第一篇：美國稅法與聯(lián)邦個(gè)人所得稅

美國稅法與聯(lián)邦個(gè)人所得稅（上）

2006-4-20 13:16 來源：法律教育網(wǎng) 【大 中 小】【我要糾錯(cuò)】

壹。前言

雖然本次美國總統(tǒng)大選已經(jīng)在爭議聲中暫時(shí)告一段落，但是在長達(dá)數(shù)個(gè)月激烈的選戰(zhàn)過程中，布什總統(tǒng)戰(zhàn)得并不輕松，參議員克里對(duì)布什最有利的攻擊利 器，除了伊拉克戰(zhàn)爭外，就是導(dǎo)致美國上最高赤字的減稅政策。減稅與否可說是本屆美國總統(tǒng)2004年大選電視辯論最重要的熱點(diǎn)主題之一。相關(guān)的議題諸如：免 除有錢人還是一般老百姓之稅負(fù)？減稅會(huì)促進(jìn)商業(yè)投資與經(jīng)濟(jì)發(fā)展嗎？ 財(cái)政赤字如何化解？這些問題不是在大學(xué)里深?yuàn)W的法律經(jīng)濟(jì)教材，而是每四年總統(tǒng)大選時(shí)，街頭巷尾男女老少皆關(guān)注的話題[1].稅捐與人民生活息息相關(guān)，無論識(shí)字與否，除了圣經(jīng)外，稅法典是非讀不可的。觸犯行政法規(guī) 大不了被罰個(gè)幾百元，即便犯罪了，依據(jù)美國刑訴法上無罪推定原則，從起訴到真正判刑不但是漫漫長路，而且檢方負(fù)擔(dān)舉證之重責(zé)大任，人民無罪之機(jī)率很高，即便有罪了，在認(rèn)罪協(xié)商制度下，還可以跟檢察官討價(jià)還價(jià)。但是一旦違反了稅法的相關(guān)規(guī)定，被美國國稅局IRS認(rèn)定為偷稅漏稅，那是會(huì) 被重罰的，你犯錯(cuò)是由行政機(jī)關(guān)單方認(rèn)定，原則上需繳稅再循其它相關(guān)途徑復(fù)議申訴。走在美國商店里，最暢銷的物品中一定有一樣是報(bào)稅軟件，即便每年改版每年 要消費(fèi)者發(fā)大把銀子買個(gè)簡易卻不一定精確的軟件，人們還是趨之若鶩，為何？理由無他，繳納稅款實(shí)在太重要了，一稍不謹(jǐn)慎，雖不至于惹上殺身之禍，不過其相 關(guān)后果，可是讓人承受不起的。

稅收是國家財(cái)政收入最重要的來源，巧婦難為無米之炊，無論是主張小政府或是福利國家，兩大美國政黨面對(duì)此一千古難題，總是詳加考慮。收的太多，官逼民反，下一屆就會(huì)被人民換掉，收的太少，沒錢從事建設(shè)，人民生活一苦，又會(huì)在下次選舉中換個(gè)黨來做。所以一到選舉旺季，人民都會(huì)關(guān)注兩大政黨的稅務(wù)政 策，而兩黨也卯足了勁，為自己的主張辯護(hù)。說美國大選季節(jié)，就是稅務(wù)政策全民大檢討的季節(jié)，是一點(diǎn)都沒有錯(cuò)。在這樣的背景之下，稅務(wù)政策成了總統(tǒng)辯論的熱 點(diǎn)議題，誰提出的政策對(duì)美國全民最有利，誰就握有進(jìn)入白宮的入場(chǎng)券。

和世界上其它國家相同，美國有許多種不同的稅種。然而，其中最重要的就屬所得稅了。對(duì)于政府而言，所得稅是聯(lián)邦政府財(cái)政收入中最主要的稅種；對(duì) 人民而言，無論你是跨國公司的大老板，或是窮困潦倒的貧民窟居民，沒有人可以免除所得稅對(duì)他的制約與影響。你可以沒有遺產(chǎn)，沒有受贈(zèng)物，既不開公司，也不 買奢侈品，但是你所領(lǐng)取的社會(huì)福利救濟(jì)金等都是收入的一種，而即便你的收入低到不及于起征點(diǎn)，也要申報(bào)你的所得以及扣減或?qū)捗庵Y(jié)果。當(dāng)代的政府，雖然不 能掌握人民的一舉一動(dòng)，但是透過了征納所得稅的過程，人民與國家有了緊密的互動(dòng)，休戚與共。在美國，一提到稅法，大約就相當(dāng)于所得稅法。這部法律雖然歷史 沒有其它稅種來的悠久，不過要論稅法原理、稅法精神、征納關(guān)系，全都以所得稅法為中心，因此在美國法學(xué)院稅法相關(guān)課程的第一課不是稅法前沿，而是所得稅 法，其重要性可見一般。

聯(lián)邦所得稅法中除了個(gè)人所得稅外，還有其它公司所得稅等規(guī)定。然而無論是對(duì)哪一種納稅主體課征稅捐，其共通的基本規(guī)范還是以個(gè)人所得稅為基礎(chǔ)，并根據(jù)個(gè)別主體的不同特性添加其它的補(bǔ)充規(guī)范。因此，本文著重于對(duì)個(gè)人所得稅制的介紹與引進(jìn)并旁及美國聯(lián)邦稅制的概覽。

貳。美國稅制與所得稅概覽

一。聯(lián)邦稅制與各州稅制

美國是個(gè)聯(lián)邦國家，在建國之初，就是由十三個(gè)獨(dú)立的東北小州所聯(lián)合起來的，這個(gè)國家從一個(gè)蕞爾之地經(jīng)數(shù)十年開發(fā)擴(kuò)展后，雖已成為世界上占地最大國家之一，不過，他仍延續(xù)著開國時(shí)各州獨(dú)立發(fā)展的精神，尊重地方的文明與建設(shè)，這也就當(dāng)然包括了每個(gè)州獨(dú)有的憲法法律與稅捐制度。

聯(lián)邦政府的重要性逐年加重，在當(dāng)代福利國家概念日益普及的今日，更是加速擴(kuò)張。在美國內(nèi)戰(zhàn)前的聯(lián)邦政府是各州對(duì)外的外交代表，但在全國統(tǒng)一后，中央政府的角色日益重要，在許多內(nèi)政法律制度的規(guī)范上，更有了決定權(quán)。這些趨勢(shì)可從最高法院支持羅斯?？偨y(tǒng)新政后一系列干預(yù)各州的法規(guī)，此一現(xiàn)象中，得知彼消此長的態(tài)勢(shì)。在兩次世界大戰(zhàn)中以及美蘇兩國冷戰(zhàn)的時(shí)期里，美國聯(lián)邦政府更是站穩(wěn)了主導(dǎo)軍事外交內(nèi)政各方面的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，此一項(xiàng)現(xiàn)象 在現(xiàn)今全球化的氛圍中也就更為明顯了。總而言之，聯(lián)邦政府在課稅此一高權(quán)角色，并非一開始就有的，而是在不斷演進(jìn)擴(kuò)張后才成為今日主導(dǎo)的地位。在了解美國 稅制時(shí)，需要先知道這個(gè)國家的發(fā)展背景，才能體會(huì)日后稅制改革時(shí)為何會(huì)有相關(guān)爭議與沖突。

聯(lián)邦政府的主要稅種為所得稅（income tax）。此外另有遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，公司消費(fèi)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅。社會(huì)保障稅（social insurance tax）是用來支應(yīng)社會(huì)安全計(jì)劃的，這個(gè)稅種有百分之十五點(diǎn)三的部分是由勞工薪資和雇主補(bǔ)助款所構(gòu)成，這筆錢日后用作勞工退休安全與醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用。至于 公司消費(fèi)稅（excise tax）則是加諸在許多特定貨物上，例如煙草、酒類、汽油、電話服務(wù)、機(jī)票以及奢侈商品。美國聯(lián)邦政府另外也對(duì)死者的遺產(chǎn)與捐贈(zèng)人課征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅（estate and gift tax）。然而，這個(gè)稅種只對(duì)最有錢的人造成負(fù)擔(dān)，因?yàn)榇硕惤杂蟹浅４罅康膶捗馀c例外排除規(guī)定。值得關(guān)注的是，美國聯(lián)邦政府并沒有采納增值稅法（value added tax），也沒有征納消費(fèi)稅（sales tax），財(cái)產(chǎn)稅（property tax）或是富人稅（wealth tax）。

美國五十個(gè)州的州政府都有課征稅捐的權(quán)力，甚至市政府也有自己獨(dú)立的稅種額外征收稅負(fù)。跟聯(lián)邦政府的所得稅一樣，大部分的的州都有自己的所得 稅。此外，許多州也課征財(cái)產(chǎn)稅、公司企業(yè)稅、繼承稅（inheritance tax）以及富人稅。州營業(yè)稅也是重要的財(cái)政收入來源。此外，許多大都市也課征所得稅，并制定自己的征管相關(guān)規(guī)范。大部分的州也對(duì)公司課稅，有時(shí)候是課征 所得稅，但通常是專利授權(quán)稅（franchise tax），也就是州授與公司在該州設(shè)立的權(quán)利[2].二。聯(lián)邦所得稅的課征對(duì)象

所得稅是聯(lián)邦稅制中最重要的一種。它的影響層面不只及于美國公民、居民和公司，國外的個(gè)人和公司只要是和美國有聯(lián)系關(guān)系的，皆有可能被課征聯(lián)邦所得稅。

美國采取居民稅收管轄權(quán)，美國對(duì)「美國人民」（U.S.persons）課征他們?cè)谌蚋鞯厮@得的收入。美國人民是指美國公民或是居民。居民此一稱謂廣泛的包括了那些每年在美國長期居住過一段時(shí)間的人，這段 時(shí)間通常是半年，但對(duì)那些在前些年已長住在美國的人來說也可能更短。舉例來說，一個(gè)在美國長住七個(gè)月的法國公民，他在全球各地的所得，都受到美國聯(lián)邦所得 稅法的規(guī)范，必須繳納所得稅。而另一方面，一個(gè)美國人民也要為他的全球所得繳所得稅，即便那些收入已經(jīng)被其它國家征納過一次所得稅了，他所能對(duì)美國政府主 張的，僅有抵免限額（credit），也就是就已經(jīng)在他國繳納所得稅的范圍內(nèi)，不用再繳一次給美國政府。

美國亦采取收入來源地稅收管轄權(quán)，對(duì)一個(gè)不在美國長期居住的外國人來說，雖然不用繳納一部分的全球收入給美國政府，但是美國政府可以對(duì)他與美國 相關(guān)的部分收入課稅。這部分包含了在美國期間所賺取的薪資，美國公司所發(fā)放的股利，或是可歸因于美國公司所獲得的收入。以上這些規(guī)則經(jīng)常會(huì)受到國際雙邊協(xié) 議（bilateral treaties）的影響而有所更改。

三。聯(lián)邦所得稅的征納

美國聯(lián)邦所得稅法是一個(gè)由國會(huì)通過的大部頭法律，它被放在稅收法典之中（Internal Revenue Code），并且?guī)缀跄昴甓夹抻?。美國?cái)政部（Treasury Department）有權(quán)發(fā)布行政命令來解釋所得稅法以及稅法法典的其它章節(jié)。這些行政命令甚為繁瑣，總的加起來足足有六大冊(cè)之多。雖然這些行政命令并 不是國會(huì)通過的正式法律，但是它們通常被視為法律來運(yùn)用，除非在很例外的情形下才會(huì)發(fā)生該命令被法院宣告已經(jīng)超越國會(huì)授權(quán)的范圍而不允以適用。

每個(gè)納稅義務(wù)人所要繳納的稅款額度是由他自己核定的。每一年，納稅義務(wù)人要申報(bào)（file a return reporting）他的所得以及扣除額，并且預(yù)估自己今年該繳多少稅額。大部分的稅額是預(yù)先繳納的，繳納方式有兩種，一種是就薪資本身就源扣繳（wage withholding）或是以每一季為單位事先繳納預(yù)估的稅額。

所得稅法的主管機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)總局（Internal Revenue Service）簡稱IRS，這是一個(gè)規(guī)模很大的機(jī)關(guān)。它的主要工作除了稅捐稽征以外，還負(fù)責(zé)解釋法律并協(xié)助納稅義務(wù)人做申報(bào)繳納的工作。IRS就申報(bào)程 序發(fā)布表格與指令以及其它規(guī)章（Rulings），以便針對(duì)特定交易行為之法律適用提出解釋。

大部分納稅義務(wù)人與IRS的爭議問題都以行政和解的方式來解決。這些爭議問題的發(fā)生有兩種可能性，一是納稅義務(wù)人相信他自己在申報(bào)的過程中發(fā)生 錯(cuò)誤，并尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)將無權(quán)多收取的稅金退還給自己；另一種是IRS自己經(jīng)由內(nèi)部審計(jì)重算結(jié)果發(fā)現(xiàn)這個(gè)納稅義務(wù)人有繳納稅款不足的現(xiàn)象。大部分的案子，尤 其是大公司涉及數(shù)百萬美元的案件，都是在由法院審理前就已經(jīng)和解了。凡是有稅務(wù)爭議的案件，都是由以下三個(gè)聯(lián)邦法庭中的一個(gè)來加以審理的，前兩種法庭分別 是聯(lián)邦地區(qū)法院法庭（federal district court）以及權(quán)利主張法庭（Claims Court），前者是具有一般管轄權(quán)的法庭，后者則是特別庭，這兩個(gè)法庭在程序上都要求納稅義務(wù)人必須先繳納稅款后才能起訴請(qǐng)求返還多繳納的稅金

（refund）；第三個(gè)法庭是稅務(wù)法庭（Tax Court），此一庭是一個(gè)特別庭，只受理當(dāng)政府認(rèn)定納稅人繳交不足時(shí)納稅人不服并起訴的案子。此時(shí)納稅義務(wù)人不必先繳納稅款就可以直接起訴。但是，若法 官判決納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款或判決政府應(yīng)退還多收取的稅款時(shí)，利息會(huì)自動(dòng)被加在總額里面。針對(duì)以上三個(gè)法庭的判決若有不服，可以向上訴巡回法院（Circuits Courts of Appeal）提起上訴，少數(shù)的案子并能再上訴到最高法院（Supreme Court）。一般來說，法院在案例法上都具有舉足輕重的解釋法律權(quán)力，不過在稅法這里領(lǐng)域里，法院的影響力并沒有那么大，因?yàn)槎惙ㄊ且粋€(gè)著重法條的特殊領(lǐng)域[3].「作者簡介」

陳薇蕓，北京大學(xué)法學(xué)院博士研究生，臺(tái)灣大學(xué)法學(xué)碩士，美國紐約大學(xué)（NYU）稅法碩士。

「注釋」

[1]關(guān)于美國總統(tǒng)大選電視辯論的稅法相關(guān)議題，請(qǐng)參照美國紐約時(shí)報(bào)網(wǎng)站2004大選特別報(bào)導(dǎo)http://

[2]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 611

[3]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 612-613 美國稅法與聯(lián)邦個(gè)人所得稅（下）

2006-4-20 13:17 來源：法律教育網(wǎng) 【大 中 小】【我要糾錯(cuò)】

叁。聯(lián)邦所得稅法與個(gè)人所得稅

一。聯(lián)邦所得稅的課稅主體

聯(lián)邦所得稅在課征的主體方面，有最常見的個(gè)人及公司所得稅。此外，在美國法上不直接針對(duì)合伙企業(yè)課征所得稅，而是通過合伙企業(yè)此一「中介組織」（pass through entity）來對(duì)被背后真正的所有人課稅，以避免雙重課稅的問題。此一設(shè)計(jì)也應(yīng)用在其它組織上，諸如S公司、遺產(chǎn)與信托等。

二。個(gè)人所得稅

（一）基本概念

所得稅的課稅基本單位是個(gè)人。雖然原則上在美國稅法上家庭并不是課稅單位，有一個(gè)例外是一對(duì)夫妻可以合并申報(bào)他們的所得。這個(gè)規(guī)定通常是對(duì)夫妻 有利的，不過也有不利的時(shí)候。通常，小孩負(fù)擔(dān)他自己的稅負(fù)，但是如果這個(gè)小孩不及十四歲而且這個(gè)收入并不是他自己掙來的，那么其負(fù)擔(dān)的稅率就和他父母一 樣。

在美國，課稅的基礎(chǔ)是所得（income），這個(gè)詞匯的定義是非常廣泛的。他不僅包含了所有已經(jīng)納稅人消費(fèi)（consumed）的收益，也包括 在納稅年度內(nèi)納稅人財(cái)產(chǎn)總值的增加部分。雖然有許多學(xué)者都主張要用單純的消費(fèi)稅來代替現(xiàn)在以所得稅為主的現(xiàn)行制度，但是這個(gè)提議從未成為國會(huì)考慮采納的對(duì) 象。

稅是一定期間內(nèi)可稅所得（taxable income）的一定比例。對(duì)大部分的納稅人來說，這是指一年的時(shí)間。就個(gè)人而言，所謂所得通常是在每一歷年（calendar year）年底計(jì)算的；對(duì)公司而言，雖然不是硬性規(guī)定，在慣例上通常是在每一會(huì)計(jì)年度（fiscal year）年底計(jì)算的。不同的會(huì)計(jì)方法被不同的納稅主體用來決定什么所得歸屬于哪一個(gè)課稅時(shí)期。大部分的個(gè)人使用現(xiàn)金會(huì)計(jì)方法（cash method of accounting）。另一方面，公司則采用權(quán)責(zé)或稱應(yīng)計(jì)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度（accrual method of accounting）[4].（二）課稅所得范圍與扣除項(xiàng)目

美國采取的課稅模式是綜合制，所使用的基礎(chǔ)所得概念是毛所得（gross income），所謂的毛所得，根據(jù)所得稅法是指來自所有源頭的所得（income from whatever source derived）。這是一個(gè)很廣泛的定義，在某些例子里較僅僅收取到資金來的廣，不過比起經(jīng)濟(jì)上的所得又比較狹隘。國會(huì)明文免除某些經(jīng)濟(jì)上的利益成為課稅 基礎(chǔ)范圍的一部分。法院也認(rèn)定某些收益不包括在所得的定義范圍內(nèi)。最后，美國長期以來基于行政便利的考量，也免除了其它部份項(xiàng)目成為所得的一部分。

1.薪資所得

最大的所得來源是受雇人與獨(dú)立契約者（independent contractors）所收取的薪水或工資。不論薪資的形式為何，只要是用來當(dāng)作勞務(wù)對(duì)價(jià)的，都具有可稅性。舉例來說，現(xiàn)金、股票、其它財(cái)產(chǎn)或是免除受雇人所積欠的債務(wù)等，都是具可稅性的對(duì)價(jià)補(bǔ)償。

當(dāng)受雇人收到非現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)時(shí)，可稅的所得額是收到財(cái)產(chǎn)時(shí)的財(cái)產(chǎn)公平市價(jià)（fair market value），但是，如果這個(gè)財(cái)產(chǎn)是不可任意轉(zhuǎn)讓或是日后有被沒收的可能性時(shí)，這個(gè)受雇人有兩個(gè)選擇，第一個(gè)是，他可以選擇在收到該財(cái)產(chǎn)時(shí)就申報(bào)該財(cái)產(chǎn)的 現(xiàn)價(jià)作為當(dāng)年所得的一部分，或著他也可以選擇在相關(guān)限制解除后的那一天再來申報(bào)。

美國針對(duì)退休金計(jì)劃的捐獻(xiàn)金制定了一套很復(fù)雜的規(guī)則，其目的是鼓勵(lì)為日后退休所為的積蓄以及用以規(guī)范私人的計(jì)劃。通常來說，當(dāng)員工提撥部分薪資 而雇主也提供另一部分資金到一個(gè)合規(guī)定的計(jì)劃里，在一定額度內(nèi)是不需要繳所得稅的。此外，雙方提供的資金所生的利息都可以免稅，直到員工退休時(shí)才一次性的 全額課稅。這樣的優(yōu)惠待遇使得這種投資安排對(duì)勞雇雙方特別顯得有吸引力。因此，在美國很大部分的資本就是投資在這種私人退休計(jì)劃里。然而，天下沒有白吃的 午餐。政府對(duì)這些符合資格的計(jì)劃施予嚴(yán)格的限制規(guī)定，其目的是為了避免用提供高階受雇人優(yōu)厚的退休條件導(dǎo)致歧視一般薪資并不高的中低階層勞工，另一個(gè)目的 是，監(jiān)督這個(gè)計(jì)劃。許多雇主因此認(rèn)為這些限制與隨之而來的文書申請(qǐng)工作非常的麻煩，這可說是隨著優(yōu)惠政策而來的副作用。

與受雇工作相關(guān)所獲得的額外利益（fringe benefits）可能是需要課稅的。如果這個(gè)利益主要是為了雇主的利益的話，那就不需要課稅。此外，國會(huì)選擇獨(dú)厚某些額外利益，所以這些利益可以免稅。有著這樣的免稅地位，這些利益是非常常見而且很有價(jià)值的。在這些額外利益中，最重要的就是健康保險(xiǎn)了。受雇人所支付的部份或全部的保險(xiǎn)費(fèi)是不用課稅的；雇 用人直接付給健康醫(yī)療服務(wù)提供者的費(fèi)用是不用課稅的，雇用人補(bǔ)償給受雇人所支付的醫(yī)療費(fèi)部分也是不課稅的。因此，許多企業(yè)選擇參與團(tuán)體健康保險(xiǎn)計(jì)劃，而絕 大部分的經(jīng)費(fèi)是由雇主所支出的。雇主也可以對(duì)團(tuán)體定期人壽保險(xiǎn)提供最多75，000美元的免稅資助。員工所得到的工作傷害補(bǔ)償也是免稅的，比如說基于個(gè)人 傷害訴訟中的勝訴判決所為之補(bǔ)償。最后，雇主可以移轉(zhuǎn)某些貨物或勞務(wù)給他的勞工，但是不需要繳納所得稅。

2.股利所得與利息所得

另一個(gè)重要的所得來源是股利與利息。股票持有人所收取的現(xiàn)金股利或是實(shí)物股利是需要課稅的，除非這個(gè)公司沒有凈收益，另外在某些情況下的股票紅 利也可能要加以課稅。大部分用以支付公司債持有人該年度利息的部分也是要課稅的。這包含了個(gè)人與公司利息、分期收取買賣對(duì)價(jià)（installment sales obligation）所生的利息收入，以及以免除利息作為折扣的金錢借貸所生的擬制利息收入（original issue discount）。

有一些利息所得雖然明明就是一種經(jīng)濟(jì)上的利益卻被排除在稅捐課征的范圍之外。國會(huì)選擇了州及市政府發(fā)行的政府公債作為免稅的項(xiàng)目，地方政府為其 公債所支付的利息是不用課稅的。這使得地方政府可以用較低的利率發(fā)行公債，而這個(gè)利率通常是比一般商業(yè)債券所支付的利率還低的。實(shí)際上，聯(lián)邦政府放棄這筆 稅款的行為，是在補(bǔ)助地方政府發(fā)行公債時(shí)所生的部分成本。地方政府為了取得這筆實(shí)際上的補(bǔ)助，必須把發(fā)行公債的利益所得用在公共利益的目的上。以私益公債 或是以商業(yè)發(fā)展為目的的公債可能不能符合稅捐寬免的要求，此外，地方政府也只能發(fā)行一定量的此類公債以享受補(bǔ)助的優(yōu)惠。

3.免除債務(wù)之所得與租金所得

值得關(guān)注的是，因借貸而獲得的收入本身并不是個(gè)可稅的事件，也就是說理論上同時(shí)發(fā)生一個(gè)用以抵銷該收入的借貸債務(wù)，因此納稅人的總資產(chǎn)并沒有增 加。相應(yīng)的，償還債務(wù)本身并不會(huì)發(fā)生扣除的效果，因此，雖然資產(chǎn)有減少，不過債務(wù)同時(shí)也減少了。然而，當(dāng)一個(gè)借貸在沒有付款的情況下被取消時(shí)，于償還義務(wù) 被免除的范圍內(nèi)是所得稅法上的所得。一個(gè)例外是發(fā)生在債務(wù)人處于無償還能力的狀態(tài)下或是正在進(jìn)行破產(chǎn)程序。另一個(gè)重要的應(yīng)稅所得來源是房租，也就是不動(dòng)產(chǎn) 或是個(gè)人財(cái)產(chǎn)供與他人使用所獲得的對(duì)價(jià)。

4.政府補(bǔ)助所得

通常而言，政府就公共事務(wù)的轉(zhuǎn)移支付開支（transfer payments）是不用課稅的。這包含了所有公民都能享有的利益如公安以及消防滅火的保護(hù)，也包括了社會(huì)福利或法律援 助服務(wù)等。然而，僅僅提供部分公民的利益是一種工資的替代，通常包含在所得的范圍之內(nèi)。舉例來說，失業(yè)補(bǔ)償（unemployment compensation），也就是在勞工失去工作后一段時(shí)間給他的補(bǔ)助，這是具有可稅性的，這是對(duì)中高收入者社會(huì)安全福利保障的一部分。

5.受贈(zèng)與繼承所得與其它非稅的推算收入

受贈(zèng)與繼承收入，和公債利息一樣，是不包括在聯(lián)邦所得稅的課稅范圍內(nèi)的。當(dāng)現(xiàn)金跟財(cái)產(chǎn)還在捐獻(xiàn)者與死者的手中時(shí)，這部分的收入是要課稅的；但是 當(dāng)財(cái)產(chǎn)已經(jīng)移轉(zhuǎn)至受贈(zèng)者與繼承人手中時(shí)，就不需要再次課稅。和這個(gè)規(guī)則完全相反的是贍養(yǎng)費(fèi)收入所得。贍養(yǎng)費(fèi)或是生活維持費(fèi)通常對(duì)取得者來說是應(yīng)稅的，而支 付者則得到扣除的權(quán)力，除非這對(duì)已經(jīng)離婚的夫妻對(duì)相反的規(guī)則達(dá)成了協(xié)議。移轉(zhuǎn)的金額若是被定位為子女生活扶持費(fèi)時(shí)，那它就不再是贍養(yǎng)費(fèi)而且也就不用課稅 了，即便這筆錢基于子女利益選擇直接支付給前配偶也是免稅的。

有些項(xiàng)目豁免于所得稅是基于它難以計(jì)算價(jià)值或不可能要求納稅義務(wù)人配合征納。其中最重要的項(xiàng)目是非稅的推算收入（imputed income），其來源是某些勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)使用的對(duì)價(jià)。舉例來說，納稅人使用自己所擁有的住宅是不會(huì)產(chǎn)生可稅收入的。這是一個(gè)強(qiáng)度很大的稅捐寬免。與之相似 的是納稅人為自己提供勞務(wù)的情況。納稅人若在家照顧小孩或是為家人提供家務(wù)勞動(dòng)的服務(wù)，他沒有應(yīng)稅所得；相反的，一個(gè)納稅人若選擇進(jìn)入職場(chǎng)工作并將它的薪 資用于小孩的看護(hù)費(fèi)以及家務(wù)勞務(wù)提供的對(duì)價(jià)，他所有的全部薪資所得都被課稅，而且對(duì)這些勞務(wù)的成本不能享有扣除的優(yōu)惠。

6.應(yīng)稅所得之計(jì)算

在計(jì)算完了毛所得之后，納稅義務(wù)人有權(quán)扣除某些支出費(fèi)用。所得稅是課征凈所得的部分，也就是所謂的可稅所得。在原本的聯(lián)邦所得稅法中，共分成五 個(gè)不同級(jí)別的稅率（brackets），其范圍從百分之十五到最高的百分之三十九點(diǎn)六，不過這個(gè)數(shù)字因?yàn)椴际部偨y(tǒng)上臺(tái)后修法逐年加以遞減了。根據(jù)2001 年國會(huì)通過的「經(jīng)濟(jì)成長與稅捐減免調(diào)和法案」（The Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001），不但改成了六個(gè)級(jí)別而且部分級(jí)別并在五年之內(nèi)逐步降低。在2001年的法案架構(gòu)下，六個(gè)級(jí)別在2001年分別是10%、15%、27%、30%、35%以及38.6%，但是到了2006年時(shí)，就會(huì)降至10%、15%、25%、28%、33%以及35%.除了前兩個(gè)級(jí)別馬上生效外，中間三個(gè) 級(jí)別的稅率每兩年減少一個(gè)百分點(diǎn)，直到到達(dá)了2006年的標(biāo)準(zhǔn)。相同的規(guī)則也適用在最高一級(jí)上，不同的是這一級(jí)在最后一年會(huì)急速下降[5].因?yàn)閲鴷?huì)針對(duì)某些特定活動(dòng)允許了扣除，以作為鼓勵(lì)，因此一個(gè)擁有可觀經(jīng)濟(jì)收入的納稅人，是很有可能不必繳納任何稅捐的。在某一程度上，藉由一種 叫做「供選擇的最小稅」（alternative minimum tax），這種現(xiàn)象一定的被減輕了。部分高所得者被要求課征兩種稅制中比較高的那一種，一種是一般的稅捐債務(wù)，另一種是供選擇的最小稅。這種供選擇的最小 稅雖然稅率只有28%，但是他的課稅范圍很大，能夠主張扣除的項(xiàng)目很少。

7.標(biāo)準(zhǔn)扣除額與列舉扣除額

一個(gè)聯(lián)邦所得稅的基本原則是，稅捐只能對(duì)那些有能力負(fù)擔(dān)的人課征，這種能力的計(jì)算是減去扣除額后的結(jié)果。因?yàn)樵S多低收入者是沒有相關(guān)扣除額可以 主張的，所以法律允許每個(gè)納稅義務(wù)人采用標(biāo)準(zhǔn)扣除額（standard deduction）。這個(gè)數(shù)額差不多可以補(bǔ)償最低的生活費(fèi)用，而且納稅義務(wù)人不用提供任何支出費(fèi)用的證明就可以采用這個(gè)扣除額。此外，每一個(gè)納稅人都有 權(quán)主張他個(gè)人的寬免額（exemption），其額度目前約為2000美元，對(duì)共同申報(bào)的配偶以及每個(gè)被扶養(yǎng)人都個(gè)別可以主張額外的2000美元。所謂被 撫養(yǎng)人通常是指納稅義務(wù)人的親戚或是與低收入納稅人共住的人，而且對(duì)這些人，納稅人提供超過一半的生活費(fèi)用支持?？傊挥惺杖氤^標(biāo)準(zhǔn)扣除額和寬免額的 納稅人需要繳稅，而且也只須對(duì)超過的那一部分繳稅而已。

除了標(biāo)準(zhǔn)扣除額外的另一個(gè)選擇是列舉扣除額（itemized deduction），而不論選擇那一種扣除額都不會(huì)影響納稅人主張經(jīng)營費(fèi)用扣除的權(quán)力。列舉扣除額通常是個(gè)人支出并且受制于許多限制。這些費(fèi)用項(xiàng)目諸如 醫(yī)療費(fèi)用、意外損失、稅捐、對(duì)慈善機(jī)構(gòu)的捐獻(xiàn)、受雇人商業(yè)費(fèi)用以及利息等。

8.投資所得及其扣除額

納稅人扣除投資利息費(fèi)用必須要在有相應(yīng)的投資所得范圍內(nèi)。投資利息是舉債購買股票或債券時(shí)所需支付給貸方的利息費(fèi)用。投資所得則包括了因該資產(chǎn)所獲得的利息以及股利，也包括了變賣該資產(chǎn)所獲得的利潤。但是因舉債購買免稅市政府公債所生的利息費(fèi)用是不能扣除的。

以上這些復(fù)雜的規(guī)定，限制了部分情況下的利息扣除卻不對(duì)其他情況限制，為了清楚界定各種免稅或應(yīng)稅費(fèi)用，必須追查借款金額的來去與流向。然而，因?yàn)榻疱X是一種代替物而非固定物，納稅人經(jīng)常設(shè)計(jì)各種復(fù)雜的交易模式以確保他所借用的金額能被用在可扣除利息的項(xiàng)目上，相反的，本身所擁有的資金就投入到 那些不能扣除利息的項(xiàng)目上 [6].（三）經(jīng)營所得

經(jīng)營所得就像其它所得一樣。不同之處是可允許的扣除項(xiàng)目，而這些扣除通常是可以應(yīng)用到所有型態(tài)的商業(yè)體，例如獨(dú)資、公司或是合伙。

1.一般商業(yè)經(jīng)營費(fèi)用

在計(jì)算調(diào)整后的所得時(shí)，經(jīng)營商業(yè)與從事貿(mào)易的通常與必要費(fèi)用（ordinary and necessary expenses）是可以扣除的。所謂通常與必要費(fèi)用是指一個(gè)以獲利為期望而經(jīng)營商業(yè)的理性人會(huì)支付的費(fèi)用。這包括了薪資、租金、補(bǔ)給品、利息、日常需用 品、廣告等等。這些費(fèi)用可以全額扣除，但是商業(yè)餐飲與娛樂的扣除則限于花費(fèi)總數(shù)的50% [7].商業(yè)經(jīng)營者也可能扣除付給律師和 會(huì)計(jì)師的服務(wù)費(fèi)、牌照費(fèi)、版權(quán)費(fèi)用，只要上述費(fèi)用是通常且必須的。幾乎所有經(jīng)營商業(yè)或從事貿(mào)易所會(huì)產(chǎn)生的稅金費(fèi)用都是可以扣除的，唯一的例外是聯(lián)邦所得 稅。這些可扣除的稅金包括州和地方的所得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、銷售稅、專利稅和社會(huì)安全稅。外國稅金也可以扣除，只要他沒有主張外國稅金抵免額（foreign tax credit）。

然而，商業(yè)經(jīng)營人可能不能扣除那些違反公共利益的費(fèi)用，即便這些費(fèi)用直接與經(jīng)營商業(yè)相關(guān)。舉例來說，商人不能扣除付給國外官員的賄絡(luò)，即便賄絡(luò)在該國家是商業(yè)慣例而且必須的。其它不能扣除的是任何違法的支出、罰鍰、懲罰、政治獻(xiàn)金，以及某些游說所生的費(fèi)用。

2.折舊

購買資產(chǎn)所支付的費(fèi)用，例如買機(jī)器或買樓這種能持續(xù)使用數(shù)年的物品，這種費(fèi)用被認(rèn)為是資本成本（capital costs）并且不能立即扣除。然而，個(gè)人或商業(yè)經(jīng)營者被允許每年作折舊扣除，也就是對(duì)商業(yè)體或賺錢財(cái)產(chǎn)本身價(jià)值降低的部分加以扣除。多年以來，美國采取 一種與實(shí)際折舊沒啥相關(guān)的折舊系統(tǒng)時(shí)間表。有形個(gè)人財(cái)產(chǎn)使用一種改良過的折舊法，適用在一段任意時(shí)間里的財(cái)產(chǎn)成本上，并且忽略了財(cái)產(chǎn)停用后剩下的剩余價(jià) 值。雖然這種加速折舊系統(tǒng)的采納是可以隨意選擇的，幾乎所有人都選擇使用它，因?yàn)樗铀賵?bào)銷這個(gè)資產(chǎn)，因而減低了現(xiàn)行可稅所得。否則納稅人也可以在一段比 較長的時(shí)間里使用一種叫做垂直折舊的方法（straight line method of depreciation）。

為了符合取得折舊的資格，資產(chǎn)必須使用在商業(yè)服務(wù)上或是生財(cái)工作上，而且必須擁有一個(gè)可以預(yù)計(jì)的使用年限。某些無形資產(chǎn)例如商譽(yù)等可能可以在十四年期間用垂直折舊法折舊。其它不會(huì)耗盡的無形資產(chǎn)例如股票，或是價(jià)值不會(huì)減損的的資產(chǎn)例如土地或古董，這些是不能折舊的。

為了要促進(jìn)小公司的投資行為，個(gè)人或企業(yè)可以選擇立即折舊也就是視為這個(gè)資產(chǎn)的部分成本是已花費(fèi)的費(fèi)用，即便這個(gè)資產(chǎn)到年底前還在使用年限范圍 內(nèi)，那么在100，000美元范圍內(nèi)的使用中有形個(gè)人資產(chǎn)就可以當(dāng)成費(fèi)用，只要這個(gè)資產(chǎn)該年度使用中的總價(jià)值沒有超過400，000美元。

位在海外的財(cái)產(chǎn)只能在較長的時(shí)期里用垂直折舊法加以折舊。對(duì)那些在國外使用的財(cái)產(chǎn)來說，通常會(huì)被認(rèn)為是坐落在海外的財(cái)產(chǎn)，這個(gè)原則對(duì)某些項(xiàng)目有 例外，例如在美國國外使用的飛行器。礦業(yè)與開采業(yè)也有一種類似于折舊的制度叫做耗盡。這種耗盡的扣除基礎(chǔ)是他的歷史成本，雖然每年扣除的額度是依據(jù)該年所 產(chǎn)生的所得。

3.研究發(fā)展成本

在經(jīng)營商業(yè)或進(jìn)行貿(mào)易的過程中所產(chǎn)生的研究發(fā)展成本是可以扣除的，只要它不是在本質(zhì)上具有資本的特質(zhì)。而納稅人可以選擇在較長的時(shí)期內(nèi)扣除這些費(fèi)用。相同的，礦床業(yè)在開發(fā)與發(fā)展的過程中所生的費(fèi)用也是可以扣除的，而納稅人一樣可以選擇在較長的時(shí)期內(nèi)扣除這些費(fèi)用。

新創(chuàng)公司在草創(chuàng)初期所生的商業(yè)與貿(mào)易成本則不可以扣除，因?yàn)檫@些費(fèi)用本質(zhì)上具有資本的特質(zhì)，而且可以在日后很長的一段時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生所得。然而，國會(huì)同意讓納稅人選擇在五年的時(shí)間內(nèi)勾銷這筆成本[8].4.存貨

制造或買賣業(yè)的企業(yè)通常會(huì)被要求使用特殊的會(huì)計(jì)方法來決定其賣出存貨的成本。而這種如何決定貨物成本以及何時(shí)和如何使存貨周轉(zhuǎn)（turn over）的規(guī)則是非常的復(fù)雜，例如先進(jìn)先出法FIFO（first in，first out），或是后進(jìn)先出法 LIFO（last in，first out）等[9].（四）財(cái)產(chǎn)的取得與處置

1.利潤與損失的計(jì)算

一個(gè)美國聯(lián)邦所得稅制的特色是對(duì)增值與貶值的部分不加以課稅。除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)外，增值或貶值只在處置掉財(cái)產(chǎn)時(shí)才會(huì)成為被考慮的對(duì)象，這時(shí)利潤或損 失就會(huì)被決定，也就是被實(shí)現(xiàn)了（realized）。實(shí)現(xiàn)原則的要求意味著，雖然納稅人資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)有所增加，稅捐并不會(huì)發(fā)生，直到財(cái)產(chǎn)被出售、交換、或 是被處置拋棄了才會(huì)產(chǎn)生稅捐。這種推遲因增值而生稅捐的是極端重要的，而且許多交易行為就是設(shè)計(jì)來利用這種規(guī)則以獲得利益。近幾年來，國會(huì)已經(jīng)日益意識(shí)到 這種

避稅的交易行為，而納稅人實(shí)質(zhì)享有經(jīng)濟(jì)上的利潤卻狂稱這不是種所得實(shí)現(xiàn)的交易。因此，國會(huì)已經(jīng)開始對(duì)這些越來越超過常規(guī)或是復(fù)雜的交易加以課稅，即便這些交易所得的利潤還沒有因財(cái)產(chǎn)處置而實(shí)現(xiàn)。

當(dāng)一個(gè)納稅人購買一個(gè)資產(chǎn)時(shí)，他取得了一個(gè)財(cái)產(chǎn)的基價(jià)或稱稅基（basis），而這個(gè)基價(jià)就等于他所用來購買此資產(chǎn)時(shí)所支付的成本。所謂的利潤 是指當(dāng)他處置財(cái)產(chǎn)時(shí)，所獲得的對(duì)價(jià)比他的基價(jià)大的情況，而損失就是指他的基價(jià)比所獲對(duì)價(jià)大的結(jié)果。因?yàn)檫@個(gè)基價(jià)代表了在稅法上未回收的成本，這個(gè)基價(jià)會(huì)因 為法所允許的折舊而降低，并且會(huì)因?yàn)槠渌~外的成本而增加。

基價(jià)的取得不一定要靠購買財(cái)產(chǎn)才能得到。贈(zèng)與本身并不是一個(gè)可稅的事件，這對(duì)贈(zèng)與者或受贈(zèng)者來說都是一樣的，也因此任何一方都不必對(duì)這個(gè)財(cái)產(chǎn)增 值的部分負(fù)擔(dān)稅捐。然而，受贈(zèng)人取得了捐贈(zèng)人原本的基價(jià)作為他自己取得財(cái)產(chǎn)的基價(jià)，也因此在接下來的銷售行為里，受贈(zèng)人就要申報(bào)兩個(gè)時(shí)期內(nèi)增值部分的總 合，這兩個(gè)時(shí)間包括他自己持有這個(gè)資產(chǎn)的時(shí)期以及原贈(zèng)與人所持有資產(chǎn)的時(shí)期。因死亡而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)也不是個(gè)可稅的事件，但是跟贈(zèng)與不同的是，遺產(chǎn)受益人 并不用繼續(xù)采用死者的財(cái)產(chǎn)基價(jià)。代替的方法是，受益人的財(cái)產(chǎn)基價(jià)就是死亡時(shí)間的財(cái)產(chǎn)公平市價(jià)（fair market value）。這種制度具有一種免除所有財(cái)產(chǎn)增值部分課稅的效果。這是美國所得稅法上重大的法律漏洞（loophole），而且造成了納稅人在生前死守著 這個(gè)財(cái)產(chǎn)不肯處置的結(jié)果，其目的就是要利用這個(gè)條文來獲利。

2.債務(wù)

大部分公司與一些個(gè)人用舉債的方式購買資產(chǎn)，舉例來說，用專門的新屋抵押貸款來買這棟新房或是用借來的錢買一棟樓，這些用債務(wù)買資產(chǎn)的方法實(shí)質(zhì) 上使得稅法更加復(fù)雜。通常來說，資產(chǎn)的成本基價(jià)等于購買這個(gè)資產(chǎn)的價(jià)格，這在用舉債的方式購買資產(chǎn)時(shí)也是一樣的。后者是極為有利益的因?yàn)榧{稅人可以在不用 支付任何現(xiàn)金的情況下還能享受折舊的待遇，而其折舊的基礎(chǔ)是這個(gè)資產(chǎn)的全額價(jià)值包括抵押的部分。這在無追索權(quán)（nonrecourse）的抵押情況下也是 如此，所謂的無追索權(quán)的抵押是指，在抵押人無力償還的時(shí)候，雖然抵押債權(quán)人可以收回抵押品，但是卻不能訴請(qǐng)抵押人從他的其它財(cái)產(chǎn)中償還這筆債務(wù)，也就是 說，抵押人本身并不用對(duì)此債務(wù)的清償負(fù)責(zé)。拉丁字quid pro quo的意思是指相對(duì)等的代替物或交換物，在這里代表了雖然沒有個(gè)人負(fù)責(zé)償還義務(wù)，但是這種購買人假定的抵押是和已實(shí)現(xiàn)所得一般被對(duì)待的。相同的，如果這 個(gè)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值減損了而且抵押人不履行償還債務(wù)的義務(wù)，未清償?shù)膫鶆?wù)在被免除解銷的部分也是被視為是所得來看待。然而當(dāng)納稅人將他已擁有的財(cái)產(chǎn)加以抵押來取 得借款時(shí)，財(cái)產(chǎn)的基價(jià)是不會(huì)隨之增加的，因?yàn)樵谶@里抵押并不是取得該財(cái)產(chǎn)的成本。財(cái)產(chǎn)所有人不會(huì)因此產(chǎn)生可稅所得即便他所取得的現(xiàn)金高于取得該財(cái)產(chǎn)時(shí)的原 始成本。因此，即便納稅人可以用借款的方式享受這個(gè)資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上帶來的增值效果，他的經(jīng)濟(jì)上所得不會(huì)被課征稅捐直到他賣了這個(gè)財(cái)產(chǎn)。

3.不承認(rèn)的交易

國會(huì)制定了某些一般規(guī)則的法定例外，在這些例外的情況下，利潤或損失不必申報(bào)即便實(shí)際上存在一個(gè)買賣或交換的行為。這個(gè)不承認(rèn)（nonrecognition）條款允許個(gè)人就賣掉主要居所的利潤不必課稅，只要這個(gè)買賣的收益在兩年之內(nèi)又投入新居所的投資就可以了。一但納稅人到了 五十五歲，在賣掉居所所獲價(jià)金的125，000美元范圍內(nèi)是不用繳稅的，即便賣屋所獲利益不用于再投資新房上。這兩個(gè)條文加起來的凈效果是，居所的增值部 分在美國永遠(yuǎn)不會(huì)被課稅。其它一些因資產(chǎn)而得的利潤也是推遲課稅，這些事件包括因意外傷亡所獲之利益，例如火災(zāi)，或是非自愿性轉(zhuǎn)換（involuntary conversion）如政府征用的行為，只要這些從保險(xiǎn)公司或政府所得到的利益被投資在相似的財(cái)產(chǎn)上。最后，因離婚事件而從配偶一方移轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)至他方是不 可稅的事件。

不承認(rèn)交易中最重要的條款就是，企業(yè)可以在交易相類似財(cái)產(chǎn)（exchange of like kind property）的行為中推遲實(shí)現(xiàn)他的利潤。通常企業(yè)或是生財(cái)資產(chǎn)會(huì)被用來交換其它相似的資產(chǎn)，這里的資產(chǎn)不包括存貨或股票。因移轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)所獲的利潤是 不用課稅的，但是這個(gè)利潤會(huì)被保留在轉(zhuǎn)移人所交換來的新資產(chǎn)上面，這個(gè)新資產(chǎn)的基價(jià)就直接沿用被移轉(zhuǎn)出去的舊資產(chǎn)基價(jià)。

4.可扣除的損失

和不承認(rèn)交易不同的是，所有已實(shí)現(xiàn)的利潤是必須被課稅的，這些利潤包括了投資所得的利潤、經(jīng)營所得的利潤和個(gè)人財(cái)產(chǎn)的利潤。然而，損失卻受制于 某些限制。個(gè)人可能只能扣除商業(yè)或投資財(cái)產(chǎn)的損失，或是在一些極為有限的例子中才可能扣除個(gè)人財(cái)產(chǎn)因?yàn)橐馔馑斐傻膿p失。因此個(gè)人使用的汽車若有因交易所 生的損失，其損失是無法扣除的。這種規(guī)則反映的一種價(jià)值：使用在消費(fèi)上的金錢是永遠(yuǎn)不能扣除的。

5.資本利得的優(yōu)惠課稅制度

美國所得稅制最復(fù)雜的特色之一就是并非所有的已承認(rèn)利潤與損失是被相同對(duì)待的。和世界其它各國免稅的規(guī)定不同，所謂的資本利得（capital gains）雖然是會(huì)被課稅的，但是是課以一個(gè)比較低的稅率。舉例來說，現(xiàn)在對(duì)資本利得所課征的稅率最高是28%，但是一般所得的最高稅率則可以達(dá)到 35%.這兩個(gè)稅率數(shù)字的差額造成了極大的復(fù)雜性。首先，資本資產(chǎn)（capital asset）并不是一個(gè)定義范圍清楚的名詞，而且不論是國會(huì)還是IRS都制定了非常復(fù)雜的規(guī)則來區(qū)別資本資產(chǎn)與一般資產(chǎn)。這些規(guī)則也常常成為大量訴訟的起 因。第二，因?yàn)檫@兩個(gè)稅率實(shí)在差太多了，所以納稅人以及他們的顧問花費(fèi)了過度的時(shí)間在嘗試如何設(shè)計(jì)出能產(chǎn)生資本利得的交易型態(tài)。這些交易中有一部分是不經(jīng) 濟(jì)的，但是因?yàn)榫投惡蟮幕厥绽鎭碚f，設(shè)計(jì)過后的資本利得交易所獲之利益可能會(huì)超過用一般交易方式所獲的一般所得大的多，所以雖然要花費(fèi)巨資設(shè)計(jì)出這些交 易型態(tài)，對(duì)納稅人來還是有很大的吸引力的。

雖然在美國課稅史上有一段很短的時(shí)間是對(duì)所有的利潤都課征一樣的稅率，國會(huì)還是在沒辦法抵抗引誘的情況下提供特別的稅捐待遇給資本利得。對(duì)此，有許多正當(dāng)化的理由。首先，在決定聯(lián)邦稅捐債務(wù)時(shí)通常會(huì)把通貨膨脹納入考慮。因此，如果一個(gè)納稅人花費(fèi)100美元購買了一個(gè)資產(chǎn)并且持續(xù)保有這個(gè)資產(chǎn)一 年，在一年后通貨膨脹造成物價(jià)上升10%，然后他賣了這個(gè)資產(chǎn)獲得110美元。這個(gè)納稅人將需要對(duì)這10美元的所得繳稅雖然這個(gè)所謂的利潤完全是通貨膨脹 后的結(jié)果?？v然不能在物價(jià)提高的情形下調(diào)整這個(gè)資產(chǎn)的價(jià)值，其后果是很重大的，但是資本利得的優(yōu)惠政策只能大略抵銷這種錯(cuò)誤，因?yàn)檫@個(gè)資本利得的優(yōu)惠金額 是一樣的，即便通貨膨脹的實(shí)際數(shù)額或是持有時(shí)期的長短是不一的。

第二個(gè)正當(dāng)化的理由源自于一個(gè)事實(shí)，那就是美國采取的累進(jìn)稅率并不是按所得比例征稅的，相反的所得越多的人就會(huì)被課征越多的稅。這反映了美國稅 法上的一種觀念：富有之人應(yīng)該有更多的責(zé)任繳納稅捐，而且所得稅可以有財(cái)富重分配的功用。然而，這意味著如果收入恰好聚集在同一年度，而這種情形就是稅法 上最常見的情況：只有在財(cái)產(chǎn)出售的那一年才會(huì)有申報(bào)財(cái)產(chǎn)增值所得的義務(wù)，這造成了納稅人被課與更高的稅率，這是美國采用累進(jìn)稅率的必然結(jié)果。對(duì)此說法的批 評(píng)和第一個(gè)相同，這個(gè)優(yōu)惠政策的規(guī)范面太大也太模糊，因?yàn)檫@個(gè)優(yōu)惠政策一視同仁的適用在所有處分資產(chǎn)的情形，即便持有這個(gè)資產(chǎn)的時(shí)間根本沒有超過一年也就 沒有發(fā)生所謂所得聚集（income bunched in one year）的情況需要加以調(diào)整。第三個(gè)正當(dāng)化理由源自于典型的公司所得稅系統(tǒng)，在此系統(tǒng)中，公司的利潤會(huì)被雙重征稅（double taxation），對(duì)于那些反對(duì)雙重征稅制度的人來說，資本利得優(yōu)惠政策正是用來部分抵銷對(duì)股利雙重征稅的不公平結(jié)果。

到目前為止最好的正當(dāng)化理由是：資本利得優(yōu)惠政策是用以解決所謂的「死鎖」問題（lockin），沒有優(yōu)惠政策下的課稅制度會(huì)成為一種動(dòng)機(jī)以鼓 勵(lì)納稅人死守著這個(gè)資產(chǎn)來延遲支付在處分資產(chǎn)時(shí)要支付增值部分的稅捐，他們會(huì)死鎖這個(gè)資產(chǎn)直到死亡為止，因?yàn)橹挥幸恢钡剿劳鍪录l(fā)生時(shí)，納稅人才可以免于 被課征增值部分的所得稅。一般認(rèn)為，這個(gè)優(yōu)惠政策可以鼓勵(lì)納稅人把他的資產(chǎn)賣掉，因此導(dǎo)引了資本到它最佳的配置狀況。國會(huì)也經(jīng)常用鼓勵(lì)商業(yè)發(fā)展作為一個(gè)正 當(dāng)化優(yōu)惠制度的理由，特別是對(duì)新興創(chuàng)立的公司（start-up business）或是風(fēng)險(xiǎn)資本（venture capital）來說，更是一大經(jīng)營動(dòng)機(jī)。某些人也主張這個(gè)優(yōu)惠制度會(huì)刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)成長，然而這個(gè)說法比較不具有說服力，因?yàn)槿蚧_經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的概念已 經(jīng)為大眾所逐漸接受。

比起資本利得有優(yōu)惠政策，資本損失（capital loss）則是被嚴(yán)格把關(guān)。納稅人為了減輕自己的稅捐負(fù)擔(dān)，他會(huì)只申報(bào)他的損失并且推遲他的利潤，在任何一年里，他能在相對(duì)應(yīng)資本利得的范圍內(nèi)，扣除資本 損失，加上3000美元的額外扣除額。公司可以扣除資本損失的前提是，他有相對(duì)應(yīng)的資本利得。一般的損失則是可以全額扣除的。

通常來說，資本資產(chǎn)是泛指所有資產(chǎn)除了以下的例外排除項(xiàng)目：

（1）股票、存貨或是主要用來賣給消費(fèi)者的財(cái)產(chǎn)

（2）具商業(yè)或貿(mào)易用途的可折舊的資產(chǎn)或是不動(dòng)產(chǎn)

（3）納稅人自己創(chuàng)作的智能產(chǎn)權(quán)作品、文學(xué)作品、藝術(shù)品或音樂性作品

（4）因銷售或存貨而取得的應(yīng)收帳款

（5）美國政府出版品

（6）衍伸性金融商品經(jīng)銷商手中的衍伸性金融商品

（7）在取得日結(jié)束前明確取得承認(rèn)的障礙性交易（hedging transaction）

（8）在納稅人日常貿(mào)易活動(dòng)中使用或消費(fèi)的特定型態(tài)供應(yīng)物

因?yàn)檫@個(gè)動(dòng)機(jī)對(duì)納稅人是如此之大，以致于國會(huì)經(jīng)常的改變這個(gè)資產(chǎn)的定義，并且為特定行業(yè)與資產(chǎn)量身訂做制定特殊的規(guī)則。

6.損失扣除的限制

除了資本損失之外，其它種類的損失也受到限制。舉例來說，和親人交易所生的損失是不能扣除的。其背后的理論是，否則家庭單位就可以在享受稅捐扣 除的同時(shí)在他的資產(chǎn)里保持原有的投資額。同樣的考量也發(fā)生在對(duì)「來回洗刷的交易」（wash sale）的損失扣除限制上，依此規(guī)則，在一種情況下因處置公開交易股票所生的損失是不能扣除的，那就是在造成損失的交易后三十天內(nèi)又再度購買同種類的股 票。另一個(gè)假損失的例子是跨越年度的誤導(dǎo)申報(bào)（straddle），在這種情況下，實(shí)際上，這筆交易并沒有整體上的損失結(jié)果。在一個(gè)跨越年度的誤導(dǎo)申報(bào) 里，納稅人在前一個(gè)納稅年度結(jié)束前申報(bào)自己有損失的結(jié)果，然后在下一個(gè)納稅年度里申報(bào)利潤，如此，雖然整體來看他并沒有經(jīng)濟(jì)上的損失，但是他可以享有一年 的扣除。在現(xiàn)行法之下，納稅人只可以在超過利潤的損失部分進(jìn)行扣除。

在一九八零年代，國會(huì)擔(dān)憂稅捐規(guī)避行為（tax shelter）日益猖獗會(huì)造成國家巨額的稅收損失。稅捐規(guī)避的一個(gè)例子是，納稅人可以在不需要成本的情況下得到一個(gè)投資利益，典型的方式是透過有限責(zé)任 合伙制，他本身所提供的僅僅是非常少的現(xiàn)金以及一個(gè)巨額的借款金額，而這種債務(wù)通常是無追索權(quán)的。這個(gè)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生大量的折舊以及利息扣除，這兩個(gè)總額加起 來遠(yuǎn)比他自己拿出來投資的現(xiàn)金還多的多了。這個(gè)扣除被用來「掩蔽」（shelter）納稅人的薪資或是其它投資所得。

國會(huì)制訂兩個(gè)條文來限制他們所認(rèn)定的人工偽造損失。第一個(gè)是限制納稅人的扣除只能限于某些具備風(fēng)險(xiǎn)特性（at risk）的活動(dòng)。這個(gè)限制最主要是為了防止無追索權(quán)債務(wù)的濫用，這種債務(wù)是被認(rèn)為不具有風(fēng)險(xiǎn)特性的活動(dòng)。然而，這個(gè)限制不適用在為購買不動(dòng)產(chǎn)而從商業(yè)銀 行處購置無追索權(quán)債務(wù)的情況。第二個(gè)限制的適用范圍較廣。它限制了納稅人針對(duì)「消極活動(dòng)」（passive activities）所生損失所為的扣除行為。所謂的消極活動(dòng)通常是指一種投資在特定活動(dòng)的行為，而納稅人本身并沒有實(shí)質(zhì)參與（materially participate）這個(gè)活動(dòng)的進(jìn)行。這大約是指納稅人并非這個(gè)活動(dòng)所雇請(qǐng)的從事人員，沒有勞心勞力在從事和這個(gè)活動(dòng)相關(guān)的事件上。如果這個(gè)活動(dòng)產(chǎn)生 了一個(gè)凈損失，那么納稅人就不能扣除這個(gè)損失除非他哪一天處分掉這個(gè)活動(dòng)的時(shí)候才能扣除。雖然這個(gè)消極活動(dòng)規(guī)則有效的減少了稅捐規(guī)避的發(fā)生，但是卻發(fā)生了 一個(gè)副作用：它的打擊面過廣以致于連許多產(chǎn)生暫時(shí)性經(jīng)濟(jì)損失的合法活動(dòng)有受到影響而失去扣除的權(quán)利 [10].肆。結(jié)語

本文是一個(gè)對(duì)美國所得稅尤其是個(gè)人所得稅制度的一個(gè)概述與介紹，目的是讓中國的稅法研究讀者有一個(gè)對(duì)美國稅法的基本認(rèn)識(shí)，以幫助讀者日后繼續(xù)研 究學(xué)習(xí)。既然美國稅法學(xué)者研究稅法從個(gè)人所得稅著手，我們要了解美國稅制，也要循著這個(gè)途徑，循序漸進(jìn)，由淺入深，以期在了解參照后，援引適合我國的地 方，加以學(xué)習(xí)模仿，且就缺失之處，作為我國稅制改革上的警鐘，不要再重蹈覆轍。

「作者簡介」

陳薇蕓，北京大學(xué)法學(xué)院博士研究生，臺(tái)灣大學(xué)法學(xué)碩士，美國紐約大學(xué)（NYU）稅法碩士。

「注釋」

[4]John K.McNulty& Daniel J.Lathrope，F(xiàn)ederal Income Taxation of Individuals（7th ed.2004），West Nutshell Series，at 299

[5]Marvin A.Chirelstein，F(xiàn)ederal Income Taxation（9th ed.2002），at 4

[6]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 614-619

[7]Michael J.Graetz& Deborah H.Schenk，F(xiàn)ederal Income Taxation Principles and Policies（revised 4th ed.2002），at 272-280

[8]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 619-621

[9]Michael J.Graetz& Deborah H.Schenk，F(xiàn)ederal Income Taxation Principles and Policies（revised 4th ed.2002），at 778-792

[10]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 621-626

第二篇：第12章 美國的聯(lián)邦主義

第十二章 美國的聯(lián)邦主義：制度安排及公共政策

1．美國的聯(lián)邦主義制度

（1）真正意義上的聯(lián)邦制國家是中央政府及其地方政府都行使獨(dú)立的自治權(quán)，都分別選舉自己的官員，都向自己轄區(qū)內(nèi)的公民征稅以提供公共服務(wù)。而且，聯(lián)邦主義制度要求其中央和地方政府的權(quán)力都由憲法予以保證，如果沒有得到雙方人民的同意，其權(quán)力就不能改變。

（2）美國、加拿大、澳大利亞、印度、德國和瑞士都被認(rèn)為是聯(lián)邦制政體，而英國、法國、意大利和瑞典則不是聯(lián)邦制國家。后面這一組國家被認(rèn)為是單一制。

（3）如果中央政府的權(quán)力依賴于或來源于地方政府，那么這種政體就被認(rèn)為是邦聯(lián)制。2．為什么選擇聯(lián)邦主義制度 聯(lián)邦主義制度的優(yōu)越性：（1）反對(duì)專制與保護(hù)權(quán)利

“共和政體的原則”本身——定期選舉、代議制政府、政治平等，并不能夠充分保護(hù)個(gè)人的自由權(quán)利。由國家創(chuàng)始人設(shè)計(jì)的最重要的防范性措施是聯(lián)邦主義制度，它被視為對(duì)大政府進(jìn)行約束的重要源泉。他們尋求建立一種政府體制，把“相互對(duì)立競爭的利益集團(tuán)”結(jié)合在一起，通過政府之間以及政府官員之間的相互競爭來實(shí)現(xiàn)對(duì)政府和官員的制約。

（2）政策的多樣性

聯(lián)邦主義繼續(xù)允許存在政策的多樣性。整個(gè)國家并不是由完全統(tǒng)一的政策所束縛，也不要求每個(gè)州和社區(qū)都必須遵從這一政策。州政府和地方政府可能更勝任處理本州和地方的特定事務(wù)。

（3）對(duì)沖突的處理

聯(lián)邦主義制度有利于處理政策沖突。允許州政府和社區(qū)有權(quán)制定、執(zhí)行自己的政策，可以減少由中央政府決定一切而給華盛頓帶來的壓力。聯(lián)邦主義還允許公民在州和地方政府的層次上決定一些事情，從而可以避免在全國實(shí)行單一政策所引起的斗爭。

（4）分權(quán)

聯(lián)邦主義主張分權(quán)。權(quán)力的廣泛分散通常被認(rèn)為是防止專制的保護(hù)手段。（5）增加參與

聯(lián)邦主義擴(kuò)大了政治參與。它允許更多的人參與競選并擔(dān)任政治職位。（6）提高效率

聯(lián)邦主義有利于提高效率。所有事情都交由中央政府來處理是不可想象的。（7）確保政策的回應(yīng)性

聯(lián)邦主義鼓勵(lì)政策的回應(yīng)性。多元的、相互競爭的政府，與單一壟斷的政府相比，對(duì)公民的態(tài)度更具敏感性。

（8）鼓勵(lì)政策創(chuàng)新

聯(lián)邦主義鼓勵(lì)政策的試驗(yàn)與創(chuàng)新。聯(lián)邦主義曾一度被認(rèn)為是激進(jìn)主義的工具。3．政治與制度性安排

自由主義者傾向于擴(kuò)大聯(lián)邦政府的權(quán)力。他們認(rèn)為，聯(lián)邦政府可以行使權(quán)力來結(jié)束歧視、消除貧困、減少貧民區(qū)、確保就業(yè)、提高被壓迫者的地位、教育大眾、治療疾病等，從而改善人們的生活水平。

保守主義者則尋求把權(quán)力返還給州和地方政府。他們對(duì)聯(lián)邦政府能夠做善事表示懷疑，增加聯(lián)邦政府的權(quán)力并不是有效解決社會(huì)問題的方式。認(rèn)為政府應(yīng)該是小規(guī)模的、可控制的，與人民保持密切聯(lián)系的。

（1）制度上的競爭與政策偏好

政策的決策權(quán)幾乎總是集中于華盛頓，用聯(lián)邦政府精英的政策偏好代替州和地方政府官員的偏好。聯(lián)邦政府的干涉通常是在政策層面上考慮的——主張?jiān)诼?lián)邦政府占主導(dǎo)地位的目標(biāo)和優(yōu)先考慮的事項(xiàng)也應(yīng)該在全國實(shí)行。

（2）把收益集中到有組織的利益集團(tuán) 與87000個(gè)州和地方政府相比，聯(lián)邦政府更可能會(huì)反映國家最強(qiáng)大、最有組織的利益集團(tuán)的政策偏好。

（3）把成本分?jǐn)偨o沒有組織的納稅人

全國選民的規(guī)模允許利益集團(tuán)把獲得集中的、特殊的利益而花費(fèi)的成本分?jǐn)傇趶V大選民身上。成本分?jǐn)倢?duì)于利益集團(tuán)的成功是非常關(guān)鍵的。

4．美國的聯(lián)邦制：主題的變革

（1）以州為中心的聯(lián)邦制（1787—1865年）

從1787年憲法實(shí)施到內(nèi)戰(zhàn)結(jié)束這段時(shí)期，州是美國聯(lián)邦系統(tǒng)中最重要的單位。聯(lián)邦政府至高無上的地位經(jīng)常受到置疑。

（2）雙重性的聯(lián)邦制（1865—1913年）

聯(lián)邦政府將其精力集中于授予的權(quán)力上——國防、外交、關(guān)稅、州際商業(yè)、貨幣、度量衡、郵政和郵路、批準(zhǔn)新州加入等。州政府則決定國內(nèi)的重要政策問題——教育、福利、醫(yī)療和刑事司法等。這種政策責(zé)任的分配曾經(jīng)被比作是“分層蛋糕式”聯(lián)邦制，其中，地方政府在底層，州政府居中層，聯(lián)邦政府位于頂層。

（3）合作關(guān)系的聯(lián)邦制（1913—1964年）

在20世紀(jì)上半葉，聯(lián)邦政府與州政府之間的責(zé)任劃分逐漸模糊了。聯(lián)邦政府與州政府之間呈現(xiàn)新型關(guān)系模式，并被稱為合作式的聯(lián)邦制。聯(lián)邦政府與州政府都要履行福利、醫(yī)療、高速公路、教育和司法等領(lǐng)域的職責(zé)。這種政策責(zé)任的融合被比喻為“花紋蛋糕式的聯(lián)邦制”。

（4）中央集權(quán)的聯(lián)邦制（1964—1980年）在中央集權(quán)式的聯(lián)邦制度下，州政府的角色就是對(duì)聯(lián)邦政府的政策給予回應(yīng)并遵從聯(lián)邦制定的規(guī)章，這些是得到聯(lián)邦資金支持的條件。聯(lián)邦、州和地方政府的官僚制等級(jí)也變得更加明顯了。

（5）新型聯(lián)邦制（1980—1985年）

試圖把權(quán)力歸于聯(lián)邦政府而把責(zé)任歸還給州和地方政府的模式，被稱為新型聯(lián)邦制。即減少聯(lián)邦政府對(duì)國內(nèi)事務(wù)的干預(yù)，鼓勵(lì)州和市政府承擔(dān)更多的政策責(zé)任。這些做法包括：把許多分類用途的財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行合并，以減少資金上的阻礙，結(jié)束在稅收上的分擔(dān)，減少州對(duì)聯(lián)邦稅收的依賴。

（6）強(qiáng)制型的聯(lián)邦制（1985—？）

在1985年的加西亞決議中，美國最高法院取消了所有的障礙，使得國會(huì)可以對(duì)傳統(tǒng)上屬于州的“保留權(quán)力”范圍的事務(wù)進(jìn)行直接立法。最高法院改變了以前國會(huì)不能對(duì)州和地方政府事務(wù)進(jìn)行直接立法的規(guī)定，對(duì)州政府權(quán)力的唯一保障是，保留州政府在選舉美國參議員、眾議院議員和總統(tǒng)中的權(quán)力——這就是所謂的“代議制聯(lián)邦制”。

（7）代議制的聯(lián)邦制

隱藏在“代議制聯(lián)邦制”背后的理念是，聯(lián)邦制是根據(jù)州政府選舉眾議院議員和總統(tǒng)的職責(zé)而被界定的。美國保留著聯(lián)邦體制，是因?yàn)槁?lián)邦政府的官員是從下級(jí)政府選舉出來的——總統(tǒng)選舉是通過把選舉團(tuán)的投票在各州之間進(jìn)行分配來實(shí)現(xiàn)的，國會(huì)成員的選舉是根據(jù)各州的人口進(jìn)行代表的分配，分給每州兩個(gè)議席。

（8）聯(lián)邦的優(yōu)先權(quán)

①美國憲法的國家最高權(quán)力條款規(guī)定，聯(lián)邦法律優(yōu)于州的法律，并且允許國會(huì)通過聯(lián)邦法律來決定，在特定的領(lǐng)域里州的法律是否處于優(yōu)先地位。②從整體優(yōu)先權(quán)來看，聯(lián)邦政府擁有特定領(lǐng)域的所有管制權(quán)力；部分優(yōu)先權(quán)規(guī)定，在同一領(lǐng)域里，州的法律只有在同一問題上不與聯(lián)邦法律沖突的條件下，才是有效的。另一種形式的部分優(yōu)先權(quán)，即標(biāo)準(zhǔn)化的部分優(yōu)先權(quán)，允許州在聯(lián)邦政府作出規(guī)定的領(lǐng)域進(jìn)行管制，前提是州的管制標(biāo)準(zhǔn)至少要與聯(lián)邦政府的規(guī)定達(dá)到同等的嚴(yán)厲程度。

（9）聯(lián)邦的委托授權(quán)

聯(lián)邦的委托授權(quán)是，聯(lián)邦直接命令州和地方政府完成某項(xiàng)特定的任務(wù)或提供特定的服務(wù)，或者要求州和地方政府在履行職能時(shí)遵守聯(lián)邦的法律。

（10）“沒有經(jīng)費(fèi)”的委托授權(quán)

聯(lián)邦政府的委托通常給州和社區(qū)政府增加沉重的負(fù)擔(dān)和成本。如果聯(lián)邦沒有提供資金來支付這些成本，這種委任管理就被稱為“沒有經(jīng)費(fèi)的委托授權(quán)”。

5．金錢與權(quán)力流向華盛頓 金錢和權(quán)力總是并行存在的。當(dāng)機(jī)構(gòu)獲得財(cái)政資源的時(shí)候，他們就會(huì)變得更加強(qiáng)大有力。權(quán)力在華盛頓的不斷集中，在很大程度上也是聯(lián)邦政府的財(cái)政資源不斷增加的結(jié)果。

（1）聯(lián)邦援助基金

聯(lián)邦的援助基金一直是聯(lián)邦擴(kuò)張權(quán)力的主要手段。美國聯(lián)邦體制下的中央集權(quán)的趨勢(shì)不大可能得到永久性的控制或逆轉(zhuǎn)，而且總統(tǒng)或眾議院的議員也不大可能永遠(yuǎn)采取行動(dòng)來限制聯(lián)邦的權(quán)力。

（2）聯(lián)邦援助的目的

幾乎在州和地方政府活動(dòng)的每一個(gè)主要領(lǐng)域都會(huì)得到聯(lián)邦的援助。正是因?yàn)樵囊?guī)模和種類如此眾多，以致缺少關(guān)于它們的可獲得性、目的性和要求的信息。

6．聯(lián)邦主義制度復(fù)興了嗎

對(duì)聯(lián)邦主義的爭論與美國本身的歷史同樣久遠(yuǎn)。而且隨著時(shí)間的發(fā)展，權(quán)力逐漸地流向了華盛頓。

（1）福利改革和“權(quán)力下放”

“權(quán)力下放”即聯(lián)邦政府的職責(zé)下放給州政府。福利改革成為權(quán)力下放的關(guān)鍵。自羅斯福新政開始，聯(lián)邦就用現(xiàn)金來保證實(shí)施“對(duì)有子女家庭補(bǔ)助計(jì)劃”，低收入母親和孩子能夠享受到聯(lián)邦給予的福利基金。但在1996年結(jié)束了長達(dá)60年的聯(lián)邦福利。

（2）最高法院中聯(lián)邦主義的復(fù)興

近來，美國最高法院的一些判決表明，起初在憲法上對(duì)聯(lián)邦主義的設(shè)計(jì)有部分的復(fù)興。1995年，最高法院六十多年來第一次發(fā)布了它的觀點(diǎn)，承認(rèn)對(duì)國會(huì)在州際商業(yè)中的權(quán)力加以限制，再次強(qiáng)調(diào)了國家的締造者關(guān)于聯(lián)邦政府只享有在憲法中列舉出來的權(quán)力的理念。

7．各州公共政策的比較

美國各州為公共政策的比較分析以及對(duì)公共政策中決定性因素的假設(shè)檢驗(yàn)，提供了很好的背景。

（1）州的同化

隨著時(shí)間的發(fā)展，各州之間的經(jīng)濟(jì)差別逐漸縮小，這被稱為各州的“同化”過程。（2）各州政策持續(xù)存在的差異 然而，各州之間的政策差異并沒有隨著時(shí)間的發(fā)展而逐漸減少。還沒有證據(jù)表明各州之間的政策偏好正在趨于一致，即便是聯(lián)邦的干預(yù)也沒有強(qiáng)制各州實(shí)行統(tǒng)一的政策。

（3）經(jīng)濟(jì)實(shí)力與公共政策

經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究很早就揭示了，公共政策與一個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力密切相關(guān)。8．制度與公共政策 在政治上，符合憲法的決定與政策結(jié)果從來是不能分開的。人們都知道各種各樣的制度安排會(huì)產(chǎn)生什么樣的政策結(jié)果。公民和政治領(lǐng)導(dǎo)人一樣，始終使憲法上的問題服從于當(dāng)前的政策需要。

（1）公眾對(duì)制度和政策的看法 美國人一般更喜歡本地的政府。但矛盾的是，美國人卻希望聯(lián)邦政府在許多特定的政策領(lǐng)域里擁有更多的權(quán)力。

（2）政府間的競爭與公共政策

我們來考慮一下政府間的競爭對(duì)不同類型的政策產(chǎn)生的影響。政策按照其功能可以劃分為分配型、發(fā)展型和再分配型這樣幾種類型。分配型的政策主要是指導(dǎo)生產(chǎn)和向消費(fèi)者分配公共產(chǎn)品和提供公共服務(wù)。發(fā)展型的政策是指那些直接促進(jìn)州和社區(qū)的經(jīng)濟(jì)福利的政策。再分配型的政策是為了改變財(cái)富的流向，使社會(huì)中的特定群體受惠，以滿足平等的要求而設(shè)計(jì)的政策。

（3）分配型的政策

聯(lián)邦制直接強(qiáng)化了政府的分配職能。分權(quán)制使得政府能夠提供滿足各種需求的服務(wù)。通過多種政府提供不同種類、不同價(jià)格的公共服務(wù)，可以實(shí)現(xiàn)全體公民更高的滿意度。競爭促使政府在分配活動(dòng)中更有效率，以更低的成本提供更好的服務(wù)。

（4）發(fā)展型的政策

聯(lián)邦制和政府間的競爭促使州和地方政府去關(guān)注其稅收和支出政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響，并且直接參與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)。州政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的角色，傳統(tǒng)上集中于提供物質(zhì)基礎(chǔ)設(shè)施，但現(xiàn)在，各州未來的經(jīng)濟(jì)增長可能更多地依賴于州政府對(duì)智力基礎(chǔ)設(shè)施的投資。

（5）再分配型的政策

政府間競爭的最嚴(yán)峻挑戰(zhàn)來自再分配的政策。政府間的競爭是否會(huì)傷害貧困人口的爭論停留在搭便車的問題上：相互競爭的州和地方政府會(huì)把福利水平設(shè)置的低于本地區(qū)公民的真實(shí)需要，他們擔(dān)心如果福利較多，其他地區(qū)的貧困人口就會(huì)遷移到本轄區(qū)。結(jié)果是，政府限制了他們的福利供給，使之相當(dāng)于或者低于鄰近州的福利水平。

第三篇：美國州法院與聯(lián)邦法院的關(guān)系

美國司法系統(tǒng) 聯(lián)邦法院體系與州法院體系的關(guān)系

概括了下 主要體現(xiàn)為這三點(diǎn)：（注意黑體字及陰影部分）^。^

1、州法院是州政府的司法部門，聯(lián)邦法院則是聯(lián)邦政府的一個(gè)部門，這兩套法院之間沒有上下級(jí)關(guān)系，但在司法管轄的范圍上有所分工。絕大多數(shù)的案件，既可向州法院起訴，也可以向聯(lián)邦法院起訴。但州法院審判案件時(shí)，在適用法律方面不僅受州憲法和州法律的限制，也要受聯(lián)邦憲法和法律以及聯(lián)邦所簽定條約的約束，“即使州的憲法和法律的任何條款與之相抵觸”。

2、聯(lián)邦系統(tǒng)法院管轄的案件主要為：涉及聯(lián)邦憲法，法律或國際條約的案件，一方當(dāng)事人為聯(lián)邦政府的案件，涉及外國政府代理人的案件，公海上或國境內(nèi)供對(duì)外貿(mào)易和州際貿(mào)易之用的通航水域案件，不同州之間，不同州公民之間的爭議以及州政府向它州公民提起訴訟。（我總結(jié)：大致為涉及州范圍以外的案件）

Ps: 只有在那些與聯(lián)邦問題相關(guān)的法律爭議上，當(dāng)事人一方才可以向聯(lián)邦法院上訴；如果沒有涉及到諸如憲法規(guī)定的公民權(quán)利受到剝奪之類的聯(lián)邦性質(zhì)問題，聯(lián)邦法律不能干涉州法律的判決程序。

3、憲法讓聯(lián)邦法院有權(quán)審理上述案件，但并沒有禁止州法院審理這些案件。但是，美國國會(huì)可以規(guī)定某些案件由聯(lián)邦法院獨(dú)自行使管轄權(quán)，如反對(duì)合眾國的犯罪所引起的案件，以州為訴訟當(dāng)事人的案件，涉及大使和其他外交官員的案件等。這樣，在任何一個(gè)州里，都既有州法院系統(tǒng)，也有聯(lián)邦法院系統(tǒng)。對(duì)有些案件，兩種法院都可以受理；另一些案件，只有州法院才能受理；還有些案件，只有聯(lián)邦法院才能受理。

Ps: 當(dāng)某些案件的司法管轄權(quán)同時(shí)存在時(shí)，原告當(dāng)然可以選擇被認(rèn)為更能同情他所做行為和理由的司法體系。

第四篇：2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)

http://004km.cn/ 2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)

知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入 1.基本要求

《個(gè)人所得稅法》第11條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。

財(cái)行【2005】365號(hào)規(guī)定，因“三代”單位和個(gè)人自己的原因，三年不到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將停止支付手續(xù)費(fèi)。

2.會(huì)計(jì)處理

財(cái)行【2005】365號(hào)規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

3.稅務(wù)處理（1）營業(yè)稅

代扣代繳手續(xù)費(fèi)是否征收營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)按納稅人代扣代繳事項(xiàng)有沒有規(guī)定行政后果（征管法第69條）判斷：第一，如果沒有，則是屬于提供勞務(wù)，代扣代繳手續(xù)費(fèi)是營業(yè)收入，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；第二，如果有，則不屬于提供勞務(wù)而是行政義務(wù)，手續(xù)費(fèi)是政府補(bǔ)助，不征收營業(yè)稅。因此，單位和個(gè)人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

4.企業(yè)所得稅

1.《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入，構(gòu)成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)并入取得當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2.若取得的手續(xù)費(fèi)返還收入在取得當(dāng)年全部用于代扣代繳工作的管理性支出和獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員等，則不影響當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

5.個(gè)人所得稅

財(cái)稅字【1994】20號(hào)規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅?！咎崾尽棵庹鱾€(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得代扣代繳手續(xù)費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字【1994】20號(hào)）第二條第五款規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

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第五篇：案例二十：美國的聯(lián)邦儲(chǔ)備體系

案例二十：美國的聯(lián)邦儲(chǔ)備體系

美國的聯(lián)邦儲(chǔ)備體系是根據(jù)1913年《聯(lián)邦儲(chǔ)備法》建立的，該系統(tǒng)由三級(jí)金融機(jī)構(gòu)所組成：

聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)。它是聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)的最高決策機(jī)構(gòu)，有權(quán)獨(dú)立制定和執(zhí)行貨幣政策。美聯(lián)儲(chǔ)由七名理事組成。在聯(lián)邦這一級(jí)的機(jī)構(gòu)中，美聯(lián)儲(chǔ)系統(tǒng)還設(shè)立“美聯(lián)儲(chǔ)公開市場(chǎng)委員會(huì)”它是聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)中負(fù)責(zé)進(jìn)行公開市場(chǎng)買賣證券業(yè)務(wù)的最高決策機(jī)構(gòu)。

聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行。美國將全國劃分為12個(gè)聯(lián)邦儲(chǔ)備區(qū)，在每一個(gè)儲(chǔ)備區(qū)內(nèi)設(shè)立一家聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行，作為該儲(chǔ)備區(qū)的中央銀行。

會(huì)員銀行。根據(jù)《聯(lián)邦儲(chǔ)備法》的規(guī)定，所有向聯(lián)邦政府注冊(cè)的商業(yè)銀行（即國民銀行）必須參加美國聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)。向州政府注冊(cè)的州銀行可自由選擇是否加入聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)。

美國聯(lián)邦儲(chǔ)備體系的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)由三部分組成：聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)（也稱理事會(huì)）、聯(lián)邦公開市場(chǎng)委員會(huì)和各聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行。

（1）決策機(jī)構(gòu)：聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)

聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)負(fù)責(zé)制定貨幣政策，包括規(guī)定存款準(zhǔn)備率、批準(zhǔn)貼現(xiàn)率、對(duì)12家聯(lián)邦銀行、會(huì)員銀行和持股公司進(jìn)行管理與監(jiān)督。委員會(huì)在貨幣金融政策上有權(quán)獨(dú)立作出決定，直接向國會(huì)負(fù)責(zé)。

聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)由7人組成，全部由總統(tǒng)任命，參議院批準(zhǔn)，任期14年，每2年離任一人，委員會(huì)的主席和副主席由總統(tǒng)從7名委員中任命，任期4年。

（2）執(zhí)行機(jī)構(gòu)：聯(lián)邦公開市場(chǎng)委員會(huì)

聯(lián)邦公開市場(chǎng)委員會(huì)主要專門負(fù)責(zé)公開市場(chǎng)業(yè)務(wù)的實(shí)施，從而指導(dǎo)貨幣政策的全面貫徹執(zhí)行。

聯(lián)邦公開市場(chǎng)委員會(huì)由12名成員，其中有7名來自聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)，5名區(qū)域聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行的行長(其中必須包括紐約聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行行長，其余各分行輪流參加)，而且其主席由聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)主席擔(dān)任。

（3）執(zhí)行機(jī)構(gòu)：各聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行

區(qū)域性聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行是按照1913年國會(huì)通過的聯(lián)邦儲(chǔ)備法，在全國劃分12個(gè)儲(chǔ)備區(qū)，每區(qū)設(shè)立一個(gè)聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行分行。每家區(qū)域性儲(chǔ)備銀行都是一個(gè)法人機(jī)構(gòu)，擁有自己的董事會(huì)。會(huì)員銀行是美國的私人銀行，除國民銀行必須是會(huì)員銀行外，其余銀行是否加入全憑自愿而定。加入聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)就由該系統(tǒng)為會(huì)員銀行的私人存款提供擔(dān)保，但必須繳納一定數(shù)量的存款準(zhǔn)備金，對(duì)這部分資金，聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)不給付利息。

思考題：通過學(xué)習(xí)美國聯(lián)邦儲(chǔ)備體系的組織結(jié)構(gòu)，結(jié)合我國國情說明如何提高中國人們銀行的獨(dú)立性？