第一篇：企業(yè)IPO失敗的原因分析（范文）

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企業(yè)IPO失敗的原因分析

中國(guó)證監(jiān)會(huì)第十屆股票發(fā)行審核委員會(huì)（以下稱“發(fā)審委”）審核了116家企業(yè)的首次公開(kāi)募股（以下稱IPO）申請(qǐng)。95家獲得審核通過(guò)，21家則遭否決。本文對(duì)可能導(dǎo)致企業(yè)IPO申請(qǐng)失敗的具體原因和情況作出歸納分析，希望給正在或?qū)?lái)準(zhǔn)備IPO申報(bào)的企業(yè)提供參考。

一、資產(chǎn)（金）來(lái)源

（一）核心資產(chǎn)為“二手”設(shè)備。如某珠寶股份有限公司兩名自然人股東于2003年6月向廈門某首飾有限公司購(gòu)買首飾制造專用設(shè)備一批，購(gòu)置總價(jià)款為9510.56萬(wàn)元。而后于2003年6月8日和2004年12月，以評(píng)估后的價(jià)值對(duì)股份公司前身分別增資1700萬(wàn)元和7907.89萬(wàn)元。在2004年底增資完成前，該機(jī)器設(shè)備處于閑置狀態(tài)。也就是說(shuō)，作為公司核心資產(chǎn)的這些設(shè)備不但是“二手”的，而且實(shí)際參與公司營(yíng)運(yùn)的時(shí)間尚不足3年。

（二）認(rèn)繳注冊(cè)資本的資金來(lái)源缺乏合理解釋。如某電子股份有限公司實(shí)際控制人在該公司增資時(shí)，一次性拿出了3800萬(wàn)元貨幣資金，但沒(méi)能對(duì)上述資金的來(lái)源作出合理解釋。

二、依賴度

（一）依賴單一供應(yīng)商。如某電子股份有限公司其最主要的原材料供應(yīng)商是一家德國(guó)公司，且采購(gòu)量逐年上升，2007年更是高達(dá)94.47%的原材料來(lái)自這家德國(guó)公司。而募集資金項(xiàng)目實(shí)施后的需要量大約是實(shí)施前的3倍。公司的原材料由于依賴單一的供應(yīng)商使得其獲取能力存在重大的不確定性。

（二）依賴前五名銷售客戶。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在21家IPO申請(qǐng)被否的企業(yè)中，有7家企業(yè)存在銷售客戶高度集中的問(wèn)題：一是這些企業(yè)報(bào)告期（指2005年度、2006年度、2007年度，下同）每年向前五大客戶銷售所實(shí)現(xiàn)的收入占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入總額的比例幾乎都在50%以上，有的年份甚至超過(guò)了80%；二是有的企業(yè)存在依賴單一銷售商的情況；三是有的企業(yè)存在依賴國(guó)內(nèi)外貿(mào)公司出口的情況；四是隨著募集資金項(xiàng)目的實(shí)施，銷售集中度將進(jìn)一步提高。

（三）依賴關(guān)聯(lián)交易。如某置業(yè)股份有限公司報(bào)告期內(nèi)所結(jié)售項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)用地均從關(guān)聯(lián)方取得。由于項(xiàng)目用地取得時(shí)間較早，并以協(xié)議出讓方式取得，土地成本較低，導(dǎo)致報(bào)告期內(nèi)公司銷售毛利率不斷上升。由于從關(guān)聯(lián)方以協(xié)議出讓方式取得的土地尚未開(kāi)發(fā)完，因此，上述影響仍將在報(bào)告期后繼續(xù)。

（四）依賴稅收優(yōu)惠。在21家IPO申請(qǐng)被否的企業(yè)中，有5家企業(yè)報(bào)告期稅收優(yōu)惠占凈利潤(rùn)的平均比例超過(guò)了30%，其中有一家企業(yè)2006年的這一比例甚至超過(guò)了60%。

（五）存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。如某煤業(yè)股份有限公司IPO前沒(méi)有解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。不僅如--------------------------精品

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此，該公司還打算用募集資金去收購(gòu)大股東同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的煤礦資產(chǎn)。招股說(shuō)明書(shū)顯示，公司2007年12月31日的總資產(chǎn)為68.97億元，歸屬于母公司的所有者權(quán)益為22.56億元，而準(zhǔn)備募集的資金總額高達(dá)94.63億元，其中的88.27億元（占募集資金總額的93.28%）用于收購(gòu)大股東擁有的某煤礦資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，這一金額是公司發(fā)行前總資產(chǎn)的128%，大大超出了公司的現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。

三、交易價(jià)格及其公允性

（一）關(guān)聯(lián)交易缺乏公允性。如某煤業(yè)股份有限公司大股東于2003年9月至2006年12月期間，占用公司資金累計(jì)達(dá)214825萬(wàn)元。但就在同期，大股東卻以更高的利率向該公司關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款，并收取資金占用費(fèi)；又如某變壓器電器股份有限公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大，無(wú)市場(chǎng)可比價(jià)格，無(wú)法判斷關(guān)聯(lián)交易的公允性。

（二）股權(quán)交易價(jià)格“內(nèi)外”有別。如作為某變壓器電器股份有限公司發(fā)起人的B企業(yè)，其所持股份（股權(quán)性質(zhì)為國(guó)有股）在2005年9月取得時(shí)的初始成本為0.67元/股。此后，B企業(yè)先后4次（最后一次轉(zhuǎn)讓時(shí)間是2007年2月27日）以0.67元/股的價(jià)格將這些股份轉(zhuǎn)讓到公司管理層和員工手里。2007年4月7日，B企業(yè)又將所持300萬(wàn)股股份轉(zhuǎn)讓給某投資公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7.18元/股。在短短2個(gè)月內(nèi)，相同股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格相差6.51元。

（三）國(guó)有資產(chǎn)涉嫌低作價(jià)。如某內(nèi)配股份有限公司為改制重組進(jìn)行的兩次資產(chǎn)評(píng)估，均涉及重大資產(chǎn)減值。一次是38名自然人從控股股東手里收購(gòu)控股權(quán)。資料顯示，公司審計(jì)后的凈資產(chǎn)為7964.27萬(wàn)元，評(píng)估后的價(jià)值則為5216.31萬(wàn)元，減值率為34.50%；另一次是控股權(quán)收歸自然人后，股份公司收購(gòu)原控股股東的全部資產(chǎn)。經(jīng)查，原控股股東凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4872.72萬(wàn)元，調(diào)整后賬面價(jià)值為1030.05萬(wàn)元，調(diào)整減值了3842.67萬(wàn)元。評(píng)估后價(jià)值為-908.95萬(wàn)元，評(píng)估減值了1939萬(wàn)元。也就是原控股股東4872.72萬(wàn)元的賬面凈資產(chǎn)，最終以-908.95萬(wàn)元成交。值得一提的是，招股說(shuō)明書(shū)同時(shí)披露：截至2003年6月13日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓所及工商變更登記時(shí)，38名自然人股東已向原控股股東支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款為494.87萬(wàn)元，應(yīng)付未付5250.03萬(wàn)元。招股說(shuō)明書(shū)進(jìn)一步敘述：因公司收購(gòu)原控股股東全部資產(chǎn)，38名股東應(yīng)付原控股股東的國(guó)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓款5250.03萬(wàn)元轉(zhuǎn)為應(yīng)付公司。38名自然人股東分別于2007年4月25日至2007年4月28日歸還了上述欠款。也就是說(shuō)，作為自然人取得公司控股權(quán)的對(duì)價(jià)中的91.39%款項(xiàng)直到上發(fā)審會(huì)前一年才付清。

四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更缺乏合理性。如某煤業(yè)股份有限公司報(bào)告期噸煤安全生產(chǎn)費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整頻繁。由于上述變更影響的利潤(rùn)金額很大，客觀上影響了報(bào)告期利潤(rùn)的可比性，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)公司利潤(rùn)變化趨勢(shì)的判斷。

（二）會(huì)計(jì)核算不夠穩(wěn)健。如某自動(dòng)化股份有限公司在應(yīng)收賬款占公司總資產(chǎn)比例偏大的情況下，采用了不夠穩(wěn)健的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策（各賬齡段計(jì)提比例分別為：1年以內(nèi)3%；1-2年5%；2-3年25%；3-4年50%；4-5年50%；5年以上100%）。

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（三）會(huì)計(jì)差錯(cuò)較多。如某內(nèi)配股份有限公司原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的收入最近2年相差1600萬(wàn)元和2400萬(wàn)元，分別占當(dāng)期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入的80％和72％。

（四）利潤(rùn)真實(shí)性缺少說(shuō)服力。如某網(wǎng)絡(luò)通信股份有限公司2005年、2006年的凈利潤(rùn)分別為797萬(wàn)元、748萬(wàn)元，而2007年卻高達(dá)7034萬(wàn)元，公司不能提供利潤(rùn)真實(shí)性、持續(xù)性的合理解釋；又如某重型裝備股份有限公司招股說(shuō)明書(shū)顯示，公司凈利潤(rùn)從2005年138萬(wàn)元增至2007年的3.7億元，公司披露的理由難以讓人信服。

五、財(cái)務(wù)安全

（一）資產(chǎn)負(fù)債率偏高且負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理。如某電器股份有限公司2005年末、2006年末和2007年末母公司資產(chǎn)負(fù)債率分別為77.62%、75.87%和72.35%。公司截至2007年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債總額為58384.92萬(wàn)元，其中流動(dòng)負(fù)債為57884.92萬(wàn)元，非流動(dòng)負(fù)債為500萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債占負(fù)債總額的比例高達(dá)99.14%。

（二）應(yīng)收賬款余額偏大。如某自動(dòng)化股份有限公司2005年、2006年及2007年末應(yīng)收賬款凈額分別為48298.77萬(wàn)元、50139.40萬(wàn)元和60877.28萬(wàn)元，占同期總資產(chǎn)的比例高達(dá)47.58%、44.95%和46.96%，而同期公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別僅為1.37、1.38和1.51。

六、控制力隱患

（一）前幾大股東所持股權(quán)比例接近。甲乙兩名自然人合計(jì)持有某自動(dòng)化股份有限公司78.84%的股權(quán)，為公司的實(shí)際控制人，甲乙兩名自然人無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，且持股比例十分接近。由于前幾大股東的持股比例差距不大，后者很容易通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)或其他方式增持股權(quán)而躍居第一大股東，從而引起股權(quán)紛爭(zhēng)，影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（二）捆綁式控制。如某計(jì)算機(jī)技術(shù)股份有限公司6名非關(guān)聯(lián)自然人股東，通過(guò)簽訂一致行動(dòng)協(xié)議的方式確定為公司共同實(shí)際控制人，發(fā)行前上述6人合計(jì)持有公司35.41%的股份。這種形式上的共同控制被認(rèn)作是捆綁式的控制，其是否能夠最終實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的實(shí)質(zhì)性控制，有賴于協(xié)議簽訂各方的誠(chéng)信履約程度，其可靠性存在一定變數(shù)。

（三）一股獨(dú)大。如果說(shuō)，前幾大股東所持股權(quán)比例接近和捆綁式控制，更多的是擔(dān)心控制力不足的話，那么，一股獨(dú)大則是走向了控制力的另一個(gè)極端—過(guò)度控制。如某置業(yè)股份有限公司控股股東直接持有公司77%的股權(quán)，通過(guò)其控股的其他企業(yè)間接持有公司23%的股權(quán)，實(shí)際持有公司100%股權(quán)。

七、穩(wěn)定性

（一）架構(gòu)和股東的穩(wěn)定性。如某通信股份有限公司股權(quán)變動(dòng)頻繁。2005年，公司擬--------------------------精品

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于境外（美國(guó)）申請(qǐng)上市，并計(jì)劃于上市前進(jìn)行海外私募，鑒于境內(nèi)對(duì)增值電信行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策限制，公司建立了相關(guān)境外上市、返程投資的架構(gòu)。2006年，公司擬申請(qǐng)境內(nèi)首發(fā)，廢止了該架構(gòu)。2007年6月，三家法人公司將所持公司股份全部轉(zhuǎn)讓給了自然人股東。

（二）董事會(huì)成員的穩(wěn)定性。如某股份有限公司董事會(huì)成員在近三年時(shí)間里多次出現(xiàn)重大變動(dòng)，9名董事中僅保留了2名前屆董事。

（三）業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性。如某通信股份有限公司核心業(yè)務(wù)變動(dòng)頻繁。公司以自經(jīng)營(yíng)ET業(yè)務(wù)以來(lái)成本負(fù)擔(dān)較重，收入較少為由，于2006年10月剝離出售ET業(yè)務(wù)，并通過(guò)參股D公司（持股比例為19%）的方式繼續(xù)參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)。2008年3月，公司收購(gòu)控股股東持有的D公司41%的股權(quán)。至此，公司對(duì)D公司的持股比例由19%增至60%。D公司成立于2006年12月，主要從事ET互聯(lián)網(wǎng)多媒體通信業(yè)務(wù)（ET互聯(lián)網(wǎng)多媒體通信業(yè)務(wù)是一種基于IP技術(shù)的多媒體網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)，具體業(yè)務(wù)形態(tài)包括網(wǎng)絡(luò)電話和網(wǎng)絡(luò)視頻會(huì)議，將對(duì)傳統(tǒng)通信服務(wù)產(chǎn)生重大變革，公司認(rèn)為具有廣闊的市場(chǎng)前景，是公司極為看重的新業(yè)務(wù)之一）。此外，公司對(duì)外投資同樣變動(dòng)頻繁。例如對(duì)某公司股權(quán)的先收購(gòu)、隨后轉(zhuǎn)讓等。

八、募集資金投向

（一）投向新領(lǐng)域的資金所占總額比例偏高。如某環(huán)保股份有限公司擬募集的資金總額為24121.79萬(wàn)元，其中用于新的領(lǐng)域—環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)加工基地建設(shè)6561.13萬(wàn)元，占總額的27.20%。公司2006、2007年無(wú)論營(yíng)業(yè)收入還是營(yíng)業(yè)毛利，污水處理工程的建造均占90%以上，2005年也在70%以上。長(zhǎng)期以來(lái)，公司的核心業(yè)務(wù)為污水處理工程的設(shè)計(jì)與承建，雖然有一定的基本生產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，但是規(guī)?；a(chǎn)和工廠化管理的經(jīng)驗(yàn)相對(duì)缺乏。

（二）補(bǔ)充流動(dòng)資金數(shù)額較大。上述環(huán)保股份有限公司除了將募集資金投向新領(lǐng)域外，公司擬以募集資金中的11791.45萬(wàn)元（占總額的48.88%），用于補(bǔ)充工程項(xiàng)目的流動(dòng)資金，讓人對(duì)公司募集資金的急迫性產(chǎn)生懷疑。

（三）實(shí)施募投項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所存在重大不確定性。如某商場(chǎng)股份有限公司使用募集資金開(kāi)設(shè)新商場(chǎng)的場(chǎng)地存在重大不確定性。公司擬使用84229.54萬(wàn)元募集資金投資開(kāi)設(shè)12家新商場(chǎng)，其中有9家擬開(kāi)設(shè)新商場(chǎng)的所在商場(chǎng)房產(chǎn)正在建設(shè)中或者已經(jīng)取得規(guī)劃但尚未開(kāi)工建設(shè).九、歷史遺留問(wèn)題

（一）國(guó)有股權(quán)退出沒(méi)有履行必要的程序。如某自動(dòng)化股份有限公司在變更為股份有限公司之前，作為國(guó)有資產(chǎn)占有單位的公司股東，共有5次股權(quán)轉(zhuǎn)讓未按國(guó)家有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的法律、法規(guī)及規(guī)范性文件的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估并辦理相關(guān)的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)、確認(rèn)或備案手續(xù)。雖然公司控股股東于2007年12月7日承諾：如因上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)而引發(fā)任何行政處罰或其他法律糾紛，而給公司造成任何損失，該等損失全部由控股股東無(wú)條件對(duì)公司予以賠償，但這不足以解決歷史股權(quán)交易的合法性問(wèn)題。

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（二）存在委托代持股權(quán)情況。如某計(jì)算機(jī)技術(shù)股份有限公司的招股說(shuō)明書(shū)這樣描述委托代持股權(quán)的背景及情況：由于軟件企業(yè)的首要資源是人力資源，人才的吸引和穩(wěn)定是公司發(fā)展的關(guān)鍵因素，而技術(shù)和業(yè)務(wù)骨干有向公司出資的愿望，并希望分享公司發(fā)展所帶來(lái)的利益，因此為適應(yīng)軟件企業(yè)吸引和穩(wěn)定人才的實(shí)際需要，公司前身的有限公司在增資過(guò)程中引入核心和技術(shù)骨干人員。鑒于《公司法》規(guī)定，有限公司的股東人數(shù)不能超過(guò)50人，而此次增資擬引入的實(shí)際出資人人數(shù)超過(guò)50人，在特定的法律環(huán)境和行業(yè)背景下，為符合法律要求，有限公司在工商注冊(cè)文件上由6名自然人（以下稱登記自然人股東）來(lái)對(duì)應(yīng)有限公司的全部出資額，即由6名自然人代持其他技術(shù)骨干的股權(quán)。有限公司的150萬(wàn)元注冊(cè)資本實(shí)際由67名出資人繳納，其中62名實(shí)際出資人將其對(duì)有限公司的出資權(quán)益委托6名登記自然人股東持有并在工商管理部門登記。

（三）資本繳納存在瑕疵。如某計(jì)算機(jī)技術(shù)股份有限公司第一大自然人股東己將其在某《商品房買賣合同》項(xiàng)下享有的全部權(quán)益作價(jià)750萬(wàn)元對(duì)公司增資，但此后，該物業(yè)成為半截子工程，因而無(wú)法辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)。直至2008年1月30日，自然人才向股份公司支付了前述出資款和利息計(jì)858萬(wàn)元。此外，該公司在增資過(guò)程中還存在以貨幣資金替代實(shí)物資產(chǎn)出資，先信托后終止等情況。

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓虛假。如某內(nèi)配股份有限公司的自然人股東38人收購(gòu)了另外2900名自然人股東所持有的1505.13萬(wàn)元股份。經(jīng)核查，發(fā)現(xiàn)所簽訂的2900多份收購(gòu)協(xié)議中存在轉(zhuǎn)讓人署名與股東名冊(cè)姓名不符的情況，且有人舉報(bào)反映上述股份轉(zhuǎn)讓存在未經(jīng)員工同意等情況。

（五）違背稅法。如某置業(yè)股份有限公司自成立起至2005年，按10%純益率征收方式繳納企業(yè)所得稅，2006年后則按照查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅。該公司自成立以來(lái)按照純益率征收方式繳納所得稅對(duì)利潤(rùn)總額的影響額合計(jì)為4477.34萬(wàn)元，其中報(bào)告期內(nèi)的2005年為1150.63萬(wàn)元，占當(dāng)期利潤(rùn)總額的比重為14.60%。公司按核定征收（純益率征收）方式繳納所得稅不符合相關(guān)稅法的規(guī)定。公司控股股東于是承諾：一旦主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，控股股東將以現(xiàn)金方式及時(shí)、無(wú)條件、全額承擔(dān)應(yīng)補(bǔ)交的稅款及因此所產(chǎn)生的所有相關(guān)費(fèi)用。

（六）變相逃避銀行負(fù)債。如某閥門股份有限公司的前身E為全員持股的股份合作制企業(yè)。1995年至1998年間，E廠給當(dāng)?shù)厝沂袑賴?guó)有企業(yè)提供貸款擔(dān)保。由于這三家企業(yè)未能償還到期債務(wù)，E廠承擔(dān)連帶責(zé)任，致使其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行、業(yè)務(wù)全部終止，并于2001年4月26日被主管工商行政管理局吊銷企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。就在E廠注銷前的2001年1月4日，包括公司控股股東自然人在內(nèi)的6名自然人和E廠工會(huì)出資設(shè)立了注冊(cè)資本為1008萬(wàn)元的F公司，而某閥門股份有限公司就是從F整體變更而來(lái)。而在F公司成立前的兩天，即2001年1月2日，F(xiàn)公司已與E廠簽訂了《租賃協(xié)議》：F公司向E廠租用生產(chǎn)閥門所需的廠房、設(shè)備，租賃期自2001年1月2日至2004年1月1日。針對(duì)擔(dān)保的后續(xù)處理，保薦機(jī)構(gòu)的核查意見(jiàn)則是：鑒于E廠因?qū)杉覈?guó)有企業(yè)擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債，已用現(xiàn)金支付，擔(dān)保責(zé)任已全部解除；因?qū)Φ谌覈?guó)有企業(yè)擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債已由地方財(cái)政局打包收購(gòu)；公司現(xiàn)有6名自然人股東出具了承諾，若因E廠債務(wù)被債權(quán)人追償，將由該6名自然人股東承擔(dān)全部責(zé)任。因此，保薦機(jī)構(gòu)認(rèn)為，公司不存在被E廠的債權(quán)人追究?jī)攤?zé)--------------------------精品

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任的風(fēng)險(xiǎn)。

十、其他

（一）發(fā)行前后新老股東利益關(guān)系處理不夠全面。如某煤業(yè)股份有限公司將截至2007年12月31日的大部分未分配利潤(rùn)分給老股東（分配61212萬(wàn)元，剩余1844萬(wàn)元）；又如某重型裝備股份有限公司將截至2007年12月31日發(fā)行前的利潤(rùn)全部歸老股東所有，并于2008年3月26日，已根據(jù)上述股東大會(huì)決議，向現(xiàn)有股東分配上述的累計(jì)可供股東分配的凈利潤(rùn)18234.35萬(wàn)元。

（二）行業(yè)地位不夠突出。如某運(yùn)動(dòng)休閑股份有限公司主要產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率僅為萬(wàn)分之一點(diǎn)六。

（三）資產(chǎn)評(píng)估。如存在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告未經(jīng)評(píng)估師簽字，評(píng)估機(jī)構(gòu)不具備評(píng)估資格等情況。

（四）選擇股東的理由不充分。如某環(huán)保股份有限公司發(fā)行前進(jìn)行的最后一次增資中，自然人壬增資600萬(wàn)元，占發(fā)行前總股本7500萬(wàn)元的8%。自然人壬在公司未擔(dān)任何職務(wù)，而且是一位出生于1939年的老者。

（五）偶發(fā)事件。如某印刷股份有限公司單個(gè)最大自然人股東辛持有公司3000萬(wàn)元，占發(fā)行前總股本6600萬(wàn)元的45.5%，于上會(huì)前過(guò)世。

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第二篇：企業(yè) 失敗原因分類

企業(yè)CIO失敗案例分析

小張是一位“空降CIO”。原是廈門火炬高科技園區(qū)一家為日本做外包軟件的總工程師，2006年被廈門軟件園一家協(xié)同軟件企業(yè)A公司高薪挖走。

即然是高薪而來(lái)的“空降CIO”，受厚祿于人，小張倍感重任在肩，壓力很大。按當(dāng)初的聘任協(xié)議，小張來(lái)的一個(gè)重大任務(wù)就是要改變?cè)摴井a(chǎn)品單一老化、核心技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)、市場(chǎng)占有率下降的局面，推出兩至三項(xiàng)拳頭產(chǎn)品。A公司原來(lái)是一家OA企業(yè)，后來(lái)跟著潮流逐漸涉入?yún)f(xié)同領(lǐng)域，卻發(fā)現(xiàn)此路并不平坦。A公司CEO強(qiáng)力表示做他和研發(fā)部的“后勤部長(zhǎng)”，提供最好的物力資源，成立有自主經(jīng)費(fèi)開(kāi)支權(quán)、地位高于一般部門的大研發(fā)部，并招兵買馬，全力支持。當(dāng)時(shí)，小張信誓旦旦也表示以他13年豐富開(kāi)發(fā)實(shí)戰(zhàn)的技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)，帶出強(qiáng)勢(shì)產(chǎn)品群應(yīng)不在話下。

果然不負(fù)所望，在13個(gè)月內(nèi)，在小張領(lǐng)導(dǎo)之下，他的研發(fā)團(tuán)隊(duì)先后接連開(kāi)發(fā)出了HR、CRM、協(xié)同財(cái)務(wù)和OA2008改進(jìn)版，甚至完成小型ERP的進(jìn)銷存軟件的基本初版，到2008年3月，A公司逐步形成“以流程管理為核心的集無(wú)紙化、遠(yuǎn)程管理、應(yīng)用平臺(tái)開(kāi)發(fā)”為一體的綜合系列產(chǎn)品群，改變了A公司只售OA軟件的單一產(chǎn)品局面。

新產(chǎn)品頻出，打出了強(qiáng)勢(shì)產(chǎn)品群，讓該公司CEO喜在心頭，小張也躊躇滿志。然而，事后不久，小張卻發(fā)現(xiàn)“多子并不多?！?，新產(chǎn)品陷入“只開(kāi)花不結(jié)果”的尷尬境地，令他困惑不已。項(xiàng)目經(jīng)理圈子除了OA2008改進(jìn)版較受新老客戶喜歡外，其它產(chǎn)品由于研發(fā)時(shí)間較短，大都是跟進(jìn)型產(chǎn)品甚或是模仿型產(chǎn)品，與其它同類產(chǎn)品并無(wú)多大差異，難于形成差異化的優(yōu)勢(shì)與較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。更令小張困惑的是這么多產(chǎn)品“怎么養(yǎng)”?這是令他最令擔(dān)憂之處?，F(xiàn)在“酒香也要吆喝?！币粋€(gè)再好的產(chǎn)品也需強(qiáng)大的營(yíng)銷助推，才能聲名鵲起，流向市場(chǎng)。

然而，此時(shí)小張才發(fā)現(xiàn)老板其實(shí)是個(gè)“省油的燈”，是個(gè)技術(shù)型的領(lǐng)導(dǎo)，不是市場(chǎng)型的領(lǐng)導(dǎo)，舍得在技術(shù)、研發(fā)的大投入，卻在市場(chǎng)、廣告投入的銖厘必較。除了有較大價(jià)格差價(jià)利潤(rùn)外，公司系列產(chǎn)品群并沒(méi)有得到的充分扶植，廣告沒(méi)投入，有效的渠道推廣也沒(méi)進(jìn)行，要馬跑卻不叫馬吃飽，怎么賣?令公司營(yíng)銷人員叫苦不跌。

由于市場(chǎng)沒(méi)多大投入，小張開(kāi)發(fā)的系列產(chǎn)品因“營(yíng)養(yǎng)不良”，除了OA2008改進(jìn)版外，要么“半生不熟”，少有問(wèn)人問(wèn)津，要么半途夭折，被打入冷宮，幾乎一套都沒(méi)出貨。

在一次公司中層經(jīng)理會(huì)上，老板一句“我們一年來(lái)總共投入7百多萬(wàn)元，卻無(wú)甚收獲”的話，深深刺傷小張的心。會(huì)后，小張打了辭職報(bào)告走人。這距他來(lái)這公司才兩年左右，令他唏噓不已。

新產(chǎn)品代表著企業(yè)后繼的活力和利潤(rùn)源泉，也是軟件企業(yè)成功增長(zhǎng)的驅(qū)動(dòng)器，可以給經(jīng)銷商和客戶以及消費(fèi)者更多的信心和無(wú)限的遐想，特別是從21世紀(jì)起，IT業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境發(fā)生了急劇性的變化，變化的速度隨著市場(chǎng)分割、多樣化和復(fù)雜性的增加而激增，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)在充滿著競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的地位就更為重要，成為公司的戰(zhàn)略計(jì)劃的最關(guān)鍵的要素。

因此目前絕大多數(shù)軟件企業(yè)都設(shè)立以CIO(或稱總工程師)為核心的研發(fā)部，積極推動(dòng)研發(fā)工作，力圖推動(dòng)企業(yè)增長(zhǎng)的后勁。但是，勿庸諱言，目前許多軟件企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)仍存著諸多問(wèn)題。權(quán)威調(diào)查表明，大約70%的新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目超出了估算的時(shí)間進(jìn)度，90%以上的研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用超出預(yù)算，大約60%以上的新產(chǎn)品或是無(wú)所建樹(shù)或是無(wú)疾而終，大概僅有15%的新產(chǎn)品能給企業(yè)帶來(lái)較好的收益。

新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)何以敗走“滑鐵盧”

在軟件行業(yè)從事工作多年，耳聞目睹不少軟件廠商在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)不遺余力、最后卻敗走“滑鐵盧”的事實(shí)，讓人不得不對(duì)“軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)為何失敗”這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行深刻反思。而從網(wǎng)上的各種文章、論壇得來(lái)的信息也一樣充滿著悲觀。為什么會(huì)有這么多的失??？

情報(bào)失真

本以為此類新產(chǎn)品正處于快速成長(zhǎng)期，傾力開(kāi)發(fā)，卻沒(méi)有充分論證調(diào)查，信息失真，而此新品卻早已日漸飽和，接近衰退期，結(jié)果出師未捷身先死。癥結(jié)在于把“一葉當(dāng)成樹(shù)林”，坐井觀天，以為“窺一斑可見(jiàn)全豹”，以為此時(shí)此地興旺，那時(shí)那地也必時(shí)興，結(jié)果是貽笑大方，埋下禍患。

一個(gè)軟件產(chǎn)品成功與否的一個(gè)前提就是看它有沒(méi)有全面的市場(chǎng)調(diào)查論證，是否能充分進(jìn)入這個(gè)行業(yè)市場(chǎng)，做這個(gè)產(chǎn)品是否可行，市場(chǎng)需求有多大。很多產(chǎn)品的失敗就是立項(xiàng)過(guò)于草率，一開(kāi)始就注定失敗結(jié)局。A公司和小張也沒(méi)做過(guò)多少認(rèn)真充分的論證就匆匆投入研發(fā)。

時(shí)機(jī)滯后 新產(chǎn)品貴在“新”字，而“新”字則貴在“快”、“搶”，一個(gè)IT新產(chǎn)品在這瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)里有效生命周期大概僅有一年半載，超過(guò)這段周期，新產(chǎn)品所獨(dú)有新功能就會(huì)自動(dòng)“除效”。然而一些軟件廠商總以為自家產(chǎn)品“獨(dú)一無(wú)二”、“祖?zhèn)髅胤健?，哪知“天下英雄所?jiàn)略同”，更新更優(yōu)的競(jìng)品也接跟著出爐，結(jié)果是錯(cuò)失絕佳上市良機(jī)。因此新產(chǎn)品要搶占先機(jī)，必要做到“早開(kāi)發(fā)，早投產(chǎn)，早上市，早創(chuàng)效”。小張所主導(dǎo)開(kāi)發(fā)的HR、CRM軟件就是如此，此時(shí)HR、CRM市場(chǎng)早也是一片競(jìng)爭(zhēng)激烈的“紅海”，而不是新產(chǎn)品了。質(zhì)量缺陷

有部分人會(huì)認(rèn)為怎么新產(chǎn)品會(huì)有缺陷，缺陷是不是普遍現(xiàn)象?據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，以O(shè)A、CRM、ERP為例，30-40%的大小新產(chǎn)品，在穩(wěn)定、拓展、兼容、包裝、通用等方面存有性能的缺陷，有25%的新品達(dá)不到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和原設(shè)計(jì)要求，在設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、接口、檢驗(yàn)和維護(hù)方面存在的潛在問(wèn)題，乃至帶有嚴(yán)重的技術(shù)、質(zhì)量等問(wèn)題，系統(tǒng)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，經(jīng)常宕機(jī)，致使遭到用戶的投訴和退貨，企業(yè)及其產(chǎn)品四面楚歌?？上攵?，這種新產(chǎn)品哪有生命力？

技術(shù)落后

先進(jìn)性是新產(chǎn)品的靈魂，一個(gè)缺少先進(jìn)性的新產(chǎn)品僅是給自己披上一層華麗的外衣，或恰如新瓶裝舊酒，是不具吸引力和競(jìng)爭(zhēng)力，很容易遭至市場(chǎng)淘汰。如今一些所謂軟件新產(chǎn)品，要么是從別人拿過(guò)來(lái)的加工品牌，要么是模仿洋品牌或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，抑或是包裝、價(jià)格上的翻修、變臉，炒作新概念等等，新技術(shù)、新發(fā)明一桿子打不上，根本談不上真正意義的創(chuàng)新。這種糊弄欺騙用戶的所謂“新產(chǎn)品”，注定曇花一現(xiàn)。小張能在短短13個(gè)月開(kāi)發(fā)出一系列產(chǎn)品，不可否認(rèn)有他的豐富經(jīng)驗(yàn)，然而另一面就是復(fù)制其它廠商軟件，然后再加以少部分更改、翻新，但是卻難于真正擁有自己核心的技術(shù)。此境在IT業(yè)較為普遍。

規(guī)劃管理力不足

CIO、項(xiàng)目總監(jiān)、開(kāi)發(fā)經(jīng)理對(duì)設(shè)計(jì)重視不夠，為了趕工期，很多項(xiàng)目的設(shè)計(jì)過(guò)程過(guò)于簡(jiǎn)單，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)技術(shù)路線的選擇比較隨意，有的甚至根本沒(méi)有設(shè)計(jì)過(guò)程。沒(méi)有良好的開(kāi)發(fā)計(jì)劃和開(kāi)發(fā)模式，產(chǎn)品缺乏良好的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，規(guī)劃管理力不足，項(xiàng)目的成功就難于談起。

A公司作為一家中小軟件企業(yè)，小張總認(rèn)為，他們的企業(yè)從事研發(fā)工作的人員相對(duì)較少，沒(méi)有必要引入IPD模式(即In teg ra ted P rodu c t D e-ve lopm en t，集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)之意)進(jìn)行研發(fā)管理。其實(shí)，IPD不是一套僵化的方法，它是一組思想、方法和工具的綜合體。它對(duì)傳統(tǒng)研發(fā)體系中存在的各種弊端都提出了較好的解決辦法，系統(tǒng)性強(qiáng)但不僵化，復(fù)雜但不失靈活。作為CIO，無(wú)論何時(shí)何地，必須用IPD模式指導(dǎo)產(chǎn)品研發(fā)。

營(yíng)銷薄弱

4P學(xué)理論即產(chǎn)品、價(jià)格、促銷、通路，一向是當(dāng)今營(yíng)銷經(jīng)典核心思想。然而不少?gòu)S商在此往往顧此失彼，脫節(jié)失衡，不是價(jià)格不合理，就是流通渠道滯澀，或是市場(chǎng)促銷推廣活動(dòng)不力，形不成新品上市效應(yīng)，新產(chǎn)品變成“夾生飯”，半生不熟。好辛苦研發(fā)了產(chǎn)品，卻不把市場(chǎng)當(dāng)回事。A公司開(kāi)發(fā)那么多產(chǎn)品，就要有計(jì)劃有能力養(yǎng)好它們，認(rèn)真做好產(chǎn)品投放市場(chǎng)之前的策劃工作和投入后的營(yíng)銷推廣，不能重產(chǎn)品開(kāi)發(fā)輕產(chǎn)品營(yíng)銷，簡(jiǎn)單盲目投放新產(chǎn)品，甚至以為產(chǎn)品開(kāi)發(fā)越多，市場(chǎng)占有率也越高，結(jié)果卻無(wú)力撫養(yǎng)“子孫”，個(gè)個(gè)“營(yíng)養(yǎng)不良”，乃至夭折。任何簡(jiǎn)單盲目、急于求成的新產(chǎn)品投放，都會(huì)招致開(kāi)發(fā)的失敗。

服務(wù)不力

售后服務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“后跟”。當(dāng)你產(chǎn)品“前腿”送上用戶單位的店門時(shí)，你的“后跟”必須及時(shí)跟上，否則“拖后腿的事情”必然難免。美國(guó)著名營(yíng)銷學(xué)科特勒說(shuō)，當(dāng)你沒(méi)信心搞好售后服務(wù)，你就不要指望你的產(chǎn)品有成功的一天。不少軟件企業(yè)的產(chǎn)品的確不錯(cuò)，但缺乏必要的售后服務(wù)體系，如售后服務(wù)機(jī)構(gòu)、操作人員培訓(xùn)、零配件的供應(yīng)、直銷配套等，系統(tǒng)升級(jí)維護(hù)難于保障，產(chǎn)品當(dāng)然就行之不遠(yuǎn)。

當(dāng)然軟件新成品開(kāi)發(fā)、推廣的不力、失敗，還有些客觀因素，如政策因素、環(huán)境因素、社會(huì)因素、資源因素等等，這就要求軟件企業(yè)審時(shí)度勢(shì)，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，認(rèn)真研究各有利不利因素，分析主觀客觀原因，從新產(chǎn)品項(xiàng)目的可行性論證入手，嚴(yán)把開(kāi)發(fā)中的道道關(guān)口，努力提高新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成功率和市場(chǎng)存活率。

CIO如何提高新產(chǎn)品研發(fā)成功率?項(xiàng)目管理培訓(xùn)

一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是，即便像微軟、IBM、公司這樣組織嚴(yán)密和研發(fā)力很強(qiáng)的企業(yè)，其新產(chǎn)品的上市絕對(duì)成功的機(jī)會(huì)也并不高。因此如何有效地管理研發(fā)項(xiàng)目、提高產(chǎn)品研發(fā)成功率是CIO面臨的最大管理問(wèn)題之一。

那么，CIO應(yīng)當(dāng)如何正確選擇新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目?怎樣控制和規(guī)避新產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中誤區(qū)與風(fēng)險(xiǎn)?如何評(píng)估改善和提高新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目的績(jī)效?這些都是CIO在新產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中需要重點(diǎn)關(guān)注的核心問(wèn)題。

前車之覆，后車之鑒。不管是對(duì)A公司還是其它軟件企業(yè)，軟件企業(yè)要在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中有立錐之地，CIO要有效地管理研發(fā)項(xiàng)目、提高產(chǎn)品研發(fā)成功率，必須把內(nèi)部條件、外部環(huán)境的各種因素充分有效結(jié)合起來(lái)，制定并執(zhí)行科學(xué)正確而系統(tǒng)的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)推廣策略，才能一炮打響，走紅市場(chǎng)。

必須以經(jīng)濟(jì)效益為先

對(duì)軟件企業(yè)而言，要充分利用現(xiàn)有資金、技術(shù)能力，綜合利用研發(fā)水平，對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)的消費(fèi)需求進(jìn)行調(diào)查分析，提高產(chǎn)品技術(shù)水平，增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，保證產(chǎn)品投放的最終收益;對(duì)用戶而言，新產(chǎn)品要適合他們的應(yīng)用習(xí)慣，能提高他們的工作效率，考慮他們購(gòu)買能力，質(zhì)價(jià)地道相符，保證新產(chǎn)品有一定的市場(chǎng)容量，帶來(lái)規(guī)模效益。因此CIO要多點(diǎn)經(jīng)營(yíng)思想多些經(jīng)濟(jì)頭腦，要懂得為企業(yè)增收創(chuàng)效，而不是單純的技術(shù)專家。

需要更高層次的創(chuàng)新

新產(chǎn)品的式樣要新(能適合用戶需求的變化)，功能要全(能滿足不同用戶的不同需要)，性能要特(要具有一定特色)，做到“人無(wú)我有，人有我優(yōu)，人優(yōu)我特”，這是CIO開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的指導(dǎo)思想。這樣才能使開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，容易為用戶單位及消費(fèi)者接受，而不是一味跟風(fēng)模仿，甚至復(fù)制盜版。要保證有足夠資源實(shí)力

新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)指要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、技術(shù)力量、行銷資金以及人員狀況，量力而行來(lái)研究設(shè)計(jì)和生產(chǎn)新產(chǎn)品，確保新產(chǎn)品的質(zhì)美價(jià)廉，維持強(qiáng)大研發(fā)規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)和效益，同時(shí)CIO要取得公司CEO的充分支持，保障有足夠的行銷資源(包括廣告、促銷及經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)的費(fèi)用)，一直吆喝推銷新產(chǎn)品，塑造產(chǎn)品優(yōu)良形象，不能顧“產(chǎn)”不顧“養(yǎng)”，顧此失彼。

要保持多方位領(lǐng)先地位

一個(gè)軟件產(chǎn)品要保持強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須集中財(cái)力、人力在產(chǎn)品研發(fā)、推廣上形成強(qiáng)大的資金優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)、管理優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)品的多能化、合理化、標(biāo)準(zhǔn)化、智能化及至社會(huì)價(jià)值化上確立產(chǎn)品研發(fā)、推廣領(lǐng)先競(jìng)爭(zhēng)策略，保持領(lǐng)先競(jìng)爭(zhēng)地位。包括IBM、惠普、微軟等全球500強(qiáng)都設(shè)有龐大的研究機(jī)構(gòu)，每年以銷售額的10-15%的研制費(fèi)從事新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，使其出售的產(chǎn)品中有60%是新產(chǎn)品，并使其技術(shù)成為行業(yè)公認(rèn)的領(lǐng)先標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施這一策略費(fèi)用雖大，但成功后的巨額利潤(rùn)頗為可觀。一個(gè)成功的CIO必須是一位領(lǐng)先型、開(kāi)拓型的技術(shù)專家，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)走出創(chuàng)新之路，以質(zhì)量求生存，以技術(shù)占市場(chǎng)。

堅(jiān)持通用化開(kāi)發(fā)策略

功能單一，行業(yè)化狹窄，產(chǎn)品功能難于體現(xiàn)出其足夠附加價(jià)值，是一個(gè)軟件產(chǎn)品滯銷短命的癥結(jié)所在。因此把產(chǎn)品功能的多樣化、層次化、概括化，即通用化是一種趨勢(shì)。從不同用戶、不同行業(yè)的需求中找到共性，通過(guò)提供大量的可定制元素來(lái)滿足各類用戶的核心軟件需求，也就是說(shuō)賦予了產(chǎn)品靈活通用多樣的特點(diǎn)，能滿足不同用戶、不同行業(yè)的個(gè)性應(yīng)用需求，而不必過(guò)多開(kāi)發(fā)，并減少大量推廣費(fèi)用。CIO必須認(rèn)識(shí)到，一個(gè)復(fù)合型、多用途、通用化的全新軟件產(chǎn)品，將能有效延長(zhǎng)產(chǎn)品壽命期，增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。

建立科學(xué)合理的開(kāi)發(fā)論證管理制度

任何新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的可行性論證才能上馬，這是CIO所必須堅(jiān)持的原則。新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目必須經(jīng)過(guò)四個(gè)階段：①調(diào)查研究階段;②部室內(nèi)部討論階段;③相關(guān)部門業(yè)務(wù)骨干論證階段;④開(kāi)發(fā)委會(huì)議討論階段。重大開(kāi)發(fā)項(xiàng)目尚須經(jīng)由行外專家組討論。任何項(xiàng)目未經(jīng)委員會(huì)會(huì)議討論通過(guò)，不得上馬。其次，做好項(xiàng)目論證書(shū)。論證書(shū)內(nèi)容必須包括以下八個(gè)方面內(nèi)容：①市場(chǎng)可行性論證;②技術(shù)可行性論證;③競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同類產(chǎn)品開(kāi)發(fā)情況分析;④產(chǎn)品設(shè)計(jì)思想;⑤產(chǎn)品功能設(shè)計(jì);⑥風(fēng)險(xiǎn)控制;⑦成本效益分析;⑧開(kāi)發(fā)計(jì)劃(開(kāi)發(fā)周期及費(fèi)用預(yù)估)。再者，做好充分的市場(chǎng)調(diào)研，應(yīng)建有標(biāo)準(zhǔn)化檔案，對(duì)重大研發(fā)課題的市場(chǎng)調(diào)研時(shí)間應(yīng)在兩個(gè)月以上。另外，推行新產(chǎn)品項(xiàng)目可行性論證內(nèi)部質(zhì)詢制度也很重要。即在部門討論階段，相關(guān)部門業(yè)務(wù)骨干論證階段和開(kāi)發(fā)委會(huì)議論證階段應(yīng)有30分鐘―1小時(shí)的時(shí)間，由與會(huì)人員向項(xiàng)目論證小組成員輪流提問(wèn)，決定是否可行。

以上這些，著重從軟件產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)推廣而言，另一方面從行政管理體制而言，為提高新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成功率，還可以從建立完善企業(yè)強(qiáng)有力的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)機(jī)制、開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、決策機(jī)制，建立人才的招聘、培養(yǎng)、使用和獎(jiǎng)勵(lì)制度等來(lái)完善提高。由于在此，這些都屬邊緣學(xué)說(shuō)，不再贅述。

從A公司新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的失敗，引發(fā)筆者對(duì)國(guó)內(nèi)軟件企業(yè)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)推廣的一些拙思和探索，以請(qǐng)教大家，并與CIO們共討，希望能對(duì)業(yè)界有所啟示。

第三篇：國(guó)民黨失敗原因分析

國(guó)民黨失敗原因分析

（一）與共產(chǎn)黨對(duì)比：

1、力量對(duì)比：可以隨著戰(zhàn)爭(zhēng)進(jìn)程發(fā)生劇烈變化。

2、士氣民心：解放軍打仗神勇，共產(chǎn)黨得到人民的擁護(hù)和支持。

3、政權(quán)性質(zhì)：國(guó)民黨政權(quán)代表大地主大資產(chǎn)階級(jí)利益，對(duì)內(nèi)壓迫鎮(zhèn)壓人民，對(duì)外成了帝國(guó)主義的走狗，是舊社會(huì)三座大山的總代表，是新民主主義革命的對(duì)象。

4、將帥素質(zhì)：國(guó)民黨指揮失當(dāng)，毛澤東懂軍事。

（二）渡江戰(zhàn)役：

三大戰(zhàn)役后，人民解放軍乘勝追擊，一直打到長(zhǎng)江北岸。1949年4月，毛澤東和朱德向中國(guó)人民解放軍下達(dá)進(jìn)軍的命令。解放軍百萬(wàn)雄師分三路渡江作戰(zhàn)。國(guó)民黨的長(zhǎng)江防線頃刻崩潰。23日，南京解放，統(tǒng)治中國(guó)22年的國(guó)民黨政權(quán)垮臺(tái)。南京解放后，人民解放軍在各個(gè)戰(zhàn)場(chǎng)上，以秋風(fēng)掃落葉之勢(shì)，繼續(xù)追殲國(guó)民黨殘余軍隊(duì)。國(guó)民黨殘余勢(shì)力退往臺(tái)灣。

（三）渡江戰(zhàn)役前的發(fā)言：

奮勇前進(jìn)，堅(jiān)決、徹底、干凈、全部地殲滅中國(guó)境內(nèi)一切敢于抵抗的國(guó)民黨反動(dòng)派，解放全國(guó)人民，保衛(wèi)中國(guó)領(lǐng)土主權(quán)的獨(dú)立和完整。

——毛澤東 朱德

（四）解放戰(zhàn)爭(zhēng)開(kāi)始時(shí)的力量對(duì)比：

表格 國(guó)民黨 共產(chǎn)黨

擁有軍隊(duì) 430萬(wàn)人 130萬(wàn)人

武器裝備 接收100萬(wàn)日軍 基本上是

（接上）的裝備，取得美 步槍

（接上）國(guó)大量裝備

擁有人口 3億多 1億多

擁有地區(qū) 大城市，絕大部 小城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)村

（接上）分鐵路交通線 偏遠(yuǎn)地區(qū)

第四篇：審計(jì)失敗的原因分析

審 計(jì) 失 敗 的 原 因 分 析

目 錄

內(nèi)容摘要???????????????????????????????（1）

一、審計(jì)失敗概述???????????????????????????（1）

1、審計(jì)失敗的義意??????????????????????????（1）

2、審計(jì)失敗的本質(zhì)??????????????????????????（2）

3、審計(jì)失敗的影響??????????????????????????（2）

二、審計(jì)失敗原因剖析?????????????????????????（3）

1、審計(jì)失敗的內(nèi)部原因????????????????????????（3）

2、審計(jì)失敗的外部原因????????????????????????（5）

三、審計(jì)失敗的防范措施????????????????????????（7）

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面??????????????????????????（7）

2、被審計(jì)單位方面??????????????????????????（8）

3、市場(chǎng)及法律方面??????????????????????????（8）后記?????????????????????????????????（9）參考文獻(xiàn) ??????????????????????????????（10）

審計(jì)失敗的原因分析

內(nèi)容摘要：本文由目前的審計(jì)現(xiàn)狀而出發(fā)，為了提高審計(jì)質(zhì)量，引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視，使會(huì)計(jì)行業(yè)能夠健康發(fā)展，從審計(jì)主體和審計(jì)客體以及審計(jì)內(nèi)部和審計(jì)外部?jī)蓚€(gè)方面闡述審計(jì)失敗的原因，根據(jù)審計(jì)失敗的特點(diǎn)和原因提出了實(shí)際操作性的防范技巧和改進(jìn)方法，具體包括加大法律的處罰力度，強(qiáng)化審計(jì)法律責(zé)任，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)勝任能力，完善公司治理結(jié)構(gòu)等。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗

原因

解決措施

一、審計(jì)失敗概述

1、審計(jì)失敗的意義

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，審計(jì)的主體是從事審計(jì)工作的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨(dú)立的第三者，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員。審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就是說(shuō)審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)信息及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)的基本工作方式是審查和評(píng)價(jià)，也即是搜集證據(jù)，查明事實(shí)，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計(jì)的主要目標(biāo)，不僅要審查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，而且還要審查評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。

審計(jì)失敗是指審計(jì)人員由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗可能來(lái)自于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)誤或舞弊，或者兩者兼而有之。當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，如果審計(jì)人員嚴(yán)格地按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求行事，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)揭示出來(lái)的。但是審計(jì)人員卻因種種原因未能查出這些錯(cuò)誤和舞弊而出具了肯定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人作出錯(cuò)誤的判斷，這就是審計(jì)失敗。

2、審計(jì)失敗的本質(zhì)

隨著中國(guó)審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，審計(jì)失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會(huì)造成巨大

共 11 頁(yè) 第 1 頁(yè)的損失，審計(jì)失敗的問(wèn)題也引起了審計(jì)理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。審計(jì)失敗的本質(zhì)具體分為以下三方面內(nèi)容：

（1）未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)失敗的結(jié)果是錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，而這一結(jié)果是因?yàn)閷徲?jì)人員未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求而造成的。這就與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃清了界限：如果審計(jì)人員正確地遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但仍然提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況就屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇。可見(jiàn)，審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要界限在于審計(jì)人員是否在審計(jì)過(guò)程中正確遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。（2）與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營(yíng)失效無(wú)關(guān)

審計(jì)失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營(yíng)失敗。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營(yíng)失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)失敗時(shí)，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計(jì)失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。

（3）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵

從理論上講，審計(jì)失敗還包括：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際是合法公允的，但由于審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導(dǎo)致其發(fā)表了否認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)然，在實(shí)踐中由于被審計(jì)單位對(duì)于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺(jué)察并得以及時(shí)糾正。

3、審計(jì)失敗的影響

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果主要通過(guò)審計(jì)報(bào)告等載體體現(xiàn)出來(lái)，也就是說(shuō)，審計(jì)報(bào)告的使用者會(huì)利用審計(jì)意見(jiàn)的不同表述考慮其決策行動(dòng)，包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計(jì)師的選擇等。審計(jì)失敗的發(fā)生，首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場(chǎng)運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果。當(dāng)然，審計(jì)失敗也會(huì)殃及會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。

（1）對(duì)事務(wù)所本身的影響

一是聲譽(yù)，審計(jì)也是一種產(chǎn)品，也存在著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，其存在的關(guān)鍵是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計(jì)失敗發(fā)生，有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對(duì)事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會(huì)使其散失潛在市場(chǎng)。

二是業(yè)務(wù)，有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤(rùn)率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會(huì)，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會(huì)注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識(shí)別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者，成為公司的業(yè)績(jī)支撐點(diǎn)。但是，審計(jì)失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠(chéng)度呈“下階”趨勢(shì)，其良好的關(guān)系無(wú)法長(zhǎng)久地維持。

三是存在性，審計(jì)失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴訟，對(duì)事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。（2）對(duì)社會(huì)的影響

共 11 頁(yè) 第 2 頁(yè)

決策失誤，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場(chǎng)的參與者都擁有完全的信息，然而事實(shí)上，由于審計(jì)失敗使審計(jì)信息質(zhì)量不理想，市場(chǎng)參與者一般都處于不完全信息和不對(duì)稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大，決策失誤也就越多。

控制失靈，用委托代理理論來(lái)分析，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過(guò)建立審計(jì)機(jī)制來(lái)控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計(jì)失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動(dòng)；由于審計(jì)失敗，使委托人無(wú)法借助于財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任”；由于審計(jì)失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會(huì)利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間的關(guān)系中。

評(píng)價(jià)失公，公平、公正、公允是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本要求，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計(jì)失敗，各種業(yè)績(jī)指標(biāo)就會(huì)失去與經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性，從而使評(píng)價(jià)失公。

市場(chǎng)失效，導(dǎo)致市場(chǎng)效率差別的原因之一，是證券市場(chǎng)價(jià)格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)。可以說(shuō)，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息披露越充分，信息公開(kāi)的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進(jìn)行交易的機(jī)會(huì)就越小，證券市場(chǎng)效率也就越高，反之，則越低。

總之，由于審計(jì)失敗，在很大程度上導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無(wú)序，最終損害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序性。

二、審計(jì)失敗原因剖析

是否造成審計(jì)失敗的決定性因素是審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度如何，如果審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、沒(méi)有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力、沒(méi)有進(jìn)行必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，最終出具了與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)，就屬于審計(jì)失敗。但是，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等方面的影響不容忽視，它直接影響到審計(jì)人員正確執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的難度，從而間接地與審計(jì)失敗相關(guān)聯(lián)。下面將從審計(jì)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)角度出發(fā)闡述審計(jì)失敗的原因。

1、審計(jì)失敗的內(nèi)部原因

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的前提，離開(kāi)獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量幾乎是不可期望的。對(duì)事務(wù)所而言，非審計(jì)業(yè)務(wù)則是影響?yīng)毩⑿缘闹匾?，大部分事?wù)所在為同一客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，而且非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入高出審計(jì)業(yè)務(wù)收入，這就使審計(jì)人員主觀上對(duì)被審單位相當(dāng)

共 11 頁(yè) 第 3 頁(yè)信賴、放松警惕，使獨(dú)立性受到影響。另外，隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來(lái)越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，專業(yè)勝任能力不足

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間短等方面的因素，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不能勝任審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)工作；參與審計(jì)工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富。許多審計(jì)人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過(guò)分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密

大型事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務(wù)所在本國(guó)甚至跨國(guó)建立了很多自己的分所，相當(dāng)一部分客戶是沖著主管事務(wù)所的招牌去的，然而，由于時(shí)間及審計(jì)成本等方面的因素，上級(jí)事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計(jì)質(zhì)量在很大程度上不能得到保證，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。在審計(jì)業(yè)務(wù)量較大時(shí)，審計(jì)工作過(guò)程中需要審計(jì)助理人員的協(xié)助，而一些事務(wù)所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實(shí)習(xí)的大學(xué)生，并且對(duì)于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時(shí)的督導(dǎo)，從而使得企業(yè)一些重要的會(huì)計(jì)信息（尤其是存在錯(cuò)誤或舞弊的信息）沒(méi)有得到應(yīng)有的查證，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（4）審計(jì)程序不妥

未能妥當(dāng)應(yīng)用分析性程序。實(shí)際上，分析性程序通常都采用一些財(cái)務(wù)比率作為分析工具。根據(jù)研究，除非客戶資訊系統(tǒng)健全以及審計(jì)人員有充分的商業(yè)常識(shí)，分析性程序的作用不大。有些研究報(bào)告支持對(duì)客戶營(yíng)運(yùn)資料或外部資料，如能加以妥當(dāng)使用，配合審計(jì)人員對(duì)客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的充分了解，確能改善審計(jì)人員檢查財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)表達(dá)的能力。

面談技巧不足。通常審計(jì)人員對(duì)于客戶制度的了解或問(wèn)題澄清，是通過(guò)面談方式向公司有關(guān)經(jīng)辦人員取得。由于一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不重視面談技巧，除合伙人及經(jīng)理人員經(jīng)驗(yàn)較為成熟外，助理人員所受有關(guān)面談的訓(xùn)練極為有限。因此，很容易變成會(huì)話式審計(jì)，使審計(jì)流于形式。因此，如欲達(dá)到目的，必須慎選面談?wù)呒白⒅孛嬲劶记?。有?jīng)驗(yàn)人員就像杰出的調(diào)查員一樣，善于察顏觀色，很容易找出破綻或發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

未能洞悉如何將商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)加以串連。通常審計(jì)人員利用流程圖描述公司的作業(yè)流程，但卻未能適當(dāng)加以解釋，尤其是流程圖是由他人或電腦繪制的。有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員應(yīng)能從流程圖看出作業(yè)處理過(guò)程的重大缺失，而決定采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程式。

共 11 頁(yè) 第 4 頁(yè)

不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；在錯(cuò)誤的時(shí)間及地點(diǎn)執(zhí)行錯(cuò)誤的程序；使用錯(cuò)誤的證據(jù)或證據(jù)使用的方法錯(cuò)誤。例如，有一位作弊者指稱他利用資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的現(xiàn)金證明應(yīng)收帳款的有效性；審計(jì)人員并未查證該現(xiàn)金是如何收取，以為有現(xiàn)金入帳即代表有應(yīng)收帳款的存在事實(shí)。再如，帳上記錄的一筆未經(jīng)正式訂貨程序的銷售，貨品的單價(jià)相當(dāng)高而量輕，經(jīng)由海運(yùn)送交國(guó)外顧客。審計(jì)人員因只檢查裝運(yùn)文件以證明貨物所有權(quán)已移轉(zhuǎn)及存貨已經(jīng)出庫(kù)，故未出現(xiàn)疑點(diǎn)。如果審計(jì)人員曾經(jīng)詢問(wèn)何以選擇以海運(yùn)方式送交價(jià)高量輕的貨品，他就不可能會(huì)承認(rèn)帳上所記載的銷售。

執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試不當(dāng)。例如，審計(jì)人員對(duì)于測(cè)試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況未能適當(dāng)?shù)丶右韵鄳?yīng)處理，因?yàn)樗睦锘旧舷Ｍ?測(cè)試結(jié)果應(yīng)證實(shí)內(nèi)部控制功能良好。內(nèi)部控制測(cè)試的目的在于減少證實(shí)測(cè)試性質(zhì)、時(shí)機(jī)及程度，但是審計(jì)人員大多受限于時(shí)間預(yù)算，希望其測(cè)試結(jié)果支持原有內(nèi)部控制良好的假設(shè)或見(jiàn)解，即使遇有例外情況，也難以堅(jiān)持?jǐn)U大樣本審計(jì)，因?yàn)檫@樣做可能會(huì)超出時(shí)間而影響其工作考績(jī)。

過(guò)度機(jī)械式地信賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作。內(nèi)部審計(jì)固為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，但是審計(jì)人員應(yīng)確實(shí)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性及實(shí)際作業(yè)績(jī)效，適當(dāng)利用內(nèi)部審計(jì)人力，將焦點(diǎn)置于風(fēng)險(xiǎn)較高的區(qū)域。

2、審計(jì)失敗的外部原因

（1）被審計(jì)單位公司治理機(jī)制存在缺陷

從近年來(lái)一系列國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)舞弊以及由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗案來(lái)看，我國(guó)上市公司治理機(jī)制的缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。尤其是國(guó)有企業(yè)及上市公司，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問(wèn)題仍然十分嚴(yán)重，這無(wú)疑為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)留下了極大的制度隱患。在公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到應(yīng)有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)的重要成員，集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得管理層既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人，決定著會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。由于我國(guó)目前的審計(jì)市場(chǎng)還處于買方市場(chǎng)，在服務(wù)無(wú)差別的情況下，公司管理當(dāng)局完全可以在審計(jì)市場(chǎng)選擇那些愿意“合作”的事務(wù)所。公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷造成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系的扭曲，破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的可能性，從而直接降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告在社會(huì)公眾心中的地位。

（2）審計(jì)收費(fèi)制度不健全，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂

目前，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由各地省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同同級(jí)物價(jià)管理部門共同制定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)的收入是一樣的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，加大了公司財(cái)務(wù)信息錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，這使得事務(wù)所要提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，所需的成本會(huì)很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計(jì)市場(chǎng)的危險(xiǎn)。另外，在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求是由政府管制

共 11 頁(yè) 第 5 頁(yè)機(jī)構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。不少企業(yè)為了應(yīng)付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價(jià)格低、麻煩少的事務(wù)所為其提供服務(wù)，而嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則會(huì)受到冷落。

此外，在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上存在著大量的小規(guī)模事務(wù)所，為了“生存”，它們不斷地壓低審計(jì)費(fèi)用，從而很難出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。在不完善的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，這種價(jià)格戰(zhàn)是必然會(huì)出現(xiàn)的，事務(wù)所為了占有市場(chǎng)份額而壓低審計(jì)費(fèi)用，由于審計(jì)時(shí)間及成本的限制，審計(jì)人員就不得不減少審計(jì)程序，使得出具的審計(jì)報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際狀況不符甚至大相徑庭。因此，審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為一些審計(jì)失敗案例不可忽視的原因之一。

（3）我國(guó)民事法律體系不健全

雖然隨著我國(guó)證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，大量虛報(bào)利潤(rùn)、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了被公開(kāi)譴責(zé)、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性，行政責(zé)任處罰的程度較輕，且很少有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)賠償投資者損失的民事責(zé)任，或是承擔(dān)的賠償責(zé)任非常低廉，無(wú)法起到應(yīng)有的威懾作用。所以很多事務(wù)所為了追求利益而甘愿冒險(xiǎn)做違法的事。我國(guó)目前只允許采用合伙制與有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種組織形式。組織形式不同，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同。很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。如果允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行有限責(zé)任形式，必然引致注冊(cè)會(huì)計(jì)師激進(jìn)的商業(yè)行為動(dòng)機(jī)，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了在審計(jì)市場(chǎng)中享有主動(dòng)權(quán)、穩(wěn)定客戶、提高市場(chǎng)占有率、一味地追求個(gè)人利益，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂，將執(zhí)業(yè)規(guī)范和社會(huì)公眾利益放在一邊。近年來(lái)，我國(guó)虛假會(huì)計(jì)信息泛濫、注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德頹喪、行業(yè)信譽(yù)降到低點(diǎn)，與這種組織形式存在很大關(guān)系。

（4）對(duì)客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)了解不夠

對(duì)客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)欠缺充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)，例如金融、保險(xiǎn)或高科技的電子產(chǎn)業(yè)。美國(guó)許多儲(chǔ)貸銀行倒閉，究其原因有很多情況可歸責(zé)于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些儲(chǔ)貸銀行的經(jīng)營(yíng)政策及程序、產(chǎn)業(yè)特性、放款損失評(píng)估及資產(chǎn)負(fù)債表外作業(yè)控制的了解不夠深入。

對(duì)于客戶經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境未能掌握，以致于對(duì)經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識(shí)不夠，以及對(duì)客戶所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能提高警覺(jué)。

對(duì)于客戶的高級(jí)管理階層過(guò)去的背景了解不夠。這些高階主管過(guò)去可能犯案或有其他不良記錄，容易故態(tài)復(fù)萌。

對(duì)客戶的控制環(huán)境評(píng)估有瑕疵，尤其是對(duì)最高管理階層的思想及作風(fēng)未予正視或評(píng)判錯(cuò)誤。對(duì)于客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解不夠。例如，在權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)的組織里，經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)理可能為了達(dá)成公司最高管理當(dāng)局所設(shè)定的目標(biāo)而虛報(bào)其業(yè)績(jī)；或故意隱藏其已達(dá)成的業(yè)績(jī)，以減少未來(lái)業(yè)績(jī)的壓力。

三、審計(jì)失敗的防范措施

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1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面

（1）保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵因素。要減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗，從根本上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，必須從內(nèi)外各方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。正如前面所述，非審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)任期是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩?，因此，要保持審?jì)的獨(dú)立性就要從這兩方面下手。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)也是防范審計(jì)失敗的有效途徑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)前、審計(jì)過(guò)程中都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，采取每一步審計(jì)步驟時(shí)、在對(duì)審計(jì)決策做出判斷時(shí)，必須考慮到其風(fēng)險(xiǎn)及后果，既不能假設(shè)客戶管理層是不誠(chéng)實(shí)的，也不能假設(shè)是誠(chéng)實(shí)的，應(yīng)當(dāng)在制定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序中憑借審計(jì)證據(jù)說(shuō)話，時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度，警惕錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境（包括法律、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等因素）是不斷發(fā)展變化的，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，只有加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職專業(yè)教育，不斷提高專業(yè)勝任能力，掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的需要，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將不斷提高專業(yè)勝任能力貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。

（2）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。要全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項(xiàng)分別進(jìn)行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。此外，事務(wù)所還應(yīng)強(qiáng)化逐級(jí)復(fù)核制度。為了保證、提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確定相關(guān)人員的責(zé)任，必須對(duì)工作底稿嚴(yán)格執(zhí)行逐級(jí)復(fù)核制度。

2、被審計(jì)單位方面

我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司質(zhì)量是避免審計(jì)失敗的有效方法。

在目前的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)一直是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。一個(gè)公平而有效率的董事對(duì)抑制虛假會(huì)計(jì)信息有著重要的作用。董事會(huì)的公平與效率主要取決于董事會(huì)的結(jié)構(gòu)。因此，在董事會(huì)的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)考慮適當(dāng)增加能真正發(fā)揮監(jiān)督作用的獨(dú)立董事的比例，適當(dāng)降低內(nèi)部董事的比例，使董事會(huì)保持公平與效率的平衡與統(tǒng)一。審計(jì)委員會(huì)代表股東對(duì)管理層履行監(jiān)督職能，代表的是股東的利益，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)有提議聘請(qǐng)和更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制制度等職責(zé)。在公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)可以有效地減少由于信息不對(duì)稱而帶來(lái)的“內(nèi)部人控制”行為和大股東機(jī)會(huì)主義行為的發(fā)生概率。

因此，獨(dú)立董事的比例增加，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，有助于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司的內(nèi)部

共 11 頁(yè) 第 7 頁(yè)控制，提升上市公司的信息質(zhì)量，減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，并有助于形成一個(gè)需求高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的市場(chǎng)。

3、市場(chǎng)及法律方面

（1）改進(jìn)審計(jì)收費(fèi)制度，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)

審計(jì)的收費(fèi)不規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂也是造成審計(jì)失敗的原因之一，因此要避免審失敗就需要在收費(fèi)制度上做出改進(jìn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否獲得客戶及收費(fèi)的高低，取決于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。因此，事務(wù)所與其他企業(yè)一樣，需要考慮成本和效益，以實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展。改變審計(jì)的收費(fèi)方式就是要改變事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接的支付關(guān)系，使事務(wù)所脫離被動(dòng)局面，真正客觀公正地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。解決途徑就是要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)這一中介機(jī)構(gòu)，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)以協(xié)議的形式確認(rèn)事務(wù)所與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)協(xié)議要求，被審計(jì)單位將應(yīng)支付的審計(jì)費(fèi)用支付給中介機(jī)構(gòu)，然后在被審計(jì)單位確定事務(wù)所以后，由該機(jī)構(gòu)按標(biāo)準(zhǔn)將審計(jì)費(fèi)用付給事務(wù)所，這樣一來(lái)，在審計(jì)市場(chǎng)上，那些欲以低審計(jì)費(fèi)用搶占市場(chǎng)的事務(wù)所就不能得手了。

另外，我國(guó)事務(wù)所規(guī)模偏小是導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂的重要因素。因此，要規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)，就不能忽視事務(wù)所的規(guī)模。我國(guó)事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大主要是通過(guò)事務(wù)所之間的合并完成的。擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模可以有效抵制超低審計(jì)收費(fèi)，抑制審計(jì)惡性競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)不會(huì)因?qū)徲?jì)成本問(wèn)題而減少審計(jì)程序，也不會(huì)擔(dān)心其他事務(wù)所會(huì)以更低收費(fèi)“搶”走客戶，在很大程度上避免了審計(jì)失敗。

（2）完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任機(jī)制

針對(duì)我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任方面的現(xiàn)狀，建議采取如下措施，解決上文提到的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的缺陷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制缺位兩個(gè)主要的問(wèn)題。

因?yàn)槭聞?wù)所的組織形式不同，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本也就有所不同。有限責(zé)任公司制僅對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，采用這種形式不利于提高CPA的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；合伙制則不同，要以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，這種組織形式有助于提高事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，但是成本和風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，還可能要承擔(dān)其他合伙人的過(guò)失產(chǎn)生損失的連帶賠償責(zé)任。因此，建議我國(guó)建立有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣就結(jié)合了有限制和合伙制的優(yōu)點(diǎn)，一方面，降低了成本和風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)失敗。

在設(shè)計(jì)民事法律懲罰機(jī)制的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)成本效益原則，協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關(guān)系；借鑒美國(guó)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行“過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則”替代現(xiàn)有的“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證責(zé)任原則”，即投資者無(wú)須負(fù)擔(dān)舉證責(zé)任，只需證明

共 11 頁(yè) 第 8 頁(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或遺漏；審計(jì)人員具有舉證責(zé)任，即應(yīng)說(shuō)明已實(shí)施了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，原告的所有損失或部分損失是由財(cái)務(wù)報(bào)表以外的原因引起的。這樣，既可避免投資者漫長(zhǎng)的法律訴訟過(guò)程，合理有效地保護(hù)投資者的利益，又使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為謹(jǐn)慎地執(zhí)業(yè)，使證券市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)向著良性、健康的方向發(fā)展。

后 記

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的主體、客體，審計(jì)的基本工作方式和主要目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，固難保證財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)一定會(huì)被查出，但在擬訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮可能的錯(cuò)誤與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并于審計(jì)過(guò)程中對(duì)顯示可能的舞弊情況，提高警覺(jué)并予適當(dāng)處理。審計(jì)失敗對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很多的不利影響，尤其會(huì)導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的秩序混亂。其次，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有舉足輕重的影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)一定要具有高度的責(zé)任感和專業(yè)的勝任能力。審計(jì)失敗的因素是諸多方面的，這就要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)從多方面考慮導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因并從中找出規(guī)避審計(jì)失敗的措施，在該論文第五章中就從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)職業(yè)環(huán)境、被審計(jì)單位的選擇等方面討論如何避免審計(jì)失敗。

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第五篇：招財(cái)進(jìn)寶失敗的原因分析

淘寶網(wǎng)“招財(cái)進(jìn)寶”服務(wù)失敗原因分析

2006年5月10日，淘寶推出醞釀半年之久的招財(cái)進(jìn)寶服務(wù)。所謂招財(cái)進(jìn)寶是淘寶網(wǎng)推出的一項(xiàng)競(jìng)價(jià)排名服務(wù)，賣家自愿就所售商品的關(guān)鍵詞出價(jià)，當(dāng)買家按照關(guān)鍵詞搜索商品時(shí)，使用這項(xiàng)增值服務(wù)的賣家商品在搜索結(jié)果中優(yōu)先顯示，這樣就可以增加成交量。在馬云看來(lái)，這項(xiàng)服務(wù)的推出有利于整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境的成長(zhǎng)。然而，2006年6月12日，招財(cái)進(jìn)寶服務(wù)壽終正寢。短短一個(gè)月，一個(gè)服務(wù)牽扯了高壓政策、罷市鬧劇、對(duì)手使壞等眾多事件與傳聞。這多少有些出乎阿里巴巴CEO馬云的意料。

阿里巴巴一直強(qiáng)調(diào)為中小企業(yè)服務(wù)。所謂的中小企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)，面對(duì)的首要問(wèn)題就是資金問(wèn)題。很多中小企業(yè)選擇淘寶網(wǎng)在很大程度上是因?yàn)槠涑兄Z的免費(fèi)服務(wù)。而其推出的招財(cái)進(jìn)寶卻有著變相收費(fèi)的嫌疑。有很多賣家認(rèn)為說(shuō)，淘寶網(wǎng)雖承諾在2009年之前實(shí)行免費(fèi)服務(wù)，但如今推出這樣的服務(wù)，顯然是別有用心，使很多賣家有被欺騙的感覺(jué)。

在招財(cái)進(jìn)寶推出以前，淘寶上的商品位置主要由商品上線時(shí)間的先后來(lái)決定，每件商品的在線時(shí)間是7至14天，越是接近下線時(shí)間的商品,位置越靠前。她認(rèn)為這樣很公平，尤其是對(duì)小商戶，本來(lái)就無(wú)力出錢買位置，招財(cái)進(jìn)寶服務(wù)還進(jìn)一步降低了這些小商戶的交易量，自然會(huì)造成大部分賣家的不滿。

招財(cái)進(jìn)寶失敗的一個(gè)重要原因是：推出該服務(wù)之前很少有人知道5月10日將要推出的“大事”中包括這樣一項(xiàng)可能改變淘寶網(wǎng)整個(gè)商業(yè)模式的產(chǎn)品。然而這造成了一個(gè)問(wèn)題：如此重大的變革，事先竟然沒(méi)有進(jìn)行局部的測(cè)試，就押寶式的全場(chǎng)推出，這一舉動(dòng)引發(fā)了一系列的動(dòng)蕩。如果招財(cái)進(jìn)寶推出伊始，能夠在一小部分頻道或者類目當(dāng)中進(jìn)行局部測(cè)試，總結(jié)用戶反饋，排除漏洞，一方面可以讓產(chǎn)品更加成熟，另一方面也會(huì)大大降低消費(fèi)者的反感程度。因?yàn)檎胸?cái)進(jìn)寶畢竟不是促銷活動(dòng)，大費(fèi)周章的搞保密工作，并不值得。

推薦位數(shù)量過(guò)多也是造成其夭折的關(guān)鍵原因。淘寶把商品頁(yè)面首頁(yè)的前二十個(gè)位置留給招財(cái)進(jìn)寶，并且在后續(xù)頁(yè)面當(dāng)中留出十個(gè)位置，這是個(gè)什么概念呢？按照淘寶圖文混排式的顯示方式，二十個(gè)推薦位大概相當(dāng)于三屏的內(nèi)容，也就是說(shuō)，打開(kāi)任何一個(gè)商品列表，前三屏的內(nèi)容全部是收費(fèi)的“廣告”，這對(duì)用戶體驗(yàn)的影響可想而知。如果一名買家在搜索頁(yè)面的前3頁(yè)甚至更多位置都是此類商業(yè)廣告和推薦，人們都會(huì)產(chǎn)生極大的厭惡情緒。因?yàn)橥ǔＧ闆r下廣告鏈接不過(guò)三五個(gè)而已，對(duì)于不想看廣告的消費(fèi)者，只要稍微拖動(dòng)一下滾動(dòng)條，就可以看到正常的搜索內(nèi)容。而淘寶的招財(cái)進(jìn)寶，相當(dāng)于在任何的搜索引擎返回結(jié)果前面插入整整三頁(yè)的商業(yè)廣告――用戶感受可想而知。

淘寶之前的商品排序是可以按照銷量、信用等客觀因素進(jìn)行的，這給買家選購(gòu)商品提供了方便。而招財(cái)進(jìn)寶卻反其道而行之，只要賣家愿意出錢，他們的商品就可以出現(xiàn)在靠前的位置，而商品本身的質(zhì)量和銷量情況卻被忽略，使消費(fèi)者不易進(jìn)行挑選。甚至有很多人認(rèn)為這種做法會(huì)誤導(dǎo)買家的判斷。

作為競(jìng)價(jià)排名的廣告銷售方式，搜索引擎(淘寶)所銷售的其實(shí)是商品展示的機(jī)會(huì)，而不是最終的成交量。一件商品是否好賣，不但取決于有多少人看到，還取決于商品自身的品質(zhì)以及價(jià)格因素，而在招財(cái)進(jìn)寶的模式當(dāng)中，淘寶是無(wú)法控制后面兩個(gè)因素的，然而這兩個(gè)因素卻實(shí)實(shí)在在的影響了排序算法的有效性。少數(shù)賣家瘋狂的利用規(guī)則漏洞，“創(chuàng)造”各種各樣的優(yōu)化方法，其結(jié)果使消費(fèi)者被垃圾商品信息淹沒(méi)。

在招財(cái)進(jìn)寶推出不久之后，很多賣家在淘寶論壇發(fā)貼反對(duì)招財(cái)進(jìn)寶，淘寶卻不聞不問(wèn)，以沉默來(lái)應(yīng)對(duì)。而矛盾的激化在于淘寶論壇采取高壓政策開(kāi)始，5月23日淘寶開(kāi)始大規(guī)模的刪除反對(duì)招財(cái)進(jìn)寶的帖子，并動(dòng)用媒體關(guān)系，將凡是比較公正的報(bào)道均刪除。她認(rèn)為，無(wú)論是做生意還是經(jīng)營(yíng)網(wǎng)站，最重要的還是要順應(yīng)民意，經(jīng)營(yíng)商業(yè)其實(shí)本質(zhì)是在經(jīng)營(yíng)人心。

淘寶網(wǎng)做為電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)，在上面參與的一共有三方面的人，淘寶網(wǎng)，賣家和買家。招財(cái)進(jìn)寶服務(wù)卻恰好對(duì)三方面都沒(méi)有利：淘寶打破了自行規(guī)定的3年免費(fèi)的承諾，對(duì)賣家造成了壓力，對(duì)買家進(jìn)行的誤導(dǎo)和使其產(chǎn)生的厭惡情緒。由這來(lái)看，招財(cái)進(jìn)寶也必將走向失敗。

招財(cái)進(jìn)寶半路夭折，來(lái)也匆匆、去也匆匆，排除個(gè)別廠商、網(wǎng)站煽風(fēng)點(diǎn)火嫌疑因素之外，很大的原因可歸結(jié)為中國(guó)網(wǎng)民還沒(méi)有形成網(wǎng)絡(luò)付費(fèi)消費(fèi)的習(xí)慣，仍舊處于搭便車，貪小便宜，有免費(fèi)餡餅就根本不顧及其它的小農(nóng)意思階段。招財(cái)進(jìn)寶服務(wù)的推出，與馬云的繼續(xù)免費(fèi)三年并不矛盾，而且是一種新的贏利模式探討，畢竟電子交易平臺(tái)只有更好的活下去才可以為用戶不斷提高體驗(yàn)服務(wù)。一種新的商務(wù)模式的推出必須經(jīng)過(guò)運(yùn)行的測(cè)試，絕對(duì)不能盲目進(jìn)行，因?yàn)槭袌?chǎng)的不控因素很多。阿里巴巴在沒(méi)有充分估計(jì)到這些可變因素下推出了新的商業(yè)模式，是有風(fēng)險(xiǎn)的。新的網(wǎng)絡(luò)模式實(shí)質(zhì)可以理解為一種變相的廣告，廣告固然可以提升銷量，但投入是要預(yù)先付出成本的。大部分C2C交易的參與者除了中小企業(yè)和一些職業(yè)賣家以外，更多的都是將C2C作為生活調(diào)劑的一種方式，并不愿意在其中有過(guò)多的投入，免費(fèi)策略是吸引這部分人群最重要的因素。同時(shí)他們獲得的利潤(rùn)并不足以支撐這樣的服務(wù)費(fèi)用。此項(xiàng)服務(wù)并沒(méi)有面向大眾和基礎(chǔ)人群，所以遭到了大多數(shù)賣家的反對(duì)。

招財(cái)進(jìn)寶是淘寶網(wǎng)成立三年來(lái)首次試行的一個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目，但歸根到底它的失敗不能簡(jiǎn)單歸因于互聯(lián)網(wǎng)的免費(fèi)原則。招財(cái)進(jìn)寶在設(shè)計(jì)上可能存在一個(gè)讓少數(shù)人獲益的同時(shí)讓多數(shù)人利益受損的缺陷，這種內(nèi)在缺陷被虛假與欺詐行為迅速放大，使得淘寶網(wǎng)幾乎沒(méi)能有機(jī)會(huì)改正這項(xiàng)缺陷。之后淘寶采取的公投，看上去還是及其民主和有成效的，但是淘寶卻把自己結(jié)結(jié)實(shí)實(shí)的釘死在了違反民意，又乖乖的就范這樣一種出爾反爾的恥辱柱上。因此，這次公投之后，短時(shí)間內(nèi)，淘寶的任何收費(fèi)服務(wù)都會(huì)被習(xí)慣性的反彈，而招財(cái)進(jìn)寶本身，更是被徹底的打入了地獄，再也難以翻身了。

此項(xiàng)服務(wù)雖然失敗了，但是淘寶網(wǎng)的地位卻很難撼動(dòng)。就阿里巴巴來(lái)說(shuō)，這也是對(duì)電子商務(wù)新模式的試水和探索，還是有其意義和價(jià)值的。