第一篇：其他貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)的劃分的建議

金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)、其它貨幣資金等。

企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

2.持有至到期投資；

3.貸款和應(yīng)收款項；（貸款主要為金融企業(yè)，我公司不涉及）

4.可供出售的金融資產(chǎn)。

其中：

其他貨幣資金包括:外埠存款,銀行匯票存款,銀行本票存款,信用證存款,信用卡存款和存出投資款.交易性金額資產(chǎn)：

一、滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；

2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；

3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益。

二、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；

2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

建議：綜上所述

1、從06版發(fā)布的企業(yè)會計準則中關(guān)于其它貨幣資金科目核發(fā)內(nèi)容來看，謝會計購買的理財產(chǎn)品顯然不屬于此類范圍。

2、從謝會計購入銀行理財產(chǎn)品的意圖就是為了短期獲利，準備隨時變現(xiàn)獲得短期投資性收益。故應(yīng)指定為交易性金融資產(chǎn)。

（供領(lǐng)導(dǎo)參考）

第二篇：中級財務(wù)會計習題2——貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)

第二章 貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)

一、單項選擇題

1．國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》，對企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍作了規(guī)定，下列選項中不屬于現(xiàn)金使用范圍的是（）。A．向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款 B．各種勞保、福利費支出 C．結(jié)算起點以上的支出

D．國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等獎金

2．下列各項中，不屬于“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容的是（）。A．信用證存款

B．銀行本票存款 C．備用金

D．銀行匯票存款

3．下列項目中，按照有關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)應(yīng)當作為財務(wù)費用處理的是（A．購貨方獲得的現(xiàn)金折扣

B．購貨方獲得的商業(yè)折扣

C．購貨方獲得的銷售折扣

D．購貨方獲得的銷售退回

4．如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款，應(yīng)借記（）。A．“其他應(yīng)收款”科目

B．“其他應(yīng)付款”科目

C．“現(xiàn)金”科目

D．“待處理財產(chǎn)損溢”科目

5．按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，下列票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是（A．支票

B．銀行本票

C．商業(yè)匯票

D．銀行匯票）。）6．企業(yè)將款項委托開戶銀行匯往采購地銀行，開立采購專戶時，應(yīng)借記的科目是（）。A．“銀行存款”科目

B．“村料采購”科目

C．“其他貨幣資金”科目

D．“其他應(yīng)收款”科目

7．下列各項中，不通過其他貨幣資金核算的是（）。

A．信用證存款

B．備用金

C．信用卡存款

D．銀行本票存款

8．以下不屬于貨幣資金的是（）。

A．現(xiàn)金

B．銀行存款

C．其他貨幣資金

D．應(yīng)收賬款

9．以下屬于交易性金融資產(chǎn)的有（）。

A．購入長期持有的股票

B．現(xiàn)金

C．銀行存款

D．購入的準備隨時變現(xiàn)的債券

二、多項選擇題

1．下列銀行結(jié)算方式中，可以用于異地結(jié)算的有（）A．支票 B．銀行本票 C．托收承付 D．商業(yè)匯票 E．委托收款

2．下列各項中，你認為符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的有（。）A．A公司給奧運會冠軍每人發(fā)放獎金2萬元，以現(xiàn)金發(fā)放 B．甲公司用現(xiàn)金2萬元向B企業(yè)購買原材料

C．北京××公司職工到深圳出差，領(lǐng)取差旅費1500元 D．乙公司以現(xiàn)金2萬元向農(nóng)民收購棉花

3．下列（）結(jié)算方式，適用于商品交易及其因商品交易發(fā)生的勞務(wù)供應(yīng)款結(jié)算。A．委托收款 B．銀行匯票 C．商業(yè)匯票 D．托收承付

4．按照《現(xiàn)金管理暫和條例》規(guī)定、開戶單位可以使用現(xiàn)金的是（）。A．個人勞務(wù)報酬 B．向農(nóng)民收購農(nóng)副產(chǎn)品 C．各種勞保福利費用 D．出差人員必備差旅費

5．下列各項中通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。

A．信用證存款

B．銀行匯票存款 C．備用金

D．銀行本票存款

6．企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單之間不一致的原因是存在未達賬項，以下會使企業(yè)銀行存款賬面余額大于銀行對賬單余額的是（）。

A．企業(yè)已收款入賬但銀行尚未入賬

B．企業(yè)已付款入賬但銀行尚未付款入賬

C．銀行已收款入賬但企業(yè)尚未收款入賬

D．銀行已付款入賬但企業(yè)尚未付款入賬

7．企業(yè)在購入公司債券作為交易性金融資產(chǎn)時可能用的的借方科目是（）。A．交易性金融資產(chǎn)

B．應(yīng)收利息

C．應(yīng)收股利 D．投資收益

8．下列項目中，不應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)取得成本的是（）。

A．支付的不含應(yīng)收股利的購買價款

B．支付的交易費用

C．支付給代理機構(gòu)的擁金

D．支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

9．滿足下列（）條件的金融資產(chǎn)，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)。

A．取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售

B．被指定為有效套期工具的衍生工具

C．屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理

D．屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具

三、判斷題

1、企業(yè)支付現(xiàn)金可以從現(xiàn)金收入中支出。（）

2、企業(yè)在銀行開戶后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行。（）

3、銀行匯票只能用于轉(zhuǎn)賬，不可以支取現(xiàn)金。（）

4、銀行本票的付款期限為自出票日起最多不超過90天。（）

5、劃線支票只能支取現(xiàn)金，不能轉(zhuǎn)賬。（）

6、銀行本票存款不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。（）

7、信用證存款不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。（）

8、貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。（）

9、現(xiàn)金清查與銀行存款清查方法是一樣的。（）

10、企業(yè)可以根據(jù)銀行對帳單調(diào)整企業(yè)銀行日記帳。（）

11、企業(yè)向銀行辦妥托收手續(xù)后可借記“銀行存款” 科目，貸記“其他科目”。（）

12、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（）

13、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。（）

14、持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。（）

15、如果企業(yè)與銀行對賬單存在差額，是由于存在未達賬項造成的，企業(yè)應(yīng)該編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并據(jù)此進行相應(yīng)的賬務(wù)處理（）。

16、企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當確認為當期的投資收益（）

17、企業(yè)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對銀行存款和銀行對賬單進行調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)完成后發(fā)現(xiàn)二者不相符，那么一定有記賬錯誤。

四、計算分析題

1、甲企業(yè)系上市公司，按季對外提供中期財務(wù)報表，按季計提利息。2007年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）1月6日甲企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100萬元，票面利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2006年1月1日發(fā)行。取得時公允價值為103萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2006年下半年的利息3萬元，另支付交易費用2萬元，全部價款以銀行存款支付。（2）1月16日，收到2006年下半年的利息3萬元（3）3月31日，該債券公允價值為110萬元。（4）3月31日，按債券票面利率計算利息。（5）6月30日，該債券公允價值為96萬元。（6）6月30日，按債券票面利率計算利息。（7）7月16日，收到2007年上半年的利息3萬元。（8）8月16日，將該債券全部處置，實際收到價款120萬元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。2、2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費6萬元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價為3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，于8月20日發(fā)放。至12月31日，甲公司扔持有該交易性金融資產(chǎn)。期末每股市價為3.6元，2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。（金額單位：萬元）

3、某一公司從市場上購入債券進行短期投資，有關(guān)情況如下：（1）2007年1月1日購入某公司債券，共支付價款1000萬元（含債券應(yīng)該發(fā)放的2006年利息），支付交易費用15萬元。已知該債券面值為800萬元，于2006年1月1日發(fā)行，票面利率為5%，按年支付利息。（2）該公司于2007年1月15日收到該債券2006年的利息。（3）2007年6月30日，該債券的公允價值為900萬元。（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1200萬元。（5）2008年1月10日，收到該債券2007年利息。（6）2008年3月15日，該公司將該債券以1100萬元價格售出，款項已存入銀行。要求：編制該公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄（以萬元為單位）。

第三篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（2）本科目應(yīng)當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算，“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（購買時支付的手續(xù)費）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價中包含的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

確認持有期間享有的股利/應(yīng)收利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益 ③資產(chǎn)負債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 如果資產(chǎn)負債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價值變動損益

貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動

投資收益 同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動科目有貸方

余額：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價值變動損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購入乙公司發(fā)行的股票10萬股準備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費用。編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時：

借：銀行存款4 000

貸：應(yīng)收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價為5元/股，編

制會計分錄如下：（期末以公允價值計價）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動45 000貸：公允價值變動損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會計分錄如下：按售價與賬面余額之差確認投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455 000

——公允價值變動 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認投資收益借：公允價值變動損益45 000

貸：投資收益45 000

第四篇：2011交易性金融資產(chǎn)會計分錄練習

2011交易性金融資產(chǎn)會計分錄練習

一、甲公司于2011年9月26日，從二級市場上買進B公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票300000股，進行短期股票投資，每股成交價格為7元，支付相關(guān)交易費用16000元。B公司已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利為每股1元。

二、甲公司于2011年7月5日從市場上購入C公司2011年1月1日發(fā)行的3年期公司債券100張，進行短期投資，每張面值為1000元，年利率為5%，而規(guī)定于每年6月30日和12月31日各付息一次，至7月5日時，C公司尚未支付上半年利息。購買時支付的相關(guān)手續(xù)費1000元。

三、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格上漲至9元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為10元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

四、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格上漲至9元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為9元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

五、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格上漲至9元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為8元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

六、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格上漲至9元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為7元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

七、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格下跌至7元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為6元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

八、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格下跌至7元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為7元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

九、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格下跌至7元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為8元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

十、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格下跌至7元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為9元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

第五篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問題及改進（本站推薦）

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問題及改進

一、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問題

第一，資產(chǎn)計價缺乏可比性。按照新準則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額為購買價，但不包括與之相關(guān)的交易費用。而與之類似的可供出售金融資產(chǎn)，其初始確認金額不僅包括購買價，還包括相應(yīng)的交易費用。這兩類資產(chǎn)都按公允價值計量，但它們初始確認金額的計量標準卻并不相同。實際上，其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、原材料、持有至到期投資等資產(chǎn)的入賬價值都包括取得過程中所發(fā)生的除了買價以外的其他費用。以前進貨費用不計入商品流通企業(yè)庫存商品成本，但新準則規(guī)定，進貨費用也計入庫存商品的成本。這一切都說明，交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額標準與其他資產(chǎn)并不相同，不同資產(chǎn)之間的計價缺乏可比性，同時也沒有足夠的理由說明其差異存在的合理性。

第二，不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益。由于企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取其差價，這里的差價是出售收入扣除交易性金融資產(chǎn)的取得成本，但在現(xiàn)行的會計準則中，交易性金融資產(chǎn)的成本（即初始確認金額）并不包括取得過程中發(fā)生的交易費用，因此按現(xiàn)行準則的規(guī)定計算的轉(zhuǎn)讓損益不準確，導(dǎo)致相關(guān)會計信息的使用價值下降。

第三，不符合公允價值確認標準。根據(jù)新準則的解釋，所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。筆者認為，這里“自愿進行交換的金額”應(yīng)該包括兩個部分，第一部分是購買價；第二部分是購買過程中必須支付的有關(guān)稅費，這兩者之和就是購買股票、債券時自愿進行交換的金額。顯然，將交易費用從交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額中剔除，并不符合公允價值確認標準。

第四，持有期間利潤虛增，出售當期利潤表信息混亂。按照新準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的公允價值變動數(shù)應(yīng)當計入“公允價值變動損益”，并直接轉(zhuǎn)入當期損益；出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原計人該金融資產(chǎn)的公允價值變動數(shù)轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”等相關(guān)賬戶。上述規(guī)定，導(dǎo)致持有期間利潤虛增，出售當期利潤表信息混亂，容易引起會計信息使用者的誤解。

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元從二級市場購入乙公司股票50萬股，另外支付1萬元的交易費用。A公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2006年12月31日，該股票的市價漲至16元/股，2007年12月31日該股票市價為18元/股，2008年3月15日A公司將股票以每股20元予以全部出售。

按現(xiàn)行準則的規(guī)定，應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）2006年1月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

投資收益10000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3000000

貸：公允價值變動損益3000000

借：公允價值變動損益3000000

貸：本年利潤3000000

（3）2007年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000

貸：公允價值變動損益1000000

借：公允價值變動損益1000000

貸：本年利潤1000000

（4）2008年3月15日

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

——公允價值變動4000000

投資收益1000000

同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動收益轉(zhuǎn)出：

借：公允價值變動損益4000000

貸：投資收益4000000

借：本年利潤4000000

貸：公允價值變動損益4000000

假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)使得2008年3月份的利潤總額增加了100萬元，該數(shù)據(jù)符合實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真相，因此現(xiàn)行準則的這種規(guī)定似乎沒有問題。但仔細考慮會發(fā)現(xiàn)：2008年3月份的利潤表中，“投資收益”本月發(fā)生額為500萬元，同時“公允價值變動損益”為400萬元，實際上2008年3月“投資收益”發(fā)生額中分別有300萬元和100萬元已經(jīng)體現(xiàn)在2006年和2007年的利潤表中。因此2008年3月份投資收益發(fā)生額中有400萬元屬于重復(fù)計算；2008年3月甲公司實際未發(fā)生公允價值變動損失，之所以在報表上出現(xiàn)公允價值變動損失400萬元，原因在于投資收益虛增400萬元。雖然沒有導(dǎo)致利潤的重復(fù)計算，但是報表信息出現(xiàn)了混亂。我國企業(yè)，尤其是大量非上市公司，財務(wù)信息披露很不規(guī)范，甚至沒有披露相關(guān)信息，在這樣的社會環(huán)境下，報表使用者分析該公司2008年3月份報表時，往往誤以為交易性金融資產(chǎn)、按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等項目在2008年3月份發(fā)生了400萬元的價值變動損失，企業(yè)對外投資收益達500萬元，這是對報表使用者的嚴重誤導(dǎo)。同時，2006年底和2007年底將未實現(xiàn)的公允價值變動收益300萬元和100萬元分別計入當期利潤，不符合穩(wěn)健原則，還會造成企業(yè)過度分配股利，引起現(xiàn)金流量不足，影響資金周轉(zhuǎn)，最終影響有關(guān)各方的經(jīng)濟決策。

二、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理改進

筆者認為，應(yīng)當采取兩個措施：第一是將取得過程中發(fā)生的交易費用計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額，這樣可以有效解決上述第一、第二和第三個問題；第二是改革“公允價值變動損益”賬戶的性質(zhì)。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，交易性金融資產(chǎn)的公允價值不斷發(fā)生變化，資產(chǎn)負債表上應(yīng)該反映這些資產(chǎn)、負債的價值變化，但這些價值變化屬于未實現(xiàn)的損益，不宜直接作為當期損益的組成部分。在美國，這種未實現(xiàn)的收益也不作為當期凈利潤的組成部分，而是作為全面收益的一部分，列入第四財務(wù)報表“全面收益表”和業(yè)主權(quán)益變動表。因此筆者建議，將“公允價值變動損益”科目改為“待確認公允價值變動損益”，科目性質(zhì)從損益類改為所有者權(quán)益類，在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下單獨反映，持有期間發(fā)生的變化都計人該科目，期末不轉(zhuǎn)人“本年利潤”，出售時直接轉(zhuǎn)入相關(guān)損益賬戶，從而將持有損益調(diào)整為企業(yè)真正實現(xiàn)的損益。仍以例題為例說明如下：

（1）2006年1月1日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5010000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日，市價漲至16元服

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2990000

貸：待確認公允價值變動損益2990000

（3）2007年12月31日，市價漲至18元/股

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000

貸：待確認公允價值變動損益1000000

年底該項交易性金融資產(chǎn)使公司所有者權(quán)益比年初增加100萬元，公允價值變化可能帶來的累計收益為399萬元，這筆收益尚未在利潤表中體現(xiàn)，不會引起信息使用者作出過于樂觀的判斷。

（4）2008年3月15日出售

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5010000

——公允價值變動3990000

投資收益1000000

借：待確認公允價值變動損益3990000

貸：投資收益3990000

對于甲企業(yè)而言，該項交易性金融資產(chǎn)購入成本為501萬元，對外轉(zhuǎn)讓價1000萬元，總共盈利499萬元，其中公允價值變動399萬元，轉(zhuǎn)讓收益100萬元，無論是在報表上還是賬簿上，信息都比較清晰，不會引起會計信息使用者的思路混亂。

假設(shè)甲公司在2008年3月15日沒有出售上述股票，2008年12月31日上述股票的市價跌至8元/股，編制如下會計分錄：

借：待確認公允價值變動損益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5000000

至此，“待確認公允價值變動損益”為借方余額101萬元，使得2008年底所有者權(quán)益比年初減少了500萬元。對報表使用者而言，2008500萬元損失已經(jīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表，只不過尚未在利潤表中體現(xiàn)出來，但是已經(jīng)能夠?qū)π畔⑹褂谜咛岢鼍玖恕?/p>

這樣處理的優(yōu)點是既在資產(chǎn)負債表中反映了交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動情況，又不會引起會計信息使用者的誤解，同時在出售時能夠全面了解該項資產(chǎn)的持有損益和轉(zhuǎn)讓損益，信息量比較豐富，也沒有違背穩(wěn)健原則；缺點是處理過程相對復(fù)雜。