第一篇：新形勢下財政預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容[范文]

新形勢下財政預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容

肖正蘭 王芳（湖北省荊門市審計局）

【時間:2010年06月04日】

財政預(yù)算執(zhí)行審計是法律賦予審計機關(guān)的基本職能，是審計機關(guān)的永恒主題。經(jīng)過十多年的發(fā)展，同級預(yù)算執(zhí)行審計在發(fā)揮審計監(jiān)督職能，促進(jìn)財政改革和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面起到了積極作用。但隨著財政體制改革的不斷深入，以建立公共財政框架為目標(biāo)，以支出改革為核心內(nèi)容的財政預(yù)算管理改革正在逐步推開，財政預(yù)算管理改革必將在預(yù)算管理的形式上、內(nèi)容上發(fā)生深刻變化。因此，財政預(yù)算執(zhí)行審計也面臨著新課題和新任務(wù)，需要不斷探索新思路、新方法。我們認(rèn)為新形勢下財政預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)重點關(guān)注七個方面的內(nèi)容。

一、重點關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性和完整性問題

財政預(yù)算作為國家行使分配職能，保障社會經(jīng)濟(jì)健康及協(xié)調(diào)發(fā)展的重要手段，預(yù)算編制水平直接影響財政預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，同時它也是預(yù)算執(zhí)行審計的重要依據(jù)。審計中我們發(fā)現(xiàn)，預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、預(yù)算編制內(nèi)容不完整、部分項目不細(xì)化的問題較為突出。如在2009年的財政預(yù)算執(zhí)行審計中,我們一是重點關(guān)注了預(yù)算編制的科學(xué)性。檢查在預(yù)算編制時是否做到收支平衡、量入為出、確保重點的原則，是否做到了不打赤字預(yù)算；檢查項目預(yù)算是否做到對每個項目進(jìn)行科學(xué)論證，審查項目預(yù)算是否細(xì)化到項目或單位，安排是否體現(xiàn)了解決重點突出問題，是否將省、市專款有機結(jié)合提高專項資金使用效益，有無撒胡椒面的情況；檢查是否堅持綜合預(yù)算、零基預(yù)算的原則，預(yù)算內(nèi)外收入是否全部納入預(yù)算，實行內(nèi)外統(tǒng)籌，有沒有打埋伏，上年未用完的項目資金是否重新安排等。二是重點關(guān)注財政預(yù)算編制內(nèi)容的合法性。檢查法定應(yīng)該納入預(yù)算的內(nèi)容是否都納入了預(yù)算，有沒有為了完成上級下達(dá)任務(wù)計劃，而虛增收入預(yù)算，形成年初收入預(yù)算存有較大缺口的情況；檢查教育、科技、農(nóng)業(yè)、社會保障、預(yù)備費等重點支出的預(yù)算安排是否符合法定規(guī)定，是

否優(yōu)先保證財政供養(yǎng)人員工資經(jīng)費，保證政府機關(guān)、公檢法司機關(guān)正常運轉(zhuǎn)經(jīng)費的安排，有沒有大力壓縮消費性項目支出；檢查預(yù)算財力的準(zhǔn)確性，是否根據(jù)收入預(yù)算和財政體制規(guī)定，正確計算預(yù)算財力，有無有意預(yù)算財力計算不足，人為隱留一塊機動預(yù)算財力問題。三是重點關(guān)注預(yù)算編制程序的合規(guī)性。檢查部門預(yù)算的編制是否按照《預(yù)算法》規(guī)定的程序辦理，是否真正實行了二上二下的程序；檢查預(yù)算編制是否及時，時間是否充足，部門預(yù)算批復(fù)是否滯后，有無出現(xiàn)“預(yù)算一年、一年預(yù)算”、預(yù)算內(nèi)容不細(xì)化不利于監(jiān)督的問題。通過對預(yù)算編制的科學(xué)性和完整性審計，2009年我們發(fā)現(xiàn)了財政預(yù)算編制不完整，將部分已知的收入沒有納入到年初預(yù)算的情況；揭示了財政預(yù)算定額不夠科學(xué)，形成強力部門得到的預(yù)算追加數(shù)額多，公共服務(wù)部門得到的預(yù)算追加數(shù)額少的問題；反映了項目預(yù)算的編制不夠細(xì)化造成項目資金不能及時發(fā)揮效益的問題。

二、關(guān)注財政決算的真實性問題

財政決算是年度財務(wù)收支執(zhí)行結(jié)果的綜合反映，是政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要參考，也是編制預(yù)算、實施科學(xué)收支管理的基本依據(jù)，應(yīng)做到真實、準(zhǔn)確、完整。但從2009年財政預(yù)算執(zhí)行審計情況看，一是財政預(yù)算收入不完整。主要有部分應(yīng)作預(yù)算收入的資金放在了往來或財政專戶中，部分收支形成了體外循環(huán)。二是財政預(yù)算支出不真實。每年年底財政將大量的省市?？?、當(dāng)年超收收入等都虛列支出掛往來，形成預(yù)算支出不真實。三是部門決算不真實。在2009年對七個部門的預(yù)算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)，部門決算與實際收支存在較大差異，部門決算不是據(jù)實辦理，而是以財政指標(biāo)為依據(jù)，僅僅辦理財政下達(dá)了指標(biāo)的部分，而有部分未通過財政下指標(biāo)的收入，則未辦理在決算中。經(jīng)分析未納入部門決算的收入主要有：未嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線坐收坐支的非稅收入；從上級主管部門下?lián)艿母鞣N補助資金或?qū)？?；部分房租、水電、捐贈等收入放在國庫集中支付中心往來戶中未進(jìn)入非稅專戶管理的資金等。因此部門決算不真實的主要原因是財政管理存在漏洞造成的，所以我們提出了加大非稅收入征繳和稽查力度，改進(jìn)決算編制方法，加大財政管理力度的建議，促使財政部門對部門非稅收入進(jìn)行了全面清理，并制定了國庫集中收付中心往來資金管理辦法等，也揭露和反映了預(yù)算收入掛往來或轉(zhuǎn)移到財政專戶、虛列支出掛往來逃避監(jiān)督等問題。

三、關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的程序性問題

審查財政預(yù)、決算，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行是法律賦予各級人大及其常委會的重要職權(quán)?！度舜蟊O(jiān)督辦法》明確規(guī)定：預(yù)算的審批和調(diào)整、超收收入和結(jié)余資金的使用、項目資金的安排、政府舉債等重大事項都必須經(jīng)過人大常委會決議通過才能實施。但在審計中我們發(fā)現(xiàn)，一是向人大報告的預(yù)算粗略，相當(dāng)多的政府收入沒有納入預(yù)算進(jìn)行管理，不報人大審批，預(yù)算審批流于形式。二是向人大報告預(yù)算執(zhí)行情況和決算草案時，未能真實、完整地報告當(dāng)年度財政收支情況，內(nèi)容不全、數(shù)額不實，報表不規(guī)范，使人大不能掌握真實情況，不能充分履行其監(jiān)督職能。三是人為調(diào)整數(shù)據(jù)，規(guī)避預(yù)算調(diào)整審批程序，部分收支體外循環(huán)，不納入人大監(jiān)督范圍。如在2009年的財政預(yù)算執(zhí)行審計中，我們通過金庫年度報表、總會計決算報表、省對市體制初步結(jié)算表、財政向人大作出的預(yù)算執(zhí)行情況報告、省對市年終體制結(jié)算表五項數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)財政在向人大的報告中，一方面虛減了部分預(yù)算收入，將專項轉(zhuǎn)移支付收入、捐贈收支和部分當(dāng)年度已收到省下達(dá)的部分一般性轉(zhuǎn)移支付收入等未在報告中予以反映；另一方面虛減了部分預(yù)算支出，掩蓋了超預(yù)算支出的事實，規(guī)避了預(yù)算調(diào)整程序，形成虛減結(jié)余資金四千多萬元，從而核實了其人為調(diào)節(jié)當(dāng)年度的收支，上報預(yù)算執(zhí)行情況不真實不完整，“虛增虛減一般預(yù)算收支”、“虛減年終結(jié)余”、“超預(yù)算支出不履行審批手續(xù)”、“違規(guī)動用結(jié)余資金”等問題。同時我們對上年度未報告的結(jié)余資金使用情況進(jìn)一步審計，發(fā)現(xiàn)了財政部門“安排資金向自身傾斜”的問題。

四、關(guān)注上下級體制結(jié)算性問題

轉(zhuǎn)移支付制度是財政改革中的一項重要措施，對于實現(xiàn)社會公平，緩解地方政府困難和推動地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用，現(xiàn)在地方政府財力有很大一部分是來源于上級轉(zhuǎn)移支付性收入，有的貧困縣甚至占到了當(dāng)年財政收入的60%以上。在審計中我們重點關(guān)注了財力性轉(zhuǎn)移支付收入是否全額納入年初預(yù)算進(jìn)行管理；關(guān)注了市區(qū)結(jié)算的分割是否依法依規(guī)，有無侵占、滯留、延壓的情況；關(guān)注了專項性轉(zhuǎn)移支付收入是否按上級告知的預(yù)計數(shù)來編制預(yù)算，分配是否合理，管理是否有效。從目前的審計情況看，我們發(fā)現(xiàn)有些地方為了達(dá)到年初預(yù)定的地方經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)，增加政府領(lǐng)導(dǎo)人的工作業(yè)績，將不應(yīng)作為預(yù)算收入的資金作為預(yù)算收入進(jìn)行反映，出現(xiàn)“人為操縱和調(diào)節(jié)預(yù)算收入”的問題。如：2009年在對某縣的縣長離任審計中，我們發(fā)現(xiàn)該縣縣級財力非常薄弱，當(dāng)年上級轉(zhuǎn)移性收入占預(yù)算收入總額的80%，為了完成年初預(yù)定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，將所有行政事業(yè)性收費收入都納入到預(yù)算內(nèi)增加一般預(yù)算收入，同時將上級轉(zhuǎn)入的基金補助收入和預(yù)算外補助收入等都作為預(yù)算收入進(jìn)行反映，出現(xiàn)虛增當(dāng)年預(yù)算收入規(guī)模的情況。同時通過上下級體制結(jié)算還發(fā)現(xiàn)市級截留區(qū)級收入和延壓區(qū)級資金的情況。如在2009年的財政預(yù)算執(zhí)行審計中，我們將省對市下達(dá)的體制結(jié)算與市對某區(qū)下達(dá)的體制結(jié)算進(jìn)行對比分析（因為某區(qū)被省視為縣級區(qū)對待，省下體制結(jié)算文件時會將其單列），發(fā)現(xiàn)市財政將某區(qū)的體制調(diào)整基數(shù)返還收入和省下達(dá)給某區(qū)的省集中其他市縣增量返還政策性轉(zhuǎn)移支付收入未下達(dá)給某區(qū)，核實了其“截留區(qū)級轉(zhuǎn)移支付性收入”的問題。審計中還發(fā)現(xiàn)2008年底省欠撥市各項補助資金二千多萬元，而市欠撥三個區(qū)的各項補助收入款為一億多，從而認(rèn)定了“延壓下級資金”的問題。

五、關(guān)注往來資金安排使用問題

財政局往來資金長期不清理、掛款不明晰、余額逐年增大，一直以來是財政審計的重點和難點，也是財政預(yù)算、決算收支的調(diào)節(jié)器、控制閥，往往成為財政隱瞞收入、改變資金性質(zhì)和撥付方向、預(yù)算支出等逃避監(jiān)督的藏身之所。在審計中我們將往來資金進(jìn)行有效的分類，正常往來主要有：上級下?lián)艿耐鶃碣Y金、預(yù)算安排到了部門但當(dāng)年未撥付的往來

等。非正常往來主要有：虛列預(yù)算支出掛往來、無預(yù)算撥款掛往來、出借資金掛往來、預(yù)算收入掛往來等。每年年終時，財政將當(dāng)年度尚未安排使用的省?？睢⑹屑壆?dāng)年未安排使用的項目資金、當(dāng)年專項收入超收未安排使用的部分等都虛列支出掛在財政局各業(yè)務(wù)科室名下，年復(fù)一年，致使掛在各業(yè)務(wù)科室名下的余額越來越大，不能清晰地反映資金性質(zhì)，從而無法監(jiān)督其撥付使用的正確性。我們將重點放在對非正常往來的監(jiān)督上。一方面要求財政部門及時清理往來資金，逐步按要求規(guī)范核算，不得虛列支出，應(yīng)作未作預(yù)算收入的要求其進(jìn)行調(diào)整，并監(jiān)督其是否?？顚Ｓ?；另一方面對于已經(jīng)虛列支出掛往來的部分建立審計臺帳，即將每年末增掛在各業(yè)務(wù)科室名下的資金以臺帳的方式，登記其時間、文號、內(nèi)容、帶帽項目或單位、金額等相關(guān)信息，以便下年度審計時對照上年臺帳指標(biāo)核實其撥款的正確性。2009年我們通過臺帳對比發(fā)現(xiàn)了“違規(guī)使用財政存款利息收入”、“改變?？钣猛尽薄ⅰ斑`規(guī)使用教育費附加”、“滯留三年以上省市?？铋L期未撥付”、“虛列支出”、“將收入掛往來應(yīng)作未作收入”等問題。同時也發(fā)現(xiàn)了“將預(yù)算內(nèi)收入轉(zhuǎn)到預(yù)算外”、“違規(guī)出借財政資金”、“超預(yù)算撥款”等問題。

六、關(guān)注各類財政專戶使用問題

國家規(guī)定財政專戶的設(shè)置應(yīng)按照建立國庫單一賬戶體系的要求，遵循“規(guī)范、統(tǒng)一、高效、精簡”的原則。財政部門多次對專戶進(jìn)行過清理，但仍然存在設(shè)置過多管理分散、利用財政專戶轉(zhuǎn)移收入、隱瞞支出、專戶資金支出缺乏有效監(jiān)督等問題。如在2009年的財政預(yù)算執(zhí)行審計中，我們關(guān)注了專戶設(shè)置的程序問題?？雌涫欠癜匆?guī)定設(shè)置財政專戶，審批手續(xù)是否完備；關(guān)注了專戶核算內(nèi)容的正確性。看其是否按規(guī)定核算財政資金，有無將不應(yīng)放在財政專戶中核算的收入放在了財政專戶中，有無將多種資金混放在一個專戶中；關(guān)注了財政專戶管理的有效性?？雌涔芾硎欠窦?，制度是否健全，支出是否嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度，是否按規(guī)定用途使用。通過對財政專戶的審計，我們在2009年財政預(yù)算執(zhí)行審計中揭露了財政局專戶設(shè)置過多管理分散、違規(guī)設(shè)置專戶且支出缺乏監(jiān)督、多種資金

混放在一個專戶中或掛款不明晰增加監(jiān)督難度、利用財政專戶轉(zhuǎn)移預(yù)算收支等問題。

七、關(guān)注專項資金延伸與跟蹤問題

溫家寶總理在2009年政府工作報告中提出：“財政資金運用到哪里，審計就要跟進(jìn)到哪里”。劉家義審計長也多次強調(diào)，要加強專項資金的監(jiān)管力度，緊扣專項資金流向的各個環(huán)節(jié)，關(guān)注專項資金的使用效益。在現(xiàn)行體制下，掌握和分配專項資金的部門眾多，既有財政部門也有其他管理部門。在財政部門內(nèi)部又分散于各職能科室，分配時既“切塊”又“分條”。由于財政專項資金分配缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，使專項經(jīng)費按實際編制預(yù)算難度較大，出現(xiàn)漏洞的可能性必然較大。因此在財政預(yù)算執(zhí)行審計中如果不大量運用延伸和跟蹤審計調(diào)查的手段，僅僅從總預(yù)算會計帳中，是無法對專項資金運用的有效性實施監(jiān)督和評價的。如在2009年的財政預(yù)算執(zhí)行審計中我們以資金流向為主線，延伸到項目單位，從立項安排、資金撥付、管理使用入手，審查項目立項的科學(xué)性、資金撥付的正確性、管理使用的有效性、資金使用的效益性，揭露其中存在的立項不科學(xué)、決策失誤、損失浪費、效益低下、分配不合理等問題。如：我們對省下達(dá)的接收軍轉(zhuǎn)干部政法增編補助經(jīng)費的分配和使用情況進(jìn)行了延伸審計調(diào)查，2008年省下達(dá)我市直政法增編補助經(jīng)費三百多萬元，當(dāng)年度60%已安排撥付給了相關(guān)單位。其中東寶區(qū)主要分配給了區(qū)公安分局、區(qū)政府、政協(xié)等十三家單位；掇刀區(qū)主要分配給了勞動局、經(jīng)濟(jì)局、掇刀街辦、白廟財政所等六家單位。我們抽查了東寶區(qū)和掇刀區(qū)的十家用款單位，發(fā)現(xiàn)這十家單位2008年并沒有新增軍轉(zhuǎn)干部的情況，而是將此資金作為了機關(guān)工作經(jīng)費使用，從而認(rèn)定了其未?？顚Ｓ?、違規(guī)分配專項資金的事實。又如：我們對農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金的使用情況進(jìn)行了跟蹤調(diào)查，緊跟資金流向，從市級財政分配一直延伸到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所和項目單位，查出其采取虛報工程的方式套取農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金置于帳外的情況。

第二篇：新形勢下財政預(yù)算執(zhí)行審計

新形勢下財政預(yù)算執(zhí)行審計

應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容

財政預(yù)算執(zhí)行審計是法律賦予審計機關(guān)的基本職能，是審計機關(guān)的永恒主題。經(jīng)過十多年的發(fā)展，同級預(yù)算執(zhí)行審計在發(fā)揮審計監(jiān)督職能，促進(jìn)財政改革和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面起到了積極作用。但隨著財政體制改革的不斷深入，以建立公共財政框架為目標(biāo)，以支出改革為核心內(nèi)容的財政預(yù)算管理改革正在逐步推開，財政預(yù)算管理改革必將在預(yù)算管理的形式上、內(nèi)容上發(fā)生深刻變化。因此，財政預(yù)算執(zhí)行審計也面臨著新課題和新任務(wù)，需要不斷探索新思路、新方法。新形勢下財政預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)重點關(guān)注以下七個方面的內(nèi)容。

一、重點關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性和完整性問題

財政預(yù)算作為國家行使分配職能，保障社會經(jīng)濟(jì)健康及協(xié)調(diào)發(fā)展的重要手段，預(yù)算編制水平直接影響財政預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，同時它也是預(yù)算執(zhí)行審計的重要依據(jù)。審計中我們發(fā)現(xiàn)，預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、預(yù)算編制內(nèi)容不完整、部分項目不細(xì)化的問題較為突出。如在2009年的財政預(yù)算執(zhí)行審計中,我們一是重點關(guān)注了預(yù)算編制的科學(xué)性。檢查在預(yù)算編制時是否做到收支平衡、量入為出、確保重點的原則，是否做到了不做赤字預(yù)算；檢查項目預(yù)算是否做到對每個項目進(jìn)行科學(xué)論證，審查項目預(yù)算是否細(xì)化到項目或單位，安排是否體現(xiàn)了解決重點突出問題，是否將省、市?？钣袡C結(jié)合提高專項資金使用效益，有無撒胡椒面的情況；檢查是否堅持綜合預(yù)算、零基預(yù)算的原則，預(yù)算內(nèi)外收入是否全部納入預(yù)算，實行內(nèi)外統(tǒng)籌，有沒有打埋伏，上年未用完的項目資金是否重新安排等。二是重點關(guān)注財政預(yù)算編制內(nèi)容的合法性。檢查法定應(yīng)該納入預(yù)算的內(nèi)容是否都納入了預(yù)算，有沒有為了完成上級下達(dá)任務(wù)計劃，而虛增收入預(yù)算，形成年初收入預(yù)算存有較大缺口的情況；檢查教育、科技、農(nóng)業(yè)、社會保障、預(yù)備費等重點支出的預(yù)算安排是否符合法定規(guī)定，是否優(yōu)先保證財政供養(yǎng)人員工資經(jīng)費，保證政府機關(guān)、公檢法司機關(guān)正常運轉(zhuǎn)經(jīng)費的安排，有沒有大力壓縮消費性項目支出；檢查預(yù)算財力的準(zhǔn)確性，是否根據(jù)收入預(yù)算和財政體制規(guī)定，正確計算預(yù)算財力，有無有意預(yù)算財力計算不足，人為隱留一塊機動預(yù)算財力問題。通過對預(yù)算編制的科學(xué)性和完整性審計，2009年我們發(fā)現(xiàn)了財政預(yù)算編制不夠嚴(yán)謹(jǐn)。在總決算報表（一般預(yù)算收支決算表）中類與類之間調(diào)整215萬元（文化體育與傳媒-215萬元，其他支出215萬元），類內(nèi)調(diào)整幅度更大2027萬元。財政預(yù)算編制不完整，將部分已知的收入沒有納入到年初預(yù)算的情況，如基金預(yù)算收入年初預(yù)算幾十萬元，決算一個多億；揭示了財政預(yù)算定額不夠科學(xué)，形成強力部門得到的預(yù)算追加數(shù)額多，公共服務(wù)部門得到的預(yù)算追加數(shù)額少的問題；反映了項目預(yù)算的編制不夠細(xì)化造成項目資金不能及時發(fā)揮效益的問題。

二、關(guān)注財政決算的真實性問題

財政決算是財務(wù)收支執(zhí)行結(jié)果的綜合反映，是政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要參考，也是編制預(yù)算、實施科學(xué)收支管理的基本依據(jù)，應(yīng)做到真實、準(zhǔn)確、完整。但從2009年財政預(yù)算執(zhí)行審計情況看，一是財政預(yù)算收入不完整。主要有部分應(yīng)作預(yù)算收入的資金放在了往來或財政專戶中，部分收支形成了體外循環(huán)。預(yù)算股無依據(jù)退庫調(diào)節(jié)一般預(yù)算收入600萬元，12月98號憑證退一般預(yù)算收入600萬元，其中農(nóng)業(yè)稅450萬元（1月22日契稅300萬元，6月26日契稅65萬元中的50萬元，6月29日契稅100萬元），預(yù)算外收入150萬元（11月30日一筆國有資產(chǎn)有償使用收入100萬元，12月24日一筆國有資產(chǎn)有償使用收入50萬元），原始憑證為錯誤入庫，實際是正常入庫，人為調(diào)節(jié)一般預(yù)算收入。預(yù)算股內(nèi)調(diào)節(jié)一般預(yù)算收入，2009年3月份、6月份分兩次從預(yù)算外預(yù)入1000萬元（3月46號憑證600萬元、6月35號憑證400萬元）罰沒收入調(diào)節(jié)一般預(yù)算收入進(jìn)度。預(yù)算外資金管理辦公室截留應(yīng)繳預(yù)算收入1987646元（1）畜牧局：710806元（收畜禽及畜禽產(chǎn)品防疫檢疫費）列一般預(yù)算外資金收入（2）水利局：173640元（收水土保持費）列一般預(yù)算外資金收入（3）林業(yè)局：131340元（收檢疫費）列一般預(yù)算外資金收入（4）商務(wù)局：850元（收工本費）列一般預(yù)算外資金收入（5）疾控中心：912260元（收體檢費、檢驗費、監(jiān)測費）列一般預(yù)算外資金收入（6）人民防空辦公室：37000元（收易地建設(shè)費）列一般預(yù)算外資金收入（7）編委辦公室：11350元（收變更登記費）列一般預(yù)算外資金收入（8）教育局：10400元（收教師資格證報名費）列一般預(yù)算外資金收入。以上8個單位收入合計1987646元。均屬應(yīng)納入預(yù)算管理的收費項目應(yīng)列應(yīng)繳預(yù)算收入上繳國庫，屬截留應(yīng)繳預(yù)算收入。國庫支付中心應(yīng)做未做收入125674.96元，國庫支付中心將年底應(yīng)當(dāng)上繳預(yù)算的銀行存款利息收入125674.96元掛“暫存款”未上交。農(nóng)稅分局截流預(yù)算收入6823390.35元。1.農(nóng)稅分局暫收款2009年末余額6814161.24元為收取的耕地占用稅和契稅，應(yīng)繳預(yù)算而未繳。2.農(nóng)稅分局其它收入2009年末余額9229.11元為稅款產(chǎn)生的利息，應(yīng)繳預(yù)算而未繳。二是財政預(yù)算支出不真實。每年年底財政將大量的省市專款、當(dāng)年超收收入等都虛列支出掛往來，形成預(yù)算支出不真實。2009年底1700多萬元。另外，無預(yù)算支出掛暫付款19461648.41元，12月103號憑證將已無基金收入來源，而實際已列入2009年基金預(yù)算支出的城關(guān)鎮(zhèn)陶瓷項目金9130018.41元，東莊鎮(zhèn)陶瓷項目金2846888元，后河鎮(zhèn)陶瓷項目金7484742元，共計19461648.41元，沖減“基金預(yù)算支出”作為“暫付款”掛賬。本基金預(yù)算收入預(yù)算數(shù)為40萬元，而決算數(shù)10792萬元，上級補助收入1150萬元，上年結(jié)余1799萬元，本年收入總計13741萬元，支出決算13741萬元。

三、關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的程序性問題

審查財政預(yù)、決算，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行是法律賦予各級人大及其常委會的重要職權(quán)?！度舜蟊O(jiān)督辦法》明確規(guī)定：預(yù)算的審批和調(diào)整、超收收入和結(jié)余資金的使用、項目資金的安排、政府舉債等重大事項都必須經(jīng)過人大常委會決議通過才能實施。但在審計中我們發(fā)現(xiàn)，一是向人大報告的預(yù)算粗略，相當(dāng)多的政府收入沒有納入預(yù)算進(jìn)行管理，不報人大審批，預(yù)算審批流于形式。二是向人大報告預(yù)算執(zhí)行情況和決算草案時，未能真實、完整地報告當(dāng)財政收支情況，內(nèi)容不全、數(shù)額不實，報表不規(guī)范，使人大不能掌握真實情況，不能充分履行其監(jiān)督職能。三是人為調(diào)整數(shù)據(jù)，規(guī)避預(yù)算調(diào)整審批程序，部分收支體外循環(huán)，不納入人大監(jiān)督范圍。

四、關(guān)注上下級體制結(jié)算性問題

轉(zhuǎn)移支付制度是財政改革中的一項重要措施，對于實現(xiàn)社會公平，緩解地方政府困難和推動地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用，現(xiàn)在地方政府財力有很大一部分是來源于上級轉(zhuǎn)移支付性收入，有的貧困縣甚至占到了當(dāng)年財政收入的60%以上。在審計中我們重點關(guān)注了財力性轉(zhuǎn)移支付收入是否全額納入年初預(yù)算進(jìn)行管理；關(guān)注了市縣結(jié)算的分割是否依法依規(guī)，有無侵占、滯留、延壓的情況；關(guān)注了專項性轉(zhuǎn)移支付收入是否按上級告知的預(yù)計數(shù)來編制預(yù)算，分配是否合理，管理是否有效。從目前的審計情況看，我們發(fā)現(xiàn)有些地方為了達(dá)到年初預(yù)定的地方經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)，增加政府領(lǐng)導(dǎo)人的工作業(yè)績，將不應(yīng)作為預(yù)算收入的資金作為預(yù)算收入進(jìn)行反映，出現(xiàn)“人為操縱和調(diào)節(jié)預(yù)算收入”的問題。

五、關(guān)注往來資金安排使用問題

財政局往來資金長期不清理、掛款不明晰、余額逐年增大，一直以來是財政審計的重點和難點，也是財政預(yù)算、決算收支的調(diào)節(jié)器、控制閥，往往成為財政隱瞞收入、改變資金性質(zhì)和撥付方向、預(yù)算支出等逃避監(jiān)督的藏身之所。在審計中我們將往來資金進(jìn)行有效的分類，正常往來主要有：上級下?lián)艿耐鶃碣Y金、預(yù)算安排到了部門但當(dāng)年未撥付的往來等。非正常往來主要有：虛列預(yù)算支出掛往來、無預(yù)算撥款掛往來、出借資金掛往來、預(yù)算收入掛往來等。每年年終時，財政將當(dāng)尚未安排使用的省、市專款、縣級當(dāng)年未安排使用的項目資金、當(dāng)年專項收入超收未安排使用的部分等都虛列支出掛在財政局各業(yè)務(wù)科室名下，年復(fù)一年，致使掛在各業(yè)務(wù)科室名下的余額越來越大，不能清晰地反映資金性質(zhì)，從而無法監(jiān)督其撥付使用的正確性。我們將重點放在對非正常往來的監(jiān)督上。一方面要求財政部門及時清理往來資金，逐步按要求規(guī)范核算，不得虛列支出，應(yīng)作未作預(yù)算收入的要求其進(jìn)行調(diào)整，并監(jiān)督其是否?？顚Ｓ?；另一方面對于已經(jīng)虛列支出掛往來的部分建立審計臺帳，即將每年末增掛在各業(yè)務(wù)科室名下的資金以臺帳的方式，登記其時間、文號、內(nèi)容、帶帽項目或單位、金額等相關(guān)信息，以便下審計時對照上年臺帳指標(biāo)核實其撥款的正確性。2009年我們通過審計發(fā)現(xiàn)了“違規(guī)使用財政存款利息收入”、“改變?？钣猛尽薄ⅰ皽羧暌陨鲜∈袑？铋L期未撥付”、“虛列支出”、“將收入掛往來應(yīng)作未作收入”等問題。同時也發(fā)現(xiàn)了 “違規(guī)出借財政資金”、“超預(yù)算撥款”等問題。如：長期滯留預(yù)算資金128.575萬元，“暫存款-一般預(yù)算暫存-其他”科目2008年轉(zhuǎn)來2718.808萬元，其中已經(jīng)列入2008年支出進(jìn)入決算的128.575萬元，2009年底尚未撥付，造成預(yù)算資金長期滯留，系如下六筆：A安財預(yù)【2008】405號17萬元，安陽市財政局關(guān)于預(yù)撥2008能繁母豬保險市級保費補貼資金的通知，B安財預(yù)【2008】416號，安陽市財政局關(guān)于下達(dá)2008年基礎(chǔ)教育“以獎代補”專項資金的通知，文件資金共90萬元，2008年撥付12萬元，余78萬元在2009又撥付33萬元，截至2009年底尚有45萬元未撥付，C安財預(yù)【2008】459號安陽市財政局 安陽市教育局關(guān)于下達(dá)2008秋季學(xué)期中等職業(yè)學(xué)校國家助學(xué)金（第二批）的通知，文件要求中央、省、縣按18.5萬元、3.7萬元、8.6萬元配套，共收到上級22.2萬元，已撥付21.625萬元，余5750元未撥付，D安財預(yù)【2008】467號安陽市財政局關(guān)于下達(dá)其他支出指標(biāo)的通知，共下達(dá)資金232萬元，其中的230萬元已撥付，另外2萬元藥監(jiān)局爭創(chuàng)國家級“兩網(wǎng)”建設(shè)示范縣補助經(jīng)費未撥付，在已撥付的230萬元中有30萬元的縣政府辦公樓修繕費及信息化建設(shè)補助從國庫股直接撥付到財政局總務(wù)帳戶，E安財預(yù)【2008】444號安陽市財政局 安陽市民政局關(guān)于下達(dá)2008農(nóng)村醫(yī)療救助資金的通知共計132萬元（財政預(yù)算內(nèi)補助資金82萬元，專項彩票公益金50萬元），其中專項彩票公益金50萬元未撥付，F(xiàn)安財預(yù)【2008】445號安陽市財政局 安陽市民政局關(guān)于下達(dá)2008城市醫(yī)療救助資金的通知共計45萬元（財政預(yù)算內(nèi)補助資金31萬元，專項彩票公益金14萬元），其中專項彩票公益金14萬元未撥付。財政專戶資金結(jié)存較大，使用效益不高。財政專戶農(nóng)財股農(nóng)口資金、鄉(xiāng)鎮(zhèn)專項資金和扶貧開發(fā)資金2009年12月31日結(jié)存2793萬元，其中含以前項目未實施的有28個，占305.937萬元，如2004楚旺鎮(zhèn)甘莊村教育項目10萬元；2006項目：惠民養(yǎng)殖公司良種牛引進(jìn)15萬元，張龍鄉(xiāng)大張龍新街、龍祥路20萬元，城關(guān)鎮(zhèn)沙荒開發(fā)15萬元，宋村鄉(xiāng)東溝村沼氣推廣2.4萬元，共計52.4萬元；2007項目：宋村鄉(xiāng)茂華羊業(yè)公司沼氣建設(shè)20萬元，二安鄉(xiāng)胡村人畜飲水10萬元，宋村安梧桐村、高堤陳村、井店大馮村、陸村劉刑固村農(nóng)田水利20萬元，宋村安梧桐村、高堤陳村、井店大馮村、高堤東元村、城關(guān)司馬村、豆公仁厚屯、中召北街村、東莊南流河村沼氣推廣26.8萬元，張龍南羊塢村新品種周轉(zhuǎn)牛推廣13萬元，共計89.8萬元；2008項目：楚旺鎮(zhèn)郭韓村小型水利設(shè)施27萬元，二安鄉(xiāng)生態(tài)林網(wǎng)建設(shè)30萬元，張龍鄉(xiāng)修建道路30萬元，宋村鄉(xiāng)代宋村道路建設(shè)15萬元，田氏鄉(xiāng)滑河屯修路30萬元，新品種羊3萬元，勞動就業(yè)中心勞動力就業(yè)培訓(xùn)17.45萬元，石翁村互助資金1.287萬元，共計153.737萬元。以前項目雖已實施但尚未報完賬辦理決算的14個，占142.92萬元，如2006項目：張龍鄉(xiāng)田間道路整修20萬元、預(yù)付11萬元、還剩9萬元，宋村斗農(nóng)毛渠20萬元、預(yù)付15萬元、還剩5萬元，田氏鄉(xiāng)鄭小屯等四村沼氣建設(shè)20萬元、預(yù)付12萬元、還剩8萬元，田氏鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施25萬元、預(yù)付20萬元還剩5萬元，共計27萬元；2007項目：縣棉油辦棉花育種推廣80萬元、已報賬70.58萬元、還剩9.42萬元，楚旺鎮(zhèn)提水站27萬元、預(yù)付8.5萬元、還剩18.5萬元，楚旺鎮(zhèn)東上線至金小屯道路25萬元、預(yù)付13.5萬元、還剩11.5萬元，梁莊鎮(zhèn)牡丹街打井地埋管道20萬元、預(yù)付11萬元、還剩9萬元，二安鄉(xiāng)魏灣村基礎(chǔ)設(shè)施10萬元、預(yù)付5萬元、還剩5萬元，共計53.42萬元；2008項目：農(nóng)村能源綜合建設(shè)11萬元、報賬5.6萬元、還剩5.4萬元，蔬菜辦高堤鄉(xiāng)楊俄村特色農(nóng)業(yè)60萬元、報賬37.9萬元、還剩22.1萬元，城關(guān)鎮(zhèn)楊劉莊基礎(chǔ)設(shè)施30萬元、預(yù)付15萬元、還剩15萬元，二安鄉(xiāng)腐竹發(fā)展20萬元、預(yù)付10萬元、還剩10萬元，楚旺鎮(zhèn)農(nóng)村小型水利設(shè)施15萬元、小南洞導(dǎo)流渠預(yù)付5萬元、還剩10萬元，共計62.5萬元。

六、關(guān)注各類財政專戶使用問題

國家規(guī)定財政專戶的設(shè)臵應(yīng)按照建立國庫單一賬戶體系的要求，遵循“規(guī)范、統(tǒng)一、高效、精簡”的原則。財政部門多次對專戶進(jìn)行過清理，但仍然存在設(shè)臵過多管理分散、利用財政專戶轉(zhuǎn)移收入、隱瞞支出、專戶資金支出缺乏有效監(jiān)督等問題。如在2009年的財政預(yù)算執(zhí)行審計中，我們關(guān)注了專戶設(shè)臵的程序問題?？雌涫欠癜匆?guī)定設(shè)臵財政專戶，審批手續(xù)是否完備；關(guān)注了專戶核算內(nèi)容的正確性。看其是否按規(guī)定核算財政資金，有無將不應(yīng)放在財政專戶中核算的收入放在了財政專戶中，有無將多種資金混放在一個專戶中；關(guān)注了財政專戶管理的有效性。看其管理是否集中，制度是否健全，支出是否嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度，是否按規(guī)定用途使用。通過對財政專戶的審計，我們在2009年財政預(yù)算執(zhí)行審計中揭露了財政局專戶設(shè)臵過多管理分散、違規(guī)設(shè)臵專戶且支出缺乏監(jiān)督、多種資金混放在一個專戶中或掛款不明晰增加監(jiān)督難度、利用財政專戶轉(zhuǎn)移預(yù)算收支等問題。

七、關(guān)注專項資金延伸與跟蹤問題

溫家寶總理在2009年政府工作報告中提出：“財政資金運用到哪里，審計就要跟進(jìn)到哪里”。劉家義審計長也多次強調(diào)，要加強專項資金的監(jiān)管力度，緊扣專項資金流向的各個環(huán)節(jié)，關(guān)注專項資金的使用效益。在現(xiàn)行體制下，掌握和分配專項資金的部門眾多，既有財政部門也有其他管理部門。在財政部門內(nèi)部又分散于各職能科室，分配時既“切塊”又“分條”。由于財政專項資金分配缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，使專項經(jīng)費按實際編制預(yù)算難度較大，出現(xiàn)漏洞的可能性必然較大。因此在財政預(yù)算執(zhí)行審計中如果不大量運用延伸和跟蹤審計調(diào)查的手段，僅僅從總預(yù)算會計帳中，是無法對專項資金運用的有效性實施監(jiān)督和評價的。

第三篇：行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)關(guān)注的重點

行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)關(guān)注的重點

行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計是當(dāng)前各級審計機關(guān)審計工作中首要的、最基本的職責(zé)，是財政審計大格局下重要的審計內(nèi)容。通常情況下,行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計以基本支出和項目支出審計為主要目標(biāo)，就此筆者認(rèn)為，開展行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)重點關(guān)注審查以下內(nèi)容。

一、重點審查基本支出預(yù)決算編制與執(zhí)行情況

1、審查人員經(jīng)費預(yù)算編制依據(jù)是否明確，是否存在虛報干部職工實有人數(shù)，套取基本支出財政撥款的情況。審計人員應(yīng)根據(jù)提供編制人員經(jīng)費預(yù)算的詳細(xì)資料，認(rèn)真核實檢查，必要時應(yīng)到被審計單位人事管理部門和上級人事管理部門獲取相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料，確保人員實力的真實性、準(zhǔn)確性。

2、審查基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，是否存在套取基本支出財政撥款情況。重點審查被審計單位在預(yù)算執(zhí)行當(dāng)年年末計提的各種費用，如根據(jù)提供的基礎(chǔ)信息表中存在年末計提績效考核工資、目標(biāo)考核獎金及其他工作福利性補貼等，計提大額會議費、出國人員經(jīng)費等；關(guān)注暫付款和其他應(yīng)付款科目掛賬情況，防止虛列支出。這類情況的存在發(fā)生，表明編制預(yù)算時就存在虛假套取的目的，實際支出時通常情況下都不能做到?？顚Ｓ?，而是另作他用，或淪為單位的“小金庫”。

3、審查是否存在基本支出無預(yù)算、超預(yù)算的情況。重點審查無預(yù)算、超預(yù)算列支辦公費、會議費、接待費、差旅費、勞務(wù)費、出國費、咨詢費等行政消耗性開支，查處有無揮霍浪費、貪污腐敗等違規(guī)違紀(jì)行為。

4、審查有無本單位替他人或其他單位代支費用,或?qū)⒋зM用列入基本支出。重點審查其他收入經(jīng)費、暫存款和其他應(yīng)收款的事項和緣由，審查替他人或其他單位代支費用的行為是否合規(guī)、合法，審查他人或其他單位是否與本單位有相關(guān)聯(lián)的工作業(yè)務(wù)關(guān)系，防止發(fā)生為他人或其他單位提供貪污、挪用公款的違法行徑。

5、審查事業(yè)單位是否存在基本支出核算和決算與預(yù)算口徑不一致的情況。重點審查是否存在基本支出預(yù)算收入來源為非財政收入的工資福利支出在會計核算和決算時被計人員經(jīng)費支出，防止應(yīng)由事業(yè)單位自身承擔(dān)的人員工資福利補貼轉(zhuǎn)化成財政負(fù)擔(dān)，變相騙取財政資金。

二、審查項目預(yù)決算編制與執(zhí)行情況

1、審查是否存在分解項目到下屬單位的情況。重點審查被審計單位在預(yù)算中申報編制的項目未在預(yù)算說明中明確項目具體承擔(dān)單位或部門，項目決算時資料與實際執(zhí)行不符的情況。

2、審查是否存在克扣或截留下屬單位專項資金，延壓和滯撥專項資金。防止因資金撥付不到位、不及時，造成專項事業(yè)任務(wù)得不到及時完成和順利落實。

3、審查是否存在超范圍支出或公用經(jīng)費擠占項目經(jīng)費的情況。重點審查項目經(jīng)費簽訂的合同合約條款、實際采購的項目設(shè)備材料與預(yù)算中的項目明細(xì)、招標(biāo)文件中合同條款是否相符，審查項目實際執(zhí)行與預(yù)算內(nèi)容是否相符的情況。防止擠占和挪用項目經(jīng)費。

4、審查是否按照項目預(yù)算執(zhí)行經(jīng)費收支。重點審查項目申報文件內(nèi)容與實際執(zhí)行情況，審查實際支出與預(yù)算的一致性。防止未按規(guī)定的時效落實項目的建設(shè)，項目自籌資金不到位、套取上級財政資金，防止項目支出中超預(yù)算或列支無預(yù)算支出。

5、審查是否存在基本經(jīng)費與項目經(jīng)費調(diào)劑使用、項目打包的情況。重點審查項目之間相互調(diào)劑使用資金、項目打包合用資金的情況，審查調(diào)劑項目和打包項目的原因、資金數(shù)額和使用情況，防止?？畈粚Ｓ玫那闆r發(fā)生。

三、審查財政性資金結(jié)余管理情況

審查財政性結(jié)余資金是否按照相關(guān)管理辦法實施管理，資金的結(jié)余是否真實、合規(guī)、合法。財政性結(jié)余資金使用，是否嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)管理辦法，由財政性補助資金提取轉(zhuǎn)為事業(yè)基金的結(jié)余，是否納入基本支出結(jié)余資金管理范圍。專項撥款是否按照規(guī)定的用途使用，結(jié)余的資金是否及時返還等情況。對基本支出結(jié)余和項目支出結(jié)余，應(yīng)分別進(jìn)行核查，并與單位會計賬表相關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對，審查結(jié)余數(shù)據(jù)是否一致，防止將項目經(jīng)費結(jié)余轉(zhuǎn)入基本支出結(jié)余。

四、審查固定資產(chǎn)管理情況

1、審查固定資產(chǎn)賬賬、賬實之間是否相符。重點審查固定資產(chǎn)管理使用部門登記的卡片賬與財務(wù)部門的固定資產(chǎn)賬登記時間是否基本同步、賬賬數(shù)據(jù)是否相符。防止資產(chǎn)設(shè)備購不入賬、或入賬不及時，造成資產(chǎn)設(shè)備流失。

2、審查對外出租資產(chǎn)設(shè)備是否經(jīng)財政部門批準(zhǔn)。重點審查出租資產(chǎn)設(shè)備的報批手續(xù)，審查房屋租賃合同中房屋面積與實際租賃面積有無較大差異，重大、重型設(shè)備出租租金定價是否合理，對內(nèi)對外出租租金標(biāo)準(zhǔn)是否同價等。防止資產(chǎn)設(shè)備出租過程中發(fā)生違反財經(jīng)紀(jì)律的行為。

3、審查資產(chǎn)設(shè)備的管理使用情況。重點審查大項資產(chǎn)、專項專用設(shè)備閑置未用情況和資產(chǎn)處置情況，審查時根據(jù)被審計單位提供的固定資產(chǎn)清單，抽查盤點大項資產(chǎn)、大宗物資管理使用情況，資產(chǎn)是否賬實一致。處置資產(chǎn)手續(xù)是否齊全，殘值是否及時收回。對閑置的資產(chǎn)要查明原因，做出處理建議，防止損失浪費的不良行為發(fā)生。

4、審查項目設(shè)備、大型專用設(shè)備采購情況。重點審查政府采購批準(zhǔn)的設(shè)備項目與合同約定采購的項目、實物設(shè)備驗收單名稱、數(shù)量、單價等是否相符，審查是否存在私自更改政府中標(biāo)采購結(jié)果，或違規(guī)采購大型設(shè)備、大宗物資，防止在資產(chǎn)設(shè)備采購活動中產(chǎn)生貪污腐敗的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。

五、審查財務(wù)管理情況

1、審查內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行情況。根據(jù)國家和地方財政部門頒發(fā)的《行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《行政事業(yè)單位會計制度》等財務(wù)會計法規(guī)，審查被審計單位是否結(jié)合單位實際建立完善了預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、會計核算、財務(wù)會計人員崗位職責(zé)等制度規(guī)定，其制度規(guī)定是否健全并得到有效落實和執(zhí)行。重點審查大項支出是否大量使用現(xiàn)金，資金管理是否安全，銀行賬戶是否按規(guī)定開戶設(shè)置，會計出納崗位、財務(wù)印鑒是否分離等情況。

2、審查往來款項中是否存在核算收入支出的現(xiàn)象。重點審查上級機關(guān)業(yè)務(wù)部門和其他部門撥入的專項經(jīng)費、會議費、培訓(xùn)費等，應(yīng)該納入預(yù)算范圍而在往來科目中核算收支的行為，防止亂開支、亂花錢，以致出現(xiàn)轉(zhuǎn)移、隱藏資金設(shè)立“小金庫”的違紀(jì)問題發(fā)生。

3、審查債權(quán)債務(wù)清理情況。審查是否存在債權(quán)債務(wù)清理不及時，長期掛賬的債權(quán)造成單位家底不實。重點審查本單位人員個人借款情況，是否有審批手續(xù)、是否有大額借款長時間不還的現(xiàn)象，防止占有國家資產(chǎn)資金的現(xiàn)象發(fā)生。審查往來科目核算的正確性、規(guī)范性。

4、審查事業(yè)性收入和其他收入情況。重點審查政府非稅收入、出租資產(chǎn)收入、其他經(jīng)營性收入情況，審查非稅收入是否及時足額上繳國庫或財政專戶，出租收入和經(jīng)營性收入是否按照合同約定的時間、數(shù)額及時足額收入入賬，防止出現(xiàn)直接坐支收入或挪用資金的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。審查票據(jù)管理使用的規(guī)范性、嚴(yán)肅性。

5、審查財政集中支付的零余額賬戶管理使用情況。重點審查是否存在零余額賬戶與基本賬戶混為使用，出現(xiàn)資金管理不規(guī)范，導(dǎo)致出借或挪用資金違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生。

第四篇：企業(yè)債券審計應(yīng)關(guān)注的重點

[鍵入文字]

企業(yè)債券審計應(yīng)關(guān)注的重點

一、企業(yè)債券的基本概念及現(xiàn)狀

1、企業(yè)債券的基本概念

企業(yè)債券是中國存在的一種特殊法律規(guī)定的債券形式。按照中國國務(wù)院1993年8月頒布實施的《企業(yè)債券管理條例》規(guī)定，“企業(yè)債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券”。從企業(yè)債券定義本身而言，與公司債券定義相比，除發(fā)行人有企業(yè)與公司的區(qū)別之外，其他都基本相同。公司債券的發(fā)行主體是股份公司，但也可以是非股份公司的企業(yè)發(fā)行債券。所以，一般歸類時，將公司債券和企業(yè)發(fā)行的債券合在一起，泛指企業(yè)發(fā)行的債券，但由于中國一部分發(fā)債企業(yè)不是股份公司，一般把這類債券叫企業(yè)債，如下文所述的地方政府融資平臺公司發(fā)行的城投債、中小企業(yè)私募債等。

2、企業(yè)債券的發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，2013年第一季度，地方政府旗下的投資公司發(fā)售了2830億元債券，同比增長一倍多，估計2014年城投公司的到期債券將會超過600億元，2016年將達(dá)到1300億元，而2017年和2018年均將有近1400億元到期。目前，中國的債券占GDP比重大約為40%左右，在包括日本、美國、意大利、法國等九個世界主要經(jīng)濟(jì)體中排名第八。從世界范圍內(nèi)的經(jīng)驗來看，債券所占GDP比重往往高于股票市場，但中國股票市場占GDP已達(dá)到60%左右，相對而言，中國未來的債券市場有較大的發(fā)展空間。

二、企業(yè)債券的審計內(nèi)容

企業(yè)債券代表著發(fā)債企業(yè)和投資者之間的一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，債券持有人是企業(yè)的債權(quán)人，債券持有人有權(quán)按期收回本息。債券發(fā)行者的賬務(wù)狀況，盈利能力、償債能力、發(fā)展?jié)摿Φ仁前l(fā)行債券審計的重點，具體而言，注冊會計師因不同的發(fā)債品種而審計的內(nèi)容會略有不同：

1、對于企業(yè)債券，注冊會計師應(yīng)審計發(fā)行人最近三個的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注，并提交審計報告。

2、對于中小企業(yè)私募債券，注冊會計師應(yīng)審計發(fā)行人最近二個的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注，并提交審計報告。

與IPO及相關(guān)上市公司審計不同的是，由會計師事務(wù)所出具的企業(yè)債券審計報告一般僅需要以為單位出具，并不存在中期財務(wù)報表的審計，相關(guān)債券發(fā)行的主管部門對中期[鍵入文字]

財務(wù)數(shù)據(jù)僅需發(fā)行人提供相關(guān)報表即可。

三、企業(yè)債券審計應(yīng)關(guān)注的重點

企業(yè)債券審計風(fēng)險與發(fā)行人本身的經(jīng)營狀況直接相關(guān)。如果企業(yè)發(fā)行債券后，經(jīng)營狀況不好，連續(xù)出現(xiàn)虧損，可能無力支付投資者本息，投資者就面臨著受損失的風(fēng)險，這樣，出具企業(yè)債券審計報告的會計師事務(wù)所就有可能受到牽連。所以，注冊會計師在企業(yè)發(fā)行債券審計時，應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：

（一）風(fēng)險評估階段應(yīng)關(guān)注的重點

1、發(fā)債企業(yè)所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢

從目前我國現(xiàn)狀來看，相對于諸多歐美國家而言，我國不一定有大量的經(jīng)濟(jì)和財務(wù)優(yōu)質(zhì)的民間企業(yè)，但有強有力的、經(jīng)濟(jì)和財務(wù)相對安全的政府，這是中國現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)基本格局的一個重要特征。注冊會計師在評估現(xiàn)實的債務(wù)審計風(fēng)險，不能不考慮這一重要因素。所以，注冊會計師對被審計單位所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量及總體發(fā)展趨勢必需有所了解，應(yīng)對發(fā)債企業(yè)地方政府財政收入、融資平臺公司直接收入、滾動發(fā)債等所帶來的現(xiàn)金流等地方債務(wù)償還的現(xiàn)金流來源進(jìn)行調(diào)查。一般來說，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、快速增長和發(fā)展的地區(qū)政府償債能力較強，發(fā)生債務(wù)違約的風(fēng)險較小。在經(jīng)濟(jì)相對落后、地方政府財務(wù)收入較低、融資平臺公司現(xiàn)金流較差地區(qū)發(fā)債企業(yè)的償債能力較差。

2、發(fā)債企業(yè)所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

由于企業(yè)債券發(fā)行的政策性較強，相關(guān)監(jiān)管部門在處理推進(jìn)改革、提高效率和防范風(fēng)險的同時，會根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，對發(fā)債申請企業(yè)的所處的行業(yè)狀況有重點的進(jìn)行分類管理，比如：

（1）上海證券交易所制定的《上海證券交易所中小企業(yè)私募債券業(yè)務(wù)試點辦法》中小企業(yè)私募債券發(fā)行人限于符合《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）規(guī)定、且未在本所和深圳證券交易所上市的中小微型企業(yè)，暫不包括房地產(chǎn)企業(yè)和金融企業(yè)。

（2）根據(jù)國家發(fā)展與改革委員會發(fā)布的《國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)債券發(fā)行審核工作的通知》（發(fā)改辦財金[2013]957號），將企業(yè)發(fā)債申請分為“加快和簡化審核類”、“從嚴(yán)審核類”、“適當(dāng)控制規(guī)模和節(jié)奏類”三種情況進(jìn)行分關(guān)管理，做到有保有控、[鍵入文字]

支持重點、防范風(fēng)險。

注冊會計師在承接企業(yè)債券業(yè)務(wù)時，應(yīng)對發(fā)行人所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境進(jìn)行了解，如不符合監(jiān)管部門要求的債券發(fā)行則不宜進(jìn)行業(yè)務(wù)承接。

（二）實質(zhì)性測試階段應(yīng)關(guān)注的重點

根據(jù)《公司債券發(fā)行試點辦法》、《證券法》的相關(guān)規(guī)定，發(fā)債企業(yè)在財務(wù)上應(yīng)符合下列規(guī)定：

1、公司最近一期末經(jīng)審計的凈資產(chǎn)額應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定；

2、最近三個會計實現(xiàn)的年均可分配利潤不少于公司債券一年的利息；

3、本次發(fā)行后累計公司債券余額不超過最近一期末凈資產(chǎn)額的百分之四十；金融類公司的累計公司債券余額按金融企業(yè)的有關(guān)規(guī)定計算。中小企業(yè)私募債對財務(wù)指標(biāo)沒有做硬性規(guī)定，但在實務(wù)操作中基本也是按上述財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計算發(fā)債規(guī)模。

注冊會計師在實質(zhì)性測試中除了對上述財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行關(guān)注外，還應(yīng)重點關(guān)注以下事項：

1、關(guān)于發(fā)債企業(yè)的資產(chǎn)注入

（1）地方政府設(shè)立的融資平臺公司，應(yīng)關(guān)注是否足額注入資本金，學(xué)校、醫(yī)院、公園等公益性資產(chǎn)不得作為資本注入融資平臺公司。已將公益性資產(chǎn)注入融資平臺公司的，在計算發(fā)債規(guī)模時，必須從凈資產(chǎn)規(guī)模中予以扣除。（公益性資產(chǎn)是指學(xué)校、醫(yī)院、公園、廣場、黨政機關(guān)及經(jīng)費補助事業(yè)單位辦公樓等，以及市政道路、水利設(shè)施、非收費管網(wǎng)設(shè)施等不能帶來經(jīng)營性收入的基礎(chǔ)設(shè)施等）。

（2）注入資產(chǎn)是否經(jīng)具有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)評估，并由有關(guān)主管部門辦理相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記及變更工商登記。同時，作為企業(yè)注冊資本注入的土地資產(chǎn)除經(jīng)評估外，還應(yīng)檢查是否取得土地使用權(quán)證，屬于劃撥、變更土地使用權(quán)人的，還應(yīng)證明原土地使用證已經(jīng)注銷。

（3）關(guān)注是否執(zhí)行《土地管理法》等有關(guān)規(guī)定，地方政府將土地注入融資平臺公司是否經(jīng)過法定的出讓或劃撥程序。以出讓方式注入土地的，融資平臺公司應(yīng)及時足額繳納土地出讓收入并取得國有土地使用證；以劃撥方式注入土地的，應(yīng)經(jīng)過有關(guān)部門依法批準(zhǔn)并嚴(yán)格用于指定用途。融資平臺公司經(jīng)依法批準(zhǔn)利用原有劃撥土地進(jìn)行經(jīng)營性開發(fā)建設(shè)或轉(zhuǎn)讓原劃撥土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳土地價款。地方各級政府不得將儲備土地作為資產(chǎn)注入融資平臺公司，不得承諾將儲備土地預(yù)期出讓收入作為融資平臺公司償債資金來源。[鍵入文字]

2、關(guān)于發(fā)債企業(yè)的利潤構(gòu)成

（1）對承擔(dān)有穩(wěn)定經(jīng)營性收入的公益性項目融資任務(wù)并主要依靠自身收益償還債務(wù)的融資平臺公司，以及承擔(dān)非公益性項目融資任務(wù)的融資平臺公司，關(guān)注其償債資金70%以上（含70%）是否來源于公司自身收益。這里的自身收益除項目本身經(jīng)營性收益外，還包括已注入融資平臺公司的土地出讓金收入和車輛通行費等其他經(jīng)營性收入?！肮嫘皂椖俊笔侵笧樯鐣怖娣?wù)、不以盈利為目的，且不能或不宜通過市場化方式運作的政府投資項目，如市政道路、公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施項目，以及公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育、保障性安居工程等基本建設(shè)項目。

（2）關(guān)注補貼收入的真實性及稅收減免的合理性

地方政府設(shè)立的融資平臺公司的補貼收入較多，注冊會計師應(yīng)關(guān)注發(fā)債企業(yè)取得補貼收入的文件是否齊全，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

地方政府往往對設(shè)立的融資平臺公司有大額的稅收減免等優(yōu)惠政策，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注相關(guān)稅收減免是否有相關(guān)的政府批文，是否違反國家稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。

3、關(guān)于發(fā)債企業(yè)的擔(dān)保

根據(jù)國家發(fā)展與改革委員會發(fā)布的《國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于進(jìn)一步強化企業(yè)債券風(fēng)險防范管理有關(guān)問題的通知》（發(fā)改辦財金[2012]3451號），注冊會計師還應(yīng)關(guān)注以下?lián)Ｐ袨椋?/p>

（1）對發(fā)債企業(yè)為其他企業(yè)發(fā)債提供擔(dān)保的，在計算資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)時是否按擔(dān)保額一半計入本企業(yè)負(fù)債額。

（2）政府投融資平臺公司為其他企業(yè)發(fā)行債券提供擔(dān)保的，是否已按擔(dān)保額的三分之一計入該平臺公司已發(fā)債余額。

（3）抵質(zhì)押物是否經(jīng)過具有證券從業(yè)資格的評估機構(gòu)進(jìn)行價值評估。在債券征信工作中，關(guān)注發(fā)行人是否有不良征信記錄情況，發(fā)行人是否在綜合信用承諾書中對抵質(zhì)押物沒有“一物多押”進(jìn)行承諾。

第五篇：財政預(yù)算審計重點內(nèi)容分析

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財政預(yù)算審計重點內(nèi)容分析

財政預(yù)算審計重點內(nèi)容分析

摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展，財政預(yù)算審計工作在我國社會建設(shè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。財政預(yù)算審計涉及到很多方面的內(nèi)容，而且整個工作開展的時間極長，審計的項目極多。這就導(dǎo)致財政預(yù)算審計工作中難免會出現(xiàn)一些審計不全面、審計不準(zhǔn)確的問題，進(jìn)而導(dǎo)致財政預(yù)算審計工作的質(zhì)量下降，影響到財政管理。面對這種現(xiàn)象，我國財政部門必須要高度重視財政預(yù)算審計工作，提高預(yù)算審計的效率和質(zhì)量，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。

關(guān)鍵詞：財政；預(yù)算審計；重點內(nèi)容；財政決算；預(yù)算編制

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）24-0147-02

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)便步入了高速發(fā)展時期。在經(jīng)濟(jì)實力的推動下，綜合國力不斷地提升，財政預(yù)算工作也顯得更為重要。財政預(yù)算審計工作主要包括兩方面內(nèi)容，其一是對財政預(yù)算編制的審計，其二是對國家財政預(yù)算報批的審計。在財政預(yù)算審計內(nèi)容中，其審計的重點可從五個方面進(jìn)行闡述，即預(yù)算編制審計、預(yù)算執(zhí)行審計、財政決算審計、其他資金審計以及財政管理效益審計。在《中華人民共和國預(yù)算法》中有明確規(guī)定，各級政府的審計部門必須要對本部門及其以下各級單位的預(yù)算執(zhí)行和財政決算進(jìn)行審計監(jiān)督。同時，在該法律中還規(guī)定審計部門必須要對本級部門及以下各級單位其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督。由此可知，財政預(yù)算審計是法律所規(guī)定的審計機關(guān)必須執(zhí)行的內(nèi)容。本文主要從上述五個方面中選取最為重要的4點對財政預(yù)算審計中的重點內(nèi)容進(jìn)行全面的分析。

重點內(nèi)容之一：財政預(yù)算編制審計

關(guān)于財政預(yù)算編制審計，其內(nèi)容主要包含三個方面。其一，審計預(yù)算的編制方法是否科學(xué)合理。財政預(yù)算是如何編制的，編制工作的指導(dǎo)思想是什么，是否正確，是否符合國家關(guān)于財政預(yù)算的總體要求，最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

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預(yù)算編制的基本原則是否合理，審查編制工作是否堅持以社會發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，是否堅持了收支平衡的原則，是否以財政分級編制預(yù)算的方式進(jìn)行編制，是否采用先進(jìn)的編制方法，預(yù)算編制的范圍恰當(dāng)與否等，上述眾多問題都是預(yù)算編制方法的審計范圍；其二，審計財政預(yù)算的編制內(nèi)容是否合法。這其中主要審計的內(nèi)容有審查國家的財政預(yù)算計劃是否與當(dāng)前的生產(chǎn)總值相符，各種收入預(yù)算指標(biāo)的制定是否合理，審查財政支出預(yù)算的編制是否符合黨的政策以及各項法規(guī)的要求，是否堅持了“量入為出、厲行節(jié)約”的原則，有沒有大力壓縮行政管理費、其他消費項目的支出，審計預(yù)算財力的準(zhǔn)確性等；其三，審計財政預(yù)算的編制程序是否合理。這其中審計的主要內(nèi)容有檢查預(yù)算編制是否嚴(yán)格按照相關(guān)的法律程序進(jìn)行，預(yù)算編制的時間是否充足，預(yù)算草案是否及時上報相關(guān)的政府部門進(jìn)行審批，預(yù)算編制的上下級財政是否依照體制要求進(jìn)行分級編制等。

重點內(nèi)容之二：財政預(yù)算執(zhí)行審計

關(guān)于財政預(yù)算執(zhí)行審計，也可從三個方面對其內(nèi)容進(jìn)行分析。其一，審計財政預(yù)算的批復(fù)是否及時。審查相關(guān)財政部門是否在規(guī)定時期內(nèi)將同級人民代表大會審批的財政預(yù)算批復(fù)回去，收入預(yù)算工作是否及時落實到相應(yīng)的征管部門，收入任務(wù)是否及時分解到各種不同的稅種，支出預(yù)算是否嚴(yán)格按照人代會審議的結(jié)果及時下達(dá)到相關(guān)的預(yù)算單位以及用款單位，未下達(dá)的支出預(yù)算因何原因出現(xiàn)問題、可在何時解決，待下達(dá)的支出預(yù)算占整個預(yù)算的比重是多少、合理與否等，這些內(nèi)容都必須要認(rèn)真審查；其二，審計財政預(yù)算的執(zhí)行是否嚴(yán)肅。對于這項審計任務(wù)，其中需做的審查工作有檢查各預(yù)算執(zhí)行部門及單位是否嚴(yán)格按照預(yù)算方案執(zhí)行，著重檢查是否存在預(yù)算執(zhí)行力弱化、超預(yù)算辦事、無預(yù)算辦事等行為，檢查收入征管單位是否嚴(yán)格依法治稅，是否做到了月稅月清，審查有無收入過渡戶，是否存在將預(yù)算內(nèi)收入劃為預(yù)算外收入的現(xiàn)象，審查國家所出臺的各項稅務(wù)政策是否及時的落實到工作中，審查收入報解及時與否，是否存在壓款壓庫的現(xiàn)象等；其三，審計財政預(yù)算的調(diào)整是否有效。在執(zhí)行預(yù)算的過程中，因為國家政策以及經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生動態(tài)變化的原因，導(dǎo)致財政的收支可能會出現(xiàn)增減因素，致使預(yù)算不足或是收入超預(yù)算等現(xiàn)象發(fā)生，此時

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必須要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。對于編制的預(yù)算調(diào)整方案，其審計工作主要是審查預(yù)算調(diào)整的內(nèi)容、依據(jù)、原因是否與實際情況相符，審查是否存在未經(jīng)調(diào)整就私自減收增支的現(xiàn)象等。

重點內(nèi)容之三：財政決算審計

關(guān)于財政決算審計，其審計內(nèi)容需從四個方面進(jìn)行分析。其一，審計財政決算編制是否可行。審查決算編制是否以執(zhí)行預(yù)算為基礎(chǔ)，自下而上的進(jìn)行編制；其二，審計財政決算的收支是否準(zhǔn)確。在收入方面，審查本的預(yù)算收入是否按時、按量的繳入國庫，并且編入本的決算方案。檢查有無地方政府或單位截留國家收入，檢查是否存在劃預(yù)算內(nèi)收入為預(yù)算外收入的現(xiàn)象，檢查收入預(yù)算的完成情況，若是未完成，還要尋找未完成的原因。檢查收入科目反映準(zhǔn)確與否，是否存在擅自更改稅種或是調(diào)整收入等現(xiàn)象。檢查上繳的財政收入中是否存在使用其他資金墊交空轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，檢查是否存在弄虛作假、虛增收入等現(xiàn)象。在支出方面，檢查各項財政支出是否合理，是否存在年終突擊花錢現(xiàn)象。檢查財政資金在使用的過程中是否充分發(fā)揮其效益，檢查預(yù)算內(nèi)支出和預(yù)算外支出的劃分界限是否清楚，檢查專項資金是否嚴(yán)格按照其規(guī)定用途進(jìn)行使用。檢查財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余支出是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，有無空轉(zhuǎn)、虛轉(zhuǎn)現(xiàn)象等；其三，審計財政平衡是否真實。這其中主要審查財政收入是否真實，財政支出是否全部列支反映，財政的平衡目標(biāo)是否實現(xiàn)。審查在財政目標(biāo)實現(xiàn)的過程中使用了哪些措施，調(diào)用了哪些項目資金來彌補。檢查在達(dá)到財政平衡的過程中是否存在虛增財力、虛報空轉(zhuǎn)收入、支出轉(zhuǎn)掛暫付等現(xiàn)象。其四，審計財政總預(yù)算會計核算以及其他會計核算是否規(guī)范。這方面審計的主要內(nèi)容有審查稅務(wù)會計、預(yù)算會計、重點單位預(yù)算會計、國庫會計的財務(wù)管理以及會計預(yù)算工作是否合法、是否規(guī)范、是否嚴(yán)格按照相關(guān)制度執(zhí)行。賬表、賬證、賬物等是否齊全，是否與實際情況相符。檢查財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作是否扎實有效。與此同時，還要對財務(wù)部門內(nèi)部的監(jiān)督控制機制進(jìn)行檢查，檢查其是否完善，是否存在失控現(xiàn)象，檢查財政資金是否安全，是否有保障。

重點內(nèi)容之四：其他財政資金審計

對于其他財政資金的審計，其主要審計內(nèi)容有以下幾個方面。其

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一，審計財政直接管理的未納入財政預(yù)算的其他資金收支是否合規(guī)。檢查地方上建立的財政基金收入項目是否合規(guī)，檢查是否存在亂集資、亂罰款、亂攤派、私設(shè)收費項目等不合法行為，檢查減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的各項政策是否真正落實到實處。其二，審計行政事業(yè)單位的預(yù)算外收支是否合規(guī)。這其中要重點審查工商、建設(shè)、公安、教育、物價、交通、法院等執(zhí)收單位的收費是否合法，收費金額是否盡數(shù)上繳國家財政，是否存在隱瞞、截留預(yù)算外收入的現(xiàn)象。檢查這些部門是否存在私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象，是否存在濫發(fā)獎勵、亂支濫用等現(xiàn)象。

結(jié)束語

總而言之，良好的財政預(yù)算工作，不僅可以幫助國民全面了解我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，同時還能最大限度地提升我國財政資金的利用效率，充分發(fā)揮財政資金的效用。鑒于財政預(yù)算審計的重要性，我國財政部門必須要高度重視這項工作，以確保國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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