第一篇：審計(jì)失敗的原因分析

審 計(jì) 失 敗 的 原 因 分 析

目 錄

內(nèi)容摘要???????????????????????????????（1）

一、審計(jì)失敗概述???????????????????????????（1）

1、審計(jì)失敗的義意??????????????????????????（1）

2、審計(jì)失敗的本質(zhì)??????????????????????????（2）

3、審計(jì)失敗的影響??????????????????????????（2）

二、審計(jì)失敗原因剖析?????????????????????????（3）

1、審計(jì)失敗的內(nèi)部原因????????????????????????（3）

2、審計(jì)失敗的外部原因????????????????????????（5）

三、審計(jì)失敗的防范措施????????????????????????（7）

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面??????????????????????????（7）

2、被審計(jì)單位方面??????????????????????????（8）

3、市場(chǎng)及法律方面??????????????????????????（8）后記?????????????????????????????????（9）參考文獻(xiàn) ??????????????????????????????（10）

審計(jì)失敗的原因分析

內(nèi)容摘要：本文由目前的審計(jì)現(xiàn)狀而出發(fā)，為了提高審計(jì)質(zhì)量，引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視，使會(huì)計(jì)行業(yè)能夠健康發(fā)展，從審計(jì)主體和審計(jì)客體以及審計(jì)內(nèi)部和審計(jì)外部?jī)蓚€(gè)方面闡述審計(jì)失敗的原因，根據(jù)審計(jì)失敗的特點(diǎn)和原因提出了實(shí)際操作性的防范技巧和改進(jìn)方法，具體包括加大法律的處罰力度，強(qiáng)化審計(jì)法律責(zé)任，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)勝任能力，完善公司治理結(jié)構(gòu)等。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗

原因

解決措施

一、審計(jì)失敗概述

1、審計(jì)失敗的意義

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，審計(jì)的主體是從事審計(jì)工作的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨(dú)立的第三者，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員。審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就是說(shuō)審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)信息及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)的基本工作方式是審查和評(píng)價(jià)，也即是搜集證據(jù)，查明事實(shí)，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計(jì)的主要目標(biāo)，不僅要審查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，而且還要審查評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。

審計(jì)失敗是指審計(jì)人員由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗可能來(lái)自于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)誤或舞弊，或者兩者兼而有之。當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，如果審計(jì)人員嚴(yán)格地按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求行事，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)揭示出來(lái)的。但是審計(jì)人員卻因種種原因未能查出這些錯(cuò)誤和舞弊而出具了肯定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人作出錯(cuò)誤的判斷，這就是審計(jì)失敗。

2、審計(jì)失敗的本質(zhì)

隨著中國(guó)審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，審計(jì)失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會(huì)造成巨大

共 11 頁(yè) 第 1 頁(yè)的損失，審計(jì)失敗的問(wèn)題也引起了審計(jì)理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。審計(jì)失敗的本質(zhì)具體分為以下三方面內(nèi)容：

（1）未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)失敗的結(jié)果是錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，而這一結(jié)果是因?yàn)閷徲?jì)人員未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求而造成的。這就與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃清了界限：如果審計(jì)人員正確地遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但仍然提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況就屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇?？梢?jiàn)，審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要界限在于審計(jì)人員是否在審計(jì)過(guò)程中正確遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。（2）與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營(yíng)失效無(wú)關(guān)

審計(jì)失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營(yíng)失敗。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營(yíng)失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)失敗時(shí)，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計(jì)失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。

（3）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵

從理論上講，審計(jì)失敗還包括：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際是合法公允的，但由于審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導(dǎo)致其發(fā)表了否認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)然，在實(shí)踐中由于被審計(jì)單位對(duì)于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺(jué)察并得以及時(shí)糾正。

3、審計(jì)失敗的影響

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果主要通過(guò)審計(jì)報(bào)告等載體體現(xiàn)出來(lái)，也就是說(shuō)，審計(jì)報(bào)告的使用者會(huì)利用審計(jì)意見(jiàn)的不同表述考慮其決策行動(dòng)，包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計(jì)師的選擇等。審計(jì)失敗的發(fā)生，首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場(chǎng)運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果。當(dāng)然，審計(jì)失敗也會(huì)殃及會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。

（1）對(duì)事務(wù)所本身的影響

一是聲譽(yù)，審計(jì)也是一種產(chǎn)品，也存在著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，其存在的關(guān)鍵是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計(jì)失敗發(fā)生，有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對(duì)事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會(huì)使其散失潛在市場(chǎng)。

二是業(yè)務(wù)，有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤(rùn)率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會(huì)，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會(huì)注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識(shí)別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者，成為公司的業(yè)績(jī)支撐點(diǎn)。但是，審計(jì)失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠(chéng)度呈“下階”趨勢(shì)，其良好的關(guān)系無(wú)法長(zhǎng)久地維持。

三是存在性，審計(jì)失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴訟，對(duì)事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。（2）對(duì)社會(huì)的影響

共 11 頁(yè) 第 2 頁(yè)

決策失誤，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場(chǎng)的參與者都擁有完全的信息，然而事實(shí)上，由于審計(jì)失敗使審計(jì)信息質(zhì)量不理想，市場(chǎng)參與者一般都處于不完全信息和不對(duì)稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大，決策失誤也就越多。

控制失靈，用委托代理理論來(lái)分析，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過(guò)建立審計(jì)機(jī)制來(lái)控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計(jì)失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動(dòng)；由于審計(jì)失敗，使委托人無(wú)法借助于財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任”；由于審計(jì)失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會(huì)利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間的關(guān)系中。

評(píng)價(jià)失公，公平、公正、公允是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本要求，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計(jì)失敗，各種業(yè)績(jī)指標(biāo)就會(huì)失去與經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性，從而使評(píng)價(jià)失公。

市場(chǎng)失效，導(dǎo)致市場(chǎng)效率差別的原因之一，是證券市場(chǎng)價(jià)格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)?？梢哉f(shuō)，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息披露越充分，信息公開(kāi)的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進(jìn)行交易的機(jī)會(huì)就越小，證券市場(chǎng)效率也就越高，反之，則越低。

總之，由于審計(jì)失敗，在很大程度上導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無(wú)序，最終損害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序性。

二、審計(jì)失敗原因剖析

是否造成審計(jì)失敗的決定性因素是審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度如何，如果審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、沒(méi)有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力、沒(méi)有進(jìn)行必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，最終出具了與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)，就屬于審計(jì)失敗。但是，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等方面的影響不容忽視，它直接影響到審計(jì)人員正確執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的難度，從而間接地與審計(jì)失敗相關(guān)聯(lián)。下面將從審計(jì)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)角度出發(fā)闡述審計(jì)失敗的原因。

1、審計(jì)失敗的內(nèi)部原因

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的前提，離開(kāi)獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量幾乎是不可期望的。對(duì)事務(wù)所而言，非審計(jì)業(yè)務(wù)則是影響?yīng)毩⑿缘闹匾?，大部分事?wù)所在為同一客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，而且非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入高出審計(jì)業(yè)務(wù)收入，這就使審計(jì)人員主觀上對(duì)被審單位相當(dāng)

共 11 頁(yè) 第 3 頁(yè)信賴、放松警惕，使獨(dú)立性受到影響。另外，隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來(lái)越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，專業(yè)勝任能力不足

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間短等方面的因素，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不能勝任審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)工作；參與審計(jì)工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富。許多審計(jì)人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過(guò)分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密

大型事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務(wù)所在本國(guó)甚至跨國(guó)建立了很多自己的分所，相當(dāng)一部分客戶是沖著主管事務(wù)所的招牌去的，然而，由于時(shí)間及審計(jì)成本等方面的因素，上級(jí)事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計(jì)質(zhì)量在很大程度上不能得到保證，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。在審計(jì)業(yè)務(wù)量較大時(shí)，審計(jì)工作過(guò)程中需要審計(jì)助理人員的協(xié)助，而一些事務(wù)所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實(shí)習(xí)的大學(xué)生，并且對(duì)于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時(shí)的督導(dǎo)，從而使得企業(yè)一些重要的會(huì)計(jì)信息（尤其是存在錯(cuò)誤或舞弊的信息）沒(méi)有得到應(yīng)有的查證，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（4）審計(jì)程序不妥

未能妥當(dāng)應(yīng)用分析性程序。實(shí)際上，分析性程序通常都采用一些財(cái)務(wù)比率作為分析工具。根據(jù)研究，除非客戶資訊系統(tǒng)健全以及審計(jì)人員有充分的商業(yè)常識(shí)，分析性程序的作用不大。有些研究報(bào)告支持對(duì)客戶營(yíng)運(yùn)資料或外部資料，如能加以妥當(dāng)使用，配合審計(jì)人員對(duì)客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的充分了解，確能改善審計(jì)人員檢查財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)表達(dá)的能力。

面談技巧不足。通常審計(jì)人員對(duì)于客戶制度的了解或問(wèn)題澄清，是通過(guò)面談方式向公司有關(guān)經(jīng)辦人員取得。由于一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不重視面談技巧，除合伙人及經(jīng)理人員經(jīng)驗(yàn)較為成熟外，助理人員所受有關(guān)面談的訓(xùn)練極為有限。因此，很容易變成會(huì)話式審計(jì)，使審計(jì)流于形式。因此，如欲達(dá)到目的，必須慎選面談?wù)呒白⒅孛嬲劶记伞Ｓ薪?jīng)驗(yàn)人員就像杰出的調(diào)查員一樣，善于察顏觀色，很容易找出破綻或發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

未能洞悉如何將商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)加以串連。通常審計(jì)人員利用流程圖描述公司的作業(yè)流程，但卻未能適當(dāng)加以解釋，尤其是流程圖是由他人或電腦繪制的。有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員應(yīng)能從流程圖看出作業(yè)處理過(guò)程的重大缺失，而決定采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程式。

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不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；在錯(cuò)誤的時(shí)間及地點(diǎn)執(zhí)行錯(cuò)誤的程序；使用錯(cuò)誤的證據(jù)或證據(jù)使用的方法錯(cuò)誤。例如，有一位作弊者指稱他利用資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的現(xiàn)金證明應(yīng)收帳款的有效性；審計(jì)人員并未查證該現(xiàn)金是如何收取，以為有現(xiàn)金入帳即代表有應(yīng)收帳款的存在事實(shí)。再如，帳上記錄的一筆未經(jīng)正式訂貨程序的銷售，貨品的單價(jià)相當(dāng)高而量輕，經(jīng)由海運(yùn)送交國(guó)外顧客。審計(jì)人員因只檢查裝運(yùn)文件以證明貨物所有權(quán)已移轉(zhuǎn)及存貨已經(jīng)出庫(kù)，故未出現(xiàn)疑點(diǎn)。如果審計(jì)人員曾經(jīng)詢問(wèn)何以選擇以海運(yùn)方式送交價(jià)高量輕的貨品，他就不可能會(huì)承認(rèn)帳上所記載的銷售。

執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試不當(dāng)。例如，審計(jì)人員對(duì)于測(cè)試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況未能適當(dāng)?shù)丶右韵鄳?yīng)處理，因?yàn)樗睦锘旧舷Ｍ?測(cè)試結(jié)果應(yīng)證實(shí)內(nèi)部控制功能良好。內(nèi)部控制測(cè)試的目的在于減少證實(shí)測(cè)試性質(zhì)、時(shí)機(jī)及程度，但是審計(jì)人員大多受限于時(shí)間預(yù)算，希望其測(cè)試結(jié)果支持原有內(nèi)部控制良好的假設(shè)或見(jiàn)解，即使遇有例外情況，也難以堅(jiān)持?jǐn)U大樣本審計(jì)，因?yàn)檫@樣做可能會(huì)超出時(shí)間而影響其工作考績(jī)。

過(guò)度機(jī)械式地信賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作。內(nèi)部審計(jì)固為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，但是審計(jì)人員應(yīng)確實(shí)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性及實(shí)際作業(yè)績(jī)效，適當(dāng)利用內(nèi)部審計(jì)人力，將焦點(diǎn)置于風(fēng)險(xiǎn)較高的區(qū)域。

2、審計(jì)失敗的外部原因

（1）被審計(jì)單位公司治理機(jī)制存在缺陷

從近年來(lái)一系列國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)舞弊以及由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗案來(lái)看，我國(guó)上市公司治理機(jī)制的缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。尤其是國(guó)有企業(yè)及上市公司，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問(wèn)題仍然十分嚴(yán)重，這無(wú)疑為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)留下了極大的制度隱患。在公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到應(yīng)有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)的重要成員，集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得管理層既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人，決定著會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。由于我國(guó)目前的審計(jì)市場(chǎng)還處于買方市場(chǎng)，在服務(wù)無(wú)差別的情況下，公司管理當(dāng)局完全可以在審計(jì)市場(chǎng)選擇那些愿意“合作”的事務(wù)所。公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷造成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系的扭曲，破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的可能性，從而直接降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告在社會(huì)公眾心中的地位。

（2）審計(jì)收費(fèi)制度不健全，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂

目前，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由各地省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同同級(jí)物價(jià)管理部門共同制定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)的收入是一樣的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，加大了公司財(cái)務(wù)信息錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，這使得事務(wù)所要提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，所需的成本會(huì)很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計(jì)市場(chǎng)的危險(xiǎn)。另外，在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求是由政府管制

共 11 頁(yè) 第 5 頁(yè)機(jī)構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。不少企業(yè)為了應(yīng)付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價(jià)格低、麻煩少的事務(wù)所為其提供服務(wù)，而嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則會(huì)受到冷落。

此外，在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上存在著大量的小規(guī)模事務(wù)所，為了“生存”，它們不斷地壓低審計(jì)費(fèi)用，從而很難出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。在不完善的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，這種價(jià)格戰(zhàn)是必然會(huì)出現(xiàn)的，事務(wù)所為了占有市場(chǎng)份額而壓低審計(jì)費(fèi)用，由于審計(jì)時(shí)間及成本的限制，審計(jì)人員就不得不減少審計(jì)程序，使得出具的審計(jì)報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際狀況不符甚至大相徑庭。因此，審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為一些審計(jì)失敗案例不可忽視的原因之一。

（3）我國(guó)民事法律體系不健全

雖然隨著我國(guó)證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，大量虛報(bào)利潤(rùn)、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了被公開(kāi)譴責(zé)、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性，行政責(zé)任處罰的程度較輕，且很少有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)賠償投資者損失的民事責(zé)任，或是承擔(dān)的賠償責(zé)任非常低廉，無(wú)法起到應(yīng)有的威懾作用。所以很多事務(wù)所為了追求利益而甘愿冒險(xiǎn)做違法的事。我國(guó)目前只允許采用合伙制與有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種組織形式。組織形式不同，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同。很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。如果允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行有限責(zé)任形式，必然引致注冊(cè)會(huì)計(jì)師激進(jìn)的商業(yè)行為動(dòng)機(jī)，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了在審計(jì)市場(chǎng)中享有主動(dòng)權(quán)、穩(wěn)定客戶、提高市場(chǎng)占有率、一味地追求個(gè)人利益，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂，將執(zhí)業(yè)規(guī)范和社會(huì)公眾利益放在一邊。近年來(lái)，我國(guó)虛假會(huì)計(jì)信息泛濫、注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德頹喪、行業(yè)信譽(yù)降到低點(diǎn)，與這種組織形式存在很大關(guān)系。

（4）對(duì)客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)了解不夠

對(duì)客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)欠缺充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)，例如金融、保險(xiǎn)或高科技的電子產(chǎn)業(yè)。美國(guó)許多儲(chǔ)貸銀行倒閉，究其原因有很多情況可歸責(zé)于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些儲(chǔ)貸銀行的經(jīng)營(yíng)政策及程序、產(chǎn)業(yè)特性、放款損失評(píng)估及資產(chǎn)負(fù)債表外作業(yè)控制的了解不夠深入。

對(duì)于客戶經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境未能掌握，以致于對(duì)經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識(shí)不夠，以及對(duì)客戶所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能提高警覺(jué)。

對(duì)于客戶的高級(jí)管理階層過(guò)去的背景了解不夠。這些高階主管過(guò)去可能犯案或有其他不良記錄，容易故態(tài)復(fù)萌。

對(duì)客戶的控制環(huán)境評(píng)估有瑕疵，尤其是對(duì)最高管理階層的思想及作風(fēng)未予正視或評(píng)判錯(cuò)誤。對(duì)于客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解不夠。例如，在權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)的組織里，經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)理可能為了達(dá)成公司最高管理當(dāng)局所設(shè)定的目標(biāo)而虛報(bào)其業(yè)績(jī)；或故意隱藏其已達(dá)成的業(yè)績(jī)，以減少未來(lái)業(yè)績(jī)的壓力。

三、審計(jì)失敗的防范措施

共 11 頁(yè) 第 6 頁(yè)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面

（1）保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵因素。要減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗，從根本上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，必須從內(nèi)外各方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。正如前面所述，非審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)任期是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩?，因此，要保持審?jì)的獨(dú)立性就要從這兩方面下手。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)也是防范審計(jì)失敗的有效途徑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)前、審計(jì)過(guò)程中都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，采取每一步審計(jì)步驟時(shí)、在對(duì)審計(jì)決策做出判斷時(shí)，必須考慮到其風(fēng)險(xiǎn)及后果，既不能假設(shè)客戶管理層是不誠(chéng)實(shí)的，也不能假設(shè)是誠(chéng)實(shí)的，應(yīng)當(dāng)在制定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序中憑借審計(jì)證據(jù)說(shuō)話，時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度，警惕錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境（包括法律、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等因素）是不斷發(fā)展變化的，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，只有加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職專業(yè)教育，不斷提高專業(yè)勝任能力，掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的需要，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將不斷提高專業(yè)勝任能力貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。

（2）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。要全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項(xiàng)分別進(jìn)行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。此外，事務(wù)所還應(yīng)強(qiáng)化逐級(jí)復(fù)核制度。為了保證、提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確定相關(guān)人員的責(zé)任，必須對(duì)工作底稿嚴(yán)格執(zhí)行逐級(jí)復(fù)核制度。

2、被審計(jì)單位方面

我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司質(zhì)量是避免審計(jì)失敗的有效方法。

在目前的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)一直是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。一個(gè)公平而有效率的董事對(duì)抑制虛假會(huì)計(jì)信息有著重要的作用。董事會(huì)的公平與效率主要取決于董事會(huì)的結(jié)構(gòu)。因此，在董事會(huì)的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)考慮適當(dāng)增加能真正發(fā)揮監(jiān)督作用的獨(dú)立董事的比例，適當(dāng)降低內(nèi)部董事的比例，使董事會(huì)保持公平與效率的平衡與統(tǒng)一。審計(jì)委員會(huì)代表股東對(duì)管理層履行監(jiān)督職能，代表的是股東的利益，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)有提議聘請(qǐng)和更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制制度等職責(zé)。在公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)可以有效地減少由于信息不對(duì)稱而帶來(lái)的“內(nèi)部人控制”行為和大股東機(jī)會(huì)主義行為的發(fā)生概率。

因此，獨(dú)立董事的比例增加，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，有助于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司的內(nèi)部

共 11 頁(yè) 第 7 頁(yè)控制，提升上市公司的信息質(zhì)量，減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，并有助于形成一個(gè)需求高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的市場(chǎng)。

3、市場(chǎng)及法律方面

（1）改進(jìn)審計(jì)收費(fèi)制度，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)

審計(jì)的收費(fèi)不規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂也是造成審計(jì)失敗的原因之一，因此要避免審失敗就需要在收費(fèi)制度上做出改進(jìn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否獲得客戶及收費(fèi)的高低，取決于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。因此，事務(wù)所與其他企業(yè)一樣，需要考慮成本和效益，以實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展。改變審計(jì)的收費(fèi)方式就是要改變事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接的支付關(guān)系，使事務(wù)所脫離被動(dòng)局面，真正客觀公正地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。解決途徑就是要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)這一中介機(jī)構(gòu)，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)以協(xié)議的形式確認(rèn)事務(wù)所與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)協(xié)議要求，被審計(jì)單位將應(yīng)支付的審計(jì)費(fèi)用支付給中介機(jī)構(gòu)，然后在被審計(jì)單位確定事務(wù)所以后，由該機(jī)構(gòu)按標(biāo)準(zhǔn)將審計(jì)費(fèi)用付給事務(wù)所，這樣一來(lái)，在審計(jì)市場(chǎng)上，那些欲以低審計(jì)費(fèi)用搶占市場(chǎng)的事務(wù)所就不能得手了。

另外，我國(guó)事務(wù)所規(guī)模偏小是導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂的重要因素。因此，要規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)，就不能忽視事務(wù)所的規(guī)模。我國(guó)事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大主要是通過(guò)事務(wù)所之間的合并完成的。擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)?？梢杂行У种瞥蛯徲?jì)收費(fèi)，抑制審計(jì)惡性競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)不會(huì)因?qū)徲?jì)成本問(wèn)題而減少審計(jì)程序，也不會(huì)擔(dān)心其他事務(wù)所會(huì)以更低收費(fèi)“搶”走客戶，在很大程度上避免了審計(jì)失敗。

（2）完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任機(jī)制

針對(duì)我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任方面的現(xiàn)狀，建議采取如下措施，解決上文提到的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的缺陷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制缺位兩個(gè)主要的問(wèn)題。

因?yàn)槭聞?wù)所的組織形式不同，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本也就有所不同。有限責(zé)任公司制僅對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，采用這種形式不利于提高CPA的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；合伙制則不同，要以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，這種組織形式有助于提高事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，但是成本和風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，還可能要承擔(dān)其他合伙人的過(guò)失產(chǎn)生損失的連帶賠償責(zé)任。因此，建議我國(guó)建立有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣就結(jié)合了有限制和合伙制的優(yōu)點(diǎn)，一方面，降低了成本和風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)失敗。

在設(shè)計(jì)民事法律懲罰機(jī)制的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)成本效益原則，協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關(guān)系；借鑒美國(guó)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行“過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則”替代現(xiàn)有的“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證責(zé)任原則”，即投資者無(wú)須負(fù)擔(dān)舉證責(zé)任，只需證明

共 11 頁(yè) 第 8 頁(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或遺漏；審計(jì)人員具有舉證責(zé)任，即應(yīng)說(shuō)明已實(shí)施了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，原告的所有損失或部分損失是由財(cái)務(wù)報(bào)表以外的原因引起的。這樣，既可避免投資者漫長(zhǎng)的法律訴訟過(guò)程，合理有效地保護(hù)投資者的利益，又使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為謹(jǐn)慎地執(zhí)業(yè)，使證券市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)向著良性、健康的方向發(fā)展。

后 記

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的主體、客體，審計(jì)的基本工作方式和主要目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，固難保證財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)一定會(huì)被查出，但在擬訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮可能的錯(cuò)誤與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并于審計(jì)過(guò)程中對(duì)顯示可能的舞弊情況，提高警覺(jué)并予適當(dāng)處理。審計(jì)失敗對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很多的不利影響，尤其會(huì)導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的秩序混亂。其次，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有舉足輕重的影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)一定要具有高度的責(zé)任感和專業(yè)的勝任能力。審計(jì)失敗的因素是諸多方面的，這就要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)從多方面考慮導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因并從中找出規(guī)避審計(jì)失敗的措施，在該論文第五章中就從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)職業(yè)環(huán)境、被審計(jì)單位的選擇等方面討論如何避免審計(jì)失敗。

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7、王澤霞.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)研究，2004.(12)

8、呂全明.關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的探討[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2012.(05）

9、張德起.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2012.(10)

10、張剛.范小雯.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊行為分析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2012.(12)

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第二篇：國(guó)民黨失敗原因分析

國(guó)民黨失敗原因分析

（一）與共產(chǎn)黨對(duì)比：

1、力量對(duì)比：可以隨著戰(zhàn)爭(zhēng)進(jìn)程發(fā)生劇烈變化。

2、士氣民心：解放軍打仗神勇，共產(chǎn)黨得到人民的擁護(hù)和支持。

3、政權(quán)性質(zhì)：國(guó)民黨政權(quán)代表大地主大資產(chǎn)階級(jí)利益，對(duì)內(nèi)壓迫鎮(zhèn)壓人民，對(duì)外成了帝國(guó)主義的走狗，是舊社會(huì)三座大山的總代表，是新民主主義革命的對(duì)象。

4、將帥素質(zhì)：國(guó)民黨指揮失當(dāng)，毛澤東懂軍事。

（二）渡江戰(zhàn)役：

三大戰(zhàn)役后，人民解放軍乘勝追擊，一直打到長(zhǎng)江北岸。1949年4月，毛澤東和朱德向中國(guó)人民解放軍下達(dá)進(jìn)軍的命令。解放軍百萬(wàn)雄師分三路渡江作戰(zhàn)。國(guó)民黨的長(zhǎng)江防線頃刻崩潰。23日，南京解放，統(tǒng)治中國(guó)22年的國(guó)民黨政權(quán)垮臺(tái)。南京解放后，人民解放軍在各個(gè)戰(zhàn)場(chǎng)上，以秋風(fēng)掃落葉之勢(shì)，繼續(xù)追殲國(guó)民黨殘余軍隊(duì)。國(guó)民黨殘余勢(shì)力退往臺(tái)灣。

（三）渡江戰(zhàn)役前的發(fā)言：

奮勇前進(jìn)，堅(jiān)決、徹底、干凈、全部地殲滅中國(guó)境內(nèi)一切敢于抵抗的國(guó)民黨反動(dòng)派，解放全國(guó)人民，保衛(wèi)中國(guó)領(lǐng)土主權(quán)的獨(dú)立和完整。

——毛澤東 朱德

（四）解放戰(zhàn)爭(zhēng)開(kāi)始時(shí)的力量對(duì)比：

表格 國(guó)民黨 共產(chǎn)黨

擁有軍隊(duì) 430萬(wàn)人 130萬(wàn)人

武器裝備 接收100萬(wàn)日軍 基本上是

（接上）的裝備，取得美 步槍

（接上）國(guó)大量裝備

擁有人口 3億多 1億多

擁有地區(qū) 大城市，絕大部 小城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)村

（接上）分鐵路交通線 偏遠(yuǎn)地區(qū)

第三篇：審計(jì)失敗分析

四大中國(guó)上市公司審計(jì)失敗案例申草

(上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，201702)

四大中國(guó)2005年流年不利，繼普華永道中天被財(cái)政部勒令整改外，德勤華永又被審計(jì)署通報(bào)批評(píng)，筆者整理了四大中國(guó)近年來(lái)的四起上市公司審計(jì)失敗案例，并作了點(diǎn)評(píng)，發(fā)現(xiàn)四大整改態(tài)度借得學(xué)習(xí)。不當(dāng)之處，請(qǐng)多指正：

黃山旅游(600054/900942)：普華永道(2005年，財(cái)政部發(fā)現(xiàn))2005年4月20日，該公司發(fā)布《關(guān)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正說(shuō)明及其影響的公告》稱：

一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的原因及說(shuō)明

1、根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于對(duì)黃山旅游發(fā)展股份有限公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量調(diào)查結(jié)果及處理決定的通知》(財(cái)監(jiān)［2005］13號(hào)),本公司2002至2004的會(huì)計(jì)信息存在以下會(huì)計(jì)差錯(cuò)：

2002年,本公司為避免計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)的影響,委托黃山旅游集團(tuán)有限公司從銀行貸款3700萬(wàn)元并匯入黃山市萬(wàn)廈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司和黃山市遠(yuǎn)卓投資管理公司帳戶,由兩公司購(gòu)買本公司擁有的黃山市體育館及股份大道廣告經(jīng)營(yíng)權(quán),本公司又將收到的轉(zhuǎn)讓款歸還黃山旅游集團(tuán)有限公司,從而構(gòu)成不當(dāng)資產(chǎn)交易。

2002年本公司投入4400萬(wàn)元用于證券投資,截至2004年3月全部股票處臵后,實(shí)際虧損18,522,716.76元。本公司2002年、2003年未如實(shí)核算和反映該證券投資及損益情況。

2、根據(jù)《關(guān)于黃山風(fēng)景區(qū)索道價(jià)格的批復(fù)》(黃價(jià)字［2000］第114號(hào))及其相關(guān)說(shuō)明,本公司下屬索道票價(jià)從2000年起漲價(jià),2002至2004黃山旅游集團(tuán)有限公司與本公司對(duì)此索道漲價(jià)收益歸屬權(quán)的理解存在歧義,故本公司一直將該漲價(jià)收入暫列為“其他應(yīng)付款”?，F(xiàn)經(jīng)與黃山旅游集團(tuán)有限公司商議,明確此漲價(jià)收益權(quán)應(yīng)歸屬于本公司。

二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及其影響

會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及金額如下：

序號(hào) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)內(nèi)容 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額2002年未計(jì)廣告權(quán)損失-37,000,0002002年多計(jì)生活服務(wù)費(fèi) 5,400,000 3 2002年多計(jì)天海吊橋庵道路攤銷 4,000,0002002年未計(jì)股票投資損失-20,726,073 5 2002年少計(jì)索道票收入 19,765,47

2002年少計(jì)所得稅費(fèi)用-6,533,142 2002影響凈利潤(rùn)的合計(jì)數(shù)-35,093,742 1 2003年多計(jì)生活服務(wù)費(fèi) 5,400,000 2003年多計(jì)天海吊橋庵道路攤銷 4,000,0002003年少計(jì)股票投資收益 231,415 2003年少計(jì)索道票收入 10,108,695 2003影響凈利潤(rùn)的合計(jì)數(shù) 19,740,110 本公司2004對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正,并作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),追溯調(diào)整了2002及2003的會(huì)計(jì)報(bào)表。公司在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),追溯調(diào)整情況如下：調(diào)增 2002年末資產(chǎn)9,955,805元,調(diào)增2002年末負(fù)債45,049,547元,調(diào)減2002年末的留存收益 35,093,742元(其中未分配利潤(rùn)27,951,530元,盈余公積7,142,212元)；調(diào)增2003年末資產(chǎn)5,804,034元,調(diào)增2003年末負(fù)債21,157,666元,調(diào)減2003年末的留存收益 15,353,632元(其中：未分配利潤(rùn)8,211,420元,盈余公積7,142,212元)。

點(diǎn)評(píng)：黃山旅游2004年報(bào)顯示，2002年凈利潤(rùn)調(diào)整前是5649萬(wàn)元，調(diào)整后是2793萬(wàn)元；2003年凈利潤(rùn)調(diào)整前是-6121萬(wàn)元，調(diào)整后是-4147萬(wàn)元。很明顯，該公司2002年有故意隱瞞虧損之嫌，包括故意少計(jì)廣告權(quán)損失3700萬(wàn)元和少計(jì)股票投資損失2073萬(wàn)元，這個(gè)差錯(cuò)不管是從金額或性質(zhì)都是非常嚴(yán)重的；但由于該問(wèn)題屬財(cái)務(wù)欺詐，審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)如此重大造假是否要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，筆者不敢下結(jié)論；但如果對(duì)貨幣資金流水嚴(yán)加核對(duì)，或者還是能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)實(shí)的，筆者不清楚財(cái)政部是靠舉報(bào)還是自行發(fā)現(xiàn)這

兩大造假事實(shí)的。

據(jù)2005年7月28日發(fā)布的財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第十一號(hào)）稱：財(cái)政部及相關(guān)專員辦依法對(duì)8戶上市公司、8家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和23名注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出了處理處罰，這里面有一家事務(wù)所就是普華永道中天被責(zé)令整改，八家上市公司有兩家是普華審計(jì)的，除了黃山旅游，還有京東方。從發(fā)現(xiàn)的七家違規(guī)上市公司情節(jié)(有一家找不到)看，黃山旅游性質(zhì)最嚴(yán)重，也是11號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查標(biāo)志性的成果。

實(shí)際上，黃山旅游可能還存在其他資產(chǎn)安全問(wèn)題，02年末，該公司貨幣資金余額26135萬(wàn)元，其中定期存款21089萬(wàn)元；03年末貨幣資金余額18906萬(wàn)元，其中定期存款2283萬(wàn)元；04年末貨幣資金余額是30104萬(wàn)元，其中定期存款是13333萬(wàn)元；2005年末貨幣資金余額是32940萬(wàn)元，其中定期存款是11293萬(wàn)元，歷年來(lái)定期存款都沒(méi)有作質(zhì)押之用；而與此同時(shí)，2005年半年報(bào)還掛著“其它應(yīng)付款”10673萬(wàn)元，這些欠款多為欠關(guān)聯(lián)方，為何關(guān)聯(lián)方不向黃山旅游索取欠款，還是黃山旅游有意隱瞞利潤(rùn)？黃山旅游為何2002、2003年都多計(jì)生活服務(wù)費(fèi)540萬(wàn)元，是不是為了沖抵大股東3700萬(wàn)元的損失，還是基于其他原因？黃山旅游賬面上是很有錢，還有3個(gè)多億，這對(duì)于很多人來(lái)說(shuō)是“無(wú)法抵制”誘惑，特別是在黃山以及安徽這樣的不發(fā)達(dá)地區(qū)。如此巨額閑置的金錢面前極有可能誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)，筆者最擔(dān)心的是這3個(gè)多億資產(chǎn)的安全。

京東方((000725/200725)：普華永道(2005年，財(cái)政部發(fā)現(xiàn))該公司2005年發(fā)布《關(guān)于二00三會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》稱：依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》以及《財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于對(duì)部分具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查的通知》（財(cái)監(jiān)[2004]61號(hào)），財(cái)政部組織駐廣東省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處檢查組對(duì)本公司2003年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了延伸檢查,并向本公司下發(fā)《財(cái)政部關(guān)于對(duì)京東方科技集團(tuán)股份有限公司2003會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)論及處理決定的通知》（財(cái)監(jiān)[2005]12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《通知》”）。

根據(jù)《通知》要求，本公司已采取有力措施進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高內(nèi)控水平，并對(duì)2003會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正及追溯調(diào)整，有關(guān)內(nèi)容如下：

1、更正及追溯調(diào)整公司真空電器事業(yè)部因在核算成本時(shí)未采用計(jì)劃成本法分?jǐn)偛町惗?003多結(jié)轉(zhuǎn)的成本3,588,875.03元。

真空電器事業(yè)部在采用計(jì)劃成本法進(jìn)行成本核算時(shí)，由于對(duì)產(chǎn)品成本差異的分?jǐn)偡椒ㄟ\(yùn)用不恰當(dāng)，導(dǎo)致2003多結(jié)轉(zhuǎn)成本3,588,875.03元。

2、更正及追溯調(diào)整公司下屬韓國(guó)全資子公司BOE Hydis技術(shù)株式會(huì)社（以下簡(jiǎn)稱“BOE Hydis”）將應(yīng)屬當(dāng)期損益性支出的借款輔助費(fèi)用分期攤銷而在2003少計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用26,802,273.00元。

BOE Hydis為收購(gòu)韓國(guó)TFT-LCD業(yè)務(wù)向韓國(guó)外換銀行等舉借銀團(tuán)借款，發(fā)生利息之外的輔助費(fèi)用（Facility Agent Fee, SecurityAgent Fee, Arrangement Fee）4,963,000千韓元，BOE Hydis將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用入帳，進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將該項(xiàng)費(fèi)用抵減借款金額，并按實(shí)際利率法在貸款期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

公司報(bào)表審計(jì)時(shí)未按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—借款費(fèi)用》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，造成公司國(guó)內(nèi)報(bào)告合并會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)多計(jì)26,802,273.00元，但按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的境外財(cái)務(wù)報(bào)告不受影響。

3、更正及追溯調(diào)整公司因2003年未按權(quán)益法核算對(duì)子公司北京星城臵業(yè)有限公司的投資而虛增的長(zhǎng)期投資18,423,633.04元，多計(jì)的投資收益18,423,633.04元。

未按權(quán)益法核算的原因：該公司經(jīng)營(yíng)范圍是房地產(chǎn)的出售及管理，非公司主營(yíng)業(yè)務(wù)。為專注于發(fā)展顯示產(chǎn)業(yè)，公司決定對(duì)所持該公司股權(quán)進(jìn)行變現(xiàn)處理。

基于對(duì)預(yù)出售的合作公司的理解，公司在2003以前參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)－合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)規(guī)定，對(duì)上述投資采用了成本法核算。因該股權(quán)變現(xiàn)進(jìn)展緩慢，在2003未能正式簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，考慮到該公司凈資產(chǎn)變化對(duì)合并報(bào)表的影響，公司2003年將對(duì)其的投資曾改為權(quán)益法核算（分別調(diào)減2003年長(zhǎng)期投資及投資收益18,423,633.04元）但在年報(bào)審計(jì)時(shí)調(diào)回原處理方法。

4、更正及追溯調(diào)整公司2003年因未按聯(lián)營(yíng)公司深圳市眾大實(shí)業(yè)股份有限公司經(jīng)審計(jì)后的2003會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行權(quán)益法核算而虛增的長(zhǎng)期投資5,051,682.92元，多計(jì)的投資收益5,051,682.92元。

由于公司2003年審計(jì)時(shí)間的安排，基于對(duì)該公司歷年管理層報(bào)表及審計(jì)報(bào)告之間未發(fā)生過(guò)重大審計(jì)調(diào)整的理解，在尚未取得該公司的審計(jì)報(bào)告時(shí)，根據(jù)其管理層出具的報(bào)表進(jìn)行了權(quán)益法核算。而公司年報(bào)后發(fā)現(xiàn)該公司的審計(jì)報(bào)告做出重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整，公司隨即在2004年二季度進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理，對(duì)其提取了長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備533萬(wàn)元。按照相關(guān)規(guī)定該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)該在2003進(jìn)行更正。

5、更正及追溯調(diào)整對(duì)公司2003年已轉(zhuǎn)讓、但仍作為自有物業(yè)反映在“固定資產(chǎn)”及“無(wú)形資產(chǎn)”的星科大廈的有關(guān)會(huì)計(jì)處理，按照關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)規(guī)定將扣除相應(yīng)成本費(fèi)用及稅金的余額計(jì)入“資本公積”，并按規(guī)定作相應(yīng)披露。

經(jīng)公司第三屆十五次董事會(huì)（2003年8月21日）、二00三第一次臨時(shí)股東大會(huì)（2003年10月8日）審議通過(guò)，公司將星科大廈以82,699,939.00元價(jià)格向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓。

公司在2003年年報(bào)過(guò)程中僅注意到由于房產(chǎn)配套機(jī)電系統(tǒng)尚不具備使用條件，雙方同意在驗(yàn)收合格后辦理轉(zhuǎn)讓手續(xù)，基于此仍將該項(xiàng)資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)反映在“固定資產(chǎn)”及“無(wú)形資產(chǎn)”中，但因管理疏漏未發(fā)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的過(guò)戶和變更，因而未及時(shí)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

二、其他會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及原因說(shuō)明

在本公司自查整改過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)漏記2003年12月29日收到北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)投資開(kāi)發(fā)總公司20000萬(wàn)元借款，本次調(diào)整調(diào)增2003年12月31日銀行存款和長(zhǎng)期應(yīng)付款各20000萬(wàn)元。

上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)減本公司2003利潤(rùn)46,688,713.93元，根據(jù)2000公司股東大會(huì)審議通過(guò)的《關(guān)于設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)基金的提案》的決議，同時(shí)應(yīng)調(diào)減公司2003按照原審定凈利潤(rùn)的10%提取計(jì)入管理費(fèi)用的獎(jiǎng)勵(lì)基金4,668,871.39元，相應(yīng)調(diào)增2003年12月31日對(duì)北京智能科創(chuàng)技術(shù)開(kāi)發(fā)有限公司的其他應(yīng)收款4,668,871.39元。

三、對(duì)2003公司及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

更正上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)后，相應(yīng)調(diào)減公司及合并2003凈利潤(rùn)42,019,842.54元，調(diào)減2003年12月31日留存收益42,019,842.54元，其中，未分配利潤(rùn)調(diào)減25,211,905.52

元，盈余公積調(diào)減16,807,937.02元。

點(diǎn)評(píng)：據(jù)京東方2004年報(bào)披露，2003年凈利潤(rùn)調(diào)整前是40329萬(wàn)元，調(diào)整后是36116萬(wàn)元；總資產(chǎn)調(diào)整前是120.57億元，調(diào)整后是122.57億元。從審計(jì)重要性水平看，京東方2003會(huì)計(jì)差錯(cuò)已構(gòu)成重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，但由于京東方規(guī)模較大，凈利較高，這個(gè)差錯(cuò)性質(zhì)也不非常嚴(yán)重，因?yàn)閺墓鎯?nèi)容看，大都是屬于對(duì)境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解差異導(dǎo)致的。外界一看差錯(cuò)這么多，就懷疑京東方出了什么大問(wèn)題；京東方可能有大問(wèn)題，但以上披露的會(huì)計(jì)差錯(cuò)實(shí)際上都是小問(wèn)題，無(wú)關(guān)大局。

古井貢(000596/200596)：德勤(2004年，財(cái)政部發(fā)現(xiàn))2005年6月30日，該公司發(fā)布重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整事項(xiàng)公告稱：公司長(zhǎng)期以來(lái)采用公司與子公司亳州古井銷售公司(”銷售公司”)合并申報(bào)的方式繳納企業(yè)所得稅(”合并納稅”)。但根據(jù)財(cái)政部駐安徽省財(cái)政檢察專員辦事處在2005年3月對(duì)公司2002至2004合并納稅有關(guān)情況的檢查結(jié)論，公司與銷售公司以往采用合并納稅的做法不符合稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知，銷售公司需要繳納2002及2003少繳的企業(yè)所得稅分別為人民幣42,249,684元和人民幣63,946,850元，因此公司需要對(duì)2003企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整。

上述追溯事項(xiàng)的累積影響數(shù)人民幣106,196,534元，主要調(diào)整及影響情況如下：

單位：人民幣元 追溯調(diào)整具體情況：

股東權(quán)益增加（減少）

未分配利潤(rùn)

盈余公積 2003年1月1日

未追溯調(diào)整前余額

257,481,707 147,281,286 合并納稅事項(xiàng)調(diào)整

（33,799,748）（8,449,936）2003年1月1日追溯調(diào)整后余額

223,681,959 138,831,350 2003年12月31日

未追溯調(diào)整前余額

273,826,104 151,367,386 合并納稅事項(xiàng)調(diào)整

（93,660,498）（12,536,036）2003年12月31日追溯調(diào)整后余額

180,165,606 138,831,350 上述追溯調(diào)整對(duì)2002和2003凈利潤(rùn)總額的具體影響如下：

2002

2003 合并納稅事項(xiàng)調(diào)減

42,249,684

63,946,850

點(diǎn)評(píng)：這就是著名的古井貢偷稅案的結(jié)論，受此影響，該公司03年凈利潤(rùn)由盈利2043萬(wàn)元變?yōu)樘潛p4352萬(wàn)元，由于該公司2004年巨虧17944萬(wàn)元，古井貢一下子淪為* ST古井，古井貢已成為納稅籌劃失敗的一個(gè)典型案例，審計(jì)署在2005年9月28日的第四號(hào)公告稱：1996年以來(lái)，安徽某上市公司未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5 910萬(wàn)元，占當(dāng)期損益的176%。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì)，已經(jīng)查明上述問(wèn)題，但其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以指明。這個(gè)事情德勤是“已查明未報(bào)告”，但就事情本身而言性質(zhì)是相當(dāng)嚴(yán)重的，但中國(guó)目前特殊的轉(zhuǎn)軌環(huán)境，合理不合法現(xiàn)象太普遍，這種事情當(dāng)?shù)卣岸悇?wù)部門也是很清楚的，只是睜一只眼閉一只眼，但有一天監(jiān)管部門突然變臉了，那你就得承擔(dān)違法責(zé)任。

錦州港(600190/900952):畢馬威(2002年，財(cái)政部發(fā)現(xiàn))

錦州港2002年底至2003年初兩次公布造假事實(shí)，第一次是在2002年10月28日，合并報(bào)表調(diào)整內(nèi)容如下：

1.調(diào)減1996-2000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入367,183,689元，相應(yīng)調(diào)減流轉(zhuǎn)稅稅金及附加8,398,676元。其中：按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的3%計(jì)算的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”7,588,173元；按營(yíng)業(yè)稅的7%計(jì)算的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅”531,172元；“其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加”279,331元。

按追溯調(diào)整法調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的期初“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”項(xiàng)目。

2.調(diào)減1997-2000應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用而予以資本化的利息額49,450,000元，計(jì)入損益。

3.補(bǔ)計(jì)2000的累計(jì)折舊7,800,000元計(jì)入損益。相應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)凈值。按追溯調(diào)整法調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表“累計(jì)折舊”的期初數(shù)。

4.調(diào)減資產(chǎn)及損益：①調(diào)減2001年末應(yīng)收賬款余額88,123,307元；②調(diào)減2001年末其他應(yīng)收款余額2,150,000元；③調(diào)減2001年末固定資產(chǎn)余額56,646,295元；④調(diào)減2001年末在建工程余額284,992,011元；⑤調(diào)減2001年末累計(jì)折舊余額1,676,941元。⑥調(diào)減2000及以前增加的在建工程后，順次調(diào)減2001資本化利息15,277,924元；以上數(shù)字分別調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“在建工程”、“累計(jì)折舊”等項(xiàng)目。

5.對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行追溯調(diào)整并延伸調(diào)整相應(yīng)的企業(yè)所得稅和留存收益科目。

①調(diào)減應(yīng)交企業(yè)所得稅46,714,706元；②調(diào)減盈余公積93,188,322元，其中：法定盈余公積金38,292,129元，公益金19,146,064元，任意盈余公積金35,750,129元。

③調(diào)減期初未分配利潤(rùn)289,732,968元。

6.以上數(shù)字分別調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表“應(yīng)交稅金”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

第二次是在2003年2月1發(fā)日，合并報(bào)表調(diào)整內(nèi)容如下：

1、調(diào)減1998年至2000虛增收入9,859,069元。

由于公司清查的范圍和時(shí)間有所延伸,查閱了1994年至2000年的會(huì)計(jì)憑證,認(rèn)為虛增收入共48744萬(wàn)元,《處罰決定》認(rèn)定數(shù)據(jù)為36718萬(wàn)元,兩者相差12026萬(wàn)元。

公司于1998年實(shí)施1997年及以前利潤(rùn)的分配方案時(shí),應(yīng)對(duì)各個(gè)法人股東單位(含國(guó)家股)派發(fā)的11040萬(wàn)元并未真正支付現(xiàn)金。上述因虛增收入而虛列股利11040萬(wàn)元沖減虛增收入后,只對(duì)其余虛增收入9895906元進(jìn)行了調(diào)減。

2、調(diào)減虛列帳面貨幣資金38582249元；

3、調(diào)減虛列在建工程8147255**元；

4、調(diào)整1997年及以前應(yīng)計(jì)入費(fèi)用或損失而計(jì)入其他應(yīng)收款的23487915元,計(jì)入公司的凈資產(chǎn)中。

5、調(diào)整以虛增貨幣資金沖減的其他應(yīng)收款36870435元。

6、關(guān)于涉稅項(xiàng)目的調(diào)整

①對(duì)公司第一次調(diào)整方案中涉稅項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

第一次調(diào)整中,沖減了應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅稅金及附加8398676元,其中：營(yíng)業(yè)稅7588173元；城建稅531172元；教育費(fèi)附加279331元。沖減應(yīng)交企業(yè)所得稅46714706元,以上涉稅項(xiàng)目共計(jì)55113382元。因第一次調(diào)整方案尚未得到財(cái)政部的批復(fù),有關(guān)涉稅項(xiàng)目的調(diào)整也尚未得到主管稅務(wù)部門的確認(rèn)。因此,在本次調(diào)整中將在第一次調(diào)整中進(jìn)行的上述調(diào)整予以更改,沖減公司的凈資產(chǎn)。

②本次調(diào)整中涉稅項(xiàng)目的處理

本次調(diào)整虛增的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9859069元,按規(guī)定稅率計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅及附加327571元。其中：按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的3%計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅295773元；按營(yíng)業(yè)稅的7%計(jì)算的城建稅20704元；教育費(fèi)附加8873元；地方教育費(fèi)2221元。應(yīng)交企業(yè)所得稅1429725%=(*元,以上稅金共計(jì)1757296元,未沖減應(yīng)交稅金處理,沖減公司凈資產(chǎn)。

③上述兩項(xiàng)共計(jì)56870678元。公司將向國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)部門申請(qǐng)退回因多計(jì)收入而多交納的稅金,將依據(jù)國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)部門批復(fù)進(jìn)行適應(yīng)調(diào)整。

7、對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行追溯調(diào)整,調(diào)整相應(yīng)的留存收益科目。

①調(diào)減盈余公積22115094元,其中：法定盈余公積金8846038元,公益金4423018$+&>元,任意盈余公積金8846038元。

②調(diào)減期初未分配利潤(rùn)66345272=(元。

8、進(jìn)行上述調(diào)整使公司凈資產(chǎn)減少88460366元。

以上數(shù)字分別調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

點(diǎn)評(píng)：錦州港不管是造假金額還是性質(zhì)都是非常嚴(yán)重的，畢馬威沒(méi)有發(fā)現(xiàn)浮在水面上的造假，自然是難辭其咎。

四大犯錯(cuò)之后的態(tài)度值得學(xué)習(xí)，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管有待加強(qiáng)

一直以來(lái)，業(yè)界對(duì)四大的高收費(fèi)頗有微辭，筆者也一直認(rèn)為四大高收費(fèi)就應(yīng)該提供高品質(zhì)服務(wù)，事實(shí)上，四大確實(shí)有很多值得學(xué)習(xí)之處，包括犯了錯(cuò)誤之后整改態(tài)度。先看普華永道，這一次被財(cái)政部責(zé)令整改，一下子辭掉京東方、黃山旅游、帝賢B、聯(lián)通國(guó)脈、*ST天海、上柴股份、*ST天鵝、ST自儀和ST大化B等九家上市公司客戶，京東方一家一年審計(jì)費(fèi)就高達(dá)200萬(wàn)元，普華永道整改勇氣確實(shí)令人欽佩；畢馬威在錦州港出事之后追溯調(diào)整錦州港95年至2001年年報(bào)，在中國(guó)上市公司整改史上創(chuàng)下追溯時(shí)間之最，最終讓錦州港淪為ST；只有德勤表現(xiàn)不是很好，尤其是格林柯?tīng)枌徲?jì)令人懷疑背后有不當(dāng)交易，在科龍問(wèn)題上也存在審計(jì)失敗問(wèn)題，只是不知道證監(jiān)會(huì)會(huì)不會(huì)追查下去，四大中國(guó)應(yīng)該說(shuō)德勤表現(xiàn)最差強(qiáng)人意。

第四篇：鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)失敗原因分析

淺談中國(guó)在鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)中失敗的原因

摘要：前些天，中國(guó)的J—10隱形戰(zhàn)機(jī)試飛成功，中國(guó)再次震撼了全世界，因?yàn)樗芘c美國(guó)的F—35一決高下。中國(guó)確實(shí)要站起來(lái)了，但我們不能忘記屈辱的歷史。十九世紀(jì)四十年代的鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)以中國(guó)慘敗而告終。自此以后，以《南京條約》的簽訂為開(kāi)端，中國(guó)的大片領(lǐng)土逐漸被資本主義國(guó)家蠶食,大好河山變得殘破不堪，使一個(gè)屹立在世界東方的強(qiáng)大的民族逐漸衰敗下來(lái)。中國(guó)在那段時(shí)間里垮的那么徹底，作為中國(guó)人，我們應(yīng)該分析一下我們失敗的原因。以史為鑒，才能讓中國(guó)長(zhǎng)盛不衰。

關(guān)鍵詞：鴉片戰(zhàn)爭(zhēng) 清政府

英國(guó)

失敗

原因

在鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)中，中國(guó)是被侵略者，正義完全站在中國(guó)一邊。中國(guó)抗戰(zhàn)是正義之戰(zhàn)。而英軍則出師不義。中國(guó)的正義之戰(zhàn)為什么敗給了英國(guó)的非正義之戰(zhàn)？鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)雖然已經(jīng)過(guò)去了一百六十八年，但我們能用旁觀者的眼光去更好地認(rèn)清中國(guó)失敗的原因。這點(diǎn)是當(dāng)時(shí)的統(tǒng)治者無(wú)法認(rèn)識(shí)的。通過(guò)對(duì)《中國(guó)近現(xiàn)代史綱要》的學(xué)習(xí)和自己的閱讀分析，我認(rèn)為鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)中國(guó)之所以失敗有三個(gè)原因。

（一）清朝政府的腐敗是中國(guó)在鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)中失敗的根本原因。鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)失敗的原因無(wú)論從任何角度來(lái)分析都少不了清政府的腐敗。

清政府愚昧無(wú)知，清王朝是一個(gè)沒(méi)落的封建帝國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)，它夜郎自大，閉關(guān)自守，盲目排外，視外國(guó)為“蠻夷”，拒絕—切先進(jìn)的思想和科學(xué)文化的傳入，因此，清廷同西歐各國(guó)近行貿(mào)易雖有近200年的歷史，但都是外國(guó)人到中國(guó)來(lái)，而很少有中國(guó)人到西歐去，更談不上對(duì)西方列強(qiáng)有什么深入的研究和認(rèn)識(shí)。林則徐是較早注意了解世情的人物之一，史載：“林則徐至粵，日日使人刺探西事，翻譯西書，又購(gòu)其新聞紙”，從中了解西方列強(qiáng)的情況。不過(guò)，出于時(shí)間短，手段少，翻譯人才缺乏，他對(duì)西方列強(qiáng)的了解是很有限的，對(duì)英國(guó)的社會(huì)制度，經(jīng)濟(jì)和軍事實(shí)力的了解也甚為膚淺，因此，所作的判斷往往不夠準(zhǔn)確。直到英國(guó)艦隊(duì)巳在來(lái)華途中，林則徐仍向道光帝奏稱：英夷近日來(lái)船，所配兵械較多，實(shí)仍運(yùn)載鴉片。奸夷借以揚(yáng)言恫嚇，以求得準(zhǔn)許其貿(mào)易。現(xiàn)在各兵船只在外洋游奕，此東彼西，總無(wú)定處。此外別無(wú)動(dòng)靜，誠(chéng)如圣諭（該夷）實(shí)無(wú)能為?？梢?jiàn)林則徐對(duì)英國(guó)政府出動(dòng)誨陸軍大舉進(jìn)犯中國(guó)，也完全缺乏了解，這當(dāng)然會(huì)影響廣東方面戰(zhàn)備工作的加強(qiáng)。至于其他沿海省份的戰(zhàn)備工作就更差了，如英軍抵達(dá)浙江定海時(shí)，兵勇都毫無(wú)準(zhǔn)備，大沽口的大炮都不堪用，天津、大沽駐防的清軍總共不及千人，這與清朝上下對(duì)英國(guó)將發(fā)動(dòng)的武裝侵略了解甚少有直接關(guān)系。

鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)，清軍已經(jīng)腐敗到了極點(diǎn)。八旗兵驕奢淫逸、貪吃懶散、酗酒賭博的作風(fēng)嚴(yán)重。綠營(yíng)兵一般既無(wú)訓(xùn)練，又無(wú)紀(jì)律，千里調(diào)遣，所到之處，居民橫遭騷擾。封建統(tǒng)治者在整個(gè)戰(zhàn)爭(zhēng)中和戰(zhàn)方針不定。說(shuō)戰(zhàn)，沒(méi)有切實(shí)可行的對(duì)策，稍受挫折，立刻求和，和議不成，又空喊作戰(zhàn)。在這種情形下，當(dāng)然更談不到鼓起堅(jiān)強(qiáng)的軍心和民心。封建統(tǒng)治者既然在抵抗侵略的戰(zhàn)爭(zhēng)中仍然縱兵擾民，當(dāng)然它不可能得到人民群眾的支持。沒(méi)有群眾幫助的軍隊(duì)，反而不如得到一些漢奸導(dǎo)引的外國(guó)侵略者那樣熟悉地理情況。但為侵略者所收買的漢奸在居民中終究只占極少數(shù)。英國(guó)在發(fā)動(dòng)侵略中國(guó)的戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)，顯然不能不考慮到以少數(shù)的軍隊(duì)去和成億的中國(guó)人敵對(duì)是危險(xiǎn)的事。中國(guó)政府的外強(qiáng)中干和中國(guó)人民對(duì)這個(gè)政府的敵對(duì)情緒，是他們認(rèn)為可以利用的機(jī)會(huì)。英軍初到廣東時(shí)，用漢文發(fā)表一個(gè)聲明，向中國(guó)人保證對(duì)于和平居民并無(wú)惡意，愿彼此和睦相處，英軍所攻擊的僅僅是政府的官員、軍官和兵士。中國(guó)清政府如果不是殘酷對(duì)待人民，英國(guó)侵略者哪有可乘之機(jī)。

（二）鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)失敗的另一個(gè)原因是中英兩軍素質(zhì)，應(yīng)戰(zhàn)能力，裝備的差距太大。

清軍數(shù)量上雖處于優(yōu)勢(shì)，但素質(zhì)上卻很差，與英軍相去甚遠(yuǎn)。清軍官兵們愚昧無(wú)知。各軍營(yíng)武官文員冒濫吃缺、克扣軍餉的現(xiàn)象普遍存在。需索陋規(guī)、詐取賄賂，也是軍營(yíng)中的普遍現(xiàn)象。士兵們生活無(wú)保障，缺乏訓(xùn)練，技藝生疏，一臨實(shí)戰(zhàn)，勢(shì)必造成嚴(yán)重的后果。此外清軍紀(jì)律敗壞，聚賭貿(mào)易，其中有的還吸食鴉片，甚至搶劫百姓；戰(zhàn)時(shí)征調(diào)，則沿途勒索，捶撻貧民，不聽(tīng)號(hào)令。加上清軍將帥統(tǒng)率無(wú)方，不通兵法，難以發(fā)揮本來(lái)就已很低的戰(zhàn)斗力。因此，在戰(zhàn)場(chǎng)上往往指揮失當(dāng)。英軍卻與此相反。他們文化水平較高，訓(xùn)練有素，指揮統(tǒng)一，戰(zhàn)略目標(biāo)明確。作戰(zhàn)時(shí)，配合密切，能很好地運(yùn)用戰(zhàn)術(shù)。為了克服兵力不足的弱點(diǎn)，他們甚至放棄已占領(lǐng)的城市以集中兵力發(fā)動(dòng)新的攻勢(shì)；在進(jìn)攻時(shí)，又常以少數(shù)兵船牽制清軍各部，防止清軍相互應(yīng)援，以保證其主攻方向的成功?？梢?jiàn)，英軍的素質(zhì)大大優(yōu)于清軍。

從雙方的裝備看，清軍遠(yuǎn)遜于英軍。清軍有70%～80%的士兵用刀、矛、弓、矢等冷兵器；使用鳥槍、抬槍和大炮等熱兵器的只占少數(shù)。清軍的戰(zhàn)船雖然種類多，但船體不大，航速不快，全用木制，不耐腐蝕，經(jīng)不住碰撞和風(fēng)浪。這種戰(zhàn)船用于海上作戰(zhàn)甚難。至于武器的制造，也是如此。戰(zhàn)爭(zhēng)期間趕制的大炮、鳥槍，質(zhì)量極差，命中率甚低，且易炸裂。而英軍的裝備卻精良得多。步兵普遍使用步槍。大炮重量從幾百斤、數(shù)千斤至萬(wàn)余斤。炮彈重量從幾磅、十幾磅至六十磅不等。英軍與清軍同樣重量的大炮，其發(fā)射的炮彈卻比清軍的重得多。英軍大炮置放于炮車之上，機(jī)動(dòng)性好，有效射程遠(yuǎn)。英國(guó)船艦既大且堅(jiān)，航速也較快。由此可見(jiàn)，在武器裝備上，英軍處于優(yōu)勢(shì)。

軍事情報(bào)與后勤供應(yīng)，對(duì)于軍隊(duì)作戰(zhàn)能力的影響也很大；在這兩方面，中、英之間的差距也是懸殊的。軍對(duì)英軍的戰(zhàn)略意圖不甚了解；對(duì)敵軍情況的了解，有不少據(jù)自言傳和揣測(cè)。而在戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)前，英國(guó)方面，已搜集了中國(guó)沿海的地形、氣候及清軍作戰(zhàn)能力等情報(bào)。因此戰(zhàn)爭(zhēng)一開(kāi)始，在什么季節(jié)、什么地方作戰(zhàn)，早已胸有成竹。在戰(zhàn)爭(zhēng)過(guò)程中，英軍還通過(guò)軍隊(duì)偵察、漢奸刺探、收買機(jī)密文件、截獲官員奏折以及傳教士的通風(fēng)報(bào)信等渠道不斷搜集清軍情報(bào)。因此，對(duì)中國(guó)軍隊(duì)的動(dòng)向和清大臣對(duì)和戰(zhàn)的意見(jiàn)等都了解得比較清楚。后勤供應(yīng)的優(yōu)劣，主要取決于一個(gè)國(guó)家的財(cái)力和運(yùn)輸?shù)暮脡摹Ｇ逭捎谪?cái)政困難和運(yùn)輸工具落后，后勤供應(yīng)十分困難。這對(duì)鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)造成重大影響。而英國(guó)是當(dāng)時(shí)世界上最強(qiáng)大的資本主義國(guó)家，它不僅有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力作后盾，而且在物資、軍隊(duì)、裝備等方面作了充分的計(jì)劃和準(zhǔn)備，并通過(guò)多種途徑加以解決。因此英軍的后勤供應(yīng)是充足的。

（三）中國(guó)鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)失敗的又一個(gè)原因是民族文化的缺陷以及制度的落后。我們的民族文化，從五六千年前開(kāi)始就已經(jīng)初步成型。兩千多年以來(lái)，國(guó)家的統(tǒng)一和各民族間經(jīng)濟(jì)文化的緊密聯(lián)系和相互交流始終是中國(guó)歷史的主流。中國(guó)是世界上少有的歷史文化從未間斷、一直延續(xù)至今的國(guó)家?？墒?，看似如此優(yōu)秀的民族文化，卻在其發(fā)展的過(guò)程中出現(xiàn)了種種的缺陷與弊端。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展，那些缺陷與弊端愈演愈烈。晚清時(shí)期，資在世界各地已得到充分的發(fā)展。而相對(duì)于資本主義的飛速發(fā)展，當(dāng)時(shí)中國(guó)卻仍然停留于封建制度當(dāng)中。而中國(guó)當(dāng)時(shí)落后的制度卻也讓民族文化的缺陷與弊端展露無(wú)遺。

我國(guó)封建制度的弊端有以下三點(diǎn)：1權(quán)專制極易形成暴政、腐敗現(xiàn)象，是阻礙歷史發(fā)展的因素。2思想上表現(xiàn)為獨(dú)尊一家，鉗制了思想。悟涵 3封建社會(huì)末期，阻礙了新興的資本主義生產(chǎn)關(guān)系萌芽的發(fā)展。秦朝專制主義中央集權(quán)制度，皇帝依靠其專制權(quán)威，加強(qiáng)對(duì)人民的壓榨，容易形成暴政，造成階級(jí)矛盾迅速激化。如秦王朝在農(nóng)民起義打擊下，二世而亡，成為一個(gè)短命王朝。中央集權(quán)往往導(dǎo)致了權(quán)利集中在皇帝一人，形成君主專制。專制因?yàn)榛实蹞碛兄粮邿o(wú)上的權(quán)利,所以往往引發(fā)分裂混亂，造成宦官和外戚專權(quán)。明清時(shí)候就是極端君主制，什么都皇帝說(shuō)了算，超乎通常意義上的皇權(quán)集中范圍，出現(xiàn)了以抹煞臣僚政治個(gè)性，嚴(yán)密控制臣僚思想意識(shí)和政治活動(dòng)為顯著特征的非理性強(qiáng)化趨勢(shì)，許多屬于臣僚職責(zé)范圍的事務(wù)，改由自己操辦，皇權(quán)惡性發(fā)展，皇帝逐漸成為事必躬親的專制家長(zhǎng)，而且高度強(qiáng)調(diào)臣僚要與自己“一德一心”，反對(duì)臣僚獨(dú)立思考，鼓吹臣僚凡事唯皇帝之令是從，以皇帝之是非取代臣僚之是非；廣泛利用奏折制度、特務(wù)統(tǒng)治等手段強(qiáng)化對(duì)臣僚的嚴(yán)密監(jiān)督與控制。極端君主專制局面一旦形成，就會(huì)深刻地影響社會(huì)政治生活的方方面面。君權(quán)的極度膨脹，皇帝躬親庶政，在特定時(shí)期確實(shí)有利于提高行政效率，有利于政府聚集和運(yùn)用各種資源，維護(hù)和加強(qiáng)國(guó)家統(tǒng)一，有利于鎮(zhèn)壓各種異己勢(shì)力，清除腐敗，保持官僚政治的正常運(yùn)行。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，這種帶有明顯非理性特色和恐怖色彩的個(gè)人獨(dú)裁，并不利于清朝統(tǒng)治的久安長(zhǎng)治。它帶給中國(guó)的只有落后。

以上論述是中國(guó)在鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)中失敗的三大原因。只有找到了失敗的原因，我們才能以史為鑒，不再讓令人憤恨與屈辱的歷史重演。《南京條約》曾經(jīng)拉開(kāi)了中國(guó)的遭受殖民的序幕，但一切應(yīng)經(jīng)結(jié)束。中國(guó)在共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下一步步起來(lái)了。中國(guó)未來(lái)充滿了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，我們要化往日的屈辱為動(dòng)力，抓住機(jī)遇接受挑戰(zhàn)，讓昔日侵略我們的國(guó)家去膜拜強(qiáng)大的中國(guó)。

參考文獻(xiàn)：

《論鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)失敗的主要原因》作者 樊萍萍 期刊《中共山西省委黨校學(xué)報(bào)》發(fā)表日期2002年2月10日

《關(guān)于鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)失敗再認(rèn)識(shí)》作者 曾永玲 期刊《松遼學(xué)刊》發(fā)表日期1995年2月5日

《試論鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)失敗原因》作者 劉芳 期刊《大眾文藝》發(fā)表日期2010年3月25日

《論第一次鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期的奕山》作者 王景澤 期刊《延邊大學(xué)學(xué)報(bào)》發(fā)表日期1996年8月20日,

第五篇：招財(cái)進(jìn)寶失敗的原因分析

淘寶網(wǎng)“招財(cái)進(jìn)寶”服務(wù)失敗原因分析

2006年5月10日，淘寶推出醞釀半年之久的招財(cái)進(jìn)寶服務(wù)。所謂招財(cái)進(jìn)寶是淘寶網(wǎng)推出的一項(xiàng)競(jìng)價(jià)排名服務(wù)，賣家自愿就所售商品的關(guān)鍵詞出價(jià)，當(dāng)買家按照關(guān)鍵詞搜索商品時(shí)，使用這項(xiàng)增值服務(wù)的賣家商品在搜索結(jié)果中優(yōu)先顯示，這樣就可以增加成交量。在馬云看來(lái)，這項(xiàng)服務(wù)的推出有利于整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境的成長(zhǎng)。然而，2006年6月12日，招財(cái)進(jìn)寶服務(wù)壽終正寢。短短一個(gè)月，一個(gè)服務(wù)牽扯了高壓政策、罷市鬧劇、對(duì)手使壞等眾多事件與傳聞。這多少有些出乎阿里巴巴CEO馬云的意料。

阿里巴巴一直強(qiáng)調(diào)為中小企業(yè)服務(wù)。所謂的中小企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)，面對(duì)的首要問(wèn)題就是資金問(wèn)題。很多中小企業(yè)選擇淘寶網(wǎng)在很大程度上是因?yàn)槠涑兄Z的免費(fèi)服務(wù)。而其推出的招財(cái)進(jìn)寶卻有著變相收費(fèi)的嫌疑。有很多賣家認(rèn)為說(shuō)，淘寶網(wǎng)雖承諾在2009年之前實(shí)行免費(fèi)服務(wù)，但如今推出這樣的服務(wù)，顯然是別有用心，使很多賣家有被欺騙的感覺(jué)。

在招財(cái)進(jìn)寶推出以前，淘寶上的商品位置主要由商品上線時(shí)間的先后來(lái)決定，每件商品的在線時(shí)間是7至14天，越是接近下線時(shí)間的商品,位置越靠前。她認(rèn)為這樣很公平，尤其是對(duì)小商戶，本來(lái)就無(wú)力出錢買位置，招財(cái)進(jìn)寶服務(wù)還進(jìn)一步降低了這些小商戶的交易量，自然會(huì)造成大部分賣家的不滿。

招財(cái)進(jìn)寶失敗的一個(gè)重要原因是：推出該服務(wù)之前很少有人知道5月10日將要推出的“大事”中包括這樣一項(xiàng)可能改變淘寶網(wǎng)整個(gè)商業(yè)模式的產(chǎn)品。然而這造成了一個(gè)問(wèn)題：如此重大的變革，事先竟然沒(méi)有進(jìn)行局部的測(cè)試，就押寶式的全場(chǎng)推出，這一舉動(dòng)引發(fā)了一系列的動(dòng)蕩。如果招財(cái)進(jìn)寶推出伊始，能夠在一小部分頻道或者類目當(dāng)中進(jìn)行局部測(cè)試，總結(jié)用戶反饋，排除漏洞，一方面可以讓產(chǎn)品更加成熟，另一方面也會(huì)大大降低消費(fèi)者的反感程度。因?yàn)檎胸?cái)進(jìn)寶畢竟不是促銷活動(dòng)，大費(fèi)周章的搞保密工作，并不值得。

推薦位數(shù)量過(guò)多也是造成其夭折的關(guān)鍵原因。淘寶把商品頁(yè)面首頁(yè)的前二十個(gè)位置留給招財(cái)進(jìn)寶，并且在后續(xù)頁(yè)面當(dāng)中留出十個(gè)位置，這是個(gè)什么概念呢？按照淘寶圖文混排式的顯示方式，二十個(gè)推薦位大概相當(dāng)于三屏的內(nèi)容，也就是說(shuō)，打開(kāi)任何一個(gè)商品列表，前三屏的內(nèi)容全部是收費(fèi)的“廣告”，這對(duì)用戶體驗(yàn)的影響可想而知。如果一名買家在搜索頁(yè)面的前3頁(yè)甚至更多位置都是此類商業(yè)廣告和推薦，人們都會(huì)產(chǎn)生極大的厭惡情緒。因?yàn)橥ǔＧ闆r下廣告鏈接不過(guò)三五個(gè)而已，對(duì)于不想看廣告的消費(fèi)者，只要稍微拖動(dòng)一下滾動(dòng)條，就可以看到正常的搜索內(nèi)容。而淘寶的招財(cái)進(jìn)寶，相當(dāng)于在任何的搜索引擎返回結(jié)果前面插入整整三頁(yè)的商業(yè)廣告――用戶感受可想而知。

淘寶之前的商品排序是可以按照銷量、信用等客觀因素進(jìn)行的，這給買家選購(gòu)商品提供了方便。而招財(cái)進(jìn)寶卻反其道而行之，只要賣家愿意出錢，他們的商品就可以出現(xiàn)在靠前的位置，而商品本身的質(zhì)量和銷量情況卻被忽略，使消費(fèi)者不易進(jìn)行挑選。甚至有很多人認(rèn)為這種做法會(huì)誤導(dǎo)買家的判斷。

作為競(jìng)價(jià)排名的廣告銷售方式，搜索引擎(淘寶)所銷售的其實(shí)是商品展示的機(jī)會(huì)，而不是最終的成交量。一件商品是否好賣，不但取決于有多少人看到，還取決于商品自身的品質(zhì)以及價(jià)格因素，而在招財(cái)進(jìn)寶的模式當(dāng)中，淘寶是無(wú)法控制后面兩個(gè)因素的，然而這兩個(gè)因素卻實(shí)實(shí)在在的影響了排序算法的有效性。少數(shù)賣家瘋狂的利用規(guī)則漏洞，“創(chuàng)造”各種各樣的優(yōu)化方法，其結(jié)果使消費(fèi)者被垃圾商品信息淹沒(méi)。

在招財(cái)進(jìn)寶推出不久之后，很多賣家在淘寶論壇發(fā)貼反對(duì)招財(cái)進(jìn)寶，淘寶卻不聞不問(wèn)，以沉默來(lái)應(yīng)對(duì)。而矛盾的激化在于淘寶論壇采取高壓政策開(kāi)始，5月23日淘寶開(kāi)始大規(guī)模的刪除反對(duì)招財(cái)進(jìn)寶的帖子，并動(dòng)用媒體關(guān)系，將凡是比較公正的報(bào)道均刪除。她認(rèn)為，無(wú)論是做生意還是經(jīng)營(yíng)網(wǎng)站，最重要的還是要順應(yīng)民意，經(jīng)營(yíng)商業(yè)其實(shí)本質(zhì)是在經(jīng)營(yíng)人心。

淘寶網(wǎng)做為電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)，在上面參與的一共有三方面的人，淘寶網(wǎng)，賣家和買家。招財(cái)進(jìn)寶服務(wù)卻恰好對(duì)三方面都沒(méi)有利：淘寶打破了自行規(guī)定的3年免費(fèi)的承諾，對(duì)賣家造成了壓力，對(duì)買家進(jìn)行的誤導(dǎo)和使其產(chǎn)生的厭惡情緒。由這來(lái)看，招財(cái)進(jìn)寶也必將走向失敗。

招財(cái)進(jìn)寶半路夭折，來(lái)也匆匆、去也匆匆，排除個(gè)別廠商、網(wǎng)站煽風(fēng)點(diǎn)火嫌疑因素之外，很大的原因可歸結(jié)為中國(guó)網(wǎng)民還沒(méi)有形成網(wǎng)絡(luò)付費(fèi)消費(fèi)的習(xí)慣，仍舊處于搭便車，貪小便宜，有免費(fèi)餡餅就根本不顧及其它的小農(nóng)意思階段。招財(cái)進(jìn)寶服務(wù)的推出，與馬云的繼續(xù)免費(fèi)三年并不矛盾，而且是一種新的贏利模式探討，畢竟電子交易平臺(tái)只有更好的活下去才可以為用戶不斷提高體驗(yàn)服務(wù)。一種新的商務(wù)模式的推出必須經(jīng)過(guò)運(yùn)行的測(cè)試，絕對(duì)不能盲目進(jìn)行，因?yàn)槭袌?chǎng)的不控因素很多。阿里巴巴在沒(méi)有充分估計(jì)到這些可變因素下推出了新的商業(yè)模式，是有風(fēng)險(xiǎn)的。新的網(wǎng)絡(luò)模式實(shí)質(zhì)可以理解為一種變相的廣告，廣告固然可以提升銷量，但投入是要預(yù)先付出成本的。大部分C2C交易的參與者除了中小企業(yè)和一些職業(yè)賣家以外，更多的都是將C2C作為生活調(diào)劑的一種方式，并不愿意在其中有過(guò)多的投入，免費(fèi)策略是吸引這部分人群最重要的因素。同時(shí)他們獲得的利潤(rùn)并不足以支撐這樣的服務(wù)費(fèi)用。此項(xiàng)服務(wù)并沒(méi)有面向大眾和基礎(chǔ)人群，所以遭到了大多數(shù)賣家的反對(duì)。

招財(cái)進(jìn)寶是淘寶網(wǎng)成立三年來(lái)首次試行的一個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目，但歸根到底它的失敗不能簡(jiǎn)單歸因于互聯(lián)網(wǎng)的免費(fèi)原則。招財(cái)進(jìn)寶在設(shè)計(jì)上可能存在一個(gè)讓少數(shù)人獲益的同時(shí)讓多數(shù)人利益受損的缺陷，這種內(nèi)在缺陷被虛假與欺詐行為迅速放大，使得淘寶網(wǎng)幾乎沒(méi)能有機(jī)會(huì)改正這項(xiàng)缺陷。之后淘寶采取的公投，看上去還是及其民主和有成效的，但是淘寶卻把自己結(jié)結(jié)實(shí)實(shí)的釘死在了違反民意，又乖乖的就范這樣一種出爾反爾的恥辱柱上。因此，這次公投之后，短時(shí)間內(nèi)，淘寶的任何收費(fèi)服務(wù)都會(huì)被習(xí)慣性的反彈，而招財(cái)進(jìn)寶本身，更是被徹底的打入了地獄，再也難以翻身了。

此項(xiàng)服務(wù)雖然失敗了，但是淘寶網(wǎng)的地位卻很難撼動(dòng)。就阿里巴巴來(lái)說(shuō)，這也是對(duì)電子商務(wù)新模式的試水和探索，還是有其意義和價(jià)值的。