第一篇：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題2——貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)

第二章 貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)

一、單項(xiàng)選擇題

1．國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》，對(duì)企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍作了規(guī)定，下列選項(xiàng)中不屬于現(xiàn)金使用范圍的是（）。A．向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款 B．各種勞保、福利費(fèi)支出 C．結(jié)算起點(diǎn)以上的支出

D．國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等獎(jiǎng)金

2．下列各項(xiàng)中，不屬于“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容的是（）。A．信用證存款

B．銀行本票存款 C．備用金

D．銀行匯票存款

3．下列項(xiàng)目中，按照有關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的是（A．購(gòu)貨方獲得的現(xiàn)金折扣

B．購(gòu)貨方獲得的商業(yè)折扣

C．購(gòu)貨方獲得的銷(xiāo)售折扣

D．購(gòu)貨方獲得的銷(xiāo)售退回

4．如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款，應(yīng)借記（）。A．“其他應(yīng)收款”科目

B．“其他應(yīng)付款”科目

C．“現(xiàn)金”科目

D．“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目

5．按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是（A．支票

B．銀行本票

C．商業(yè)匯票

D．銀行匯票）。）6．企業(yè)將款項(xiàng)委托開(kāi)戶銀行匯往采購(gòu)地銀行，開(kāi)立采購(gòu)專戶時(shí)，應(yīng)借記的科目是（）。A．“銀行存款”科目

B．“村料采購(gòu)”科目

C．“其他貨幣資金”科目

D．“其他應(yīng)收款”科目

7．下列各項(xiàng)中，不通過(guò)其他貨幣資金核算的是（）。

A．信用證存款

B．備用金

C．信用卡存款

D．銀行本票存款

8．以下不屬于貨幣資金的是（）。

A．現(xiàn)金

B．銀行存款

C．其他貨幣資金

D．應(yīng)收賬款

9．以下屬于交易性金融資產(chǎn)的有（）。

A．購(gòu)入長(zhǎng)期持有的股票

B．現(xiàn)金

C．銀行存款

D．購(gòu)入的準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券

二、多項(xiàng)選擇題

1．下列銀行結(jié)算方式中，可以用于異地結(jié)算的有（）A．支票 B．銀行本票 C．托收承付 D．商業(yè)匯票 E．委托收款

2．下列各項(xiàng)中，你認(rèn)為符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的有（。）A．A公司給奧運(yùn)會(huì)冠軍每人發(fā)放獎(jiǎng)金2萬(wàn)元，以現(xiàn)金發(fā)放 B．甲公司用現(xiàn)金2萬(wàn)元向B企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料

C．北京××公司職工到深圳出差，領(lǐng)取差旅費(fèi)1500元 D．乙公司以現(xiàn)金2萬(wàn)元向農(nóng)民收購(gòu)棉花

3．下列（）結(jié)算方式，適用于商品交易及其因商品交易發(fā)生的勞務(wù)供應(yīng)款結(jié)算。A．委托收款 B．銀行匯票 C．商業(yè)匯票 D．托收承付

4．按照《現(xiàn)金管理暫和條例》規(guī)定、開(kāi)戶單位可以使用現(xiàn)金的是（）。A．個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 B．向農(nóng)民收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品 C．各種勞保福利費(fèi)用 D．出差人員必備差旅費(fèi)

5．下列各項(xiàng)中通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是（）。

A．信用證存款

B．銀行匯票存款 C．備用金

D．銀行本票存款

6．企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單之間不一致的原因是存在未達(dá)賬項(xiàng)，以下會(huì)使企業(yè)銀行存款賬面余額大于銀行對(duì)賬單余額的是（）。

A．企業(yè)已收款入賬但銀行尚未入賬

B．企業(yè)已付款入賬但銀行尚未付款入賬

C．銀行已收款入賬但企業(yè)尚未收款入賬

D．銀行已付款入賬但企業(yè)尚未付款入賬

7．企業(yè)在購(gòu)入公司債券作為交易性金融資產(chǎn)時(shí)可能用的的借方科目是（）。A．交易性金融資產(chǎn)

B．應(yīng)收利息

C．應(yīng)收股利 D．投資收益

8．下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)取得成本的是（）。

A．支付的不含應(yīng)收股利的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

B．支付的交易費(fèi)用

C．支付給代理機(jī)構(gòu)的擁金

D．支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

9．滿足下列（）條件的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

A．取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售

B．被指定為有效套期工具的衍生工具

C．屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理

D．屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具

三、判斷題

1、企業(yè)支付現(xiàn)金可以從現(xiàn)金收入中支出。（）

2、企業(yè)在銀行開(kāi)戶后，除按核定的限額保留庫(kù)存現(xiàn)金，超過(guò)限額的現(xiàn)金必須存入銀行。（）

3、銀行匯票只能用于轉(zhuǎn)賬，不可以支取現(xiàn)金。（）

4、銀行本票的付款期限為自出票日起最多不超過(guò)90天。（）

5、劃線支票只能支取現(xiàn)金，不能轉(zhuǎn)賬。（）

6、銀行本票存款不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。（）

7、信用證存款不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。（）

8、貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。（）

9、現(xiàn)金清查與銀行存款清查方法是一樣的。（）

10、企業(yè)可以根據(jù)銀行對(duì)帳單調(diào)整企業(yè)銀行日記帳。（）

11、企業(yè)向銀行辦妥托收手續(xù)后可借記“銀行存款” 科目，貸記“其他科目”。（）

12、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（）

13、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。（）

14、持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（）

15、如果企業(yè)與銀行對(duì)賬單存在差額，是由于存在未達(dá)賬項(xiàng)造成的，企業(yè)應(yīng)該編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理（）。

16、企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益（）

17、企業(yè)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對(duì)銀行存款和銀行對(duì)賬單進(jìn)行調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)完成后發(fā)現(xiàn)二者不相符，那么一定有記賬錯(cuò)誤。

四、計(jì)算分析題

1、甲企業(yè)系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2007年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）1月6日甲企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100萬(wàn)元，票面利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2006年1月1日發(fā)行。取得時(shí)公允價(jià)值為103萬(wàn)元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2006年下半年的利息3萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。（2）1月16日，收到2006年下半年的利息3萬(wàn)元（3）3月31日，該債券公允價(jià)值為110萬(wàn)元。（4）3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息。（5）6月30日，該債券公允價(jià)值為96萬(wàn)元。（6）6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息。（7）7月16日，收到2007年上半年的利息3萬(wàn)元。（8）8月16日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款120萬(wàn)元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。2、2007年5月10日，甲公司以620萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6萬(wàn)元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。2007年6月30日該股票每股市價(jià)為3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，于8月20日發(fā)放。至12月31日，甲公司扔持有該交易性金融資產(chǎn)。期末每股市價(jià)為3.6元，2008年1月3日以630萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。（金額單位：萬(wàn)元）

3、某一公司從市場(chǎng)上購(gòu)入債券進(jìn)行短期投資，有關(guān)情況如下：（1）2007年1月1日購(gòu)入某公司債券，共支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含債券應(yīng)該發(fā)放的2006年利息），支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。已知該債券面值為800萬(wàn)元，于2006年1月1日發(fā)行，票面利率為5%，按年支付利息。（2）該公司于2007年1月15日收到該債券2006年的利息。（3）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。（4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。（5）2008年1月10日，收到該債券2007年利息。（6）2008年3月15日，該公司將該債券以1100萬(wàn)元價(jià)格售出，款項(xiàng)已存入銀行。要求：編制該公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（以萬(wàn)元為單位）。

第二篇：其他貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)的劃分的建議

金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)、其它貨幣資金等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類(lèi)：

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

2.持有至到期投資；

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（貸款主要為金融企業(yè)，我公司不涉及）

4.可供出售的金融資產(chǎn)。

其中：

其他貨幣資金包括:外埠存款,銀行匯票存款,銀行本票存款,信用證存款,信用卡存款和存出投資款.交易性金額資產(chǎn)：

一、滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；

3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的，才可以定義為此類(lèi)金融資產(chǎn)：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況；

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

建議：綜上所述

1、從06版發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于其它貨幣資金科目核發(fā)內(nèi)容來(lái)看，謝會(huì)計(jì)購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品顯然不屬于此類(lèi)范圍。

2、從謝會(huì)計(jì)購(gòu)入銀行理財(cái)產(chǎn)品的意圖就是為了短期獲利，準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)獲得短期投資性收益。故應(yīng)指定為交易性金融資產(chǎn)。

（供領(lǐng)導(dǎo)參考）

第三篇：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案》第四章 金融資產(chǎn)

第四章 金融資產(chǎn)

基本要求：

1.掌握金融資產(chǎn)的分類(lèi) 2.掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算

3.掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法 4.掌握各類(lèi)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 5.掌握不同類(lèi)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算 6.掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算

第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類(lèi)

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

1.金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。2.金融資產(chǎn)：是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。

3.金融負(fù)債：是指企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等負(fù)債。

4.權(quán)益工具：是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，從發(fā)行方看，通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)證等。

二、金融資產(chǎn)的分類(lèi)（這一問(wèn)題很重要，要求背下來(lái)）(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 1.交易性金融資產(chǎn)：

（1）主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入的基金、債券、股票等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分；

（3）屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產(chǎn)。這里知道即可，不做過(guò)多要求。

2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)不能隨意指定，只有在滿足以下條件之一的，才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，指定的目的主要是風(fēng)險(xiǎn)管理的要求：

（1）出于風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，在有關(guān)正式文件中載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）由于對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)量時(shí)采用的計(jì)量基礎(chǔ)不同，會(huì)導(dǎo)致相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致，為了避免或消除這種不一致所造成的影響，也把某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

學(xué)習(xí)中要注意：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票、債券不一定就是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，要看投資的目的。如果投資的目的是為了近期內(nèi)出售、獲取差價(jià)，就屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。后面講的一些可供出售的金融資產(chǎn)或持有至到期的金融資產(chǎn)也有購(gòu)買(mǎi)債券、股票的問(wèn)題，關(guān)鍵要看投資的目的。

當(dāng)確認(rèn)為屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能隨便更改。

（二）持有至到期投資：

1.含義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的。

2.特點(diǎn)：

（1）到期日固定、回收金額固定或可確定

比如購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，準(zhǔn)備持有至到期，而且也有能力持有至到期，到期日明確確定，收回的金額確定，則屬于持有至到期投資；而購(gòu)買(mǎi)的股票，到期日不確定，所以股權(quán)性投資權(quán)益工具投資不屬于這類(lèi)。

如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率而不將其劃分為持有至到期投資。也就是說(shuō)，即使是浮動(dòng)利率，也要把它劃為持有至到期投資。

（2）有明確意圖持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： ①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

②發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。

③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（3）有能力持有至到期

指企業(yè)有財(cái)務(wù)上的能力，不受法律法規(guī)的限制，使企業(yè)能夠順利持有至到期。符合上述條件的，才能歸為持有至到期投資；不符合上述條件的，不能劃歸為持有至到期投資。如果現(xiàn)在將其劃歸為持有至到期投資，還未到期卻將其出售，就要受到懲戒。

（4）到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

企業(yè)將持有至到期投資在到期前將其處置或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，對(duì)其剩余的持有至到期投資有一定影響。比如企業(yè)有國(guó)債1億元，持有兩年后，由于資金緊張，把其中的8千萬(wàn)元出售，用收回的貨幣資金償還到期債務(wù)。出售的持有至到期投資占總額比例較大，則應(yīng)該把剩余的2千萬(wàn)元?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)中，而且在未來(lái)兩年內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。這就是前面講的懲戒措施。

但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：

①出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；

②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

③出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況主要包括：因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置等情況，屬于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。

（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：

（四）可供出售金融資產(chǎn)：

金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。

第1類(lèi)是獨(dú)立的，后面三類(lèi)有很多共性的地方，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，考慮投資的目的、投資的意圖來(lái)劃分。如果不明確金融資產(chǎn)屬于哪一類(lèi)，就無(wú)法進(jìn)行核算。比如，屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，所發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，屬于后三類(lèi)的交易費(fèi)用計(jì)入投資成本。

第1類(lèi)和其他三類(lèi)不能相互轉(zhuǎn)換；第2類(lèi)和第4類(lèi)一般也不允許轉(zhuǎn)換，投資時(shí)就應(yīng)確定是哪類(lèi)金融資產(chǎn)，如果要轉(zhuǎn)換，要符合苛刻的條件，并且有嚴(yán)格的懲戒措施。

第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

注意：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

一、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.賬戶設(shè)置：

（1）交易性金融資產(chǎn)：下面有兩個(gè)二級(jí)科目，成本和公允價(jià)值變動(dòng)。（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益： 2.賬務(wù)處理：

（1）初始入賬價(jià)值包括買(mǎi)價(jià)，不包括交易費(fèi)用（比如傭金、手續(xù)費(fèi)等），其交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。

（2）買(mǎi)價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

3.會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（初始入賬金額）

投資收益（手續(xù)費(fèi)）

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（買(mǎi)價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）4.舉例說(shuō)明：

例1.A公司購(gòu)買(mǎi)B公司股票。B公司在06年1月份宣告發(fā)放05年股利，每股0.1元，以06年2月28日的股東名冊(cè)為準(zhǔn)。A公司在06年1月15日投資，購(gòu)買(mǎi)時(shí)每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購(gòu)買(mǎi)了100萬(wàn)股。

則投資成本為（5.1-0.1）×100=500（萬(wàn)元），入賬價(jià)值為500萬(wàn)元（不是510萬(wàn)元）。如果購(gòu)買(mǎi)時(shí)又花費(fèi)了2萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)，則這2萬(wàn)元應(yīng)作為當(dāng)期損益，即計(jì)入投資收益借方。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 投資收益 2 應(yīng)收股利 10 貸：銀行存款 512 例2.A公司購(gòu)買(mǎi)B公司06年1月1日發(fā)行的債券，面值100萬(wàn)元，票面利率12%。購(gòu)買(mǎi)日期為07年1月1日。債券每年付息一次，到期還本。購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付112萬(wàn)元，其中包含12萬(wàn)元已到期但未領(lǐng)取的利息。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 100

應(yīng)收利息 12 貸：銀行存款 112 如果購(gòu)買(mǎi)時(shí)又支付了2萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)，則還應(yīng)借：“投資收益”2萬(wàn)元。收到墊付的股利或利息： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

如果是購(gòu)買(mǎi)后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應(yīng)確認(rèn)投資收益： 例3.如上例1，A公司06年1月購(gòu)買(mǎi)B公司股票，此時(shí)B公司剛剛成立，沒(méi)有宣告分派股利。07年1月宣告分派股利。這時(shí)A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益：

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該予以確認(rèn)。例4.資料同例1，其成本為500萬(wàn)元。假如到06年12月31日股票上升為8元/股。這時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益3元/股。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 300

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 假如到07年12月31日股票下跌為7元/股。這時(shí)就應(yīng)該把損益轉(zhuǎn)出。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100

四、交易性金融資產(chǎn)的處置

1.出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（差額，也可能在借方）

例4.資料同例1，其成本為500萬(wàn)元。假如到06年3月股票上升為7元/股。企業(yè)將該股票出售。

借：銀行存款 700 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500

投資收益 200 假如到06年12月31日股票上升為7元/股，企業(yè)在07年3月將該股票以6.8元/股出售。借：銀行存款 680 投資收益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200 2.思考：此項(xiàng)金融資產(chǎn)是否產(chǎn)生投資損失20萬(wàn)元？ 答：不是。

因?yàn)樵?6年12月31日時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了一筆公允價(jià)值變動(dòng)損益： 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 07年3月將該股票出售時(shí)，應(yīng)該把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益中： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 貸：投資收益 200 所以，總的投資收益應(yīng)該是200-20=180（萬(wàn)元）

注：公允價(jià)值變動(dòng)損益在06年12月31日已經(jīng)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

貸：本年利潤(rùn) 200 07年3月出售時(shí)，把原來(lái)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 貸：投資收益 200 這樣公允價(jià)值變動(dòng)損益就是借方發(fā)生額，在3月末也要轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中： 借：本年利潤(rùn) 200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 本節(jié)總結(jié)：

1.首先要知道哪些屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；和其他三類(lèi)不得轉(zhuǎn)換；

2.取得時(shí)要用公允價(jià)值入賬，確定其成本，交易費(fèi)用不計(jì)入成本，計(jì)入投資收益借方；支付的價(jià)款中有已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或利息要單獨(dú)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，只要公允價(jià)值變動(dòng)，就要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，調(diào)整交易性金融資產(chǎn)，在公允價(jià)值變動(dòng)二級(jí)科目中反映；

4.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，出售價(jià)格與其賬面價(jià)值相比較，差額作為投資收益。但這個(gè)投資收益不是全部的投資收益，還要把原來(lái)的公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)數(shù)全部轉(zhuǎn)到投資收益賬戶中。

第三節(jié) 持有至到期投資

學(xué)習(xí)中要注意什么是持有至到期投資，有什么條件和特點(diǎn)，和前面講的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間的關(guān)系，以及和后面講的可供出售的金融資產(chǎn)之間的關(guān)系。重點(diǎn)講述會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題。

一、持有至到期投資的初始計(jì)量

1.賬戶設(shè)置：設(shè)置“持有至到期投資”總分類(lèi)賬戶，下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：

（1）成本：反映債券面值；

（2）應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值×票面利率）；（3）利息調(diào)整：形成的利息調(diào)整，以后要進(jìn)行攤銷(xiāo)。2.賬務(wù)處理：

（1）“持有至到期投資—成本”只反映面值，支付的價(jià)款中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)在“應(yīng)收利息”科目中單獨(dú)核算；

（2）支付的價(jià)款中包含的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資--利息調(diào)整”。所以，利息調(diào)整不僅是折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。

3.會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠出差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款

二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)

1.計(jì)算應(yīng)收利息

分期付息、一次還本，計(jì)入“應(yīng)收利息”；

到期一次還本付息，計(jì)入“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”。注意兩者只是支付時(shí)間不同，數(shù)額都是：面值×票面利率 2.計(jì)算本期投資收益：重點(diǎn)問(wèn)題 本期投資收益=攤余成本×實(shí)際利率 3.利息調(diào)整：應(yīng)收利息（應(yīng)計(jì)利息）和投資收益的差額，數(shù)額可能在借方也可能在貸方。

※ 在這里需要解決兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)是實(shí)際利率，一個(gè)是攤余成本。（1）實(shí)際利率：插值法計(jì)算實(shí)際利率。（2）攤余成本：

期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息-現(xiàn)金流入（本期收回的利息和本金）實(shí)際上攤余成本就是每期期末持有至到期投資的賬面價(jià)值。4.注意：最后一年賬務(wù)處理與前面正常思路不同。（1）正常思路：

第一步：票面利率×面值=應(yīng)計(jì)利息 第二步：攤余成本×實(shí)際利率=投資收益 第三步：根據(jù)前兩步的差額擠出利息調(diào)整

（2）最后一年思路：要先把所有的利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，最后才計(jì)算出投資收益。注意最后一年同分期付息一樣，計(jì)算順序有所改變： 第一步：票面利率×面值=應(yīng)計(jì)利息

第二步：把利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，借“持有至到期投資—利息調(diào)整” 第三步：計(jì)算投資收益

※ 攤余成本問(wèn)題必須掌握，以后還會(huì)有多次涉及，可供出售金融資產(chǎn)等都有攤余成本問(wèn)題。

5.小結(jié)：

（1）以上主要講了什么是持有至到期投資及其特點(diǎn)；

（2）一旦記入了持有至到期投資，一般不能再轉(zhuǎn)換。也有可能會(huì)重新分類(lèi)或提前處置，要注意重新分類(lèi)或提前處置時(shí)要把剩余的部分轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，但也有例外情況。

（3）持有至到期投資核算設(shè)置的科目有“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”，成本反映面值，應(yīng)計(jì)利息反映面值×票面利率。關(guān)鍵是利息調(diào)整，這是一個(gè)重點(diǎn)。

三、持有至到期投資的處置與重分類(lèi)

（一）處置：

1.處置時(shí)，將所取得的價(jià)款與該投資的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“投資收益” 2.會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款（實(shí)際收到價(jià)款）貸：持有至到期投資——成本（賬面價(jià)值）——利息調(diào)整（也可能在借方）投資收益

（二）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

1.把持有至到期投資賬面價(jià)值：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按重分類(lèi)日的公允價(jià)值入賬，兩者的差額，計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。

2.舉例說(shuō)明：

例8．持有至到期投資成本100,應(yīng)計(jì)利息10,利息調(diào)整貸方5,則持有至到期投資賬面價(jià)值為100+10-5=105?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值為102，則：

借：可供出售金融資產(chǎn) 102 持有至到期投資—利息調(diào)整 5 資本公積—其他資本公積 3

貸：持有至到期投資—成本 100 —應(yīng)計(jì)利息 10

第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

1.含義：貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

2.前面所講交易性金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及后面所講的可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)，一項(xiàng)金融資產(chǎn)是否屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)要區(qū)分清楚：

（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)屬于交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)，也不屬于；

（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)該屬于第四類(lèi)。

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類(lèi)金融資產(chǎn)，貸款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)收款項(xiàng)主要是指一般企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項(xiàng)。

二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

1.金融企業(yè)發(fā)放貸款，設(shè)置“貸款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這個(gè)問(wèn)題不做重點(diǎn)內(nèi)容，看一下即可。

2.需要注意的是一般企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的問(wèn)題，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等，重點(diǎn)要注意應(yīng)收款項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的問(wèn)題。

（一）應(yīng)收賬款

1.企業(yè)銷(xiāo)售商品，款項(xiàng)未收到： 借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2.款項(xiàng)收不回，對(duì)方用房地產(chǎn)、汽車(chē)等抵債，屬于債務(wù)重組問(wèn)題，在后面第十一章 債務(wù)重組講解。

3.商業(yè)折扣——促銷(xiāo)，按折扣后實(shí)際金額入賬。

商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)既已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格的手段，不需要再買(mǎi)賣(mài)雙方任何一方的賬上反映，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確定。

4.現(xiàn)金折扣——鼓勵(lì)早日還款，總價(jià)法處理。（折扣條件：2/10；1/20；N/30）（1）銷(xiāo)售時(shí)，按總價(jià)入賬。借： 應(yīng)收賬款（總價(jià)）

貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（2）10日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣=總價(jià)×2%）貸： 應(yīng)收賬款（總價(jià)）

（3）11-20日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣=總價(jià)×1%）貸： 應(yīng)收賬款（總價(jià)）

（4）21-30日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（總價(jià)）貸： 應(yīng)收賬款（總價(jià)）

（二）應(yīng)收票據(jù)

1.企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.票據(jù)到期，收到款項(xiàng)（無(wú)息票據(jù)）：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）如果是帶息票據(jù)，收到票據(jù)時(shí)： 借：銀行存款（面值+利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已經(jīng)計(jì)算的利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

（注：面值+已經(jīng)計(jì)算的利息：例如，06年5月收到應(yīng)收票據(jù)，6月30日還未到期。則8月1號(hào)票據(jù)到期時(shí)收到款項(xiàng)，貸方應(yīng)收票據(jù)即為面值+5月1日至6月30日的利息）

3.票據(jù)到期，沒(méi)有收到款項(xiàng)，應(yīng)把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。4.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

（1）如果附有追索權(quán)，實(shí)際屬于質(zhì)押貸款。貼現(xiàn)收到款項(xiàng)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

貸：短期借款（票據(jù)面值）（2）如果不附追索權(quán)，貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已經(jīng)計(jì)算的利息）5.將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資 借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品（成本）

銀行存款（差額，借方或貸方）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

比如，企業(yè)有一張應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)讓獲得一批材料，則： 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

（三）預(yù)付賬款（與其他貨幣資金類(lèi)似）

1.預(yù)付 借： 預(yù)付賬款 貸： 2.采購(gòu) 借： 原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸： 3.多退 借： 銀行存款 貸： 4.少補(bǔ) 借： 預(yù)付賬款 貸： 銀行存款 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 銀行存款

（四）其他應(yīng)收款（前面第二章備用金中講過(guò)）

第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.含義：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被企業(yè)管理部門(mén)指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為第一類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、第二類(lèi)持有至到期投資和第三類(lèi)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

2.賬戶設(shè)置：設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類(lèi)賬戶，下設(shè)四個(gè)二級(jí)科目：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整和公允價(jià)值變動(dòng)。

3.賬務(wù)處理： 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，投資成本的確定：(1)股票：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)；

注意第一類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不計(jì)入成本，計(jì)入投資收益的借方；第二類(lèi)持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用和這里相同，計(jì)入成本。

(2)債券：成本反映面值。4.會(huì)計(jì)分錄：（1）股票

借： 可供出售金融資產(chǎn)——成本（買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）貸： 銀行存款

（2）債券

借： 可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸： 銀行存款

二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

1.股票 借： 應(yīng)收股利 貸： 2.債券：

要區(qū)分分期付息和到期一次還本付息，和前面講的持有至到期投資相同。

三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

1.期末，債券的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相比較，可供出售金融資產(chǎn)期末要按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的： 借：資本公積—其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 3.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的： 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

注意增加的是資本公積，不是投資收益，也不計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，等出售時(shí)才把資本公積轉(zhuǎn)出去。投資收益

四、可供出售金融資產(chǎn)的處置

出售時(shí)，要把原來(lái)的資本公積轉(zhuǎn)作為投資收益。借： 銀行存款

投資收益（差額）貸： 可供出售金融資產(chǎn)——成本

公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，也可能是相反分錄。借： 資本公積——其他資本公積

※總結(jié)：四類(lèi)金融資產(chǎn)的不同點(diǎn)和相同點(diǎn)：

四類(lèi)金融資產(chǎn)在進(jìn)行劃分時(shí)，一定要注意持有的意圖。

1.初始計(jì)量不同：

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，其入賬價(jià)值包括買(mǎi)價(jià)，但交易費(fèi)用不包括。其他三類(lèi)初始計(jì)量，入賬價(jià)值既包括買(mǎi)價(jià)，也包括交易費(fèi)用。

2.后續(xù)計(jì)量不同：

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要是交易性金融資產(chǎn)），在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。其公允價(jià)值與原來(lái)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；

但第二類(lèi)和第三類(lèi)，即持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，其后續(xù)計(jì)量則按照攤余成本，攤余成本=期初攤余成本+應(yīng)計(jì)利息-收到的利息和本金。

第四類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)是要以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但這里以公允價(jià)值計(jì)量和第一類(lèi)不同：第一類(lèi)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），而第四類(lèi)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益資本公積。

3.第一類(lèi)和第四類(lèi)在處置時(shí)都要把原來(lái)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益或資本公積的數(shù)額轉(zhuǎn)到投資收益中，這是相同的地方。

這四大類(lèi)金融資產(chǎn)容易混淆，在學(xué)習(xí)時(shí)要互相比較這進(jìn)行學(xué)習(xí)，注意總結(jié)哪些是相同的，哪些是不同的，要注意劃分一下。

貸： 投資收益

第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值

學(xué)習(xí)中要明確這里講的資產(chǎn)減值問(wèn)題與第九章講的資產(chǎn)減值問(wèn)題并不相同，第九章規(guī)范的資產(chǎn)減值不包括金融資產(chǎn)的減值。

一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

1.企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，僅對(duì)金融資產(chǎn)中的三類(lèi)，即第二類(lèi)持有至到期投資、第三類(lèi)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、第四類(lèi)可供出售的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)減值損失，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第一類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)沒(méi)有減值測(cè)試問(wèn)題。因?yàn)檫@類(lèi)金融資產(chǎn)本來(lái)就是以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，期末公允價(jià)值上升，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，增加這項(xiàng)金融資產(chǎn)；如果公允價(jià)值下降，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，減少金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

問(wèn)題：第四類(lèi)可供出售的金融資產(chǎn)也是以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，為什么會(huì)有減值測(cè)試的問(wèn)題？

原因：第四類(lèi)金融資產(chǎn)在測(cè)試時(shí)要考慮是否有小的價(jià)值變動(dòng)，如果有小的價(jià)值變動(dòng)，仍然以公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行反映。如果有大的發(fā)生減值情況下，就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

2.表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)： 具體見(jiàn)教材P119，知道即可。

3.企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）是否發(fā)生減值必須是現(xiàn)在存在的損失事項(xiàng)，而不是預(yù)期未來(lái)可能發(fā)生的損失事項(xiàng)。（2）在確定是否減值時(shí)，要考慮綜合的因素來(lái)判斷，而不是單獨(dú)的事項(xiàng)。

（3）債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降雖然是減值的重要原因，但信用等級(jí)下降不一定就要確認(rèn)減值，仍然要進(jìn)行綜合的判斷。信用等級(jí)下降不是減值的唯一的原因。

（4）對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值低于其成本也并不能說(shuō)明已經(jīng)減值，還要看公允價(jià)值下降的嚴(yán)重程度和持續(xù)時(shí)間，如果下降幅度超過(guò)20%，則稱其為減值。

比如購(gòu)買(mǎi)的股票，購(gòu)買(mǎi)時(shí)10元/股，現(xiàn)在下降到9.8元/股，則不能稱為減值；如果已經(jīng)跌到6元/股，通常就作為減值。

當(dāng)然，還要考慮下降是持續(xù)的還是暫時(shí)性的，如果只是大盤(pán)調(diào)整，只是暫時(shí)性的變動(dòng)，不能稱作減值；如果持續(xù)6個(gè)月以上，就稱其為減值。

二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

(一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，如果其攤余成本低于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將兩者的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

※ 必須要會(huì)計(jì)算貸款的損失：應(yīng)當(dāng)按照損失發(fā)生時(shí)賬面價(jià)值（攤余成本）與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的差額作為資產(chǎn)減值的損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

賬務(wù)處理不要求掌握，但損失必須會(huì)計(jì)算。

對(duì)于應(yīng)收賬款，如果預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與未來(lái)現(xiàn)金流量差額比較小，則不需折現(xiàn)，而用未來(lái)現(xiàn)金流量與其攤余成本進(jìn)行比較，兩者之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。這和以前的壞賬準(zhǔn)備道理相同。

2.如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額比較大，需要單獨(dú)測(cè)試。

如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額不大，也可采用組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試。

3.對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

比如，A企業(yè)向B企業(yè)投資，購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)債券，準(zhǔn)備持有至到期。但由于B企業(yè)信用等級(jí)下降等多方面原因，A企業(yè)對(duì)所持有的B企業(yè)債券計(jì)提了減值準(zhǔn)備，記入了資產(chǎn)減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資—公允價(jià)值變動(dòng)

過(guò)了一段時(shí)間后，B企業(yè)信用等級(jí)又上升，即原來(lái)確認(rèn)減值的因素已經(jīng)消除，A企業(yè)應(yīng)該把原來(lái)計(jì)入減值準(zhǔn)備計(jì)算減值損失的數(shù)額轉(zhuǎn)回，貸資產(chǎn)減值損失。

4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，要注意順序，應(yīng)先看外幣減值的數(shù)額，然后根據(jù)外幣減值數(shù)額乘以適用匯率計(jì)算記賬本位幣的減值數(shù)額，確認(rèn)損失。

5.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。也就是說(shuō)，計(jì)算利息收入時(shí)，不能按照原來(lái)的利率，而應(yīng)該按照折現(xiàn)率來(lái)計(jì)算。

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值（本節(jié)重點(diǎn)、難點(diǎn)）

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

假如某企業(yè)以10元/股購(gòu)買(mǎi)的股票，現(xiàn)在下跌到9元/股，屬于暫時(shí)性下跌，則下跌的1元/股計(jì)入資本公積： 借：資本公積 1 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1 假如企業(yè)繼續(xù)持有該股票，過(guò)一段時(shí)間比如半年后，如果該股票持續(xù)下跌，并且下降幅度很大，到07年6月30日時(shí)，已經(jīng)下跌到6元/股。這時(shí)，雖然還沒(méi)有把可供出售金融資產(chǎn)出售終止確認(rèn)，但仍要把原來(lái)確認(rèn)的資本公積轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益：

借：資產(chǎn)減值損失 4（10-6）

貸：資本公積—其他資本公積 1 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 3 2.減值的轉(zhuǎn)回

（1）可供出售債務(wù)工具

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。這個(gè)規(guī)定僅限于債務(wù)工具。

比如購(gòu)買(mǎi)的債券，原來(lái)減值時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積—其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

如果現(xiàn)在該債券公允價(jià)值又回升，就應(yīng)該把原來(lái)計(jì)入的減值損失轉(zhuǎn)回，沖減當(dāng)期損益。（2）可供出售權(quán)益工具

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

比如后面講的長(zhǎng)期股權(quán)投資，A企業(yè)向B 企業(yè)投資，占B 企業(yè)有表決權(quán)資本的10%，對(duì)B 企業(yè)的投資既沒(méi)有共同控制，也沒(méi)有重大影響，沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠的加以計(jì)量。則A企業(yè)向B 企業(yè)投資如果發(fā)生減值，計(jì)提了減值準(zhǔn)備，以后又回升時(shí)，不得轉(zhuǎn)回。

但如果A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的是B 企業(yè)的股票，該股票在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。則A企業(yè)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，以后情況好轉(zhuǎn)，減值允許轉(zhuǎn)回，但不能通過(guò)損益而應(yīng)通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。

這個(gè)問(wèn)題比較復(fù)雜，學(xué)習(xí)時(shí)要給予特別注意。本章總結(jié)：

本章共講述四種金融資產(chǎn)： 1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

（1）這種金融資產(chǎn)要注意每期期末都要以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)金融資產(chǎn)也隨之變動(dòng)，公允價(jià)值上升：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值下降時(shí)相反。每期期末都要以公允價(jià)值進(jìn)行測(cè)試。

（2）處置時(shí)要確認(rèn)投資收益，要注意把原來(lái)公允價(jià)值變動(dòng)損益要轉(zhuǎn)到投資收益中。（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是交易性金融資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值不含交易費(fèi)用，期末用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)額計(jì)入當(dāng)期損益，處置時(shí)再把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益中。

2.持有至到期投資

（1）第二類(lèi)、第三類(lèi)、第四類(lèi)金融資產(chǎn)都要注意其交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬價(jià)值中，這是這三類(lèi)相同的地方。

（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資計(jì)算利息收益時(shí)，要用攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算，應(yīng)收的利息用面值×票面利率來(lái)計(jì)算，兩者的差額即為利息調(diào)整。

（3）期末要用攤余成本與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，以確定其是否減值。如果減值，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

貸款，主要是金融企業(yè)的問(wèn)題，一般企業(yè)涉及的較少。

應(yīng)收款項(xiàng)要注意轉(zhuǎn)讓的問(wèn)題，要分清與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。如果沒(méi)有轉(zhuǎn)移，則相當(dāng)于抵押貸款；如果轉(zhuǎn)移了，就應(yīng)該把應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

4.可供出售金融資產(chǎn)

可分為形成債權(quán)的金融資產(chǎn)和形成權(quán)益的金融資產(chǎn)，即債券和股票。（1）入賬價(jià)值和前面第二類(lèi)、第三類(lèi)一樣，都包括交易費(fèi)用。（2）期末形成債權(quán)的要計(jì)算利息，和持有至到期投資相同。

（3）如果是權(quán)益工具投資，和第一類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類(lèi)似，期末看其公允價(jià)值變動(dòng)。如果公允價(jià)值有小幅變化，作為公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入資本公積（借方或貸方）；如果發(fā)生減值，要確認(rèn)減值損失，并把原來(lái)計(jì)入資本公積的數(shù)額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。

※ 要注意的問(wèn)題： 1.四類(lèi)金融資產(chǎn)交易費(fèi)用的處理。

2.期末資產(chǎn)負(fù)債表日的處理：是按攤余成本計(jì)價(jià)還是按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，第一類(lèi)和第四類(lèi)都按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，第二類(lèi)和第三類(lèi)按攤余成本計(jì)價(jià)。

但第一類(lèi)和第四類(lèi)還有不同，第一類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)期損益，第四類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)雖然也按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但其變動(dòng)要計(jì)入資本公積。

3.金融資產(chǎn)減值的處理。

4.在四類(lèi)金融資產(chǎn)中，第一類(lèi)、第二類(lèi)、第四類(lèi)都非常重要，學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意?？荚囍蟹浅Ｓ锌赡芸即蟮挠?jì)算題，甚至是綜合題中的一部分。

第四篇：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章貨幣資金作業(yè)

第二章貨幣資金作業(yè)題：

習(xí)題量：?jiǎn)芜x3道，多選4道，業(yè)務(wù)題1道（會(huì)計(jì)分錄編制）

一、單項(xiàng)選擇題

1、月末終了（）的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)相符。A、“備用金”B“現(xiàn)金日記賬”C、“銀行存款”D、“其它應(yīng)收賬款”

2、企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存有困難的，由（）確定送存時(shí)間。A、上級(jí)主管部門(mén)B、開(kāi)戶銀行C、本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)D、財(cái)政部門(mén)

3．企業(yè)平時(shí)如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款，除了設(shè)法查明原因外，還原及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，在未經(jīng)批準(zhǔn)之前，應(yīng)記入（）賬戶A、其它應(yīng)付款B、待處理財(cái)產(chǎn)損益

二、多項(xiàng)選擇題

1．貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用下列哪些方式結(jié)算。A．商業(yè)匯票B、支票2．《銀行結(jié)算辦法》中規(guī)定了銀行結(jié)算紀(jì)律，即（A、不準(zhǔn)出租、出借銀行賬戶C、不準(zhǔn)套取銀行信用

3、《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》規(guī)定可以使用現(xiàn)金的范圍包括（A、發(fā)放職工工資C、經(jīng)營(yíng)性購(gòu)貨款

4、下列各項(xiàng)中，不通過(guò)“其它貨幣資金”科目核算的是（A、支票B、存出投資款

三、業(yè)務(wù)題

企業(yè)委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀行匯款材料單據(jù)，其中貨款32000要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

C、托收承付B、按規(guī)定支付的個(gè)人獎(jiǎng)金 D、個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬C、銀行承兌匯票38000支付的增值稅為C、管理費(fèi)用（）

D、匯兌）

B、不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票 D、不準(zhǔn)異地轉(zhuǎn)賬結(jié)算）

E、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品5440元，D、其它應(yīng)收款

E、委托收款）

D、銀行匯票存款

日后收到采購(gòu)部門(mén)發(fā)來(lái)的采購(gòu)元到采購(gòu)地開(kāi)立專戶，元，該項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)完成后，余款退回。

第五篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買(mǎi)價(jià)中包含的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

確認(rèn)持有期間享有的股利/應(yīng)收利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益 ③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益 同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有貸方

余額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時(shí)：

借：銀行存款4 000

貸：應(yīng)收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，編

制會(huì)計(jì)分錄如下：（期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)45 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項(xiàng)520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會(huì)計(jì)分錄如下：按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

貸：投資收益45 000