第一篇：朱明zhubob《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理》案例分析考試中常分析基本的財(cái)務(wù)事項(xiàng)(2018)

2015春《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理》復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、案例分析考試中常分析基本的財(cái)務(wù)事項(xiàng)

(一)企業(yè)集團(tuán)并購主要經(jīng)歷哪些過程？怎么搜尋并購對(duì)象？

(二)什么是審慎性調(diào)查，其作用是什么？

(三)企業(yè)集團(tuán)投資方向及戰(zhàn)略選擇有哪些類型，其優(yōu)缺點(diǎn)是什么？(四)企業(yè)集團(tuán)投資決策的核心問題是什么？

(五)企業(yè)集團(tuán)可以采用的融資方式有哪些？什么是融資戰(zhàn)略？集團(tuán)融資決策應(yīng)遵循什么原則？

(六)集團(tuán)公司采取資金集中管理的原因和好處。

二、計(jì)算題目主要復(fù)習(xí)資料上的題目

1、第四章的并購企業(yè)的價(jià)值評(píng)估的計(jì)算。

2、第五章的外部融資需要量的測(cè)算

3、第八章投資報(bào)酬率和經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算。

三、結(jié)合往屆試題去復(fù)習(xí)計(jì)算題目和案例分析題目

第二篇：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理案例分析要點(diǎn)

案例分析題理論要點(diǎn)部分：這些需寫在半開卷考試專用紙上 1.企業(yè)集團(tuán)的概念及特征。概念第3頁，特征第9頁至第12頁

2.相關(guān)多元化企業(yè)集團(tuán)協(xié)同效應(yīng)及經(jīng)營管理優(yōu)勢(shì)的主要表現(xiàn)。第16頁

3.母公司所需組建優(yōu)勢(shì)。第17頁

4.企業(yè)集團(tuán)總部功能定位的主要表現(xiàn)。第30頁至31頁

5.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制及其主要內(nèi)容。第34頁到35頁

6.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的概念及含義。第52頁至54頁

7.利用企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)理念及財(cái)務(wù)文化分析其財(cái)務(wù)狀況。第53頁

8.從導(dǎo)向?qū)用娣治鋈谫Y戰(zhàn)略的類型及特點(diǎn)。第60頁和第64頁

9.企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略與投資方向選擇。第78頁至79頁

10.企業(yè)集團(tuán)投資管理體制的核心及投資決策權(quán)處理。第81頁

11.企業(yè)集團(tuán)并購的主要過程。第84頁至90頁

12.并購對(duì)象的搜尋。第85頁

13.企業(yè)集團(tuán)并購審慎性調(diào)查中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核心問題。第85頁

14.企業(yè)并購支付方式的種類。第90頁至92頁

15.融資戰(zhàn)略的概念。第100頁

16.企業(yè)集團(tuán)融資戰(zhàn)略包括的內(nèi)容。第100頁至第103頁

17.融資方式的概念及方式。第105頁

18.企業(yè)集團(tuán)融資決策權(quán)的配置原則及內(nèi)容。第106頁

19.結(jié)合資本結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)情況，融資需注意關(guān)鍵點(diǎn)。沒找到 20.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)。第121頁

21.預(yù)算管理的概念及特征。第127頁至129頁

22.企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算構(gòu)成。第129頁至130頁

23.企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的要點(diǎn)。第131頁至第149頁

24.企業(yè)集團(tuán)整體與分部財(cái)務(wù)管理分析的特征。第160頁第161頁

25.利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)管理分析時(shí)應(yīng)注意的問題。第168頁至第169頁

26.企業(yè)集團(tuán)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的特點(diǎn)。第198頁至第199頁

27.企業(yè)集團(tuán)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括的內(nèi)容。第200頁至第201頁

公式：第58、86、87、101、162、165、167、170、171、180、181、182、183、185、186、187、213、214、215、216、217頁所有這些也需寫在半開卷考試專用紙上。

第三篇：財(cái)務(wù)管理案例分析

2009年中國長江三峽工程開發(fā)總公司發(fā)行企業(yè)債券。

中國長江三峽工程開發(fā)總公司發(fā)行企業(yè)債券基本要素

（一）債券名稱：2009年中國長江三峽工程開發(fā)總公司發(fā)行企業(yè)債券。

（二）發(fā)行總額：100億元。

（三）債券品種的期限及規(guī)模：本期債券分為5年期和7年期兩個(gè)品種。其中，5年期品種發(fā)行規(guī)模為70億元，7年期品種發(fā)行規(guī)模為30億元。

（四）債券利率：本期債券5年期品種的票面年利率為3．45％（該利率根據(jù)Ｓｈｉｂｏｒ基準(zhǔn)利率加上基本利差1．58％確定）；7年期品種的票面年利率為4．05％（該利率根據(jù)Ｓｈｉｂｏｒ基準(zhǔn)利率加上基本利差2．18％確定）。Ｓｈｉｂｏｒ基準(zhǔn)利率為發(fā)行首日前五個(gè)工作日全國銀行間同業(yè)拆借中心在上海銀行間同業(yè)拆放利率網(wǎng)（ｗｗｗ．ｓｈｉｂｏｒ．ｏｒｇ）上公布的一年期Ｓｈｉｂｏｒ（1Ｙ）利率的算術(shù)平均數(shù)1．87％（保留兩位小數(shù)，第三位小數(shù)四舍五入），在債券存續(xù)期內(nèi)固定不變。本期債券采用單利按年計(jì)息，不計(jì)復(fù)利，逾期不另計(jì)利息。

（五）發(fā)行方式：本期債券采用通過承銷團(tuán)成員設(shè)置的發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)投資者公開發(fā)行和在上海證券交易所向機(jī)構(gòu)投資者協(xié)議發(fā)行兩種方式。

（六）發(fā)行對(duì)象：在承銷團(tuán)成員設(shè)置的發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)的發(fā)行對(duì)象為在中央國債登記結(jié)算有限責(zé)任公司開戶的境內(nèi)機(jī)構(gòu)投資者（國家法律、法規(guī)另有規(guī)定者除外）；在上海證券交易所的發(fā)行對(duì)象為在中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司開立合格證券賬戶的機(jī)構(gòu)投資者（國家法律、法規(guī)禁止購買者除外）。

（七）信用級(jí)別：經(jīng)中誠信國際信用評(píng)級(jí)有限責(zé)任公司綜合評(píng)定，發(fā)行人的主體信用級(jí)別為ＡＡＡ，本期債券信用級(jí)別為ＡＡＡ。

（八）債券擔(dān)保情況：無擔(dān)保。

籌資案例分析

根據(jù)中國長江三峽工程開發(fā)總公司歷年企業(yè)債券發(fā)行資料，做出如下分析：

1、公司根據(jù)自身的狀況，負(fù)債籌資方式為什么選擇債券籌資？

2、債券籌資決策應(yīng)考慮哪些因素的影響？

3、分析公司的資金結(jié)構(gòu)是否合理？

4、根據(jù)公司還本付息情況，分析公司的信用級(jí)別？

5、根據(jù)當(dāng)前我國宏觀經(jīng)濟(jì)及金融環(huán)境的變化，分析對(duì)企業(yè)已發(fā)行債券償債的影響？

第四篇：財(cái)務(wù)管理案例分析

班級(jí):09級(jí)國貿(mào)一班 學(xué)號(hào):20091042120 姓名:張愛明

華達(dá)公司是一家上市公司，該公司是以計(jì)算機(jī)軟件及系統(tǒng)集成為核心業(yè)務(wù)，面向電信、電力、金融等的基礎(chǔ)信息建設(shè)提供應(yīng)用軟件和全面解決方案。公司當(dāng)前正在做2011的財(cái)務(wù)預(yù)算。下一周，財(cái)務(wù)總監(jiān)郭為將向董事會(huì)匯報(bào)2011的總體財(cái)務(wù)計(jì)劃。預(yù)算的重點(diǎn)在于投資項(xiàng)目的選擇和相應(yīng)的融資方案的確定。

以財(cái)務(wù)部牽頭，與各個(gè)業(yè)務(wù)部門集中研究，全面考察所有備選投資項(xiàng)目，經(jīng)過周詳?shù)捻?xiàng)目可行性分析后，初步認(rèn)為下一可供選擇的項(xiàng)目如下表：

項(xiàng)目 A B C D E F G 投資額（萬元）

1500 2400 1400 900 1000 800 400

內(nèi)含報(bào)酬率（%）

15.4 14.4 13.5 12.6 11.3 10.2 9.7 在現(xiàn)金流量方面，估計(jì)所有項(xiàng)目在第一年都將是凈現(xiàn)金流出。而在隨后的項(xiàng)目有效期內(nèi)均為凈現(xiàn)金流入，并且所有項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)計(jì)都在公司可接受的水平之內(nèi)。

郭為審查后認(rèn)為，大家在項(xiàng)目機(jī)會(huì)的把握及初步可行性分析方面已做得相當(dāng)出色，當(dāng)務(wù)之急是將主要精力放在如何選擇籌資方式及分析資本成本方面。

在15天前召開的一次公司理財(cái)會(huì)議上，華達(dá)公司的財(cái)務(wù)咨詢顧問任先生告訴郭為：預(yù)計(jì)華達(dá)公司來年可以按面值發(fā)行利率為9%的抵押債券2000萬元；若超過2000萬元，且不高于3000萬元，便只能發(fā)行利率為10%的無抵押普通公司債券。財(cái)務(wù)顧問及其所在的投資銀行做出上述預(yù)測(cè)，乃是基于華達(dá)公司2011的資本預(yù)算總額及來年留存收益的預(yù)測(cè)。郭為預(yù)計(jì)來年的留存收益大約為4000萬元。

郭為與咨詢顧問均認(rèn)為公司當(dāng)前的資本結(jié)構(gòu)屬于最佳結(jié)構(gòu)，其構(gòu)成為長期負(fù)債40%，普通股權(quán)益15%，留存收益45%。

此外，財(cái)務(wù)人員還收集了如下信息：(1)華達(dá)公司當(dāng)前的普通股市價(jià)為每股21元；

(2)投資銀行還指出，若以當(dāng)前市價(jià)再增發(fā)新股以籌集1000萬元股本，公司所能得到的每股凈現(xiàn)金流量將是19元；

(3)華達(dá)公司當(dāng)前的股利為每股1.32元，但郭為確信董事會(huì)將會(huì)把2011股利水平提高到每股1.41元；(4)公司的收益和股利在過去10年里翻了一番，其增長速度相當(dāng)穩(wěn)定，估計(jì)公司為了給投資者傳遞一個(gè)公司穩(wěn)定成長的信號(hào)，這一增長速度仍將持續(xù)下去；

(5)華達(dá)公司適用的所得稅稅率為40%。

請(qǐng)運(yùn)用案例中提供的信息，根據(jù)華達(dá)公司2011融資活動(dòng)的邊際資本成本，與初步選定的投資機(jī)會(huì)相比較，以最終確定2011的最佳資本預(yù)算。你認(rèn)為有哪些因素可能會(huì)影響郭為采納這一資本預(yù)算？

班級(jí):09級(jí)國貿(mào)一班 學(xué)號(hào):20091042120 姓名:張愛明

根據(jù)題意，(1)華達(dá)公司當(dāng)前的普通股市價(jià)為每股21元；

(2)投資銀行還指出，若以當(dāng)前市價(jià)再增發(fā)新股以籌集1000萬元股本，公司所能得到的每股凈現(xiàn)金流量將是19元；

(3)華達(dá)公司當(dāng)前的股利為每股1.32元，但郭為確信董事會(huì)將會(huì)把2011股利水平提高到每股1.41元；(4)公司的收益和股利在過去10年里翻了一番，其增長速度相當(dāng)穩(wěn)定，估計(jì)公司為了給投資者傳遞一個(gè)公司穩(wěn)定成長的信號(hào)，這一增長速度仍將持續(xù)下去；

(5)華達(dá)公司適用的所得稅稅率為40%。

因此公司普通股融資與留存收益融資的差別在于普通股需要多支付2元每股的籌資費(fèi)用，且公司潛在的增長率為：

g?102?1 債券稅后成本：

Kd1?9%??1-40%??5.4%Kd2?10%??1-40%??6.0%

留存收益稅后成本：

?D1.4110

Ks1??g??(2?1)?13.89%

P21普通股稅后成本：

Ks2?D1.4110??g??(2?1)?14.60%

P?1?f?19籌資額范圍

2000萬以下

2000萬以上3000萬以下 4000萬（上限）1000萬（上限）

資本成本率 5.4% 6.0% 13.89% 14.60%

間斷點(diǎn) 5000萬 7500萬

籌資總額范圍

5000萬以下

5000萬以上7500萬以上

邊際資本成本 2.16% 2.40% 6.25% 2.19% 于是根據(jù)以上計(jì)算得到如下表格（以下表中的資本成本率均為稅后資本成本率）：

資本種類 債券 留存收益 普通股 目標(biāo)資本結(jié)構(gòu) 40% 45% 15% 假設(shè)公司投資所有項(xiàng)目，其所需籌資額總共為8400萬?，F(xiàn)在分別討論華達(dá)公司以債務(wù)融資間斷點(diǎn)為分界點(diǎn)融資以及普通股、留存收益上限融資：

1.以債券融資分界點(diǎn)2000萬進(jìn)行融資

資本種類 目標(biāo)資本結(jié)構(gòu) 籌資額 資本成本率 邊際資本成本

40% 5.4% 2.16% 債券 2000萬

45% 13.89% 6.25% 留存收益 2250萬

15% 14.60% 2.19% 普通股 750萬

WACC =10.60% 5000萬

2.以債券融資額上限3000萬進(jìn)行融資

資本種類 目標(biāo)資本結(jié)構(gòu) 籌資額 資本成本率 邊際資本成本

40% 6.0% 2.4% 債券 3000萬

45% 13.89% 6.25% 留存收益 27000/8萬

15% 14.60% 2.19% 普通股 9000/8萬

WACC =10.84% 7500萬

由于在上述融資方式下，普通股融資額9000/8萬已經(jīng)超過所要求的上限1000萬，因此必須加以考慮，并重新計(jì)算

班級(jí):09級(jí)國貿(mào)一班 學(xué)號(hào):20091042120 姓名:張愛明

得到如下結(jié)果。

3.以普通股上限1000萬為限進(jìn)行融資

40% 6.0% 2.4% 債券 8000/3萬

45% 13.89% 6.25% 留存收益 3000萬

15% 14.60% 2.19% 普通股 1000萬

WACC =10.84% 20000/3萬

因此我們便得到了華達(dá)公司應(yīng)該進(jìn)行融資的合理方案，現(xiàn)在將項(xiàng)目收益情況與上述融資成本進(jìn)行比較，得到如下數(shù)據(jù)關(guān)系圖：

資本種類 目標(biāo)資本結(jié)構(gòu) 籌資額

資本成本率

邊際資本成本

根據(jù)上述數(shù)據(jù)圖，我們很清楚的發(fā)現(xiàn)：

（1）項(xiàng)目F、G的內(nèi)含報(bào)酬率低于邊際資本成本（或者說低于WACC），因而不必進(jìn)行投資，即內(nèi)含報(bào)酬率高于邊際資本成本的項(xiàng)目是值得投資的，內(nèi)含報(bào)酬率低于邊際資本成本的項(xiàng)目是不值得投資的；

（2）在總?cè)谫Y額為20000/3萬元的條件下，項(xiàng)目E的融資需求不能得到完全滿足，因此項(xiàng)目E是無法投資的；（3）在以上約束下，華達(dá)公司可以投資的項(xiàng)目是A、B、C、D，其融資需求為6200萬元：債券融資額2480萬元、留存收益融資額2790萬元、普通股融資額930萬元。

第五篇：財(cái)務(wù)案例分析

目 錄

摘 要...................................................1 1案例背景...............................................2 2案例分析………………………………………………………… 2、3 3建議……………………………………………………………… 4 齊魯工業(yè)大學(xué)

財(cái)務(wù)案例分析課程論文

銀行未達(dá)賬項(xiàng)貪污案例分析

摘 要

銀行未達(dá)賬項(xiàng)簡言之有就是“單位已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬”和“銀行已經(jīng)入賬，單位尚未入賬”兩種情況。由于其存在時(shí)間差，若相關(guān)人員私自銷毀未達(dá)賬項(xiàng)或者虛掛“應(yīng)付賬款”則容易產(chǎn)生舞弊行為，應(yīng)采取有效措施規(guī)避有關(guān)人員利用未達(dá)賬項(xiàng)謀取利益，造成不必要的損失。

關(guān)鍵詞：未達(dá)賬項(xiàng)；審計(jì)；案例；分析 齊魯工業(yè)大學(xué)

財(cái)務(wù)案例分析課程論文引 言

1.1案例背景

2004年12月份，受某市司法機(jī)關(guān)的委托，寧夏青銅峽市審計(jì)局對(duì)某公司財(cái)物人員涉嫌貪污公款案進(jìn)行查證。審計(jì)人員進(jìn)駐公司后，了解到該公司內(nèi)部控制制度比較健全，財(cái)物審批手續(xù)基本完善，會(huì)計(jì)于某有十余年的財(cái)會(huì)工作經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)嫻熟。經(jīng)過對(duì)2003和2004年的銷售款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，沒發(fā)現(xiàn)什么異常。又對(duì)費(fèi)用、支出、票據(jù)等進(jìn)行核查，也沒有發(fā)現(xiàn)什么問題。

經(jīng)過研究，審計(jì)組決定從銀行存款查起。審計(jì)組調(diào)來了2003年的銀行尊款對(duì)賬單和余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)過認(rèn)真仔細(xì)的審查，發(fā)現(xiàn)4月份和5月份的存款余額調(diào)節(jié)表同樣記載著銀行日記賬已支付的三筆未達(dá)賬項(xiàng)5801.22元、7314.35元和8927.19元的調(diào)整記錄，這三筆未達(dá)賬項(xiàng)知道6月底才和對(duì)賬單對(duì)上。并且銀行日記賬4月和5月末的月均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。這些情況引起了審計(jì)人員的懷疑。

查閱銀行對(duì)賬單，上述三筆款項(xiàng)分別于6月5日、11日、25日用現(xiàn)金支票付訖。隨即，審計(jì)組調(diào)閱了4月份25#會(huì)計(jì)憑證，該憑證反應(yīng)用銀行存款支付貨款210835.91元。其中，支付西安某廠應(yīng)付賬款8927.19元的三筆應(yīng)付賬款，正好等于前面提到的三筆未達(dá)賬項(xiàng)的金額。經(jīng)核對(duì)該記帳憑證所附的原始票據(jù)，又對(duì)支付存款的25張銀行票據(jù)夾總，金額與記賬憑證反應(yīng)的銀行存款支出數(shù)相差22042.76元，正好等于上述三筆款項(xiàng)的合計(jì)數(shù)，為什么省外廠商的貸款不用匯款而用現(xiàn)金支付？為什么既沒有支票存根也沒有收款收據(jù)？為什么記帳憑證與票據(jù)不符？審計(jì)組經(jīng)過分析、討論，決定從上述三家的應(yīng)付款項(xiàng)的源頭入手，尋找突破口。審計(jì)人員查閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬，結(jié)果與西安、蘭州和寶雞的戶頭，但沒有這三筆支付應(yīng)付賬款的記錄。又對(duì)明細(xì)賬和總帳進(jìn)行核對(duì)，1月、2月和6月數(shù)據(jù)相符，唯獨(dú)3月、4月和5月末不符?？値け让骷?xì)賬大22042.76元。調(diào)閱3月份的記帳憑證，在18#記帳憑證較多的借貸方數(shù)字中，非常熟悉的5801.22元、7314.35元和8927.19元三組數(shù)字映入了審計(jì)人員的眼睛。該憑證應(yīng)付賬款貸方金額為180356.66元。其中，應(yīng)付西安某廠5801.22元、蘭州某廠7314.35元、寶雞某廠8927.19元。審計(jì)人員審核該記帳憑證，對(duì)原始憑證分類匯總，未發(fā)現(xiàn)上述三筆款項(xiàng)的購貨及欠款票據(jù)，因此初步判斷，上述三筆款項(xiàng)財(cái)務(wù)人員現(xiàn)在3月份虛掛往來賬，而不記明細(xì)賬，導(dǎo)致應(yīng)付賬款總帳與明細(xì)賬余額不符。又在4月份編制虛假的付款會(huì)計(jì)記錄，使應(yīng)付賬款總帳與明細(xì)賬月一致，進(jìn)而導(dǎo)致銀行存款未達(dá)項(xiàng)的形成，最后在6月份取出現(xiàn)金。為進(jìn)一步證實(shí)其判斷是否正確，審計(jì)人員找來該公司采購員及保管員進(jìn)行核實(shí)，結(jié)論是沒有上述三筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。在事實(shí)面前，會(huì)計(jì)于某不得不承認(rèn)利用虛掛往來賬的手段，和出納趙某貪污公款22042.76元的事實(shí)。并承認(rèn)現(xiàn)金支票存根已被銷毀，同時(shí)一個(gè)勁的再三保證就這一次。

根據(jù)案情進(jìn)展情況，審計(jì)人員對(duì)2003和2004年所有的購貨掛賬和從銀行提取的現(xiàn)金情況進(jìn)行了全面的細(xì)致的審查，共查出財(cái)務(wù)人員于某和趙某利用虛增庫存和應(yīng)付賬款的手段，貪污公款達(dá)22筆，共計(jì)13萬余元的重大問題。案例分析

未達(dá)賬項(xiàng)是指由于會(huì)計(jì)憑證傳遞上的時(shí)間差，造成企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織等銀行之間，一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未接到有關(guān)憑證，因而沒有入賬的款項(xiàng)。具體情況有以下四種：單位已經(jīng)存入銀行的款項(xiàng)，單位已經(jīng)登記入帳，增加了銀行存款，但銀行因辦理各種手續(xù)尚未記入單位存款戶；單位開出支票和其他付款憑證，單位已經(jīng)登記入賬，減少了銀行存款，但銀行尚未支付或 齊魯工業(yè)大學(xué)

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尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，沒有記入單位存款戶；單位委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已于收到之日記入單位存款，但單位尚未收到銀行的轉(zhuǎn)賬通知，沒有入賬；單位委托銀行代付的款項(xiàng)，銀行已于付款后記入單位存款戶，但單位尚未收到銀行的轉(zhuǎn)賬通知，沒有入賬。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了查明銀行存款的正確數(shù)字，并消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，進(jìn)一步了解雙方項(xiàng)目的登記有無差錯(cuò)，單位要將銀行的對(duì)賬單同單位的銀行存款日記賬的收支記錄逐筆進(jìn)行核對(duì)。

在對(duì)銀行的對(duì)賬單同單位的銀行存款日記賬的收支記錄進(jìn)行逐筆核對(duì)的過程中，對(duì)于核對(duì)出來的未達(dá)賬項(xiàng)。單位應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以檢查雙方的余額是否平衡。如經(jīng)調(diào)整，雙方的存款金額相等，說明雙方記賬均無差錯(cuò)；如不相等，則要進(jìn)一步差和雙方的記錄是否有錯(cuò)帳、漏帳，并及時(shí)更正。

上例是一起有審計(jì)人員對(duì)審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表生疑，一路順藤摸瓜，繼而發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款存在貓膩，并且查出用銀行存款支付虛構(gòu)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的這張記帳憑證的金額大于銀行支付票據(jù)，從而揭露了公司應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)人員與出納勾結(jié)，虛掛往來帳“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額，造成銀行未達(dá)賬項(xiàng)出現(xiàn)，并利用未達(dá)賬項(xiàng)貪污公司資金的案例。

該公司會(huì)計(jì)于某采用的手法與出納勾結(jié)進(jìn)行貪污具體來說就是：在3月份，于某作為應(yīng)付賬款記賬人虛掛不存在的采購?fù)鶃韼ぃń瑁何镔Y采購22042.76；貸：應(yīng)付賬款5801.22+7314.35+8927.19=22042.76元），而不記明細(xì)賬；在4月份，于某又編制虛假的付款分錄（借：應(yīng)付賬款22042.76元；貸：銀行存款22942.76元）導(dǎo)致4月、5月銀行余額調(diào)節(jié)表中“單位已付銀行尚未付款款項(xiàng)”的未達(dá)賬項(xiàng)形成；最后伙同出納在6月取出現(xiàn)金22042.76，消去該筆未達(dá)賬項(xiàng)。

這個(gè)案例生動(dòng)的告訴了我們“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”在貨幣資金控制中的重要性。會(huì)計(jì)人員和出納可能聯(lián)手，利用銀行存款余額調(diào)節(jié)表中所列示的四項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)，尤其是“企業(yè)已付，銀行未付”與“銀行已收，企業(yè)未收”兩項(xiàng)，實(shí)施不同程度的舞弊，具體為：

1、企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)。單位的財(cái)會(huì)人員可能從本單位往來款中，選出一筆已知的無法支付的負(fù)債予以付款，或者類似本例，虛構(gòu)一筆往來業(yè)務(wù)，并在銀行日記賬中記錄。在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中，此筆款項(xiàng)由銀行方調(diào)減，這樣調(diào)節(jié)表也會(huì)平衡。但截止日后財(cái)會(huì)人員完全有可能將該款取出挪用，甚至占為己有。

2、銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)。如果銀行對(duì)賬單上反映收款，但銀行存款日記賬上并不反映該收款記錄，在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上，只需在銀行余額調(diào)節(jié)表左方家婚喪此筆款項(xiàng)，調(diào)節(jié)表即可平衡。但是，這筆事實(shí)上銀行已收的款項(xiàng)，很有可能在截止日后由于財(cái)會(huì)人員長期不入賬，造成長期挪用或侵占。

3、違反銀行賬戶管理規(guī)定，出租、出租銀行賬戶。除以上所述外，財(cái)務(wù)人員還可能利用“銀行已收，企業(yè)未收”和“銀行已付，企業(yè)未付”金額相等不影響銀行存款余額調(diào)節(jié)表平衡（指調(diào)整后的銀行對(duì)賬單余額與調(diào)整后的銀行存款日記賬余額相等）的特點(diǎn)，采取不登記入賬和不編制入銀行存款余額調(diào)節(jié)表的手段，出租、出借單位銀行賬戶，謀取不正當(dāng)利益。

4、私自轉(zhuǎn)移資金借與他人，個(gè)人撈取好處。有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，缺乏健全的制約機(jī)制，會(huì)計(jì)分工不合理，使某些法紀(jì)觀念不強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員有隙可鉆。如某公司因會(huì)計(jì)分工缺乏監(jiān)督功能，支票和印鑒由一人保管，登記銀行存款日記賬與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作由一人承擔(dān)。其財(cái)務(wù)人員就可以利用這個(gè)漏洞，私自向外借款，個(gè)人收取利息，長期隱匿于銀行未達(dá)賬項(xiàng)之中，致使公 齊魯工業(yè)大學(xué)

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司資金被個(gè)人無償占用。

3建議

要杜絕以上舞弊現(xiàn)象，我們必須對(duì)癥下藥，關(guān)注銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表的管理，完善企業(yè)的貨幣資金控制制度。針對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的管理，我認(rèn)為可實(shí)施一下措施：

企業(yè)應(yīng)規(guī)定負(fù)責(zé)登記應(yīng)付賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)銀行存款支出的工作；負(fù)責(zé)登記應(yīng)收帳款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)銀行存款的收入工作。本案例就是一個(gè)負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的人員與出納狼狽為奸的活生生的例子。因此，同一個(gè)人不可同時(shí)兼往來帳和出納的職位是非常重要的。對(duì)于“企業(yè)已支付，銀行為支付”這兩項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注銀行存款余額調(diào)節(jié)表上列示的未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性和完整性，定期抽查與這兩項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)有關(guān)的銀行對(duì)賬單上的內(nèi)容，確定銀行最終是否支付了，誰支取的。以何種方式支取的，一般來說，未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)在較短的時(shí)間內(nèi)到達(dá)。如果企業(yè)存在較長時(shí)期日記賬上已反映收付而銀行對(duì)賬單上未實(shí)現(xiàn)收付的未達(dá)賬項(xiàng)，內(nèi)審人員應(yīng)進(jìn)一步查清該類銀行存款的來龍去脈。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期對(duì)銀行存款日記賬面進(jìn)行檢查，將其與銀行對(duì)賬單核對(duì)，確保各筆收支款項(xiàng)的完全相符，防止資金被挪用于侵占。

本例中，審計(jì)人員及時(shí)覺得4月份和5月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的三筆未達(dá)賬項(xiàng)有點(diǎn)疑點(diǎn)，繼而查出該未達(dá)賬項(xiàng)是不真實(shí)的，又發(fā)現(xiàn)該三筆付款支出沒有銀行支出憑證，最終發(fā)現(xiàn)貪污事實(shí)的。

對(duì)于“銀行已支付，企業(yè)未支付”這項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注銀行錢到后往來業(yè)務(wù)的入賬情況。未達(dá)賬項(xiàng)達(dá)到時(shí)間也不會(huì)很長，一旦未達(dá)賬項(xiàng)成為已達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)必須進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果企業(yè)銀行對(duì)賬單上已反映實(shí)際收付而長期未進(jìn)行賬務(wù)處理，內(nèi)審人員應(yīng)徹底追查會(huì)計(jì)人員不入賬的原因，以防止會(huì)計(jì)人員利用長期不入賬，將已收到的錢款挪為他用。

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