第一篇：鐵路建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

鐵路建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要內(nèi)容之一，具體是指對(duì)鐵路建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料采購(gòu)等方面的招標(biāo)、投標(biāo)和評(píng)標(biāo)等情況進(jìn)行的審查。本文將結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，談?wù)勮F路建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題。

（一）審查前期勘察、設(shè)計(jì)工作是否進(jìn)行招標(biāo)

鐵路建設(shè)項(xiàng)目的前期勘察、設(shè)計(jì)工作行業(yè)性較強(qiáng)，鐵道專業(yè)勘察設(shè)計(jì)院具有技術(shù)、業(yè)務(wù)方面的天然優(yōu)勢(shì)，自然前期設(shè)計(jì)勘察工作多由他們完成，這就使得鐵路建設(shè)項(xiàng)目的前期勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)出現(xiàn)了尷尬的局面。有些不經(jīng)過(guò)招標(biāo)，直接通過(guò)內(nèi)部方案競(jìng)選確定設(shè)計(jì)單位；有些雖然進(jìn)行招標(biāo)，但多為邀標(biāo)形式，投標(biāo)的幾家單位技術(shù)實(shí)力相差不大，最終結(jié)果也多是這個(gè)項(xiàng)目你來(lái)做，下個(gè)項(xiàng)目我來(lái)做。這就與我國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法規(guī)定的 工程建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)必須進(jìn)行招標(biāo)所不符，值得在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注。

（二）審查工程施工、監(jiān)理和重要設(shè)備、主要材料采購(gòu)是否存在應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的問(wèn)題

我們?cè)趯徲?jì)中，通常會(huì)查閱被審計(jì)單位建立的招標(biāo)信息臺(tái)賬和已簽訂合同臺(tái)賬，通過(guò)核對(duì)兩份臺(tái)賬，如果在已簽訂合同臺(tái)賬中發(fā)現(xiàn)有部分合同未在招標(biāo)信息臺(tái)賬中反映，就需要進(jìn)一步查看這部分未招標(biāo)簽訂合同的內(nèi)容和金額，核實(shí)是否有違背“工程總投資200萬(wàn)元（含）以上；施工單項(xiàng)合同估算價(jià)100萬(wàn)元以上；監(jiān)理單項(xiàng)合同估算價(jià)10萬(wàn)元以上；重要設(shè)備、主要材料采購(gòu)單項(xiàng)合同估算價(jià)50萬(wàn)元以上的鐵路建設(shè)項(xiàng)目必須進(jìn)行招標(biāo)”的規(guī)定。

（三）審查標(biāo)段劃分是否合理

標(biāo)段的劃分應(yīng)當(dāng)符合專業(yè)要求和施工界面銜接需要，標(biāo)段劃分過(guò)細(xì)，不僅會(huì)增大工程成本和管理成本，而且會(huì)增加招標(biāo)次數(shù)，或者存在將項(xiàng)目化整未零，逃避招標(biāo)的情況。根據(jù)鐵道部標(biāo)段劃分宜大不宜小，大力推行工程總承包的原則，我們?cè)趯徲?jì)中要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目招標(biāo)標(biāo)段劃分建議方案，查看是否有不符合“鐵路客運(yùn)專線站前工程施工標(biāo)段長(zhǎng)度在70－150公里之間，每個(gè)標(biāo)段投資在35億元以上；站后工程通信和信號(hào)、電力和電氣化應(yīng)分別進(jìn)行系統(tǒng)集成，標(biāo)段按系統(tǒng)劃分，每個(gè)標(biāo)段不少于200公里。新建鐵路工程站前工程每個(gè)標(biāo)段按招標(biāo)概算20億元?jiǎng)澐郑徽竞蠊こ堂總€(gè)標(biāo)段按招標(biāo)概算5億元?jiǎng)澐帧钡那闆r存在。

（四）審查評(píng)標(biāo)是否隨意或存在人為因素調(diào)控中標(biāo)結(jié)果

評(píng)標(biāo)是對(duì)投標(biāo)文件的評(píng)審和比較，由招標(biāo)人依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)，評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)客觀、公正地履行職務(wù)。但評(píng)標(biāo)過(guò)程中仍會(huì)存在人為不公正地情況，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查評(píng)標(biāo)過(guò)程中是否存在違規(guī)更改評(píng)標(biāo)、定標(biāo)原則問(wèn)題，審查招標(biāo)人與投標(biāo)人、投標(biāo)人之間是否相互串通，人為抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，中標(biāo)后再劃分利益等問(wèn)題。如在某鐵路項(xiàng)目物資材料采購(gòu)招標(biāo)投標(biāo)中，某供貨商在供貨能力相同的幾個(gè)標(biāo)段中報(bào)價(jià)均為最低，但只在中標(biāo)的標(biāo)段中得分最高，其他未中標(biāo)標(biāo)段分值偏低，這就需要我們?cè)趯徲?jì)中重點(diǎn)關(guān)注評(píng)委的打分是否存在隨意性或者暗箱操作調(diào)控中標(biāo)結(jié)果的問(wèn)題。

（五）審查招投標(biāo)收入是否如實(shí)入賬

在鐵路建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)審計(jì)中要注意對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)收入的審計(jì)。重點(diǎn)注意項(xiàng)目所收取的招投標(biāo)收入及支出是否統(tǒng)一在“待攤投資——招投標(biāo)費(fèi)”科目中核算，招標(biāo)單位有無(wú)將出售標(biāo)書的收入如實(shí)記賬，有無(wú)將收取的資金不入帳、私分或形成“小金庫(kù)”的行為發(fā)生；對(duì)于收取投標(biāo)單位的投標(biāo)保證金，重點(diǎn)審查是否對(duì)未中標(biāo)單位按規(guī)定退回保證金。

第二篇：IPO審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題

IPO審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題

一、企業(yè)IPO的重點(diǎn)問(wèn)題

1、企業(yè)歷史沿革無(wú)問(wèn)題，近三年實(shí)際控制人無(wú)重大變化

2、近三年無(wú)違反國(guó)家法律、法規(guī)的行為

3、企業(yè)業(yè)績(jī)符合《公司法》、《證券法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》或《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》的規(guī)定。

按近期掌握的資料，在中小板上市最近一年凈利潤(rùn)要達(dá)到5000-6000萬(wàn)以上；在創(chuàng)業(yè)板上市最近一年凈利潤(rùn)要達(dá)到3000-4000萬(wàn)元以上，近連年收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)率到達(dá)到30%以上。

4、企業(yè)應(yīng)通過(guò)省級(jí)以上環(huán)保認(rèn)證。

5、企業(yè)通過(guò)安全評(píng)估。

6、企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰，房地產(chǎn)、專利權(quán)等主要資產(chǎn)證件齊全（報(bào)材料前，最好在股改以前）。

7、消除關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

二、審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

1、工商登記的全套資料（重點(diǎn)，此項(xiàng)必須合格），對(duì)歷史沿革認(rèn)真審核，重點(diǎn)是歷次資本的投入的審核，貨幣以外的投資必須有評(píng)估報(bào)告，每次投資必須有驗(yàn)資報(bào)告，股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須有轉(zhuǎn)讓協(xié)議和股權(quán)交割手續(xù)及個(gè)人所得的納稅手續(xù)。

2、近三年財(cái)務(wù)報(bào)表，按有關(guān)條件進(jìn)行預(yù)審（業(yè)績(jī)條件必須合格）。

3、近三年納稅資料和會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)，納稅優(yōu)惠的有關(guān)文件。

4、所有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明文件，房地產(chǎn)、專利、車輛及其他（證件必須齊全）。

5、股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)有關(guān)文件。

6、重大經(jīng)濟(jì)合同，（銷售、采購(gòu)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓）。

7、借款款及擔(dān)保合同，為其他企業(yè)的擔(dān)保合同協(xié)議。

8、重大訴訟資料。

9、企業(yè)內(nèi)控制度和管理制度文件，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)。

10、在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。

第三篇：企業(yè)債券審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

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企業(yè)債券審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

一、企業(yè)債券的基本概念及現(xiàn)狀

1、企業(yè)債券的基本概念

企業(yè)債券是中國(guó)存在的一種特殊法律規(guī)定的債券形式。按照中國(guó)國(guó)務(wù)院1993年8月頒布實(shí)施的《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》規(guī)定，“企業(yè)債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券”。從企業(yè)債券定義本身而言，與公司債券定義相比，除發(fā)行人有企業(yè)與公司的區(qū)別之外，其他都基本相同。公司債券的發(fā)行主體是股份公司，但也可以是非股份公司的企業(yè)發(fā)行債券。所以，一般歸類時(shí)，將公司債券和企業(yè)發(fā)行的債券合在一起，泛指企業(yè)發(fā)行的債券，但由于中國(guó)一部分發(fā)債企業(yè)不是股份公司，一般把這類債券叫企業(yè)債，如下文所述的地方政府融資平臺(tái)公司發(fā)行的城投債、中小企業(yè)私募債等。

2、企業(yè)債券的發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，2013年第一季度，地方政府旗下的投資公司發(fā)售了2830億元債券，同比增長(zhǎng)一倍多，估計(jì)2014年城投公司的到期債券將會(huì)超過(guò)600億元，2016年將達(dá)到1300億元，而2017年和2018年均將有近1400億元到期。目前，中國(guó)的債券占GDP比重大約為40%左右，在包括日本、美國(guó)、意大利、法國(guó)等九個(gè)世界主要經(jīng)濟(jì)體中排名第八。從世界范圍內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，債券所占GDP比重往往高于股票市場(chǎng)，但中國(guó)股票市場(chǎng)占GDP已達(dá)到60%左右，相對(duì)而言，中國(guó)未來(lái)的債券市場(chǎng)有較大的發(fā)展空間。

二、企業(yè)債券的審計(jì)內(nèi)容

企業(yè)債券代表著發(fā)債企業(yè)和投資者之間的一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，債券持有人是企業(yè)的債權(quán)人，債券持有人有權(quán)按期收回本息。債券發(fā)行者的賬務(wù)狀況，盈利能力、償債能力、發(fā)展?jié)摿Φ仁前l(fā)行債券審計(jì)的重點(diǎn)，具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因不同的發(fā)債品種而審計(jì)的內(nèi)容會(huì)略有不同：

1、對(duì)于企業(yè)債券，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審計(jì)發(fā)行人最近三個(gè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注，并提交審計(jì)報(bào)告。

2、對(duì)于中小企業(yè)私募債券，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審計(jì)發(fā)行人最近二個(gè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注，并提交審計(jì)報(bào)告。

與IPO及相關(guān)上市公司審計(jì)不同的是，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的企業(yè)債券審計(jì)報(bào)告一般僅需要以為單位出具，并不存在中期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，相關(guān)債券發(fā)行的主管部門對(duì)中期[鍵入文字]

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)僅需發(fā)行人提供相關(guān)報(bào)表即可。

三、企業(yè)債券審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

企業(yè)債券審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)行人本身的經(jīng)營(yíng)狀況直接相關(guān)。如果企業(yè)發(fā)行債券后，經(jīng)營(yíng)狀況不好，連續(xù)出現(xiàn)虧損，可能無(wú)力支付投資者本息，投資者就面臨著受損失的風(fēng)險(xiǎn)，這樣，出具企業(yè)債券審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能受到牽連。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)發(fā)行債券審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

1、發(fā)債企業(yè)所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)

從目前我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，相對(duì)于諸多歐美國(guó)家而言，我國(guó)不一定有大量的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)優(yōu)質(zhì)的民間企業(yè)，但有強(qiáng)有力的、經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)相對(duì)安全的政府，這是中國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)基本格局的一個(gè)重要特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估現(xiàn)實(shí)的債務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能不考慮這一重要因素。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量及總體發(fā)展趨勢(shì)必需有所了解，應(yīng)對(duì)發(fā)債企業(yè)地方政府財(cái)政收入、融資平臺(tái)公司直接收入、滾動(dòng)發(fā)債等所帶來(lái)的現(xiàn)金流等地方債務(wù)償還的現(xiàn)金流來(lái)源進(jìn)行調(diào)查。一般來(lái)說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、快速增長(zhǎng)和發(fā)展的地區(qū)政府償債能力較強(qiáng)，發(fā)生債務(wù)違約的風(fēng)險(xiǎn)較小。在經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、地方政府財(cái)務(wù)收入較低、融資平臺(tái)公司現(xiàn)金流較差地區(qū)發(fā)債企業(yè)的償債能力較差。

2、發(fā)債企業(yè)所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

由于企業(yè)債券發(fā)行的政策性較強(qiáng)，相關(guān)監(jiān)管部門在處理推進(jìn)改革、提高效率和防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，對(duì)發(fā)債申請(qǐng)企業(yè)的所處的行業(yè)狀況有重點(diǎn)的進(jìn)行分類管理，比如：

（1）上海證券交易所制定的《上海證券交易所中小企業(yè)私募債券業(yè)務(wù)試點(diǎn)辦法》中小企業(yè)私募債券發(fā)行人限于符合《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）規(guī)定、且未在本所和深圳證券交易所上市的中小微型企業(yè)，暫不包括房地產(chǎn)企業(yè)和金融企業(yè)。

（2）根據(jù)國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)發(fā)布的《國(guó)家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)債券發(fā)行審核工作的通知》（發(fā)改辦財(cái)金[2013]957號(hào)），將企業(yè)發(fā)債申請(qǐng)分為“加快和簡(jiǎn)化審核類”、“從嚴(yán)審核類”、“適當(dāng)控制規(guī)模和節(jié)奏類”三種情況進(jìn)行分關(guān)管理，做到有保有控、[鍵入文字]

支持重點(diǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接企業(yè)債券業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)發(fā)行人所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境進(jìn)行了解，如不符合監(jiān)管部門要求的債券發(fā)行則不宜進(jìn)行業(yè)務(wù)承接。

（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

根據(jù)《公司債券發(fā)行試點(diǎn)辦法》、《證券法》的相關(guān)規(guī)定，發(fā)債企業(yè)在財(cái)務(wù)上應(yīng)符合下列規(guī)定：

1、公司最近一期末經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定；

2、最近三個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)不少于公司債券一年的利息；

3、本次發(fā)行后累計(jì)公司債券余額不超過(guò)最近一期末凈資產(chǎn)額的百分之四十；金融類公司的累計(jì)公司債券余額按金融企業(yè)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。中小企業(yè)私募債對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)沒(méi)有做硬性規(guī)定，但在實(shí)務(wù)操作中基本也是按上述財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算發(fā)債規(guī)模。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中除了對(duì)上述財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行關(guān)注外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1、關(guān)于發(fā)債企業(yè)的資產(chǎn)注入

（1）地方政府設(shè)立的融資平臺(tái)公司，應(yīng)關(guān)注是否足額注入資本金，學(xué)校、醫(yī)院、公園等公益性資產(chǎn)不得作為資本注入融資平臺(tái)公司。已將公益性資產(chǎn)注入融資平臺(tái)公司的，在計(jì)算發(fā)債規(guī)模時(shí)，必須從凈資產(chǎn)規(guī)模中予以扣除。（公益性資產(chǎn)是指學(xué)校、醫(yī)院、公園、廣場(chǎng)、黨政機(jī)關(guān)及經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位辦公樓等，以及市政道路、水利設(shè)施、非收費(fèi)管網(wǎng)設(shè)施等不能帶來(lái)經(jīng)營(yíng)性收入的基礎(chǔ)設(shè)施等）。

（2）注入資產(chǎn)是否經(jīng)具有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，并由有關(guān)主管部門辦理相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記及變更工商登記。同時(shí)，作為企業(yè)注冊(cè)資本注入的土地資產(chǎn)除經(jīng)評(píng)估外，還應(yīng)檢查是否取得土地使用權(quán)證，屬于劃撥、變更土地使用權(quán)人的，還應(yīng)證明原土地使用證已經(jīng)注銷。

（3）關(guān)注是否執(zhí)行《土地管理法》等有關(guān)規(guī)定，地方政府將土地注入融資平臺(tái)公司是否經(jīng)過(guò)法定的出讓或劃撥程序。以出讓方式注入土地的，融資平臺(tái)公司應(yīng)及時(shí)足額繳納土地出讓收入并取得國(guó)有土地使用證；以劃撥方式注入土地的，應(yīng)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門依法批準(zhǔn)并嚴(yán)格用于指定用途。融資平臺(tái)公司經(jīng)依法批準(zhǔn)利用原有劃撥土地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性開發(fā)建設(shè)或轉(zhuǎn)讓原劃撥土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳土地價(jià)款。地方各級(jí)政府不得將儲(chǔ)備土地作為資產(chǎn)注入融資平臺(tái)公司，不得承諾將儲(chǔ)備土地預(yù)期出讓收入作為融資平臺(tái)公司償債資金來(lái)源。[鍵入文字]

2、關(guān)于發(fā)債企業(yè)的利潤(rùn)構(gòu)成

（1）對(duì)承擔(dān)有穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)性收入的公益性項(xiàng)目融資任務(wù)并主要依靠自身收益償還債務(wù)的融資平臺(tái)公司，以及承擔(dān)非公益性項(xiàng)目融資任務(wù)的融資平臺(tái)公司，關(guān)注其償債資金70%以上（含70%）是否來(lái)源于公司自身收益。這里的自身收益除項(xiàng)目本身經(jīng)營(yíng)性收益外，還包括已注入融資平臺(tái)公司的土地出讓金收入和車輛通行費(fèi)等其他經(jīng)營(yíng)性收入?！肮嫘皂?xiàng)目”是指為社會(huì)公共利益服務(wù)、不以盈利為目的，且不能或不宜通過(guò)市場(chǎng)化方式運(yùn)作的政府投資項(xiàng)目，如市政道路、公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，以及公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育、保障性安居工程等基本建設(shè)項(xiàng)目。

（2）關(guān)注補(bǔ)貼收入的真實(shí)性及稅收減免的合理性

地方政府設(shè)立的融資平臺(tái)公司的補(bǔ)貼收入較多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注發(fā)債企業(yè)取得補(bǔ)貼收入的文件是否齊全，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

地方政府往往對(duì)設(shè)立的融資平臺(tái)公司有大額的稅收減免等優(yōu)惠政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)稅收減免是否有相關(guān)的政府批文，是否違反國(guó)家稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。

3、關(guān)于發(fā)債企業(yè)的擔(dān)保

根據(jù)國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)發(fā)布的《國(guó)家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)債券風(fēng)險(xiǎn)防范管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（發(fā)改辦財(cái)金[2012]3451號(hào)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注以下?lián)Ｐ袨椋?/p>

（1）對(duì)發(fā)債企業(yè)為其他企業(yè)發(fā)債提供擔(dān)保的，在計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)時(shí)是否按擔(dān)保額一半計(jì)入本企業(yè)負(fù)債額。

（2）政府投融資平臺(tái)公司為其他企業(yè)發(fā)行債券提供擔(dān)保的，是否已按擔(dān)保額的三分之一計(jì)入該平臺(tái)公司已發(fā)債余額。

（3）抵質(zhì)押物是否經(jīng)過(guò)具有證券從業(yè)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。在債券征信工作中，關(guān)注發(fā)行人是否有不良征信記錄情況，發(fā)行人是否在綜合信用承諾書中對(duì)抵質(zhì)押物沒(méi)有“一物多押”進(jìn)行承諾。

第四篇：個(gè)人所得稅檢查應(yīng)關(guān)注哪些重點(diǎn)問(wèn)題

“土豪”的個(gè)人所得稅檢查應(yīng)關(guān)注哪些重點(diǎn)問(wèn)題

面對(duì)高收入者可能存在的諸多個(gè)稅申報(bào)繳納問(wèn)題，站在稽查這個(gè)角度應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些呢？

一、股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓少繳個(gè)稅問(wèn)題

案例一：某海運(yùn)公司注冊(cè)資本為1500萬(wàn)元，有兩名自然人股東A、B，分別持股60%和40%，該企業(yè)專門從事水路貨物運(yùn)輸。2011年10月，該公司股東B將所持股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給自然人C，報(bào)表顯示，轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)該企業(yè)凈資產(chǎn)14960000元，未分配利潤(rùn)—40000元。這一平價(jià)轉(zhuǎn)讓行為引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)注意，經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2011年該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率90%，遠(yuǎn)高于同類企業(yè)，通過(guò)進(jìn)一步調(diào)查，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)虛列燃油成本造成當(dāng)年巨額虧損的事實(shí)，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，該企業(yè)調(diào)整了會(huì)計(jì)賬務(wù)和凈資產(chǎn)數(shù)額，調(diào)整后股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)該企業(yè)凈資產(chǎn)為17100000.00元，股東B據(jù)此計(jì)算并補(bǔ)繳了相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。

分析：虛構(gòu)一個(gè)股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓的事實(shí)來(lái)規(guī)避個(gè)人所得稅是一種常見的、不太高明的稅務(wù)籌劃方法。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）明確規(guī)定：自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法，其中，參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是一個(gè)重要的方法——這一文件使不正常的平價(jià)轉(zhuǎn)讓面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)驗(yàn)分享：股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓少繳個(gè)稅問(wèn)題的檢查主要面臨兩大難題，一是難以獲取案源信息，二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性難確定。雖然《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成交易以后，負(fù)有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或有代扣代繳義務(wù)的受讓方，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)個(gè)人所得稅，并取得完稅證明，再到工商行政管理部門辦理變更手續(xù)。但從實(shí)際情況看，由于工商部門并沒(méi)有對(duì)此提出明確要求，很多個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成交易以后，在未申報(bào)納稅的情況下，直接到工商局辦理了變更手續(xù)。所以，稽查部門應(yīng)主動(dòng)與工商部門聯(lián)系獲取股權(quán)交易信息，并從中選擇稽查案源。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定問(wèn)題，檢查人員應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查，努力獲取第一手的資料，如所獲資料仍不足以確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，可以考慮引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)對(duì)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行審核、評(píng)估，以確定其轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理。

二、資本公積——股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本少繳個(gè)稅問(wèn)題

案例二：某稽查局2010年在對(duì)某企業(yè)實(shí)施稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，L有限公司股東為十名自然人，在2007年實(shí)行了股份制改造，2009年10月，為了實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)張，在無(wú)資金投入的情況下，股東大會(huì)決定以資本公積轉(zhuǎn)增股本并分配到各股東名下，會(huì)計(jì)處理：

借：資本公積——股票溢價(jià)

3000萬(wàn)元

貸：實(shí)收資本

3000萬(wàn)元

此過(guò)程中，未申報(bào)繳納與轉(zhuǎn)增股本有關(guān)的個(gè)稅，被查單位財(cái)務(wù)人員的解釋是，轉(zhuǎn)增股本的是股票溢價(jià)，屬于國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)文件規(guī)定免征個(gè)稅的范圍。但檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司并非上市公司，其資本公積——股票溢價(jià)是在2008年由盈余公積轉(zhuǎn)來(lái)，并非股票溢價(jià)，不屬于免征個(gè)稅的范圍，檢查人員按規(guī)定進(jìn)行了處理、處罰。

分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)）和《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）規(guī)定，只有股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，才不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅，因此，本案中盈余公積轉(zhuǎn)成資本公積再轉(zhuǎn)增股本，對(duì)自然人股東仍舊要征個(gè)人所得稅。

三、居民納稅人的境內(nèi)任職或受雇所得由境外支付少繳個(gè)稅問(wèn)題

案例三：A公司是以L先生等五名境內(nèi)居民為股東，在香港注冊(cè)成立的一家投資公司，該公司全資控股在開曼群島注冊(cè)的B公司，B公司在香港上市并全資控股境內(nèi)C公司，L先生等五人同時(shí)擔(dān)任香港B公司和境內(nèi)C公司高管，B公司無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)，C公司為實(shí)體企業(yè)，從事生物醫(yī)藥生產(chǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)境內(nèi)C公司進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，其母公司香港上市的B公司年報(bào)顯示，近兩年，B公司每年都向董事長(zhǎng)L先生發(fā)放巨額花紅（即年終獎(jiǎng)），L先生未申報(bào)繳納該所得相應(yīng)稅款，香港亦未扣繳相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》及個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定判定，內(nèi)地對(duì)這部分所得有征稅權(quán)，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)耐心細(xì)致的工作，該所得相應(yīng)稅款終于在境內(nèi)申報(bào)繳納。

分析：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第七條規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；第三十六條規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。上述案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是有充分依據(jù)的。

經(jīng)驗(yàn)分享：近年來(lái)，境內(nèi)單位和個(gè)人通過(guò)避稅地，利用國(guó)家、地區(qū)間的稅制差異進(jìn)行避稅，呈現(xiàn)出不斷增多的態(tài)勢(shì)，居民納稅人的境內(nèi)任職或受雇所得由境外支付規(guī)避個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)是其中一種方式。比如，在境外注冊(cè)殼公司控股境內(nèi)實(shí)體企業(yè)，控股股東同時(shí)也是擔(dān)任境外殼公司和境內(nèi)實(shí)體公司高管的自然人，其部分工資薪金由境外殼公司支付等，由于這部分所得信息稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握，其避稅就容易了很多。因此，這類問(wèn)題的檢查，信息仍是至關(guān)重要的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)全方位、多渠道搜集有關(guān)信息，有了信息，查證類似問(wèn)題就有了保證

第五篇：企業(yè)所得稅審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

企業(yè)所得稅審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

一、貨幣資金

1、現(xiàn)金

現(xiàn)金盤點(diǎn)表，出納簽字，單位蓋章

重點(diǎn)關(guān)注庫(kù)存現(xiàn)金的余額是否過(guò)大，如賬面反映的庫(kù)存現(xiàn)金很大，可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)為：

（1）已經(jīng)購(gòu)入的商品或已發(fā)生的費(fèi)用未取得發(fā)票，在現(xiàn)金上反映；

（2）股東抽逃資金，工商年檢時(shí)會(huì)受到處罰；

（3）股東借款，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)會(huì)關(guān)注是否為經(jīng)營(yíng)借款，是否有借款合同，是否收利息，存在調(diào)增利息收入的風(fēng)險(xiǎn)。

2、銀行存款

索取銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表 關(guān)注銀行未達(dá)賬項(xiàng)具體內(nèi)容

（1）銀行已收企業(yè)未收的項(xiàng)目是否應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的收入。如下一年結(jié)轉(zhuǎn)收入，看一下與銷售合同是否一致。

（2）企業(yè)已收銀行未收的項(xiàng)目是否記錄正確，查看審計(jì)日是否已收到。（3）銀行已付企業(yè)未付的項(xiàng)目是否為成本費(fèi)用，是否應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。

（4）企業(yè)已付銀行未付的項(xiàng)目未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間，是否時(shí)間過(guò)長(zhǎng)？

3、其他貨幣資金

檢查內(nèi)容，是否有對(duì)賬單，有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)

4、抽憑

抽憑時(shí)首先關(guān)注大額的收支項(xiàng)目，其次按摘要內(nèi)容來(lái)抽查，如往來(lái)款、收入、成本、費(fèi)用等分別抽查，重點(diǎn)審計(jì)記賬憑證與后附的原始憑證金額是否一致，原始發(fā)票、單據(jù)是否合法、合規(guī)，會(huì)計(jì)科目使用是否正確。

二、應(yīng)收票據(jù)

對(duì)期末余額較大的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)，或查看審計(jì)日是否已貼現(xiàn)，抽憑時(shí)看原始憑證是否齊全，如票據(jù)復(fù)印件、發(fā)票記賬聯(lián)等。

三、應(yīng)收賬款

1、是否有三年以上的應(yīng)收賬款，是否能收回，可否索取相關(guān)證據(jù)確認(rèn)壞賬損失。

2、是否有應(yīng)收賬款貸方余額的明細(xì)項(xiàng)目，金額大小，關(guān)注銷售合同以及貨物是否已發(fā)出，是否應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期收入。

3、是否有預(yù)收賬款同時(shí)掛賬的情況，余額是否為貸方？

4、是否有應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互對(duì)沖的情況，如存在借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款同時(shí)也有借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款的情況，應(yīng)查明原因，是否存在以物易物的情況。

5、抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細(xì)科目記錄是否正確。付款方與發(fā)票購(gòu)貨方是否一致。

四、其他應(yīng)收款

1、是否有1年以上其他應(yīng)收款，業(yè)務(wù)內(nèi)容，是否有股東及關(guān)聯(lián)方借款，如有，存在所得稅風(fēng)險(xiǎn)為調(diào)增應(yīng)收取的利息。

2、掛賬的其他應(yīng)收款是否有未取得發(fā)票的支出的情況。

3、有無(wú)貸方余額的項(xiàng)目，業(yè)務(wù)內(nèi)容

4、抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細(xì)科目記錄是否正確，原始憑證是否齊全。

五、存貨

1、存貨盤點(diǎn)表要求盤點(diǎn)人簽字，單位蓋章。

2、做存貨發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試，檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是 否正確。結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)票開具來(lái)核對(duì)數(shù)量是否準(zhǔn)確。

3、購(gòu)入存貨是否均已取得發(fā)票，發(fā)票是否合規(guī)，期末存貨暫估發(fā)票是否已到，如未到，對(duì)已結(jié)轉(zhuǎn)的成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4、對(duì)存貨期末余額較大的，應(yīng)關(guān)注是否真實(shí)，有無(wú)已發(fā)出的存貨未計(jì)收入的情況。

5、存貨減少累計(jì)是否與成本結(jié)轉(zhuǎn)一致？如有差異，應(yīng)查明原因及對(duì)應(yīng)的科目，是否有在建工程領(lǐng)用原材料以及存貨用于集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目的情況？是否已做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

6、工業(yè)企業(yè)成本的審計(jì)包括：原材料發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試，生產(chǎn)成本科目核算內(nèi)容，原始憑證是否合規(guī)，審核生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算單計(jì)算是否準(zhǔn)確，單位成本各月是否均勻，有無(wú)單位成本異常的情況，查找原因是什么，是否人為操作，產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試，與銷售數(shù)量是否一致。

7、抽憑時(shí)注意檢查發(fā)票是否合規(guī)，數(shù)量與入庫(kù)單是否一致，收款單位與發(fā)票開具單位是否一致。

六、待攤費(fèi)用

1、發(fā)票是否合規(guī)，攤銷期限、攤銷金額是否正確。

七、長(zhǎng)期投資

1、索取被投資單位驗(yàn)資報(bào)告。

2、投資收益是否及時(shí)入賬。

3、投資合同、文件與驗(yàn)資報(bào)告是否一致。

4、投資收回賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

5、有無(wú)長(zhǎng)期無(wú)收益的投資。

八、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊

1、索取固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，索取被審單位的房產(chǎn)證、土地證，車輛行駛證復(fù)印件。

2、固定資產(chǎn)購(gòu)入取得的發(fā)票是否合規(guī)合法。

3、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，如車輛購(gòu)置附加費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的利息應(yīng)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

4、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限是否準(zhǔn)確，是否預(yù)留殘值率，折舊計(jì)提是否正確，固定資產(chǎn)折舊政策是否與上年一致。

5、固定資產(chǎn)減少原因，固定資產(chǎn)損失是否符合稅前扣除的條件，原始憑證的合理、合 法性。固定資產(chǎn)處置收入是否繳納了增值稅。

6、對(duì)房屋、建筑物新增加的項(xiàng)目需索取工程決算單，未完工的項(xiàng)目，索取建筑施工合同。

7、有無(wú)福利設(shè)施計(jì)提的折舊未計(jì)入福利費(fèi)項(xiàng)目的情況。

九、無(wú)形資產(chǎn)

1、本年新增加的無(wú)形資產(chǎn)原始憑證是否合規(guī)合法，攤銷年限是否準(zhǔn)確，攤銷金額是否正確，如賬面無(wú)余額，需追朔到以前查找原始金額。

2、本年減少的原因及賬務(wù)處理是否正確，原始憑證的合理合規(guī)性。

十、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1、本年增加的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用原始憑證的合理合法性，攤銷期限及金額是否準(zhǔn)確。

按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使用一段時(shí)間后的建筑物裝修費(fèi)用支出，屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。該項(xiàng)后續(xù)支出裝飾費(fèi)用后續(xù)支出，是屬于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入相關(guān)的成 本費(fèi)用，可以按規(guī)定在稅前扣除，但如何在稅前扣除，是計(jì)入資產(chǎn)折舊扣除，還是單獨(dú)攤銷，或是一次性作為費(fèi)用扣除，需要分別不同情況進(jìn)行處理。

首先，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理。建筑物裝修支出實(shí)際就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)——固定資產(chǎn)》第六條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)或該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計(jì)量，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

從上述規(guī)定可知，不動(dòng)產(chǎn)的裝修費(fèi)用，如果符合資本化處理，則計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值中或租入固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期待攤費(fèi) 用中，通過(guò)折舊或攤銷形式稅前扣除。如果符合費(fèi)用化支出條件，則計(jì)入當(dāng)期損益，一次性稅前扣除。如營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的裝修費(fèi)用，由于裝修后將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的明顯流入，應(yīng)資本化處理。原來(lái)裝修拆除部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；而辦公室改善辦公條件的裝修費(fèi)用，一般屬于修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用稅前扣除。

其次，對(duì)照稅法長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。上述會(huì)計(jì)處理，一定程度上存在會(huì)計(jì)人員的主觀判斷問(wèn)題。而在稅收處理上，顯然不能完全按照會(huì)計(jì)規(guī)定處理，一方面要考慮會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，另一方面更要考慮盡量使主觀判斷降到最低，以免產(chǎn)生納稅方面的爭(zhēng)議。在企業(yè)所得稅處理上，對(duì)于房產(chǎn)裝修費(fèi)用后續(xù)支出，分為不動(dòng)產(chǎn)的改建支出、大修理支出和一般修理支出。所謂改建支出是指改變不動(dòng)產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和延長(zhǎng)使用年限；所謂大修理支出是指不符合改建支出的達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的修理支出；除上述兩項(xiàng)支出外，則屬于一般修理支出，可以在發(fā)生當(dāng)期作為費(fèi)用一次性扣除。

先看看不動(dòng)產(chǎn)改建支出的稅前扣除處理。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。對(duì)于第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定：“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出”。該條同時(shí)規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；對(duì)于租入不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對(duì)于其他的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，指不動(dòng)產(chǎn)不屬于足額提取折舊的和租入的，其發(fā)生的改建支出，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。不延長(zhǎng)使用年限 的，按照實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，其支出要計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊稅前扣除。

因此，如果企業(yè)發(fā)生的裝修費(fèi)用，即使按照會(huì)計(jì)上應(yīng)作為費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，但如果符合稅收上的“改建支出”條件，還是應(yīng)分期攤銷稅前扣除，不按會(huì)計(jì)規(guī)定處理。

再看看不動(dòng)產(chǎn)大修理支出處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。固定資產(chǎn)大修理所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)入管理費(fèi)用的裝修支出，如果同時(shí)符合上述兩個(gè)條件，同樣要資本化處理。

除上述不動(dòng)產(chǎn)后續(xù)支出需要資本化處理之外，其他裝修費(fèi)用支出作為一般性修理支出，則可以在發(fā)生當(dāng)期作稅前扣 除。

十一、短期借款

1、索取借款合同

2、測(cè)算應(yīng)支付的利息與實(shí)際支付的利息是否一致。

3、借款用途的審核，借款性質(zhì)是流動(dòng)資金借款還是固定資產(chǎn)投資借款，支付利息計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是否正確。

4、結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出審核利息支出的準(zhǔn)確性。

十二、應(yīng)付票據(jù)

1、與銀行存款-保證金戶進(jìn)行核對(duì)，是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

2、抽憑審核原始憑證的完整性、準(zhǔn)確性。

十三、應(yīng)付賬款

1、審核有無(wú)三年以上應(yīng)付賬款，原因，對(duì)不需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、有無(wú)存貨暫估入價(jià)的情況，審計(jì)日是否已收到發(fā)票，如未收到，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、抽憑時(shí)對(duì)借方發(fā)生額應(yīng)關(guān)注收款方與發(fā) 11 票開具方是否一致，貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的科目為存貨時(shí)，原始憑證的合法性、合規(guī)性。

十四、預(yù)收賬款

1、當(dāng)預(yù)收賬款年末余額較大時(shí)，應(yīng)索取銷售合同，核實(shí)是否已經(jīng)銷售，商品是否應(yīng)經(jīng)發(fā)出，是否符合收入確認(rèn)的條件。預(yù)收賬款金額較大時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。

2、尤其對(duì)超過(guò)一年以上的預(yù)收賬款應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷售合同。

3、對(duì)大型機(jī)械設(shè)備、建筑安裝行業(yè)的預(yù)收賬款應(yīng)關(guān)注其工程完工進(jìn)度，是否按完工進(jìn)度確認(rèn)了收入。

4、對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的預(yù)收賬款，審核是否工程已經(jīng)完工，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入；對(duì)未完工項(xiàng)目的預(yù)收賬款，是否繳納了營(yíng)業(yè)稅及附加。索取企業(yè)完工項(xiàng)目的明細(xì)表，核對(duì)收入結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性、完整性。

5、抽憑審核重點(diǎn)為結(jié)轉(zhuǎn)收入的依據(jù)是否充分，原始憑證是否齊全，如發(fā)票，出庫(kù)單；收款時(shí)審核付款單位與明細(xì)賬記錄的單位是否一致，原始憑證與記賬憑證 金額是否一致。

6、預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款是否有同時(shí)掛賬的情況，合并后期末余額的方向。

十五、應(yīng)付工資

1、貸方發(fā)生額與對(duì)應(yīng)的科目進(jìn)行核對(duì)是否一致。原始憑證與記賬憑證是否相符。

2、期末未支付的工資應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、工資列支的人員是否均與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同。

4、索取企業(yè)勞動(dòng)合同及工資管理制度，以核實(shí)企業(yè)工資的真實(shí)性、合法性。

5、計(jì)算企業(yè)工資總額，為測(cè)算福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

十六、應(yīng)付福利費(fèi)

1、審核福利費(fèi)是否單獨(dú)在應(yīng)付福利費(fèi)科目核算，借方發(fā)生額核算支付的福利費(fèi)，抽憑時(shí)關(guān)注原始憑證的合理合規(guī)性，發(fā)票內(nèi)容是否在所得稅可扣除的范圍以內(nèi)。

2、貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的對(duì)方科目?jī)?nèi)容、金額，核對(duì)是否相符。

十七、應(yīng)交稅費(fèi)

1、索取企業(yè)納稅申報(bào)表，審核收入、應(yīng)交稅金與賬簿記錄是否相符。

2、稅金測(cè)算，審核稅金計(jì)提是否正確。應(yīng)交稅金貸方與主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否相符。

3、抽憑審核應(yīng)關(guān)注原始憑證與記賬憑證是否相符。

4、企業(yè)所得稅上年審計(jì)報(bào)告，是否有上年納稅評(píng)估補(bǔ)稅的情況。

十八、其他應(yīng)付款

1、有無(wú)3年以上應(yīng)付賬款，原因，對(duì)不需支付的其他應(yīng)付款應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、有無(wú)將預(yù)收貨款掛賬計(jì)入其他應(yīng)付款的情況，如有此類情況，應(yīng)索取銷售合同，核實(shí)是否應(yīng)確認(rèn)收入。

3、借入的款項(xiàng)有無(wú)借款合同，結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用，審核是否有支付的非金融機(jī)構(gòu)利息，原始憑據(jù)是否合規(guī)。

4、其他應(yīng)付款明細(xì)下有無(wú)借方余額，款項(xiàng)性質(zhì)，是否為股東及關(guān)聯(lián)方借款。

5、對(duì)收取的專項(xiàng)應(yīng)付款是否已支付，支付憑證是否合法合規(guī)，是否在文件規(guī)定的支出范圍內(nèi)，如未支付，賬齡是否超過(guò)5年。

6、有無(wú)預(yù)提費(fèi)用在此科目核算的情況，是否已取得發(fā)票。

十九、預(yù)提費(fèi)用

1、審核預(yù)提費(fèi)用在審計(jì)日是否已支付以及是否已取得合法發(fā)票，計(jì)提的費(fèi)用是否為當(dāng)年費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)需與銷售數(shù)量、購(gòu)銷合同的數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。

2、審核原始憑證的合理合法性。

二十、實(shí)收資本

1、索取驗(yàn)資報(bào)告、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，審核賬面實(shí)收資本與注冊(cè)資本是否一致，如注冊(cè)資本未全部到位，審核是否超過(guò)2年，審核有無(wú)銀行借款，注冊(cè)資本未到位的金額而發(fā)生的利息支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二十一、資本公積

審核本年新增加的資本公積的內(nèi)容，是否應(yīng)納所得稅。二

十二、利潤(rùn)分配

1、本年利潤(rùn)分配變動(dòng)與本年凈利潤(rùn)的關(guān)系，有無(wú)以前收入直接計(jì)入利潤(rùn)分配貸方的情況，上年所得稅是否已經(jīng)調(diào)增。

二十三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本

1、按月計(jì)算收入成本率，如品種較多，可按品種分別計(jì)算收入成本率，對(duì)于收入成本率較高的月份應(yīng)重點(diǎn)審核成本結(jié)轉(zhuǎn)是否準(zhǔn)確，抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入憑證，核實(shí)銷售數(shù)量，與結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證進(jìn)行核對(duì)，檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致，同時(shí)結(jié)合存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方的審核，確認(rèn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。

2、結(jié)合存貨的審計(jì)，看有無(wú)存貨暫估價(jià)入庫(kù)尚未取得發(fā)票的情況，核實(shí)存貨暫估價(jià)是否需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、結(jié)合預(yù)收賬款，應(yīng)收賬款貸方余額的審計(jì)，審核有無(wú)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。

4、收入與納稅申報(bào)表是否一致。二

十四、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 與應(yīng)繳稅金貸方核對(duì)，是否一致。二

十五、營(yíng)業(yè)費(fèi)用

1、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)的測(cè)算，發(fā)票是否合規(guī)，有無(wú)調(diào)增情況。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：

①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過(guò)一定的媒體傳播。

列支金額在收入總額的15%以內(nèi)，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的5年內(nèi)扣除。

2、運(yùn)費(fèi)，審核其發(fā)票的合法合規(guī)性及發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的數(shù)量與本年銷售、購(gòu)入的商品數(shù)量、購(gòu)銷合同是否有出入，發(fā)票是否跨期，發(fā)生的費(fèi)用是否為當(dāng)期的費(fèi)用。

3、抽憑應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)為發(fā)票是否合理合規(guī)，是否跨期。二

十六、管理費(fèi)用

1、工資 ：索取工資管理制度，勞動(dòng)合同，抽查憑證注意有無(wú)工資表，手續(xù)是否齊全。計(jì)算全年準(zhǔn)確工資總額數(shù)。臨時(shí)用工支出屬于勞務(wù)費(fèi)，須附勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函?2009?3號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

⑶企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

⑷企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法 履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)

⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、福利費(fèi)：福利費(fèi)測(cè)算，有無(wú)超支，原始憑證是否合規(guī)，是否符合福利費(fèi)列支范圍，對(duì)直接發(fā)放的現(xiàn)金直接調(diào)整到工資科目，審核是否代扣了個(gè)人所得稅。職工福利費(fèi)的列支范圍：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)測(cè)算，按實(shí)際發(fā)生額的60%與業(yè)務(wù)總收入的0.5%進(jìn)行比較，取兩者較小者為稅前扣除的金額，計(jì)算出納稅調(diào)增金額。稅收籌劃點(diǎn)為收入的0.833% 問(wèn)：對(duì)于企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出可否稅前列支，政策有何規(guī)定？

答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）文件規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān) 20 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)中如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營(yíng)業(yè)）收入。

4、職工教育經(jīng)費(fèi)：測(cè)算是否超過(guò)稅法規(guī)定的金額（工資總額2.5%以內(nèi)），抽憑檢查原始憑證是否合規(guī)合法，是否有不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍的支出。（學(xué)歷教育費(fèi)用，旅游費(fèi)用等）

職工教育經(jīng)費(fèi)超支部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除

5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額2%以內(nèi)，結(jié)合其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)審核有無(wú)余額，審計(jì)日是否已全部支付。

6、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：工資總額的20%以內(nèi)

7、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：工資總額的6.5%以內(nèi)

8、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：抽查原始憑證工資總額的2%以內(nèi)

9、住房公積金：工資總額的12%以內(nèi)

10、辦公費(fèi)：審核發(fā)票是否跨期，有無(wú)明細(xì)項(xiàng)目，是否有應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)入辦公費(fèi)的情況，發(fā)票戶名、內(nèi)容、時(shí)間等是否齊全。全年辦公費(fèi)支出金額的合理性進(jìn)行分析，有無(wú)與業(yè)務(wù)收入嚴(yán)重不配比的情況。

會(huì)議費(fèi)：發(fā)票的合規(guī)合法性，會(huì)議費(fèi)支出應(yīng)附：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

11、折舊費(fèi)：與累計(jì)折舊的貸方核對(duì)，有無(wú)應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)的折舊（職工食堂、幼兒園，醫(yī)務(wù)室，宿舍等資產(chǎn)所計(jì)提的折舊）

12、稅金：是否有繳款書，特別關(guān)注車船稅，房產(chǎn)稅的繳款書的戶名是否為單位名稱。

13、勞保費(fèi)：發(fā)票的合理合規(guī)性，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，一般是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

合理的部分可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，不合理的部分不允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

實(shí)際工作中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）、勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)屬于非現(xiàn)金支出，堅(jiān)持憑據(jù)報(bào)銷?！秳趧?dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令第1號(hào)）第十五條指出，“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位不得以貨幣或者其他物品替代應(yīng)當(dāng)按規(guī)定配備的勞動(dòng)防護(hù)用品”。

因此，對(duì)于發(fā)放的現(xiàn)金性質(zhì)的勞保支出，應(yīng)界定為工資薪金支出。

（2）、勞動(dòng)保護(hù)支出不是生活福利待遇?！秳趧?dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令第1號(hào)）第三條指出，“勞動(dòng)防護(hù)用品，是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)過(guò)程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護(hù)裝備”。

因此，發(fā)放給職工個(gè)人勞動(dòng)防護(hù)用品是保護(hù)勞動(dòng)者安全健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國(guó)家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的勞動(dòng)保 護(hù)支出，應(yīng)界定為福利費(fèi)支出，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)扣除。

14、取暖費(fèi)：發(fā)票的合理合規(guī)性審核，是否分?jǐn)偂?/p>

15、汽油費(fèi)：與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)，有無(wú)車輛，索取車輛行駛證復(fù)印件，審核全年本項(xiàng)支出金額合理范圍的分析，與業(yè)務(wù)收入是否配比。有無(wú)直接支付給職工的汽油費(fèi)補(bǔ)貼。是否有直接支付交通補(bǔ)貼的情況。如果有30%列入工資總額。

16、電話費(fèi)：

通訊費(fèi)補(bǔ)貼的稅前扣除： 答：在個(gè)人所得稅方面，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于2009稅收自查有關(guān)政策間題的函》（企便函［2009」33號(hào)）規(guī)定，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1999」58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü?務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通信補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收人扣繳個(gè)人所得稅。

在企業(yè)所得稅方面，目前未有明確的規(guī)定，建議企業(yè)可參照交通補(bǔ)貼的處理方式，計(jì)人職工福利費(fèi)。

17、修理費(fèi)：發(fā)票合理合規(guī)性，固定資產(chǎn)是否有車輛，如沒(méi)車，租車合同及發(fā)票，全年支出合理性分析。

18、車輛保險(xiǎn)費(fèi)：發(fā)票戶名是否為本單位，支付的費(fèi)用是否為本單位賬面記載車輛的費(fèi)用。租車的保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除。

19、水電費(fèi)：抽查發(fā)票的合理合規(guī)性。20、差旅費(fèi)：差旅費(fèi)的證明材料包括出差時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。

21、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療：分別為工資總額的5%以內(nèi)，但必須是為全體職工繳納的，給部分職工繳納的，不能稅前扣除。

22、房租：索取租賃合同，核對(duì)列支的房租與合同是否相符，發(fā)票是否合規(guī)。

23、審計(jì)費(fèi)：上年審計(jì)費(fèi)金額及審計(jì)報(bào)告 25 復(fù)印件，出具報(bào)告的事務(wù)所名稱。作為本年審計(jì)收費(fèi)的參考。

24、其他：發(fā)票的合理合規(guī)性審核，支出的費(fèi)用是否與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。

25、服裝費(fèi)

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“34號(hào)公告”），對(duì)企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題予以明確，即企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

對(duì)于企業(yè)員工的服飾費(fèi)用，如果屬于勞保用品的，準(zhǔn)予直接在稅前扣除。不屬于勞保用品范圍的服飾費(fèi)用，如一些服務(wù)性行業(yè)的職業(yè)裝，在34號(hào)公告下發(fā)之前，通常認(rèn)同為福利費(fèi)用支出，在限額比例內(nèi)扣除。34號(hào)公告下發(fā)后，服飾與工作裝備、用具一樣，可以直接作為經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用在稅前扣除，但要符合如下條件：

一、要符合合理性原則，必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點(diǎn)。對(duì)工作中不需要的服裝相關(guān)費(fèi)用不能扣除，如某金融企業(yè)發(fā)放給員工工作時(shí)穿的西服、領(lǐng)帶、羽絨背心等費(fèi)用可以扣除，如果發(fā)放登山服，不能直接在稅前扣除。另外，合理性原則還有金額上的要求。

二、要符合統(tǒng)一制作的要求。這里的統(tǒng)一制作并不要求企業(yè)購(gòu)買材料自己制作，統(tǒng)一訂制也符合要求。統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是同類型人員標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，服裝形式統(tǒng)一，而個(gè)性化明顯的服飾就不符合上述要求。對(duì)于不是統(tǒng)一制作，而是發(fā)放現(xiàn)金給員工自己購(gòu)買，應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得，扣繳個(gè)人所得稅。

三、員工在工作時(shí)應(yīng)統(tǒng)一著裝。對(duì)員工工作時(shí)沒(méi)有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。

26、企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅能否稅前扣除？

答：企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不能在企業(yè)所得稅前扣除，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收人計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函?2005?715號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除。有的企業(yè)把為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅計(jì)人工資，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作為調(diào)增事項(xiàng)處理。

27、由旅行社開具的發(fā)票是否可以稅前列支

【問(wèn)題】企業(yè)員工出國(guó)考察，由旅行社代為安排相關(guān)住宿等，由旅行社開具相關(guān)發(fā)票，可以憑該發(fā)票稅前列支嗎？

【解答】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>

納稅人發(fā)生出國(guó)考察支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。證明材料應(yīng)包括：考察人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

28、職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函?2009?3號(hào)）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供 養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)。因此，職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費(fèi)支出，應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。

29、資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

30、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用

企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：

(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

(2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

(3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

(4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

(5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

(6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

31(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

(8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。所得稅按上述支出發(fā)生額的50%加計(jì)扣除。二

十七、財(cái)務(wù)費(fèi)用

1、索取借款合同，結(jié)合短期借款、長(zhǎng)期借款做利息測(cè)算。

2、抽憑時(shí)審核利息支出的原始憑證是否合理，有無(wú)支付給個(gè)人及單位的借款利息，支付憑證是否合規(guī)，有無(wú)調(diào)增的情況。

3、審核借款用途，有無(wú)需資本化的利息支出。

4、利息收入是否全部入賬，銀行存款有無(wú)利息收入的未達(dá)賬項(xiàng)。調(diào)增

5、企業(yè)有外幣的，年末應(yīng)按12月31日的匯率計(jì)算匯兌損益。二

十八、營(yíng)業(yè)外支出

1、有無(wú)行政性罰款：調(diào)增

2、固定資產(chǎn)處置損失：是否有處置收入，手續(xù)是否齊全。

3、捐贈(zèng)是否為捐贈(zèng)專用票據(jù)及金額小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以內(nèi)。

二

十九、所得稅

1、索取第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表

2、結(jié)合應(yīng)繳稅金-所得稅貸方發(fā)生額，與所得稅發(fā)生額是否一致。與申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。

三

十、原始發(fā)票審核要點(diǎn)

1、是否有稅務(wù)局監(jiān)制的稅務(wù)監(jiān)制章

2、發(fā)票開具時(shí)間是否跨期

3、發(fā)票開具的戶名是否為企業(yè)全稱

4、發(fā)票開具內(nèi)容是否齊全：發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個(gè)人)名稱(章)等。

5、按照發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專用章。

6、發(fā)票開具內(nèi)容是否合法，如銷售發(fā)票開具廣告費(fèi)，服務(wù)業(yè)發(fā)票開具商品名稱等不符合發(fā)票使用范圍的，均為不合規(guī)發(fā)票。判斷發(fā)票是否超范圍開具。

7、需提供明細(xì)表的必須附有明細(xì)表，如辦公用品、勞保用品等須附明細(xì)表。

8、普通收款收據(jù)、解放軍通用票據(jù)及市場(chǎng)交易服務(wù)費(fèi)發(fā)票不允許稅前列支。