第一篇：交易性金融資產(chǎn)會計核算不足及改進

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交易性金融資產(chǎn)會計核算不足及改進

作者：吳荷芬

來源：《財會通訊》2009年第02期

一、現(xiàn)行準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)的會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定：企業(yè)的金融資產(chǎn)中以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn))，應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”科目進行核算，與企業(yè)“持有至到期投資”和“長期股權(quán)投資”相比，“交易性金融資產(chǎn)”具有短期投資的性質(zhì)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額是按其取得時的公允價值予以確認(rèn)的，反映企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的實際成本，但是交易性金融資產(chǎn)的公允價值是不斷變化的，因此其期末再計量應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計人當(dāng)期損益，相應(yīng)會計處理為：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”，貸記“公允價值變動損益”；交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值的差額，則借記“公允價值變動損益”，貸記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”。(2)出售交易性金融資產(chǎn)時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。(3)期末“公允價值變動損益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。此外交易性金融資產(chǎn)的處置也須以公允價值計量。

第二篇：新舊會計準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)會計核算比較

新舊會計準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)會計核算比較

作者：天天論文網(wǎng) 日期：2016-6-13 9:48:00 點擊：1

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)在購買時便將其定性為出售獲利，主要有交易性股票投資、交易性債券投資、交易性基金投資和交易性權(quán)證投資等。比如，在二級市場購買的為了贏得收益的股票、債券、基金和權(quán)證等。2007 年為了和新準(zhǔn)則及市場經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)新增加了一個科目———“交易性金融資產(chǎn)”，取代了原來的短期投資，二者在會計核算中既有相同又有相異。

二、交易性金融資產(chǎn)的特點

1、企業(yè)在購買該資產(chǎn)時便將其定性為出售獲利，且是短期就將其出售，應(yīng)該是不超過1 年的。

2、這項資產(chǎn)在取得時就有能夠獲取公允價值的活躍市場。

3、該資產(chǎn)因為是短期內(nèi)就將其出售，所以在其持有期間是不計提資產(chǎn)減值損失的。

三、交易性金融資產(chǎn)的滿足條件

1、在購買時便將其定性為短期出售。

2、有客觀證據(jù)顯示企業(yè)是采取短期收益方法對其進行會計核算和集中管理。

3、是財務(wù)擔(dān)保公司金融衍生工具的一部分，在其中被劃分為有效套期工具的衍生工具，與在活躍市場不能獲取公允價值的權(quán)益工具相關(guān)，但是不包括需要通過交付權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。

四、準(zhǔn)則介紹

（一）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號和23 號》分別在金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移上用交易性金融資產(chǎn)取代了以往的短期投資，并對金融資產(chǎn)會計處理進行了規(guī)范。規(guī)定如下：金融資產(chǎn)的劃分要適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的要求和特點以及市場經(jīng)濟的發(fā)展：（1）包括以公允價值計量的且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。另外，根據(jù)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在初始確認(rèn)時如果已經(jīng)把某項資產(chǎn)劃分到交易性金融資產(chǎn)，則該項資產(chǎn)便不能再劃分到其他類資產(chǎn)，同時其他類已經(jīng)被劃分好的資產(chǎn)也不能再劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（二）具體解析各個會計核算期間交易性金融資產(chǎn)和短期投資會計分錄的編制

1、交易性金融資產(chǎn)取得時，在舊準(zhǔn)則情況下，資產(chǎn)的買進按獲取時的實際成本計入短期投資賬戶，包括購入時的買價、稅金、經(jīng)紀(jì)人的傭金和其他費用，實際支付的價款中包含被投資單位已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計入應(yīng)收項目核算，如“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目。新準(zhǔn)則情況下，公允價值為其初始確認(rèn)金額按公允價值借記該科目，根據(jù)重要性原則所發(fā)生的相關(guān)交易費用借記“投資收益”，而不是直接計入成本，對買價中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，增加“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。按所支付的貨款，貸記貨幣資金的三個子科目等。

2、在持有該金融資產(chǎn)期間，舊準(zhǔn)則情況下，對于被投資單位所宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期付息、到期還本債券所支付的利息，不確認(rèn)投資收益直接沖減“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”或者直接沖減投資成本（此種情況主要適用于資產(chǎn)出售時）。新準(zhǔn)則情況下，對于被投資單位已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或被投資單位一次付息、分次付息的債券投資所得的利息收入計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，確認(rèn)為投資收益。

3、在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的期末計價，舊準(zhǔn)則情況下，在成本法、市價法與成本與市價孰低法中采用了第三種對其進行期末計價，即公允價低于購入價時（減值）計提短期投資跌價準(zhǔn)備，而當(dāng)高于購入價時則不作會計處理。在新準(zhǔn)則情況下，交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計價，當(dāng)市價高于其購入價時，借記“交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”；當(dāng)市價低于購入價時，則作相對的賬務(wù)處理。

4、處置該資產(chǎn)時，舊準(zhǔn)則情況下，短期投資賣出價格與買入價格之間的差額確認(rèn)為投資收益，當(dāng)賣出價格高于買入價則貸記“投資收益”，反之則借記“投資收益”。在新準(zhǔn)則情況下，按賣出價格，增加貨幣資金的三個子科目，按該資產(chǎn)的買入價格，減少交易性金融資產(chǎn)，差額貸記或借記“投資收益”，同時將剛開始計入該資產(chǎn)的公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)出來，增加或減少“公允價值變動損益”，增加或減少“投資收益”科目。（表1）項目 新準(zhǔn)則（交易性金融資產(chǎn)）

舊準(zhǔn)則（短期投資）

按取得時的實際成本入賬，包括證券的買價、購買后持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

期末計價 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值重新計量，變動金額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。

出售 交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整“公允價值變動損益”。

五、例題分析

（一）交易性金融資產(chǎn)的取得。甲公司于2004 年5 月20 日購入乙公司股票500 萬股，每股1 元，其中0.01 元為已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利。用銀行存款支付的各種交易費用為6 萬元。

舊準(zhǔn)則：

借：短期投資501 萬應(yīng)收股利5 萬貸：銀行存款506 萬新準(zhǔn)則： 借：交易性金融資產(chǎn)———成本 500萬投資收益6 萬貸：銀行存款506 萬

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn)1、2004 年6 月20 日，乙公司分派現(xiàn)金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5 萬元。

舊準(zhǔn)則：

借：銀行存款5 萬貸：應(yīng)收股利5 萬新準(zhǔn)則：

借：銀行存款5 萬貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）5 萬2、2004 年7 月15 日，乙公司分配現(xiàn)金股利2 萬元，7 月31 日甲公司收到分配的現(xiàn)金股利。

舊準(zhǔn)則：

借：銀行存款2 萬貸：短期投資2 萬新準(zhǔn)則：

借：銀行存款2 萬貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）2 萬

（三）交易性金融資產(chǎn)期末計價

1、股票跌價：2004 年12 月31 日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價值為488 萬元。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，短期投資賬面成本為501 萬元，而該資產(chǎn)此時的公允價值為488 萬元，下跌了13 萬元，固提取減值準(zhǔn)備13萬元，分錄如下：

如果短期投資發(fā)生減值，則要提取短期投資跌價準(zhǔn)備，但如果短期投資增值則不作會計處理。

短期投資出售收入與賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益或損失。取得成本 按公允價值作為初始成本入賬，交易稅費（如持有期間購買后持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金稅金、傭金、手續(xù)費等）發(fā)生時計入投資收益。稅金、經(jīng)紀(jì)人的傭金和其他有關(guān)費用。

獲得收益 股利或利息，確認(rèn)為投資收益。借：投資收益13 萬貸：短期投資跌價準(zhǔn)備13 萬新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，交易性金融資產(chǎn)的賬面成本為500-5=495 萬元，而該資產(chǎn)此時的公允價值為488 萬元，下跌了7 萬元，故提取減值準(zhǔn)備7 萬元，會計分錄如下：

借：公允價值變動損益7 萬表1項目持有期間獲得收益出售新準(zhǔn)則（交易性金融資產(chǎn)）

取得成本期末計價貸：交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動 7 萬

2、股票漲價：2004 年12 月31 日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價值為522 萬元。

舊準(zhǔn)則：不做會計分錄新準(zhǔn)則：交易性金融資產(chǎn)的賬面成本為500-5=495 萬元，而該資產(chǎn)此時的公允價值為522 萬元，上升了27 萬元，即為公允價值產(chǎn)生的收益，會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動 27萬貸：公允價值變動損益27 萬

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

1、部分出售：接上述例題，股票跌價情況下，2005 年5 月20 日，企業(yè)將該股票300 萬股出售，所得價款為320 萬元，款項已存入銀行。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，300 萬股資產(chǎn)的成本為300.6萬，因為提取了7.8 萬元的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為320-（300.6-7.8）=27.2 萬元，分錄如下：

借：銀行存款320 萬短期投資跌價準(zhǔn)備7.8 萬（13/500×300）貸：短期投資300.6 萬（501/500×300）

投資收益27.2 萬新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，300 萬資產(chǎn)的成本為495/500×300=297 萬，因為提取了7.2 萬的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為320-（297-4.2）=27.2 萬，同時還要將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益里面去，分錄如下：

借：銀行存款320 萬交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動 4.2萬（7/500×300）貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）297 萬投資收益27.2 萬同時：

借：投資收益4.2 萬貸：公允價值變動損益4.2 萬

2、全部出售：接上述例題，股票跌價情況下，2005 年5 月20 日，企業(yè)將該股票500 萬股全部出售，所得價款為520 萬元，款項已存入銀行。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，500 萬股的成本為501 萬元，因為提取了13 萬元的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為520-（501-13）=32 萬元。

借：銀行存款520 萬短期投資跌價準(zhǔn)備13 萬貸：短期投資501 萬投資收益32 萬新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，500 萬股的成本為495 萬元，因為提取了7 萬元的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為520-（495-7）=32 萬元，同時還要將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益里面去，會計分錄如下：

借：銀行存款520 萬交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動 7 萬貸：交易性金融資———成本 495萬投資收益32 萬同時：

借：投資收益7 萬貸：公允價值變動損益7 萬

（五）部分出售股票以后，繼續(xù)分配現(xiàn)金股利

1、若股票的公允價值低于成本。接上述試題，部分出售300 萬股票，2005 年12 月31日，乙公司繼續(xù)分派現(xiàn)金股利，每股0.9 元。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，短期投資成本為501-2-300.6=198.4 萬元，剩余股票的市場價值為200 萬×0.9=180 萬元，短期投資跌價準(zhǔn)備賬戶的貸方余額為13 萬-7.8 萬=5.2 萬元，會計分錄如下：

借：投資收益13.2 萬貸：短期投資跌價準(zhǔn)備13.2 萬新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，交易性金融資產(chǎn)成本的賬面價值為500-5-297=198 萬元，而此時剩余股票的市場價值為180萬元，交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動賬戶的借方余額為-2-7+4.2=-4.8 萬元，則需要增加交易性金融資產(chǎn)賬面成本為180-（198-4.8）=-13.2 萬元，即減少13.2 萬元，會計分錄如下： 借：公允價值變動損益13.2 萬貸：交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動 13.2萬

2、若股票的公允價值高于成本。接上述試題，部分出售300 萬股票，2005 年12 月31 日，乙公司繼續(xù)分派現(xiàn)金股利，每股1.2 元。

舊準(zhǔn)則：市價高于成本價值，仍然按照成本價值198.4 萬元作為入賬價值，故不需要調(diào)整短期投資跌價準(zhǔn)備，會計分錄如下：

借：短期投資跌價準(zhǔn)備5.2 萬貸：投資收益5.2 萬新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則情況下是需要調(diào)整公允價值變動收益的，需要變動的賬面成本為1.2×200-（198-4.8）=46.8 萬元，會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動 46.8萬貸：公允價值變動收益46.8 萬

六、結(jié)論

從上面的概述中，我們可以看出二者在很大程度上都做出了改變，二者各有其利弊，舊準(zhǔn)則情況下資產(chǎn)的成本一直處于變動的情況，不利于企業(yè)查看其歷史成本，但卻體現(xiàn)了它與時俱進隨時間變化。在資產(chǎn)取得時不易體現(xiàn)出投資獲得的利潤，但是從側(cè)面卻反映出這種做賬的方式不利于企業(yè)篡改利潤，有利于體現(xiàn)真實性。在期末計價時，舊準(zhǔn)則短期投資發(fā)生增值時不作會計處理，不利于反映企業(yè)資產(chǎn)價值，但卻不會像新準(zhǔn)則那樣使企業(yè)利潤增加，在短期投資持有期間對利潤總額產(chǎn)生影響。在資產(chǎn)進行處置時，舊準(zhǔn)則在股票公允價值高于成本時，仍然按照成本價值入賬，不利于反映企業(yè)真正的收益，而且在各個期間收益還是虧損，也沒有考慮時間因素。

主要參考文獻：

［1］中華人民共和國財政部.會計準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.［2］最新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解與運用.上海：立信會計出版社，2006.［3］財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù).北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

第三篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問題及改進（本站推薦）

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問題及改進

一、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問題

第一，資產(chǎn)計價缺乏可比性。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為購買價，但不包括與之相關(guān)的交易費用。而與之類似的可供出售金融資產(chǎn)，其初始確認(rèn)金額不僅包括購買價，還包括相應(yīng)的交易費用。這兩類資產(chǎn)都按公允價值計量，但它們初始確認(rèn)金額的計量標(biāo)準(zhǔn)卻并不相同。實際上，其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、原材料、持有至到期投資等資產(chǎn)的入賬價值都包括取得過程中所發(fā)生的除了買價以外的其他費用。以前進貨費用不計入商品流通企業(yè)庫存商品成本，但新準(zhǔn)則規(guī)定，進貨費用也計入庫存商品的成本。這一切都說明，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額標(biāo)準(zhǔn)與其他資產(chǎn)并不相同，不同資產(chǎn)之間的計價缺乏可比性，同時也沒有足夠的理由說明其差異存在的合理性。

第二，不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益。由于企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取其差價，這里的差價是出售收入扣除交易性金融資產(chǎn)的取得成本，但在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)的成本（即初始確認(rèn)金額）并不包括取得過程中發(fā)生的交易費用，因此按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定計算的轉(zhuǎn)讓損益不準(zhǔn)確，導(dǎo)致相關(guān)會計信息的使用價值下降。

第三，不符合公允價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新準(zhǔn)則的解釋，所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。筆者認(rèn)為，這里“自愿進行交換的金額”應(yīng)該包括兩個部分，第一部分是購買價；第二部分是購買過程中必須支付的有關(guān)稅費，這兩者之和就是購買股票、債券時自愿進行交換的金額。顯然，將交易費用從交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額中剔除，并不符合公允價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

第四，持有期間利潤虛增，出售當(dāng)期利潤表信息混亂。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的公允價值變動數(shù)應(yīng)當(dāng)計入“公允價值變動損益”，并直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原計人該金融資產(chǎn)的公允價值變動數(shù)轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”等相關(guān)賬戶。上述規(guī)定，導(dǎo)致持有期間利潤虛增，出售當(dāng)期利潤表信息混亂，容易引起會計信息使用者的誤解。

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元從二級市場購入乙公司股票50萬股，另外支付1萬元的交易費用。A公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2006年12月31日，該股票的市價漲至16元/股，2007年12月31日該股票市價為18元/股，2008年3月15日A公司將股票以每股20元予以全部出售。

按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）2006年1月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

投資收益10000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3000000

貸：公允價值變動損益3000000

借：公允價值變動損益3000000

貸：本年利潤3000000

（3）2007年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000

貸：公允價值變動損益1000000

借：公允價值變動損益1000000

貸：本年利潤1000000

（4）2008年3月15日

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

——公允價值變動4000000

投資收益1000000

同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動收益轉(zhuǎn)出：

借：公允價值變動損益4000000

貸：投資收益4000000

借：本年利潤4000000

貸：公允價值變動損益4000000

假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)使得2008年3月份的利潤總額增加了100萬元，該數(shù)據(jù)符合實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真相，因此現(xiàn)行準(zhǔn)則的這種規(guī)定似乎沒有問題。但仔細(xì)考慮會發(fā)現(xiàn)：2008年3月份的利潤表中，“投資收益”本月發(fā)生額為500萬元，同時“公允價值變動損益”為400萬元，實際上2008年3月“投資收益”發(fā)生額中分別有300萬元和100萬元已經(jīng)體現(xiàn)在2006年和2007年的利潤表中。因此2008年3月份投資收益發(fā)生額中有400萬元屬于重復(fù)計算；2008年3月甲公司實際未發(fā)生公允價值變動損失，之所以在報表上出現(xiàn)公允價值變動損失400萬元，原因在于投資收益虛增400萬元。雖然沒有導(dǎo)致利潤的重復(fù)計算，但是報表信息出現(xiàn)了混亂。我國企業(yè)，尤其是大量非上市公司，財務(wù)信息披露很不規(guī)范，甚至沒有披露相關(guān)信息，在這樣的社會環(huán)境下，報表使用者分析該公司2008年3月份報表時，往往誤以為交易性金融資產(chǎn)、按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等項目在2008年3月份發(fā)生了400萬元的價值變動損失，企業(yè)對外投資收益達500萬元，這是對報表使用者的嚴(yán)重誤導(dǎo)。同時，2006年底和2007年底將未實現(xiàn)的公允價值變動收益300萬元和100萬元分別計入當(dāng)期利潤，不符合穩(wěn)健原則，還會造成企業(yè)過度分配股利，引起現(xiàn)金流量不足，影響資金周轉(zhuǎn)，最終影響有關(guān)各方的經(jīng)濟決策。

二、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理改進

筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采取兩個措施：第一是將取得過程中發(fā)生的交易費用計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，這樣可以有效解決上述第一、第二和第三個問題；第二是改革“公允價值變動損益”賬戶的性質(zhì)。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，交易性金融資產(chǎn)的公允價值不斷發(fā)生變化，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)該反映這些資產(chǎn)、負(fù)債的價值變化，但這些價值變化屬于未實現(xiàn)的損益，不宜直接作為當(dāng)期損益的組成部分。在美國，這種未實現(xiàn)的收益也不作為當(dāng)期凈利潤的組成部分，而是作為全面收益的一部分，列入第四財務(wù)報表“全面收益表”和業(yè)主權(quán)益變動表。因此筆者建議，將“公允價值變動損益”科目改為“待確認(rèn)公允價值變動損益”，科目性質(zhì)從損益類改為所有者權(quán)益類，在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下單獨反映，持有期間發(fā)生的變化都計人該科目，期末不轉(zhuǎn)人“本年利潤”，出售時直接轉(zhuǎn)入相關(guān)損益賬戶，從而將持有損益調(diào)整為企業(yè)真正實現(xiàn)的損益。仍以例題為例說明如下：

（1）2006年1月1日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5010000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日，市價漲至16元服

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2990000

貸：待確認(rèn)公允價值變動損益2990000

（3）2007年12月31日，市價漲至18元/股

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000

貸：待確認(rèn)公允價值變動損益1000000

年底該項交易性金融資產(chǎn)使公司所有者權(quán)益比年初增加100萬元，公允價值變化可能帶來的累計收益為399萬元，這筆收益尚未在利潤表中體現(xiàn)，不會引起信息使用者作出過于樂觀的判斷。

（4）2008年3月15日出售

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5010000

——公允價值變動3990000

投資收益1000000

借：待確認(rèn)公允價值變動損益3990000

貸：投資收益3990000

對于甲企業(yè)而言，該項交易性金融資產(chǎn)購入成本為501萬元，對外轉(zhuǎn)讓價1000萬元，總共盈利499萬元，其中公允價值變動399萬元，轉(zhuǎn)讓收益100萬元，無論是在報表上還是賬簿上，信息都比較清晰，不會引起會計信息使用者的思路混亂。

假設(shè)甲公司在2008年3月15日沒有出售上述股票，2008年12月31日上述股票的市價跌至8元/股，編制如下會計分錄：

借：待確認(rèn)公允價值變動損益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5000000

至此，“待確認(rèn)公允價值變動損益”為借方余額101萬元，使得2008年底所有者權(quán)益比年初減少了500萬元。對報表使用者而言，2008500萬元損失已經(jīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表，只不過尚未在利潤表中體現(xiàn)出來，但是已經(jīng)能夠?qū)π畔⑹褂谜咛岢鼍玖恕?/p>

這樣處理的優(yōu)點是既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動情況，又不會引起會計信息使用者的誤解，同時在出售時能夠全面了解該項資產(chǎn)的持有損益和轉(zhuǎn)讓損益，信息量比較豐富，也沒有違背穩(wěn)健原則；缺點是處理過程相對復(fù)雜。

第四篇：新舊會計準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)會計核算比較

新舊會計準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)會計核算比較

[提要] 2006年2月15日新會計準(zhǔn)則的發(fā)布取代了以往的舊會計準(zhǔn)則，交易性金融資產(chǎn)取代了以往的短期投資。本文簡單概述新舊會計準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)在各個期間會計處理上的不同。

關(guān)鍵詞：新舊會計準(zhǔn)則；交易性金融資產(chǎn)；短期投資；會計核算

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年4月7日

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)在購買時便將其定性為出售獲利，主要有交易性股票投資、交易性債券投資、交易性基金投資和交易性權(quán)證投資等。比如，在二級市場購買的為了贏得收益的股票、債券、基金和權(quán)證等。2007年為了和新準(zhǔn)則及市場經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)新增加了一個科目――“交易性金融資產(chǎn)”，取代了原來的短期投資，二者在會計核算中既有相同又有相異。

二、交易性金融資產(chǎn)的特點

1、企業(yè)在購買該資產(chǎn)時便將其定性為出售獲利，且是短期就將其出售，應(yīng)該是不超過1年的。

2、這項資產(chǎn)在取得時就有能夠獲取公允價值的活躍市場。

3、該資產(chǎn)因為是短期內(nèi)就將其出售，所以在其持有期間是不計提資產(chǎn)減值損失的。

三、交易性金融資產(chǎn)的滿足條件

1、在購買時便將其定性為短期出售。

2、有客觀證據(jù)顯示企業(yè)是采取短期收益方法對其進行會計核算和集中管理。

3、是財務(wù)擔(dān)保公司金融衍生工具的一部分，在其中被劃分為有效套期工具的衍生工具，與在活躍市場不能獲取公允價值的權(quán)益工具相關(guān)，但是不包括需要通過交付權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。

四、準(zhǔn)則介紹

（一）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號和23號》分別在金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移上用交易性金融資產(chǎn)取代了以往的短期投資，并對金融資產(chǎn)會計處理進行了規(guī)范。規(guī)定如下：金融資產(chǎn)的劃分要適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的要求和特點以及市場經(jīng)濟的發(fā)展：（1）包括以公允價值計量的且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。另外，根據(jù)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在初始確認(rèn)時如果已經(jīng)把某項資產(chǎn)劃分到交易性金融資產(chǎn)，則該項資產(chǎn)便不能再劃分到其他類資產(chǎn)，同時其他類已經(jīng)被劃分好的資產(chǎn)也不能再劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（二）具體解析各個會計核算期間交易性金融資產(chǎn)和短期投資會計分錄的編制

1、交易性金融資產(chǎn)取得時，在舊準(zhǔn)則情況下，資產(chǎn)的買進按獲取時的實際成本計入短期投資賬戶，包括購入時的買價、稅金、經(jīng)紀(jì)人的傭金和其他費用，實際支付的價款中包含被投資單位已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計入應(yīng)收項目核算，如“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目。新準(zhǔn)則情況下，公允價值為其初始確認(rèn)金額按公允價值借記該科目，根據(jù)重要性原則所發(fā)生的相關(guān)交易費用借記“投資收益”，而不是直接計入成本，對買價中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，增加“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。按所支付的貨款，貸記貨幣資金的三個子科目等。

2、在持有該金融資產(chǎn)期間，舊準(zhǔn)則情況下，對于被投資單位所宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期付息、到期還本債券所支付的利息，不確認(rèn)投資收益直接沖減“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”或者直接沖減投資成本（此種情況主要適用于資產(chǎn)出售時）。新準(zhǔn)則情況下，對于被投資單位已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或被投資單位一次付息、分次付息的債券投資所得的利息收入計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，確認(rèn)為投資收益。

3、在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的期末計價，舊準(zhǔn)則情況下，在成本法、市價法與成本與市價孰低法中采用了第三種對其進行期末計價，即公允價低于購入價時（減值）計提短期投資跌價準(zhǔn)備，而當(dāng)高于購入價時則不作會計處理。在新準(zhǔn)則情況下，交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計價，當(dāng)市價高于其購入價時，借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”；當(dāng)市價低于購入價時，則作相對的賬務(wù)處理。

4、處置該資產(chǎn)時，舊準(zhǔn)則情況下，短期投資賣出價格與買入價格之間的差額確認(rèn)為投資收益，當(dāng)賣出價格高于買入價則貸記“投資收益”，反之則借記“投資收益”。在新準(zhǔn)則情況下，按賣出價格，增加貨幣資金的三個子科目，按該資產(chǎn)的買入價格，減少交易性金融資產(chǎn)，差額貸記或借記“投資收益”，同時將剛開始計入該資產(chǎn)的公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)出來，增加或減少“公允價值變動損益”，增加或減少“投資收益”科目。（表1）

五、例題分析

（一）交易性金融資產(chǎn)的取得。甲公司于2004年5月20日購入乙公司股票500萬股，每股1元，其中0.01元為已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利。用銀行存款支付的各種交易費用為6萬元。

舊準(zhǔn)則：

借：短期投資 501萬

應(yīng)收股利 5萬

貸：銀行存款 506萬

新準(zhǔn)則：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 500萬

投資收益 6萬

貸：銀行存款 506萬

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn) 1、2004年6月20日，乙公司分派現(xiàn)金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5萬元。

舊準(zhǔn)則：

借：銀行存款 5萬

貸：應(yīng)收股利 5萬

新準(zhǔn)則：

借：銀行存款 5萬

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）5萬 2、2004年7月15日，乙公司分配現(xiàn)金股利2萬元，7月31日甲公司收到分配的現(xiàn)金股利。

舊準(zhǔn)則：

借：銀行存款 2萬

貸：短期投資 2萬

新準(zhǔn)則：

借：銀行存款 2萬

貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）2萬

（三）交易性金融資產(chǎn)期末計價

1、股票跌價：2004年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價值為488萬元。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，短期投資賬面成本為501萬元，而該資產(chǎn)此時的公允價值為488萬元，下跌了13萬元，固提取減值準(zhǔn)備13萬元，分錄如下：

借：投資收益 13萬

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 13萬

新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，交易性金融資產(chǎn)的賬面成本為500-5=495萬元，而該資產(chǎn)此時的公允價值為488萬元，下跌了7萬元，故提取減值準(zhǔn)備7萬元，會計分錄如下：

借：公允價值變動損益 7萬

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 7萬

2、股票漲價：2004年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價值為522萬元。

舊準(zhǔn)則：不做會計分錄

新準(zhǔn)則：交易性金融資產(chǎn)的賬面成本為500-5=495萬元，而該資產(chǎn)此時的公允價值為522萬元，上升了27萬元，即為公允價值產(chǎn)生的收益，會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 27萬

貸：公允價值變動損益 27萬

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

1、部分出售：接上述例題，股票跌價情況下，2005年5月20日，企業(yè)將該股票300萬股出售，所得價款為320萬元，款項已存入銀行。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，300萬股資產(chǎn)的成本為300.6萬，因為提取了7.8萬元的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為320-（300.6-7.8）=27.2萬元，分錄如下：

借：銀行存款 320萬

短期投資跌價準(zhǔn)備 7.8萬（13/500×300）

貸：短期投資 300.6萬（501/500×300）

投資收益 27.2萬

新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，300萬資產(chǎn)的成本為495/500×300=297萬，因為提取了7.2萬的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為320-（297-4.2）=27.2萬，同時還要將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益里面去，分錄如下：

借：銀行存款 320萬

交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 4.2萬（7/500×300）

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）297萬

投資收益 27.2萬

同時：

借：投資收益 4.2萬

貸：公允價值變動損益 4.2萬

2、全部出售：接上述例題，股票跌價情況下，2005年5月20日，企業(yè)將該股票500萬股全部出售，所得價款為520萬元，款項已存入銀行。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，500萬股的成本為501萬元，因為提取了13萬元的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為520-（501-13）=32萬元。

借：銀行存款 520萬

短期投資跌價準(zhǔn)備 13萬

貸：短期投資 501萬

投資收益 32萬

新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，500萬股的成本為495萬元，因為提取了7萬元的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為520-（495-7）=32萬元，同時還要將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益里面去，會計分錄如下：

借：銀行存款 520萬

交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 7萬

貸：交易性金融資――成本 495萬

投資收益 32萬

同時：

借：投資收益 7萬

貸：公允價值變動損益 7萬

（五）部分出售股票以后，繼續(xù)分配現(xiàn)金股利

1、若股票的公允價值低于成本。接上述試題，部分出售300萬股票，2005年12月31日，乙公司繼續(xù)分派現(xiàn)金股利，每股0.9元。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，短期投資成本為501-2-300.6=198.4萬元，剩余股票的市場價值為200萬×0.9=180萬元，短期投資跌價準(zhǔn)備賬戶的貸方余額為13萬-7.8萬=5.2萬元，會計分錄如下：

借：投資收益 13.2萬

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 13.2萬

新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，交易性金融資產(chǎn)成本的賬面價值為500-5-297=198萬元，而此時剩余股票的市場價值為180萬元，交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動賬戶的借方余額為-2-7+4.2=-4.8萬元，則需要增加交易性金融資產(chǎn)賬面成本為180-（198-4.8）=-13.2萬元，即減少13.2萬元，會計分錄如下：

借：公允價值變動損益 13.2萬

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 13.2萬

2、若股票的公允價值高于成本。接上述試題，部分出售300萬股票，2005年12月31日，乙公司繼續(xù)分派現(xiàn)金股利，每股1.2元。

舊準(zhǔn)則：市價高于成本價值，仍然按照成本價值198.4萬元作為入賬價值，故不需要調(diào)整短期投資跌價準(zhǔn)備，會計分錄如下：

借：短期投資跌價準(zhǔn)備 5.2萬

貸：投資收益 5.2萬

新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則情況下是需要調(diào)整公允價值變動收益的，需要變動的賬面成本為1.2×200-（198-4.8）=46.8萬元，會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 46.8萬

貸：公允價值變動收益 46.8萬

六、結(jié)論

從上面的概述中，我們可以看出二者在很大程度上都做出了改變，二者各有其利弊，舊準(zhǔn)則情況下資產(chǎn)的成本一直處于變動的情況，不利于企業(yè)查看其歷史成本，但卻體現(xiàn)了它與時俱進隨時間變化。在資產(chǎn)取得時不易體現(xiàn)出投資獲得的利潤，但是從側(cè)面卻反映出這種做賬的方式不利于企業(yè)篡改利潤，有利于體現(xiàn)真實性。在期末計價時，舊準(zhǔn)則短期投資發(fā)生增值時不作會計處理，不利于反映企業(yè)資產(chǎn)價值，但卻不會像新準(zhǔn)則那樣使企業(yè)利潤增加，在短期投資持有期間對利潤總額產(chǎn)生影響。在資產(chǎn)進行處置時，舊準(zhǔn)則在股票公允價值高于成本時，仍然按照成本價值入賬，不利于反映企業(yè)真正的收益，而且在各個期間收益還是虧損，也沒有考慮時間因素。

主要參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.會計準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.[2]最新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解與運用.上海：立信會計出版社，2006.[3]財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù).北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

第五篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細(xì)核算，“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（購買時支付的手續(xù)費）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價中包含的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

確認(rèn)持有期間享有的股利/應(yīng)收利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益 ③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價值變動損益

貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動

投資收益 同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動科目有貸方

余額：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價值變動損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購入乙公司發(fā)行的股票10萬股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費用。編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時：

借：銀行存款4 000

貸：應(yīng)收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價為5元/股，編

制會計分錄如下：（期末以公允價值計價）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動45 000貸：公允價值變動損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會計分錄如下：按售價與賬面余額之差確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455 000

——公允價值變動 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：公允價值變動損益45 000

貸：投資收益45 000