第一篇：影響獨立性原則的因素

1．獨立性原則

注冊會計師和會計師事務所應當考慮：

——經(jīng)濟利益

——自我評價

——關(guān)聯(lián)關(guān)系

——外界壓力等方面的因素對獨立性的損害。

經(jīng)濟利益是指可能損害會計師事務所和注冊會計師獨立性的有關(guān)經(jīng)濟因素。

這些情況可能包括：

(1)與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；

(2)收費主要來源于某一鑒證客戶；

3)過分擔心失去某項業(yè)務；

(4)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

(5)對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；

(6)可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系等。

可能損害獨立性的自我評價情形包括：

(1)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員，能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

(2)為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；

(3)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄等。

第二篇：影響注冊會計師獨立性的因素分析

影響注冊會計師獨立性的因素分析

學院：管理學院

專業(yè)班級：ACCA12 學號：2110805036 姓名：苗曉雨 摘要：2001年12月，安然公司破產(chǎn)讓世人震驚，同時也讓當時被稱為“五大”之一的安達信信譽掃地，“五大”變?yōu)榱恕八拇蟆?。安然事件的原因一個方面是由于虛假的財務信息，公司不僅多計盈利，還通過各種手段隱瞞了企業(yè)的負債，多列股東權(quán)益；另一方面是負責安然公司審計業(yè)務的安達信會計師事務所的會計師居然在虛報會計信息的財務報告上簽字，出具了不具有公信力的內(nèi)部控制評價報告和嚴重失真的審計報告。而近年來不斷發(fā)生的銀廣夏等審計失敗案件更是突出反映了注冊會計師的獨立性缺失的現(xiàn)狀。那么，究竟是什么影響了注冊會計師的獨立性呢？下面我們將圍繞這個問題展開分析。

關(guān)鍵字：注冊會計師 獨立性 影響因素

道德是一定社會為了調(diào)整人們之間以及個人和社會之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習慣和傳統(tǒng)，以指導或控制自己的行為。職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責任等的總稱。其中，獨立性更是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的核心，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟的條件下，企業(yè)的利益相關(guān)者主要根據(jù)企業(yè)的財務報表作出決策，如果注冊會計師不能保證與企業(yè)之間的獨立性，受到利益驅(qū)使及企業(yè)給與的外界壓力，會使得注冊會計師出具的報告很難讓公眾信服。

在我國《注冊會計師職業(yè)道德準則》(以下簡稱《準則》)對審計獨立性的定義中是：“獨立性，實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”審計獨立性定義告訴我們，獨立性包括兩個方面：實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。

實質(zhì)上的獨立性，又稱為“精神”獨立性、“內(nèi)在”獨立性或“事實”獨立性，即認為獨立性是一種精神狀態(tài)，一種自信心，以及判斷時不依賴和屈從外界的壓力和影響。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀袒護任何一方當事人，尤其不應使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益或人士的影響和壓力。形式上的獨立，又稱為“形體”獨立性、“外在”獨立性或“表面”獨立性，是指注冊會計師必須與被審計企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，比如不得擁有被審計企業(yè)股權(quán)或擔任其高級職務，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當局有親屬關(guān)系等等。否則，就會影響注冊會計師公正地執(zhí)行業(yè)務。實質(zhì)獨立和形式獨立是兩個不同的概念，但又是密不可分的。實質(zhì)上的獨立是無形的，難以測量的；而形式上的獨立是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)行審計時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上獨立，這樣才能做到真正的獨立。

在注冊會計師工作過程中，有很多情況會影響到會計師的獨立性，經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等都會對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生威脅。

（一）經(jīng)濟利益

會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；

2.收費主要來源于某一鑒證客戶； 3.過分擔心失去某項業(yè)務；

4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； 5.對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式； 6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

（二）自我評價

會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務； 3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系

會計師事務所和注冊會計師應當考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；

4.會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； 5.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

（四）外在壓力

會計師事務所和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； 2.受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A；

3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

維護和提高注冊會計師獨立性的措施注冊會計師要提高審計質(zhì)量，保持其獨立性，可以從以下幾方面著手解決：

（一）加強注冊會計師職業(yè)道德教育

職業(yè)道德的實施主要是依靠注冊會計師的道德感和良心，職業(yè)道德建設(shè)的任務不會自行實現(xiàn)，道德品格也難以在每個人員身上自發(fā)形成，只有通過長期的、潛移默化的、反復誘導和教育灌輸，強化注冊會計師職業(yè)道德觀念，鞏固和發(fā)展良好的職業(yè)道德行為和習慣來實現(xiàn)。故從源頭上加強注冊會計師職業(yè)道德教育，可以提高注冊會計師的道德自律能力。注冊會計師職業(yè)道德教育的實施一般可采取榜樣示范、輿論引導、監(jiān)督及激勵的辦法。

（二）限定審計委托主體

審計委托人和審計人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己，解決的辦法是要將審計委托人與被審計人嚴格區(qū)分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關(guān)系，增強注冊會計師的獨立性，使其免受管理當局的左右。對于股份有限公司通過設(shè)立“審計委員會”來割斷注冊會計師與管理當局的聯(lián)系維護注冊會計師的獨立性。審計委員會應當有絕對的權(quán)利來聘用獨立審計人員確定審計費用和解雇審計人員。另外，審計委員會應當與獨立審計人員保持單獨聯(lián)系，接受會計師事務所有關(guān)審計報告，并了解會計師事務所向公司提供的全部服務。通過輪換審計委員會主席或許能增強審計委員會自身的獨立性，審計委員會的主要職責之一是提出或批準公司獨立會計師的聘用和解雇。

（三）規(guī)范非審計業(yè)務

盡管非審計業(yè)務對獨立性有影響，但從我國獨立審計行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看,禁止審計人員向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹諏乐赜绊懖糠謺嫻镜纳婧桶l(fā)展。我們應加強證監(jiān)會對非審計業(yè)務的管制來保證審計人員的獨立性、提高審計質(zhì)量。具體措施應包括：對審計收費與非審計收費進行披露，有利于公眾對注冊會計師獨立性的考察；限制同一事物所向同一客戶提供兩種服務，實行審計輪換制度；限制影響獨立性的得審計業(yè)務的提供。

（四）確保審計收費的數(shù)額

各地注冊會計師協(xié)會應監(jiān)督各會計師事務所遵循最低收費標準，嚴禁各事務所搞不正當?shù)牡蛢r競爭，使注冊會計師能夠真正脫離開與企業(yè)的經(jīng)濟關(guān)聯(lián)，增強注冊會計師的獨立性。在目前我國的實際情況下，事務所普遍缺乏風險意識，不實行最低限價將會導致會計師事務所和會計師難以生存和發(fā)展。可行的做法是，各省市注冊會計師協(xié)會可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費最低限價，并相互監(jiān)督，確保所達成的協(xié)議順利執(zhí)行。

（五）強化民事賠償制度

積極推行會計師事務所承擔民事責任。根據(jù)注冊會計師工作謹慎程度或過錯的程度，使其在責任范圍內(nèi)承擔民事責任。受侵害的利益相關(guān)者可向違法的會計師事務所及其相關(guān)責任人員提出損害賠償之訴訟，使出具虛假報告的事務所和責任人員為其行為付出高昂的經(jīng)濟代價。只有這樣，才能有效地制止注冊會計師的投機行為，促使注冊會計師加強風險意識，在整個執(zhí)業(yè)過程中保持獨立性，提高審計質(zhì)量，促進我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

當然，僅僅上述的幾個對策并不能真正的杜絕注冊會計師獨立性受到威脅的問題。注冊會計師獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構(gòu)不懈的努力方能實現(xiàn)。惟有這樣，我國的注冊會計師審計職業(yè)才能真正做到獨立，才能真正提高審計質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。

第三篇：我國注冊會計師審計獨立性影響因素分析

我國注冊會計師審計獨立性影響因素分析

摘要：

自獨立審計伊始以來，審計案例經(jīng)常有失敗的情形發(fā)生。大多數(shù)的失敗都是由于注冊會計師缺乏審計的獨立性。例如眾所周知的安達信、銀廣夏的審計失敗案例等等。審計獨立性在一定程度上反映注冊會計師審計的真實性和可靠性，是注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的基本要求，是注冊會計師審計的精髓。審計行業(yè)要有所發(fā)展，就要加強審計的獨立性。通過對影響注冊會計師審計獨立性的因素分析，并提出相關(guān)的對策，旨在加強我國注冊會計師審計的獨立性。

關(guān)鍵詞：

注冊會計師；審計獨立性；審計委托

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）08018202

1審計獨立性的概念

普遍接受的獨立性的概念包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心的狀態(tài)，注冊會計師不向外界壓力屈從或產(chǎn)生依賴，不受有損職業(yè)判斷因素的影響而作出判斷，做到客觀公正，保持應有的職業(yè)懷疑，要求注冊會計師與委托單位之間不存在利害關(guān)系。而形式上的獨立性是一種外在的表現(xiàn)，使信息對稱的理性的第三方，有理由相信注冊會計師的判斷做到誠信、客觀、公正及應有的職業(yè)謹慎。注冊會計師要做到真正的獨立，就要求其客觀性不能受任何利害關(guān)系影響，做到實質(zhì)上和形式上的獨立性的統(tǒng)一。

2注冊會計師審計獨立性的重要性

審計主體、審計客體和委托人是任何審計業(yè)務都需要有的三要素，由于三者之間存在著雙重委托的關(guān)系，所以注冊會計師能否保持較高的獨立性就顯得尤為重要。審計獨立性作為審計的一個重要的方面，它是保持投資者和其他財務報告使用者對財務報告處理的可靠程度和信賴程度的基礎(chǔ)，能夠增強財物報告使用人的信心。如果注冊會計師的審計獨立性處于較低水平，將不能客觀地對審計客體的財務狀況和經(jīng)營成果進行評價，會誤導投資者作出不經(jīng)濟正確的決策，給投資者造成巨大的財產(chǎn)損失，不利于實現(xiàn)資本的有效配置。

3注冊會計師審計獨立性影響因素分析

3.1會計師事務所的組織形式與規(guī)模

根據(jù)中國《注冊會計師法》規(guī)定，會計師事務所的法定組織形式有兩種，一種是合伙制，另一種是有限責任制。合伙制的會計師事務所合伙人對事務所的債務承擔無限連帶責任，以個人財產(chǎn)承擔事務所的債務。而有限責任制的會計事務所以其全部財產(chǎn)對事務所債務承擔責任，每個股東以其認繳的出資額為限對事務所債務承擔責任。對于這兩種法定組織形式，注冊會計師所面臨的風險和承擔的責任是不相同的。在同等的條件下，合伙制的會計師事務所所面臨的風險和承擔的責任相對于有限責任制的會計師事務所要大。所以在共同利益的驅(qū)使和風險因素的約束下，合伙制的會計師事務所會更加注重審計的質(zhì)量，評價更加客觀、公正，更能自覺保持較高的審計獨立性，降低審計失敗的風險。而我國有限責任制的會計師事務所占據(jù)會計師事務所的絕大部分，這勢必會減弱事務所和注冊會計師責任意識和風險意識，降低審計的獨立性。

其次是會計師事務所的規(guī)模也會影響注冊會計師審計的獨立性。通常來講，會計師事務所的規(guī)模越大，審計獨立性水平越高，審計的質(zhì)量越佳。即注冊會計師審計的獨立性與會計師事務所的規(guī)模呈正向相關(guān)的關(guān)系。規(guī)模大的會計師事務所結(jié)構(gòu)層次更為完善，審計程序更加合理規(guī)范，注冊會計師的收入創(chuàng)造能力更強，收入渠道更廣，不易受個別公司的控制，更重視審計質(zhì)量的品牌效應。而規(guī)模小的會計師事務所收入較低，收入渠道較少，在對大公司進行審計時，難免會對某些特定的大客戶產(chǎn)生經(jīng)濟上的依賴，甚至會為了迎合滿足顧客的需求，發(fā)表不獨立、客觀、公正的審計意見，毫無疑問會影響注冊會計師審計的獨立性。由此可見，會計師事務所規(guī)模的大小也會影響注冊會計師審計的獨立性。

3.2審計委托模式與審計費用支付方式

企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是注冊會計師審計的起源，只有市場經(jīng)濟發(fā)展到一定的階段才會產(chǎn)生。在審計主體、審計客體、委托人三種審計業(yè)務要素中存在著雙重審計委托關(guān)系，經(jīng)營管理者與委托人（企業(yè)所有者或股東）之間形成第一層審計委托關(guān)系，經(jīng)營管理者與注冊會計師之間形成第二層審計委托關(guān)系，兩者都處在代理人的位置，若審計委托關(guān)系模糊，企業(yè)所有者缺位或股東分散，迫于管理當局的要求，注冊會計師與經(jīng)營管理者容易產(chǎn)生共謀，使經(jīng)營管理者取代了企業(yè)所有者變成了實際的委托人，從而導致審計關(guān)系的失衡，這勢必會給注冊會計師審計獨立性的造成嚴重影響。

其次審計費用的支付方式也會影響注冊會計師的審計獨立性。會計師事務所同樣也是追求較高利潤的企業(yè)，每個注冊會計師都具有一定的理性，都會追求較好的經(jīng)濟利益，而在我國審計費用是由被審計單位向?qū)徲嫏C構(gòu)支付的，而非財務報告使用者支付，但是財務報告使用者才是注冊會計師審計的需求群體，這明顯不符合一般的誰需要服務誰付款的原則。財務報告信息使用者要求注冊會計師如實的發(fā)表審計意見，提高財務報告的可靠性。而經(jīng)營管理者會要求注冊會計師對財務報告進行美化，這兩者的要求是不相互趨同的。另外經(jīng)營管理者可以自由選擇合作的審計機構(gòu)。這樣的話，注冊會計師會從自身利益的角度出發(fā)，提供不合法的審計服務，會對獨立性造成不利影響。

3.3審計收費的高低與結(jié)構(gòu)

目前，我國會計師事務所數(shù)量很大，競爭頗為劇烈，存在絕大多數(shù)會計師事務所在第一次為客戶提供審計服務時向其收取的審計費用經(jīng)常低于成本，即首次審計費用采取折價策略。注冊會計師想通過這種方式與客戶進行長期的審計服務旨在未來若干年后能夠彌補前期的虧損以及合理利潤。注冊會計師為了避免得罪客戶或者客戶流失，會向客戶妥協(xié)進而影響其獨立性。其次若審計收費比同行業(yè)的平均收費要低，會有兩種情況，一種是由于專項技能所形成的相對優(yōu)勢則不會對獨立性造成不利影響；另一種是人為地減少成本，減少審計范圍，縮減審計程序，會對獨立性造成不利影響。

此外，審計收費結(jié)構(gòu)也會影響審計的獨立性。如果某一審計客戶提供的審計費用占據(jù)注冊會計師審計總收入的絕大多數(shù)，注冊會計師會對客戶有很大的經(jīng)濟依賴，會害怕客戶的流失，將因自身利益或者外在壓力對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。如果客戶長時間未支付注冊會計師審計費用，或者在審計服務期間，以直接或間接形式取得或有收費，會因自身利益影響審計的獨立性。

3.4注冊會計師道德素質(zhì)與法律責任

注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)也稱為注冊會計師的職業(yè)道德。注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的高低對審計獨立性有著密切的關(guān)系，影響注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的因素同樣也是影響審計獨立性的因素。注冊會計師的職業(yè)道德基本原則要求注冊會計師做到“誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為”，注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)會受到自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系及外在壓力等不利因素的影響。這些不利因素同樣也會對審計獨立性造成不良的影響。所以若一個注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)低下，審計的獨立性必然會受到不利的影響。

注冊會計師在沒有按照審計準則的規(guī)定的情況下發(fā)表錯誤的審計意見，因此需承擔的責任就是注冊會計師的法律責任，往往是由被審計單位經(jīng)營失敗而引發(fā)的。通常情況下，注冊會計師的法律責任越大，注冊會計師的審計獨立性越高。因為注冊會計師的法律責任越大，所承擔的審計失敗的風險和代價就越大，就越容易引起注冊會計師的重視，從而提高審計的獨立性。而我國對于會計師事務所和注冊會計師相關(guān)的法律責任主要體現(xiàn)在行政責任的追究上，而對民事責任和刑事責任的追究條款不夠具體，具體實施的難度比較大，沒有較為清晰地司法解釋，對注冊會計師缺乏嚴厲地事后懲罰力度。

3.5薄弱的監(jiān)督機制

中國注冊會計師協(xié)會是會計師事務所的主要監(jiān)管部門，隸屬于財政部，大多數(shù)職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監(jiān)督審計質(zhì)量的效果不是很明顯，要想達到預期的效果靠行業(yè)的自律是不夠的。監(jiān)督機制的薄弱也會導致注冊會計師審計獨立性的低下。

4提高注冊會計師審計獨立性的對策

注冊會計師出具不同審計意見類型的審計報告可以在一定程度上反映注冊會計師的獨立性水平。注冊會計師是理性的“經(jīng)濟人”，會權(quán)衡利弊做出最有利于自己的決策。客戶會因注冊會計師獨立性過高而更換審計機構(gòu)從而導致客戶流失，若獨立性過低會遭受監(jiān)管部門的處罰。從自身利益的角度出發(fā)，注冊會計師會保持較低的獨立性。因此可以從以下幾個方面加強注冊會計師審計的獨立性。

4.1改變會計師事務所組織形式

我國應該大力提倡會計師事務所的組織形式向合伙制、有限責任合伙制形式轉(zhuǎn)變，這兩種形式對注冊會計師的審計獨立性有較強的約束力，能夠有效增強注冊會計師風險意識和社會責任意識。特別是有限責任合伙制的會計師事務所融合了限責任制和合伙制兩者的優(yōu)點，避免了兩者的缺點，將是未來我國事務所組織形式發(fā)展的趨勢。其次我國有限責任制會計師事務所的數(shù)量應該有效限制，可以通過稅收條件的優(yōu)惠或者是降低設(shè)立條件鼓勵其向合伙制或者是有限責任合伙制形式轉(zhuǎn)變。另外通過合并、兼并、強強聯(lián)合、強弱聯(lián)合等方式擴大事務所的規(guī)模，增強抵御客戶的經(jīng)濟壓力的能力。大型事務所具有雄厚的資產(chǎn)，客戶更換事務所的損失會小于被監(jiān)管部門的處罰和其他客戶流失的信譽損失，能夠比小規(guī)模的事務所保持較好的獨立性。

4.2改革審計委托模式與審計收費制度

傳統(tǒng)的審計委托模式不利于審計獨立性的提高，為了保證注冊會計師審計的獨立性，改革審計委托模式是很有必要的?？梢圆捎米C監(jiān)會、交易所，或者外部獨立董事組成的審計委員會委托注冊會計師進行審計。這三種模式可以使注冊會計師與被審計單位的利益關(guān)系得到有效地隔離。上述三種審計模式也會導致審計的收費的轉(zhuǎn)變。改革審計收費制度注重財務信息的披露，消除注冊會計師對管理者當局財務的依賴性，可由審計委員會評價注冊會計師的審計工作并支付審計費用，或者是證監(jiān)會或交易所專設(shè)的部門機構(gòu)對企業(yè)收費并對注冊會計師工作進行評估支付審計費用。中注協(xié)應設(shè)定審計費用最低收費標準，對收費標準進行公開，嚴禁削價、壓價等不良競爭行為的出現(xiàn)。

4.3加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師審計獨立性的重要保證。要研究細化注冊會計師的職業(yè)道德的準則，對注冊會計師實行誠信檔案管理制度，加強注冊會計師道德評價機制建設(shè)，提高注冊會計師的違規(guī)成本。加強注冊會計師的后續(xù)教育，增強注冊會計師的風險意識和社會責任感，健全注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)。

4.4加強監(jiān)管，強化注冊會計師責任意識

應該健全注冊會計師的法律責任，加大懲戒力度，給注冊會計師強大的威懾力，避免注冊會計師與管理者當局合謀損害審計的獨立性。我國目前的法律在民事責任的規(guī)定方面做得很不到位。對注冊會計師違規(guī)違法案件的處罰主要是靠吊銷執(zhí)業(yè)資格的行政處罰來體現(xiàn)的。應該建立嚴厲的以民事賠償責任為主的事后懲罰機制，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。要強化注冊會計師的法律責任，就需要加強監(jiān)管力度。行業(yè)監(jiān)管機制必須得到完善，國家法律部門要健全相關(guān)的法律法規(guī)，市場監(jiān)管部門要加強對市場的監(jiān)管，同時要密切配合聯(lián)系注冊會計師協(xié)會及其管理部門的工作，嚴厲打擊注冊會計師的欺詐、造假行為。

4.5完善不利影響因素評估標準

有很多因素會影響注冊會計師審計獨立性，針對不同的注冊會計師和不同的審計客戶，影響因素不盡相同。但是我國還是應該完善審計獨立性影響因素的評估標準，堅持原則性導向和規(guī)則性導向的統(tǒng)一。將這些因素的影響程度消除或降至可以接受的水平。

參考文獻

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第四篇：我國上市公司董事會獨立性之影響因素分析

上市公司董事會獨立性的影響因素分析

董事會獨立性是影響董事會運行效率的一個關(guān)鍵因素。研究影響上市公司董事會獨立性的各種因素，便于我們理解董事會的運作機制，掌握上市公司增減董事的動機和目的，并有利于監(jiān)管部門據(jù)此做出提高上市公司治理效率的相關(guān)規(guī)定。本文結(jié)合國外相關(guān)的研究成果，分析了影響我國上市公司董事會獨立性的一些因素。

１．公司業(yè)績

國外的實證研究表明，當公司業(yè)績下降時，外部董事進入董事會的概率變大，董事會的獨立性可能變強。糟糕的公司業(yè)績可能會導致某些內(nèi)部董事離職，這可能是股東或董事會的要求，也可能是ＣＥＯ保護自己的表現(xiàn)。

業(yè)績的衡量標準通常有三種：會計利潤、托賓Ｑ值和股票市場收益。實證研究中還要特別注意內(nèi)生性問題：公司業(yè)績和董事會獨立性是相互影響的，公司業(yè)績既是以前董事會決策的結(jié)果，又會潛在影響以后的董事變動和董事會結(jié)構(gòu)。內(nèi)生性問題在使用橫截面數(shù)據(jù)時最為明顯，為了避免此問題，可以考慮時間因素，利用綜列數(shù)據(jù)進行動態(tài)研究。比如，考慮前兩年的公司業(yè)績對今年的獨立董事比例的影響，或者考慮公司業(yè)績變化對獨立董事比例變化的影響。

２．公司規(guī)模和行業(yè)特點

一般來說，公司的規(guī)模越大，經(jīng)營管理越復雜，對具有不同行業(yè)背景和經(jīng)驗的獨立董事的需求就越大，公司董事會的獨立性也就越強。Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ還發(fā)現(xiàn)，當一個公司退出一個產(chǎn)品市場時，掌管這個市場的內(nèi)部董事可能離職，相應的空缺一般由外部董事填補。

公司的規(guī)?？梢杂霉杀臼袌鰞r值、銷售額或資產(chǎn)價值來表示。公司的經(jīng)營復雜程度或多元化程度，通常用公司業(yè)務所涉及的不同行業(yè)的數(shù)量來表示。

國外的實證研究成果中，關(guān)于公司規(guī)模和產(chǎn)業(yè)特征對董事會獨立性的影響并沒有一致的結(jié)論，或者結(jié)論一致但在統(tǒng)計上不顯著，這是樣本選取的問題。但在實證研究中，我們必須考慮這些因素，把它們作為控制變量，否則會嚴重影響對其他

因素的解釋效果。

３．股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要基礎(chǔ)，一般說來，有什么樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)，就會有與之相適應的公司治理結(jié)構(gòu)。最初，獨立董事制度正是針對內(nèi)部人控制問題而提出的。股東希望通過董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的外部化，引入外部董事對內(nèi)部人形成一定程度的監(jiān)督和制約。一般情況下，公司的股權(quán)越分散，股東對增加外部董事以加強對經(jīng)理層監(jiān)督的需求就越強烈，公司董事會的獨立性也就越強，國外的實證研究結(jié)果也證明了這一點。

Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ，Ｄｅｎｉｓ和Ｓａｒｉｎ的研究表明，“緊密控制型”的公司，即創(chuàng)立者仍然掌權(quán)，并且ＣＥＯ持有大量股份的公司，董事會更多為內(nèi)部董事所控制；規(guī)模大且存續(xù)時間長的公司，股權(quán)結(jié)構(gòu)相對分散，董事會則更多為外部董事所控制。

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)與國外公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)有著本質(zhì)區(qū)別，也即在我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，基本上都存在控股股東。在這種股權(quán)模式下，控股股東或“關(guān)鍵人”利用自己擁有的控股地位或控制權(quán)，推薦自己的代表出任董事，在董事會里形成多數(shù)，結(jié)果是上市公司董事會的獨立性受到嚴重影響。２００１年，所有國內(nèi)上市的Ａ、Ｂ股公司中，董事會平均擁有的獨立董事人數(shù)為２．０５個，獨立董事占董事會的比例平均僅為２１．０１％，基本處于劣勢地位。

在實證研究中，可以用赫芬達爾系數(shù)表示股權(quán)的集中度，如前四名或前八名股東的持股總量占總股本的百分比。另外，還可以選用最大股東持股量、外部董事持股總量、內(nèi)部董事持股總量等作為輔助的表示變量。

４．ＣＥＯ的持股量、任期、權(quán)力和變更

ＣＥＯ和董事會之間的沖突是公司治理所面臨的最嚴峻的問題之一。Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ認為，董事會的獨立性取決于ＣＥＯ和董事會之間的一種談判博弈：ＣＥＯ傾向于有一個獨立性差的董事會，而董事會則傾向于保持自己的獨立性。ＣＥＯ的任期越長，持股量越大，其對董事會的控制能力就越強，也就越有可能把自己的親信或親屬安插到董事會，以不斷擴大自己的勢力，因此董事會的獨立性會越來越差。Ｓｈｉｖｄａｓａｎｉ和Ｙｅｒｍａｃｋ的研究結(jié)果表明，ＣＥＯ對董事選舉過程的控制力越強，董事會的獨立性越差。他們利用

下述標準衡量ＣＥＯ的這種控制能力，即董事會是否有專門的提名委員會，如果有的話，ＣＥＯ是否是其中的一員。

此外，ＣＥＯ的變更對董事會的獨立性也有影響。Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ研究發(fā)現(xiàn)，當一個公司的ＣＥＯ接近退休時，公司會試圖增加內(nèi)部董事，作為下一任ＣＥＯ的候選人，其目的在于使他們在接觸到公司各種事務的同時與其他董事熟悉，從而為其成為新的ＣＥＯ提供寶貴的經(jīng)驗。但當新ＣＥＯ選出以后，任期較短的部分內(nèi)部董事又會試圖離開董事會，因為他們失去了短期內(nèi)再度當選ＣＥＯ的機會。與此同時，新ＣＥＯ一般不會增加內(nèi)部董事以填補空缺，反而更可能增加能提供良好建議的外部董事，以輔助自己開展工作。從另一個角度講，新ＣＥＯ對董事選舉過程的控制力尚小，只能用增加外部董事的方式來滿足監(jiān)督的需要。

５．監(jiān)管要求和制度規(guī)定

獨立董事的人數(shù)及其在董事會中所占的比例是關(guān)系到獨立董事能否有效發(fā)揮作用的一個重要因素，因此幾乎所有國家和地區(qū)制定的獨立董事制度都對此做出了有關(guān)規(guī)定。其中，有些規(guī)定是強制性的，要求公司必須執(zhí)行。例如，美國納斯達克市場《上市規(guī)則》規(guī)定：所有的上市公司都必須設(shè)立審計委員會，該委員會至少應有三名成員，全部為獨立董事。香港聯(lián)交所創(chuàng)業(yè)板《上市規(guī)則》規(guī)定：每名發(fā)行人必須確保其董事會在任何時候至少包括兩名獨立非執(zhí)行董事。而另一些規(guī)定則是非強制性的，是一種推薦，希望相關(guān)的公司能夠按照要求建立或改善公司的治理結(jié)構(gòu)，增加上市的可能性。例如，泰國證券交易所有關(guān)準則規(guī)定：至少有兩名董事為獨立董事；如果獨立董事數(shù)量不足兩名，必須在三個月內(nèi)任命。在我國證券市場發(fā)展的最初幾年中，獨立董事制度一直沒有被列入議事日程，因為我國《公司法》規(guī)定的公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會、董事會和監(jiān)事會構(gòu)成，主要由監(jiān)事會執(zhí)行監(jiān)督職能。１９９７年１２月，證監(jiān)會發(fā)布了《上市公司章程指引》，但其中只是把建立獨立董事制度作為選擇性條款。

隨后幾年，隨著證券市場的發(fā)展，各類公司治理問題逐漸暴露出來，特別是由于上市公司監(jiān)事會功能的弱化，獨立董事制度作為一種治理機制開始得到各界人士（特別是監(jiān)管層）的關(guān)注。

１９９９年３月，國家經(jīng)貿(mào)委和證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進一步促進境外上市公

司規(guī)范運作和深化改革的意見》的文件，要求Ｈ股公司應有兩名以上的獨立董事。２０００年１１月３日，上海證券交易所發(fā)布的《上海證券交易所上市公司治理指引（草案）》中建議上市公司應至少擁有兩名獨立董事，并且獨立董事至少應占董事會總?cè)藬?shù)的２０％。

２００１年，證監(jiān)會開始在上市公司和基金公司內(nèi)部大力推行和完善獨立董事制度。

２００１年８月１６日，證監(jiān)會又發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》的通知，其中明確規(guī)定了在２００３年６月３０日前，上市公司董事會成員中應當至少包括三分之一的獨立董事。

由于以上一系列法規(guī)條文的陸續(xù)頒發(fā)與實施，獨立董事制度在上市公司的建立有了一定的制度基礎(chǔ)。

監(jiān)管要求和制度規(guī)定作為定性因素，在實證研究中很難量化，不過我們可以利用設(shè)定工具變量（二元變量）的方法，反映某一具體事件的影響。例如，我們可以用一個二元變量表示公司是否為Ｈ股公司，以反映有關(guān)Ｈ股公司獨立董事的強制規(guī)定對上市公司董事會獨立性的影響。

６．其他因素

除了以上討論的五個方面，還有許多影響上市公司董事會獨立性的因素，如公司面臨的行業(yè)風險、公司的現(xiàn)金流量（融資需求）、ＣＥＯ的年齡、是否有特殊的監(jiān)管規(guī)定等。在具體的實證研究中，應根據(jù)研究目的和數(shù)據(jù)的可獲得情況，靈活地選擇這些影響因素作為自變量，以獲得理想的實證研究結(jié)果和原因解釋。

第五篇：教學效果影響因素

管理研究方法論

影響課堂教學效果的關(guān)鍵因素

討論報告書

學 院： 題 目： 研究對象： 組 別： 資料收集： 資料整理： 指導教師：

二Ｏ一二 年 十 月

影響課堂教學效果的關(guān)鍵因素 討論報告

一．內(nèi)容摘要

教學效果是學校的生命線，對學生的素質(zhì)培養(yǎng)和發(fā)展有重要影響。影響教學效果的因素有許多，例如：學生的學習興趣、教師授課水平、教學設(shè)備、班級規(guī)模等。當然教學效果的好差很大程度是同教與學環(huán)節(jié)密切相關(guān)，教與學的過程中最活躍的主體是學生，充分調(diào)動學生的學習興趣，可以有效的提高教學效果。

二．提出假設(shè)

假設(shè)教師授課水平是影響教學效果的關(guān)鍵因素，學生學習興趣、教學設(shè)備、班級規(guī)模、課程內(nèi)容等是影響教學效果的重要因素。

三．變量定義

1.自變量:教師授課水平

教師的講課水平是教師在講課時運用自己的教學方法、課件、語言、教學風格等傳授知識并被學生認可接受的能力。也跟老師的責任心有關(guān)，老師能否調(diào)動學生的興趣，增加課堂互動也是影響教學效果的重要因素。

2.中介變量：學生學習興趣

指一個人對學習的一種積極的認識傾向與情緒狀態(tài)。學習興趣大體上可以分為直接學習興趣與間接學習興趣兩種。前者是由所學材料或?qū)W習活動──學習過程本身直接引起的。后者是由學習活動的結(jié)果引起的。間接學習興趣具有明顯的自覺性。

3.因變量：教學效果

駕馭程度、學生的理解程度及運用能力。教學效果綜合反映了教師對課堂信息的掌握程度、教師課堂的 4.控制變量：教學設(shè)備、班級規(guī)模、座位安排、上課時間等

教學設(shè)備是教師在授課過程中所采用的硬件和軟件設(shè)施，班級規(guī)模指的是上課的人數(shù)；座位安排前后左右安排，性別安插等情況；上課時間是上課的具體時間段及持續(xù)時間。它們在一定程度上影響著教學效果。

5.調(diào)節(jié)變量:課程內(nèi)容

課程內(nèi)容包括課程名稱及課程所要學習的內(nèi)容，那些容易激發(fā)學生思維并且內(nèi)容豐富的課程更能調(diào)動學生的學習熱情。

四．變量間的關(guān)系

在教學設(shè)備、班級規(guī)模、座位安排、上課時間等條件確定的情況下，教師授課水平直接影響學生學習興趣，授課水平高，課堂氣氛會更活躍，學生學習興趣隨之提高，課程內(nèi)容對學生學習興趣也有影響，一般豐富的課程內(nèi)容更能調(diào)動學生學習的積極性。從而提高教學效果。

五． 變量模型化

教師授課水平（IV）→ 學生學習興趣（MV）→ 教學效果（ＤＶ）

↑ ↑ 課程內(nèi)容（EMV）教學設(shè)備（ＣＶ）班級規(guī)模、座位安排 上課時間等

六．總結(jié)

授課水平較高的老師；先進的教學設(shè)備；合理的班級規(guī)模、座位安排、上課時間等；豐富的課程內(nèi)容；較高的學習興趣，能產(chǎn)生更好好的教學效果。