第一篇：青地稅函[2011]4號(hào)-青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問(wèn)題解答》的通知

青地稅函[2011]4號(hào)-青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問(wèn)題解答》的通知

發(fā)文時(shí)間：2011-1-11 市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

在所得稅日常征管工作中，市局收到了各基層單位、部分納稅人及中介機(jī)構(gòu)的來(lái)電、來(lái)函，詢(xún)問(wèn)所得稅有關(guān)問(wèn)題。為此，市局將具有代表性及對(duì)今后征管工作有啟示的問(wèn)題加以整理，并根據(jù)有關(guān)所得稅政策規(guī)定進(jìn)行了解答，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告市局。

附件：《2010年所得稅問(wèn)題解答》

二〇一一年一月十一日

2010年所得稅問(wèn)題解答

1、問(wèn)：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒(méi)有與子公司簽訂勞動(dòng)合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除？被派遣員工的個(gè)人所得稅如何繳納？

答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

母子公司兩個(gè)單位在向員工支付勞動(dòng)報(bào)酬時(shí)，應(yīng)分別扣繳個(gè)人所得稅；同時(shí)該員工應(yīng)到為其繳納“三費(fèi)一金”的單位主管地稅機(jī)關(guān)自行申報(bào)個(gè)人所得稅。

2、問(wèn)：核定征收企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得或從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得等是否可以享受稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)總局在企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方面的相關(guān)規(guī)定，稅收優(yōu)惠的享受需要相關(guān)項(xiàng)目單獨(dú)核算，核定征收企業(yè)由于不能單獨(dú)核算相關(guān)項(xiàng)目，不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))等規(guī)定，核定征收企業(yè)可以享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅收入有關(guān)稅收優(yōu)惠，除此以外的各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均不得享受。

3、問(wèn)：企業(yè)為退休人員補(bǔ)繳以前年度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金，是否可以稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”的規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)繳其員工以前任職或受雇年度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在核實(shí)清楚的前提下，在稅收政策規(guī)定比例內(nèi)的部分可以扣除，但應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

4、問(wèn)：企業(yè)外購(gòu)房屋的裝修費(fèi)用在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？

答：企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定確定。裝修費(fèi)用不符合固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)條件的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按稅法規(guī)定處理。

根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第五條，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

5、問(wèn)：企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對(duì)方造成損失，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？

答：《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅【2009】57號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào))所稱(chēng)的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量的原因給對(duì)方造成的損失，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，或經(jīng)過(guò)法院判決，其支付的賠償款不符合資產(chǎn)損失的定義，因而不屬于資產(chǎn)損失，而屬于賠償支出，應(yīng)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出。企業(yè)如能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明確屬賠償支出，可以在稅前扣除。

6、問(wèn)：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款企業(yè)所得稅上如何處理？

答：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款不得沖減土地成本，而應(yīng)當(dāng)并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

7、問(wèn)：企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報(bào)時(shí)其會(huì)計(jì)折舊是否可以進(jìn)行調(diào)整？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報(bào)時(shí)其會(huì)計(jì)折舊小于按稅收規(guī)定最低年限計(jì)提的折舊，因其會(huì)計(jì)處理方面并未實(shí)際提取，因此不能做納稅調(diào)減處理。

8、問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)到注冊(cè)地之外開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行計(jì)稅毛利率？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)到異地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其計(jì)稅毛利率應(yīng)當(dāng)按照其項(xiàng)目所在地的規(guī)定執(zhí)行。

9、問(wèn)：某公司2010年度從勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼，是否征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號(hào))規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：⑴企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；⑵財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收

入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

綜合上述規(guī)定，如果某公司是從縣級(jí)(含本級(jí))以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)取得上述財(cái)政性資金，且同時(shí)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)不得稅前扣除。

10、問(wèn)：核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條及其實(shí)施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

11、問(wèn)：某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業(yè)收取的租金收入在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第一條第一款規(guī)定“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)據(jù)此進(jìn)行處理。

分期確認(rèn)的一次性收取的租金應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

⑴租賃期限跨年度；

⑵租金提前一次性支付。

如不符合以上條件，租金后付，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定處理。

12、問(wèn)：新辦企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？

答：開(kāi)辦費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的解釋具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))規(guī)定，新稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，按照不低于3年的時(shí)間均勻攤銷(xiāo)。但攤銷(xiāo)方法一經(jīng)選定，不得改變。對(duì)于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定扣除。

13、問(wèn)：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)支出如何稅前扣除？

答： 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出，分三年攤銷(xiāo)。對(duì)提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費(fèi)，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。

14、問(wèn)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前如何稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易所買(mǎi)賣(mài)股票等發(fā)生的損失外，需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。

報(bào)批時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供包括但不限于以下材料：

(1)能夠證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；

(2)境內(nèi)具有合法資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

(3)原始投資協(xié)議或合同；

(4)原始投資的驗(yàn)資報(bào)告；

(5)相應(yīng)的收付款憑據(jù)、成交及入賬證明；

(6)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)損失真實(shí)性的書(shū)面聲明；

股權(quán)轉(zhuǎn)讓如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

15、問(wèn)：如何掌握金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率?

答:企業(yè)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，可暫按不超過(guò)該企業(yè)基本帳戶(hù)開(kāi)戶(hù)行同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額稅前扣除。

16、問(wèn)：企業(yè)發(fā)放的取暖補(bǔ)貼如何扣除？

答：企業(yè)比照市政府有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際發(fā)放的取暖補(bǔ)貼，可以做為福利費(fèi)按稅法規(guī)定扣除。

17、問(wèn)：企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、污水處理費(fèi)等項(xiàng)目的撥款能否作為不征稅收入？

答：企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、污水處理費(fèi)等撥款，雖然資金來(lái)源屬于財(cái)政性資金，但屬于政府購(gòu)買(mǎi)的公共服務(wù)，對(duì)企業(yè)而言，屬于企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)收入，不能作為不征稅收入處理。

18、問(wèn)：供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)能否分期確認(rèn)收入？

答：供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)，在當(dāng)期計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際供熱期，均勻計(jì)入各納稅期間的收入總額。

19、問(wèn)：企業(yè)研發(fā)費(fèi)沒(méi)有實(shí)行專(zhuān)賬核算或雖設(shè)置帳簿但核算混亂的，能否享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的條件是企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全且能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理。企業(yè)申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或資料不齊全的，不得享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

第二篇：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2012所得稅問(wèn)題解答》的通知（xiexiebang推薦）

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2012所得稅問(wèn)

題解答》的通知

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2012所得稅問(wèn)題解答》的通

知

青地稅二函[2013]1號(hào)

市稽查局、直屬征收局，各分局、各市地稅局：

在所得稅日常征管工作中，市局收到了各單位、部分企業(yè)反映的有關(guān)所得稅政策執(zhí)行以及征管方面的問(wèn)題。為進(jìn)一步統(tǒng)一政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，便于各單位加強(qiáng)所得稅征管，現(xiàn)將匯總整理的問(wèn)題進(jìn)行解答，請(qǐng)參照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告市局二處。

附件：2012所得稅問(wèn)題解答

二〇一三年一月十七日

附件：

2012所得稅問(wèn)題解答

一、企業(yè)所得稅方面

1、從哪些方面核實(shí)法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性？ 答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，可以考慮以下因素： 一是股權(quán)投資的初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的價(jià)款；

二是同一投資企業(yè)其他股東同時(shí)或大約同時(shí)相同或類(lèi)似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)； 三是同期銀行存款利率； 四是最近一期股利分配所得；

五是股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中是否包含股東所應(yīng)享有的份額或應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額；

六是被投資企業(yè)的經(jīng)有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后的每股凈資產(chǎn)； 七是同行業(yè)可比上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的市價(jià)； 八是其他因素。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，可以考慮以下方式： 一是企業(yè)自行申報(bào)；

二是由有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估；

三是按照《青島市涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定辦法》（青島市政府217號(hào)令），提請(qǐng)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定機(jī)構(gòu)協(xié)助認(rèn)定法人股權(quán)價(jià)格。

2、企業(yè)資本變動(dòng)時(shí)，如何在增減資股東之間進(jìn)行合理分配涉稅事宜？

答：增減資屬于公司制企業(yè)的重大事項(xiàng)，由其董事會(huì)或股東會(huì)依法做出決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以進(jìn)行稅收處理。

根據(jù)總局2011年34號(hào)公告第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

3、某房地產(chǎn)公司與自己?jiǎn)T工簽訂售房合同，首付款在銀行按揭款到賬后，進(jìn)行了沖賬處理（沖賬發(fā)生在確認(rèn)收入之前）。在確認(rèn)完工產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，其收入的確認(rèn)如何界定？是按照合同規(guī)定，還是按照國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第六條第一款第三項(xiàng)的規(guī)定于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？

答：首先，如問(wèn)題所述，這種行為如被定性為虛假按揭，屬于違法行為。而稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)建立在真實(shí)合法行為的基礎(chǔ)之上，而不能以違法行為作為處理的基礎(chǔ)。再次，稅務(wù)處理是一種事后的行為，即在涉稅行為確定后對(duì)其征稅。因此，對(duì)于這種行為，如有關(guān)部門(mén)未對(duì)其做出處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照原合同等證據(jù)進(jìn)行稅務(wù)處理；如法定納稅義務(wù)到期前有關(guān)部門(mén)已對(duì)其做出處理，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門(mén)處理后的結(jié)果進(jìn)行稅務(wù)處理。

4、國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十二條規(guī)定：“除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%?！?/p>

出包工程預(yù)提費(fèi)用的前提是否應(yīng)該是已完工工程？預(yù)提費(fèi)用稅前扣除的有效時(shí)間如何把握？其辦理結(jié)算的時(shí)間在相關(guān)法律上有無(wú)具體的限定？該條是否也應(yīng)遵循國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告第六條的規(guī)定？

答：國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第九條規(guī)定“企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”。據(jù)此，如房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品，其企業(yè)所得稅處理方式為先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不存在結(jié)算計(jì)稅成本的問(wèn)題。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)才需要按規(guī)定結(jié)算其計(jì)稅成本。

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十五條規(guī)定“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在完工未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理”。房地產(chǎn)企業(yè)如有出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，可據(jù)此在選定計(jì)稅成本核算的終止日后，其發(fā)票不足金額可以在最高不超過(guò)合同總金額的10%的范圍內(nèi)預(yù)提。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十四條規(guī)定“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本”。本條沒(méi)有明確取得合法憑據(jù)可計(jì)入計(jì)稅成本的最長(zhǎng)時(shí)限。結(jié)合15號(hào)公告第六條“根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年”之規(guī)定，可以理解為房地產(chǎn)取得合法憑據(jù)可計(jì)入計(jì)稅成本的最長(zhǎng)時(shí)限為5年。

5、如何核實(shí)建筑企業(yè)的工資支出的真實(shí)性？

答：新稅法摒棄了歷史上計(jì)稅工資的做法，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定第一條規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在核實(shí)建筑企業(yè)實(shí)際用工數(shù)量的基礎(chǔ)上，判斷其發(fā)放的工資是否符合以上五個(gè)條件，并與個(gè)人所得稅申報(bào)的明細(xì)數(shù)據(jù)相互比對(duì)，如符合，則可以稅前扣除。

此外，據(jù)悉，目前市人社局正在開(kāi)發(fā)“企業(yè)工資管理系統(tǒng)”，待其上線后，可以其借助其相關(guān)數(shù)據(jù)加強(qiáng)工資的審核。

6、采取核定征收的方式對(duì)發(fā)票管理造成了一定的影響，如不再索要發(fā)票，導(dǎo)致對(duì)方少繳稅款，工作中如何進(jìn)行把握？

答:任何事物都有其兩面性，既有有利的一面，也有不利的一面。核定征收措施也一樣。在目前的征管環(huán)境下，無(wú)論從提高征收率保證稅收收入方面，還是適應(yīng)納稅人財(cái)務(wù)管理水平、減輕納稅人負(fù)擔(dān)方面看，核定征收措施還是不可或缺的，在核定征收方式下，需要加強(qiáng)后續(xù)管理，狠抓其收入管理和發(fā)票管理，防止稅收流失。

7、免稅所得為負(fù)數(shù)時(shí)怎樣在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中填列？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2009 企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148 號(hào)）規(guī)定“對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)”。但現(xiàn)在的企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)系統(tǒng)中免稅所得項(xiàng)目無(wú)法填列負(fù)數(shù)，造成當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額被當(dāng)期應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。若企業(yè)利潤(rùn)總額為-50萬(wàn)元，其中應(yīng)稅所得為50萬(wàn)元，免征所得為-100萬(wàn)元，則應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元。但由于在申報(bào)系統(tǒng)中納稅調(diào)整減少額中的免稅項(xiàng)目所得無(wú)法填列負(fù)值（最小只能填零），造成應(yīng)納稅所得額的數(shù)值與利潤(rùn)總額一致，均為虧損50萬(wàn)元。此種情況會(huì)造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。

答:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》102條規(guī)定“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。此外，根據(jù)國(guó)稅函[2010]148 號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)稅所得和免稅所得的盈虧不得相互彌補(bǔ)，其中應(yīng)稅所得只能用以后的應(yīng)稅所得來(lái)彌補(bǔ)，免稅所得因其不征稅，不存在其后彌補(bǔ)問(wèn)題。在目前的報(bào)表體系和申報(bào)系統(tǒng)中，上述政策無(wú)法通過(guò)技術(shù)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，如遇到這種情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)建立輔助賬的方式加以解決。

8、《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號(hào)公告）中未對(duì)“搬遷開(kāi)始”進(jìn)行明確界定，而青地稅發(fā)［2009］106號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)稅函［2009］118號(hào)文件時(shí)明確“可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開(kāi)始之日的次起”，現(xiàn)在如何把握 “搬遷開(kāi)始之日”？ 答：《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號(hào)公告）實(shí)施后，“搬遷開(kāi)始”之日可依政府搬遷公告、文件明確的搬遷起始之日確定。

9、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告，如何理解《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》自2012年10月1日起執(zhí)行？若企業(yè)在2012年1月1日至2012年9月30日前按老辦法完成搬遷，如何進(jìn)行申報(bào)？ 答：國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告的效力具有追溯性，可以對(duì)在2012年10月1日前未完成的搬遷行為溯及既往。

企業(yè)在2012年9月30日前完成搬遷，則可以按照國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件執(zhí)行。

10、企業(yè)拆遷若補(bǔ)償收入扣除搬遷支出為負(fù)數(shù)，應(yīng)如何申報(bào)？

答：國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告第十六條規(guī)定“企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

企業(yè)應(yīng)在搬遷完成，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。” 第十八條規(guī)定“企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）在搬遷完成，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

（二）自搬遷完成起分3個(gè)，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變?！?企業(yè)應(yīng)據(jù)此進(jìn)行稅務(wù)處理。

11、搬遷企業(yè)已按老辦法對(duì)搬遷所得進(jìn)行申報(bào)，已從搬遷收入中扣除的固定資產(chǎn)購(gòu)置支出是否還可以按老辦法繼續(xù)計(jì)提折舊？

答：如企業(yè)在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告實(shí)施前已完成搬遷，其企業(yè)所得稅仍應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]118號(hào)的規(guī)定處理。

12、在我市承包建筑工程的外地施工企業(yè)，在我市設(shè)立分公司，由于分公司沒(méi)有施工資質(zhì)，企業(yè)以總公司的名義與建設(shè)方鑒定建筑合同，承建項(xiàng)目由總公司核算收入、成本費(fèi)用等。分公司只有一人負(fù)責(zé)與建設(shè)方的工作聯(lián)系和組織施工建設(shè)，不核算承建項(xiàng)目的收入、工資、資產(chǎn)，且分公司稅務(wù)登記地與承建項(xiàng)目施工地在青島市內(nèi)不同市區(qū)。對(duì)這種情況，應(yīng)按總公司管理的項(xiàng)目部以0.2%的征收率征收企業(yè)所得稅，還是按總分機(jī)構(gòu)管理？如果按總分機(jī)構(gòu)管理，如何確定分配比例？

答：外地總公司在青島所設(shè)的分公司如與總公司承建的施工項(xiàng)目沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，該承建項(xiàng)目的企業(yè)所得稅應(yīng)按總公司管理的項(xiàng)目部按照0.2%的征收率征收。

13、職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)貼。個(gè)人承包食堂沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照且不對(duì)外經(jīng)營(yíng)，無(wú)法提供正規(guī)的票據(jù)憑證。如何在稅前扣除？

答：企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，允許計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。

14、交通事故賠償支出應(yīng)如何在稅前扣除？ 答：在勞動(dòng)保障等相關(guān)部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動(dòng)保障、人民法院等相關(guān)部門(mén)仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動(dòng)保障、法院等部門(mén)相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。

15、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息不征收營(yíng)業(yè)稅，只能取得統(tǒng)一收款收據(jù)，其合法憑證應(yīng)包括哪些資料？

答：按照《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字[1998]第59號(hào)）注冊(cè)登記的企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按金融機(jī)構(gòu)相同利率水平支付的利息屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理支出，予以稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供董事會(huì)決議、集團(tuán)公司利息分?jǐn)傓k法、分?jǐn)偲髽I(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證等相關(guān)合法憑證。

16、企業(yè)（如房地產(chǎn)企業(yè)）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除。

17、企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除？

答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實(shí)際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具發(fā)票，符合借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。

18、具有金融許可證的財(cái)務(wù)公司，收取利息時(shí)提供的“計(jì)收利息清單（付息通知）”，可否憑“計(jì)收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？

答：《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票”。據(jù)此，財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)收取利息應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票，貸款企業(yè)應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為稅前扣除利息費(fèi)用的合法憑據(jù)，財(cái)務(wù)公司開(kāi)具的“計(jì)收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的憑據(jù)。

19、消費(fèi)者持銀行卡在商場(chǎng)刷卡消費(fèi)后，銀行收取刷卡手續(xù)費(fèi)，或者商場(chǎng)代扣刷卡手續(xù)費(fèi)，商場(chǎng)內(nèi)商戶(hù)如何在稅前扣除？

答：消費(fèi)者持銀行卡刷卡消費(fèi)后，銀行收取刷卡手續(xù)費(fèi)，或者商場(chǎng)代扣刷卡手續(xù)費(fèi)，商戶(hù)可以憑銀行開(kāi)具的發(fā)票及手續(xù)費(fèi)清單稅前扣除。

20、企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保，如何確認(rèn)其與應(yīng)稅收入有關(guān)？企業(yè)支付擔(dān)保費(fèi)用并已取得地稅部門(mén)開(kāi)具的發(fā)票，能否在稅前扣除？ 答：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。提供擔(dān)保的企業(yè)向被擔(dān)保企業(yè)收取擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)認(rèn)定為與企業(yè)應(yīng)稅收入有關(guān)，被擔(dān)保企業(yè)支付的擔(dān)保費(fèi)可以在稅前扣除。

21、企業(yè)由于受信貸政策限制難以貸款，如果企業(yè)以?xún)?nèi)部員工名義向金融企業(yè)借款，以企業(yè)作為擔(dān)保方，所借資金由企業(yè)使用，利息由企業(yè)承擔(dān)。此種情形，企業(yè)承擔(dān)的利息支出應(yīng)如何扣除？

答：憑企業(yè)與個(gè)人簽訂的借款合同(或協(xié)議)、付款單據(jù)以及個(gè)人開(kāi)具的相關(guān)發(fā)票，為稅前扣除憑證。支付的利息不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

22、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)“債權(quán)包”（包含不同債務(wù)人、各債權(quán)金額不同）后陸續(xù)收回部分款項(xiàng)，在對(duì)剩余債權(quán)保留追索權(quán)利的前提下，如何對(duì)已收回的債權(quán)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？如某企業(yè)2009年以1000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一“債權(quán)包”，該“債權(quán)包”共包含甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)的債權(quán)，金額分別為400萬(wàn)元、600萬(wàn)元、1000萬(wàn)元。2009年甲企業(yè)償還200萬(wàn)元，2010年甲企業(yè)償還100萬(wàn)元、乙企業(yè)償還300萬(wàn)元，2011年丙企業(yè)償還400萬(wàn)元，這三個(gè)應(yīng)如何計(jì)算處理“債權(quán)包”的應(yīng)稅所得？

答：關(guān)于“債權(quán)包”業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅尚沒(méi)有明確規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

“債權(quán)包”應(yīng)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”，應(yīng)當(dāng)按照“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則”的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照公允價(jià)值確認(rèn)購(gòu)進(jìn)債權(quán)的個(gè)別成本，收回款項(xiàng)時(shí)計(jì)算終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分各自的價(jià)值，扣除其個(gè)別成本后作為所得計(jì)算征稅。

23、目前，銀行等金融機(jī)構(gòu)在對(duì)外貸款時(shí)會(huì)以“顧問(wèn)費(fèi)”的名目附加收費(fèi)條件，貸款人支付的“顧問(wèn)費(fèi)”能否作為借款費(fèi)用稅前列支？稅前列支憑證是否有限制？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如企業(yè)確實(shí)接受了銀行除貸款本身的其他方面的服務(wù)，可以憑其開(kāi)具的相應(yīng)發(fā)票稅前扣除。

24、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，如何征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)總局2012年27號(hào)公告，自2012年1月1日起，專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

25、按照應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)，承攬工程后對(duì)外分包，分包額是否作為應(yīng)稅收入？

答：根據(jù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按其全部應(yīng)稅收入或成本費(fèi)用核定，因此不得扣除分包工程款項(xiàng)。

26、某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，將尚未銷(xiāo)售的地下車(chē)位（多數(shù)有產(chǎn)權(quán)證明，產(chǎn)權(quán)人為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，少部分無(wú)產(chǎn)權(quán)證明）交由物業(yè)公司出租，租金收入用于地下車(chē)庫(kù)設(shè)備的維修。物業(yè)公司已按租金全額繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該物業(yè)公司核定征收企業(yè)所得稅。對(duì)房地產(chǎn)公司如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，該車(chē)位所有權(quán)屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，租金收入也應(yīng)歸房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，付給物業(yè)公司的設(shè)備維修費(fèi)應(yīng)作為支出，物業(yè)公司應(yīng)就從房地產(chǎn)公司取得的服務(wù)費(fèi)作收入。

二、個(gè)人所得稅方面

1、如果同一個(gè)人同月在兩個(gè)企業(yè)都取得了年終一次性獎(jiǎng)金，問(wèn)納稅人在自行申報(bào)時(shí)，是否可以將這兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，享受一次性獎(jiǎng)金的政策？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件）第三條規(guī)定：“在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次”。因此，對(duì)該個(gè)人按規(guī)定只能享受一次一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法，即選擇一個(gè)單位的一次性獎(jiǎng)金按照優(yōu)惠辦法計(jì)算，其余收入合并繳稅。

2、一部分單位在外地有辦事處，并從當(dāng)?shù)卣腥?，這部分人的工資由青島公司發(fā)放，并代扣個(gè)人所得稅，但是保險(xiǎn)和公積金由辦事處所在地繳納，這部分人的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算時(shí)，社平工資是按照青島標(biāo)準(zhǔn)還是辦事處所在地標(biāo)準(zhǔn)？

答：?jiǎn)挝辉谕獾卦O(shè)立辦事處，并從當(dāng)?shù)卣腥?。這部分工作人員居住在當(dāng)?shù)兀渥》壳闆r以及保險(xiǎn)水平應(yīng)遵從當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)。因此，計(jì)算這部分人的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時(shí)，社平工資按照辦事處所在地標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

3、單位與員工的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽，由此給員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否征收個(gè)人所得稅？如何征收？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第四十六條規(guī)定，除用人單位維持或者提高勞動(dòng)合同約定條件續(xù)訂勞動(dòng)合同，勞動(dòng)者不同意續(xù)訂的情形外，依照本法第四十四條第一項(xiàng)規(guī)定終止固定期限勞動(dòng)合同的，用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

對(duì)勞動(dòng)者獲得的補(bǔ)償金，比照《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)文件）執(zhí)行。

4、個(gè)人當(dāng)月取得工資和一次性獎(jiǎng)金，當(dāng)月工資低于減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)算一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅稅額時(shí)，如何計(jì)算“工資與減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之間的差”？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件）規(guī)定：如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按規(guī)定辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的“三險(xiǎn)一金”后的數(shù)額。

5、個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)如何計(jì)算？

答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條第四款規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得直接用收入額和4000元進(jìn)行比較。

6、個(gè)人取得的差旅費(fèi)如何征收個(gè)人所得稅？

答：個(gè)人因公出差取得差旅費(fèi)，對(duì)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)部分不予征稅，貨幣補(bǔ)貼部分并入當(dāng)月“工資、薪金所得”征稅。

7、員工因大病喪失勞動(dòng)能力，根據(jù)勞動(dòng)法規(guī)定單位應(yīng)給一部分醫(yī)療補(bǔ)償金，個(gè)稅如何繳納？ 答：按照勞動(dòng)法的規(guī)定，經(jīng)勞動(dòng)部門(mén)鑒定個(gè)人因喪失勞動(dòng)能力，單位支付給個(gè)人的醫(yī)療補(bǔ)助金免征個(gè)人所得稅。因與單位解除勞務(wù)合同取得的補(bǔ)償按照國(guó)稅發(fā)［1999］178號(hào)和財(cái)稅［2001］157號(hào)文件執(zhí)行。

8、按照《魯人社[2009]57號(hào)--職工因病或非因公死亡后供養(yǎng)其直系親屬》文件，企業(yè)一次性支付給職工直系親屬生活困難補(bǔ)助（360元/月），文件規(guī)定到其子女16歲為止，是否需要繳納個(gè)人所得稅？

答：對(duì)職工直系親屬?gòu)钠湓温毱髽I(yè)取得的生活困難補(bǔ)助，屬于個(gè)人取得的撫恤金，免征個(gè)人所得稅。

9、臨時(shí)工工資是否可以按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)稅？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”因此，企業(yè)雇傭臨時(shí)工，對(duì)其工資所得可以按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目扣繳稅款。

10、個(gè)人從銀行購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品的收益是否征收個(gè)人所得稅？

答：通過(guò)銀行銷(xiāo)售的理財(cái)產(chǎn)品品種很多，有銀行自行開(kāi)發(fā)的理財(cái)產(chǎn)品，有銀行代信托公司或保險(xiǎn)公司代銷(xiāo)的產(chǎn)品，還有委托貸款。經(jīng)請(qǐng)示總局，對(duì)個(gè)人取得的上述收益現(xiàn)暫不征收個(gè)人所得稅。

11、企業(yè)對(duì)符合條件的人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人持有已經(jīng)行權(quán)的H股股票。個(gè)人再轉(zhuǎn)讓這部分H股股票收益如何征收個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)文件）第三條第二款規(guī)定：“對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款?！币虼藢?duì)持有H股的員工轉(zhuǎn)讓已行權(quán)股票，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

12、通過(guò)拍賣(mài)取得的限售股解禁轉(zhuǎn)讓時(shí)，如何確定限售股成本？

答：根據(jù)《個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)文件）第三條規(guī)定：限售股原值，是指限售股買(mǎi)入時(shí)的買(mǎi)入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。對(duì)競(jìng)拍所得限售股，其成本為拍賣(mài)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的拍賣(mài)發(fā)票所列金額及其他相關(guān)稅費(fèi)。

13、農(nóng)村合作銀行發(fā)放的股息、紅利是否征收個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)山東省財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》的通知（魯財(cái)稅字[1994]31號(hào)文件）規(guī)定：“對(duì)個(gè)人從基層供銷(xiāo)社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入暫免征個(gè)人所得稅?！?/p>

14、開(kāi)發(fā)商延期交房支付給買(mǎi)房者的違約金是否征收個(gè)人所得稅？

答：在規(guī)范的《商品房預(yù)售合同》中有這樣的條款，如果開(kāi)發(fā)商不能按期交房，按照房款每日支付購(gòu)房者房款總額約0.01%的違約金。對(duì)購(gòu)房者取得的違約金，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不予征收個(gè)人所得稅。

15、個(gè)人股東用自有房產(chǎn)投資入股，有評(píng)估增值，是否征收個(gè)稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]319號(hào)文件）規(guī)定：“對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。”上述文件被《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號(hào)）廢止，2號(hào)公告自2011年1月4日起生效。按照實(shí)體從舊原則，在2號(hào)公告生效前，對(duì)非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅，2號(hào)公告生效后，對(duì)非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

16、保險(xiǎn)公司給業(yè)績(jī)好的保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員繳納年金，該部分保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得的收入均按勞務(wù)報(bào)酬繳納營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅，問(wèn)單位負(fù)擔(dān)與個(gè)人負(fù)擔(dān)的年金應(yīng)如何計(jì)稅？如果保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員個(gè)人負(fù)擔(dān)的年金不能從傭金里扣除那么在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員個(gè)人負(fù)擔(dān)的年金部分可否也扣除40%的展業(yè)成本？

答：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定：“企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度?！币簿褪钦f(shuō)，只有是與本公司存在雇傭關(guān)系的人員，并且是在繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的一項(xiàng)福利性的商業(yè)保險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員分為雇員和非雇員，由于非雇員保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員不是保險(xiǎn)公司的正式職工，也就沒(méi)有按規(guī)定在保險(xiǎn)公司參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，因此保險(xiǎn)公司和其營(yíng)銷(xiāo)員繳納的所謂“企業(yè)年金”不符合上述關(guān)于企業(yè)年金的規(guī)定，所以不能執(zhí)行國(guó)稅函[2009]694號(hào)文件關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅的有關(guān)政策。

國(guó)稅函[2006]454號(hào)）文件規(guī)定非常明確，對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅，目前傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

17、單位負(fù)擔(dān)來(lái)青面試的外籍人員的機(jī)票款（不管面試是否成功均負(fù)擔(dān)，短期用工，大約半年），是否需繳個(gè)人所得稅？

答：由單位提供負(fù)擔(dān)面試人員機(jī)票的相關(guān)文件、資料，不予征收。

18、個(gè)人所得稅征管中如何界定“家庭唯一生活用房”？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]33號(hào)文件）規(guī)定，“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房。家庭指夫妻雙方，不含未成年子女。

19、“五年以上唯一住宅免征個(gè)人所得稅”的規(guī)定是否適用于外籍個(gè)人？

答：根據(jù)《關(guān)于規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)外資準(zhǔn)入和管理的意見(jiàn)》規(guī)定：”境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的分支、代表機(jī)構(gòu)（經(jīng)批準(zhǔn)從事經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)除外）和在境內(nèi)工作、學(xué)習(xí)時(shí)間超過(guò)一年的境外個(gè)人可以購(gòu)買(mǎi)符合實(shí)際需要的自用、自住商品房，不得購(gòu)買(mǎi)非自用、非自住商品房”。由此可見(jiàn)，允許在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)住宅的外籍個(gè)人應(yīng)該是達(dá)到我國(guó)居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。為促進(jìn)我國(guó)居民住宅市場(chǎng)的健康發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部三部委聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]278文件）規(guī)定：“對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。” 鑒于上述規(guī)定，外籍個(gè)人可以享受“五年以上唯一住宅免征個(gè)人所得稅”的規(guī)定。20、政府部門(mén)發(fā)放的哪些獎(jiǎng)金屬于免稅范圍？

答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定：“省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金”免征個(gè)人所得稅?？梢?jiàn)免稅所得必須是屬于科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)方面的，除此之外，一律按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。

第三篇：2014.04.21青地稅二函[2014]2號(hào) 2013所得稅問(wèn)題解答

[2014]2號(hào) 2013所得稅問(wèn)題解答

一、企業(yè)所得稅部分

1、租賃合同約定出租房屋的物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用由承租方承擔(dān)，但承租方收到戶(hù)頭為房東的發(fā)票，承租方可否可作為稅前扣除的憑據(jù)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用全部為承租方租賃的房屋或其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的，且與其取得收入有關(guān)、合理，可以憑相關(guān)發(fā)票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、租賃合同約定車(chē)輛的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)船稅和年檢費(fèi)由承租方承擔(dān)，承租方收到名稱(chēng)為出租方的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如雙方租賃合同約定在車(chē)輛租賃費(fèi)之外，承租方還承擔(dān)因車(chē)輛而產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)船稅、年檢費(fèi)，可以憑相關(guān)發(fā)票、稅票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電、氣等進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因沒(méi)有單獨(dú)安裝水表等，無(wú)法獨(dú)立取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃?xì)獾裙鹃_(kāi)具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復(fù)印件、按水電氣等原價(jià)分?jǐn)偡桨福ㄓ?jì)算表格）、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。

4、同一區(qū)（市）兩家公司向非金融機(jī)構(gòu)借款，利率相同。一家公司能提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，說(shuō)明該筆借款利率不高于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率，根據(jù)總局2011年34號(hào)公告規(guī)定，該公司的利息支出可以如實(shí)扣除；另一公司不能提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，利息支出不能全部扣除。這種情況如何進(jìn)行處理？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條規(guī)定“根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供‘金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明’，以證明其利息支出的合理性。

‘金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明’中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率?！?/p>

據(jù)此，企業(yè)實(shí)際支付給非金融企業(yè)借款的利息支出超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，應(yīng)當(dāng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

5、土地增值稅清算時(shí)發(fā)現(xiàn)部分房產(chǎn)售價(jià)偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按同類(lèi)同期銷(xiāo)售價(jià)格予以調(diào)整，調(diào)增的收入應(yīng)當(dāng)歸屬于清算還是銷(xiāo)售？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定，調(diào)增的收入應(yīng)當(dāng)并入到銷(xiāo)售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

6、土地增值稅清算時(shí)調(diào)減的成本、費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何處理？ 答：由于企業(yè)所得稅與土地增值稅的法律依據(jù)、收入確認(rèn)、扣除標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法等不同，土地增值稅清算時(shí)按照土地增值稅的有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)定等調(diào)減的成本、費(fèi)用的具體項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)政策規(guī)定來(lái)判斷能否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定，調(diào)減的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生予以稅前扣除。、某房地產(chǎn)公司2012年銷(xiāo)售一套住房，當(dāng)年已結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本，2013年法院判決撤銷(xiāo)原銷(xiāo)售合同，其后買(mǎi)賣(mài)雙方重新簽訂合同（價(jià)格有變化），該筆銷(xiāo)售收入應(yīng)當(dāng)在哪年確認(rèn)？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)）第六條的規(guī)定，該筆收入應(yīng)根據(jù)其重新簽訂的銷(xiāo)售合同確認(rèn)。

8、中央儲(chǔ)備糧直屬庫(kù)取得的地方政府財(cái)政補(bǔ)貼是否免征企業(yè)所得稅？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第一條規(guī)定“企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！?/p>

該單位取得的地方財(cái)政補(bǔ)貼如符合以上條件，可以作為不征稅收入處理。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該單位將符合以上規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

9、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的部分商品房?jī)r(jià)格偏低，企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入是否予以調(diào)整？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條及實(shí)施條例第一百一十一條等的規(guī)定，房地產(chǎn)公司向其關(guān)聯(lián)方未按獨(dú)立交易原則低價(jià)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品而減少其應(yīng)稅收入或所得額的，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行調(diào)整。、企業(yè)組織員工旅游，旅游費(fèi)是否能稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)進(jìn)行處理。

11、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，增值部分是否繳納企業(yè)所得稅？

答：企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】828號(hào)）第二條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)外投資環(huán)節(jié)非貨幣性資產(chǎn)的增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

12、企業(yè)所得稅預(yù)繳方式中間可否進(jìn)行調(diào)整？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》128條的規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定，但預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅內(nèi)不得隨意變更。企業(yè)如有充分適當(dāng)?shù)睦碛?，?jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，預(yù)繳方式可以進(jìn)行調(diào)整。

13、企業(yè)所得稅可否在事后進(jìn)行核定征收？其適用的應(yīng)稅所得率是否參照事前核定征收率？

答：《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》適用于事前核定征收的納稅人。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估、檢查情況確認(rèn)納稅人符合《征管法》第三十五條規(guī)定條件的，可辦理事后核定征收，適用的應(yīng)稅所得率可參照事前應(yīng)稅所得率辦理。

14、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)未依法扣繳個(gè)人所得稅的行為進(jìn)行了處罰，企業(yè)補(bǔ)扣個(gè)人所得稅后，該部分工資企業(yè)所得稅稅前是否允許扣除？

答：如果企業(yè)補(bǔ)扣繳納了個(gè)人所得稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其未扣繳行為依法進(jìn)行了處理，該部分工資薪金又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）規(guī)定的其他條件，企業(yè)所得稅稅前允許扣除。

15、企業(yè)間無(wú)償借款問(wèn)題（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)）該如何處理？ 答：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)）第三十條規(guī)定“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整?！睋?jù)此，境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的無(wú)償借款，如雙方實(shí)際稅負(fù)相同，且沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致雙方總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

非關(guān)聯(lián)方之間的無(wú)償借款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)調(diào)查其真實(shí)性，如與事實(shí)不符，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

16、事業(yè)單位出租房屋等國(guó)有資產(chǎn)，其租金收入全額上交財(cái)政的，是否可以作為不征稅收入進(jìn)行處理？

答：可以比照財(cái)稅【2008】151號(hào)第二條第三項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理。

17、事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額如何把握？

答：事業(yè)單位的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定進(jìn)行處理。

18、會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年向省會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)繳納包括個(gè)人會(huì)費(fèi)在內(nèi)的相關(guān)會(huì)費(fèi)，繳納的個(gè)人會(huì)費(fèi)是否允許稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅》第八條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，個(gè)人費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

19、某建筑安裝公司為保住資質(zhì)給100人投保，實(shí)際上只有20人在本單位工作并發(fā)放工資，其他人員在其關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，這部分人員的保險(xiǎn)費(fèi)是否可以稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅》第八條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，不在該公司工作的人員的保險(xiǎn)費(fèi)不得在該公司稅前扣除。、企業(yè)所得稅核定征收納稅人重新鑒定的時(shí)間如何確定？開(kāi)業(yè)一年以上的納稅人新申請(qǐng)辦理核定征收的時(shí)間如何確定？當(dāng)年新成立的企業(yè)辦理核定征收時(shí)間如何確定？

答：對(duì)核定征收納稅人重新鑒定的要在每年3月底前完成。

開(kāi)業(yè)一年以上申請(qǐng)辦理核定征收的納稅人，符合《征管法》第三十五條規(guī)定條件的，應(yīng)于每年3月底前完成。

當(dāng)年新成立的納稅人原則上不予辦理核定征收企業(yè)所得稅，主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估、檢查等具體情況確認(rèn)符合《征管法》第三十五條規(guī)定條件的，可在中間辦理核定征收。

21、總局2012年40號(hào)公告出臺(tái)后，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成時(shí)作為搬遷支出處理？ 答：根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號(hào)公告）第八條、第十條的規(guī)定，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)歸并到搬遷支出進(jìn)行處理，在完成搬遷的，與搬遷收入進(jìn)行匯總清算。

22、房地產(chǎn)企業(yè)專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的咨詢(xún)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目完工前可否一次性扣除？

答：房地產(chǎn)企業(yè)為項(xiàng)目開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的咨詢(xún)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等費(fèi)用屬于借款費(fèi)用中的輔助費(fèi)用，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工前應(yīng)當(dāng)計(jì)入開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本，進(jìn)行資本化處理，不得費(fèi)用化處理。

各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)尚未完工的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的借款費(fèi)用進(jìn)行核查，對(duì)借款而發(fā)生的咨詢(xún)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等輔助費(fèi)用項(xiàng)目完工前一次性扣除的，要予以調(diào)整。

23、房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)拍賣(mài)取得土地使用權(quán)，承擔(dān)原土地使用權(quán)人因土地使用權(quán)拍賣(mài)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，可否稅前扣除？

答：房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)拍賣(mài)取得土地使用權(quán)，承擔(dān)原土地使用權(quán)人因土地使用權(quán)拍賣(mài)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款屬于代他人支付費(fèi)用，不得稅前扣除。、某運(yùn)輸企業(yè)所得稅在地稅系統(tǒng)主管，今年?duì)I改增后，代開(kāi)發(fā)票時(shí)由國(guó)稅系統(tǒng)代征企業(yè)所得稅，匯算清繳退稅如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》五十四條的規(guī)定，匯算清繳應(yīng)在其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。

25、不具備法人資質(zhì)的分支機(jī)構(gòu)是否需要在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第十條規(guī)定“匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

匯總納稅企業(yè)在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機(jī)構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2013年第44號(hào)）規(guī)定，“跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行2013及以后納稅申報(bào)時(shí)，暫用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）中的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》格式進(jìn)行納稅申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)在辦理所得稅應(yīng)補(bǔ)（退）稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)附報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》?！?/p>

據(jù)此，匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)進(jìn)行匯算清繳，按規(guī)定提交申報(bào)表、分配表、財(cái)務(wù)報(bào)表等匯算清繳資料。、法定代表人與單位沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同，單位支付法人代表的工資，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：法定代表人的工資，符合國(guó)稅函【2009】3號(hào)規(guī)定條件的，可以稅前扣除。

27、財(cái)政部監(jiān)制的中國(guó)人民解放軍有償服務(wù)專(zhuān)用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊(duì)有關(guān)單位實(shí)際發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，且與其取得收入有關(guān)的合理的支出，部隊(duì)有關(guān)單位開(kāi)具的由財(cái)政部監(jiān)制套印“中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國(guó)人民解放軍有償服務(wù)專(zhuān)用票據(jù)可以作為稅前扣除的憑據(jù)。

28、未成立工會(huì)組織的企業(yè)按照工資總額2%計(jì)提建會(huì)籌備金，40%部分向地稅部門(mén)繳納，憑《中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)》在企業(yè)所得稅稅前扣除，剩余60%部分企業(yè)留存，沒(méi)有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》，60%部分可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（2010年第24號(hào)）等的規(guī)定，未成立工會(huì)組織的企業(yè)，如60%部分尚未撥繳，亦不能取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》，暫不予稅前扣除；已成立工會(huì)組織的企業(yè)，60%部分如已撥繳，且取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。

29、實(shí)物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評(píng)估價(jià)值和投資協(xié)議入賬？ 答: 企業(yè)以土地、房屋對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值以及投資協(xié)議等相關(guān)證據(jù)確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。、企業(yè)與政府簽定的土地款是5000萬(wàn)元，企業(yè)支付的土地款是分期支付的，第一年只支付了3000萬(wàn)元，并按取得的票據(jù)記入無(wú)形資產(chǎn)，請(qǐng)問(wèn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)是按協(xié)議價(jià)計(jì)算，還是按已支付款的無(wú)形資產(chǎn)帳面數(shù)攤銷(xiāo)？

答：企業(yè)取得的土地應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際購(gòu)置價(jià)格作為計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)尚未支付的土地價(jià)款可在實(shí)際支付后調(diào)整原資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

31、一次支付國(guó)外較大金額傭金對(duì)應(yīng)收入分屬不同，后付傭金可否一次計(jì)入本費(fèi)用？

答：企業(yè)發(fā)生符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）文件規(guī)定的傭金支出，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定列支，對(duì)各稅收待遇一致的，也可以選擇在實(shí)際支付進(jìn)行稅收處理。

32、企業(yè)研發(fā)支出全部費(fèi)用化，其成果進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓所得是否享受優(yōu)惠？ 答：無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)部分并分別進(jìn)行核算，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入?？梢杂?jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；

（二）技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。

即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷(xiāo)扣除額后的余額。

相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

因此，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

33、企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？

答：

（一）根據(jù)青島市人力資源和社會(huì)保障局、青島市國(guó)家稅務(wù)局、青島市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同及工資管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（青人社字[2012]80號(hào)）、《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關(guān)問(wèn)題的通知》（青人社[2013]83號(hào)）文件規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》，并通過(guò)人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實(shí)際支付的工資薪金準(zhǔn)予稅前扣除。

（二）企業(yè)用工情況未通過(guò)人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實(shí)際發(fā)生的下列支出應(yīng)允許稅前扣除：

1.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。

2.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

4.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》（商合發(fā)[2008]382號(hào)）文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對(duì)外承包工程經(jīng)營(yíng)資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員。”的規(guī)定，鑒于國(guó)家有關(guān)規(guī)定和外派

續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。

5.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。6．外籍人員可以將《就業(yè)證》、《專(zhuān)家證》視同勞動(dòng)合同。7.企業(yè)法定代表人及由企業(yè)正式任命的董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。8.除上述情況外，其他未在人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上備案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)情況及時(shí)向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門(mén)進(jìn)行反饋，其中對(duì)用工企業(yè)與勞動(dòng)者已經(jīng)簽訂書(shū)面《勞動(dòng)合同》的，凡企業(yè)能夠證明勞動(dòng)關(guān)系真實(shí)且已經(jīng)實(shí)際支付的工資薪金，也應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。

34、企業(yè)支付信托公司收取的利息能否以信托公司開(kāi)具的收據(jù)和銀行回單作為稅前列支憑據(jù)？

答：在2012企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答中明確“具有金融許可證的財(cái)務(wù)公司，收取利息屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，因此支付利息應(yīng)當(dāng)取得財(cái)務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票方能稅前扣除，計(jì)收利息清單（付息通知）不能作為稅前扣除的合法憑據(jù)?！?信托公司和財(cái)務(wù)公司同屬非銀行的金融機(jī)構(gòu),支付信托公司的利息稅前扣除照此執(zhí)行。

35、企業(yè)通過(guò)青島世界園藝博覽局（青島世園局）向青島世界園藝博覽會(huì)（青島世園會(huì)）的捐贈(zèng)，是否能依法稅前扣除？

答：青島世園局屬于縣級(jí)以上政府組成部門(mén)，通過(guò)其向青島世園會(huì)的捐贈(zèng)可以按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

36、企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出如何在稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)）規(guī)定，自2013年1月1日起，企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出按照以下規(guī)定在稅前扣除：

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。

（二）本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi)，按以下規(guī)定處理：

1.尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

2.已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013應(yīng)納稅所得額。

二、個(gè)人所得稅部分

1、用人單位為員工租房居住，是否對(duì)個(gè)人征收個(gè)人所得稅？

答：為便于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，單位為員工租房居住，對(duì)員工不征收個(gè)人所得稅。

2、法定代表人與單位沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同，單位支付法人代表的報(bào)酬，按何稅目計(jì)征個(gè)人所得稅？

答：《民法通則》規(guī)定：“依照法律或者法人組織章程規(guī)定，代表法人行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，是法人的法定代表人。”這就是說(shuō)，作為法定代表人必須是法人組織的負(fù)責(zé)人，能夠代表法人行使職權(quán)。法定代表人在企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；對(duì)外代表企業(yè)，全權(quán)處理一切民事活動(dòng)，其從企業(yè)取得的報(bào)酬，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

3、內(nèi)部退養(yǎng)人員在原任職單位投保險(xiǎn)，現(xiàn)任職單位發(fā)放工資計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可否扣除原單位所投保險(xiǎn)?

已經(jīng)辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)又任職的納稅人，其所繳納基本保險(xiǎn)由原任職單位代扣代繳稅款時(shí)予以扣除。納稅人從原任職單位與現(xiàn)任職單位取得的所得視同從兩處以上取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)合并自行申報(bào)納稅。

4、員工與企業(yè)之間存在雇傭關(guān)系，但不在本企業(yè)投保險(xiǎn)（非商業(yè)保險(xiǎn)），保險(xiǎn)費(fèi)由本企業(yè)承擔(dān)。請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，員工持在異地交納保費(fèi)的單據(jù)可否在個(gè)人所得稅稅前扣除？如果可以扣除，基本保費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)如何確定？ 答：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除?！币虼?，員工持在異地交納保費(fèi)的單據(jù)可以從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

5、個(gè)人在一個(gè)月份內(nèi)同時(shí)取得境內(nèi)、境外所得，并且不屬于境內(nèi)外分別任職所得，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)如何掌握？

答：對(duì)個(gè)人在一個(gè)月份內(nèi)同時(shí)在境內(nèi)、外任職，并就境內(nèi)外任職分別取得所得的，本月計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)按照附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。

6、單位報(bào)銷(xiāo)員工的醫(yī)藥費(fèi)，是否需要繳納個(gè)人所得稅？

答：?jiǎn)挝粓?bào)銷(xiāo)員工的醫(yī)藥費(fèi)，屬于對(duì)個(gè)人的一種補(bǔ)助，醫(yī)藥費(fèi)從單位的職工福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支，并能夠提供醫(yī)療機(jī)構(gòu)的合法憑證，對(duì)報(bào)銷(xiāo)醫(yī)藥費(fèi)的員工不扣繳個(gè)人所得稅。

7、用人單位通過(guò)勞務(wù)派遣公司招聘員工，派遣公司和個(gè)人簽訂雇傭合同，用人單位將社保等支付給派遣單位，但工資是由用人單位發(fā)放，請(qǐng)問(wèn)個(gè)人所得稅由誰(shuí)來(lái)代扣代繳？如由用人單位代扣代繳可否扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保等？

答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)于用人單位通過(guò)勞務(wù)派遣公司招聘員工，派遣公司和個(gè)人簽訂雇傭合同這種情況，由派遣公司履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。、外地來(lái)青施工企業(yè)采取總包方式承攬工程，在代扣代繳個(gè)稅時(shí)，分包方已按0.5%繳納個(gè)人所得稅，總包方可否按照扣除分包額后的差額扣繳個(gè)稅？ 答：根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)外地駐青建設(shè)工程施工企業(yè)稅收管理的意見(jiàn)》（青政辦字〔2009〕73號(hào)）規(guī)定：對(duì)外地施工企業(yè)從業(yè)人員工資薪金所得的個(gè)人所得稅一律在工程項(xiàng)目所在地扣繳，對(duì)不能準(zhǔn)確核算或不提供從業(yè)人員收入情況的，可暫按工程結(jié)算收入的0.5%扣繳個(gè)人所得稅；對(duì)省內(nèi)所屬跨市從事建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的施工企業(yè)，凡工程施工人員所得確實(shí)在機(jī)構(gòu)所在地支付，并持有機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)部門(mén)簽發(fā)的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》的，工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)部門(mén)應(yīng)要求其提供施工合同、工程項(xiàng)目人工費(fèi)定額總預(yù)算、個(gè)人收入分配計(jì)劃、工資發(fā)放明細(xì)表、考勤表、工時(shí)表、工作量記錄、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、繳納個(gè)人所得稅完稅憑證等納稅證明資料，經(jīng)審核并留存?zhèn)洳楹?，可同意其回機(jī)構(gòu)所在地繳納個(gè)人所得稅，否則應(yīng)在工程項(xiàng)目所在地按工程結(jié)算收入的0.5%繳納個(gè)人所得稅。”

總包方按照總包標(biāo)的額計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，不得從中扣除分包額已經(jīng)扣繳的個(gè)人所得稅。

對(duì)于外省來(lái)青的上市公司以及中央級(jí)企業(yè)在我市從事建筑安裝工程的，由于其核算健全，應(yīng)要求其進(jìn)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，在代開(kāi)發(fā)票時(shí)可以不按工程結(jié)算收入的0.5%扣繳個(gè)人所得稅。

9、非上市公司以本公司或未上市的母（子）公司的股權(quán)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，如何征收個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《證監(jiān)會(huì)發(fā)布上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》規(guī)定，上市公司可以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。上市公司以限制性股票、股票期權(quán)及法律、行政法規(guī)允許的其他方式實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的，適用上述《辦法》的規(guī)定。目前有關(guān)股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅政策是建立在上述《辦法》規(guī)定的基礎(chǔ)上的。因此，對(duì)非上市公司以本公司或未上市的母（子）公司的股權(quán)對(duì)其員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)將股權(quán)激勵(lì)所得和當(dāng)月工資合并后按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。、合伙企業(yè)的合伙人以個(gè)人名義通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)，請(qǐng)問(wèn)捐贈(zèng)款在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)如何扣除？如果以合伙企業(yè)名義捐贈(zèng)，捐贈(zèng)款又該如何扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第五條規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

因此，合伙企業(yè)的合伙人以個(gè)人名義通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)款應(yīng)在個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅前按規(guī)定扣除。以合伙企業(yè)名義捐贈(zèng)，則應(yīng)按合伙企業(yè)利潤(rùn)總額的12%為限予以扣除。

11、房地產(chǎn)公司將自己開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送或低價(jià)賣(mài)給股東，是否對(duì)股東計(jì)征個(gè)人所得稅？

答：房地產(chǎn)公司將自己開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送或低價(jià)賣(mài)給股東，視同股東從被投資企業(yè)取得了“股息、紅利所得”，應(yīng)該征收個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓價(jià)格參照房屋市場(chǎng)價(jià)格，股東的所得額為房屋市場(chǎng)價(jià)格與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的差額。

12、個(gè)人委托銀行從事委托貸款業(yè)務(wù)，對(duì)個(gè)人如何征收個(gè)人所得稅？

答：個(gè)人委托銀行從事委托貸款業(yè)務(wù)，個(gè)人、銀行、借款人三方簽訂合同，明確各自的權(quán)利與義務(wù)?！吨袊?guó)人民銀行貸款通則》第二十二條規(guī)定，銀行作為貸款人有“依合同約定從借款人賬戶(hù)上劃收貸款本金和利息的權(quán)利”?！秱€(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。”對(duì)個(gè)人委托銀行從事委托貸款業(yè)務(wù)，以銀行為扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人支付利息所得時(shí)，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

13、企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本，并且辦理了工商變更手續(xù)。其后，企業(yè)自行做賬將轉(zhuǎn)增股本沖回，但沒(méi)有變更工商手續(xù)。對(duì)股東是否征收“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅？

《公司登記管理?xiàng)l例》第三十二條規(guī)定：“公司變更實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)提交依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明，并應(yīng)當(dāng)按照公司章程載明的出資時(shí)間、出資方式繳納出資。公司應(yīng)當(dāng)自足額繳納出資或者股款之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記?！睂?duì)因企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本而辦理了工商變更手續(xù)的股東，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

14、個(gè)人將自己名下的房產(chǎn)投資到自己出資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是否按照評(píng)估后的價(jià)格入賬？個(gè)人是否就評(píng)估增值部分繳納個(gè)人所得稅？

答：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指依照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。個(gè)人將自己名下的房產(chǎn)投資到自己出資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，屬于個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行投資，投資時(shí)點(diǎn)對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照該房產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)值入賬。對(duì)房產(chǎn)評(píng)估增值部分，在總局沒(méi)有文件規(guī)定之前，暫不征收“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅，但要建立相關(guān)制度，記錄投資人的房產(chǎn)原值、評(píng)估增值情況，加強(qiáng)對(duì)其股權(quán)及資產(chǎn)變動(dòng)的后續(xù)管理。

15、被繼承人死亡，同一順序繼承人中的一位取得被繼承人的房產(chǎn)，并向其余繼承人支付一定補(bǔ)償款，是否視同其余繼承人向取得被繼承人房產(chǎn)的繼承人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)而征收個(gè)人所得稅？

答：對(duì)經(jīng)過(guò)公證部門(mén)公正或法院判決的房產(chǎn)繼承，房產(chǎn)管理部門(mén)按照“繼承方式”辦理變更手續(xù)，房產(chǎn)的權(quán)利人從被繼承人直接到取得房產(chǎn)的繼承人，對(duì)繼承人之間發(fā)生的繼承補(bǔ)償款不予征收個(gè)人所得稅。

16、農(nóng)村宅基地確權(quán)環(huán)節(jié)，對(duì)于發(fā)生更名的行為，是否視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)中央文件精神，我市農(nóng)村集體土地進(jìn)行了確權(quán)工作，期間有更名情況。鑒于農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)只能在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部進(jìn)行，與可以自由上市交易的商品房不同，在國(guó)家相關(guān)稅收政策未明確之前，暫不征收個(gè)人所得稅。、繼承來(lái)的股權(quán)再轉(zhuǎn)讓?zhuān)绾斡?jì)征個(gè)人所得稅？

答：股權(quán)屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)之一，對(duì)個(gè)人通過(guò)繼承方式取得的股權(quán)再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，如果能提供被繼承人取得股權(quán)的成本，可以在本次轉(zhuǎn)讓時(shí)從其所得中扣除。

18、農(nóng)民將家庭承包地、口糧地進(jìn)行轉(zhuǎn)租仍然用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，如何征收個(gè)人所得稅？

答：農(nóng)民個(gè)人將自己從村集體承包的土地轉(zhuǎn)租給企業(yè)繼續(xù)從事規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，在總局具體政策未明確之前，暫不征收個(gè)人所得稅。

19、個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋如何征收個(gè)人所得稅？

答：房產(chǎn)轉(zhuǎn)租屬于房產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按照青島市地方稅務(wù)局2012年第1號(hào)公告規(guī)定的“個(gè)人出租房屋”適用的綜合征收率附征個(gè)人所得稅。對(duì)納稅人向主管地稅機(jī)關(guān)提請(qǐng)按照稅法規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅的，應(yīng)按照稅法規(guī)定辦理。

20、企業(yè)員工出差取得的出差補(bǔ)助是否征收個(gè)人所得稅？如何征收？

答：差旅費(fèi)是指單位工作人員暫時(shí)離開(kāi)青島市內(nèi)七區(qū)（不包括青島四市）到外地辦理公務(wù)所必須的費(fèi)用，其開(kāi)支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)。

根據(jù)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文件），差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。

參照青財(cái)行【2013】17號(hào)文件規(guī)定，差旅費(fèi)中的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)，伙食補(bǔ)助費(fèi)、公雜費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，具體如下：

伙食補(bǔ)助費(fèi)：出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)，按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干的辦法，每人每天補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)為市外50元，市內(nèi)（青島四市）20元。

公雜費(fèi)：出差人員的公雜費(fèi)，按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干的辦法，每人每天補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)為市外50元，市內(nèi)（青島四市）10元，用于補(bǔ)助市內(nèi)外交通、通訊等支出。

企業(yè)不超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)且憑借相關(guān)出差票據(jù)據(jù)實(shí)發(fā)放給個(gè)人的伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)部分，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)部分和以此為名義發(fā)放的人人有份的補(bǔ)貼，要依法征收個(gè)人所得稅。

第四篇：寧波市地方稅務(wù)局稅政一處關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函

寧波市地方稅務(wù)局稅政一處關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函

甬地稅一函[2010]20號(hào)

各縣（市）、區(qū)局(分局)、市直屬分局: 為了便于各地統(tǒng)一掌握和理解所得稅政策，我們針對(duì)各基層單位及納稅人咨詢(xún)的熱點(diǎn)問(wèn)題組織了討論，并形成以下意見(jiàn)，供各地按照?qǐng)?zhí)行，執(zhí)行中有任何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋。

附件一：企業(yè)所得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答（2011年第一期）

附件二：個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的答復(fù)（2011年第一期）

附件一

1、跨發(fā)放的工資應(yīng)在哪個(gè)期間扣除？

問(wèn)：企業(yè)2010年底前已計(jì)提未發(fā)放的職工工資及獎(jiǎng)金是否可在2010企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）文件規(guī)定：

“稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在2010年底前已計(jì)提且明確到個(gè)人的工資費(fèi)用、已經(jīng)代扣了個(gè)人所得稅，符合上述5個(gè)原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認(rèn)定為納稅實(shí)際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。

在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放稅前扣除。

2、企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？

問(wèn)：企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。而根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。

3、發(fā)給職工解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

問(wèn)：企業(yè)發(fā)給職工解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

第五篇：河南省地方稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答(.

河南省地方稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有 關(guān)問(wèn)題解答(會(huì)議討論稿

一、關(guān)于內(nèi)資企業(yè)在國(guó)外發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用(如傭金、代理費(fèi)等稅前扣除原始憑證的確認(rèn)問(wèn)題答:《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第三款規(guī)定,支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。內(nèi)資企業(yè)支付給境外的業(yè)務(wù)費(fèi)用稅前扣除原始憑證應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定確認(rèn)。

二、關(guān)于企業(yè)支付給農(nóng)戶(hù)的青苗補(bǔ)償費(fèi)合法有效憑證的確認(rèn)問(wèn)題

答:企業(yè)支付給農(nóng)戶(hù)的青苗補(bǔ)償費(fèi)屬于對(duì)農(nóng)民經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性支出,不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一款規(guī)定,企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)證明材料和農(nóng)戶(hù)的收款收據(jù)等確認(rèn)為合法有效憑證,在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

三、關(guān)于臨時(shí)工工資稅前扣除問(wèn)題

答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的薪酬。根據(jù)勞動(dòng)法有關(guān)規(guī)定,任職或受雇關(guān)系的判定依據(jù)應(yīng)是企業(yè)與其員工簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門(mén)備案。因此,企業(yè)支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的工資應(yīng)屬于勞務(wù)費(fèi)性質(zhì),在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)憑發(fā)票在稅前扣除。

四、關(guān)于企業(yè)為離退休職工發(fā)放實(shí)物以及支付定額醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題 答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定,企業(yè)可在稅前扣除的工資薪金支出,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。離退休人員不在本企業(yè)任職或者受雇的員工范圍內(nèi),企業(yè)在社保統(tǒng)籌外為離退休職工發(fā)放實(shí)物以及支付定額醫(yī)藥

費(fèi)補(bǔ)貼,不屬于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的必要的和正常的支出,也不屬于福利費(fèi)列支范圍,因此

不能在稅前扣除。

五、關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費(fèi)發(fā)生的損耗支出稅前扣除問(wèn)題 答:企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費(fèi)發(fā)生的損耗支出是指每月企業(yè)代收住戶(hù)的水電費(fèi)小于當(dāng)月實(shí)際上交水、電管理部門(mén)的水電費(fèi),這部分支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān),應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。因此,對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的上述費(fèi)用,不得在稅前扣除。

六、關(guān)于虧損企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資能否加計(jì)扣除問(wèn)題

答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條有關(guān)規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,應(yīng)不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè),均可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

七、關(guān)于不征稅收入是否可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問(wèn)題

答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定,不征稅收入包括財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和財(cái)政性資金。不征稅收入不屬于企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除規(guī)定和相關(guān)性原則,不征稅收入不能作為稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

八、對(duì)于經(jīng)營(yíng)性公墓取得的收入是否征收企業(yè)所得稅問(wèn)題 答:經(jīng)營(yíng)性公墓取得的收入,應(yīng)該依法繳納企業(yè)所得稅。

九、關(guān)于玉米淀粉生產(chǎn)能否享受農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策的問(wèn)題

答:根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行的通知》(財(cái)稅[2008]149號(hào)規(guī)定:玉米初加工是指通過(guò)對(duì)玉米籽粒進(jìn)行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理,生產(chǎn)的玉米粉、玉米碴、玉米片等;鮮嫩玉米經(jīng)篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理,生產(chǎn)的鮮食玉米。玉米淀粉生產(chǎn)未列入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍,不能夠享受農(nóng)產(chǎn)品初加工稅收優(yōu)惠政策。

十、關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)形成無(wú)形資產(chǎn)條件確認(rèn)問(wèn)題

答:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)(2006》第九條的規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):(一完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;(二具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(三無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;(四有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);(五歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

十一、關(guān)于企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前處理問(wèn)題

答:《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第六條規(guī)定,企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,可以按照本辦法的規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中,屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除,其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年,但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而

形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失,應(yīng)在申報(bào)扣除。

十二、關(guān)于企業(yè)無(wú)法取得水、電費(fèi)發(fā)票稅前扣除憑證問(wèn)題

答:企業(yè)發(fā)生的水、電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無(wú)法單獨(dú)取得發(fā)票的,應(yīng)憑物業(yè)公司出具的水、電費(fèi)使用記錄證明、水電部門(mén)開(kāi)具的水、電費(fèi)發(fā)票的復(fù)印件和付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水、電費(fèi)收取記錄,以備核查。

與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電,且無(wú)法單獨(dú)取得水、電費(fèi)發(fā)票的,應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費(fèi)發(fā)票或發(fā)票復(fù)印件,經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證,據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。

十三、關(guān)于企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資,能否作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)問(wèn)題

答:用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工(勞務(wù)派遣用工的支出應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除,用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)。

十四、關(guān)于企業(yè)支付給退休返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬稅前扣除問(wèn)題

答:退休返聘人員,如與返聘單位辦理用工手續(xù),簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議,個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的,允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù),個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的,應(yīng)按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議,以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

十五、關(guān)于企轉(zhuǎn)警工資稅前扣除問(wèn)題

答:企轉(zhuǎn)警是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行分離輔助改革,企業(yè)內(nèi)設(shè)公安處轉(zhuǎn)為國(guó)家正式公安機(jī)關(guān)。在企轉(zhuǎn)警過(guò)程中,根據(jù)企業(yè)與政府簽訂的協(xié)議,設(shè)立三年過(guò)渡期,過(guò)渡

期內(nèi)發(fā)生的工資等費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān),過(guò)渡期后,由政府承擔(dān)。對(duì)于企業(yè)在過(guò)渡期內(nèi)向政府財(cái)政部門(mén)支付的企轉(zhuǎn)警人員工資費(fèi)用,允許在稅前扣除。

十六、關(guān)于企業(yè)為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題 答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定,企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除。企業(yè)為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)依照國(guó)家法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定以及結(jié)合各行業(yè)所作出的具體性規(guī)定,支付的必須為職工投保的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)。

十七、關(guān)于企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬企業(yè)所得稅處理問(wèn)題

答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)第二條的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)交際應(yīng)酬贈(zèng)送自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

十八、關(guān)于納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入是否免征企業(yè)所得稅問(wèn)題

答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào)第一條規(guī)定:“企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。‥‥本條所稱(chēng)財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金。‥‥”因此,企業(yè)吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入收入總額。符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入,可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。

十九、關(guān)于企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題

答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào)規(guī)定:(一企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

(二對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱(chēng)財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

因此,企業(yè)取得的符合上述規(guī)定的增值稅返還,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額

中減除。

二十、關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題 答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕 70號(hào)規(guī)定，自2011年1月1日起：

（一）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符 合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2、財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未 發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額； 計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二

十一、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題 答:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適

用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 〔2011〕47號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日起：

（一）以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu) 惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按 照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

（二）上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng)，仍按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)

行。

（三）上述高新技術(shù)企業(yè)，是指依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定機(jī) 構(gòu)按照 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》 和（國(guó) 科發(fā)火[2008]362號(hào)）認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。二

十二、關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公 告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）的規(guī)定，自2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出 和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬 于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按 照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，按公告規(guī)定處理。