第一篇：二手房交易避稅手段分析及對策

二手房交易避稅手段分析及對策

避稅中存在的問題

房地產(chǎn)稅收是目前稅收征管的熱點、難點之一，其中二手房交易稅收控管是落實房地產(chǎn)稅收政策的重要部分。個別人和房地產(chǎn)中介也采取了一些避稅策略，這在一定程度上造成二手房交易的營業(yè)稅、個人所得稅、契稅等稅收的流失。避稅方式及風(fēng)險分析

當(dāng)前，二手房交易中主要存在著“高買低報”、延期過戶、先租后買、假贈與以及虛報唯一住房等避稅方式。無論是對買方還是賣方，這些所謂避稅方式都存在著較大的法律風(fēng)險、市場風(fēng)險和政策風(fēng)險。

1.“高買低報”?！案哔I低報”是指二手房交易買賣雙方及中介公司在申報房價時，以低于實際成交的價格簽訂虛假協(xié)議申報納稅。這種方式是二手房買賣雙方最常用的避稅方式，也是目前較嚴重的避稅方式之一。其做法是：在二手房轉(zhuǎn)讓過程中，買賣雙方及中介公司簽訂兩份合同，一份為真實成交價格居間合同，用于付款結(jié)算，通常由中介公司見證；一份為隱瞞真實交易價格的虛假協(xié)議，用于申報納稅，由房管部門見證。

風(fēng)險分析：對賣方來說，因為遞交房地產(chǎn)交易中心的過戶價格是最具法律效力的，買方有可能根據(jù)低報的過戶價格來付款，不愿意再按照原購房價格成交，造成賣方利益受損；對買方來說，低報過戶價可能會導(dǎo)致下一次賣出房屋時各項稅費的增加。當(dāng)此房產(chǎn)再次出售時，先行做低的過戶價將拉大買賣差額，反而增加再次出售的成本，同時銀行貸款的實際比例也會因此而降低。盡管“高買低報”對買賣雙方都存在風(fēng)險，但為了少納稅，此做法仍屢見不鮮。

2.延期過戶。

此種方法為主要針對營業(yè)稅的避稅方式。其一般做法是：買賣雙方在達成購房意向之后，首先簽訂一份購房合同，規(guī)定房款交付方式、房屋過戶時間和過戶方式。在買方交納全部或者部分房款之后，賣方先將房屋交買方使用，等到賣方的房屋持有年限達到規(guī)定的免稅時間后，雙方再將房屋過戶。為了交易有所保障，買方一般會在合同中提出一些保障條款，如將房產(chǎn)證交買方保管等。

風(fēng)險分析：一旦二手房市場在交易未完成的時段內(nèi)出現(xiàn)價格上的大幅波動，無論是大漲還是大跌，都會有很大一部分賣方或買方選擇“寧可賠付違約金，也要終止履行合同”，從而損害被違約方利益。另外，一旦稅收政策出現(xiàn)較大波動，雙方對新產(chǎn)生的稅負不能達成一致時，也將不得不解除合同，承擔(dān)和付出較大的機會成本。

3.先租后買。

這種方式是延期過戶避稅方式的進化版本，兩者在本質(zhì)上是一樣的。其一般做法是：在減免稅要求的年限未滿的一段時間內(nèi)，買賣雙方再簽訂一份房屋租賃合同，約定將租金抵消到以后交割的房款里，使得買方同時成為了房屋的承租方，在該房屋未來交易時擁有優(yōu)先購買權(quán)。

風(fēng)險分析：由于在較長時間內(nèi)無法辦理交易過戶手續(xù)，所購房的產(chǎn)權(quán)并不是買方的，買賣雙方無論哪一方反悔都會造成糾紛。如未來幾年內(nèi)政策再次發(fā)生變化，對于買賣雙方的風(fēng)險都將會很大。同時，雙方又增加了租賃合同關(guān)系，違約成本將更高。

4.假贈與。

這是目前避稅方式中較為簡單的一種。通常是買賣雙方在達成交易意向后，先私下簽訂一份買賣合同，之后再到公證處辦理房屋贈與合同，聲明賣方無償將某房屋贈與買方，以未發(fā)生金錢交易為名，規(guī)避營業(yè)稅及其附加稅費。為保證交易資金安全，雙方在交易過程中一般會選擇將房款打入一個擔(dān)保賬戶，直到過戶完成后賣方才能將房款取出。

風(fēng)險分析：這種方式從法律角度看，完全屬于一種逃稅的違法行為，買賣雙方在交易過程中一旦發(fā)生糾紛不僅不會受到法律保護，反而會在有關(guān)部門認定存在相關(guān)違法事實后，還將被追究一定的法律責(zé)任。如果此房子在5年之內(nèi)再次交易過戶，將會由賣方承擔(dān)成交價格20%的個人所得稅，交易成本會更高。

5.虛報唯一住房。

北京對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅，但有關(guān)部門未對“唯一住房”作出明確、具體的界定，因此在實際操作中難以甄別納稅對象是否真正屬于生活唯一住房，造成征稅部門只能被動依賴于納稅人的自行申報。

應(yīng)對二手房交易避稅手段的對策

上述種種二手房交易避稅現(xiàn)象，不僅為買賣雙方埋下了經(jīng)濟糾紛隱患，擾亂了二手房交易市場秩序，更違反了國家稅收法律，導(dǎo)致稅負不公，必須多措并舉，減少和控制此類現(xiàn)象的發(fā)生。

1.完善機構(gòu)，實施房地產(chǎn)“一體化”管理。應(yīng)完善機構(gòu)，充實契稅征收人員，對二手房交易實施“一體化”管理。在機構(gòu)完善和人員充實后，可設(shè)置三個工作組，一是調(diào)研組，主要負責(zé)對房屋交易情況的市場調(diào)研、稅收情報交換、房屋交易申報和開發(fā)商批量申報征收，跟蹤掌握房屋交易市場動態(tài)等工作，提供決策參考；二是征收組，主要負責(zé)辦理窗口的各項稅收征收工作；三是綜合組，主要負責(zé)內(nèi)部工作協(xié)調(diào)、減免審核、數(shù)據(jù)及資料交換、票證管理、契稅咨詢和檔案管理等，以此逐步建立長效管理機制。

2.完善政策，制定完善科學(xué)的計價體系。針對“高買低報”現(xiàn)象，一是出臺價格申報細則。相關(guān)部門應(yīng)盡快研究、出臺房地產(chǎn)成交價格申報實施細則，完善當(dāng)前房地產(chǎn)成交價格申報工作機制。二是因地制宜，建立健全核價體系。三是調(diào)整房產(chǎn)交易稅費計征依據(jù)，對二手房個人所得稅、土地增值稅直接采用核定征收法征稅。

3.規(guī)范運作，建立健全高效的征管機制。一是進一步加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高征管水平。二是選聘部分房地產(chǎn)估價專業(yè)人員，為征管一線提供專業(yè)咨詢。三是探索建立公示制度，即價格申報公示制和納稅評估公示制，讓二手房交易買、賣雙方的申報價格及征收機關(guān)核定的計稅價格信息更加公開、透明，接受社會監(jiān)督。

4.廣泛宣傳，引導(dǎo)確立健康交易心理。廣泛利用媒體、標(biāo)語、發(fā)放宣傳資料等形式，向社會公眾廣泛宣傳房地產(chǎn)買賣的有關(guān)政策、法規(guī)。通過告知買賣雙方的權(quán)利與義務(wù)，事先提示各類交易風(fēng)險，提高消費者的依法納稅、產(chǎn)權(quán)維護和自我保護意識。

第二篇：二手房交易必備材料

二手房交易必備材料

房管窗口：賣方身份證原件、復(fù)印件，房產(chǎn)證原件、復(fù)印件，收款銀行賬號（賣方本人卡號）。買方夫妻雙方身份證原件、復(fù)印件，夫妻雙方戶口本原件（復(fù)印首頁、戶主頁、本人頁各1份），結(jié)婚證原件、復(fù)印件，未婚的提供未婚證明（民政局開具），離婚的提供離婚證原件、復(fù)印件，未再婚證明原件（民政局開具）。

非鄭州市居民還需另外提交本市1年以上“鄭州市居住證”或鄭州市個人所得稅完稅證明或鄭州市社會保險繳納證明原件。買方有貸款的需出示“銀行預(yù)審批資料”。買方或者賣方是未成年人，或者需要辦理公證的，還要提供其他證明材料。

地稅窗口：買賣雙方身份證復(fù)印件、存量房買賣合同復(fù)印件（整本復(fù)印）、房產(chǎn)證復(fù)印件（整本復(fù)?。⒗掀醵愖C原件、河南省存量房交易核定計稅價格通知書、新契稅證復(fù)印件、資金監(jiān)管證明復(fù)印件。

（注：個別情況需要其他復(fù)印件請到窗口咨詢）

第三篇：論我國涉外企業(yè)避稅手段及防范措施

論我國涉外企業(yè)避稅手段及防范措施

【摘要】避稅是指商品生產(chǎn)經(jīng)營者（即納稅義務(wù)人）在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對其經(jīng)營活動和財務(wù)活動的安排及管理，達到規(guī)避或減輕稅務(wù)負擔(dān)的目的。隨著我國對外經(jīng)濟交流的擴大，外資對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻有目共睹，但涉外企業(yè)的避稅行為及帶來的各種問題日益嚴重。避稅的表現(xiàn)形式多種多樣，但“利益驅(qū)動”則是其直接動因。稅收政策和稅收管理的缺陷及疏漏則是造成避稅行為的最主要原因。目前，加強對涉外企業(yè)的反避稅工作及研究已到了刻不容緩的地步。本文針對涉外企業(yè)的避稅問題，分析了涉外企業(yè)的主要避稅手段，并提出防范措施。

【關(guān)鍵詞】涉外企業(yè)避稅防范引言

目前，在我國存在著這樣一個奇怪現(xiàn)象：國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)和私營企業(yè)利潤都在增長，惟有外商及港澳臺商投資企業(yè)的利潤在下降。涉外企業(yè)在我國享受各種優(yōu)惠政策，理應(yīng)贏利，但事實卻恰好相反。據(jù)全國涉外企業(yè)所得稅匯算清繳發(fā)布的結(jié)果，2003和2004，外資企業(yè)虧損面分別為47.07%和44.73%。若按照經(jīng)營常規(guī)，發(fā)現(xiàn)虧損就應(yīng)停止投資或改變經(jīng)營方向，但許多外資企業(yè)投資熱情卻越來越高。相關(guān)資料表明，近年來我國每年實際利用外商直接投資均超過500億美元，已成為全球最大的外國直接投資(FDI)流入國之一。許多外資企業(yè)似乎樂此不疲，專作“賠本買賣”，越“虧損”越增大投資。虧損不僅沒有把這些外資企業(yè)逼上絕路，很多企業(yè)甚至活得十分瀟灑。對此，有的國稅局的官員直言不諱：“這些虧損里面，大部分屬于非正常虧損?！笨鐕菊峭ㄟ^“虧損”把利潤轉(zhuǎn)移出去，以達到避稅的目的。

從涉外企業(yè)避稅的經(jīng)濟影響來看，避稅在減輕外商稅收負擔(dān)的同時也必然導(dǎo)致國家稅收收入的流失與減少，進而影響國家的宏觀調(diào)控力度和政府的公共服務(wù)水平。同時，其避稅行為破壞稅收公平，造成內(nèi)外資納稅人之間的不公平競爭，破壞公平競爭的市場環(huán)境，侵犯中方投資者的利益，降低整個社會的資源配置效率。此外，跨國納稅人的國際避稅會造成國際資本流通秩序的混亂，對我國投資環(huán)境的進一步改善產(chǎn)生不利影響。

國際避稅雖然是全球現(xiàn)象，但我國涉外企業(yè)的避稅問題，特別更突出些。例如，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)稅利潤一般是從高稅區(qū)流向低稅區(qū)，我國的稅負較國際水平低，經(jīng)濟特區(qū)更低，涉外企業(yè)的利潤卻逆向轉(zhuǎn)移。這說明我國反避稅工作還很薄弱，涉外企業(yè)即使將利潤轉(zhuǎn)向高稅區(qū)仍能有利可圖。可見，加強對涉外企業(yè)的反避稅工作已到了刻不容緩的地步。避稅的概念與性質(zhì)

1.1 避稅的概念

避稅包括國內(nèi)避稅和國際避稅，二者的區(qū)別主要在于納稅主體躲避的是否是跨國、跨境納稅義務(wù)”。在廣義上，較為一致的看法是，避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負所采取的一切正當(dāng)和不正當(dāng)?shù)男袨椤Ｒ话氵M一步將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅也稱合法避稅或順法避稅，也即通常所指的“節(jié)稅”概念，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定所作出的符合稅法宗旨的，旨在減輕納稅義務(wù)的各種行為。不正當(dāng)避稅是指行為并不違反法律的形式規(guī)定，行為人利用的是稅法的漏洞，策劃法律所未預(yù)定的行為方式，以達到與通常行為方式同樣的經(jīng)濟效果，因此又稱為違法避稅或逆法避稅。狹義的避稅，則指不正當(dāng)避稅，目前國際組織大部分持此觀點。持此觀點的一般將避稅和節(jié)稅、逃稅截然分開。本文所說避稅，為狹義的避稅。

涉外企業(yè)避稅，是指外國投資者利用涉外企業(yè)這一中國法人或非法人組織的外在形式采取的合法或者至少是非違法的手段來逃避中國稅收，具有國內(nèi)避稅和跨國轉(zhuǎn)移稅收即國際避

稅的雙重特點。其避稅行為與國家的課稅意圖和稅收導(dǎo)向相違背, 造成了國家立法意圖的落空，影響了稅收優(yōu)惠的政策效果。

1.2 避稅的性質(zhì)

關(guān)于避稅的性質(zhì)，理論界存在三種觀點，即合法性行為，違法性行為和脫法性行為。認為避稅是合法的學(xué)者，其理由是避稅是私法上適法有效的行為，具有合法性；認為避稅是違法的學(xué)者，其理由是避稅雖然形式上合法，但是實質(zhì)上違反了稅法的宗旨，應(yīng)定性為違法行為，并在法律上予以規(guī)制；第三種觀點則認為避稅既非合法行為，也非違法行為，而是一種脫法行為，即行為雖抵觸法律的目的，但在法律上無法加以適用。筆者同意第三種觀點。避稅是納稅人利用私法自治、契約自由原則對于法律形式的形成可能性，在欠缺合理的理由的情況下，而選擇與經(jīng)濟交易的常規(guī)形式相異的法律形式，達成與通常交易形式同一的經(jīng)濟結(jié)果，同時因規(guī)避了對應(yīng)于通常使用的法律形式的課稅要件，實現(xiàn)減輕或排除稅收負擔(dān)的行為。這種行為具備形式的合法性，實質(zhì)違法性，故具有合法與違法的邊界性。它脫離并溢出了稅法的文義規(guī)定，無法的到法律的直接適用。涉外企業(yè)避稅的主要手段

涉外企業(yè)避稅的方法較為隱蔽和巧妙，形式多樣，涉及范圍廣。從近幾年的涉外稅收征管實踐上看，涉外企業(yè)避稅可以歸納為以下幾種類型。

3.1 利用“轉(zhuǎn)移定價”避稅

轉(zhuǎn)移定價是指集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團利益的最大化，在集團內(nèi)部人為地控制定價，包括產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格、勞務(wù)費用等等。這主要是反映在母公司能夠用低于成本的價格，將商品銷往低稅區(qū)的子公司，或者高于市場價格從子公司購進商品。這樣做的結(jié)果，使高稅區(qū)的母公司利潤減少而虧損，低稅區(qū)的子公司則盈利頗巨，從而實現(xiàn)總體避稅。這種轉(zhuǎn)讓定價避稅方式自中國改革開放以來即已存在，但至今仍是方興未艾，這也是涉外企業(yè)最常用的避稅手段，其通過轉(zhuǎn)移定價逃避納稅，大體上占避稅總金額的60%以上。

3.2 利用“資本弱化”避稅

資本弱化是指涉外企業(yè)對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式。我國稅法規(guī)定，對企業(yè)支付的利息，一般允許作為費用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計入應(yīng)稅所得總額中去。故而許多涉外企業(yè)采用了資本弱化的作法，即子公司向母公司或境外銀行大量借貸，加大借入資金比例，擴大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，增加成本列支，從而向母公司支付的是巨額利息，而不是股息，這樣子公司支付的貸款利息便可以在計算其納稅所得是作為費用扣除，減少賬面盈利；而如果向母公司支付的是股息，則股息只能在其稅后利潤中支付。根據(jù)國家稅務(wù)總局的調(diào)查，目前外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法大大降低了資本最低回報率，成為企業(yè)利用財務(wù)杠桿增加利潤的手段。

3.3 利用“避稅港”避稅

“避稅港”，又稱國際避稅地，是指為跨國投資者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家或地區(qū)。涉外企業(yè)通過在避稅地，如維爾京群島、西薩摩亞、開曼群島等國家或地區(qū)設(shè)立基地公司，再通過其與中國子公司的商業(yè)、財務(wù)運作，幫助子公司將銷售設(shè)備、收取費用所獲得的利潤從設(shè)在我國的合資公司那里轉(zhuǎn)入基地公司，逃避高納稅。或?qū)⒃诒芏惖卦O(shè)立的公司作為國際貿(mào)易中轉(zhuǎn)地，實現(xiàn)“低進高出”，也就是從中國子公司以低價買進產(chǎn)品，然后加高價格賣到目的地同一企業(yè)下的銷售公司，從而使大部分利潤被留在了避稅地。

3.4 利用“稅收優(yōu)惠”避稅

我國稅法規(guī)定對生產(chǎn)性涉外企業(yè)實行“兩免三減”，并規(guī)定外商投資企業(yè)可享受連續(xù)

5年向后結(jié)轉(zhuǎn)虧損的稅收優(yōu)惠。一些涉外企業(yè)便通過會計方法的選擇，人為地調(diào)整利潤來逃避國家稅收。為追求更多的利潤，部分涉外企業(yè)在優(yōu)惠期滿后，或更換廠名或搬遷廠址，或?qū)⑵渲饕囬g劃出把一個舊廠變成幾個新廠，而產(chǎn)品品種及其銷售渠道等均未改變，卻要求再次獲得“兩免三減”的稅收優(yōu)惠。

3.5 利用“國際稅收協(xié)定”避稅

我國同許多國家所簽定的稅收協(xié)定中，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，大多以連續(xù)超過6個月的為“常設(shè)機構(gòu)”，只有構(gòu)成“常設(shè)機構(gòu)”的才征收所得稅。因此，涉外企業(yè)將一個工程項目人為地分成若干小項目，把每一個小項目均當(dāng)成一個個獨立的項目簽定合同，極力地將提供勞務(wù)的時間控制在六個月以內(nèi)，從而規(guī)避這部分所得稅。

此外，我國稅法規(guī)定居民納稅義務(wù)人負無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人負有限納稅義務(wù)，一些外商便通過少報居住時間，或利用我國地區(qū)之間缺少聯(lián)系，在我國不同地區(qū)之間流動居住，使其成為非居民納稅義務(wù)人，達到其僅負有限納稅義務(wù)的目的。

3.6 利用“電子商務(wù)”避稅

目前全球已有50%多的企業(yè)先后進行電子商務(wù)活動。電子商務(wù)活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化和無形化、交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進行有效約束，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)。因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動世界經(jīng)濟的發(fā)展，同時也給世界各國政府當(dāng)局提出國際反避稅的新課題。

4.涉外企業(yè)避稅問題的防范措施

2009年前，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國稅發(fā)（1998）59號文、國稅發(fā)（2004）143號文和國稅發(fā)（2004）118號文，以三個文件來進行外資企業(yè)的反避稅調(diào)查和調(diào)整，對外資企業(yè)的部分不合法行為進行了規(guī)范，但是這三個法規(guī)存在很多漏洞和執(zhí)行上的模糊問題。2009年1月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅發(fā)（2009）2號文——《特別納稅調(diào)整實施辦法》，以此代替上述三個文件，進行更加科學(xué)和更有執(zhí)行力的反避稅調(diào)整。

針對目前涉外企業(yè)常用的避稅手法，我國的防范措施主要有以下幾條。

4.1 不斷完善稅收立法

稅法是稅收征納雙方共同遵守的法律規(guī)范，進一步完善稅收立法是減少和防范避稅行為的前提。完善稅收立法主要從3個方面著手：

第一，要完善流轉(zhuǎn)稅的立法。一方面增值稅應(yīng)當(dāng)從“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費型”，擴大增值稅的征稅范圍；另一方面要從避免重復(fù)征稅、稅負、失衡等方面加強立法，真正做到公平稅負、平等競爭。

第二，要統(tǒng)一企業(yè)所得稅。我國應(yīng)當(dāng)按照國民待遇的原則將所得稅政策予以統(tǒng)一，建立新的企業(yè)所得稅法。這樣既可以從根本上杜絕企業(yè)選擇不同的所得稅政策避稅，又能為企業(yè)之間公平稅負、平等競爭創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。.第三，要進一步完善和健全涉外稅法，正確確定稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠應(yīng)既有利于吸引外資目標(biāo)的實現(xiàn)，又不會影響我國的利益。

4.2 加強反避稅立法

完善反避稅立法是防范和打擊避稅的根本措施，也是國際上反避稅的通常做法。針對外商投資企業(yè)偷稅、逃稅、避稅的嚴重情況，國家應(yīng)盡快出臺和完善相應(yīng)的反避稅法規(guī)和政策，強化涉外稅收管理。反避稅立法可以從以下幾個方面著手：

第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的法律關(guān)系必須明確。

第二，國家應(yīng)當(dāng)制定避免轉(zhuǎn)讓定價的法律措施。

第三，明確規(guī)定涉外稅收的檢查范圍和處罰標(biāo)準(zhǔn)。

第四，進一步明確外商企業(yè)的納稅報告義務(wù)和明晰納稅申報項目及其內(nèi)容。

第五，防止國際間的避稅, 除了單邊制訂反避稅法規(guī)和加強稅務(wù)行政管理外，還必須采取雙邊或多邊的措施。

4.3 強化稅收征管

加強涉外稅收的征收管理，是反避稅工作的一個重要環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手： 第一，要重視涉外稅收管理的綜合治理。一是要建立嚴密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)，隨時掌握和了解外商企業(yè)的基本情況和納稅動態(tài)，以及相關(guān)的國際商品價格信息、外商個人收入水平及外商、外籍工作人員跨地區(qū)經(jīng)營活動資料和住宅遷移等等信息；二是要加強對外商投資企業(yè)的管理監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部建立健全對外商的牽制機制，同時要加強企業(yè)外部各管理部門的合作以及對外商的管理，加大對非法避稅的打擊力度；三是要充分依靠中介機構(gòu)，如會計師事務(wù)所、審計部門等組成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，保證涉外稅收的貫徹實施。

第二，將納稅人報告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化。在規(guī)定納稅人報告義務(wù)的前提下，應(yīng)采取措施使納稅人承擔(dān)報告義務(wù)。

第三，密切各經(jīng)濟部門的橫向聯(lián)系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作。納稅人轉(zhuǎn)移收入和利潤情況復(fù)雜，涉及面廣，反超稅工作只靠稅務(wù)部門是難以防范的。

第四，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。我國涉外稅收起步較晚，缺乏經(jīng)驗，提高征管人員素質(zhì)十分必要。

第五，加強涉外稅務(wù)審計工作。涉外稅務(wù)審計是反避稅的有力武器。我們應(yīng)當(dāng)吸取外國反避稅的經(jīng)驗，重視對跨國公司的審計工作。通過建立高質(zhì)量的審計隊伍，及時查出使用不恰當(dāng)?shù)纳陥蠛筒徽_的賬務(wù)處理等避稅行為，以維護國家的正常稅收，維護國家權(quán)益。

4.4 加強國際間的稅收協(xié)作

我國已與許多國家簽訂了稅收協(xié)定，我們應(yīng)充分利用這一有利條件，建立和參加與協(xié)定國家間的稅收合作。一是簽訂反避稅的國際稅收協(xié)定。為了減少和消除國際避稅行為的發(fā)生，應(yīng)切實加強國際協(xié)調(diào)和合作，與有關(guān)國家之間簽訂雙邊或多邊反避稅的國際稅收協(xié)定。二是交換稅收情報。國際之間交換稅收情報，有利于相關(guān)國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情報，并為我國及時采取反避稅行動提供信息保證。

5.結(jié)語

外商投資企業(yè)避稅不僅造成我國稅款的大量流失，影響國家的財政收入，而且破壞了內(nèi)外資企業(yè)平等競爭的秩序，違反了稅收公平原則，同時還造成中國投資環(huán)境不良的假象，影響了我國對外經(jīng)貿(mào)的聲譽。因此，必須加大反避稅工作力度，加強反避稅立法，強化國際稅收征管，逐步建立嚴密的監(jiān)控體系，確保我國的經(jīng)濟權(quán)益和經(jīng)濟秩序得到維護和穩(wěn)定。

【參考文獻】

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第四篇：企業(yè)避稅原因及其防范對策分析

企業(yè)避稅原因及其防范對策分析

摘要本文論述了避稅的定義，分析了企業(yè)避稅的現(xiàn)狀和原因，站在征稅機構(gòu)和辦稅人員角度上考慮分析了企業(yè)避稅的原因，指出依法納稅是每一個企業(yè)和個人應(yīng)盡的義務(wù)，納稅人必須按照稅法規(guī)定辦理納稅申報，及時繳納稅款，接受稅務(wù)部門的檢查。當(dāng)納稅申報、代理、稽查三位一體的格局建立后，納稅人的依法納稅意識將會大大增強，偷稅、漏稅、逃稅等違法行為將相應(yīng)減少。

關(guān)鍵詞：企業(yè)避稅；防范；對策

一、避稅的定義

聯(lián)合國稅收專家小組對避稅的解釋為：避稅相對而言是一個比較不明確的概念，很難用人們所普遍接受的措辭對它作出定義。一般地說，避稅可以認為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，它是一種納稅人的稅前安排，是區(qū)別子逃稅的另一種納稅人對政府征稅的行為反應(yīng)形式。一般而言，避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的。有學(xué)者認為，避稅是對己有租法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，稅務(wù)當(dāng)局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應(yīng)措施對現(xiàn)有稅法進行修改和糾正。

但也有研究者認為：避稅實際存在三種情況，即合法的、非違法的、表面合法實質(zhì)是違法的。合法的避稅，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這在稅務(wù)上不應(yīng)反對，只能予以保護。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏恫，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負的安排，這種避稅行為，會使國家稅收蒙受損失，但回為于法無據(jù)，稅務(wù)局不可能像對待偷稅一樣給予法律制裁，只有完善稅法，以杜絕漏洞。表面合法實屬違法的避稅，是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國際稅收中相當(dāng)普遍，一般也是利用稅法的差別規(guī)定和優(yōu)惠政策，通過”掛靠”和”虛設(shè)機構(gòu)”，以合法之名行逃稅之實，對這類避稅行為只有加強檢查，一經(jīng)查明真相，應(yīng)按逃稅論處。

二、我國企業(yè)避稅現(xiàn)狀及原因分析

1、我國企業(yè)避稅現(xiàn)狀

我國企業(yè)所得稅的避稅相當(dāng)嚴重，有相當(dāng)一部分企業(yè)通過地下經(jīng)濟活動逃稅，各類商貿(mào)城和集貿(mào)市場隨意“包稅”、以費代稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍，一些重點行業(yè)和國有企業(yè)逃稅、欠稅也比較突出，不法分子通過走私和價格瞞騙大量愉逃稅款。三資企業(yè)的避稅問題也給我國經(jīng)濟帶來不良影響，據(jù)中國國家稅務(wù)總局的有失官員稱，跨國公司每年“避稅”給中國造成的損失就高達300億元以上。

對于企業(yè)所得稅來說，目前中國企業(yè)所得稅的名義稅率為33％，外商投資企業(yè)為15％，但由于稅收優(yōu)惠政策的存在，內(nèi)資企業(yè)所得稅的實際負擔(dān)為22％至25％，外商投資企業(yè)為10％至15％，另外許多外企實際上還在此基礎(chǔ)上又亨受了備級地方政府的減半優(yōu)惠，稅率僅為7.5％，內(nèi)外資企業(yè)所得稅差別很大。在我國內(nèi)外資企業(yè)實行兩套所得稅制，為企業(yè)逃避稅收監(jiān)管提供了制度空間。

2、我國企業(yè)避稅原因分析

（1）企業(yè)避稅的主觀原因。企業(yè)避稅的主觀原因起源于大多數(shù)納稅者均有逃避納稅義務(wù)的愿望和要求，即多數(shù)納稅者都通過一定方式和手段達到少納稅或不納稅的目的。對納稅者來說，無論納稅怎樣正當(dāng)、公正、合理，都意味著納稅者直接經(jīng)濟利益的一種損失。在其他條件不變的情況下，企業(yè)收入的多少與納稅金額互為消長，上繳的稅金多了，企業(yè)留利就會減少；反之，上繳稅少了，企業(yè)留利就會增多。在這種物質(zhì)利益的刺激下，使得一些企業(yè)在努力增加收入和降低成本的同時，也在暗自打著稅收的主意。這是納稅人進行合法避稅的內(nèi)在動力和原因。在我國，隨著市場經(jīng)濟所有制的確立和發(fā)展，企業(yè)逐漸成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，這促使企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加強。特別是近十幾年來，企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制的全面推行，更使企業(yè)經(jīng)營者的目光緊緊盯在企業(yè)效益的高低上。一段時期以來，“企業(yè)效益的好壞，職工工資福利待遇高低”似乎已成為人們評價一個企業(yè)興衰的唯一標(biāo)準(zhǔn)。為實現(xiàn)利益最大化目標(biāo)，有的經(jīng)營者鋌而走險，采取偷稅漏稅的方式，直接違反國家稅法，而有的經(jīng)營者則采取合法的方式，通過稅收籌劃，來規(guī)避或減輕稅收負擔(dān)，這種方法既可逃脫法律的嚴懲，又達到目的，因此為大多的企業(yè)經(jīng)營者夢寐以求。

（2）企業(yè)避稅得以成功實現(xiàn)的客觀原因

首先，不同經(jīng)濟發(fā)展水平有相應(yīng)的不同偏重和待遇。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時，容易造成不同經(jīng)濟發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實現(xiàn)避稅。政府對一定經(jīng)濟發(fā)展水平的納稅人實行的稅收優(yōu)惠及減免稅照顧，常常使納稅人產(chǎn)生利用這些稅收制度的優(yōu)惠和照顧實現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。

其次，稅收制度本身的不夠完善。這種制度本身的不完善也是企業(yè)避稅得以實現(xiàn)的主要原因。首先表現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅率過高。如果稅率較低，國家取走稅款對納稅人來說無關(guān)痛癢，自然也不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實施避稅。由于稅率過高，使納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。其次是稅法細則在內(nèi)容上的具體、詳細，為避稅者創(chuàng)造了條件。第三，課稅對象的重疊和交叉，使納稅人可以左右逢源，尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質(zhì)可以劃分為：對流轉(zhuǎn)額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產(chǎn)課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同，納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對大多數(shù)納稅人來說，財產(chǎn)收益和經(jīng)營利潤收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國家對財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率，就會成為促使納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負的依據(jù)。例如，國家規(guī)定財產(chǎn)稅的稅負過重，就會促使財產(chǎn)所有人由出售財產(chǎn)而轉(zhuǎn)為出租財產(chǎn)，進而躲避過重的納稅義務(wù)。

再次，分屬不同納稅對象的聯(lián)營企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。分屬不同納稅對象的聯(lián)營企業(yè)由于稅負輕重不同，聯(lián)營企業(yè)就會根據(jù)本聯(lián)營企業(yè)分屬的納稅圈的稅負輕重作為利潤轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，稅負重者必然會想方設(shè)法把利潤轉(zhuǎn)移到稅負輕的兄弟企業(yè)去。例如，一個生產(chǎn)、銷售的工貿(mào)聯(lián)合體以一個獨立法人身份出現(xiàn)，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)享受的稅收待遇重于銷售企業(yè)適用的稅收待遇時，該聯(lián)合體就必然會努力將生產(chǎn)利潤轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售利潤。反之，銷售企業(yè)也會將它的利潤轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)企業(yè)中去。

最后，征收方法上的漏洞為避稅開了綠燈。例如流轉(zhuǎn)稅，它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅，因此納稅人只要有效地減少或削弱商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可以實現(xiàn)避稅的目的。假定某服裝公司是一聯(lián)營企業(yè)，當(dāng)原材料羊毛收購進來后，對紡毛、染色、制衣全部進行內(nèi)部控制，毛料服裝的流轉(zhuǎn)稅率為20%，這樣當(dāng)服裝公司出售它的最終產(chǎn)品時，只要在銷售環(huán)節(jié)繳納20%的流轉(zhuǎn)稅就可以了。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠都是獨立核算的企業(yè)，那么每經(jīng)過一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就繳納一次流轉(zhuǎn)稅。顯然，大而全、小而全的全能廠占據(jù)了避稅的優(yōu)勢，而專業(yè)協(xié)作廠卻望塵莫及。

三、企業(yè)避稅的防范措施

避稅問題在我國已是客觀存在的事實，由于它有別于偷稅漏稅，而且避稅在國內(nèi)暫無法律控制，也不受法制的制裁，所以目前對避稅問題只能尋找一些相應(yīng)的措施加以防范。3.1 完善稅收制度 進一步完善稅收制度，是實施有效防范避稅行為的重要前提。因為避稅行為的發(fā)生在一定程度上是稅收制度的不完善及“漏洞”造成的，有效地進行避稅的防范與健全

稅收制度在一定程度上，可以說是相輔相成的。

1、進一步完善流轉(zhuǎn)稅制。根據(jù)我國當(dāng)前的客觀實際，今后在相當(dāng)長的時間里，流轉(zhuǎn)稅仍是稅收體系中的重要稅種，承擔(dān)著艱巨的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能作用。因此完善稅收制度，其中的一個重要環(huán)節(jié)就是完善流轉(zhuǎn)稅制。完善流轉(zhuǎn)稅制，仍然要考慮我國的國情，從培育和完善社會主義市場經(jīng)濟運行機制的現(xiàn)實出發(fā)，主要從以下幾方面進行：

⑴ 調(diào)整結(jié)構(gòu)體系。調(diào)整結(jié)構(gòu)體系，主要是將現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅的稅目稅率進行調(diào)整。改革開放二十多年來，我國社會政治經(jīng)濟生活都發(fā)生了深刻的變化，隨著科學(xué)技術(shù)的進步，社會生產(chǎn)力水平的提高，個人收入的增加，人們的消費意識和消費觀念都有了很大的變化。原先的一些稅目稅率的設(shè)置已經(jīng)不適宜當(dāng)今時代發(fā)展的潮流，需要進行調(diào)整。如營業(yè)稅作為商品課稅具有促進效率的功能，從當(dāng)代稅收理論的發(fā)展來看，已不僅僅重視所得課稅對閑暇與勞動之間的替代關(guān)系，商品課稅對閑暇與勞動之間的替代關(guān)系也已成為稅制建設(shè)所要考慮的重要因素。為了促進效率，刺激勞動投入的增加，需要對閑暇的互補商品征較高的稅。當(dāng)前選擇是要么提高其營業(yè)稅稅率，要么在征收營業(yè)稅后再對其征收消費稅。重心放在調(diào)節(jié)消費上，進一步擴大增值稅的征收范圍，可延伸到商品批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。⑵ 合理設(shè)計稅種。其目的是追求稅負的“縱向適度”和“橫向公平”。“縱向適度”對征稅者來說，即取之有度，發(fā)揮稅收對生產(chǎn)的促進作用，可緩和避稅行為?！皺M向公平”要求既要注意征稅的統(tǒng)一性，又要注意區(qū)別對待，加強稅收調(diào)節(jié)，將競爭的起跑線拉平。統(tǒng)一性和差別性兩者相輔相成，缺一不可。統(tǒng)一性是指同等情況應(yīng)納同樣稅收，體現(xiàn)“稅收面前人人平等”。差別性指在統(tǒng)一起跑線上的納稅人，由于客觀因素優(yōu)越，當(dāng)然就應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù)。橫向公平也可緩和避稅行為。例如：目前我國已加入WTO，按照WTO規(guī)則，應(yīng)盡快調(diào)整、完善稅收政策，實行稅收國民待遇。要盡快統(tǒng)一內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制，建立法人所得稅制。把按經(jīng)濟性質(zhì)給予直接優(yōu)惠改為按技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)給予間接稅收優(yōu)惠，同時，將按技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠有機地結(jié)合起來。

⑶ 進一步完善消費稅制。消費稅的立法宗旨是調(diào)節(jié)我國消費結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費方向，抑制超前消費需求，確保國家的財政收入。它集中體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，以及消費稅作為國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控手段的特征。因此，消費稅的征收范圍應(yīng)擴大些，可以根據(jù)生產(chǎn)、消費的發(fā)展變化適時增減，以充分、機動地發(fā)揮調(diào)節(jié)消費的作用。例如，在我國已出現(xiàn)高消費人群的情況下，從經(jīng)濟長期穩(wěn)定發(fā)展的角度看，為了有效地誘導(dǎo)消費，抑制畸形的高消費，加大勞動投入和私人投資，我國應(yīng)重視閑暇與勞動之間的替代關(guān)系，以及消費與投資的替代關(guān)系，更多地從這一層面考慮對娛樂業(yè)和部分服務(wù)業(yè)等高消費行業(yè)的征稅問題。因此，從增加稅收收入和誘導(dǎo)消費、刺激投資的角度，應(yīng)提高高檔次服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)的稅收負擔(dān)。即在征收營業(yè)稅后再對其征收消費稅。

2、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，為企業(yè)公平稅負、平等競爭創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，不僅從根本上杜絕了企業(yè)選擇不同所得稅法避稅的可能性，而且對建立公平稅負、公平競爭的環(huán)境十分有利。目前，我國實行兩套企業(yè)所得稅法，即企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，兩套所得稅法并存，導(dǎo)致不同經(jīng)濟性質(zhì)企業(yè)間不能實現(xiàn)公平競爭。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，雖然內(nèi)、外資企業(yè)法定稅率均為33%，但其實際負擔(dān)率內(nèi)資為28%，外資僅為8%，因此，在規(guī)范稅收優(yōu)惠設(shè)計時，稅率還有下調(diào)的空間。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅率可定為25%~30%。從照顧為數(shù)眾多的小型企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，可對小規(guī)模企業(yè)實行15%、20%的兩檔累進稅率，級差定為5萬元，這樣既考慮了我國實際國情，又不至引發(fā)貿(mào)易爭端和違反WTO相關(guān)規(guī)則。我國已加入WTO，根據(jù)國際慣例，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，讓所有企業(yè)在公平的條件下競爭勢在必行。

最后需要特別指出的是，無論多么完善的稅法和多么具體的反避稅措施，離開了訓(xùn)練有素、經(jīng)驗豐富的稅務(wù)人員的實施，那么反避稅工作都會成為一句空話。由于稅務(wù)人員是稅法的執(zhí)行者，稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，就成為防范避稅發(fā)生的一個基礎(chǔ)條件。為迎接世界經(jīng)濟一體化的需要和適應(yīng)日益復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢，必須提高稅務(wù)人員涉外反避稅水平。要為稅收檢查人員開設(shè)特別課程，包括反避稅技術(shù)方法，此外，還需要注意總結(jié)反避稅工作的經(jīng)驗，建立科學(xué)合理的獎懲制度，對在反避稅工作中的有功人員，要給予特殊的獎勵。

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第五篇：二手房買賣補充協(xié)議(避稅用)

房屋買賣補充協(xié)議

甲方（出賣人）： 身份證號碼： 乙方（買受人）：身份證號碼：

甲乙雙方已于年 月 日分別簽訂《****存量房買賣合同》（以下簡稱《合同》），經(jīng)友好協(xié)商，雙方就房屋買賣一事，在平等、自愿、誠實、守信的前提下，達成如下補充協(xié)議：

第一條 甲方自愿將其房屋出售給乙方，乙方也已充分了解該房屋具體狀況，并自愿買受該房屋。該房屋具體狀況如下：

（一）坐落于，建筑面積平方米，套內(nèi)建筑面積平方米；

（二）出售房屋的所有權(quán)證證號為；

第二條 交易價款及付款方式

甲乙雙方在原《合同》中約定的房屋交易總價款為萬元，現(xiàn)經(jīng)協(xié)商，乙方同意再支付甲方萬元裝修補償款。乙方分三期向甲方支付房屋價款和裝修補償款：

第一期：《合同》簽訂當(dāng)日，付定金

萬元；

第二期：本協(xié)議簽訂當(dāng)日，付人民幣萬元； 第三期：在交付房屋之日，付清尾款人民幣萬元。

第三條 乙方負責(zé)過戶手續(xù)，甲方協(xié)助乙方完成過戶手續(xù)。雙方交易相關(guān)費用及稅費由乙方負擔(dān)。

第四條甲、乙雙方約定于

正式交付該房屋，甲方應(yīng)在正式交付房屋前騰空該房屋。甲方逾期交付房屋的，甲方向乙方支付違約金

。/ 2

第五條該房屋毀損、滅失的風(fēng)險自房屋正式交付之日起轉(zhuǎn)移給乙方。

第六條 該房屋正式交付時，水、電、有線電視等相關(guān)費用，甲方全部結(jié)清，房屋交付次日起產(chǎn)生的費用由乙方負責(zé)。

第七條 本協(xié)議未盡事宜，甲、乙雙方可另行訂立補充條款。

第八條 甲、乙雙方在履行本協(xié)議中若發(fā)生爭議，應(yīng)協(xié)商解決。協(xié)商不成的，由房屋所在地人民法院起訴管轄。

第九條本協(xié)議一式二份。其中甲方留執(zhí)一份，乙方留執(zhí)一份，均具有相同的法律效力。

第十一條 本協(xié)議自甲乙雙方簽訂之日起生效。

甲方(簽章)： 乙方(簽章)：

聯(lián)系電話： 聯(lián)系電話：

簽約日期： 年 月 日簽約日期：

年 月 日 / 2