第一篇：淺談新營(yíng)業(yè)稅法下分包工程營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

淺談新營(yíng)業(yè)稅法下分包工程營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

新修訂的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》自2009年1月1日開始實(shí)施。新《條例》、新《細(xì)則》關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策都有新的規(guī)定，尤其對(duì)分包工程營(yíng)業(yè)稅的繳納有了新的變化，建筑施工企業(yè)只有充分領(lǐng)會(huì)文件精神，才能符合國(guó)家新稅收要求并為企業(yè)帶來(lái)有效的稅收利益。

2009年新修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。而且財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布下發(fā)并于2009年1月1日起施行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，也在第十一條規(guī)定：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

對(duì)比新舊營(yíng)業(yè)稅細(xì)則，我們不難發(fā)現(xiàn)，舊細(xì)則第十一條規(guī)定“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人”；而新細(xì)則對(duì)第十一條進(jìn)行了完善，矯正了以往一律以承包承租人掛靠人為納稅人的規(guī)定，補(bǔ)充了如果是承包人以發(fā)包人的名義“對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的”，則以發(fā)包人為納稅人的規(guī)定。

綜合以上考慮，一般情況下，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。如果承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，則發(fā)包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，在與分建方辦理已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，還應(yīng)以與分建方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳其營(yíng)業(yè)稅，并向分建方提供《建筑業(yè)總承包及分包單位結(jié)算工程款完稅證明》。但如果承包人不是以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的，則以承包人、掛靠人、承租人為納稅義務(wù)人，而不再由發(fā)包方繳納稅款并提供完稅證明。

因此施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要對(duì)分包工程納稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)要加以區(qū)分，防范在實(shí)際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分建方不接受代扣代繳等不規(guī)范行為而導(dǎo)致的漏稅或重復(fù)納稅現(xiàn)象。

現(xiàn)階段施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)的是2006年頒布實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》僅僅是對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂。然而，無(wú)論是在原來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，還是在2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均沒有對(duì)分建工程的會(huì)計(jì)核算作出明確的規(guī)定。

目前在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過(guò)本公司收支體系核算。

比較而言，第一種作法的特點(diǎn)是全面反映了總包單位的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的；第二種作法卻沒有全面反映總包方的收入與費(fèi)用。因此，承包方企業(yè)在核算分建工程在各會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用時(shí)，可按照第一種作法的進(jìn)行賬務(wù)處理?，F(xiàn)舉例說(shuō)明。

例：A建筑施工公司承包一項(xiàng)工程，工期12個(gè)月，總承包收入10000萬(wàn)元，其中裝修工程1000萬(wàn)元，由B公司分建（由A公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅）；其中結(jié)構(gòu)分包工程1000萬(wàn)由C公司承包（由C公司自行繳納營(yíng)業(yè)稅）。A公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本7500萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：

①A公司對(duì)完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用的成本清單做會(huì)計(jì)分錄，借：工程施工——合同成本——清單成本（自建）75，000，000

貸：原材料等 75，000，000

A公司在收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，借：銀行存款 100，000，000

貸：工程結(jié)算 100，000，000

②計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金＝（10000－2000）x3％＝240（萬(wàn)元）

應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅＝1000x3％＝30（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2，400，000

應(yīng)付賬款 300，000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2，400，000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（代扣代繳）300，000

③繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2，400，000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（代扣代繳）300，000

貸：銀行存款 2，700，000

④對(duì)B分建工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)，借：工程施工——合同成本——B清單成本 10，000，000

貸：應(yīng)付賬款 10，000，000

⑤支付工程款時(shí)A公司要扣除代B公司代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅稅額，借：應(yīng)付賬款——B 970，000

貸：銀行存款 970，000

⑥對(duì)C公司結(jié)構(gòu)分包工程款進(jìn)行結(jié)算（A公司不作為營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人，不必扣除分包稅金）

借：工程施工——合同成本——C分建成本 10，000，000

貸：銀行存款 10，000，000

⑦A公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)成本 95，000，000

工程施工——合同毛利 5，000，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100，000，000

⑦工程完工，A公司將工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平，借：工程結(jié)算 100，000，000

貸：工程施工——合同成本——清單成本（自建）75，000，000

工程施工——合同成本——B清單成本 10，000，000

工程施工——合同成本——C分建成本 10，000，000

工程施工——合同毛利 5，000，000

第二篇：轉(zhuǎn)包、分包工程營(yíng)業(yè)稅政策解讀

轉(zhuǎn)包，分包工程營(yíng)業(yè)稅政策解讀

一、轉(zhuǎn)包、分包工程營(yíng)業(yè)稅政策的調(diào)整

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱舊條例）第五條第（三）款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱新條例）第五條第（三）款則規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?/p>

比較新舊條例的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)，在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)方面，新舊政策發(fā)生了重大的變化與調(diào)整：

其一，取消了轉(zhuǎn)包的扣除規(guī)定。舊條例中，納稅人將工程對(duì)外轉(zhuǎn)包時(shí)，是允許進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵扣的，而新條例則取消了這種規(guī)定，這也就意味著，在新條例下，納稅人將其所承包的建筑工程轉(zhuǎn)包給其他單位的，必須按照其實(shí)際承包的工程全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。

其二，放寬了可抵扣營(yíng)業(yè)額適用對(duì)象。舊條例將可以抵扣分包營(yíng)業(yè)額的對(duì)象嚴(yán)格限定為建筑業(yè)的總承包人，即只有建筑業(yè)的總承包人將其所承包的工程對(duì)外分包時(shí)，才可以將分包的金額從總承包金額中扣除。從另一個(gè)角度考慮，這實(shí)際上是對(duì)分包額抵扣層級(jí)的限制，即可進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵扣的層級(jí)只有一層。新條例則將可抵扣營(yíng)業(yè)額的對(duì)象作了放寬，即只要是建筑業(yè)納稅人，只要將工程分包給其他單位的，都可以抵扣。這也就意味著新條例施行后，分包抵扣不再具有抵扣層級(jí)的限制了。

其三，對(duì)可抵扣分包額作了更嚴(yán)格的限定。舊條例所規(guī)定的可抵扣分包額（即承包人將所承包工程的一部分分包給其他工程單位的金額，下同）限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。新條例則將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個(gè)人。這也意味著，新條例施行后，如果納稅人將工程分包給個(gè)人的特別是從事建筑安裝業(yè)務(wù)的個(gè)體工商業(yè)戶的，其分包額是不允許從營(yíng)業(yè)額中抵扣的。

二、轉(zhuǎn)包、分包概念辨析

應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅政策在有關(guān)轉(zhuǎn)包與分包工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定方面還是比較完善的，理解起來(lái)也并不很難。但是，僅僅根據(jù)這些營(yíng)業(yè)稅政策卻并不能完全解決問(wèn)題。比如說(shuō)甲公司在從總承包人處承接某項(xiàng)分包工程之后，將其中的一部分比如說(shuō)將50%的工程再外包給其工程施工單位，那么此時(shí)，這種外包是按照工程（再）分包征稅呢，還是按照工程轉(zhuǎn)包征稅呢？因?yàn)樵诤芏鄷r(shí)候，我們也是將這種外包稱為轉(zhuǎn)包的。而且，從目前的稅收征管實(shí)踐來(lái)看，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)就是將上述的這種外包或者說(shuō)再分包視為工程轉(zhuǎn)包，并且按照納稅人承包款全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，即不允許納稅人將支付給其他單位的工程款從營(yíng)業(yè)額中扣除。

因此，界定或者說(shuō)辨別轉(zhuǎn)包與分包的概念與內(nèi)涵也就顯然很重要了。但是，現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅政策并未對(duì)轉(zhuǎn)包與分包的概念和內(nèi)涵作出界定與解釋。為此，我們也就很有必要從其他法律規(guī)范中找尋答案。

關(guān)于轉(zhuǎn)包，我們?cè)谙嚓P(guān)的建筑法律規(guī)范中可以找到解釋。按照《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第279號(hào)）第七十八條以及《建筑安裝工程分包實(shí)施辦法》（[86]城建字180號(hào)）第17條等的解釋，所謂工程轉(zhuǎn)包，是指工程承包人在承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，未獲得發(fā)包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以及以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位承包并不對(duì)所承包工程的技術(shù)、管理、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)承擔(dān)責(zé)任的行為。

考慮到轉(zhuǎn)包行為具有很大的危害性，因而，現(xiàn)行的一系列法律法規(guī)運(yùn)行時(shí)都限定甚至禁止轉(zhuǎn)包?！吨腥A人民共和國(guó)建筑法》第二十八條明確規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人?！薄吨腥A人民共和國(guó)合同法》第二百七十二條規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。”

關(guān)于分包，我們雖然在建筑法律規(guī)范中也無(wú)法找到現(xiàn)成的答案，但是從其零散的條款中，我們也大致可以概括出其概念：工程分包是指具有總承包資格的單位即總承包人，在承包建設(shè)工程后，根據(jù)承包工程的特點(diǎn)與需要，征得發(fā)包方的同意后，將工程相對(duì)不重要的一些項(xiàng)目通過(guò)書面合同形式，委托給其他有資格的專業(yè)工程商（分包人）實(shí)施工程項(xiàng)目的行為。由于工程分包必須征得發(fā)包單位的同意，可能的負(fù)面效應(yīng)較小，因而我國(guó)現(xiàn)行的法律并不限制分包，但是在責(zé)任方面作了特別規(guī)定。比如按照《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十七條即規(guī)定：“總承包單位依法將建設(shè)工程分包給其他單位的，分包單位應(yīng)當(dāng)按照分包合同的約定對(duì)其分包工程的質(zhì)量向總承包單位負(fù)責(zé)，總承包單位與分包單位對(duì)分包工程的質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任。”

從轉(zhuǎn)包與分包的概念中，我們足可以看出轉(zhuǎn)包與分包根本區(qū)別：轉(zhuǎn)包中，原承包人將其工程全部倒手轉(zhuǎn)給他人，自己并不實(shí)際履行合同約定的義務(wù)；而在分包中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務(wù)的履行向發(fā)包人負(fù)責(zé)。

三、應(yīng)用舉例

甲公司將一項(xiàng)價(jià)值2個(gè)億的建筑施工工程承包給具有總承包資格的乙公司，乙公司考慮到某幾項(xiàng)工程的技術(shù)要求較高，因而在征得甲方同意后，將價(jià)值8000萬(wàn)元的技術(shù)要求較高的工程項(xiàng)目打包分包給了丙公司，丙公司考慮到甲方對(duì)工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又將價(jià)值2000萬(wàn)元的工程出包給了丁公司，丁公司將價(jià)值2000萬(wàn)元的工程全部出包給它的全資子公司戊公司，那么上述幾家公司該如何計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅？

1.甲公司屬于建設(shè)方，不屬于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人，因而，不需要計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.乙公司為建筑業(yè)的總承包人，其將一部分工程即8000萬(wàn)元技術(shù)要求較高的工程部分再出包給丙公司的行為屬于工程分包，如果乙公司從丙公司取得合法的可以抵扣的憑證，那就應(yīng)當(dāng)按照差額征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（20000－8000）×3%＝360萬(wàn)元。

3.丙公司為建筑業(yè)的分包人，其將一部分工程即2000萬(wàn)元部分再出包給丁公司的行為仍然屬于工程分包（更準(zhǔn)確地講屬于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的憑證，那么也就可以按照差額征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（8000－2000）×3%＝180萬(wàn)元。

4.丁公司為建筑業(yè)的工程分包人，但是，該公司在承接工程后將工程全部轉(zhuǎn)包了，因而按照營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，丁公司必須就其工程收入的全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：2000×3%＝60萬(wàn)元。

5.戊公司為建筑業(yè)納稅人，應(yīng)當(dāng)就其工程全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：2000×3%＝60萬(wàn)元。

第三篇：建筑安裝業(yè)會(huì)計(jì)處理流程

建筑安裝業(yè)會(huì)計(jì)處理流程

我單位是一從事機(jī)電設(shè)備安裝業(yè)企業(yè)。企業(yè)常年在注冊(cè)地外（跨省界}承包業(yè)務(wù)。請(qǐng)問(wèn)在企業(yè)稅務(wù)方面應(yīng)注意哪些問(wèn)題？營(yíng)業(yè)稅交納是否存在分期確認(rèn)收入的問(wèn)題？還有日常財(cái)務(wù)處理流程問(wèn)題。

1、是否建筑資質(zhì)

2、是否是一般納稅人

3、是否辦理有外出經(jīng)營(yíng)許可證

這三個(gè)條件對(duì)你們單位的經(jīng)營(yíng)核算、繳納稅款是非常重要的。

請(qǐng)補(bǔ)充清楚后才好給你作分析。

建筑安裝業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。如果發(fā)生混合銷售行為，即：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅。

你是屬于營(yíng)業(yè)稅的征收的，但如果有混合銷售，且你單位在安裝工程中用了你單位車間生產(chǎn)的建筑材料或其他構(gòu)件，應(yīng)在移送到工地的時(shí)候交納增值稅，如果只是在工地上使用在工地現(xiàn)場(chǎng)制做的材料（預(yù)制構(gòu)件），則交營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅

第四篇：財(cái)會(huì)字1993 83號(hào)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理辦法

營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理辦法

發(fā)文文號(hào)：

[1993]財(cái)會(huì)字第83號(hào)

發(fā)文部門：

財(cái)政部

發(fā)文時(shí)間：

1993-12-30 實(shí)施時(shí)間：

1993-12-30 失效時(shí)間：

法規(guī)類型：

會(huì)計(jì)處理規(guī)定

所屬行業(yè)：

所有行業(yè)

所屬區(qū)域：

全國(guó)

閱讀人數(shù)：

258

發(fā)文內(nèi)容：

<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>已經(jīng)國(guó)務(wù)院頒發(fā),現(xiàn)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法規(guī)定如下：

一,企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅,通過(guò)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目進(jìn)行核算.二,企業(yè)按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率,計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”(金融保險(xiǎn)企業(yè),旅游飲食服務(wù)企業(yè),郵電通信企業(yè),民用航空企業(yè),農(nóng)業(yè)企業(yè)),“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))“,”營(yíng)運(yùn)稅金及附加“(交通運(yùn)輸企業(yè)),”運(yùn)輸稅金及附加“(鐵路運(yùn)輸企業(yè)),”工程結(jié)算稅金及附加“(施工企業(yè)),”營(yíng)業(yè)成本“(外經(jīng)企業(yè))等科目,貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目.上繳營(yíng)業(yè)稅時(shí),借記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目,貸記”銀行存款“等科目.三,金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款,收到委托貸款利息,借記”銀行存款“或有關(guān)企業(yè)存款等科目,貸記”應(yīng)付賬款--應(yīng)付委托貸款利息“科目；計(jì)算代扣的營(yíng)業(yè)稅,借記”應(yīng)付賬款--應(yīng)付委托貸款利息“科目,貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目.代繳營(yíng)業(yè)稅時(shí),借記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目,貸記”銀行存款“或”財(cái)政性存款“等科目.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包或分包形式的,由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅.總承包人收到承包款項(xiàng),應(yīng)根據(jù)應(yīng)付給分包單位或分包人的承包款計(jì)算代扣營(yíng)業(yè)稅,借記”應(yīng)付賬款“科目,貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目.代繳營(yíng)業(yè)稅時(shí),借記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目,貸記”銀行存款“科目.四,企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn),按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目,借記”固定資產(chǎn)清理“科目,貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所繳納營(yíng)業(yè)稅的核算,按本規(guī)定第二條進(jìn)行會(huì)計(jì)處理).繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),借記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目,貸記”銀行存款“科目.五,企業(yè)銷售無(wú)形資產(chǎn),按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入其他業(yè)務(wù)支出等科目,借記”其他業(yè)務(wù)支出“,”其他營(yíng)業(yè)支出“(金融保險(xiǎn)企業(yè)),”營(yíng)業(yè)成本“(外經(jīng)企業(yè))等科目,貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目.繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),借記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目,貸記”銀行存款"等科目.

第五篇：新條例下建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅處理

新條例下建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅處理

一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)確認(rèn)

1、關(guān)于內(nèi)部提供勞務(wù)是否納稅？

根據(jù)新細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)通常不能單獨(dú)用本機(jī)構(gòu)的名義行使職權(quán)和承擔(dān)義務(wù)，要通過(guò)所從屬的獨(dú)立機(jī)構(gòu)的名義來(lái)行使所賦予的職權(quán)，如辦公室、生產(chǎn)車間等。

2、關(guān)于承包人的規(guī)定，根據(jù)新細(xì)則第十一條，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。

根據(jù)新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。

根據(jù)新細(xì)則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！蹦敲磳?duì)總包方而言，是可以差額納稅的。但如何開具發(fā)票卻是備受關(guān)注的問(wèn)題。假設(shè)總包工程款為200萬(wàn)元，其中分包為50萬(wàn)元，如何開具發(fā)票更合理？現(xiàn)在的處理模式：總包人向建設(shè)單位開具200萬(wàn)元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，分包方向總包方開具50萬(wàn)的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后總包將分包開來(lái)的發(fā)票進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵減并申報(bào)納稅?，F(xiàn)實(shí)中為征收管理的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)采取委托建設(shè)方代扣總包方和分包方稅款的辦法。

需要強(qiáng)調(diào)的是，只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得的收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅。新條例和新細(xì)則將建筑業(yè)可以差額納稅的主體界定為納稅人而不再是原條例規(guī)定的總承包人，這是為了保證條款的一致性，但實(shí)質(zhì)是一致的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)建筑法》的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個(gè)人，同時(shí)禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所以也不能差額納稅，如果再分包不僅違法，而且要全額納稅。

營(yíng)業(yè)稅要素規(guī)定

新條例附表《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》取消了原條例附表中的征稅范圍規(guī)定，建筑業(yè)的征稅范圍目前仍適用試行了15年的國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)），是否修改有待國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確。

根據(jù)新細(xì)則第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”這里強(qiáng)調(diào)，只有建設(shè)方提供的設(shè)備不包含在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。新條例規(guī)定，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。要特別注意的是，建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取預(yù)收賬款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅地點(diǎn)。根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的規(guī)定。與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕177號(hào)）規(guī)定相同，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超過(guò)6個(gè)月未申報(bào)納稅的，機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可補(bǔ)征稅款。

幾個(gè)具體問(wèn)題的稅務(wù)處理

建筑業(yè)中的裝飾勞務(wù)納稅問(wèn)題。新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。新細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新細(xì)則已對(duì)裝飾勞務(wù)做了例外規(guī)定，即對(duì)于裝飾勞務(wù)，無(wú)論是否為清包工的形式，其營(yíng)業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，對(duì)裝飾勞務(wù)避免了重復(fù)征稅。通常情況下，裝飾工程是由客戶采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的，可不計(jì)入承攬方的營(yíng)業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

混合銷售納稅問(wèn)題。根據(jù)新條例及細(xì)則關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)只有同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。

境內(nèi)外勞務(wù)劃分問(wèn)題。新細(xì)則第四條對(duì)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)的界定為：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)，因此，對(duì)境外單位和個(gè)人接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的委托進(jìn)行的建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

扣除憑證管理問(wèn)題。新條例規(guī)定，對(duì)總包方應(yīng)取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營(yíng)業(yè)稅，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

根據(jù)新細(xì)則規(guī)定，建筑業(yè)合法有效憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

2.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。