了韓某。韓某出院后向其所在單位的上級主管認定工傷的行政部門——區(qū)人事局申請認定工傷。

區(qū)人事局在收到該申請后進行審查后認為：區(qū)環(huán)衛(wèi)處沒有按區(qū)人事局的要求的程序使用臨時用工，并且也未按規(guī)定的程序申請工傷認定，該申請不屬于人事部門受理范圍，作出答復不予受理。韓某不服即向區(qū)政府申請復議，區(qū)政府經復議認為區(qū)人事局的答復程序和依據合法，維持了人事局的答復，韓某即向區(qū)人民法院提起了行政訴訟，要求撤銷人事局不予受理的具體行為。此案雖然最后經區(qū)人事局給韓某和區(qū)環(huán)衛(wèi)處做工作，達成了調解協議，以韓某撤訴而告終。

1.韓某受傷是否屬工傷？ 2.韓某的工傷認定應有哪個國家機關管理？ 1.答：⑴《工傷保險條例》：在工作時間和工作場所內因工作原因受到事故傷害的應認定為

工傷。⑵韓某系在工作時間因工作原因工作場所內因受到事故傷害應屬工傷。而且韓某與

用人單位已形成事實勞動關系，完全可以享有法律規(guī)定的權利，申請工傷認定。2.答：根據《工傷保險條例》規(guī)定：“其他事業(yè)單位、社會團體以及各類民辦非企業(yè)單位的工傷保險辦法，由國務院勞動保障行政部門會同國務院人事行政部門、民政部門、財政部

門等部門參照本條例另行規(guī)定，報國務院批準后施行?！钡悄壳皺C關、事業(yè)單位工作人

員特別是臨時工的工傷認定辦法至今未出臺，導致人事部門和勞動保障都不受理的難堪局

面。人事部門當初不予受理的主要理由是，人事部門目前關于職工的工傷認定工作的前提 是勞動者是行政事業(yè)單位在編在冊的正式工作人員，即所謂的正式工，而向韓某這樣的臨

時人員不在人事部門認定工傷的范圍內，人事部門無法受理。

案例十一

山西省某煤礦決定招收井下作業(yè)工人25名，其中有10名尚未與原單位解除勞動合同。用人單位拿出事先擬訂好的勞動合同要求工人簽字。合同中的內容包括：（1）婚喪假期間不支付工資。（2）每月延長工作時間不得超過42小時。（3）職工一方要求提前解除合同需60天以前通知用人單位。（4）職工可以自愿參加失業(yè)保險和養(yǎng)老保險。（5）在合同期內工人患矽肺病不得解除勞動合同。（6）連續(xù)工作二年以上可以享受年休假。雙方在簽訂勞動合同時發(fā)生爭議。

1.該煤礦在招收工人的過程中是否存在違反法律的行為？

2.該合同的簽訂程序是否合法？ 3.該份勞動合同的內容是否符合法律規(guī)定？

1.答：該煤礦招收尚未與原單位解除勞動合同的20名工人，屬違法行為。因為我國《勞動

法》第99條規(guī)定，用人單位不得招收尚未解除勞動合同的勞動者。2.答：用人單位拿出事先印好的勞動合同要求工人簽字，違反了簽訂勞動合同應遵循平等自

愿、協商一致原則。我國《勞動法》第16條規(guī)定，訂立勞動合同應當遵循平等自愿、協

商一致的原則。

3.答：該份勞動合同不符合勞動法規(guī)定的有：第一，“婚喪假期間不支付工資”。勞動部發(fā)布的《工資支付暫行規(guī)定》規(guī)定，勞動者依法享受婚假、喪假期間，用人單位應按勞動合同

規(guī)定的標準支付勞動者工資。第二，“每月延長工作時間不得超過40小時”。我國《勞動

法》規(guī)定，用人單位延長工作時間每月不得超過36小時。第三，“職工一方要求提前解除

合同需60天以前通知用人單位”。我國《勞動法》規(guī)定，勞動者解除勞動合同，應當提前 30日以書面形式通知用人單位。

案例十二

戴某經過多輪面試，被某公司聘用為總經理助理。2008年7月，公司與戴某簽訂勞動合同，約定：2008年7月5日至9月5日為試用期；勞動合同期限兩年，自2008年9月6日起至2010年9月5日止。但在2009年1月，戴某查看社保記錄時，發(fā)現公司未為其繳納試用期期間的社會保險費，于是，戴某要求公司為其補足漏繳的社會保險費。公司則認為：首先，試用期內雙方尚處于雙向選擇階段，不繳納社會保險費是用人單位較為普遍的做法；其次，公司與戴某約定的勞動合同期限自2008年9月6日起，公司于當年10月開始繳納社會保險費，與勞動合同相吻合。因此，公司不同意補繳社會保險費。隨后，戴某以個人身體不適為由向公司提出辭職。2009年1月，戴某向勞動爭議仲裁委員會申請勞動爭議仲裁，以公司未依法繳納社會保險為由，要求公司向其支付解除勞動合同的經濟補償金。那么，公司未為員工繳納試用期內的社會保險費是否符合法律規(guī)定？戴某要求公司支付經濟補償金的要求能夠得到法律的支持嗎？

答：⑴本案中，雙方雖然在勞動合同中約定勞動合同期限自2008年9月6日起，但雙方建立勞動關系的時間應當是戴某入職之日，即2008年7月5日?！秳趧硬筷P于實行勞動合同制度若干問題的通知》（原勞部發(fā)[1996]354號）規(guī)定：試用期包括在勞動合同的期限內。因此，本案勞動合同的期限為兩年零兩個月。⑵社會保險是用人單位與勞動者共同承擔的一項社會義務，自建立勞動關系之日起，用人單位應當為勞動者繳納各項社會保險費。本案公司對試用期內不繳納社會保險費的主張顯然是不能成立的。⑶用人單位是否應當向勞動者支付經濟補償金，取決于解除勞動合同的直接原因是否屬于法律規(guī)定企業(yè)應當支付經濟補償金的情形。本案戴某的申訴理由是公司未為其足額繳納社會保險費，雖然 《勞動合同法》規(guī)定：用人單位未依法為勞動者繳納社會保險費，勞動者可以隨時解除勞動合同，用人單位應當支付經濟補償金，但是戴某的申訴請求在本案中不會得到法律的支持。因為，戴某辭職時提出的原因是個人健康問題，而并非公司未足額繳納社會保險費，勞動者因個人原因解除勞動合同，用人單位可以不為其支付經濟補償金。雖然法律賦予了用人單位在試用期期間相對自由的用工權，但是用人單位對試用期內的員工仍應當依法管理，并維護勞動者的合法權益。

案例十三

2007年5月，北京某小型鐵架加工廠與拾荒者趙、秦二人口頭約定了垃圾清理協議。協議約定趙、秦二人負責清理加工廠車間門口堆放的垃圾（包括生活垃圾、尾料等），每日兩次，加工廠既不向二人收取任何費用，也不為其支付工資；同時，要求二人必須遵守加工廠的紀律，不得隨意亂走亂逛、偷拿原料。2008年6月，小趙在清理時，不慎從尾料堆上跌落，加工廠領導得知消息后，立即將其送至醫(yī)院治療，并全額支付了醫(yī)療費用。醫(yī)院診斷小趙傷及腰椎，日后只能依靠輪椅行走。出院后，小趙被送回了老家。兩個月后，小趙家鄉(xiāng)進行普法宣傳教育，在志愿者的幫助下，小趙得到了免費的法律援助，向加工廠所在地的勞動爭議仲裁委員會提出仲裁申請，要求做工傷認定和傷殘等級認定，并支付其工傷待遇。加工廠認為；小趙與加工廠不存在勞動關系，加工廠不向小趙收取清理垃圾所賣的尾料錢，也不給小趙發(fā)放工資，雙方沒有任何經濟往來，所以小趙不算加工廠員工；加工廠沒有指揮小趙在尾料堆上工作，對其受傷一事也就沒有任何責任，所以不應認定工傷，也不應支付任何工傷待遇。此案例應如何處理？

答：⑴案例中，小趙與加工廠存在勞動關系，應當適用并接受《工傷保險條例》等勞動法律調整，由于小趙符合該法第十四條第一款“在工作時間和工作場所內，因工作原因受到事故傷害的情形”，應當認定為工傷。⑵加工廠在及時將小趙送至醫(yī)院救治后，應當在30日內向統籌地區(qū)勞動保障行政部門提出工傷認定申請和傷殘等級鑒定申請，依法落實工傷待遇。加工廠以鐵架加工為主營業(yè)務，其原料和尾料的管理、處理同樣是該廠業(yè)務的組成部分。小趙通過清掃生活垃圾、處理尾料堆，保持了加工廠環(huán)境的衛(wèi)生、整潔，其提供的勞動應屬于加工廠業(yè)務的組成部分。綜上所述，加工廠與小趙是存在勞動關系的。⑶通過清理垃圾，小趙從加工廠獲得有價值的實物（尾料），經過變賣，從回收站直接獲得基本等于，甚至可能高于該廠衛(wèi)生清掃人員工資的貨幣收入，實際上這就是一種以實物（尾料）替代勞動報酬的形式。因此，小趙清理垃圾，屬于從事加工廠安排的有報酬的勞動。用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備從事加工廠安排的有報酬勞動的條件，勞動關系成立。

案例十四

周某在某五金制品公司上班一年多，一直未簽訂勞動合同，2012年10月，雙方協商解除勞動關系，簽署了解除協議：“公司向周某支付五千元，包括工資、經濟補償金等所有費用，雙方關系就此解除，除此之外，雙方再無其它任何爭議，后面是公司蓋章與周某簽字，以及簽訂日期。

離職后，周某的一個朋友告訴他，沒有簽訂勞動合同是要給雙倍工資的，以周某原來的工資水平計算，雙倍工資至少超過4萬元。周某一聽，便去找原公司索賠。原公司則認為雙方的爭議已解除了，不同意給錢，周某便提起勞動爭議仲裁。

開庭時，公司承認周某在公司上過班，而且沒有簽訂勞動合同。同時，公司拿出了那份協議，認為已經給周某做出了賠償，雙方的所有爭議都已經解決，包括沒有簽訂勞動合同的爭議，因此公司沒有理由再對周某進行賠償。

周某則認為自己在簽訂協議的時候，根本不知道沒有簽訂勞動合同是要支付雙倍工資的，而公司方面肯定知道，因此這是公司在欺騙自己，另外，未簽訂勞動合同的雙倍工資超過4萬元，而公司解除時共給五千元，其中還包括工資和解除勞動關系的經濟補償金，等于公司完全沒有支付未簽訂勞動合同的賠償，因此這個協議是顯失公平的。此案法院如何裁決 答：⑴法院應維持仲裁作出的裁決，認為解除協議有效，按協議有關條款，雙方已經再無爭議，即未簽訂勞動合同的爭議也已經解決，故周某不得再向公司要求賠償。⑵法律依據：與勞動者簽訂勞動合同是用人單位的法定義務，勞動者不能通過放棄權利的形式免除用人單位的該項義務。但是，未簽訂勞動合同的賠償（即雙倍工資），勞動者卻可以放棄。雖然協議寫的比較籠統，但基本上還是表明雙方勞動關系解除，再無任何爭議的意思，應解釋為包括未簽訂勞動合同方面的爭議，故該裁決是正確的。

案例十五

毛某某與某公司簽訂了為期5年的勞動合同，自2001年2月1日起至2006年2月1日止，雙方約定試用期為6個月。2001年6月18日毛某某向公司提出解除勞動合同，并向公司索要經濟補償金。公司認為毛某某沒有提出解除合同的正當理由，且解除合同未征求公司意見，未經雙方協商，因而不同意解除合同，并提出如果毛某某一定要解除合同，責任自負，公司不但不給予毛某某經濟補償金，還要求毛某某賠償用人單位的損失，即在試用期內培訓毛某某的費用。

1.毛某某提出解除勞動合同時是否需要說明理由? 2.毛某某在試用期內是否可以單方解除勞動合同?為什么? 3.用人單位應否給予毛某某經濟補償金? 4.毛某某是否應賠償用人單位的培訓費? 1.答：⑴勞動者在試用期解除勞動合同不需要說明理由；⑵毛某在2001年6月18日提出解

除勞動合同時，尚處于試用期內，我國《勞動合同法》規(guī)定，勞動者在試用期內提前三日

通知用人單位，可以解除勞動合同。未規(guī)定在試用期內勞動者提出解除勞動合同須說明理

由。因此，毛某不需要說明正當理由。

2.答：⑴毛某某在試用期內可以單方解除勞動合同。⑵我國勞動合同法規(guī)定：試用期內勞動

者可以單方提出解除勞動合同，勞動者應提前三日在試用期內可以通知用人單位解除勞動

合同。

3.答：⑴用人單位可以不給毛某某經濟補償金。⑵我國《勞動合同法》沒有規(guī)定試用期內解

除勞動合同需給予經濟補償金，試用期內解除勞動合同不適用勞動法中有關經濟補償金的規(guī)定。因此，用人單位不必給予毛某某經濟補償金。

4.答：⑴毛某某不應賠償用人單位的培訓費。⑵我國相關勞動法律規(guī)定：用人單位出資對員

工進行各類技術培訓，員工提出與單位解除勞動關系的，如果在試用期內，則用人單位不

得要求員工支付該項培訓費用。⑶毛某某在試用期內享有隨時解除勞動合同的法定權利，且無須承擔支付培訓費、違約金的責任。因此，毛某某不應賠償用人單位的培訓費。

第四篇：稅收籌劃原理、方法與案例分析

導讀：稅收籌劃，是指納稅人在既定的框架內，通過對其戰(zhàn)略模式、經營活動、投資行為等事項進行事先規(guī)劃安排以節(jié)約稅款、延期納稅和降低稅務風險為目標的一系列稅務規(guī)劃活動。以下內容從稅收籌劃的十大基本方法進行展開。

納稅人籌劃法

納稅人籌劃法是進行納稅人身份的合理界定和轉化，使納稅人承擔的稅負盡量降低到最小程度，或直接避免成為某類納稅人。

1.納稅人不同類型的選擇

個體工商戶

獨資企業(yè)

合伙企業(yè)

法人企業(yè)

個體工商戶、獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的經營所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額，計算繳納個人所得稅而不需要繳納企業(yè)所得稅。

法人企業(yè)按照稅法要求需要就其經營利潤繳納企業(yè)所得稅，若法人企業(yè)對自然人股東實施利潤分配，還需要繳納20%的個人所得稅。

2.不同納稅人之間的轉化

一般納稅人小規(guī)模納稅人

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種類型納稅人在征收增值稅時，計算方法和征管要求不同。一般納稅人實行進項抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照使用的簡易計稅方法計算繳納增值稅且不實行進項抵扣制。

3.避免成為法定納稅人

稅法規(guī)定，房產稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產，而對于房產界定為房屋，即有屋面和圍護結構，能夠遮風擋雨，可供人們在其中生產、學習、娛樂、居住或者儲藏物資的場所；獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、停車場、室外游泳池、噴泉等，不屬于房產，若企業(yè)擁有以上建筑物，則不成為房產稅的納稅人，就不需要繳納房產稅。

企業(yè)在進行稅收籌劃時可將停車場、游泳池等建成露天的，并且把這些建筑物的造價同廠房和辦公用房等分開，在會計中單獨核算，從而避免成為游泳池等的法定納稅人。

稅基籌劃法

1.控制或安排稅基的實現時間

（1）稅基推遲實現

（2）稅基均衡實現

（3）稅基提前實現

2.分解稅基

通過分解稅基，使稅基從稅負較重的形式轉化為稅負較輕的形式

3.稅基最小化

合法降低稅基總額

稅率籌劃法

1.比例稅率籌劃法

通過比例稅率籌劃法使得納稅人適用較低的稅率。

2.累進稅率籌劃法

防止稅率攀升：注意個人所得稅、土地增值稅等累進稅制對稅負的影響。

稅收優(yōu)惠籌劃法

1.稅收優(yōu)惠

特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時期的稅收優(yōu)惠。

2.稅收優(yōu)惠的形式

（1）免稅

（2）減稅

（3）免征額

（4）起征點

（5）退稅

（6）優(yōu)惠稅率

（7）稅收抵免

3.創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策

【案例】霍爾果斯案例

全民關注的電影《戰(zhàn)狼2》，2017年票房高達54.6億元，雄踞票房榜首。導演兼主演吳某在新疆霍爾果斯成立了一家文化公司，即登峰國際文化傳播有限公司，法人企業(yè)。而霍爾果斯是目前為止稅收優(yōu)惠最全面的地方，最大的優(yōu)惠就是好文化業(yè)公司的企業(yè)所得稅五年之內全免。

【案例解析】

按照《戰(zhàn)狼2》54.6億元的總票房來算，根據協議，吳某分得18.4億元，如果沒有享受稅收優(yōu)惠，那么本例按照25%的企業(yè)所得稅稅率繳納稅款，企業(yè)所得稅稅前可扣除項目金額為2.7億元。

根據國家稅法，企業(yè)所得稅應納稅款則為：（18.4-2.7）*25%=3.93（億元）

如果注冊在霍爾果斯的企業(yè)應納稅款則為：（18.4-2.7）*0%=0

吳某通過霍爾果斯的安排節(jié)省了3.93億元的企業(yè)所得稅。

提示：通過以上安排，納稅人確實可以實現節(jié)稅的目的，但值得注意的是納稅人在進行稅收籌劃的過程中要盡量做到實質與形式相吻合，否則將可能會面臨更大的稅務風險。

會計政策籌劃法

1.分攤籌劃法

無形資產攤銷、待攤銷費用攤銷、固定資產折舊、存貨計價方法、間接費用分配。

2.會計估計籌劃法

有企業(yè)生產經營中存在諸多不確定因素，一些項目不能精準計算，而只能加以估計，因此，在會計核算中，對尚在延續(xù)中、其結果未確定的交易或事項需要估計入賬。這種會計估計會影響計入特定時期的收益或費用的數額，進而影響企業(yè)的稅收負擔。

稅負轉嫁籌劃法

稅負轉嫁籌劃的操作平臺是價格，其基本操作原理是利用價格浮動、價格分解來轉移或規(guī)避稅收負擔。稅負轉嫁籌劃能否通過價格浮動實現，關鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小而jiag誒橋面。分解的手法不拘一格，則更為巧妙。

1.稅負前轉籌劃法

納稅人通過提高商品或生產要素價格的方式，將其所負擔的稅款轉移給購買者或最終消費者。

2.稅負后轉籌劃法

納稅人通過降低生產要素購進價格、壓低工資或其他方式將其負擔的稅收轉移給提供生產要素的企業(yè)。

【案例】

白酒廠商生產的白酒產品是一種特殊的消費品，需要繳納消費稅。白酒廠商為了保持適當的稅后利潤，通常的做法是相應提高出廠價，但這樣做一方面會影響市場，另一方面也會導致從價定率消費稅與增值稅的攀升。有沒有實現稅負轉嫁的籌劃辦法呢。

【案例分析】

設立獨立的銷售公司。酒廠設立獨立的銷售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉稅負。由于酒類產品的消費稅僅在出廠環(huán)節(jié)計征，即按產品的出廠價計征消費稅，后續(xù)的分銷、零售環(huán)節(jié)不再繳納。

這種情況下，引入獨立的銷售公司，便可以采取&;前低后高&;的價格轉移策略，先以相對較低的價格賣給自己的銷售公司，然后再由銷售公司以合理的高價進行層層分銷，這樣便可在確?？傮w銷售收入的同時降低消費稅負擔。

遞延納稅籌劃法

1.推遲確認收入

不同的結算方式：委托代銷

2.提前支付費用

需要支付的費用提前支付

【案例】

某造紙廠7月份向匯文文具店銷售白紙板113萬元（含稅價格），貨款結算采用銷售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來貨款33.9萬元。對此類銷售業(yè)務，該造紙廠該如何進行稅收籌劃呢？

【案例分析】

此筆業(yè)務，由于購貨方是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結算采用銷售后付款的方式，因此可以選擇委托代銷模式，即按委托代銷結算方式進行稅務處理：該造紙廠7月份可以不計算銷項稅額，10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認銷售額，并計算銷項稅額：

[33.9/(1+13%)]*13%=3.9（萬元）

對尚未收到銷貨清單的貨款可以暫緩申報、計算銷項稅額。如果不按委托代銷結算方式處理，則應計提銷項稅額：

[113/(1+13%)]*13%=13（萬元）

因此，對此類業(yè)務，選擇委托代銷結算方式可以實現遞延納稅。

規(guī)避平臺籌劃法

在稅收籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點稱為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎是臨界點，因為臨界點會由于&;量&;的積累而引起&;質&;的突破，是一個關鍵點。當突破某些臨界點時，由于所適用的稅率降低或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，這便是規(guī)避平臺籌劃法的基本原理。

1.稅基臨界點籌劃

起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界點

2.優(yōu)惠臨界點

絕對數臨界點、相對比例臨界點、時間臨界點

【案例】

李先生在北京市擁有一套普通住房，已經居住滿1年零10個月，這時他在市區(qū)找到一份薪水很高的工作，需要出售該住房，李先生應該如何籌劃呢？

【案例分析】

增值稅規(guī)定：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全部繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅（適用北上廣深四個城市）。顯然，如果李先生再等2個月出售該住房，便可以適用購買滿2年享受增值稅免征待遇，而如果馬上出售，須按照5%征收率繳納增值稅。因此，最好是將住房在2個月后再轉讓。

當然，如果這時遇到合適的買主，也可以出售，即變通處理，利用時間臨界點籌劃方法，可以采取和買主簽訂兩份合同：一份是遠期合同（2個月之后正式交割房產）；另一份是為期2個月的租賃合同。這樣買主可以馬上住進去，房主也可以享受增值稅免稅待遇。

資產重組籌劃法

1.合并籌劃法

是指企業(yè)利用并購及資產重組手段，改變其組織形式及股權關系，實現稅負降低籌劃方法。

（1）企業(yè)合并可以進入新的領域、行業(yè)，享受新領域、新行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；

（2）并購大量虧損的企業(yè)，樂意盈虧補抵，實現成本擴張；

（3）企業(yè)合并實現關聯性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)減少，合理規(guī)避流轉稅和印花稅；

（4）企業(yè)合并可能改變納稅主體的性質，譬如由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，由內資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；

（5）企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策，規(guī)避資產轉移過程中的稅收負擔。

2.分立籌劃法

分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產分離轉讓給現存或新設立的企業(yè)，被分離企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權，實現企業(yè)的依法拆分。分立籌劃法利用拆分手段，可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式，降低企業(yè)整體稅負。

（1）分立為多個納稅主體，形成有關聯關系的企業(yè)群，實施集團化管理和系統化籌劃；

（2）企業(yè)分立將兼營或婚姻銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務獨立出來，單獨計稅，降低稅負；

（3）企業(yè)分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體，稅負自然降低；

（4）企業(yè)分立增加了一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉稅抵扣及轉讓定價策略的運用。

業(yè)務轉化籌劃法

業(yè)務轉化籌劃法手段靈活，注入購買、銷售、運輸、建房等業(yè)務，無形資產轉讓可以合理轉化為投資或合營業(yè)務……

【案例】

科研人員張某發(fā)明了一種新技術，該技術申請了國家技術專利。由于該專利實用性強，許多企業(yè)擬出高價購買。其中，甲公司開出了100萬元的最高價。這種情況下，張某是否應該轉讓其技術專利呢？

【案例分析】

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）相關規(guī)定，轉讓專利技術是銷售無形資產，免征增值稅。這里所說的&;技術&;包括專利技術和非專利技術。申請免征增值稅合同須經所在地省級科技主管部門認定并出具審核意見證明文件，報主管稅務機關備查。

根據新個人所得稅的相關規(guī)定，轉讓專利使用權屬于特許權屬于特許權使用費收入，應計入綜合所得，參與年終匯算清繳。張某取得該筆收入是應預交個人所得稅為：

100*（1-20%）*20%=16（萬元）

如果采用業(yè)務轉化籌劃技巧，張某不轉讓技術專利使用權，而是將技術專利進一步開發(fā)，以技術服務的形式將專利技術應用于甲公司生產經營中。按甲公司的經營狀況測算，張某每年預計可從甲公司獲取10萬元技術服務收入。

若張某愿意采取技術服務形式，則其所負擔的個人所得稅實現遞延繳納：

（1）納稅人提供技術開發(fā)和與之相關的技術服務免征增值稅。

（2）按照個人所得稅有關規(guī)定，個人取得的技術咨詢、技術服務所得，應于取得所得的當月按照20%的比例稅率預繳個人所得稅，同時并入綜合所得于年終匯算清繳。張某應預交個人所得稅10*20%=2（萬元）。這種籌劃法主要好處在于可以遞延納稅。

若采用技術投資入股形式。技術投資入股的實質是轉讓技術成果和投資同時發(fā)生。按照財稅[2016]36號文相關規(guī)定，轉讓技術成果是銷售無形資產，免征增值稅。根據[2016]101號文，個人技術投資入股，被投資企業(yè)支付的對價全部作為股票（權）的，企業(yè)或個人可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。經主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納個人所得稅。來源：高頓CMA考試輔導

第五篇：國際投資學案例分析

案例分析1 1998年4月6日，在全球金融界享有盛譽的花旗銀行宣布同專長與保險業(yè)務和投資銀行業(yè)務的旅行者集團合并，合并涉及的資本總額高達820億美元，是當時世界上最大的金融合并案。

花旗銀行與旅行者集團合并后，將新公司定名為花旗集團，但沿用旅行者集團的商標，因為這是美國保險服務行業(yè)最有信譽的商標之一。用花旗之名，用旅行者之商標，這樣的結構安排體現出兩大公司的合并是平等的合并。合并后的花旗集團的總資產為7100億美元，年凈收入為500億美元，年營業(yè)收入為750億美元，股東權益為440億美元，股票市值超過1400億美元。其業(yè)務遍及全球100多個國家和地區(qū)，客戶達到10000萬個以上，成為全球規(guī)模最大，服務領域最廣的全能金融集團。

這次合并并未受到美國司法、法院和國會的反對，這對美國銀行業(yè)務范圍的進一步拓展，開展實質性的混業(yè)經營具有開創(chuàng)性的重大意義。

試根據以上案例分析近年來跨國銀行購并趨勢的背景和動因。案例分析2

IBM，西門子和東芝公司在1992年為在20世紀末開發(fā)256兆位芯片而結成戰(zhàn)略技術聯盟。來自3個公司的200位工程師在IBM高級半導體技術中心共同工作，并向東芝的管理人員匯報，所有開發(fā)芯片所需的基本投入先由IBM公司投資，然后把發(fā)票寄給西門子和東芝，賬單和支出由每一公司安排在其他兩家公司的雇員控制。這３家公司共同研制新產品的機構包括IBM技術中心和西門子，東芝在美國的總部。

試結合所學國際投資學的知識，對此案例作簡要分析。

案例分析3

斯洛文尼亞的經驗：

斯洛文尼亞在1991年獨立后的兩年中，沒有頒布對外直接投資具體政策。1993年政府開始對國際資本移動包括對外直接投資，嚴加監(jiān)管，因為正在進行的市場改革和自由化引起人們對國際資本移動不加控制的潛在不穩(wěn)定影響的關注。另外，野蠻私有化不規(guī)范地將公有公司的生產能力轉移到以私營為目的而組建的私有公司手中，使得人們懷疑此類公司是資本抽逃的根源。

有鑒于此，政府于1993年10月修訂了對外貿易法，這些修改賦予斯洛文尼亞財政部逐案審查對外直接投資，并決定是否批準的權力，未來投資者需滿足兩個條件：對政府沒有明顯的未償稅收債務，在預備對外直接投資的前一年有確定的收益。此外，新的法律框架也要求對投資者向斯洛文尼亞稅收主管部門提供資產負債表，包括國外運營活動的詳盡財務記載。

對外貿易法的改革不是用于限制對外直接投資的，到1995年中期，這兩個準則和批準程度主要起監(jiān)督作用，財政部也未拒絕任何申請。但民眾的普遍態(tài)度是矛盾的，這反映了政策帶來的限制。在一個公共意見的調查中，19%的調查者贊成對對外投資者不加限制，30%的人支持控制資本外流，只有19%的人反對對外投資。

中國對外直接投資政策：

中國的對外直接投資的管理與審批，依投資項目的類型、規(guī)模和區(qū)位，涉及各級政府，其中包括地方政府、對外貿易經濟合作部、國家計委、國務院、國有資產管理局和外匯管理局。300萬美元以上的項目需報國務院審批，100萬－300萬美元之間的項目，涉及政府貸款的項目或外國貸款擔保項目需向國家計委提交可行性研究報告，并向外經貿部提交項目細節(jié)，100萬美元以下的項目由地方經貿委或主管部門批準。

除了對外直接投資逐步實行自由化政策外，中國政府還從20世紀80年代后期開始促進某些類型的對外直接投資。一般來說，所有國外子公司均可享受5年免稅優(yōu)惠期，優(yōu)惠期后，國外子公司支付20%的收入稅。除此以外，政府為一些能引進先進技術與設備的項目、能增加外匯收入和擴大出口的項目和能保證國內沒有或稀缺的原材料正常供應的項目提供特種優(yōu)惠。

（1）試根據上述案例分析斯洛文尼亞政府對投資者對外投資的要求是什么？（2）談談中國與斯洛文尼亞對外投資政策的不同。

案例分析4

據統計，2001年全球外國直接投資（FDI）總額為7800億美元，2002年全球外國直接投資（FDI）總額為6510億美元，2003年該數字為5000多億美元。

據統計，2000年全球跨國并購案達到7894件，平均并購額為1.45億美元。2002年全球并購案為4493件，平均并購額為8200萬美元。2003年前5個月，全球企業(yè)的跨國并購活動進入20世紀90年代以來的最低水平。

據OECD（經合組織）統計，2001年美國吸收的FDI僅為301億美元，列中國、法國、德國之后，為全球第4大外國直接投資吸收國。英國2001年吸收FDI約620億美元，2002年為250億美元，2002年對外投資為400億美元左右，列于盧森堡、法國等國之后。2001年進入拉美和加勒比地區(qū)、非洲的FDI約為745、1070億美元，2002年為560、950億美元。另據統計，2002年中國吸收527億美元外國直接投資，據世界第一位，2003年中國實際引進外資達到570多億美元。2002年中東歐轉軌國家的FDI從2001年的250億美元增加至290億美元。

據統計，2001-2003年間，英國匯豐銀行以145億美元收購了美國一家金融服務公司，法國電信收購了一家德國移動電話公司，瑞典的Telia投資58億美元收購芬蘭的電信營運商企業(yè)Sonera，日本遠東鐵路公司以21億美元的價格向外資出售了12.5%企業(yè)股份，英荷殼牌公司以50億美元收購了英國的企業(yè)石油（Enterprise Oil），德國的RWE公司投資44億美元兼并了一家英國油氣公司。

（1）根據以上材料分析國際直接投資變化趨勢的特點（2）根據以上材料分析國際直接投資減少的原因

參考答案案例分析1

提示性答案：（1）金融全球化和自由化的趨勢使得跨國銀行面臨日益強烈的外部壓力，尤其是來自于非銀行金融機構的競爭，為了應對競爭，跨國銀行紛紛拓展業(yè)務領域，向全能化的方向發(fā)展，購并成為跨國銀行實現快速拓展的有效途徑。案例中，通過與旅行者集團合并，新花旗集團成為了集銀行，保險，投資銀行等多項業(yè)務為一體的全能金融集團，綜合競爭力大大提升。

（2）跨國銀行的購并不再是單純的大吃小，而更多的是追求強強聯合和優(yōu)勢互補，花旗銀行與旅行者集團的合并就是典型，不僅實現了資產規(guī)模上的強強組合和業(yè)務上的互補，在無形資產的利用上也達到了雙贏的效果。案例分析2

提示性答案：隨著國際競爭環(huán)境的日益復雜和競爭壓力的不斷增大，跨國公司為了獲取保持其具有壟斷優(yōu)勢的技術資源，不僅通過其自身體系內的研究與開發(fā)，還通過體系外的合作與交流，跨國公司研究開發(fā)戰(zhàn)略聯盟就是一種重要的體系外合作方式。這三家公司都是半導體行業(yè)的巨頭，也是主要的競爭對手，他們能心平氣和的走到一起來合作研究，開發(fā)，除了宏觀因素外，主要與半導體行業(yè)的微觀特征有關。一方面是產品生命周期短，工藝革新率較高；另一方面是研究與開發(fā)需要承擔高額成本和風險。這三家公司締結聯盟的主要目標就是分擔在設計新型芯片中涉及的高額成本及其風險和實現知識共享，保持關鍵技術的獨占性，從而排擠新的競爭者，形成寡占競爭的態(tài)勢。案例分析3

提示性答案：1.（1）對政府沒有明顯的未償稅收債務

（2）在預備對外直接投資的前一年有確定收益

（3）向稅收主管部門提供資產負債表，包括國外運營活動的詳盡財務記載 2.（1）斯洛文尼亞對對外投資無優(yōu)惠政策

（2）斯洛文尼亞對對外投資限制相對較少，審批較為寬松

案例分析4

提示性答案：（1）①2001-2003年間全球外國直接投資規(guī)模呈遞減趨勢。

②資金地區(qū)流向呈很大的不平衡性。美英吸引外資規(guī)模大幅下降；不同發(fā)展中國家吸引外資狀況差異明顯；中東歐國家外資引進逐年增加。

③資金的流向以公用、金融、能源等領域為主。

（2）①全球企業(yè)跨國并購活動不斷減弱，是導致全球外國直接投資下降的重要原因。

②美英兩個吸收外國直接投資的大國外資流入急劇減少。

③一些發(fā)展中國家和地區(qū)吸收外國直接投資逐漸減少。