第一篇：影響?yīng)毩⑿栽瓌t的因素

1．獨(dú)立性原則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮：

——經(jīng)濟(jì)利益

——自我評(píng)價(jià)

——關(guān)聯(lián)關(guān)系

——外界壓力等方面的因素對(duì)獨(dú)立性的損害。

經(jīng)濟(jì)利益是指可能損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的有關(guān)經(jīng)濟(jì)因素。

這些情況可能包括：

(1)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

(2)收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；

3)過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

(4)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

(5)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

(6)可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系等。

可能損害獨(dú)立性的自我評(píng)價(jià)情形包括：

(1)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員，能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

(2)為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

(3)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄等。

第二篇：影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素分析

影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素分析

學(xué)院：管理學(xué)院

專業(yè)班級(jí)：ACCA12 學(xué)號(hào)：2110805036 姓名：苗曉雨 摘要：2001年12月，安然公司破產(chǎn)讓世人震驚，同時(shí)也讓當(dāng)時(shí)被稱為“五大”之一的安達(dá)信信譽(yù)掃地，“五大”變?yōu)榱恕八拇蟆?。安然事件的原因一個(gè)方面是由于虛假的財(cái)務(wù)信息，公司不僅多計(jì)盈利，還通過各種手段隱瞞了企業(yè)的負(fù)債，多列股東權(quán)益；另一方面是負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師居然在虛報(bào)會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字，出具了不具有公信力的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和嚴(yán)重失真的審計(jì)報(bào)告。而近年來不斷發(fā)生的銀廣夏等審計(jì)失敗案件更是突出反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性缺失的現(xiàn)狀。那么，究竟是什么影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性呢？下面我們將圍繞這個(gè)問題展開分析。

關(guān)鍵字：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 獨(dú)立性 影響因素

道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。其中，獨(dú)立性更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的核心，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)的利益相關(guān)者主要根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表作出決策，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證與企業(yè)之間的獨(dú)立性，受到利益驅(qū)使及企業(yè)給與的外界壓力，會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告很難讓公眾信服。

在我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的定義中是：“獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”審計(jì)獨(dú)立性定義告訴我們，獨(dú)立性包括兩個(gè)方面：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為“精神”獨(dú)立性、“內(nèi)在”獨(dú)立性或“事實(shí)”獨(dú)立性，即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)，一種自信心，以及判斷時(shí)不依賴和屈從外界的壓力和影響。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見利益或人士的影響和壓力。形式上的獨(dú)立，又稱為“形體”獨(dú)立性、“外在”獨(dú)立性或“表面”獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審計(jì)企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，比如不得擁有被審計(jì)企業(yè)股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否則，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但又是密不可分的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是無形的，難以測量的；而形式上的獨(dú)立是有形的，可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上獨(dú)立，這樣才能做到真正的獨(dú)立。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過程中，有很多情況會(huì)影響到會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

（一）經(jīng)濟(jì)利益

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

2.收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶； 3.過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； 5.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； 6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

（二）自我評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)； 3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往； 5.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

（四）外在壓力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； 2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

維護(hù)和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高審計(jì)質(zhì)量，保持其獨(dú)立性，可以從以下幾方面著手解決：

（一）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育

職業(yè)道德的實(shí)施主要是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德感和良心，職業(yè)道德建設(shè)的任務(wù)不會(huì)自行實(shí)現(xiàn)，道德品格也難以在每個(gè)人員身上自發(fā)形成，只有通過長期的、潛移默化的、反復(fù)誘導(dǎo)和教育灌輸，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念，鞏固和發(fā)展良好的職業(yè)道德行為和習(xí)慣來實(shí)現(xiàn)。故從源頭上加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德自律能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的實(shí)施一般可采取榜樣示范、輿論引導(dǎo)、監(jiān)督及激勵(lì)的辦法。

（二）限定審計(jì)委托主體

審計(jì)委托人和審計(jì)人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己，解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使其免受管理當(dāng)局的左右。對(duì)于股份有限公司通過設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”來割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)有絕對(duì)的權(quán)利來聘用獨(dú)立審計(jì)人員確定審計(jì)費(fèi)用和解雇審計(jì)人員。另外，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立審計(jì)人員保持單獨(dú)聯(lián)系，接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)報(bào)告，并了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過輪換審計(jì)委員會(huì)主席或許能增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)自身的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘用和解雇。

（三）規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)

盡管非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性有影響，但從我國獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看,禁止審計(jì)人員向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)將會(huì)嚴(yán)重影響部分會(huì)計(jì)公司的生存和發(fā)展。我們應(yīng)加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的管制來保證審計(jì)人員的獨(dú)立性、提高審計(jì)質(zhì)量。具體措施應(yīng)包括：對(duì)審計(jì)收費(fèi)與非審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行披露，有利于公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的考察；限制同一事物所向同一客戶提供兩種服務(wù)，實(shí)行審計(jì)輪換制度；限制影響?yīng)毩⑿缘牡脤徲?jì)業(yè)務(wù)的提供。

（四）確保審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額

各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)監(jiān)督各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競爭，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正脫離開與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在目前我國的實(shí)際情況下，事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不實(shí)行最低限價(jià)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師難以生存和發(fā)展?？尚械淖龇ㄊ牵魇∈凶?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費(fèi)最低限價(jià)，并相互監(jiān)督，確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。

（五）強(qiáng)化民事賠償制度

積極推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作謹(jǐn)慎程度或過錯(cuò)的程度，使其在責(zé)任范圍內(nèi)承擔(dān)民事責(zé)任。受侵害的利益相關(guān)者可向違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員提出損害賠償之訴訟，使出具虛假報(bào)告的事務(wù)所和責(zé)任人員為其行為付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。只有這樣，才能有效地制止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的投機(jī)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在整個(gè)執(zhí)業(yè)過程中保持獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

當(dāng)然，僅僅上述的幾個(gè)對(duì)策并不能真正的杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受到威脅的問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的提高需要一個(gè)過程，需要廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn)。惟有這樣，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能真正做到獨(dú)立，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。

第三篇：我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

摘要：

自獨(dú)立審計(jì)伊始以來，審計(jì)案例經(jīng)常有失敗的情形發(fā)生。大多數(shù)的失敗都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)的獨(dú)立性。例如眾所周知的安達(dá)信、銀廣夏的審計(jì)失敗案例等等。審計(jì)獨(dú)立性在一定程度上反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的真實(shí)性和可靠性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的基本要求，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的精髓。審計(jì)行業(yè)要有所發(fā)展，就要加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。通過對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析，并提出相關(guān)的對(duì)策，旨在加強(qiáng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

關(guān)鍵詞：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)委托

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）08018202

1審計(jì)獨(dú)立性的概念

普遍接受的獨(dú)立性的概念包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心的狀態(tài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不向外界壓力屈從或產(chǎn)生依賴，不受有損職業(yè)判斷因素的影響而作出判斷，做到客觀公正，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間不存在利害關(guān)系。而形式上的獨(dú)立性是一種外在的表現(xiàn)，使信息對(duì)稱的理性的第三方，有理由相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷做到誠信、客觀、公正及應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到真正的獨(dú)立，就要求其客觀性不能受任何利害關(guān)系影響，做到實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性的統(tǒng)一。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要性

審計(jì)主體、審計(jì)客體和委托人是任何審計(jì)業(yè)務(wù)都需要有的三要素，由于三者之間存在著雙重委托的關(guān)系，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持較高的獨(dú)立性就顯得尤為重要。審計(jì)獨(dú)立性作為審計(jì)的一個(gè)重要的方面，它是保持投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告處理的可靠程度和信賴程度的基礎(chǔ)，能夠增強(qiáng)財(cái)物報(bào)告使用人的信心。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性處于較低水平，將不能客觀地對(duì)審計(jì)客體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)誤導(dǎo)投資者作出不經(jīng)濟(jì)正確的決策，給投資者造成巨大的財(cái)產(chǎn)損失，不利于實(shí)現(xiàn)資本的有效配置。

3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與規(guī)模

根據(jù)中國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定組織形式有兩種，一種是合伙制，另一種是有限責(zé)任制。合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)。而有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)事務(wù)所以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于這兩種法定組織形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)的責(zé)任是不相同的。在同等的條件下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)的責(zé)任相對(duì)于有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要大。所以在共同利益的驅(qū)使和風(fēng)險(xiǎn)因素的約束下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)更加注重審計(jì)的質(zhì)量，評(píng)價(jià)更加客觀、公正，更能自覺保持較高的審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而我國有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的絕大部分，這勢必會(huì)減弱事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)的獨(dú)立性。

其次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。通常來講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)獨(dú)立性水平越高，審計(jì)的質(zhì)量越佳。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呈正向相關(guān)的關(guān)系。規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu)層次更為完善，審計(jì)程序更加合理規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入創(chuàng)造能力更強(qiáng)，收入渠道更廣，不易受個(gè)別公司的控制，更重視審計(jì)質(zhì)量的品牌效應(yīng)。而規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入較低，收入渠道較少，在對(duì)大公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，難免會(huì)對(duì)某些特定的大客戶產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的依賴，甚至?xí)榱擞蠞M足顧客的需求，發(fā)表不獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，毫無疑問會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。由此可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的大小也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

3.2審計(jì)委托模式與審計(jì)費(fèi)用支付方式

企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源，只有市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的階段才會(huì)產(chǎn)生。在審計(jì)主體、審計(jì)客體、委托人三種審計(jì)業(yè)務(wù)要素中存在著雙重審計(jì)委托關(guān)系，經(jīng)營管理者與委托人（企業(yè)所有者或股東）之間形成第一層審計(jì)委托關(guān)系，經(jīng)營管理者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成第二層審計(jì)委托關(guān)系，兩者都處在代理人的位置，若審計(jì)委托關(guān)系模糊，企業(yè)所有者缺位或股東分散，迫于管理當(dāng)局的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與經(jīng)營管理者容易產(chǎn)生共謀，使經(jīng)營管理者取代了企業(yè)所有者變成了實(shí)際的委托人，從而導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系的失衡，這勢必會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的造成嚴(yán)重影響。

其次審計(jì)費(fèi)用的支付方式也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣也是追求較高利潤的企業(yè)，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都具有一定的理性，都會(huì)追求較好的經(jīng)濟(jì)利益，而在我國審計(jì)費(fèi)用是由被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)支付的，而非財(cái)務(wù)報(bào)告使用者支付，但是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需求群體，這明顯不符合一般的誰需要服務(wù)誰付款的原則。財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)的發(fā)表審計(jì)意見，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。而經(jīng)營管理者會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行美化，這兩者的要求是不相互趨同的。另外經(jīng)營管理者可以自由選擇合作的審計(jì)機(jī)構(gòu)。這樣的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)從自身利益的角度出發(fā)，提供不合法的審計(jì)服務(wù)，會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響。

3.3審計(jì)收費(fèi)的高低與結(jié)構(gòu)

目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量很大，競爭頗為劇烈，存在絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在第一次為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)向其收取的審計(jì)費(fèi)用經(jīng)常低于成本，即首次審計(jì)費(fèi)用采取折價(jià)策略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師想通過這種方式與客戶進(jìn)行長期的審計(jì)服務(wù)旨在未來若干年后能夠彌補(bǔ)前期的虧損以及合理利潤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免得罪客戶或者客戶流失，會(huì)向客戶妥協(xié)進(jìn)而影響其獨(dú)立性。其次若審計(jì)收費(fèi)比同行業(yè)的平均收費(fèi)要低，會(huì)有兩種情況，一種是由于專項(xiàng)技能所形成的相對(duì)優(yōu)勢則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響；另一種是人為地減少成本，減少審計(jì)范圍，縮減審計(jì)程序，會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響。

此外，審計(jì)收費(fèi)結(jié)構(gòu)也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。如果某一審計(jì)客戶提供的審計(jì)費(fèi)用占據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)總收入的絕大多數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)客戶有很大的經(jīng)濟(jì)依賴，會(huì)害怕客戶的流失，將因自身利益或者外在壓力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果客戶長時(shí)間未支付注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用，或者在審計(jì)服務(wù)期間，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，會(huì)因自身利益影響審計(jì)的獨(dú)立性。

3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)與法律責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)也稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有著密切的關(guān)系，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的因素同樣也是影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到“誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)會(huì)受到自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系及外在壓力等不利因素的影響。這些不利因素同樣也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成不良的影響。所以若一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)低下，審計(jì)的獨(dú)立性必然會(huì)受到不利的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的情況下發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，因此需承擔(dān)的責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，往往是由被審計(jì)單位經(jīng)營失敗而引發(fā)的。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性越高。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任越大，所承擔(dān)的審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)就越大，就越容易引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性。而我國對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在行政責(zé)任的追究上，而對(duì)民事責(zé)任和刑事責(zé)任的追究條款不夠具體，具體實(shí)施的難度比較大，沒有較為清晰地司法解釋，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏嚴(yán)厲地事后懲罰力度。

3.5薄弱的監(jiān)督機(jī)制

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門，隸屬于財(cái)政部，大多數(shù)職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的效果不是很明顯，要想達(dá)到預(yù)期的效果靠行業(yè)的自律是不夠的。監(jiān)督機(jī)制的薄弱也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的低下。

4提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告可以在一定程度上反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，會(huì)權(quán)衡利弊做出最有利于自己的決策?？蛻魰?huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性過高而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)從而導(dǎo)致客戶流失，若獨(dú)立性過低會(huì)遭受監(jiān)管部門的處罰。從自身利益的角度出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)保持較低的獨(dú)立性。因此可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

4.1改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

我國應(yīng)該大力提倡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式向合伙制、有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變，這兩種形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性有較強(qiáng)的約束力，能夠有效增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。特別是有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所融合了限責(zé)任制和合伙制兩者的優(yōu)點(diǎn)，避免了兩者的缺點(diǎn)，將是未來我國事務(wù)所組織形式發(fā)展的趨勢。其次我國有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量應(yīng)該有效限制，可以通過稅收條件的優(yōu)惠或者是降低設(shè)立條件鼓勵(lì)其向合伙制或者是有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變。另外通過合并、兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、強(qiáng)弱聯(lián)合等方式擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)抵御客戶的經(jīng)濟(jì)壓力的能力。大型事務(wù)所具有雄厚的資產(chǎn)，客戶更換事務(wù)所的損失會(huì)小于被監(jiān)管部門的處罰和其他客戶流失的信譽(yù)損失，能夠比小規(guī)模的事務(wù)所保持較好的獨(dú)立性。

4.2改革審計(jì)委托模式與審計(jì)收費(fèi)制度

傳統(tǒng)的審計(jì)委托模式不利于審計(jì)獨(dú)立性的提高，為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，改革審計(jì)委托模式是很有必要的?？梢圆捎米C監(jiān)會(huì)、交易所，或者外部獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這三種模式可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的利益關(guān)系得到有效地隔離。上述三種審計(jì)模式也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的收費(fèi)的轉(zhuǎn)變。改革審計(jì)收費(fèi)制度注重財(cái)務(wù)信息的披露，消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理者當(dāng)局財(cái)務(wù)的依賴性，可由審計(jì)委員會(huì)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作并支付審計(jì)費(fèi)用，或者是證監(jiān)會(huì)或交易所專設(shè)的部門機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)收費(fèi)并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行評(píng)估支付審計(jì)費(fèi)用。中注協(xié)應(yīng)設(shè)定審計(jì)費(fèi)用最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公開，嚴(yán)禁削價(jià)、壓價(jià)等不良競爭行為的出現(xiàn)。

4.3加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要保證。要研究細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德的準(zhǔn)則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行誠信檔案管理制度，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

4.4加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)

應(yīng)該健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，加大懲戒力度，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)大的威懾力，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理者當(dāng)局合謀損害審計(jì)的獨(dú)立性。我國目前的法律在民事責(zé)任的規(guī)定方面做得很不到位。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)違法案件的處罰主要是靠吊銷執(zhí)業(yè)資格的行政處罰來體現(xiàn)的。應(yīng)該建立嚴(yán)厲的以民事賠償責(zé)任為主的事后懲罰機(jī)制，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，就需要加強(qiáng)監(jiān)管力度。行業(yè)監(jiān)管機(jī)制必須得到完善，國家法律部門要健全相關(guān)的法律法規(guī)，市場監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)市場的監(jiān)管，同時(shí)要密切配合聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其管理部門的工作，嚴(yán)厲打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐、造假行為。

4.5完善不利影響因素評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

有很多因素會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，針對(duì)不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和不同的審計(jì)客戶，影響因素不盡相同。但是我國還是應(yīng)該完善審計(jì)獨(dú)立性影響因素的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持原則性導(dǎo)向和規(guī)則性導(dǎo)向的統(tǒng)一。將這些因素的影響程度消除或降至可以接受的水平。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：我國上市公司董事會(huì)獨(dú)立性之影響因素分析

上市公司董事會(huì)獨(dú)立性的影響因素分析

董事會(huì)獨(dú)立性是影響董事會(huì)運(yùn)行效率的一個(gè)關(guān)鍵因素。研究影響上市公司董事會(huì)獨(dú)立性的各種因素，便于我們理解董事會(huì)的運(yùn)作機(jī)制，掌握上市公司增減董事的動(dòng)機(jī)和目的，并有利于監(jiān)管部門據(jù)此做出提高上市公司治理效率的相關(guān)規(guī)定。本文結(jié)合國外相關(guān)的研究成果，分析了影響我國上市公司董事會(huì)獨(dú)立性的一些因素。

１．公司業(yè)績

國外的實(shí)證研究表明，當(dāng)公司業(yè)績下降時(shí)，外部董事進(jìn)入董事會(huì)的概率變大，董事會(huì)的獨(dú)立性可能變強(qiáng)。糟糕的公司業(yè)績可能會(huì)導(dǎo)致某些內(nèi)部董事離職，這可能是股東或董事會(huì)的要求，也可能是ＣＥＯ保護(hù)自己的表現(xiàn)。

業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)通常有三種：會(huì)計(jì)利潤、托賓Ｑ值和股票市場收益。實(shí)證研究中還要特別注意內(nèi)生性問題：公司業(yè)績和董事會(huì)獨(dú)立性是相互影響的，公司業(yè)績既是以前董事會(huì)決策的結(jié)果，又會(huì)潛在影響以后的董事變動(dòng)和董事會(huì)結(jié)構(gòu)。內(nèi)生性問題在使用橫截面數(shù)據(jù)時(shí)最為明顯，為了避免此問題，可以考慮時(shí)間因素，利用綜列數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)研究。比如，考慮前兩年的公司業(yè)績對(duì)今年的獨(dú)立董事比例的影響，或者考慮公司業(yè)績變化對(duì)獨(dú)立董事比例變化的影響。

２．公司規(guī)模和行業(yè)特點(diǎn)

一般來說，公司的規(guī)模越大，經(jīng)營管理越復(fù)雜，對(duì)具有不同行業(yè)背景和經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立董事的需求就越大，公司董事會(huì)的獨(dú)立性也就越強(qiáng)。Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ還發(fā)現(xiàn)，當(dāng)一個(gè)公司退出一個(gè)產(chǎn)品市場時(shí)，掌管這個(gè)市場的內(nèi)部董事可能離職，相應(yīng)的空缺一般由外部董事填補(bǔ)。

公司的規(guī)模可以用股本市場價(jià)值、銷售額或資產(chǎn)價(jià)值來表示。公司的經(jīng)營復(fù)雜程度或多元化程度，通常用公司業(yè)務(wù)所涉及的不同行業(yè)的數(shù)量來表示。

國外的實(shí)證研究成果中，關(guān)于公司規(guī)模和產(chǎn)業(yè)特征對(duì)董事會(huì)獨(dú)立性的影響并沒有一致的結(jié)論，或者結(jié)論一致但在統(tǒng)計(jì)上不顯著，這是樣本選取的問題。但在實(shí)證研究中，我們必須考慮這些因素，把它們作為控制變量，否則會(huì)嚴(yán)重影響對(duì)其他

因素的解釋效果。

３．股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要基礎(chǔ)，一般說來，有什么樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)，就會(huì)有與之相適應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)。最初，獨(dú)立董事制度正是針對(duì)內(nèi)部人控制問題而提出的。股東希望通過董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的外部化，引入外部董事對(duì)內(nèi)部人形成一定程度的監(jiān)督和制約。一般情況下，公司的股權(quán)越分散，股東對(duì)增加外部董事以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理層監(jiān)督的需求就越強(qiáng)烈，公司董事會(huì)的獨(dú)立性也就越強(qiáng)，國外的實(shí)證研究結(jié)果也證明了這一點(diǎn)。

Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ，Ｄｅｎｉｓ和Ｓａｒｉｎ的研究表明，“緊密控制型”的公司，即創(chuàng)立者仍然掌權(quán)，并且ＣＥＯ持有大量股份的公司，董事會(huì)更多為內(nèi)部董事所控制；規(guī)模大且存續(xù)時(shí)間長的公司，股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)分散，董事會(huì)則更多為外部董事所控制。

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)與國外公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)有著本質(zhì)區(qū)別，也即在我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，基本上都存在控股股東。在這種股權(quán)模式下，控股股東或“關(guān)鍵人”利用自己擁有的控股地位或控制權(quán)，推薦自己的代表出任董事，在董事會(huì)里形成多數(shù)，結(jié)果是上市公司董事會(huì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響。２００１年，所有國內(nèi)上市的Ａ、Ｂ股公司中，董事會(huì)平均擁有的獨(dú)立董事人數(shù)為２．０５個(gè)，獨(dú)立董事占董事會(huì)的比例平均僅為２１．０１％，基本處于劣勢地位。

在實(shí)證研究中，可以用赫芬達(dá)爾系數(shù)表示股權(quán)的集中度，如前四名或前八名股東的持股總量占總股本的百分比。另外，還可以選用最大股東持股量、外部董事持股總量、內(nèi)部董事持股總量等作為輔助的表示變量。

４．ＣＥＯ的持股量、任期、權(quán)力和變更

ＣＥＯ和董事會(huì)之間的沖突是公司治理所面臨的最嚴(yán)峻的問題之一。Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ認(rèn)為，董事會(huì)的獨(dú)立性取決于ＣＥＯ和董事會(huì)之間的一種談判博弈：ＣＥＯ傾向于有一個(gè)獨(dú)立性差的董事會(huì)，而董事會(huì)則傾向于保持自己的獨(dú)立性。ＣＥＯ的任期越長，持股量越大，其對(duì)董事會(huì)的控制能力就越強(qiáng)，也就越有可能把自己的親信或親屬安插到董事會(huì)，以不斷擴(kuò)大自己的勢力，因此董事會(huì)的獨(dú)立性會(huì)越來越差。Ｓｈｉｖｄａｓａｎｉ和Ｙｅｒｍａｃｋ的研究結(jié)果表明，ＣＥＯ對(duì)董事選舉過程的控制力越強(qiáng)，董事會(huì)的獨(dú)立性越差。他們利用

下述標(biāo)準(zhǔn)衡量ＣＥＯ的這種控制能力，即董事會(huì)是否有專門的提名委員會(huì)，如果有的話，ＣＥＯ是否是其中的一員。

此外，ＣＥＯ的變更對(duì)董事會(huì)的獨(dú)立性也有影響。Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)一個(gè)公司的ＣＥＯ接近退休時(shí)，公司會(huì)試圖增加內(nèi)部董事，作為下一任ＣＥＯ的候選人，其目的在于使他們?cè)诮佑|到公司各種事務(wù)的同時(shí)與其他董事熟悉，從而為其成為新的ＣＥＯ提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)。但當(dāng)新ＣＥＯ選出以后，任期較短的部分內(nèi)部董事又會(huì)試圖離開董事會(huì)，因?yàn)樗麄兪チ硕唐趦?nèi)再度當(dāng)選ＣＥＯ的機(jī)會(huì)。與此同時(shí)，新ＣＥＯ一般不會(huì)增加內(nèi)部董事以填補(bǔ)空缺，反而更可能增加能提供良好建議的外部董事，以輔助自己開展工作。從另一個(gè)角度講，新ＣＥＯ對(duì)董事選舉過程的控制力尚小，只能用增加外部董事的方式來滿足監(jiān)督的需要。

５．監(jiān)管要求和制度規(guī)定

獨(dú)立董事的人數(shù)及其在董事會(huì)中所占的比例是關(guān)系到獨(dú)立董事能否有效發(fā)揮作用的一個(gè)重要因素，因此幾乎所有國家和地區(qū)制定的獨(dú)立董事制度都對(duì)此做出了有關(guān)規(guī)定。其中，有些規(guī)定是強(qiáng)制性的，要求公司必須執(zhí)行。例如，美國納斯達(dá)克市場《上市規(guī)則》規(guī)定：所有的上市公司都必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)至少應(yīng)有三名成員，全部為獨(dú)立董事。香港聯(lián)交所創(chuàng)業(yè)板《上市規(guī)則》規(guī)定：每名發(fā)行人必須確保其董事會(huì)在任何時(shí)候至少包括兩名獨(dú)立非執(zhí)行董事。而另一些規(guī)定則是非強(qiáng)制性的，是一種推薦，希望相關(guān)的公司能夠按照要求建立或改善公司的治理結(jié)構(gòu)，增加上市的可能性。例如，泰國證券交易所有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定：至少有兩名董事為獨(dú)立董事；如果獨(dú)立董事數(shù)量不足兩名，必須在三個(gè)月內(nèi)任命。在我國證券市場發(fā)展的最初幾年中，獨(dú)立董事制度一直沒有被列入議事日程，因?yàn)槲覈豆痉ā芬?guī)定的公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)構(gòu)成，主要由監(jiān)事會(huì)執(zhí)行監(jiān)督職能。１９９７年１２月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《上市公司章程指引》，但其中只是把建立獨(dú)立董事制度作為選擇性條款。

隨后幾年，隨著證券市場的發(fā)展，各類公司治理問題逐漸暴露出來，特別是由于上市公司監(jiān)事會(huì)功能的弱化，獨(dú)立董事制度作為一種治理機(jī)制開始得到各界人士（特別是監(jiān)管層）的關(guān)注。

１９９９年３月，國家經(jīng)貿(mào)委和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)境外上市公

司規(guī)范運(yùn)作和深化改革的意見》的文件，要求Ｈ股公司應(yīng)有兩名以上的獨(dú)立董事。２０００年１１月３日，上海證券交易所發(fā)布的《上海證券交易所上市公司治理指引（草案）》中建議上市公司應(yīng)至少擁有兩名獨(dú)立董事，并且獨(dú)立董事至少應(yīng)占董事會(huì)總?cè)藬?shù)的２０％。

２００１年，證監(jiān)會(huì)開始在上市公司和基金公司內(nèi)部大力推行和完善獨(dú)立董事制度。

２００１年８月１６日，證監(jiān)會(huì)又發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》的通知，其中明確規(guī)定了在２００３年６月３０日前，上市公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一的獨(dú)立董事。

由于以上一系列法規(guī)條文的陸續(xù)頒發(fā)與實(shí)施，獨(dú)立董事制度在上市公司的建立有了一定的制度基礎(chǔ)。

監(jiān)管要求和制度規(guī)定作為定性因素，在實(shí)證研究中很難量化，不過我們可以利用設(shè)定工具變量（二元變量）的方法，反映某一具體事件的影響。例如，我們可以用一個(gè)二元變量表示公司是否為Ｈ股公司，以反映有關(guān)Ｈ股公司獨(dú)立董事的強(qiáng)制規(guī)定對(duì)上市公司董事會(huì)獨(dú)立性的影響。

６．其他因素

除了以上討論的五個(gè)方面，還有許多影響上市公司董事會(huì)獨(dú)立性的因素，如公司面臨的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、公司的現(xiàn)金流量（融資需求）、ＣＥＯ的年齡、是否有特殊的監(jiān)管規(guī)定等。在具體的實(shí)證研究中，應(yīng)根據(jù)研究目的和數(shù)據(jù)的可獲得情況，靈活地選擇這些影響因素作為自變量，以獲得理想的實(shí)證研究結(jié)果和原因解釋。

第五篇：教學(xué)效果影響因素

管理研究方法論

影響課堂教學(xué)效果的關(guān)鍵因素

討論報(bào)告書

學(xué) 院： 題 目： 研究對(duì)象： 組 別： 資料收集： 資料整理： 指導(dǎo)教師：

二Ｏ一二 年 十 月

影響課堂教學(xué)效果的關(guān)鍵因素 討論報(bào)告

一．內(nèi)容摘要

教學(xué)效果是學(xué)校的生命線，對(duì)學(xué)生的素質(zhì)培養(yǎng)和發(fā)展有重要影響。影響教學(xué)效果的因素有許多，例如：學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣、教師授課水平、教學(xué)設(shè)備、班級(jí)規(guī)模等。當(dāng)然教學(xué)效果的好差很大程度是同教與學(xué)環(huán)節(jié)密切相關(guān)，教與學(xué)的過程中最活躍的主體是學(xué)生，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，可以有效的提高教學(xué)效果。

二．提出假設(shè)

假設(shè)教師授課水平是影響教學(xué)效果的關(guān)鍵因素，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣、教學(xué)設(shè)備、班級(jí)規(guī)模、課程內(nèi)容等是影響教學(xué)效果的重要因素。

三．變量定義

1.自變量:教師授課水平

教師的講課水平是教師在講課時(shí)運(yùn)用自己的教學(xué)方法、課件、語言、教學(xué)風(fēng)格等傳授知識(shí)并被學(xué)生認(rèn)可接受的能力。也跟老師的責(zé)任心有關(guān)，老師能否調(diào)動(dòng)學(xué)生的興趣，增加課堂互動(dòng)也是影響教學(xué)效果的重要因素。

2.中介變量：學(xué)生學(xué)習(xí)興趣

指一個(gè)人對(duì)學(xué)習(xí)的一種積極的認(rèn)識(shí)傾向與情緒狀態(tài)。學(xué)習(xí)興趣大體上可以分為直接學(xué)習(xí)興趣與間接學(xué)習(xí)興趣兩種。前者是由所學(xué)材料或?qū)W習(xí)活動(dòng)──學(xué)習(xí)過程本身直接引起的。后者是由學(xué)習(xí)活動(dòng)的結(jié)果引起的。間接學(xué)習(xí)興趣具有明顯的自覺性。

3.因變量：教學(xué)效果

駕馭程度、學(xué)生的理解程度及運(yùn)用能力。教學(xué)效果綜合反映了教師對(duì)課堂信息的掌握程度、教師課堂的 4.控制變量：教學(xué)設(shè)備、班級(jí)規(guī)模、座位安排、上課時(shí)間等

教學(xué)設(shè)備是教師在授課過程中所采用的硬件和軟件設(shè)施，班級(jí)規(guī)模指的是上課的人數(shù)；座位安排前后左右安排，性別安插等情況；上課時(shí)間是上課的具體時(shí)間段及持續(xù)時(shí)間。它們?cè)谝欢ǔ潭壬嫌绊懼虒W(xué)效果。

5.調(diào)節(jié)變量:課程內(nèi)容

課程內(nèi)容包括課程名稱及課程所要學(xué)習(xí)的內(nèi)容，那些容易激發(fā)學(xué)生思維并且內(nèi)容豐富的課程更能調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。

四．變量間的關(guān)系

在教學(xué)設(shè)備、班級(jí)規(guī)模、座位安排、上課時(shí)間等條件確定的情況下，教師授課水平直接影響學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，授課水平高，課堂氣氛會(huì)更活躍，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣隨之提高，課程內(nèi)容對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣也有影響，一般豐富的課程內(nèi)容更能調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。從而提高教學(xué)效果。

五． 變量模型化

教師授課水平（IV）→ 學(xué)生學(xué)習(xí)興趣（MV）→ 教學(xué)效果（ＤＶ）

↑ ↑ 課程內(nèi)容（EMV）教學(xué)設(shè)備（ＣＶ）班級(jí)規(guī)模、座位安排 上課時(shí)間等

六．總結(jié)

授課水平較高的老師；先進(jìn)的教學(xué)設(shè)備；合理的班級(jí)規(guī)模、座位安排、上課時(shí)間等；豐富的課程內(nèi)容；較高的學(xué)習(xí)興趣，能產(chǎn)生更好好的教學(xué)效果。