第一篇：藍(lán)田公司案例

1.藍(lán)田公司失敗的原因何在？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何評(píng)估藍(lán)田公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？

藍(lán)田公司失敗的原因有以下四點(diǎn)：

（1）經(jīng)營(yíng)管理不善、法制觀念淡薄，導(dǎo)致其業(yè)績(jī)不佳。藍(lán)田的失敗，究其原因，主要是公司管理高層的法制觀念極其淡薄，經(jīng)營(yíng)管理存在諸多問(wèn)題，他們?cè)诠緲I(yè)績(jī)不佳的困難時(shí)期，不是從強(qiáng)化公司管理內(nèi)涵來(lái)著手想辦 法、求對(duì)策，而是視國(guó)家法律法規(guī)為兒戲，公然造假，知法犯法，炮制了所謂“金鴨子”、“野蓮汁野藕汁”和“無(wú)氧魚(yú)”的動(dòng)人故事，企望靠騙取貸款來(lái)過(guò)日子。

（2）政企嚴(yán)重不分、治理機(jī)制失靈，導(dǎo)致公司誤入歧途。藍(lán)田高層與地方政府存在密切關(guān)系。正是由于地方政府過(guò)分袒護(hù)公司，政企嚴(yán)重不分，藍(lán)田的管理高層才敢于知法犯法，有恃無(wú)恐。另外，公司治理機(jī)制失靈，這也是藍(lán)田失敗的主要原因之一。一方面，公司的董事長(zhǎng)一言九鼎，擅自將藍(lán)田交給了一個(gè)不懂業(yè)務(wù)和素質(zhì)不高的人掌管；另一方面，公司在缺乏明確的投資戰(zhàn)略的情形下盲目擴(kuò)張。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失當(dāng)、執(zhí)業(yè)水平偏低，導(dǎo)致其造假行為得逞。藍(lán)田主要是通過(guò)虛假交易或事項(xiàng)來(lái)“創(chuàng)造利潤(rùn)”，其造假手法非常簡(jiǎn)單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要認(rèn)真執(zhí)行分析性復(fù)核程序，便可以輕易發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假問(wèn)題，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有查出任何問(wèn)題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的會(huì)計(jì)賬目非常混亂，按理說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不能表示意見(jiàn)的，但是，對(duì)藍(lán)田進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)表了相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)，可見(jiàn)其執(zhí)業(yè)水平之低，責(zé)任意識(shí)之弱。

（4）投資者非理性、熱衷于炒作股票，導(dǎo)致其自欺欺人。雖然證券監(jiān)管相關(guān)法規(guī)要求上市公司應(yīng)該健全財(cái)務(wù)報(bào)告披露與審計(jì)制度，由此上市公司的一些大問(wèn)題是可以得到揭露的，但是，對(duì)于某些上市公司來(lái)說(shuō)，由于其業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能百分之百地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此，作為理性投資者，應(yīng)該多方獲取上市公司的情況，諸如其行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)發(fā)展前景等等，從而鑒別和警惕上市公司可能存在問(wèn)題，做到有的放矢。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從以下幾個(gè)方面評(píng)估藍(lán)田公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。其中包括了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；

2)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；

3)結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；

4)考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

2.針對(duì)藍(lán)田公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)？

第一，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施，具體如下：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專(zhuān)家的工作（3）提供更多督導(dǎo)（4）使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解

（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改

第二，針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。其中控制測(cè)試涉及的主要程序有：詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行以及穿行測(cè)試；實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

3.在此案中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎？注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任何在？ 總的來(lái)說(shuō)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的基本要求，是職業(yè)道德指導(dǎo)意見(jiàn)的基本原則。具體包括：(1)審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)持有的職業(yè)謹(jǐn)慎

1）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)的職業(yè)謹(jǐn)慎。在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，CPA應(yīng)了解藍(lán)田公司的基本情況等。

2)擬訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)的職業(yè)謹(jǐn)慎。在實(shí)際審計(jì)工作中往往會(huì)出現(xiàn)實(shí)際與計(jì)劃不一致的情況，比如在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位某些科目缺乏相應(yīng)的內(nèi)控，此事要及時(shí)修訂審計(jì)計(jì)劃。(2)審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

1)評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制時(shí)的職業(yè)謹(jǐn)慎。內(nèi)部控制測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)首先進(jìn)行的審計(jì)程序,在評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須關(guān)注兩種內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn): 一是信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn), 既抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分依賴(lài)實(shí)際上應(yīng)依賴(lài)的內(nèi)部控制的可能性;二是信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn), 既抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴(lài)超過(guò)了其實(shí)際可以信賴(lài)的可能性。

2)搜集審計(jì)證據(jù)、進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)工作的全過(guò)程實(shí)際上就是審計(jì)證據(jù)的搜集、整理、鑒定并進(jìn)行判斷在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的綜合過(guò)程,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。（3）審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

1）確定審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)及報(bào)告內(nèi)容措辭表 達(dá)時(shí)職業(yè)謹(jǐn)慎。）編制管理建議書(shū)時(shí)的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制管理 建議書(shū)之前, 應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿中記錄的內(nèi)部控制的重 大缺陷及其改進(jìn)進(jìn)行復(fù)核, 并以經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)工作底稿 為依據(jù)編制管理建議書(shū)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。為履行這一職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

4.你作為被告，如何提出抗辯理由？

（1）報(bào)告不存在重大的虛假陳述

由于受委托單位固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)技術(shù)等因素的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)委托單位財(cái)務(wù)報(bào)告的公允真實(shí)性作百分之百的保證。期望通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì),達(dá)到“保險(xiǎn)”的目的是不現(xiàn)實(shí)的。

(2)不符合“第三者”的界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“第三者”的民事責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,由于自身的過(guò)錯(cuò)對(duì)企業(yè)設(shè)立時(shí)出資協(xié)議的當(dāng)事人、銀行和其他公眾股東(包括潛在的投資者),所承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。如果提出賠償?shù)娜瞬粚佟暗谌摺彼缍ǖ姆秶?如與委托單位具有購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)關(guān)系的客戶等則不予賠償。

(3)不存在因果關(guān)系

報(bào)表使用者由于受其自身能力的限制,不能合理、正確地理解報(bào)告的內(nèi)容,而產(chǎn)生誤解,由此造成的損失不應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。不存在因果關(guān)系的訴訟,不應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。

(4)不存在審計(jì)失敗

所謂審計(jì)失敗,一般是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。與審計(jì)失敗相關(guān)的另一個(gè)概念是經(jīng)營(yíng)失敗。所謂經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)等,而無(wú)力歸還借款或無(wú)法達(dá)到投資者期望的收益,這種現(xiàn)象的極端情況,就是經(jīng)營(yíng)失敗。當(dāng)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)失敗時(shí),審計(jì)失敗可能存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)證明自己的工作不存在審計(jì)失敗,爭(zhēng)取減責(zé)或免責(zé)。(5)存在共同過(guò)失

共同過(guò)失即注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人共同發(fā)生過(guò)失。目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象較普遍,有些欺詐及串通舞弊手段高明,且注冊(cè)會(huì)計(jì)師常運(yùn)用的是抽樣審計(jì),有時(shí)很難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的這種虛假性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)爭(zhēng)取共同過(guò)失,首先追究委托單位的民事賠償責(zé)任,再由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。

5.結(jié)合此案，如何認(rèn)識(shí)現(xiàn)代審計(jì)的目的？注冊(cè)會(huì)計(jì)師有沒(méi)有義務(wù)揭露客戶的舞弊行為？

(1)資源所有者的審計(jì)需求：揭露會(huì)計(jì)信息中的錯(cuò)誤和弊端，降低或消除信息風(fēng)險(xiǎn)，以便于資源所有者利用經(jīng)審定后的會(huì)計(jì)信息正確評(píng)價(jià)經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況。

(2)債權(quán)人的審計(jì)需求：債權(quán)人不需要就所有的會(huì)計(jì)核算信息作為審計(jì)對(duì)象，而只需要檢查與償債能力有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的少數(shù)關(guān)鍵賬戶及其所反映的資產(chǎn)流動(dòng)性是否可靠。但其需求動(dòng)機(jī)卻是相同的，都是需要通過(guò)審計(jì)來(lái)降低或消除相關(guān)信息的信息風(fēng)險(xiǎn)。

(3)經(jīng)營(yíng)管理者的審計(jì)需求：希望通過(guò)審計(jì)確信反映受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息遵守了與委托方之間既定的會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)范，不存在錯(cuò)誤和弊端，即不含有信息風(fēng)險(xiǎn)

(4)投資者的審計(jì)需求：關(guān)心的是投資的盈利性，減少信息風(fēng)險(xiǎn)，提高決策的準(zhǔn)確性。(5)政府的審計(jì)需求：其一，政府以所有者的身份對(duì)審計(jì)的需求，為了維護(hù)自身的利益；其二，政府作為社會(huì)管理者的身份對(duì)審計(jì)的需求，為了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。

綜上所述，審計(jì)目的包括直接目的和終極目的兩部分。直接目的體現(xiàn)的是不同審計(jì)信息使用者直接的需求動(dòng)機(jī)，而終極目的則是撇開(kāi)具體的審計(jì)信息使用者，從社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的整體考察而形成的人們對(duì)審計(jì)需求的動(dòng)機(jī)。審計(jì)的直接目的是降低信息風(fēng)險(xiǎn)，終極目的是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)揭露客戶的舞弊行為。分析如下：

審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)準(zhǔn)則第一章第五條規(guī)定：被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。

第四張第十節(jié)第四十七章規(guī)定：如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向?qū)徲?jì)以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙這種報(bào)告，但如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行報(bào)告責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

第二篇：藍(lán)田公司失敗案例分析

藍(lán)田公司失敗案例分析

“藍(lán)田”的全稱(chēng)為沈陽(yáng)藍(lán)田股份有限公司，其前身為沈陽(yáng)市三家企業(yè)。藍(lán)田的經(jīng)營(yíng)范圍主要有農(nóng)副水產(chǎn)品和醫(yī)藥制品兩大類(lèi)，其產(chǎn)品主要銷(xiāo)往洪湖、武漢、荊沙、宜昌、岳陽(yáng)等地區(qū)，產(chǎn)品市場(chǎng)覆蓋華東、中南、華北、東北和西北五大區(qū)域。

藍(lán)田的發(fā)展：

(一)上市前的簡(jiǎn)要回顧

1992年藍(lán)田成立之初，其主業(yè)為制藥業(yè)與酒店業(yè)。根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的變化，董事會(huì)經(jīng)過(guò)反復(fù)研究，決定選擇農(nóng)業(yè)作為公司的發(fā)展方向，開(kāi)拓新的生產(chǎn)力增長(zhǎng)點(diǎn)。1993年初，藍(lán)田在湖北省洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)設(shè)立了洪湖藍(lán)田水產(chǎn)品開(kāi)發(fā)有限公司，利用定向募集資金，采取滾動(dòng)發(fā)展的模式，在當(dāng)?shù)亟ǔ闪怂a(chǎn)品種養(yǎng)、加工基地，建立了產(chǎn)品銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)。經(jīng)過(guò)4年的發(fā)展，公司已形成了以農(nóng)副水產(chǎn)品種養(yǎng)、加工、銷(xiāo)售為 主，兼營(yíng)制藥、酒店、貿(mào)易、零售、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的多元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)格局。伴隨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，公司的規(guī)模日益壯大，效益呈跳躍式增長(zhǎng)。據(jù)藍(lán)田招股說(shuō)明書(shū)中介 紹，1993-1995年，藍(lán)田的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別為133725.7萬(wàn)元、84039.7萬(wàn)元和308284.1萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)分別為14101.4萬(wàn) 元、23686.5萬(wàn)元和27437.2萬(wàn)元，顯示出喜人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

(二)上市后的造假事實(shí)

1996年5月，藍(lán)田增發(fā)新股3000萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)8.38元，扣除發(fā)行費(fèi)用后，共募集股金24155萬(wàn)元，其資金投向包括：投資2000萬(wàn)元興建“菜籃子工程”基地項(xiàng)目；投資4700萬(wàn)元開(kāi)發(fā)生產(chǎn)冷凍干燥食品項(xiàng)目；投資4800萬(wàn)元興建中華鱉養(yǎng)殖基地；投資4986萬(wàn)元興建畜禽繁養(yǎng)基地等等。

1996～2000年，藍(lán)田在財(cái)務(wù)數(shù) 據(jù)上一直保持著神奇的增長(zhǎng)速度?？傎Y產(chǎn)規(guī)模從上市前的2.66億元發(fā)展到2000年末的28.38億元，增長(zhǎng)了10倍，歷年年報(bào)的業(yè)績(jī)都在每股0.60元 以上，最高達(dá)到1.15元。即使遭遇了1998年特大洪災(zāi)以后，每股收益也達(dá)到了不可思議的0.81元，創(chuàng)造了中國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見(jiàn)的“藍(lán)田神話”，被稱(chēng)作是 “中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”。2001年10月26日，劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表文章《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》，對(duì)藍(lán)田造假行為進(jìn)行了揭露。她在對(duì)藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流情 況和償債能力做了詳盡分析后，得出的結(jié)論是藍(lán)田業(yè)績(jī)有驚人的虛假成分，公司已經(jīng)無(wú)力歸還20億元貸款。問(wèn)題包括：

(1)藍(lán)田已無(wú)力還債。2000年藍(lán)田的 流動(dòng)比率是0.77，這說(shuō)明短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)，不足以?xún)斶€到期流動(dòng)負(fù)債；速動(dòng)比率是0.35，這說(shuō)明扣除存貨后，流動(dòng)資產(chǎn)只能償還35%的到期 流動(dòng)負(fù)債；凈營(yíng)運(yùn)資金-1.3億元，這說(shuō)明藍(lán)田將不能按時(shí)償還1.3億元的到期流動(dòng)負(fù)債；(2)12.7億元農(nóng)副水產(chǎn)品收入有造假嫌疑 ；(3)藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是虛假的。2000年藍(lán)田股份的流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比約是同業(yè)平均值的1/3；而存貨占流動(dòng)資產(chǎn)百分比約高于同業(yè)平均值3倍；固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍多；在產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值1倍；在產(chǎn)品絕對(duì)值高于同業(yè)平均值3倍；存貨占流動(dòng)資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍。

而截止到2002年8月，向藍(lán)田提供貸款的銀行包括工、農(nóng)、中、建、民生、交通、中信、浦發(fā)等中國(guó)各大專(zhuān)業(yè)銀行，貸款總規(guī)模達(dá)30多億元人民幣。據(jù)統(tǒng) 計(jì)，藍(lán)田僅在工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有商業(yè)銀行的貸款就高達(dá)約23億元人民幣，其中，中國(guó)工商銀行10億元人民幣以上，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行9億多元人民幣。藍(lán)田存 在造假嫌疑的消息一經(jīng)公開(kāi)，便引起了軒然大波，各個(gè)專(zhuān)業(yè)銀行紛紛停止了對(duì)其貸款支持，藍(lán)田由此深陷泥潭。

如表所示：藍(lán)田1999～2001年連續(xù)三年業(yè)績(jī)“變臉”為虧損，藍(lán)田造假奇聞主要有：

1、“金鴨子”的童話。藍(lán)田所產(chǎn)的鴨子品種為“青殼一號(hào)”，只吃小魚(yú)和草根，一只鴨子一年產(chǎn)蛋高達(dá)300多只(比普通鴨子高出1倍以上)，而且價(jià)格奇高(有報(bào)道稱(chēng)每只鴨蛋的平均

純利為0.4元)，藍(lán)田“一只鴨子一年的利潤(rùn)等于生產(chǎn)兩臺(tái)彩電”，相當(dāng)于“金鴨子”。

2、“野蓮汁、野藕汁”的傳說(shuō)。在造假案曝光之前，藍(lán)田公司聲稱(chēng)，野蓮汁和野藕汁(只見(jiàn)廣告不見(jiàn)產(chǎn)品)一年中實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入高達(dá)2個(gè)億，而當(dāng)調(diào)查人員親臨藍(lán)田生產(chǎn)野蓮汁野藕汁的基地時(shí)，卻只見(jiàn)車(chē)間鐵門(mén)緊鎖，透過(guò)窗戶可以隱約看見(jiàn)，偌大的廠房空無(wú)一人，從設(shè)備上蒙的灰塵看，應(yīng)該有好些日子沒(méi)開(kāi)工了，由此可以斷定，所謂“野蓮汁和野藕汁”的傳說(shuō)，純屬謠言。

3、“無(wú)氧魚(yú)”的故事。據(jù)估計(jì)，藍(lán)田一畝水面的產(chǎn)值要達(dá)到2到3萬(wàn)元錢(qián)，才能符合其業(yè)績(jī)水平，但是，據(jù)瞿家灣鎮(zhèn)一位村民介紹：“藍(lán)田根本賺不了這么多 錢(qián)！每口塘是17畝水面，養(yǎng)魚(yú)能產(chǎn)出7、8萬(wàn)元，即使加上養(yǎng)鴨的收入，每畝水面的產(chǎn)出也很難突破1萬(wàn)元。每畝2、3萬(wàn)元的收入根本是天方夜譚。” 每畝3萬(wàn)元，意味著藍(lán)田一畝水面至少要產(chǎn)三、四千公斤魚(yú)，就是說(shuō)不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有50-60公斤魚(yú)在游動(dòng)，這么大的密度，不說(shuō)別 的，光是氧氣供應(yīng)就是大問(wèn)題，恐怕只有在實(shí)驗(yàn)室才能做得到，而藍(lán)田股份的魚(yú)苗，堪稱(chēng)世界“無(wú)氧魚(yú)”系列。

藍(lán)田失敗的原因分析：

藍(lán)田造假之路令人深思，總的來(lái)說(shuō)，其失敗的原因及其啟示主要有：

(一)經(jīng)營(yíng)管理不善、法制觀念淡薄，導(dǎo)致其業(yè)績(jī)不佳

藍(lán)田造假丑聞曝光之前，曾經(jīng)是中國(guó)股市中的一面紅旗，但令人惋惜的是，藍(lán)田所謂的高業(yè)績(jī)均來(lái)自于種種虛幻神話和財(cái)務(wù)包 裝。我們知道，光靠造假過(guò)日子是不行的。企業(yè)要發(fā)展，求生存，其根本出路在于謹(jǐn)慎投資和合法經(jīng)營(yíng)。而藍(lán)田的失敗，究其原因，主要是公司管理高層的法制觀念 極其淡薄，經(jīng)營(yíng)管理存在諸多問(wèn)題，他們?cè)诠緲I(yè)績(jī)不佳的困難時(shí)期，不是從強(qiáng)化公司管理內(nèi)涵來(lái)著手想辦法、求對(duì)策，而是視國(guó)家法律法規(guī)為兒戲，公然造假，知 法犯法，炮制了所謂“金鴨子”、“野蓮汁野藕汁”和“無(wú)氧魚(yú)”的動(dòng)人故事，企望靠騙取貸款來(lái)過(guò)日子。本來(lái)，藍(lán)田上市時(shí)曾經(jīng)募集了兩個(gè)多億的資金，公司高層 應(yīng)該適時(shí)實(shí)施正確的投資戰(zhàn)略，以引導(dǎo)企業(yè)步入健康發(fā)展的軌道，但是，事與愿違，藍(lán)田的管理高層并未真正從這方面去考慮問(wèn)題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié) 存在諸多漏洞，諸如資金大量流失和財(cái)務(wù)報(bào)告虛假等等，致使公司的真實(shí)業(yè)績(jī)狀況不斷惡化。由此，我們的啟示是：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，造假者多行不義必自斃！而公司管理高層應(yīng)該努力提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，以增強(qiáng)企業(yè)的贏利能力。

(二)政企嚴(yán)重不分、治理機(jī)制失靈，導(dǎo)致公司發(fā)展誤入歧途

按照常規(guī)，藍(lán)田的問(wèn)題早就存在，應(yīng)該不會(huì)再有人出面給予藍(lán)田貸款支持，但是，令人費(fèi)解，丑聞敗露前一直有不少專(zhuān)業(yè)銀行盲目對(duì)其進(jìn)行貸款，致使國(guó)家資財(cái)遭 受巨額損失。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田高層與地方政府存在密切關(guān)系。正是由于地方政府過(guò)分袒護(hù)公司，政企嚴(yán)重不分，藍(lán)田的管理高層才敢于知法犯法，有恃無(wú)恐。另外，公司治理機(jī)制失靈，這也是藍(lán)田失敗的主要原因之一。一方面，公司的董事長(zhǎng)一言九鼎，擅自將藍(lán)田交給了一個(gè)不懂業(yè)務(wù)和素質(zhì)不高的人掌管；另一方面，公司在缺 乏明確的投資戰(zhàn)略的情形下盲目擴(kuò)張。由于藍(lán)田的公司治理機(jī)制失靈，盲目投資、管理不善，致使其主業(yè)萎縮，誤入歧途。最后，藍(lán)田的真實(shí)業(yè)績(jī)水平不斷下滑，只 能靠造假來(lái)維持生計(jì)。由此，我們的啟示是：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是很激烈的，一家公司如果不及時(shí)建立健全公司治理機(jī)制，強(qiáng)化公司內(nèi)涵，終究會(huì)被市場(chǎng)淘汰。同時(shí)，作為地 方政府，應(yīng)該正確處理與企業(yè)之間的關(guān)系，避免過(guò)多地干預(yù)企業(yè)行為，以保證其正確的發(fā)展方向。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失當(dāng)、執(zhí)業(yè)水平偏低，導(dǎo)致其造假行為得逞

如前所述，藍(lán)田的造假丑聞的曝光，不是來(lái)自于對(duì)藍(lán)田進(jìn)行常年年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是來(lái)自于業(yè)外人士，這著實(shí)讓人吃驚。其實(shí)，藍(lán)田主要是通過(guò)虛假交易 或事項(xiàng)來(lái)“創(chuàng)造利潤(rùn)”，其造假手法非常簡(jiǎn)單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要認(rèn)真執(zhí)行分析性復(fù)核程序，便可以輕易發(fā)

現(xiàn)藍(lán)田的造假問(wèn)題，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有查出任何問(wèn) 題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的會(huì)計(jì)賬目非?；靵y，按理說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不能表示意見(jiàn)的，但是，對(duì)藍(lán)田進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)表了相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)，其執(zhí)業(yè)水平之 低，責(zé)任意識(shí)之弱，令人嘆息！由于未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假行為，致使許多對(duì)其進(jìn)行貸款的銀行受牽連，國(guó)家資財(cái)遭受重大損失。由此，我們的啟示是：在任何時(shí) 候，我們對(duì)上市公司的監(jiān)管工作決不能放松，尤其是作為證券市場(chǎng)“守護(hù)神”的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要敢于堅(jiān)持原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以減少審計(jì)失當(dāng)?shù)娘L(fēng) 險(xiǎn)。同時(shí)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷健全其質(zhì)量控制機(jī)制，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和道德水準(zhǔn)，以保證我國(guó)證券市場(chǎng)的健康運(yùn)行。

(四)、投資者非理性、熱衷于炒作股票，導(dǎo)致其自欺欺人

股市投資風(fēng)險(xiǎn)高、變化快。作為一個(gè)理性的投資者(包括各專(zhuān)業(yè)銀行)，應(yīng)該對(duì)其投資對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和收益的權(quán)衡比較，決不能一味聽(tīng)信謠言。只有做到謹(jǐn)慎投資，才不至于遭受滅頂之災(zāi)。雖然證券監(jiān)管相關(guān)法規(guī)要求上市公司應(yīng)該健全財(cái)務(wù)報(bào) 告披露與審計(jì)制度，由此上市公司的一些大問(wèn)題是可以得到揭露的，但是，對(duì)于某些上市公司來(lái)說(shuō)，由于其業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能百分之百地發(fā) 現(xiàn)問(wèn)題。因此，作為理性投資者，應(yīng)該多方獲取上市公司的情況，諸如其行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)發(fā)展前景等等，從而鑒別和警惕上市公司可能存在問(wèn)題，做到有的放矢。但 是，就現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，我國(guó)的股市交易行為，盲目炒作的因素更盛于理性的行為，比如很多股市交易者并不關(guān)心上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，只要股價(jià)能上去，他們便失去理性，最后往往是本錢(qián)賠個(gè)精光，而藍(lán)田造假一案，給我們敲響了警鐘！由此，我們的啟示是：作為投資者，應(yīng)時(shí)刻關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)，要理性思考、謹(jǐn)慎投資，以減少各種風(fēng)險(xiǎn)損失。

第三篇：藍(lán)田股份案例分析(終)

藍(lán)田股份案例分析

【引言】：2001年10月26日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表文章《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》，對(duì)藍(lán)田造假丑聞進(jìn)行揭露。自此藍(lán)田股份從“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”變成退市股。這是繼銀廣夏后中國(guó)股市最為聳人聽(tīng)聞的又一個(gè)“股市陷阱”。

【關(guān)鍵詞】：藍(lán)田股份，造假手段，審計(jì)分析，結(jié)論

一、藍(lán)田股份有限公司

中國(guó)藍(lán)田總公司是中國(guó)農(nóng)業(yè)大型企業(yè)、始建于1987年，以農(nóng)副水產(chǎn)品產(chǎn)、加、銷(xiāo)一條龍，科、工、貿(mào)一體化的現(xiàn)代大農(nóng)業(yè)為主業(yè)，兼營(yíng)生物制藥、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、電子通訊及網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)、飼料加工、建筑制造、涉外酒店、連鎖超市、國(guó)內(nèi)外貿(mào)易、廣告策劃、電腦科技、市場(chǎng)研究等多種產(chǎn)業(yè)。

中國(guó)藍(lán)田總公司旗下的藍(lán)田股份（后更名為“生態(tài)農(nóng)業(yè)”、“ST生態(tài)”），是其在湖北省的上市公司，主營(yíng)生態(tài)農(nóng)業(yè)。1996年上市以后，藍(lán)天不惜巨資在全國(guó)主要媒體上打造其品牌形象，被譽(yù)為“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”、“中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化旗幟”，獲得了大量股民的追捧。

二、藍(lán)田股份有限公司造假手段

（一）虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入

為構(gòu)造其業(yè)績(jī)神話，藍(lán)田股份公司虛造其旗下產(chǎn)品野藕汁、野蓮汁飲料銷(xiāo)售收入達(dá)5.29億元之巨。其70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場(chǎng)成交，上門(mén)提貨的客戶中個(gè)體比重大，故采用“錢(qián)貨兩清”方式結(jié)算成為慣例，由此該公司借此夸大收入，虛增養(yǎng)殖產(chǎn)值，構(gòu)造魚(yú)塘養(yǎng)殖泡沫；此外，通過(guò)所謂高科技飼養(yǎng)，鼓吹其公司養(yǎng)殖利潤(rùn)為同行業(yè)的10至20倍，甚至達(dá)30倍之高。

（二）虛增固定資產(chǎn)

在股票發(fā)行申報(bào)材料中，偽造有關(guān)批復(fù)和土地證，虛增公司無(wú)形資產(chǎn)1100萬(wàn)元；偽造三個(gè)銀行賬戶1995年12月的銀行對(duì)賬單，虛增銀行存款2770萬(wàn)元；將公司公開(kāi)發(fā)行前的總股本的8370萬(wàn)股改為6696萬(wàn)股，虛減總股本，提高每股收益。

（三）虛造存貨價(jià)值

在藍(lán)田公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，存貨價(jià)值從1999年的2.6億增加至2001年的4.4億。除去飲料這一可明確計(jì)量部分，該公司另一重要產(chǎn)品——水產(chǎn)養(yǎng)殖，據(jù)估計(jì)，藍(lán)田一畝水面的產(chǎn)值要達(dá)到2到3萬(wàn)元錢(qián)，才能符合其業(yè)績(jī)水平。每畝3萬(wàn)元，意味著藍(lán)田一畝水面至少要產(chǎn)三、四千公斤魚(yú)，就是說(shuō)不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有50-60公斤魚(yú)在游動(dòng)，這么大的密度，不說(shuō)別的，光是氧氣供應(yīng)就是大問(wèn)題，恐怕只有在實(shí)驗(yàn)室才能做得到。沒(méi)有人能說(shuō)清楚，這一部分的存貨價(jià)值如何計(jì)算得來(lái)。

（四）利用“資本運(yùn)營(yíng)”圈錢(qián)

藍(lán)田公司上述造假的最終目的就是為了在資本市場(chǎng)上營(yíng)造一個(gè)公司盈利豐厚，運(yùn)營(yíng)蒸蒸日上的局面，從而吸引廣大投資者踴躍購(gòu)買(mǎi)其股票，聚集資本，達(dá)到為少數(shù)人牟利的目的。因?yàn)樵谶@些少數(shù)人眼中，建立這樣一個(gè)公司的目的就是為了打造一個(gè)“殼”去資本市場(chǎng)大把圈錢(qián)，而不是真正把公司打造成一個(gè)實(shí)實(shí)在在的實(shí)體。

如上所述，藍(lán)田股份進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的原因可以從動(dòng)機(jī)或壓力、態(tài)度和接口兩個(gè)舞弊因素上進(jìn)行分析。藍(lán)田股份造假的目的只有一個(gè)——為少數(shù)人謀取福利，即管理層為滿足第三方要求或預(yù)期從而進(jìn)行造假，虛增營(yíng)業(yè)收入等使得那一少部分取得福利的人的福利顯得十分正常。管理層為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，以及虛增資產(chǎn)等，體現(xiàn)了藍(lán)田股份的管理層態(tài)度不端、誠(chéng)信丟失，是使藍(lán)田股份隕落的重要原因。

三、華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)分析

獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)性和形式上保持獨(dú)立，不應(yīng)當(dāng)與客戶在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系等等方面有任何聯(lián)系。而負(fù)責(zé)審計(jì)藍(lán)天股份的會(huì)計(jì)師秦鳳英是否與藍(lán)田股份具有完全的獨(dú)立性呢？這是有待考察的。

其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力，這不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)前必須確認(rèn)自己具有相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，更重要的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

然而在此案例中，不能稱(chēng)作專(zhuān)業(yè)人士的絕大多數(shù)投資者都根本不相信藍(lán)田的業(yè)績(jī)神話，其高出同行業(yè)幾倍的利潤(rùn)和毛利率，以及市場(chǎng)上根本看不到野藕汁賣(mài)，為什么會(huì)有那么高的利潤(rùn)呢？然而我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有看到此疑問(wèn)，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，審計(jì)失當(dāng)，我們不得不對(duì)他的專(zhuān)業(yè)勝任能力保持懷疑。

可見(jiàn)，審計(jì)的一開(kāi)始，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)明確該項(xiàng)業(yè)務(wù)他們是否有能力承接，進(jìn)而也能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免后面的悲劇。

按照相關(guān)準(zhǔn)則和要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境及其他外部因素（2）被審計(jì)單位性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位內(nèi)部控制等等。通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境可以對(duì)某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷，比如需要特別考慮的審計(jì)領(lǐng)域。如關(guān)聯(lián)方交易，交易是否具有合理的商業(yè)目的，以及管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。

然而，在此案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位即藍(lán)天股份有限公司的過(guò)程中，出現(xiàn)的過(guò)失主要如下：

（1）沒(méi)有仔細(xì)了解藍(lán)天股份的相關(guān)行業(yè)狀況

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)公司前分析下同行業(yè)的情況，將使常識(shí)的應(yīng)用提升到專(zhuān)業(yè)水平，從而形成特定的審計(jì)領(lǐng)域。我們以1999年為例，藍(lán)田的飲料收入是5.09億，而同行業(yè)的露露和伊利的收入是7.4億和9.59億元，三個(gè)公司的飲料收入差別不是很大，但實(shí)際生活中我們喝的最多的是后兩者，幾乎未見(jiàn)過(guò)藍(lán)田公司的野藕汁和野蓮汁，其中的問(wèn)題就顯而易見(jiàn)了。

（2）沒(méi)有充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

通過(guò)藍(lán)田股份的報(bào)表可知，藍(lán)田股份的高額收入主要是采用現(xiàn)金交易，那么其有關(guān)銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制便尤其值得注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解與測(cè)試。其次，年報(bào)還顯示，藍(lán)田股份的資產(chǎn)大多都是固定資產(chǎn)，那么與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制同樣應(yīng)得到審計(jì)師的重視。

四、結(jié)論

(一)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所是藍(lán)田股份發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)告期間聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，作為專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《證券法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)對(duì)藍(lán)田股份提供的財(cái)務(wù)文件進(jìn)行真實(shí)、客觀、公正的審查核實(shí)并出具結(jié)論，以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性。但該所卻違反上述法規(guī)和誠(chéng)實(shí)信用、勤勉盡責(zé)和真實(shí)客觀的原則，對(duì)具有虛假記載內(nèi)容的藍(lán)田股份財(cái)務(wù)報(bào)告出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)論，縱容藍(lán)田股份出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告并連續(xù)幾年將載有虛假內(nèi)容的中報(bào)、年報(bào)在主要證券媒體公布，對(duì)廣大投資者和社會(huì)公眾進(jìn)行欺詐、誤導(dǎo)，其行為與藍(lán)田股份儀器均構(gòu)成虛假陳述。華倫所對(duì)投資者構(gòu)成共同侵權(quán)，應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，這對(duì)社會(huì)起到了警示作用。

（二）對(duì)藍(lán)田股份來(lái)說(shuō)

為何藍(lán)田股份從“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”變成退市股，成為繼銀廣夏后中國(guó)股市最為聳人聽(tīng)聞的又一個(gè)“股市陷阱”？

這起案件起源于藍(lán)天公司的內(nèi)部控制之上，藍(lán)田股份應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境： 一是全體員工尤其是管理層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看現(xiàn)代企業(yè)員工有沒(méi)有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。二是完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。我們要科學(xué)地配置公司的控制權(quán)，確保分權(quán)、分責(zé)、制衡機(jī)制的有效性，保證股東大會(huì)的最終控制權(quán)；積極加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，保證董事會(huì)的獨(dú)立決策權(quán)，確立董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心；保證經(jīng)理自主經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利和監(jiān)事會(huì)依法檢查監(jiān)督權(quán)利，不斷完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。三是以人為本。要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，制定員工培訓(xùn)計(jì)劃、培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)與良好的敬業(yè)精神，制定良好的用人政策，實(shí)行有效地激勵(lì)與約束機(jī)制，提高員工的向心力與凝聚力。

關(guān)于藍(lán)田股份的內(nèi)部控制點(diǎn)，我認(rèn)為應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：一是資金。對(duì)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外回圈。二是成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

（三）對(duì)證監(jiān)會(huì)審核部門(mén)

在藍(lán)田股份這起案件中，證監(jiān)會(huì)的審核部門(mén)在復(fù)合的時(shí)候，沒(méi)有進(jìn)行全面復(fù)查。

在華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)完成后，證監(jiān)會(huì)審核部門(mén)應(yīng)對(duì)藍(lán)田股份的資產(chǎn)報(bào)告進(jìn)行全面、徹底的復(fù)核，預(yù)審員還要結(jié)合審核中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題（反饋及回復(fù)），對(duì)照自查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)有該查不查的，直接移交稽查立案。顯然在這方面，審核部門(mén)做的還不是很到位。

我認(rèn)為應(yīng)從以下兩點(diǎn)增強(qiáng)審核部門(mén)的工作能力：

1、增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，加大業(yè)務(wù)部門(mén)和審計(jì)組長(zhǎng)審核和復(fù)核力度。

2、審核部門(mén)要變“程序性復(fù)核”為“實(shí)質(zhì)性復(fù)核”，堅(jiān)持程序?qū)徍伺c內(nèi)容審核相結(jié)合、過(guò)程審核與結(jié)果審核相結(jié)合，扎實(shí)做好審計(jì)工作，提高審核質(zhì)量和審核效率。

【參考文獻(xiàn)】：

[1] 藍(lán)田財(cái)務(wù)欺詐案例研究 宋夏云

[2] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)失敗對(duì)第三人承擔(dān)民事責(zé)任的分析 于飚 [3] 財(cái)務(wù)報(bào)表分析藍(lán)田股份案例 [4] 五問(wèn)藍(lán)田股份

[5] 藍(lán)田股份造假事件及其啟示

第四篇：藍(lán)田失敗案例分析

藍(lán)田失敗的原因及其啟示

藍(lán)田造假之路令人深思，總的來(lái)說(shuō)，其失敗的原因及其啟示主要有：

（一）經(jīng)營(yíng)管理不善、法制觀念淡薄，導(dǎo)致其業(yè)績(jī)不佳

藍(lán)田造假丑聞曝光之前，曾經(jīng)是中國(guó)股市中的一面紅旗，但令人惋惜的是，藍(lán)田所謂的高業(yè)績(jī)均來(lái)自于種種虛幻神話和財(cái)務(wù)包裝。我們知道，光靠造假過(guò)日子是不行的。要，求生存，其根本出路在于謹(jǐn)慎投資和合法經(jīng)營(yíng)。而藍(lán)田的失敗，究其原因，主要是公司管理高層的法制觀念極其淡薄，經(jīng)營(yíng)管理存在諸多問(wèn)題，他們?cè)诠緲I(yè)績(jī)不佳的困難時(shí)期，不是從強(qiáng)化公司管理內(nèi)涵來(lái)著手想辦法、求對(duì)策，而是視國(guó)家法規(guī)為兒戲，公然造假，知法犯法，炮制了所謂“金鴨子”、“野蓮汁野藕汁”和“無(wú)氧魚(yú)”的動(dòng)人故事，企望靠騙取貸款來(lái)過(guò)日子。本來(lái)，藍(lán)田上市時(shí)曾經(jīng)募集了兩個(gè)多億的資金，公司高層應(yīng)該適時(shí)實(shí)施正確的投資戰(zhàn)略，以引導(dǎo)企業(yè)步入健康發(fā)展的軌道，但是，事與愿違，藍(lán)田的管理高層并未真正從這方面去考慮問(wèn)題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在諸多漏洞，諸如資金大量流失和財(cái)務(wù)報(bào)告虛假等等，致使公司的真實(shí)業(yè)績(jī)狀況不斷惡化。由此，我們的啟示是：市場(chǎng)是法制經(jīng)濟(jì)，造假者多行不義必自斃！而公司管理高層應(yīng)該努力提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，以增強(qiáng)企業(yè)的贏利能力。

（二）政企嚴(yán)重不分、治理機(jī)制失靈，導(dǎo)致公司誤入歧途

按照常規(guī)，藍(lán)田的早就存在，應(yīng)該不會(huì)再有人出面給予藍(lán)田貸款支持，但是，令人費(fèi)解，丑聞敗露前一直有不少專(zhuān)業(yè)銀行盲目對(duì)其進(jìn)行貸款，致使國(guó)家資財(cái)遭受巨額損失。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田高層與地方政府存在密切關(guān)系。正是由于地方政府過(guò)分袒護(hù)公司，政企嚴(yán)重不分，藍(lán)田的管理高層才敢于知法犯法，有恃無(wú)恐。另外，公司治理機(jī)制失靈，這也是藍(lán)田失敗的主要原因之一。一方面，公司的董事長(zhǎng)一言九鼎，擅自將藍(lán)田交給了一個(gè)不懂業(yè)務(wù)和素質(zhì)不高的人掌管；另一方面，公司在缺乏明確的投資戰(zhàn)略的情形下盲目擴(kuò)張。由于藍(lán)田的公司治理機(jī)制失靈，盲目投資、管理不善，致使其主業(yè)萎縮，誤入歧途。最后，藍(lán)田的真實(shí)業(yè)績(jī)水平不斷下滑，只能靠造假來(lái)維持生計(jì)。由此，我們的啟示是：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是很激烈的，一家公司如果不及時(shí)建立健全公司治理機(jī)制，強(qiáng)化公司內(nèi)涵，終究會(huì)被市場(chǎng)淘汰。同時(shí)，作為地方政府，應(yīng)該正確處理與之間的關(guān)系，避免過(guò)多地干預(yù)企業(yè)行為，以保證其正確的發(fā)展方向。

（三）注冊(cè)師的審計(jì)失當(dāng)、執(zhí)業(yè)水平偏低，導(dǎo)致其造假行為得逞

如前所述，藍(lán)田的造假丑聞的曝光，不是來(lái)自于對(duì)藍(lán)田進(jìn)行常年年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是來(lái)自于業(yè)外人士，這著實(shí)讓人吃驚。其實(shí)，藍(lán)田主要是通過(guò)虛假交易或事項(xiàng)來(lái)“創(chuàng)造利潤(rùn)”，其造假手法非常簡(jiǎn)單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要認(rèn)真執(zhí)行性復(fù)核程序，便可以輕易發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假問(wèn)題，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有查出任何問(wèn)題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的會(huì)計(jì)賬目非?；靵y，按理說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不能表示意見(jiàn)的，但是，對(duì)藍(lán)田進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)表了相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)，其執(zhí)業(yè)水平之低，責(zé)任意識(shí)之弱，令人嘆息！由于未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假行為，致使許多對(duì)其進(jìn)行貸款的銀行受牽連，國(guó)家資財(cái)遭受重大損失。由此，我們的啟示是：在任何時(shí)候，我們對(duì)上市公司的監(jiān)管工作決不能放松，尤其是作為證券市場(chǎng)“守護(hù)神”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要敢于堅(jiān)持原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以減少審計(jì)失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷健全其質(zhì)量控制機(jī)制，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和道德水準(zhǔn)，以保證我國(guó)證券市場(chǎng)的健康運(yùn)行。

（四）、投資者非理性、熱衷于炒作股票，導(dǎo)致其自欺欺人

股市投資風(fēng)險(xiǎn)高、變化快。作為一個(gè)理性的投資者（包括各專(zhuān)業(yè)銀行），應(yīng)該對(duì)其投資對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和收益的權(quán)衡比較，決不能一味聽(tīng)信謠言。只有做到謹(jǐn)慎投資，才不至于遭受滅頂之災(zāi)。雖然證券監(jiān)管相關(guān)法規(guī)要求上市公司應(yīng)該健全財(cái)務(wù)報(bào)告披露與審計(jì)制度，由此上市公司的一些大問(wèn)題是可以得到揭露的，但是，對(duì)于某些上市公司來(lái)說(shuō)，由于其業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能百分之百地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此，作為理性投資者，應(yīng)該多方獲取上市公司的情況，諸如其行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)發(fā)展前景等等，從而鑒別和警惕上市公司可能存在問(wèn)題，做到有的放矢。但是，就現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，我國(guó)的股市交易行為，盲目炒作的因素更盛于理性的行為，比如很多股市交易者并不關(guān)心上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，只要股價(jià)能上去，他們便失去理性，最后往往是本錢(qián)賠個(gè)精光，而藍(lán)田造假一案，給我們敲響了警鐘！由此，我們的啟示是：作為投資者，應(yīng)時(shí)刻關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)，要理性思考、謹(jǐn)慎投資，以減少各種風(fēng)險(xiǎn)損失。

龔利鵬

第五篇：2014藍(lán)田振興

藍(lán)田縣2014年衛(wèi)生事業(yè)單位公開(kāi)招聘工作人員面試通知

根據(jù)西安市人社局2014年西安市教育衛(wèi)生事業(yè)單位公開(kāi)招聘工作人員的要求，本次我縣衛(wèi)生事業(yè)單位公開(kāi)招聘面試工作由縣人社局組織實(shí)施。現(xiàn)將面試有關(guān)事項(xiàng)通知下：

一、面試對(duì)象：參加2014年西安市衛(wèi)生事業(yè)單位公開(kāi)招聘工作人員考試，報(bào)考藍(lán)田縣衛(wèi)生事業(yè)單位且資格復(fù)審合格的人員。

二、面試時(shí)間：2014年7月12日(星期六)

三、面試地點(diǎn)：藍(lán)田縣人力資源市場(chǎng)(藍(lán)田縣新城路38號(hào))

四、面試方法和內(nèi)容：

面試采用結(jié)構(gòu)化面試的方式進(jìn)行。著重考查考生的語(yǔ)言表達(dá)能力、綜合分析能力、應(yīng)變能力、組織協(xié)調(diào)能力、自我情緒控制能力、個(gè)性穩(wěn)定性、舉止儀表等。由主考官提問(wèn)，考生回答，時(shí)間共計(jì)6分鐘，滿分為100分(各考官打分的平均分即為該考生的面試成績(jī))。

五、有關(guān)事項(xiàng)：

1、參加面試考生應(yīng)提前查詢(xún)交通路線，適當(dāng)安排路途時(shí)間，于2014年7月12日上午8：00前到面試現(xiàn)場(chǎng)報(bào)到。8：15仍未到場(chǎng)的，視為本人自動(dòng)放棄。8：30面試正式開(kāi)始。

2、考生須攜帶筆試準(zhǔn)考證、本人身份證原件參加面試，證件不全者不得參加面試。

3、考生在面試過(guò)程中(包括侯考期間)，不得攜帶手機(jī)等電子設(shè)備，違者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，立即取消面試資格。

4、考生按抽簽序號(hào)確定面試次序。面試結(jié)束后當(dāng)場(chǎng)亮分，并由考生簽字確認(rèn)。

5、面試期間實(shí)行全封閉，考生在面試結(jié)束后方可離開(kāi)考點(diǎn)。

6、面試過(guò)程中，考生不得自我介紹姓名、籍貫、就讀院校、經(jīng)歷等個(gè)人狀況，如有違反者，立即取消面試資格。

7、考生面試結(jié)束后，應(yīng)立即離開(kāi)考試地點(diǎn)，不得在考場(chǎng)附近逗留