第一篇：青地稅函[2011]4號-青島市地方稅務局關于印發(fā)《2010年所得稅問題解答》的通知

青地稅函[2011]4號-青島市地方稅務局關于印發(fā)《2010年所得稅問題解答》的通知

發(fā)文時間：2011-1-11 市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

在所得稅日常征管工作中，市局收到了各基層單位、部分納稅人及中介機構(gòu)的來電、來函，詢問所得稅有關問題。為此，市局將具有代表性及對今后征管工作有啟示的問題加以整理，并根據(jù)有關所得稅政策規(guī)定進行了解答，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時報告市局。

附件：《2010年所得稅問題解答》

二〇一一年一月十一日

2010年所得稅問題解答

1、問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？被派遣員工的個人所得稅如何繳納？

答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

母子公司兩個單位在向員工支付勞動報酬時，應分別扣繳個人所得稅；同時該員工應到為其繳納“三費一金”的單位主管地稅機關自行申報個人所得稅。

2、問：核定征收企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得或從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得等是否可以享受稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)總局在企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方面的相關規(guī)定，稅收優(yōu)惠的享受需要相關項目單獨核算，核定征收企業(yè)由于不能單獨核算相關項目，不能享受有關稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)以及《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)等規(guī)定，核定征收企業(yè)可以享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的免稅收入有關稅收優(yōu)惠，除此以外的各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均不得享受。

3、問：企業(yè)為退休人員補繳以前年度的補充養(yǎng)老保險金，是否可以稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！钡囊?guī)定，企業(yè)補繳其員工以前任職或受雇年度的補充養(yǎng)老保險在核實清楚的前提下，在稅收政策規(guī)定比例內(nèi)的部分可以扣除，但應當按規(guī)定扣繳個人所得稅。

4、問：企業(yè)外購房屋的裝修費用在企業(yè)所得稅方面如何進行處理？

答：企業(yè)固定資產(chǎn)的計稅基礎應當根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條的規(guī)定確定。裝修費用不符合固定資產(chǎn)計稅基礎條件的，可作為長期待攤費用按稅法規(guī)定處理。

根據(jù)《關于貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

5、問：企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對方造成損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達成賠償協(xié)議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？

答：《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅【2009】57號)及《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》(國稅發(fā)【2009】88號)所稱的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失。企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量的原因給對方造成的損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達成賠償協(xié)議，或經(jīng)過法院判決，其支付的賠償款不符合資產(chǎn)損失的定義，因而不屬于資產(chǎn)損失，而屬于賠償支出，應屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的支出。企業(yè)如能提供充分適當?shù)淖C據(jù)證明確屬賠償支出，可以在稅前扣除。

6、問：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款企業(yè)所得稅上如何處理？

答：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款不得沖減土地成本，而應當并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

7、問：企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報時其會計折舊是否可以進行調(diào)整？

答：根據(jù)《中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報時其會計折舊小于按稅收規(guī)定最低年限計提的折舊，因其會計處理方面并未實際提取，因此不能做納稅調(diào)減處理。

8、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)到注冊地之外開發(fā)項目，應當如何執(zhí)行計稅毛利率？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)到異地開發(fā)項目，其計稅毛利率應當按照其項目所在地的規(guī)定執(zhí)行。

9、問：某公司2010年度從勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼、職業(yè)培訓補貼和崗位用工補貼，是否征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：⑴企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收

入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

綜合上述規(guī)定，如果某公司是從縣級(含本級)以上勞動和社會保障部門取得上述財政性資金，且同時符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。

10、問：核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否應當征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條及其實施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定，銀行存款利息應計入應稅收入額，按照規(guī)定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。

11、問：某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業(yè)收取的租金收入在企業(yè)所得稅方面如何進行處理？

答：《國家稅務總局關于貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條第一款規(guī)定“根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。”，企業(yè)應當據(jù)此進行處理。

分期確認的一次性收取的租金應當符合以下條件：

⑴租賃期限跨年度；

⑵租金提前一次性支付。

如不符合以上條件，租金后付，應按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定處理。

12、問：新辦企業(yè)的開辦費在企業(yè)所得稅方面如何進行處理？

答：開辦費，根據(jù)《企業(yè)會計準則—應用指南》的解釋具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等內(nèi)容。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費應按照稅收政策規(guī)定扣除。

13、問：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費支出如何稅前扣除？

答： 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，應作為長期待攤費用支出，分三年攤銷。對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費，可在當年一次性稅前扣除。

14、問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前如何稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報經(jīng)主管稅務機關批準后才能在稅前扣除。

報批時，企業(yè)應提供包括但不限于以下材料：

(1)能夠證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；

(2)境內(nèi)具有合法資質(zhì)的機構(gòu)出具的被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)評估報告；

(3)原始投資協(xié)議或合同；

(4)原始投資的驗資報告；

(5)相應的收付款憑據(jù)、成交及入賬證明；

(6)企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實損失真實性的書面聲明；

股權(quán)轉(zhuǎn)讓如不符合獨立交易原則，稅務機關有權(quán)按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理。

15、問：如何掌握金融企業(yè)同期同類貸款利率?

答:企業(yè)向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，可暫按不超過該企業(yè)基本帳戶開戶行同期同類貸款利率計算的數(shù)額稅前扣除。

16、問：企業(yè)發(fā)放的取暖補貼如何扣除？

答：企業(yè)比照市政府有關規(guī)定標準實際發(fā)放的取暖補貼，可以做為福利費按稅法規(guī)定扣除。

17、問：企業(yè)從政府取得的配套費、污水處理費等項目的撥款能否作為不征稅收入？

答：企業(yè)從政府取得的配套費、污水處理費等撥款，雖然資金來源屬于財政性資金，但屬于政府購買的公共服務，對企業(yè)而言，屬于企業(yè)的正常營業(yè)收入，不能作為不征稅收入處理。

18、問：供熱企業(yè)收取的供熱費能否分期確認收入？

答：供熱企業(yè)收取的供熱費，在當期計算企業(yè)應納稅所得額時，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不能作為當期的收入和費用。因此，供熱企業(yè)收取的供熱費應當按照實際供熱期，均勻計入各納稅期間的收入總額。

19、問：企業(yè)研發(fā)費沒有實行專賬核算或雖設置帳簿但核算混亂的，能否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的條件是企業(yè)財務核算健全且能準確歸集研發(fā)費用，并對研發(fā)費用實行專賬管理。企業(yè)申報的研發(fā)費用不真實或資料不齊全的，不得享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

第二篇：青島市地方稅務局關于印發(fā)《2012所得稅問題解答》的通知（xiexiebang推薦）

青島市地方稅務局關于印發(fā)《2012所得稅問

題解答》的通知

青島市地方稅務局關于印發(fā)《2012所得稅問題解答》的通

知

青地稅二函[2013]1號

市稽查局、直屬征收局，各分局、各市地稅局：

在所得稅日常征管工作中，市局收到了各單位、部分企業(yè)反映的有關所得稅政策執(zhí)行以及征管方面的問題。為進一步統(tǒng)一政策執(zhí)行標準，便于各單位加強所得稅征管，現(xiàn)將匯總整理的問題進行解答，請參照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，請及時報告市局二處。

附件：2012所得稅問題解答

二〇一三年一月十七日

附件：

2012所得稅問題解答

一、企業(yè)所得稅方面

1、從哪些方面核實法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性？ 答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定，可以考慮以下因素： 一是股權(quán)投資的初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的價款；

二是同一投資企業(yè)其他股東同時或大約同時相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價； 三是同期銀行存款利率； 四是最近一期股利分配所得；

五是股權(quán)轉(zhuǎn)讓時投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中是否包含股東所應享有的份額或應享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額；

六是被投資企業(yè)的經(jīng)有資質(zhì)的評估機構(gòu)評估后的每股凈資產(chǎn)； 七是同行業(yè)可比上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的市價； 八是其他因素。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定，可以考慮以下方式： 一是企業(yè)自行申報；

二是由有資質(zhì)的中介機構(gòu)評估；

三是按照《青島市涉稅財物價格認定辦法》（青島市政府217號令），提請涉稅財物價格認定機構(gòu)協(xié)助認定法人股權(quán)價格。

2、企業(yè)資本變動時，如何在增減資股東之間進行合理分配涉稅事宜？

答：增減資屬于公司制企業(yè)的重大事項，由其董事會或股東會依法做出決定，稅務機關據(jù)以進行稅收處理。

根據(jù)總局2011年34號公告第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

3、某房地產(chǎn)公司與自己員工簽訂售房合同，首付款在銀行按揭款到賬后，進行了沖賬處理（沖賬發(fā)生在確認收入之前）。在確認完工產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時，其收入的確認如何界定？是按照合同規(guī)定，還是按照國稅發(fā)[2009]31號第六條第一款第三項的規(guī)定于實際收到日確認收入的實現(xiàn)？

答：首先，如問題所述，這種行為如被定性為虛假按揭，屬于違法行為。而稅務處理應當建立在真實合法行為的基礎之上，而不能以違法行為作為處理的基礎。再次，稅務處理是一種事后的行為，即在涉稅行為確定后對其征稅。因此，對于這種行為，如有關部門未對其做出處理，稅務機關應按照原合同等證據(jù)進行稅務處理；如法定納稅義務到期前有關部門已對其做出處理，則應根據(jù)有關部門處理后的結(jié)果進行稅務處理。

4、國稅發(fā)[2009]31號第三十二條規(guī)定：“除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發(fā)生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%?！?/p>

出包工程預提費用的前提是否應該是已完工工程？預提費用稅前扣除的有效時間如何把握？其辦理結(jié)算的時間在相關法律上有無具體的限定？該條是否也應遵循國家稅務總局2011年第34號公告第六條的規(guī)定？

答：國稅發(fā)[2009]31號文件第九條規(guī)定“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額”。據(jù)此，如房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品，其企業(yè)所得稅處理方式為先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額，不存在結(jié)算計稅成本的問題。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)才需要按規(guī)定結(jié)算其計稅成本。

國稅發(fā)[2009]31號文件第三十五條規(guī)定“開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務機關有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定對其進行處理”。房地產(chǎn)企業(yè)如有出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，可據(jù)此在選定計稅成本核算的終止日后，其發(fā)票不足金額可以在最高不超過合同總金額的10%的范圍內(nèi)預提。國稅發(fā)[2009]31號文件第三十四條規(guī)定“企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本”。本條沒有明確取得合法憑據(jù)可計入計稅成本的最長時限。結(jié)合15號公告第六條“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年”之規(guī)定，可以理解為房地產(chǎn)取得合法憑據(jù)可計入計稅成本的最長時限為5年。

5、如何核實建筑企業(yè)的工資支出的真實性？

答：新稅法摒棄了歷史上計稅工資的做法，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！?/p>

國稅函[2009]3號文件規(guī)定第一條規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

稅務機關可以在核實建筑企業(yè)實際用工數(shù)量的基礎上，判斷其發(fā)放的工資是否符合以上五個條件，并與個人所得稅申報的明細數(shù)據(jù)相互比對，如符合，則可以稅前扣除。

此外，據(jù)悉，目前市人社局正在開發(fā)“企業(yè)工資管理系統(tǒng)”，待其上線后，可以其借助其相關數(shù)據(jù)加強工資的審核。

6、采取核定征收的方式對發(fā)票管理造成了一定的影響，如不再索要發(fā)票，導致對方少繳稅款，工作中如何進行把握？

答:任何事物都有其兩面性，既有有利的一面，也有不利的一面。核定征收措施也一樣。在目前的征管環(huán)境下，無論從提高征收率保證稅收收入方面，還是適應納稅人財務管理水平、減輕納稅人負擔方面看，核定征收措施還是不可或缺的，在核定征收方式下，需要加強后續(xù)管理，狠抓其收入管理和發(fā)票管理，防止稅收流失。

7、免稅所得為負數(shù)時怎樣在企業(yè)所得稅納稅申報表中填列？《國家稅務總局關于做好 2009 企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148 號）規(guī)定“對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅應稅項目所得抵補”。但現(xiàn)在的企業(yè)所得稅匯算清繳申報系統(tǒng)中免稅所得項目無法填列負數(shù)，造成當期形成虧損的減征、免征所得額被當期應稅項目所得抵補。若企業(yè)利潤總額為-50萬元，其中應稅所得為50萬元，免征所得為-100萬元，則應納稅所得額為50萬元。但由于在申報系統(tǒng)中納稅調(diào)整減少額中的免稅項目所得無法填列負值（最小只能填零），造成應納稅所得額的數(shù)值與利潤總額一致，均為虧損50萬元。此種情況會造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。

答:《企業(yè)所得稅法實施條例》102條規(guī)定“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。此外，根據(jù)國稅函[2010]148 號文件的規(guī)定，應稅所得和免稅所得的盈虧不得相互彌補，其中應稅所得只能用以后的應稅所得來彌補，免稅所得因其不征稅，不存在其后彌補問題。在目前的報表體系和申報系統(tǒng)中，上述政策無法通過技術(shù)手段來實現(xiàn)，如遇到這種情況，主管稅務機關可以通過建立輔助賬的方式加以解決。

8、《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）中未對“搬遷開始”進行明確界定，而青地稅發(fā)［2009］106號轉(zhuǎn)發(fā)國稅函［2009］118號文件時明確“可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開始之日的次起”，現(xiàn)在如何把握 “搬遷開始之日”？ 答：《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）實施后，“搬遷開始”之日可依政府搬遷公告、文件明確的搬遷起始之日確定。

9、根據(jù)國家稅務總局2012年第40號公告，如何理解《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》自2012年10月1日起執(zhí)行？若企業(yè)在2012年1月1日至2012年9月30日前按老辦法完成搬遷，如何進行申報？ 答：國家稅務總局2012年第40號公告的效力具有追溯性，可以對在2012年10月1日前未完成的搬遷行為溯及既往。

企業(yè)在2012年9月30日前完成搬遷，則可以按照國稅函[2009]118號文件執(zhí)行。

10、企業(yè)拆遷若補償收入扣除搬遷支出為負數(shù)，應如何申報？

答：國家稅務總局2012年第40號公告第十六條規(guī)定“企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

企業(yè)應在搬遷完成，將搬遷所得計入當企業(yè)應納稅所得額計算納稅。” 第十八條規(guī)定“企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

（一）在搬遷完成，一次性作為損失進行扣除。

（二）自搬遷完成起分3個，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變?！?企業(yè)應據(jù)此進行稅務處理。

11、搬遷企業(yè)已按老辦法對搬遷所得進行申報，已從搬遷收入中扣除的固定資產(chǎn)購置支出是否還可以按老辦法繼續(xù)計提折舊？

答：如企業(yè)在國家稅務總局2012年第40號公告實施前已完成搬遷，其企業(yè)所得稅仍應按照國稅函[2009]118號的規(guī)定處理。

12、在我市承包建筑工程的外地施工企業(yè)，在我市設立分公司，由于分公司沒有施工資質(zhì)，企業(yè)以總公司的名義與建設方鑒定建筑合同，承建項目由總公司核算收入、成本費用等。分公司只有一人負責與建設方的工作聯(lián)系和組織施工建設，不核算承建項目的收入、工資、資產(chǎn)，且分公司稅務登記地與承建項目施工地在青島市內(nèi)不同市區(qū)。對這種情況，應按總公司管理的項目部以0.2%的征收率征收企業(yè)所得稅，還是按總分機構(gòu)管理？如果按總分機構(gòu)管理，如何確定分配比例？

答：外地總公司在青島所設的分公司如與總公司承建的施工項目沒有實際聯(lián)系，該承建項目的企業(yè)所得稅應按總公司管理的項目部按照0.2%的征收率征收。

13、職工食堂承包給個人經(jīng)營，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進行現(xiàn)金補貼。個人承包食堂沒有營業(yè)執(zhí)照且不對外經(jīng)營，無法提供正規(guī)的票據(jù)憑證。如何在稅前扣除？

答：企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個人經(jīng)營，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補貼標準、出具企業(yè)與實際承包人結(jié)算憑據(jù)，允許計入職工福利費在稅前扣除。

14、交通事故賠償支出應如何在稅前扣除？ 答：在勞動保障等相關部門規(guī)定的標準內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標準的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人民法院等相關部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應提供勞動保障、法院等部門相關證明，以及賠償款支付憑證等資料。

15、集團公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于對統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息不征收營業(yè)稅，只能取得統(tǒng)一收款收據(jù)，其合法憑證應包括哪些資料？

答：按照《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》（工商企字[1998]第59號）注冊登記的企業(yè)集團公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按金融機構(gòu)相同利率水平支付的利息屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的合理支出，予以稅前扣除。企業(yè)應提供董事會決議、集團公司利息分攤辦法、分攤企業(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證等相關合法憑證。

16、企業(yè)（如房地產(chǎn)企業(yè)）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。相關的利息支出應在利息收入確認的當期扣除。

17、企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除？

答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應與實際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務部門開具發(fā)票，符合借款利息支出相關規(guī)定的可以在稅前扣除。

18、具有金融許可證的財務公司，收取利息時提供的“計收利息清單（付息通知）”，可否憑“計收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？

答：《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”。據(jù)此，財務公司應當收取利息應當開具發(fā)票，貸款企業(yè)應當以發(fā)票作為稅前扣除利息費用的合法憑據(jù)，財務公司開具的“計收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的憑據(jù)。

19、消費者持銀行卡在商場刷卡消費后，銀行收取刷卡手續(xù)費，或者商場代扣刷卡手續(xù)費，商場內(nèi)商戶如何在稅前扣除？

答：消費者持銀行卡刷卡消費后，銀行收取刷卡手續(xù)費，或者商場代扣刷卡手續(xù)費，商戶可以憑銀行開具的發(fā)票及手續(xù)費清單稅前扣除。

20、企業(yè)為其他企業(yè)提供擔保，如何確認其與應稅收入有關？企業(yè)支付擔保費用并已取得地稅部門開具的發(fā)票，能否在稅前扣除？ 答：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保。提供擔保的企業(yè)向被擔保企業(yè)收取擔保費，應認定為與企業(yè)應稅收入有關，被擔保企業(yè)支付的擔保費可以在稅前扣除。

21、企業(yè)由于受信貸政策限制難以貸款，如果企業(yè)以內(nèi)部員工名義向金融企業(yè)借款，以企業(yè)作為擔保方，所借資金由企業(yè)使用，利息由企業(yè)承擔。此種情形，企業(yè)承擔的利息支出應如何扣除？

答：憑企業(yè)與個人簽訂的借款合同(或協(xié)議)、付款單據(jù)以及個人開具的相關發(fā)票，為稅前扣除憑證。支付的利息不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。

22、企業(yè)購買“債權(quán)包”（包含不同債務人、各債權(quán)金額不同）后陸續(xù)收回部分款項，在對剩余債權(quán)保留追索權(quán)利的前提下，如何對已收回的債權(quán)進行企業(yè)所得稅處理？如某企業(yè)2009年以1000萬元的價格購買一“債權(quán)包”，該“債權(quán)包”共包含甲、乙、丙三個企業(yè)的債權(quán)，金額分別為400萬元、600萬元、1000萬元。2009年甲企業(yè)償還200萬元，2010年甲企業(yè)償還100萬元、乙企業(yè)償還300萬元，2011年丙企業(yè)償還400萬元，這三個應如何計算處理“債權(quán)包”的應稅所得？

答：關于“債權(quán)包”業(yè)務，企業(yè)所得稅尚沒有明確規(guī)定。國家稅務總局下發(fā)的《關于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額和應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。

“債權(quán)包”應屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的“貸款和應收款項”，應當按照“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則”的規(guī)定進行會計處理。按照公允價值確認購進債權(quán)的個別成本，收回款項時計算終止確認和未終止確認部分各自的價值，扣除其個別成本后作為所得計算征稅。

23、目前，銀行等金融機構(gòu)在對外貸款時會以“顧問費”的名目附加收費條件，貸款人支付的“顧問費”能否作為借款費用稅前列支？稅前列支憑證是否有限制？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如企業(yè)確實接受了銀行除貸款本身的其他方面的服務，可以憑其開具的相應發(fā)票稅前扣除。

24、依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，如何征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)總局2012年27號公告，自2012年1月1日起，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業(yè)務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

25、按照應稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)，承攬工程后對外分包，分包額是否作為應稅收入？

答：根據(jù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]30號）的有關規(guī)定，采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應當按其全部應稅收入或成本費用核定，因此不得扣除分包工程款項。

26、某房地產(chǎn)開發(fā)公司，將尚未銷售的地下車位（多數(shù)有產(chǎn)權(quán)證明，產(chǎn)權(quán)人為房地產(chǎn)開發(fā)公司，少部分無產(chǎn)權(quán)證明）交由物業(yè)公司出租，租金收入用于地下車庫設備的維修。物業(yè)公司已按租金全額繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該物業(yè)公司核定征收企業(yè)所得稅。對房地產(chǎn)公司如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定，該車位所有權(quán)屬于房地產(chǎn)開發(fā)公司，租金收入也應歸房地產(chǎn)開發(fā)公司，付給物業(yè)公司的設備維修費應作為支出，物業(yè)公司應就從房地產(chǎn)公司取得的服務費作收入。

二、個人所得稅方面

1、如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金，問納稅人在自行申報時，是否可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號文件）第三條規(guī)定：“在一個納稅內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。因此，對該個人按規(guī)定只能享受一次一次性獎金的優(yōu)惠算法，即選擇一個單位的一次性獎金按照優(yōu)惠辦法計算，其余收入合并繳稅。

2、一部分單位在外地有辦事處，并從當?shù)卣腥?，這部分人的工資由青島公司發(fā)放，并代扣個人所得稅，但是保險和公積金由辦事處所在地繳納，這部分人的經(jīng)濟補償金計算時，社平工資是按照青島標準還是辦事處所在地標準？

答：單位在外地設立辦事處，并從當?shù)卣腥?。這部分工作人員居住在當?shù)?，其住房情況以及保險水平應遵從當?shù)貥藴?。因此，計算這部分人的經(jīng)濟補償金時，社平工資按照辦事處所在地標準計算。

3、單位與員工的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給員工的經(jīng)濟補償金是否征收個人所得稅？如何征收？

答：根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》第四十六條規(guī)定，除用人單位維持或者提高勞動合同約定條件續(xù)訂勞動合同，勞動者不同意續(xù)訂的情形外，依照本法第四十四條第一項規(guī)定終止固定期限勞動合同的，用人單位應當向勞動者支付經(jīng)濟補償。

對勞動者獲得的補償金，比照《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號文件）執(zhí)行。

4、個人當月取得工資和一次性獎金，當月工資低于減除費用標準，在計算一次性獎金應扣繳個人所得稅稅額時，如何計算“工資與減除費用標準之間的差”？ 答：根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號文件）規(guī)定：如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按規(guī)定辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。其中“雇員當月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標準的“三險一金”后的數(shù)額。

5、個人取得勞務報酬所得，減除費用標準如何計算？

答：根據(jù)《個人所得稅法》第六條第四款規(guī)定：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。個人取得勞務報酬所得直接用收入額和4000元進行比較。

6、個人取得的差旅費如何征收個人所得稅？

答：個人因公出差取得差旅費，對實報實銷部分不予征稅，貨幣補貼部分并入當月“工資、薪金所得”征稅。

7、員工因大病喪失勞動能力，根據(jù)勞動法規(guī)定單位應給一部分醫(yī)療補償金，個稅如何繳納？ 答：按照勞動法的規(guī)定，經(jīng)勞動部門鑒定個人因喪失勞動能力，單位支付給個人的醫(yī)療補助金免征個人所得稅。因與單位解除勞務合同取得的補償按照國稅發(fā)［1999］178號和財稅［2001］157號文件執(zhí)行。

8、按照《魯人社[2009]57號--職工因病或非因公死亡后供養(yǎng)其直系親屬》文件，企業(yè)一次性支付給職工直系親屬生活困難補助（360元/月），文件規(guī)定到其子女16歲為止，是否需要繳納個人所得稅？

答：對職工直系親屬從其原任職企業(yè)取得的生活困難補助，屬于個人取得的撫恤金，免征個人所得稅。

9、臨時工工資是否可以按照“工資、薪金”所得項目計稅？

答：根據(jù)國家稅務總局2012年第15號公告規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)?！币虼?，企業(yè)雇傭臨時工，對其工資所得可以按照“工資、薪金”所得項目扣繳稅款。

10、個人從銀行購買理財產(chǎn)品的收益是否征收個人所得稅？

答：通過銀行銷售的理財產(chǎn)品品種很多，有銀行自行開發(fā)的理財產(chǎn)品，有銀行代信托公司或保險公司代銷的產(chǎn)品，還有委托貸款。經(jīng)請示總局，對個人取得的上述收益現(xiàn)暫不征收個人所得稅。

11、企業(yè)對符合條件的人員進行股權(quán)激勵，個人持有已經(jīng)行權(quán)的H股股票。個人再轉(zhuǎn)讓這部分H股股票收益如何征收個人所得稅？

答：根據(jù)《關于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號文件）第三條第二款規(guī)定：“對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。即：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。”因此對持有H股的員工轉(zhuǎn)讓已行權(quán)股票，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。

12、通過拍賣取得的限售股解禁轉(zhuǎn)讓時，如何確定限售股成本？

答：根據(jù)《個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號文件）第三條規(guī)定：限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用。對競拍所得限售股，其成本為拍賣機構(gòu)開具的拍賣發(fā)票所列金額及其他相關稅費。

13、農(nóng)村合作銀行發(fā)放的股息、紅利是否征收個人所得稅？

答：根據(jù)山東省財政廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅若干政策問題的通知》的通知（魯財稅字[1994]31號文件）規(guī)定：“對個人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入暫免征個人所得稅。”

14、開發(fā)商延期交房支付給買房者的違約金是否征收個人所得稅？

答：在規(guī)范的《商品房預售合同》中有這樣的條款，如果開發(fā)商不能按期交房，按照房款每日支付購房者房款總額約0.01%的違約金。對購房者取得的違約金，實質(zhì)上是一項經(jīng)濟補償，不予征收個人所得稅。

15、個人股東用自有房產(chǎn)投資入股，有評估增值，是否征收個稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函[2005]319號文件）規(guī)定：“對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅?！鄙鲜鑫募弧秶叶悇湛偩株P于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號）廢止，2號公告自2011年1月4日起生效。按照實體從舊原則，在2號公告生效前，對非貨幣資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅，2號公告生效后，對非貨幣資產(chǎn)評估增值按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。

16、保險公司給業(yè)績好的保險營銷員繳納年金，該部分保險營銷員取得的收入均按勞務報酬繳納營業(yè)稅及個人所得稅，問單位負擔與個人負擔的年金應如何計稅？如果保險營銷員個人負擔的年金不能從傭金里扣除那么在計算個人所得稅時保險營銷員個人負擔的年金部分可否也扣除40%的展業(yè)成本？

答：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定：“企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度?！币簿褪钦f，只有是與本公司存在雇傭關系的人員，并且是在繳納基本養(yǎng)老保險的基礎上，建立的一項福利性的商業(yè)保險。保險公司的保險營銷員分為雇員和非雇員，由于非雇員保險營銷員不是保險公司的正式職工，也就沒有按規(guī)定在保險公司參加基本養(yǎng)老保險，因此保險公司和其營銷員繳納的所謂“企業(yè)年金”不符合上述關于企業(yè)年金的規(guī)定，所以不能執(zhí)行國稅函[2009]694號文件關于企業(yè)年金個人所得稅的有關政策。

國稅函[2006]454號）文件規(guī)定非常明確，對保險營銷員傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅，目前傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%；對勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關規(guī)定計算征收個人所得稅。

17、單位負擔來青面試的外籍人員的機票款（不管面試是否成功均負擔，短期用工，大約半年），是否需繳個人所得稅？

答：由單位提供負擔面試人員機票的相關文件、資料，不予征收。

18、個人所得稅征管中如何界定“家庭唯一生活用房”？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于個人轉(zhuǎn)讓房屋有關稅收征管問題的通知》（國稅發(fā)[2007]33號文件）規(guī)定，“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房。家庭指夫妻雙方，不含未成年子女。

19、“五年以上唯一住宅免征個人所得稅”的規(guī)定是否適用于外籍個人？

答：根據(jù)《關于規(guī)范房地產(chǎn)市場外資準入和管理的意見》規(guī)定：”境外機構(gòu)在境內(nèi)設立的分支、代表機構(gòu)（經(jīng)批準從事經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)除外）和在境內(nèi)工作、學習時間超過一年的境外個人可以購買符合實際需要的自用、自住商品房，不得購買非自用、非自住商品房”。由此可見，允許在中國境內(nèi)購買住宅的外籍個人應該是達到我國居民納稅人的標準。為促進我國居民住宅市場的健康發(fā)展，財政部、國家稅務總局、建設部三部委聯(lián)合出臺了《關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字[1999]278文件）規(guī)定：“對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅?！?鑒于上述規(guī)定，外籍個人可以享受“五年以上唯一住宅免征個人所得稅”的規(guī)定。20、政府部門發(fā)放的哪些獎金屬于免稅范圍？

答：根據(jù)《個人所得稅法》第四條規(guī)定：“省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金”免征個人所得稅?？梢娒舛愃帽仨毷菍儆诳茖W、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護方面的，除此之外，一律按照“工資、薪金所得”項目征稅。

第三篇：2014.04.21青地稅二函[2014]2號 2013所得稅問題解答

[2014]2號 2013所得稅問題解答

一、企業(yè)所得稅部分

1、租賃合同約定出租房屋的物業(yè)管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用由承租方承擔，但承租方收到戶頭為房東的發(fā)票，承租方可否可作為稅前扣除的憑據(jù)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如物業(yè)管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用全部為承租方租賃的房屋或其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的，且與其取得收入有關、合理，可以憑相關發(fā)票原件及租賃合同等充分適當?shù)淖C據(jù)在計算應納稅所得額時扣除。

2、租賃合同約定車輛的保險費、車船稅和年檢費由承租方承擔，承租方收到名稱為出租方的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如雙方租賃合同約定在車輛租賃費之外，承租方還承擔因車輛而產(chǎn)生的保險費、車船稅、年檢費，可以憑相關發(fā)票、稅票原件及租賃合同等充分適當?shù)淖C據(jù)在計算應納稅所得額時扣除。

3、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電、氣等進行生產(chǎn)經(jīng)營，因沒有單獨安裝水表等，無法獨立取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃氣等公司開具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復印件、按水電氣等原價分攤方案（計算表格）、經(jīng)雙方確認的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。

4、同一區(qū)（市）兩家公司向非金融機構(gòu)借款，利率相同。一家公司能提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，說明該筆借款利率不高于金融企業(yè)同期同類貸款利率，根據(jù)總局2011年34號公告規(guī)定，該公司的利息支出可以如實扣除；另一公司不能提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，利息支出不能全部扣除。這種情況如何進行處理？

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條規(guī)定“根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供‘金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明’，以證明其利息支出的合理性。

‘金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明’中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率?！?/p>

據(jù)此，企業(yè)實際支付給非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，應當提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

5、土地增值稅清算時發(fā)現(xiàn)部分房產(chǎn)售價偏低，主管稅務機關按同類同期銷售價格予以調(diào)整，調(diào)增的收入應當歸屬于清算還是銷售？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定，調(diào)增的收入應當并入到銷售計算繳納企業(yè)所得稅。

6、土地增值稅清算時調(diào)減的成本、費用，計算企業(yè)所得稅時如何處理？ 答：由于企業(yè)所得稅與土地增值稅的法律依據(jù)、收入確認、扣除標準、計算方法等不同，土地增值稅清算時按照土地增值稅的有關法律、法規(guī)、規(guī)定等調(diào)減的成本、費用的具體項目，應當根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和有關政策規(guī)定來判斷能否在計算應納稅所得額時扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定，調(diào)減的成本、費用應當在其發(fā)生予以稅前扣除。、某房地產(chǎn)公司2012年銷售一套住房，當年已結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本，2013年法院判決撤銷原銷售合同，其后買賣雙方重新簽訂合同（價格有變化），該筆銷售收入應當在哪年確認？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)【2009】31號）第六條的規(guī)定，該筆收入應根據(jù)其重新簽訂的銷售合同確認。

8、中央儲備糧直屬庫取得的地方政府財政補貼是否免征企業(yè)所得稅？

答：《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條規(guī)定“企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。”

該單位取得的地方財政補貼如符合以上條件，可以作為不征稅收入處理。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。該單位將符合以上規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向其關聯(lián)方銷售的部分商品房價格偏低，企業(yè)所得稅的計稅收入是否予以調(diào)整？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條及實施條例第一百一十一條等的規(guī)定，房地產(chǎn)公司向其關聯(lián)方未按獨立交易原則低價銷售開發(fā)產(chǎn)品而減少其應稅收入或所得額的，應當依法進行調(diào)整。、企業(yè)組織員工旅游，旅游費是否能稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費用可以按照職工福利費進行處理。

11、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，增值部分是否繳納企業(yè)所得稅？

答：企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條及《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）第二條的規(guī)定，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對外投資環(huán)節(jié)非貨幣性資產(chǎn)的增值已經(jīng)實現(xiàn)，應當并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

12、企業(yè)所得稅預繳方式中間可否進行調(diào)整？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》128條的規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由主管稅務機關具體核定，但預繳方法一經(jīng)確定，該納稅內(nèi)不得隨意變更。企業(yè)如有充分適當?shù)睦碛桑?jīng)主管稅務機關同意，預繳方式可以進行調(diào)整。

13、企業(yè)所得稅可否在事后進行核定征收？其適用的應稅所得率是否參照事前核定征收率？

答：《青島市地方稅務局關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》適用于事前核定征收的納稅人。

稅務機關根據(jù)評估、檢查情況確認納稅人符合《征管法》第三十五條規(guī)定條件的，可辦理事后核定征收，適用的應稅所得率可參照事前應稅所得率辦理。

14、主管稅務機關對企業(yè)未依法扣繳個人所得稅的行為進行了處罰，企業(yè)補扣個人所得稅后，該部分工資企業(yè)所得稅稅前是否允許扣除？

答：如果企業(yè)補扣繳納了個人所得稅，主管稅務機關對其未扣繳行為依法進行了處理，該部分工資薪金又符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）規(guī)定的其他條件，企業(yè)所得稅稅前允許扣除。

15、企業(yè)間無償借款問題（包括關聯(lián)企業(yè)和非關聯(lián)企業(yè)）該如何處理？ 答：《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)【2009】2號）第三十條規(guī)定“實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整?！睋?jù)此，境內(nèi)關聯(lián)方之間的無償借款，如雙方實際稅負相同，且沒有直接或間接導致雙方總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。

非關聯(lián)方之間的無償借款，主管稅務機關應當調(diào)查其真實性，如與事實不符，應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定進行調(diào)整。

16、事業(yè)單位出租房屋等國有資產(chǎn)，其租金收入全額上交財政的，是否可以作為不征稅收入進行處理？

答：可以比照財稅【2008】151號第二條第三項的規(guī)定進行處理。

17、事業(yè)單位業(yè)務招待費限額如何把握？

答：事業(yè)單位的業(yè)務招待費，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定進行處理。

18、會計師事務所每年向省會計協(xié)會繳納包括個人會費在內(nèi)的相關會費，繳納的個人會費是否允許稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅》第八條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，個人費用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

19、某建筑安裝公司為保住資質(zhì)給100人投保，實際上只有20人在本單位工作并發(fā)放工資，其他人員在其關聯(lián)企業(yè)工作，這部分人員的保險費是否可以稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅》第八條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，不在該公司工作的人員的保險費不得在該公司稅前扣除。、企業(yè)所得稅核定征收納稅人重新鑒定的時間如何確定？開業(yè)一年以上的納稅人新申請辦理核定征收的時間如何確定？當年新成立的企業(yè)辦理核定征收時間如何確定？

答：對核定征收納稅人重新鑒定的要在每年3月底前完成。

開業(yè)一年以上申請辦理核定征收的納稅人，符合《征管法》第三十五條規(guī)定條件的，應于每年3月底前完成。

當年新成立的納稅人原則上不予辦理核定征收企業(yè)所得稅，主管地稅機關根據(jù)評估、檢查等具體情況確認符合《征管法》第三十五條規(guī)定條件的，可在中間辦理核定征收。

21、總局2012年40號公告出臺后，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失在發(fā)生當年進行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成時作為搬遷支出處理？ 答：根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）第八條、第十條的規(guī)定，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失應歸并到搬遷支出進行處理，在完成搬遷的，與搬遷收入進行匯總清算。

22、房地產(chǎn)企業(yè)專門借款而發(fā)生的咨詢費、顧問費等費用項目完工前可否一次性扣除？

答：房地產(chǎn)企業(yè)為項目開發(fā)專門借款而發(fā)生的咨詢費、顧問費等費用屬于借款費用中的輔助費用，開發(fā)項目完工前應當計入開發(fā)項目成本，進行資本化處理，不得費用化處理。

各單位應當對尚未完工的開發(fā)項目的借款費用進行核查，對借款而發(fā)生的咨詢費、顧問費等輔助費用項目完工前一次性扣除的，要予以調(diào)整。

23、房地產(chǎn)企業(yè)通過拍賣取得土地使用權(quán)，承擔原土地使用權(quán)人因土地使用權(quán)拍賣應負擔的稅款，可否稅前扣除？

答：房地產(chǎn)企業(yè)通過拍賣取得土地使用權(quán)，承擔原土地使用權(quán)人因土地使用權(quán)拍賣應負擔的稅款屬于代他人支付費用，不得稅前扣除。、某運輸企業(yè)所得稅在地稅系統(tǒng)主管，今年營改增后，代開發(fā)票時由國稅系統(tǒng)代征企業(yè)所得稅，匯算清繳退稅如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》五十四條的規(guī)定，匯算清繳應在其企業(yè)所得稅主管稅務機關進行。

25、不具備法人資質(zhì)的分支機構(gòu)是否需要在機構(gòu)所在地進行企業(yè)所得稅匯算清繳？

答：《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第十條規(guī)定“匯總納稅企業(yè)應當自終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

匯總納稅企業(yè)在納稅內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一應繳企業(yè)所得稅稅款。”

《國家稅務總局關于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)納稅申報有關事項的公告》（2013年第44號）規(guī)定，“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，在進行2013及以后納稅申報時，暫用《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）中的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》格式進行納稅申報。分支機構(gòu)在辦理所得稅應補（退）稅時，應同時附報《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》?！?/p>

據(jù)此，匯總納稅的分支機構(gòu)也應進行匯算清繳，按規(guī)定提交申報表、分配表、財務報表等匯算清繳資料。、法定代表人與單位沒有簽訂勞動合同，單位支付法人代表的工資，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：法定代表人的工資，符合國稅函【2009】3號規(guī)定條件的，可以稅前扣除。

27、財政部監(jiān)制的中國人民解放軍有償服務專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊有關單位實際發(fā)生真實業(yè)務，且與其取得收入有關的合理的支出，部隊有關單位開具的由財政部監(jiān)制套印“中央財政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國人民解放軍有償服務專用票據(jù)可以作為稅前扣除的憑據(jù)。

28、未成立工會組織的企業(yè)按照工資總額2%計提建會籌備金，40%部分向地稅部門繳納，憑《中華人民共和國稅收通用繳款書》在企業(yè)所得稅稅前扣除，剩余60%部分企業(yè)留存，沒有《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，60%部分可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條及《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（2010年第24號）等的規(guī)定，未成立工會組織的企業(yè)，如60%部分尚未撥繳，亦不能取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，暫不予稅前扣除；已成立工會組織的企業(yè)，60%部分如已撥繳，且取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。

29、實物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評估價值和投資協(xié)議入賬？ 答: 企業(yè)以土地、房屋對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認后的價值以及投資協(xié)議等相關證據(jù)確定資產(chǎn)的計稅基礎。、企業(yè)與政府簽定的土地款是5000萬元，企業(yè)支付的土地款是分期支付的，第一年只支付了3000萬元，并按取得的票據(jù)記入無形資產(chǎn)，請問無形資產(chǎn)的攤銷是按協(xié)議價計算，還是按已支付款的無形資產(chǎn)帳面數(shù)攤銷？

答：企業(yè)取得的土地應當按照實際購置價格作為計稅基礎，對尚未支付的土地價款可在實際支付后調(diào)整原資產(chǎn)的計稅基礎。

31、一次支付國外較大金額傭金對應收入分屬不同，后付傭金可否一次計入本費用？

答：企業(yè)發(fā)生符合《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）文件規(guī)定的傭金支出，應當按照權(quán)責發(fā)生制原則確定列支，對各稅收待遇一致的，也可以選擇在實際支付進行稅收處理。

32、企業(yè)研發(fā)支出全部費用化，其成果進行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得是否享受優(yōu)惠？ 答：無形資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目應區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段兩個部分并分別進行核算，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的確認為無形資產(chǎn)。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應按以下方法計算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關稅費

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入?？梢杂嬋爰夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓所產(chǎn)生的收入，并應同時符合以下條件：

（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓；

（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。

即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

因此，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

33、企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？

答：

（一）根據(jù)青島市人力資源和社會保障局、青島市國家稅務局、青島市地方稅務局聯(lián)合發(fā)布的《關于加強企業(yè)勞動合同及工資管理有關問題的通知》（青人社字[2012]80號）、《關于切實加強企業(yè)勞動合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關問題的通知》（青人社[2013]83號）文件規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動者簽訂《勞動合同》，并通過人力資源社會保障勞動關系網(wǎng)絡系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實際支付的工資薪金準予稅前扣除。

（二）企業(yè)用工情況未通過人力資源社會保障勞動關系網(wǎng)絡系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實際發(fā)生的下列支出應允許稅前扣除：

1.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除。

2.凡與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

4.根據(jù)商務部《關于做好外派勞務招收備案工作的通知》（商合發(fā)[2008]382號）文件第一條“經(jīng)商務部批準具備對外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè)，必須在辦理勞務招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務人員?！钡囊?guī)定，鑒于國家有關規(guī)定和外派

續(xù)，其外派人員的工資支出準予稅前扣除。

5.人力資源公司勞務派遣的用工形式下，以勞務派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務派遣協(xié)議及發(fā)票作為實際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。6．外籍人員可以將《就業(yè)證》、《專家證》視同勞動合同。7.企業(yè)法定代表人及由企業(yè)正式任命的董事會成員、監(jiān)事會成員等。8.除上述情況外，其他未在人力資源社會保障勞動關系網(wǎng)絡系統(tǒng)進行網(wǎng)上備案的，主管稅務機關一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應當將相關情況及時向當?shù)貏趧硬块T進行反饋，其中對用工企業(yè)與勞動者已經(jīng)簽訂書面《勞動合同》的，凡企業(yè)能夠證明勞動關系真實且已經(jīng)實際支付的工資薪金，也應準予稅前扣除。

34、企業(yè)支付信托公司收取的利息能否以信托公司開具的收據(jù)和銀行回單作為稅前列支憑據(jù)？

答：在2012企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務問題解答中明確“具有金融許可證的財務公司，收取利息屬于營業(yè)稅應稅項目，應當按照規(guī)定開具發(fā)票，因此支付利息應當取得財務公司開具的發(fā)票方能稅前扣除，計收利息清單（付息通知）不能作為稅前扣除的合法憑據(jù)?！?信托公司和財務公司同屬非銀行的金融機構(gòu),支付信托公司的利息稅前扣除照此執(zhí)行。

35、企業(yè)通過青島世界園藝博覽局（青島世園局）向青島世界園藝博覽會（青島世園會）的捐贈，是否能依法稅前扣除？

答：青島世園局屬于縣級以上政府組成部門，通過其向青島世園會的捐贈可以按稅法規(guī)定進行稅前扣除。

36、企業(yè)維簡費支出如何在稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（稅務總局公告2013年第67號）規(guī)定，自2013年1月1日起，企業(yè)維簡費支出按照以下規(guī)定在稅前扣除：

企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。

（二）本公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取且已在當期稅前扣除的維簡費，按以下規(guī)定處理：

1.尚未使用的維簡費，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應首先抵減2013年實際發(fā)生的維簡費，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后實際發(fā)生的維簡費，至余額為零時，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

2.已用于資產(chǎn)投資并形成相關資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應調(diào)整作為2013應納稅所得額。

二、個人所得稅部分

1、用人單位為員工租房居住，是否對個人征收個人所得稅？

答：為便于生產(chǎn)經(jīng)營，單位為員工租房居住，對員工不征收個人所得稅。

2、法定代表人與單位沒有簽訂勞動合同，單位支付法人代表的報酬，按何稅目計征個人所得稅？

答：《民法通則》規(guī)定：“依照法律或者法人組織章程規(guī)定，代表法人行使職權(quán)的負責人，是法人的法定代表人。”這就是說，作為法定代表人必須是法人組織的負責人，能夠代表法人行使職權(quán)。法定代表人在企業(yè)內(nèi)部負責組織和領導生產(chǎn)經(jīng)營活動；對外代表企業(yè)，全權(quán)處理一切民事活動，其從企業(yè)取得的報酬，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

3、內(nèi)部退養(yǎng)人員在原任職單位投保險，現(xiàn)任職單位發(fā)放工資計算個人所得稅時可否扣除原單位所投保險?

已經(jīng)辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)又任職的納稅人，其所繳納基本保險由原任職單位代扣代繳稅款時予以扣除。納稅人從原任職單位與現(xiàn)任職單位取得的所得視同從兩處以上取得的“工資、薪金所得”，應合并自行申報納稅。

4、員工與企業(yè)之間存在雇傭關系，但不在本企業(yè)投保險（非商業(yè)保險），保險費由本企業(yè)承擔。請問在計算個人所得稅時，員工持在異地交納保費的單據(jù)可否在個人所得稅稅前扣除？如果可以扣除，基本保費的扣除標準如何確定？ 答：《個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除?！币虼耍瑔T工持在異地交納保費的單據(jù)可以從個人應納稅所得額中扣除。

5、個人在一個月份內(nèi)同時取得境內(nèi)、境外所得，并且不屬于境內(nèi)外分別任職所得，減除費用標準如何掌握？

答：對個人在一個月份內(nèi)同時在境內(nèi)、外任職，并就境內(nèi)外任職分別取得所得的，本月計算個人所得稅時按照附加減除費用標準進行扣除。

6、單位報銷員工的醫(yī)藥費，是否需要繳納個人所得稅？

答：單位報銷員工的醫(yī)藥費，屬于對個人的一種補助，醫(yī)藥費從單位的職工福利費或工會經(jīng)費列支，并能夠提供醫(yī)療機構(gòu)的合法憑證，對報銷醫(yī)藥費的員工不扣繳個人所得稅。

7、用人單位通過勞務派遣公司招聘員工，派遣公司和個人簽訂雇傭合同，用人單位將社保等支付給派遣單位，但工資是由用人單位發(fā)放，請問個人所得稅由誰來代扣代繳？如由用人單位代扣代繳可否扣除個人負擔的社保等？

答：根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅以支付所得的單位和個人為扣繳義務人。對于用人單位通過勞務派遣公司招聘員工，派遣公司和個人簽訂雇傭合同這種情況，由派遣公司履行代扣代繳個人所得稅義務。、外地來青施工企業(yè)采取總包方式承攬工程，在代扣代繳個稅時，分包方已按0.5%繳納個人所得稅，總包方可否按照扣除分包額后的差額扣繳個稅？ 答：根據(jù)《關于加強外地駐青建設工程施工企業(yè)稅收管理的意見》（青政辦字〔2009〕73號）規(guī)定：對外地施工企業(yè)從業(yè)人員工資薪金所得的個人所得稅一律在工程項目所在地扣繳，對不能準確核算或不提供從業(yè)人員收入情況的，可暫按工程結(jié)算收入的0.5%扣繳個人所得稅；對省內(nèi)所屬跨市從事建筑業(yè)經(jīng)營行為的施工企業(yè)，凡工程施工人員所得確實在機構(gòu)所在地支付，并持有機構(gòu)所在地主管稅務部門簽發(fā)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的，工程項目所在地主管稅務部門應要求其提供施工合同、工程項目人工費定額總預算、個人收入分配計劃、工資發(fā)放明細表、考勤表、工時表、工作量記錄、扣繳個人所得稅報告表、繳納個人所得稅完稅憑證等納稅證明資料，經(jīng)審核并留存?zhèn)洳楹螅赏馄浠貦C構(gòu)所在地繳納個人所得稅，否則應在工程項目所在地按工程結(jié)算收入的0.5%繳納個人所得稅?！?/p>

總包方按照總包標的額計算扣繳個人所得稅，不得從中扣除分包額已經(jīng)扣繳的個人所得稅。

對于外省來青的上市公司以及中央級企業(yè)在我市從事建筑安裝工程的，由于其核算健全，應要求其進行個人所得稅全員全額扣繳明細申報，在代開發(fā)票時可以不按工程結(jié)算收入的0.5%扣繳個人所得稅。

9、非上市公司以本公司或未上市的母（子）公司的股權(quán)實施股權(quán)激勵，如何征收個人所得稅？

答：根據(jù)《證監(jiān)會發(fā)布上市公司股權(quán)激勵管理辦法》規(guī)定，上市公司可以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵實施股權(quán)激勵。上市公司以限制性股票、股票期權(quán)及法律、行政法規(guī)允許的其他方式實行股權(quán)激勵計劃的，適用上述《辦法》的規(guī)定。目前有關股權(quán)激勵的個人所得稅政策是建立在上述《辦法》規(guī)定的基礎上的。因此，對非上市公司以本公司或未上市的母（子）公司的股權(quán)對其員工實施股權(quán)激勵的，應將股權(quán)激勵所得和當月工資合并后按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。、合伙企業(yè)的合伙人以個人名義通過紅十字會捐贈，請問捐贈款在計算個人所得稅時如何扣除？如果以合伙企業(yè)名義捐贈，捐贈款又該如何扣除？

答：根據(jù)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第五條規(guī)定：個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

因此，合伙企業(yè)的合伙人以個人名義通過紅十字會捐贈，捐贈款應在個人計算個人所得稅前按規(guī)定扣除。以合伙企業(yè)名義捐贈，則應按合伙企業(yè)利潤總額的12%為限予以扣除。

11、房地產(chǎn)公司將自己開發(fā)的產(chǎn)品無償贈送或低價賣給股東，是否對股東計征個人所得稅？

答：房地產(chǎn)公司將自己開發(fā)的產(chǎn)品無償贈送或低價賣給股東，視同股東從被投資企業(yè)取得了“股息、紅利所得”，應該征收個人所得稅。轉(zhuǎn)讓價格參照房屋市場價格，股東的所得額為房屋市場價格與實際購買價格的差額。

12、個人委托銀行從事委托貸款業(yè)務，對個人如何征收個人所得稅？

答：個人委托銀行從事委托貸款業(yè)務，個人、銀行、借款人三方簽訂合同，明確各自的權(quán)利與義務。《中國人民銀行貸款通則》第二十二條規(guī)定，銀行作為貸款人有“依合同約定從借款人賬戶上劃收貸款本金和利息的權(quán)利”?！秱€人所得稅法》第八條規(guī)定，“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！睂€人委托銀行從事委托貸款業(yè)務，以銀行為扣繳義務人，在向個人支付利息所得時，按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

13、企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本，并且辦理了工商變更手續(xù)。其后，企業(yè)自行做賬將轉(zhuǎn)增股本沖回，但沒有變更工商手續(xù)。對股東是否征收“利息、股息、紅利所得”個人所得稅？

《公司登記管理條例》第三十二條規(guī)定：“公司變更實收資本的，應當提交依法設立的驗資機構(gòu)出具的驗資證明，并應當按照公司章程載明的出資時間、出資方式繳納出資。公司應當自足額繳納出資或者股款之日起30日內(nèi)申請變更登記?！睂σ蚱髽I(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本而辦理了工商變更手續(xù)的股東，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

14、個人將自己名下的房產(chǎn)投資到自己出資的個人獨資企業(yè)，是否按照評估后的價格入賬？個人是否就評估增值部分繳納個人所得稅？

答：個人獨資企業(yè)是指依照《個人獨資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。個人將自己名下的房產(chǎn)投資到自己出資的個人獨資企業(yè)，屬于個人以非貨幣資產(chǎn)進行投資，投資時點對房產(chǎn)進行評估，同時辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，個人獨資企業(yè)按照該房產(chǎn)評估后的價值入賬。對房產(chǎn)評估增值部分，在總局沒有文件規(guī)定之前，暫不征收“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個人所得稅，但要建立相關制度，記錄投資人的房產(chǎn)原值、評估增值情況，加強對其股權(quán)及資產(chǎn)變動的后續(xù)管理。

15、被繼承人死亡，同一順序繼承人中的一位取得被繼承人的房產(chǎn)，并向其余繼承人支付一定補償款，是否視同其余繼承人向取得被繼承人房產(chǎn)的繼承人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)而征收個人所得稅？

答：對經(jīng)過公證部門公正或法院判決的房產(chǎn)繼承，房產(chǎn)管理部門按照“繼承方式”辦理變更手續(xù)，房產(chǎn)的權(quán)利人從被繼承人直接到取得房產(chǎn)的繼承人，對繼承人之間發(fā)生的繼承補償款不予征收個人所得稅。

16、農(nóng)村宅基地確權(quán)環(huán)節(jié)，對于發(fā)生更名的行為，是否視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅？

答：根據(jù)中央文件精神，我市農(nóng)村集體土地進行了確權(quán)工作，期間有更名情況。鑒于農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)只能在農(nóng)村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部進行，與可以自由上市交易的商品房不同，在國家相關稅收政策未明確之前，暫不征收個人所得稅。、繼承來的股權(quán)再轉(zhuǎn)讓，如何計征個人所得稅？

答：股權(quán)屬于個人財產(chǎn)之一，對個人通過繼承方式取得的股權(quán)再進行轉(zhuǎn)讓的，如果能提供被繼承人取得股權(quán)的成本，可以在本次轉(zhuǎn)讓時從其所得中扣除。

18、農(nóng)民將家庭承包地、口糧地進行轉(zhuǎn)租仍然用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，如何征收個人所得稅？

答：農(nóng)民個人將自己從村集體承包的土地轉(zhuǎn)租給企業(yè)繼續(xù)從事規(guī)模化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，在總局具體政策未明確之前，暫不征收個人所得稅。

19、個人轉(zhuǎn)租房屋如何征收個人所得稅？

答：房產(chǎn)轉(zhuǎn)租屬于房產(chǎn)租賃業(yè)務，應按照青島市地方稅務局2012年第1號公告規(guī)定的“個人出租房屋”適用的綜合征收率附征個人所得稅。對納稅人向主管地稅機關提請按照稅法規(guī)定計算個人所得稅的，應按照稅法規(guī)定辦理。

20、企業(yè)員工出差取得的出差補助是否征收個人所得稅？如何征收？

答：差旅費是指單位工作人員暫時離開青島市內(nèi)七區(qū)（不包括青島四市）到外地辦理公務所必須的費用，其開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。

根據(jù)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕89號文件），差旅費津貼、誤餐補助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。

參照青財行【2013】17號文件規(guī)定，差旅費中的城市間交通費、住宿費憑據(jù)報銷，伙食補助費、公雜費按規(guī)定標準發(fā)放，具體如下：

伙食補助費：出差人員的伙食補助費，按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干的辦法，每人每天補助標準為市外50元，市內(nèi)（青島四市）20元。

公雜費：出差人員的公雜費，按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干的辦法，每人每天補助標準為市外50元，市內(nèi)（青島四市）10元，用于補助市內(nèi)外交通、通訊等支出。

企業(yè)不超過上述標準且憑借相關出差票據(jù)據(jù)實發(fā)放給個人的伙食補助費和公雜費部分，不征收個人所得稅；對超標準部分和以此為名義發(fā)放的人人有份的補貼，要依法征收個人所得稅。

第四篇：寧波市地方稅務局稅政一處關于明確所得稅有關問題解答口徑的函

寧波市地方稅務局稅政一處關于明確所得稅有關問題解答口徑的函

甬地稅一函[2010]20號

各縣（市）、區(qū)局(分局)、市直屬分局: 為了便于各地統(tǒng)一掌握和理解所得稅政策，我們針對各基層單位及納稅人咨詢的熱點問題組織了討論，并形成以下意見，供各地按照執(zhí)行，執(zhí)行中有任何問題，請及時反饋。

附件一：企業(yè)所得稅熱點政策問答（2011年第一期）

附件二：個人所得稅政策問題的答復（2011年第一期）

附件一

1、跨發(fā)放的工資應在哪個期間扣除？

問：企業(yè)2010年底前已計提未發(fā)放的職工工資及獎金是否可在2010企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文件規(guī)定：

“稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在2010年底前已計提且明確到個人的工資費用、已經(jīng)代扣了個人所得稅，符合上述5個原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認定為納稅實際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。

在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實際發(fā)放稅前扣除。

2、企業(yè)返聘已退休人員費用能不能作為工資薪金稅前列支？

問：企業(yè)返聘已退休人員費用能不能作為工資薪金稅前列支？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。而根據(jù)勞動合同法的相關規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應作為勞務報酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。

3、發(fā)給職工解除勞動合同的一次性補償是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

問：企業(yè)發(fā)給職工解除勞動合同的一次性補償是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

第五篇：河南省地方稅務局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有關問題解答(.

河南省地方稅務局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有 關問題解答(會議討論稿

一、關于內(nèi)資企業(yè)在國外發(fā)生的業(yè)務費用(如傭金、代理費等稅前扣除原始憑證的確認問題答:《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條第三款規(guī)定,支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。內(nèi)資企業(yè)支付給境外的業(yè)務費用稅前扣除原始憑證應根據(jù)上述規(guī)定確認。

二、關于企業(yè)支付給農(nóng)戶的青苗補償費合法有效憑證的確認問題

答:企業(yè)支付給農(nóng)戶的青苗補償費屬于對農(nóng)民經(jīng)濟損失的補償性支出,不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條第一款規(guī)定,企業(yè)應結(jié)合相關證明材料和農(nóng)戶的收款收據(jù)等確認為合法有效憑證,在國家規(guī)定的標準內(nèi)稅前扣除。

三、關于臨時工工資稅前扣除問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的薪酬。根據(jù)勞動法有關規(guī)定,任職或受雇關系的判定依據(jù)應是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動合同并報當?shù)貏趧硬块T備案。因此,企業(yè)支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關系的臨時人員的工資應屬于勞務費性質(zhì),在計算企業(yè)所得稅時憑發(fā)票在稅前扣除。

四、關于企業(yè)為離退休職工發(fā)放實物以及支付定額醫(yī)藥費補貼稅前扣除問題 答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定,企業(yè)可在稅前扣除的工資薪金支出,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。離退休人員不在本企業(yè)任職或者受雇的員工范圍內(nèi),企業(yè)在社保統(tǒng)籌外為離退休職工發(fā)放實物以及支付定額醫(yī)藥

費補貼,不屬于與取得應稅收入有關的必要的和正常的支出,也不屬于福利費列支范圍,因此

不能在稅前扣除。

五、關于企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費發(fā)生的損耗支出稅前扣除問題 答:企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費發(fā)生的損耗支出是指每月企業(yè)代收住戶的水電費小于當月實際上交水、電管理部門的水電費,這部分支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關,應由職工個人負擔。因此,對企業(yè)負擔的上述費用,不得在稅前扣除。

六、關于虧損企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資能否加計扣除問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條有關規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,應不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè),均可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

七、關于不征稅收入是否可以作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的有關規(guī)定,不征稅收入包括財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和財政性資金。不征稅收入不屬于企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的銷售(營業(yè)收入。根據(jù)業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除規(guī)定和相關性原則,不征稅收入不能作為稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)。

八、對于經(jīng)營性公墓取得的收入是否征收企業(yè)所得稅問題 答:經(jīng)營性公墓取得的收入,應該依法繳納企業(yè)所得稅。

九、關于玉米淀粉生產(chǎn)能否享受農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策的問題

答:根據(jù)財政部國家稅務總局《關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行的通知》(財稅[2008]149號規(guī)定:玉米初加工是指通過對玉米籽粒進行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理,生產(chǎn)的玉米粉、玉米碴、玉米片等;鮮嫩玉米經(jīng)篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級、包裝等簡單加工處理,生產(chǎn)的鮮食玉米。玉米淀粉生產(chǎn)未列入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍,不能夠享受農(nóng)產(chǎn)品初加工稅收優(yōu)惠政策。

十、關于技術(shù)開發(fā)費形成無形資產(chǎn)條件確認問題

答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)(2006》第九條的規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產(chǎn):(一完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;(二具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(三無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應當證明其有用性;(四有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);(五歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

十一、關于企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前處理問題

答:《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號第六條規(guī)定,企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的,可以按照本辦法的規(guī)定,向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中,屬于實際資產(chǎn)損失,準予追補至該項損失發(fā)生扣除,其追補確認期限一般不得超過五年,但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而

形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失,應在申報扣除。

十二、關于企業(yè)無法取得水、電費發(fā)票稅前扣除憑證問題

答:企業(yè)發(fā)生的水、電費由物業(yè)公司代收且無法單獨取得發(fā)票的,應憑物業(yè)公司出具的水、電費使用記錄證明、水電部門開具的水、電費發(fā)票的復印件和付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應做好水、電費收取記錄,以備核查。

與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電,且無法單獨取得水、電費發(fā)票的,應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費發(fā)票或發(fā)票復印件,經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證,據(jù)實進行稅前扣除。

十三、關于企業(yè)支付給勞務公司派遣勞務人員的工資,能否作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)問題

答:用工企業(yè)對勞務用工(勞務派遣用工的支出應作為勞務費在稅前扣除,用工企業(yè)應提供與勞務派遣企業(yè)簽訂的勞務派遣用工合同或協(xié)議、勞務費發(fā)票等資料。勞務費不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的扣除基數(shù)。

十四、關于企業(yè)支付給退休返聘人員的勞動報酬稅前扣除問題

答:退休返聘人員,如與返聘單位辦理用工手續(xù),簽訂勞動合同或協(xié)議,個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的,允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù),個人取得的收入按“勞務報酬所得”征收個人所得稅的,應按勞務費在稅前扣除。企業(yè)應提供相關勞動合同或協(xié)議,以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

十五、關于企轉(zhuǎn)警工資稅前扣除問題

答:企轉(zhuǎn)警是指企業(yè)按照國家規(guī)定進行分離輔助改革,企業(yè)內(nèi)設公安處轉(zhuǎn)為國家正式公安機關。在企轉(zhuǎn)警過程中,根據(jù)企業(yè)與政府簽訂的協(xié)議,設立三年過渡期,過渡

期內(nèi)發(fā)生的工資等費用由企業(yè)承擔,過渡期后,由政府承擔。對于企業(yè)在過渡期內(nèi)向政府財政部門支付的企轉(zhuǎn)警人員工資費用,允許在稅前扣除。

十六、關于企業(yè)為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費稅前扣除問題 答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定,企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險費可以稅前扣除。企業(yè)為特殊工種支付的人身安全保險費是指企業(yè)依照國家法律法規(guī)的強制性規(guī)定以及結(jié)合各行業(yè)所作出的具體性規(guī)定,支付的必須為職工投保的人身安全保險費。

十七、關于企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于交際應酬企業(yè)所得稅處理問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條和《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號第二條的有關規(guī)定,企業(yè)交際應酬贈送自產(chǎn)產(chǎn)品應按規(guī)定視同銷售確定收入。

十八、關于納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會保險補貼和崗位補貼收入是否免征企業(yè)所得稅問題

答:根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號第一條規(guī)定:“企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。‥‥本條所稱財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金。‥‥”因此,企業(yè)吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會保險補貼和崗位補貼收入應計入收入總額。符合《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號規(guī)定的社會保險補貼和崗位補貼收入,可以作為不征稅收入在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。

十九、關于企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅問題

答:根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號規(guī)定:(一企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。

(二對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

因此,企業(yè)取得的符合上述規(guī)定的增值稅返還,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額

中減除。

二十、關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題 答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕 70號規(guī)定，自2011年1月1日起：

（一）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符 合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

（二）根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅 所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未 發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額； 計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。二

十一、關于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題 答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適

用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅 〔2011〕47號）規(guī)定，自2010年1月1日起：

（一）以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu) 惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按 照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。

（二）上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關規(guī)定執(zhí)

行。

（三）上述高新技術(shù)企業(yè)，是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，經(jīng)認定機 構(gòu)按照 《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》 和（國 科發(fā)火[2008]362號）認定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。二

十二、關于煤礦企業(yè)維簡費和安全生產(chǎn)費稅前扣除問題 根據(jù)國家稅務總局《關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公 告》（國家稅務總局公告2011年第26號）的規(guī)定，自2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出 和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬 于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按 照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，按公告規(guī)定處理。