第一篇：交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和賬務(wù)處理

一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

由上述交易性金融資產(chǎn)的三個條件可以看出，如果一項金融資產(chǎn)被劃作交易性金融資產(chǎn)必須滿足以下條件：

1.企業(yè)取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取差價，而且企業(yè)初次確認(rèn)時即確定其持有該項金融資產(chǎn)的目的是短期獲利。所以，舊準(zhǔn)則下的僅僅是為了出售獲利而進(jìn)行的短期投資，應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

2.該項金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍市場取得或者說其公允價值能夠可靠計量，該項資產(chǎn)還可以隨時變現(xiàn)。

3.該項金融資產(chǎn)可以是股票、債券、基金單位，也可以是以股票或其他金融工具為標(biāo)的的衍生金融工具，但其必須是以公允價值計量并將其變動計入當(dāng)期損益。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）取得交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，金額為其公允價值，同時將發(fā)生的交易費用借記到“投資收益”科目下；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則下，已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，直接加總?cè)氤跏即_認(rèn)金額即公允價值，不再單獨列為應(yīng)收項目。例如：

（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間

（三）出售交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)有活躍的市場，當(dāng)企業(yè)決定抽回資金時，可隨時在證券市場上將交易性金融資產(chǎn)售出。售出時應(yīng)按此時資產(chǎn)的公允價值與初始確認(rèn)金額之間的差額確認(rèn)投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

三、關(guān)于“公允價值變動損益”項目

如果在期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)持有期間由于公允價值變動形成的損益，則會增加或沖減企業(yè)利潤，因此在該項投資處置前公允價值的變化會一直影響企業(yè)利潤的增減。但事實上，投資的損益并未實現(xiàn)，如果在期末就將公允價值的變化確認(rèn)為現(xiàn)實的損益，會虛增企業(yè)的未分配利潤，增加企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，這是不合理的。同時，這種處理方法也給企業(yè)人為地調(diào)整賬面利潤提供了可乘之機(jī)。因此，“公允價值變動損益”賬戶余額應(yīng)該在處置該項金融資產(chǎn)、在投資的損益實際實現(xiàn)時再予以結(jié)轉(zhuǎn)；在企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動引起的損益由“公允價值變動損益”賬戶進(jìn)行自行/ 1

第二篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（購買時支付的手續(xù)費）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價中包含的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

確認(rèn)持有期間享有的股利/應(yīng)收利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益 ③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價值變動損益

貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動

投資收益 同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動科目有貸方

余額：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價值變動損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購入乙公司發(fā)行的股票10萬股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費用。編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時：

借：銀行存款4 000

貸：應(yīng)收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價為5元/股，編

制會計分錄如下：（期末以公允價值計價）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動45 000貸：公允價值變動損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會計分錄如下：按售價與賬面余額之差確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455 000

——公允價值變動 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：公允價值變動損益45 000

貸：投資收益45 000

第三篇：交易性金融資產(chǎn)核算要求及賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)核算要求及賬務(wù)處理

1.取得時

取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目；

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利/利息

投資收益

貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

2.持有時——現(xiàn)金股利和利息

（1）收到買價中包含的股利/利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/利息

（2）確認(rèn)持有期間享有的股利/利息

借：應(yīng)收股利/利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/利息

3.期末計量

B/S表日按公允價值調(diào)整賬面余額（雙方向的調(diào)整）

（1）B/S表日公允價值>賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）B/S表日公允價值<賬面余額

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

4.處置時

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

分步確認(rèn)投資收益

（1）按售價與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

投資收益

（2）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

借：（或貸）公允價值變動損益

貸：（或借）投資收益

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出的資金，應(yīng)按照實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。

第四篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

一、本科目核算公司為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融

資產(chǎn)的公允價值。

公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。

劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在本科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。

二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行

明細(xì)核算。

三、主要賬務(wù)處理。

（一）取得交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）

貸：銀行存款

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分

期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)

按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時，建原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

第五篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問題及改進(jìn)（本站推薦）

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問題及改進(jìn)

一、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問題

第一，資產(chǎn)計價缺乏可比性。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為購買價，但不包括與之相關(guān)的交易費用。而與之類似的可供出售金融資產(chǎn)，其初始確認(rèn)金額不僅包括購買價，還包括相應(yīng)的交易費用。這兩類資產(chǎn)都按公允價值計量，但它們初始確認(rèn)金額的計量標(biāo)準(zhǔn)卻并不相同。實際上，其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、原材料、持有至到期投資等資產(chǎn)的入賬價值都包括取得過程中所發(fā)生的除了買價以外的其他費用。以前進(jìn)貨費用不計入商品流通企業(yè)庫存商品成本，但新準(zhǔn)則規(guī)定，進(jìn)貨費用也計入庫存商品的成本。這一切都說明，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額標(biāo)準(zhǔn)與其他資產(chǎn)并不相同，不同資產(chǎn)之間的計價缺乏可比性，同時也沒有足夠的理由說明其差異存在的合理性。

第二，不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益。由于企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取其差價，這里的差價是出售收入扣除交易性金融資產(chǎn)的取得成本，但在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)的成本（即初始確認(rèn)金額）并不包括取得過程中發(fā)生的交易費用，因此按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定計算的轉(zhuǎn)讓損益不準(zhǔn)確，導(dǎo)致相關(guān)會計信息的使用價值下降。

第三，不符合公允價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新準(zhǔn)則的解釋，所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。筆者認(rèn)為，這里“自愿進(jìn)行交換的金額”應(yīng)該包括兩個部分，第一部分是購買價；第二部分是購買過程中必須支付的有關(guān)稅費，這兩者之和就是購買股票、債券時自愿進(jìn)行交換的金額。顯然，將交易費用從交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額中剔除，并不符合公允價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

第四，持有期間利潤虛增，出售當(dāng)期利潤表信息混亂。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的公允價值變動數(shù)應(yīng)當(dāng)計入“公允價值變動損益”，并直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原計人該金融資產(chǎn)的公允價值變動數(shù)轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”等相關(guān)賬戶。上述規(guī)定，導(dǎo)致持有期間利潤虛增，出售當(dāng)期利潤表信息混亂，容易引起會計信息使用者的誤解。

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元從二級市場購入乙公司股票50萬股，另外支付1萬元的交易費用。A公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2006年12月31日，該股票的市價漲至16元/股，2007年12月31日該股票市價為18元/股，2008年3月15日A公司將股票以每股20元予以全部出售。

按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）2006年1月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

投資收益10000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3000000

貸：公允價值變動損益3000000

借：公允價值變動損益3000000

貸：本年利潤3000000

（3）2007年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000

貸：公允價值變動損益1000000

借：公允價值變動損益1000000

貸：本年利潤1000000

（4）2008年3月15日

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

——公允價值變動4000000

投資收益1000000

同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動收益轉(zhuǎn)出：

借：公允價值變動損益4000000

貸：投資收益4000000

借：本年利潤4000000

貸：公允價值變動損益4000000

假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)使得2008年3月份的利潤總額增加了100萬元，該數(shù)據(jù)符合實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真相，因此現(xiàn)行準(zhǔn)則的這種規(guī)定似乎沒有問題。但仔細(xì)考慮會發(fā)現(xiàn)：2008年3月份的利潤表中，“投資收益”本月發(fā)生額為500萬元，同時“公允價值變動損益”為400萬元，實際上2008年3月“投資收益”發(fā)生額中分別有300萬元和100萬元已經(jīng)體現(xiàn)在2006年和2007年的利潤表中。因此2008年3月份投資收益發(fā)生額中有400萬元屬于重復(fù)計算；2008年3月甲公司實際未發(fā)生公允價值變動損失，之所以在報表上出現(xiàn)公允價值變動損失400萬元，原因在于投資收益虛增400萬元。雖然沒有導(dǎo)致利潤的重復(fù)計算，但是報表信息出現(xiàn)了混亂。我國企業(yè)，尤其是大量非上市公司，財務(wù)信息披露很不規(guī)范，甚至沒有披露相關(guān)信息，在這樣的社會環(huán)境下，報表使用者分析該公司2008年3月份報表時，往往誤以為交易性金融資產(chǎn)、按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等項目在2008年3月份發(fā)生了400萬元的價值變動損失，企業(yè)對外投資收益達(dá)500萬元，這是對報表使用者的嚴(yán)重誤導(dǎo)。同時，2006年底和2007年底將未實現(xiàn)的公允價值變動收益300萬元和100萬元分別計入當(dāng)期利潤，不符合穩(wěn)健原則，還會造成企業(yè)過度分配股利，引起現(xiàn)金流量不足，影響資金周轉(zhuǎn)，最終影響有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)決策。

二、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理改進(jìn)

筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采取兩個措施：第一是將取得過程中發(fā)生的交易費用計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，這樣可以有效解決上述第一、第二和第三個問題；第二是改革“公允價值變動損益”賬戶的性質(zhì)。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易性金融資產(chǎn)的公允價值不斷發(fā)生變化，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)該反映這些資產(chǎn)、負(fù)債的價值變化，但這些價值變化屬于未實現(xiàn)的損益，不宜直接作為當(dāng)期損益的組成部分。在美國，這種未實現(xiàn)的收益也不作為當(dāng)期凈利潤的組成部分，而是作為全面收益的一部分，列入第四財務(wù)報表“全面收益表”和業(yè)主權(quán)益變動表。因此筆者建議，將“公允價值變動損益”科目改為“待確認(rèn)公允價值變動損益”，科目性質(zhì)從損益類改為所有者權(quán)益類，在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下單獨反映，持有期間發(fā)生的變化都計人該科目，期末不轉(zhuǎn)人“本年利潤”，出售時直接轉(zhuǎn)入相關(guān)損益賬戶，從而將持有損益調(diào)整為企業(yè)真正實現(xiàn)的損益。仍以例題為例說明如下：

（1）2006年1月1日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5010000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日，市價漲至16元服

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2990000

貸：待確認(rèn)公允價值變動損益2990000

（3）2007年12月31日，市價漲至18元/股

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000

貸：待確認(rèn)公允價值變動損益1000000

年底該項交易性金融資產(chǎn)使公司所有者權(quán)益比年初增加100萬元，公允價值變化可能帶來的累計收益為399萬元，這筆收益尚未在利潤表中體現(xiàn)，不會引起信息使用者作出過于樂觀的判斷。

（4）2008年3月15日出售

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5010000

——公允價值變動3990000

投資收益1000000

借：待確認(rèn)公允價值變動損益3990000

貸：投資收益3990000

對于甲企業(yè)而言，該項交易性金融資產(chǎn)購入成本為501萬元，對外轉(zhuǎn)讓價1000萬元，總共盈利499萬元，其中公允價值變動399萬元，轉(zhuǎn)讓收益100萬元，無論是在報表上還是賬簿上，信息都比較清晰，不會引起會計信息使用者的思路混亂。

假設(shè)甲公司在2008年3月15日沒有出售上述股票，2008年12月31日上述股票的市價跌至8元/股，編制如下會計分錄：

借：待確認(rèn)公允價值變動損益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5000000

至此，“待確認(rèn)公允價值變動損益”為借方余額101萬元，使得2008年底所有者權(quán)益比年初減少了500萬元。對報表使用者而言，2008500萬元損失已經(jīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表，只不過尚未在利潤表中體現(xiàn)出來，但是已經(jīng)能夠?qū)π畔⑹褂谜咛岢鼍玖恕?/p>

這樣處理的優(yōu)點是既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動情況，又不會引起會計信息使用者的誤解，同時在出售時能夠全面了解該項資產(chǎn)的持有損益和轉(zhuǎn)讓損益，信息量比較豐富，也沒有違背穩(wěn)健原則；缺點是處理過程相對復(fù)雜。