第一篇：2011初級(jí)會(huì)計(jì)交易性金融資產(chǎn)總結(jié)

2011初級(jí)會(huì)計(jì)職稱知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

2011年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目

第一章 資 產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)五：交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

1.購(gòu)買(mǎi)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值入賬）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）

2.公允價(jià)值變動(dòng)分錄：

當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

3.被投資方宣告分紅或利息

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

4.收到股利或利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

5.出售相關(guān)投資

借：銀行存款（售價(jià)）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）

【例題·計(jì)算分析題】甲公司按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

（6）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分錄中的金額單位為萬(wàn)

元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未

發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 ［100×（5.2－0.2）］

應(yīng)收股利 20

投資收益 5

貸：銀行存款 525

（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50（4.5×100-500=-50）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 50

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

借：應(yīng)收股利 30（100×0.3）

貸：投資收益 30

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 30

貸：應(yīng)收股利 30

（6）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 ［（5.3－4.5）×100］

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。

借：銀行存款（510－5）505

投資收益 25

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

——公允價(jià)值變動(dòng) 30

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30

貸：投資收益 30

第二篇：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理歸納總結(jié)

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理歸納總結(jié)

（純手打~嘔心瀝血?。?/p>

★貨幣資金包括：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、其他貨幣資金。

其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

“備用金”通過(guò) “其他應(yīng)收款”核算。

“商業(yè)匯票”通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”或者“應(yīng)付票據(jù)”核算

★存貨是指：在日常生活中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品、委托加工物資等。

★委托加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，代收的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。

委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，代收的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理: ★取得：

借：交易性金融資產(chǎn)-成本（購(gòu)入價(jià)款）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：其他貨幣資金-存出投資款 ★資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值>賬面價(jià)值 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值<賬面價(jià)值，做反向分錄 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) ★宣告分配現(xiàn)金股利或計(jì)提利息： 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：投資收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益（或借方）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸）

貸：投資收益

出售時(shí)的投資收益=凈售價(jià)-初始成本

持有期間的投資收益=交易費(fèi)用+計(jì)提的利息收益+出售時(shí)的投資收益

持有至到期投資賬務(wù)處理： ★取得：

折價(jià)購(gòu)入：（實(shí)際利率>票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應(yīng)收利息（到期一次還本付息債券期末計(jì)提的利息）貸：其他貨幣資金

持有至到期投資-利息調(diào)整（折價(jià)差額+手續(xù)費(fèi)、傭金等）

溢價(jià)購(gòu)入：（實(shí)際利率<票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應(yīng)收利息（到期一次還本付息債券期末計(jì)提的利息）持有至到期投資-利息調(diào)整（溢價(jià)差額+手續(xù)費(fèi)、傭金等）貸：其他貨幣資金 ★持有：

債券利息收入：

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（期末攤余成本*實(shí)際利率）

持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

金融資產(chǎn)的攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金-已發(fā)生的減值損失+-累計(jì)攤銷(xiāo)額（折價(jià)購(gòu)入攤銷(xiāo)額應(yīng)為-，溢價(jià)購(gòu)入攤銷(xiāo)額應(yīng)為+）

投資收益=本期計(jì)提的利息收入=期初攤余成本*實(shí)際利率

期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期確認(rèn)的投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值*票面利率）-收回的本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

若債券為到期一次還本付息的，本期收到的本金和本期收到的利息 為“0” ★減值：（攤余成本-賬面價(jià)值>預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得已恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。★售出：

借：其他貨幣資金（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資-成本（面值）-應(yīng)計(jì)利息

-利息調(diào)整（或借方）

投資收益（或借方）

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理： ★取得：

☆成本法取得：

成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍：企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本=實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款 ☆權(quán)益法取得：

初始投資成本>可辨認(rèn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（初始投資成本）

貸：銀行存款

初始投資成本<可辨認(rèn)公允價(jià)值份額，調(diào)整初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（份額）

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

★持有期間實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利： ☆成本法持有期間的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

☆權(quán)益法持有期間實(shí)現(xiàn)的盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

虧損則做反向分錄 宣告分配現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

收到被投資單位的股票股利，不做賬務(wù)處理，在備查簿中登記 ★持有期間被投資單位其他綜合收益的變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

★持有期間被投資單位除凈收益、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益增加 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積-其他資本公積 ★減值：

借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回?！锾幹茫?/p>

借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本-損益調(diào)整

-其他綜合收益（或借方）-其他權(quán)益變動(dòng)（或借方）-投資收益（或借方）同時(shí)：

借：其他綜合收益（或貸方）

資本公積-其他資本公積（或貸方）貸：投資收益（或借方）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理： ★取得： ☆股票投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金 ☆債券投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）

-利息調(diào)整（差額，或貸方）

應(yīng)收利息

貸：其他貨幣資金 ★持有：

資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息：

借：應(yīng)收利息（分次付息 面值*票面利率）

可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（或借方）

實(shí)際收到分次付息的利息： 借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收利息

股票投資宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利

貸：投資收益 實(shí)際收到的現(xiàn)金股利： 借：其他貨幣資金

貸:應(yīng)收股利 ★公允價(jià)值變動(dòng)： 公允價(jià)值上升：

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益 公允價(jià)值下降： 借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) ★減值損失：

可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失=公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失+減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

對(duì)于已確認(rèn)的減值損失（債券投資），在隨后的會(huì)計(jì)期間里公允價(jià)值上升，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失 對(duì)于已確認(rèn)的減值損失（股票投資）發(fā)生的減值損失，不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入其他綜合收益。

借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本-應(yīng)計(jì)利息

-公允價(jià)值變動(dòng)(或借方）-利息調(diào)整(或借方）

投資收益（或借方）同時(shí)：

借：其他綜合收益（或貸方）

貸：投資收益（或借方）

固定資產(chǎn)（外購(gòu)、自建）的賬務(wù)處理： ★購(gòu)入：（不需要安裝的固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款

?購(gòu)入：（需要安裝的固定資產(chǎn)）?支付安裝費(fèi)： ?設(shè)備安裝完畢： 借：在建工程 借：在建工程 借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 貸：在建工程 貸：銀行存款

★自行建造的固定資產(chǎn)：

?購(gòu)入工程物資時(shí)： ?領(lǐng)用工程物資時(shí)： ?支付其他工程費(fèi)用時(shí)： 借：工程物資 借：在建工程 借：在建工程

貸：銀行存款 貸：工程物資 貸：銀行存款 ④支付工程工資及福利時(shí)： ⑤使用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)（不動(dòng)產(chǎn)）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

⑥使用本企業(yè)材料時(shí)（不動(dòng)產(chǎn)）： ⑦使用本企業(yè)材料時(shí)（動(dòng)產(chǎn)）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：原材料 貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）⑧工程完工時(shí)： 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程 ★固定資產(chǎn)折舊處理： 年限平均法：

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命 工作量法： 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值*（1-凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量 雙倍余額遞減法：

折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限

在固定資產(chǎn)到期的前兩年內(nèi)年攤銷(xiāo)額=固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷(xiāo) 年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 ★固定資產(chǎn)后續(xù)支出：

經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算 ★固定資產(chǎn)的處置：

☆固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢或者毀損應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”的科目來(lái)核算，清理凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

?固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： ?發(fā)生清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)

?收回固定資產(chǎn)價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入： 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

④保險(xiǎn)賠償： ⑤相關(guān)稅費(fèi)：

借：其他應(yīng)收款 借：固定資產(chǎn)清理 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：固定資清理

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 清理凈損益處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失/非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入 ☆固定資產(chǎn)盤(pán)盈：

?借：固定資產(chǎn) ?借：以前損益調(diào)整

貸：以前損益調(diào)整 貸：盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 固定資產(chǎn)盤(pán)虧：

?借：待處理財(cái)產(chǎn)損益（賬面價(jià)值）批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）

累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 ☆固定資產(chǎn)的減值處理：

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失-集體的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。

投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理： ★存貨→投資性房地產(chǎn)（成本模式核算）：

★存貨→投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式核算）： 借：投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益（貸方差額）《負(fù)債》

應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理：

短期薪酬內(nèi)容：?包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利，其他短期薪酬。?離職后福利?辭退福利④其他長(zhǎng)期職工福利

第三篇：2018年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)交易性金融資產(chǎn)變化

交易性金融資產(chǎn)變化整理

注意：

1取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值，含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值說(shuō)（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——存出投資款（支付的價(jià)款）

2收到取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：投資收益

3持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位已宣告但未發(fā)放發(fā)放的現(xiàn)金股利和資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的債券利息，計(jì)入投資收益

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸:投資收益

3.1收到現(xiàn)金股利和債券利息

借：其他貨幣資金——存出投資款/銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

4公允價(jià)值變動(dòng)

4.1公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

4.2公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

5交易性金融資產(chǎn)處置

借：其他貨幣資金（實(shí)際收到的價(jià)款）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（或反方）

投資收益（倒擠，或反方）同時(shí)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益（或反方）

第四篇：【章節(jié)考點(diǎn)】2018年安徽初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)詳解：交易性金融資產(chǎn)

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【章節(jié)考點(diǎn)】2018年安徽初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)詳解：交易性金融資產(chǎn)

2018年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試預(yù)計(jì)在5月份，考生要決定備考，就要爭(zhēng)取一次性通過(guò)考試！小編整理了一些初級(jí)會(huì)計(jì)考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過(guò)考試！交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。

第四節(jié) 存 貨

一、存貨的內(nèi)容、成本的確定和計(jì)價(jià)方法

(一)存貨的內(nèi)容

存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。

(二)存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

1.存貨的采購(gòu)成本

存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

2.存貨的加工成本

存貨的加工成本是在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

3.存貨的其他成本

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存貨的其他成本是除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)人存貨的成本。

(三)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。

二、原材料

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

(一)采用實(shí)際成本核算的賬務(wù)處理

材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等。

(二)采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理

材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×l00%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

三、包裝物

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(一)包裝物的內(nèi)容

包裝物的核算內(nèi)容包括：

1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;

3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;

4.出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。

(二)包裝物的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。

四、低值易耗品

(一)低值易耗品的內(nèi)容

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。

(二)低值易耗品的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。

低值易耗品可采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算。

五、委托加工物資

(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本

委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

(二)委托加工物資的賬務(wù)處理

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為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目。委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫(kù)存商品相似。

六、庫(kù)存商品

(一)庫(kù)存商品的內(nèi)容

庫(kù)存商品是企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。

(二)庫(kù)存商品的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存商品”科目。

商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。

七、存貨清查

存貨清查是通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。

為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

八、存貨減值

(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)人當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)

準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

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企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第五篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買(mǎi)價(jià)中包含的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

確認(rèn)持有期間享有的股利/應(yīng)收利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益 ③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益 同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有貸方

余額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時(shí)：

借：銀行存款4 000

貸：應(yīng)收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，編

制會(huì)計(jì)分錄如下：（期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)45 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項(xiàng)520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會(huì)計(jì)分錄如下：按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

貸：投資收益45 000