第一篇：期貨經(jīng)紀(jì)公司審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)

期貨經(jīng)紀(jì)公司審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)

期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)核算和審計(jì)的依據(jù)

期貨經(jīng)紀(jì)公司目前實(shí)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)主要包括《期貨經(jīng)紀(jì)公司商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字［2000］19號）與《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字［1997］44號）。

財(cái)政部2001年底發(fā)布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度中已將期貨公司其他業(yè)務(wù)的核算納入其中。

審計(jì)方面的依據(jù)包括中國證監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于對〈期貨經(jīng)紀(jì)公司年度報(bào)告參考內(nèi)容與格式〉作出部分調(diào)整的通知》（證監(jiān)期貨字［2002］9號）、《關(guān)于做好期貨經(jīng)紀(jì)公司年度審計(jì)和報(bào)告工作的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字［2000］3號）以及中國證監(jiān)會(huì)期貨部組織編寫的《期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制制度指南》等。

期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制制度審核的要點(diǎn)

期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制制度的建立是衡量一個(gè)期貨經(jīng)紀(jì)公司管理水平的基礎(chǔ)，是防范和控制期貨市場風(fēng)險(xiǎn)的主要保證，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)于2002年4月6日印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》（證監(jiān)期貨字［2002］10號）。該文件首次將注冊會(huì)計(jì)師對期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)控制度的評價(jià)報(bào)告作為期貨經(jīng)紀(jì)公司年檢的重要內(nèi)容之一，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所除在期貨公司審計(jì)工作基礎(chǔ)上出具公司年度審計(jì)報(bào)告外，還需對公司結(jié)算、財(cái)務(wù)審計(jì)、保證金管理、營業(yè)部管理等方面內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評價(jià)，出具內(nèi)控制度評價(jià)報(bào)告。

注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審核的要點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

1.法人管理制度：（1）建立“三會(huì)一經(jīng)理”制度，股東會(huì)應(yīng)正常召開，重大投資問題經(jīng)董事會(huì)決策，涉及董事會(huì)決策內(nèi)容必須召開會(huì)議做出決策，并形成相應(yīng)的決議。（2）監(jiān)事會(huì)應(yīng)定期召開，監(jiān)事應(yīng)履行其監(jiān)督職責(zé)。（3）經(jīng)理層定期召開辦公會(huì)，按董事會(huì)授權(quán)開展業(yè)務(wù)。

2.營業(yè)部的管理制度：

（1）是否統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)控制、統(tǒng)一資金調(diào)撥、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。

（2）相關(guān)原始檔案必須定期寄回總部。（3）公司不存在未經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的營業(yè)點(diǎn)。

3.交易管理制度：

（1）客戶進(jìn)行交易必須辦理開戶手續(xù)，簽署合同。（2）實(shí)行一戶一碼，專碼專用。

（3）交易記錄保存完整，杜絕不進(jìn)場交易、二級代理、吃點(diǎn)等違規(guī)行為。（4）嚴(yán)格控制交易風(fēng)險(xiǎn)，按合同的約定收取客戶保證金，追加保證金和進(jìn)行強(qiáng)行平倉，禁止透支交易。

4.結(jié)算管理制度：

（1）公司采用每日結(jié)算制，及時(shí)與交易所及公司財(cái)務(wù)部門核對。（2）結(jié)算賬單及時(shí)簽字，有交易月報(bào)或日報(bào)。（3）結(jié)算檔案的保管年限符合辦法規(guī)定。

5.保證金管理制度：

（1）專戶存儲(chǔ)指定銀行，不得挪用占用客戶保證金。（2）客戶出入金手續(xù)齊備。（3）設(shè)置客戶保證金的明細(xì)賬。

6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度：要設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，明確分工，賬簿完整齊全，定期與結(jié)算部門對賬。

7.內(nèi)部稽核制度：建立內(nèi)部稽核部門或崗位，對公司內(nèi)部交易結(jié)算、財(cái)務(wù)及營業(yè)部做定期或不定期的稽核，出具內(nèi)部稽核報(bào)告。

期貨經(jīng)紀(jì)公司審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

1.保證金專戶存儲(chǔ)。保證金是指客戶繳存期貨經(jīng)紀(jì)公司用于期貨交易、結(jié)算和保證履約的資金，屬客戶所有。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)在期貨交易所指定結(jié)算銀行開立投資者保證金賬戶專門存放投資者保證金，與自有資金分戶存放。目前，中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的結(jié)算銀行為交通銀行、工商銀行、建設(shè)銀行。

在實(shí)際工作中，由于法律法規(guī)的限制，公司只能通過開設(shè)一個(gè)基本賬戶提取現(xiàn)金。由于公司日常經(jīng)營管理已開立了基本賬戶，結(jié)算銀行無法再開立基本賬戶用于客戶提取現(xiàn)金，期貨公司必須通過自己的經(jīng)營賬戶“倒賬”。這就成為個(gè)別期貨經(jīng)紀(jì)公司未進(jìn)行專戶存儲(chǔ)的理由。

在審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注期貨公司是否對銀行存款進(jìn)行二級核算?？煞譃楸ＷC金賬戶和經(jīng)營賬戶，并將總部所在地和各營業(yè)部所在地分別進(jìn)行核對，索取銀行對賬單，發(fā)放銀行詢證函，并且還應(yīng)通過核對資金調(diào)撥指令單與期貨交易所所在地銀行賬戶，以判斷期貨公司保證金是否專戶存儲(chǔ)？是否由公司集中統(tǒng)一調(diào)撥？保證金的入金、出金是否嚴(yán)格履行了相關(guān)手續(xù)？

2.客戶保證金的安全性。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)公司向客戶收取的保證金屬于客戶所有，期貨經(jīng)紀(jì)公司除按照中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定為客戶向期貨交易所交存保證金、進(jìn)行交易結(jié)算外，嚴(yán)禁挪作他用。

審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可通過以下公式判斷是否挪用了客戶保證金：

（現(xiàn)金+保證金存款+應(yīng)收保證金±結(jié)算差異）—應(yīng)付保證金≥0如果上述公式不成立，即可判定挪用客戶保證金。計(jì)算時(shí)還應(yīng)注意以下問題：

（1）首先認(rèn)定應(yīng)付保證金余額。將客戶明細(xì)賬與結(jié)算部提供的結(jié)算匯總表進(jìn)行核對，所有客戶開戶合同與應(yīng)付保證金的客戶明細(xì)進(jìn)行仔細(xì)核對，確保應(yīng)付保證金的完整性和真實(shí)性。

（2）應(yīng)剔除客戶穿倉損失，即應(yīng)付保證金中為負(fù)數(shù)的金額?？蛻舸﹤}會(huì)導(dǎo)致占用其他客戶的保證金或公司的自有資金，使應(yīng)付保證金總額變小，虛減了負(fù)債，會(huì)掩蓋公司挪用客戶保證金的真相。

（3）確認(rèn)應(yīng)收保證金的金額。應(yīng)收保證金是公司存放在交易所的客戶保證金，應(yīng)將應(yīng)收保證金明細(xì)賬與交易所提供的資金對賬單進(jìn)行核對。

（4）確認(rèn)結(jié)算差異的真實(shí)性。結(jié)算差異主要是指期貨公司對客戶的結(jié)算與期貨交易所對期貨經(jīng)紀(jì)公司的結(jié)算，因采用的結(jié)算方式和結(jié)算程序不同形成的應(yīng)收保證金與應(yīng)付保證金之間的差額。應(yīng)對結(jié)算差異進(jìn)行核實(shí)，重新驗(yàn)算，避免公司利用該科目調(diào)節(jié)損益。

3.客戶編碼。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)為每一個(gè)客戶單獨(dú)開立專門賬戶、設(shè)置交易編碼，不得混碼交易。

在審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)索取客戶合同、成交記錄、交易所成交記錄、交易所記載的客戶開戶情況進(jìn)行核對。尤其需關(guān)注注銷的客戶交易編碼的取消情況以及雖未注銷但保證金余額很小的客戶。一旦發(fā)現(xiàn)問題，要求期貨公司的結(jié)算部門對所發(fā)現(xiàn)的問題給予合理解釋，發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖姟?/p>

4.自營業(yè)務(wù)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)公司不得從事或者變相從事期貨自營業(yè)務(wù)。盡管自營業(yè)務(wù)是期貨交易管理暫行條例禁止的行為，但未在各期貨經(jīng)紀(jì)公司中完全杜絕。

這方面應(yīng)注意審查期貨公司是否自營。主要從客戶合同的真實(shí)性、客戶交易一戶一碼制度執(zhí)行中有無漏洞、應(yīng)付保證金明細(xì)中客戶的異常現(xiàn)象等方面，特別關(guān)注客戶保證金余額雖小、交易量大、出入金頻繁的客戶，觀察有否自營現(xiàn)象。

5.非客戶資金混合核算。由于期貨經(jīng)紀(jì)公司開戶、清戶自由便利，個(gè)別不合法者會(huì)串通期貨公司內(nèi)部人員將非交易用途的資金，以期貨公司做為中轉(zhuǎn)站，從事特殊目的的活動(dòng)，從而給期貨經(jīng)紀(jì)公司帶來非交易的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)時(shí)應(yīng)從審查合同入手，保證金的非交易所去向是否與合同中的名稱一致，索取交易日報(bào)或月報(bào)，觀察其交易情況，是否只有很少量的交易或幾乎沒交易，出金是否頻繁，出金的去向是否固定等。對得出的結(jié)論應(yīng)及時(shí)與管理當(dāng)局溝通，提請管理局注意，必要時(shí)要求管理當(dāng)局做出承諾。

6.交易不進(jìn)場。公司在期貨經(jīng)紀(jì)公司開戶后，期貨公司將客戶保證金打入期貨交易所，客戶的交易指令通過期貨公司下到交易場所內(nèi)。但在實(shí)際工作中，個(gè)別公司為獲取手續(xù)費(fèi)，欺騙客戶，采用“對賭”的方式，未將客戶交易下進(jìn)場內(nèi)。

在審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師將客戶的指令單、結(jié)算賬單與相應(yīng)的交易所成交記錄仔細(xì)核對，即可發(fā)現(xiàn)交易不進(jìn)場的現(xiàn)象。交易不進(jìn)場隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，對此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)給予極大的關(guān)注。

7.營業(yè)部的管理。經(jīng)過最近一年多的調(diào)整，期貨經(jīng)紀(jì)公司的營業(yè)部管理基本做到了四統(tǒng)一，即“統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)控制、統(tǒng)一資金調(diào)撥、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算”。營業(yè)部實(shí)行留存?zhèn)溆媒?，日常費(fèi)用開支實(shí)行報(bào)賬制。但即便是做到“四統(tǒng)一”，也存在營業(yè)部承包的個(gè)別現(xiàn)象。因此注冊會(huì)計(jì)師要協(xié)助監(jiān)管部門，對期貨公司對營業(yè)部的管理作出評價(jià)。比較直觀的判斷就是：賬面顯示沒有資金撥付且營業(yè)部費(fèi)用核算極為隨意的，即可判定是承包行為。

8.短期投資與投資收益。目前期貨經(jīng)紀(jì)公司做股票投資主要有以下幾種不規(guī)范形式：

（1）將自有資金以期貨公司的名字開立賬戶存入某證券公司，期貨公司不做短期投資核算而放入其他應(yīng)收款核算，不給注冊會(huì)計(jì)師提供證券公司打印的交割單及持倉情況、可使用資金情況核對單，也不核算投資損益。到年末終了時(shí)，將本金從證券公司一次性打回期貨公司以應(yīng)付審計(jì)或主管部門檢查。

（2）將自有資金以期貨公司的名字開立賬戶存入某證券營業(yè)部，期貨公司做短期投資核算，平時(shí)不核算投資損益，甚至年末也未核算投資損益，也不提供與證券交易有關(guān)的任何原始憑證。

（3）期貨公司與某投資公司簽訂委托理財(cái)合同，固定收益率，由委托理財(cái)公司操作，不提供任何原始憑證，收到收益時(shí)，做投資損益核算。

審計(jì)中，對第（1）種情況注冊會(huì)計(jì)師可要求期貨公司按會(huì)計(jì)制度要求核算，并向證券公司函證等，如期貨公司不同意會(huì)計(jì)師的要求，可做保留意見。對第（2）種情況，可建議期貨公司如果股票交易頻繁，可分段核算投資收益，如交易不頻繁也可年度終了時(shí)核算投資收益。短期投資在期末必須以持倉量按市值披露。對第（3）種情況，要審查并辨別委托理財(cái)合同的真實(shí)性、合法性，如有必要追加向委托理財(cái)公司函證的審計(jì)程序，并要求期貨公司及時(shí)入賬，確認(rèn)投資收益時(shí)要謹(jǐn)慎。

9.實(shí)收資本。按照期貨交易管理暫行條例的規(guī)定，設(shè)立期貨經(jīng)紀(jì)公司注冊資本最低限額為3，000萬元人民幣。在審計(jì)中應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)問題：

（1）期貨公司由集團(tuán)性公司控股且實(shí)際的控制人為自然人的，容易形成與集團(tuán)內(nèi)部公司較大金額的往來款，這些集團(tuán)內(nèi)部公司頻繁而且長期占用期貨公司的資金，發(fā)放函證且回函率非常高，但這些往來款的性質(zhì)仍無法確認(rèn)，會(huì)計(jì)師必須特別予以關(guān)注。

（2）股東以實(shí)物資產(chǎn)出資，實(shí)際上這些實(shí)物資產(chǎn)未被期貨公司使用，且實(shí)物資產(chǎn)多年未辦理過戶手續(xù)，會(huì)計(jì)師要關(guān)注原因及未來是否有過戶的意圖，并提請監(jiān)管部門關(guān)注。

（3）期貨公司股東變動(dòng)，已做賬務(wù)處理，但未經(jīng)行業(yè)主管部門批準(zhǔn)，未經(jīng)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告，未向工商行政管理部門備案的，會(huì)計(jì)師提請期貨公司管理當(dāng)局履行相應(yīng)手續(xù)，關(guān)注相應(yīng)結(jié)果。

（4）重點(diǎn)關(guān)注期貨公司股東經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況惡化的相關(guān)情況。

第二篇：房地產(chǎn)企業(yè)審計(jì)應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)

房地產(chǎn)企業(yè)審計(jì)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

一、存貨：

1、收集與項(xiàng)目有關(guān)的《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、《建設(shè)工程開工證》、《國有土地使用證》和《商品房預(yù)售許可證》等文件，如棚戶區(qū)改造等還應(yīng)取得地方政府用地批復(fù)、有政策減免的收集政策減免等相關(guān)的批復(fù)文件。

2、收集公司所開發(fā)項(xiàng)目情況匯總表（該表是項(xiàng)目的總體概況、如企業(yè)提供了其他類似的資料可以替代）。

3、收集項(xiàng)目施工、設(shè)計(jì)、市政配套費(fèi)、土地使用權(quán)出讓協(xié)議等文件資料；

4、現(xiàn)場觀察記錄稿，對項(xiàng)目總體進(jìn)度情況、樓盤交付情況進(jìn)行觀察；抽查記錄稿與收集的資料補(bǔ)索引號；

5、對大額的工程施工、土地支出、征地補(bǔ)償?shù)纫欢ㄒ占嚓P(guān)資料。

二、預(yù)收賬款：

1、收集項(xiàng)目預(yù)售許可證

2、收集預(yù)收房款明細(xì)表，并抽查售房合同，收款憑證。

三、應(yīng)交稅費(fèi)：

測算土地增值稅

四、收入：

1、收入項(xiàng)目明細(xì)表

2、收集竣工備案證、企業(yè)發(fā)放交房通知的郵戳復(fù)印件附在底稿里面、交房確認(rèn)書

3、與物業(yè)管理公司簽訂的物業(yè)管理合同

4、確認(rèn)收入的合同與預(yù)收賬款的合同不要混放

5、編制毛利率分析表，對毛利率較大、異常的項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注

五、營業(yè)成本：

1、項(xiàng)目單位成本計(jì)算表（企業(yè)提供）

2、將預(yù)算成本單位成本與實(shí)際成本單位成本進(jìn)行比較，關(guān)注異常情況

3、將確認(rèn)收入的面積與結(jié)轉(zhuǎn)成本的面積核對復(fù)核

4、測算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本

第三篇：企業(yè)債券審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

[鍵入文字]

企業(yè)債券審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

一、企業(yè)債券的基本概念及現(xiàn)狀

1、企業(yè)債券的基本概念

企業(yè)債券是中國存在的一種特殊法律規(guī)定的債券形式。按照中國國務(wù)院1993年8月頒布實(shí)施的《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》規(guī)定，“企業(yè)債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券”。從企業(yè)債券定義本身而言，與公司債券定義相比，除發(fā)行人有企業(yè)與公司的區(qū)別之外，其他都基本相同。公司債券的發(fā)行主體是股份公司，但也可以是非股份公司的企業(yè)發(fā)行債券。所以，一般歸類時(shí)，將公司債券和企業(yè)發(fā)行的債券合在一起，泛指企業(yè)發(fā)行的債券，但由于中國一部分發(fā)債企業(yè)不是股份公司，一般把這類債券叫企業(yè)債，如下文所述的地方政府融資平臺公司發(fā)行的城投債、中小企業(yè)私募債等。

2、企業(yè)債券的發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，2013年第一季度，地方政府旗下的投資公司發(fā)售了2830億元債券，同比增長一倍多，估計(jì)2014年城投公司的到期債券將會(huì)超過600億元，2016年將達(dá)到1300億元，而2017年和2018年均將有近1400億元到期。目前，中國的債券占GDP比重大約為40%左右，在包括日本、美國、意大利、法國等九個(gè)世界主要經(jīng)濟(jì)體中排名第八。從世界范圍內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)來看，債券所占GDP比重往往高于股票市場，但中國股票市場占GDP已達(dá)到60%左右，相對而言，中國未來的債券市場有較大的發(fā)展空間。

二、企業(yè)債券的審計(jì)內(nèi)容

企業(yè)債券代表著發(fā)債企業(yè)和投資者之間的一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，債券持有人是企業(yè)的債權(quán)人，債券持有人有權(quán)按期收回本息。債券發(fā)行者的賬務(wù)狀況，盈利能力、償債能力、發(fā)展?jié)摿Φ仁前l(fā)行債券審計(jì)的重點(diǎn)，具體而言，注冊會(huì)計(jì)師因不同的發(fā)債品種而審計(jì)的內(nèi)容會(huì)略有不同：

1、對于企業(yè)債券，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審計(jì)發(fā)行人最近三個(gè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注，并提交審計(jì)報(bào)告。

2、對于中小企業(yè)私募債券，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審計(jì)發(fā)行人最近二個(gè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注，并提交審計(jì)報(bào)告。

與IPO及相關(guān)上市公司審計(jì)不同的是，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的企業(yè)債券審計(jì)報(bào)告一般僅需要以為單位出具，并不存在中期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，相關(guān)債券發(fā)行的主管部門對中期[鍵入文字]

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)僅需發(fā)行人提供相關(guān)報(bào)表即可。

三、企業(yè)債券審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

企業(yè)債券審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)行人本身的經(jīng)營狀況直接相關(guān)。如果企業(yè)發(fā)行債券后，經(jīng)營狀況不好，連續(xù)出現(xiàn)虧損，可能無力支付投資者本息，投資者就面臨著受損失的風(fēng)險(xiǎn)，這樣，出具企業(yè)債券審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能受到牽連。所以，注冊會(huì)計(jì)師在企業(yè)發(fā)行債券審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估階段應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

1、發(fā)債企業(yè)所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢

從目前我國現(xiàn)狀來看，相對于諸多歐美國家而言，我國不一定有大量的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)優(yōu)質(zhì)的民間企業(yè)，但有強(qiáng)有力的、經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)相對安全的政府，這是中國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)基本格局的一個(gè)重要特征。注冊會(huì)計(jì)師在評估現(xiàn)實(shí)的債務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能不考慮這一重要因素。所以，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量及總體發(fā)展趨勢必需有所了解，應(yīng)對發(fā)債企業(yè)地方政府財(cái)政收入、融資平臺公司直接收入、滾動(dòng)發(fā)債等所帶來的現(xiàn)金流等地方債務(wù)償還的現(xiàn)金流來源進(jìn)行調(diào)查。一般來說，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、快速增長和發(fā)展的地區(qū)政府償債能力較強(qiáng)，發(fā)生債務(wù)違約的風(fēng)險(xiǎn)較小。在經(jīng)濟(jì)相對落后、地方政府財(cái)務(wù)收入較低、融資平臺公司現(xiàn)金流較差地區(qū)發(fā)債企業(yè)的償債能力較差。

2、發(fā)債企業(yè)所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

由于企業(yè)債券發(fā)行的政策性較強(qiáng)，相關(guān)監(jiān)管部門在處理推進(jìn)改革、提高效率和防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，對發(fā)債申請企業(yè)的所處的行業(yè)狀況有重點(diǎn)的進(jìn)行分類管理，比如：

（1）上海證券交易所制定的《上海證券交易所中小企業(yè)私募債券業(yè)務(wù)試點(diǎn)辦法》中小企業(yè)私募債券發(fā)行人限于符合《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）規(guī)定、且未在本所和深圳證券交易所上市的中小微型企業(yè)，暫不包括房地產(chǎn)企業(yè)和金融企業(yè)。

（2）根據(jù)國家發(fā)展與改革委員會(huì)發(fā)布的《國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)債券發(fā)行審核工作的通知》（發(fā)改辦財(cái)金[2013]957號），將企業(yè)發(fā)債申請分為“加快和簡化審核類”、“從嚴(yán)審核類”、“適當(dāng)控制規(guī)模和節(jié)奏類”三種情況進(jìn)行分關(guān)管理，做到有保有控、[鍵入文字]

支持重點(diǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)。

注冊會(huì)計(jì)師在承接企業(yè)債券業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對發(fā)行人所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境進(jìn)行了解，如不符合監(jiān)管部門要求的債券發(fā)行則不宜進(jìn)行業(yè)務(wù)承接。

（二）實(shí)質(zhì)性測試階段應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

根據(jù)《公司債券發(fā)行試點(diǎn)辦法》、《證券法》的相關(guān)規(guī)定，發(fā)債企業(yè)在財(cái)務(wù)上應(yīng)符合下列規(guī)定：

1、公司最近一期末經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定；

2、最近三個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤不少于公司債券一年的利息；

3、本次發(fā)行后累計(jì)公司債券余額不超過最近一期末凈資產(chǎn)額的百分之四十；金融類公司的累計(jì)公司債券余額按金融企業(yè)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。中小企業(yè)私募債對財(cái)務(wù)指標(biāo)沒有做硬性規(guī)定，但在實(shí)務(wù)操作中基本也是按上述財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算發(fā)債規(guī)模。

注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測試中除了對上述財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行關(guān)注外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1、關(guān)于發(fā)債企業(yè)的資產(chǎn)注入

（1）地方政府設(shè)立的融資平臺公司，應(yīng)關(guān)注是否足額注入資本金，學(xué)校、醫(yī)院、公園等公益性資產(chǎn)不得作為資本注入融資平臺公司。已將公益性資產(chǎn)注入融資平臺公司的，在計(jì)算發(fā)債規(guī)模時(shí)，必須從凈資產(chǎn)規(guī)模中予以扣除。（公益性資產(chǎn)是指學(xué)校、醫(yī)院、公園、廣場、黨政機(jī)關(guān)及經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位辦公樓等，以及市政道路、水利設(shè)施、非收費(fèi)管網(wǎng)設(shè)施等不能帶來經(jīng)營性收入的基礎(chǔ)設(shè)施等）。

（2）注入資產(chǎn)是否經(jīng)具有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，并由有關(guān)主管部門辦理相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記及變更工商登記。同時(shí)，作為企業(yè)注冊資本注入的土地資產(chǎn)除經(jīng)評估外，還應(yīng)檢查是否取得土地使用權(quán)證，屬于劃撥、變更土地使用權(quán)人的，還應(yīng)證明原土地使用證已經(jīng)注銷。

（3）關(guān)注是否執(zhí)行《土地管理法》等有關(guān)規(guī)定，地方政府將土地注入融資平臺公司是否經(jīng)過法定的出讓或劃撥程序。以出讓方式注入土地的，融資平臺公司應(yīng)及時(shí)足額繳納土地出讓收入并取得國有土地使用證；以劃撥方式注入土地的，應(yīng)經(jīng)過有關(guān)部門依法批準(zhǔn)并嚴(yán)格用于指定用途。融資平臺公司經(jīng)依法批準(zhǔn)利用原有劃撥土地進(jìn)行經(jīng)營性開發(fā)建設(shè)或轉(zhuǎn)讓原劃撥土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳土地價(jià)款。地方各級政府不得將儲(chǔ)備土地作為資產(chǎn)注入融資平臺公司，不得承諾將儲(chǔ)備土地預(yù)期出讓收入作為融資平臺公司償債資金來源。[鍵入文字]

2、關(guān)于發(fā)債企業(yè)的利潤構(gòu)成

（1）對承擔(dān)有穩(wěn)定經(jīng)營性收入的公益性項(xiàng)目融資任務(wù)并主要依靠自身收益償還債務(wù)的融資平臺公司，以及承擔(dān)非公益性項(xiàng)目融資任務(wù)的融資平臺公司，關(guān)注其償債資金70%以上（含70%）是否來源于公司自身收益。這里的自身收益除項(xiàng)目本身經(jīng)營性收益外，還包括已注入融資平臺公司的土地出讓金收入和車輛通行費(fèi)等其他經(jīng)營性收入?！肮嫘皂?xiàng)目”是指為社會(huì)公共利益服務(wù)、不以盈利為目的，且不能或不宜通過市場化方式運(yùn)作的政府投資項(xiàng)目，如市政道路、公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，以及公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育、保障性安居工程等基本建設(shè)項(xiàng)目。

（2）關(guān)注補(bǔ)貼收入的真實(shí)性及稅收減免的合理性

地方政府設(shè)立的融資平臺公司的補(bǔ)貼收入較多，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注發(fā)債企業(yè)取得補(bǔ)貼收入的文件是否齊全，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

地方政府往往對設(shè)立的融資平臺公司有大額的稅收減免等優(yōu)惠政策，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)稅收減免是否有相關(guān)的政府批文，是否違反國家稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。

3、關(guān)于發(fā)債企業(yè)的擔(dān)保

根據(jù)國家發(fā)展與改革委員會(huì)發(fā)布的《國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)債券風(fēng)險(xiǎn)防范管理有關(guān)問題的通知》（發(fā)改辦財(cái)金[2012]3451號），注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注以下?lián)Ｐ袨椋?/p>

（1）對發(fā)債企業(yè)為其他企業(yè)發(fā)債提供擔(dān)保的，在計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)時(shí)是否按擔(dān)保額一半計(jì)入本企業(yè)負(fù)債額。

（2）政府投融資平臺公司為其他企業(yè)發(fā)行債券提供擔(dān)保的，是否已按擔(dān)保額的三分之一計(jì)入該平臺公司已發(fā)債余額。

（3）抵質(zhì)押物是否經(jīng)過具有證券從業(yè)資格的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評估。在債券征信工作中，關(guān)注發(fā)行人是否有不良征信記錄情況，發(fā)行人是否在綜合信用承諾書中對抵質(zhì)押物沒有“一物多押”進(jìn)行承諾。

第四篇：互聯(lián)網(wǎng)公司新三板掛牌審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

互聯(lián)網(wǎng)公司新三板掛牌審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在業(yè)務(wù)模式和盈利方式上的創(chuàng)新給審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn)。由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相較于傳統(tǒng)行業(yè)具有較強(qiáng)的特殊性，為了協(xié)助執(zhí)業(yè)人員更好的認(rèn)識和理解，上市公司審計(jì)專家委員會(huì)將就互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)陸續(xù)做出系列專題提示。

【本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。】

1互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是以現(xiàn)代新興的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，專門從事網(wǎng)絡(luò)資源搜集和互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的研究、開發(fā)、利用、生產(chǎn)、貯存、傳遞和營銷信息商品，可為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有效服務(wù)的綜合性生產(chǎn)活動(dòng)的企業(yè)。對比傳統(tǒng)行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的不同之處，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)行業(yè)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)中新興的行業(yè)，處于受追逐和追捧的境地，而且互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于需要抓住瞬息萬變的市場機(jī)會(huì)，通常都是在短時(shí)間內(nèi)成立并且飛速發(fā)展起來。因此，這就導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)生命周期相比傳統(tǒng)行業(yè)迅速縮短，需要快速更新創(chuàng)意順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)潮流，這樣就導(dǎo)致在企業(yè)發(fā)展過程中一直伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。此外，因互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的萬眾追隨，容易滋生創(chuàng)始人盲目擴(kuò)張情緒，一旦因商業(yè)模式甚至創(chuàng)意未充分獲得投資方認(rèn)可的情況下不能持續(xù)融資，以及不能夠?qū)夹g(shù)前景進(jìn)行有效預(yù)測，并且對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的市場運(yùn)作方式及商業(yè)模式不具備摸索和創(chuàng)新能力，就會(huì)導(dǎo)致在競爭中被淘汰。相比傳統(tǒng)行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的失敗是瞬間倒閉而不可能有轟然倒下的過程。

（二）毛利率奇高且收入成本配比性差

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)具有高技術(shù)含量、高附加值的特點(diǎn)，同時(shí)與成本、費(fèi)用的直接關(guān)聯(lián)性較小，傳統(tǒng)行業(yè)常用的毛利率等指標(biāo)的分析，對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不具有適用性和可比性。

（三）產(chǎn)品或服務(wù)更新替代頻率高

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)不斷交替更新，新的產(chǎn)品和服務(wù)的研究開發(fā)活動(dòng)會(huì)一直延續(xù)，與之相關(guān)的研發(fā)支出在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程中占據(jù)重要部分。

（四）專業(yè)化知識密集型產(chǎn)業(yè)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對人員的素質(zhì)要求較高，人力資源構(gòu)成企業(yè)主要的競爭實(shí)力，經(jīng)營成本中人員成本支出的比重較大。

2互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通常都是“用戶流量為王”

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價(jià)值是建立在擁有大量用戶的基礎(chǔ)上，再將用戶流量變現(xiàn)為各種類型的收益，如網(wǎng)頁用戶的PV(訪問量)、UV（獨(dú)立訪客）、IP（獨(dú)立IP）等指標(biāo)，APP用戶的下載量、注冊量、活躍度、留存率等指標(biāo)，這些指標(biāo)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系之外的，特別是對于初創(chuàng)期的互聯(lián)網(wǎng)公司，有用戶量的飛速增長，但財(cái)務(wù)賬面上沒有反映出任何與之相關(guān)的信息。另一方面，用戶量變化可能會(huì)在深層次的影響著企業(yè)未來的收入和收益。因此注冊會(huì)計(jì)師需關(guān)注這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，特別是這些指標(biāo)趨勢與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的收入趨勢出現(xiàn)背離的情況。

（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)大部分來自于系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù) 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不同于傳統(tǒng)的行業(yè)，在下游的用戶不具有固定性，并且面對的用戶群體是非常龐大的，存在著業(yè)務(wù)量大，單筆業(yè)務(wù)金額小的特點(diǎn)。只有依靠系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)匯總作為收入確認(rèn)的依據(jù)，如視頻網(wǎng)站與商家對廣告收入按照CPA（實(shí)際點(diǎn)擊付費(fèi)）、CPS（實(shí)際銷售付費(fèi)）等模式來結(jié)算收入，這就需要依靠雙方認(rèn)可的后臺系統(tǒng)中統(tǒng)計(jì)的廣告實(shí)際點(diǎn)擊量和通過廣告來實(shí)際消費(fèi)的情況，再如游戲運(yùn)營商的游戲產(chǎn)品的收入確認(rèn)，是通過會(huì)員或玩家實(shí)際消費(fèi)的點(diǎn)卡或游戲幣或充值卡金額來計(jì)算的，對于這種虛擬的貨幣使用情況依然是通過后臺系統(tǒng)來統(tǒng)計(jì)匯總。

注冊會(huì)計(jì)師一方面缺乏對系統(tǒng)技術(shù)的了解，同時(shí)也難以對系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，注冊會(huì)計(jì)師可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)專家的力量進(jìn)行IT審計(jì)和復(fù)核。這其中主要包括系統(tǒng)流程控制，數(shù)據(jù)集成準(zhǔn)確性，數(shù)據(jù)備份安全性，數(shù)據(jù)查詢檢查等幾個(gè)方面。但更重要的是，注冊會(huì)計(jì)師從謹(jǐn)慎性的角度，對系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯性、與財(cái)務(wù)對應(yīng)的匹配情況來考慮收入是否存在重大錯(cuò)報(bào)。此外還應(yīng)考慮獲取更多的外部證據(jù)作為支撐，如經(jīng)電信運(yùn)營商確認(rèn)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)比企業(yè)自行生成的數(shù)據(jù)更具有可靠性。

（三）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)合作分成的運(yùn)營模式正在發(fā)生變化

傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要的盈利模式還是依靠廣告，但隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，合作分成的模式越來越被接受，如網(wǎng)絡(luò)游戲開發(fā)商除了自主運(yùn)營外，還通過其他游戲平臺聯(lián)合運(yùn)營，這兩種運(yùn)營模式的主要義務(wù)責(zé)任人均為游戲開發(fā)公司，兩者的區(qū)別在于玩家下載、進(jìn)入游戲及充值的平臺不同。對注冊會(huì)計(jì)師而言，需判斷相關(guān)交易主體的權(quán)利和責(zé)任的主要承擔(dān)者，相應(yīng)的在會(huì)計(jì)核算上會(huì)產(chǎn)生收入總額法和凈額法確認(rèn)的差異。

（四）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)間業(yè)務(wù)互換的情況不斷增加

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營的過程中，為降低宣傳推廣成本、同時(shí)利用現(xiàn)有資源，與相關(guān)合作方進(jìn)行業(yè)務(wù)上的互換，如許多網(wǎng)絡(luò)視頻網(wǎng)站開展了影片版權(quán)互換業(yè)務(wù)，不同的視頻類互聯(lián)網(wǎng)公司相互讓渡影視作品的使用權(quán)，即進(jìn)行使用權(quán)的交換，但同時(shí)自身仍保留相應(yīng)版權(quán)的所有權(quán)和使用權(quán)，再有如APP開發(fā)商在與應(yīng)用市場結(jié)算宣傳推廣費(fèi)用的過程中，一部分用所開發(fā)的APP向應(yīng)用市場提供推廣服務(wù)進(jìn)行抵償。這些業(yè)務(wù)上的互換需注冊會(huì)計(jì)師從交易的實(shí)質(zhì)上、相關(guān)產(chǎn)品的公允價(jià)值，來判斷是否屬于非貨幣性交換以及是否確認(rèn)收入。

3互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)形式和盈利模式

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)按照主營業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為五類：從事電子商務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、從事互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、從事網(wǎng)絡(luò)娛樂服務(wù)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、從事互聯(lián)網(wǎng)通信聯(lián)系行業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和從事互聯(lián)網(wǎng)信息安全產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。其中，根據(jù)盈利模式又可分為以下六大類：

（一）搜索引擎業(yè)務(wù)類

主要通過競價(jià)排名服務(wù)來實(shí)現(xiàn)收入。這是一種按效果付費(fèi)的網(wǎng)絡(luò)推廣方式，用少量的投入就可以給企業(yè)帶來大量潛在客戶，有效提升企業(yè)銷售額。例如：企業(yè)在百度里注冊與產(chǎn)品相關(guān)的關(guān)鍵詞后，企業(yè)就會(huì)通過搜索引擎被查找這些產(chǎn)品的客戶找到。競價(jià)排名按照給企業(yè)帶來的潛在客戶訪問數(shù)量計(jì)費(fèi)，企業(yè)可以靈活控制網(wǎng)絡(luò)推廣投入，獲得最大回報(bào)。具有針對性強(qiáng)、推廣關(guān)鍵詞無限制的特點(diǎn)。

（二）門戶網(wǎng)站類

主要是通過廣告獲取收入，包括時(shí)長收費(fèi)，或點(diǎn)擊量收費(fèi)。以大量的免費(fèi)各類資訊、大小熱點(diǎn)新聞去吸引大量的瀏覽者，形成固定的客戶群，以保持較高的點(diǎn)擊率和知名度，然后吸引企業(yè)在門戶網(wǎng)站上投放廣告，通過廣告推廣再推廣自己的產(chǎn)品。同時(shí)還有大大小小的增值服務(wù)，包括：VIP郵箱，企業(yè)郵箱，網(wǎng)上商城等，與商家合作從中獲取收入。

（三）第三方平臺

交易平臺及支付平臺類，例如淘寶，京東，阿里巴巴等通過收取商品交易扣點(diǎn)、服務(wù)費(fèi)等獲益，而第三方支付平臺則通過收取手續(xù)費(fèi)獲益。目前第三方平臺的主要盈利模式可分為五類：

1.各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用：包括分交易平臺賣家的技術(shù)服務(wù)費(fèi)以及支付平臺的收款和付款服務(wù)費(fèi)，比如目前支付寶-銀行卡轉(zhuǎn)賬服務(wù)已經(jīng)由原來的全部免費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)閮H支持手機(jī)轉(zhuǎn)賬免費(fèi)；

2.利息收入：盈利主要來源于交易中的手續(xù)費(fèi)和常駐資金的銀行存款利息，這種盈利方式可以說是“借雞生蛋”；

3.服務(wù)傭金 ：從第三方支付平臺行業(yè)來看，這類業(yè)務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)密切相關(guān)，在某種程度上支付平臺就像是一個(gè)在網(wǎng)絡(luò)中搭建的銀行，它與銀行之間以及與其他第三方支付工具之間的轉(zhuǎn)賬活動(dòng)猶如現(xiàn)實(shí)世界中的跨行轉(zhuǎn)賬活動(dòng)，當(dāng)然最終也會(huì)像銀行一樣收取一定的手續(xù)費(fèi)；

4.廣告收入： 在支付平臺主頁上發(fā)布的廣告針對性強(qiáng)，包括橫幅廣告，按鈕廣告，插頁廣告等；

5.其他金融增值性服務(wù)：代理第三方理財(cái)產(chǎn)品，包括各類公司基金等，年利率均高于銀行存款，非常具有吸引力。比如支付寶涉足基金理財(cái)，與天弘基金合作為個(gè)人用戶打造的一項(xiàng)余額增值服務(wù)--余額寶。

（四）網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營類

網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營類，主要盈利模式包含：1.公司自主經(jīng)營收入，來源于游戲玩家在網(wǎng)絡(luò)游戲中購買虛擬游戲裝備、某些特殊游戲功能模塊或?yàn)橛螒蛟诰€時(shí)間支付費(fèi)用的方式取得在線網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營收入；2.與游戲平臺聯(lián)合運(yùn)營的收入；3.與電信服務(wù)商、分服運(yùn)營商的合作運(yùn)營收入等。

（五）提供數(shù)據(jù)庫，發(fā)展會(huì)員 提供數(shù)據(jù)庫，發(fā)展會(huì)員，通過會(huì)員費(fèi)收費(fèi)類，主要以出售有價(jià)值的數(shù)據(jù)來幫助企業(yè)進(jìn)行智能化決策和精準(zhǔn)化營銷，最重要的還是對于數(shù)據(jù)的分析，從里面尋找有價(jià)值的數(shù)據(jù)幫助企業(yè)作出更好的商業(yè)決策。比如超市通過了解客戶的消費(fèi)記錄可以判斷這個(gè)消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣，從而可以精準(zhǔn)的向客戶提供他所需要的商品折扣信息。

（六）提供網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)

為企業(yè)提供網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)類，如阿里云等，發(fā)布彈性計(jì)算平臺、開放數(shù)據(jù)處理服務(wù)、ACE平臺、云應(yīng)用平臺、開放存儲(chǔ)服務(wù)和CDN、開放結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)服務(wù)等。為依賴于大規(guī)模數(shù)據(jù)分析的阿里巴巴金融、萬網(wǎng)、shopex等典型客戶服務(wù)并間接為20多萬家客戶提供基于云計(jì)算的服務(wù)。比如：當(dāng)前國內(nèi)金融行業(yè)多數(shù)采用小型機(jī)或大型機(jī)，由于其成本高昂以及可擴(kuò)展性較差，該方案正被云計(jì)算架構(gòu)的解決方案所替代。阿里云可以幫助商業(yè)銀行搭建部署構(gòu)架使其實(shí)現(xiàn)與支付平臺的快速對接，為其卡用戶增加便利的網(wǎng)絡(luò)支付渠道，增強(qiáng)了卡用戶活躍度和粘性。目前已有渤海銀行、東海銀行、吳江商業(yè)銀行等上百家金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)運(yùn)行在阿里云計(jì)算上。

4互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性審核需放到首位 財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地反映企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，是各行各業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心目的，而達(dá)到這一目的，關(guān)鍵在于判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的匹配性?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)模式相對復(fù)雜，比如，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收取款項(xiàng)（資金）時(shí)的渠道多種多樣，注冊會(huì)計(jì)師需要在充分了解其業(yè)務(wù)模式、資金流向的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注其是否存在把款項(xiàng)，如充值收入、購買某項(xiàng)權(quán)利或產(chǎn)品的收入等，存入個(gè)人卡或賬外賬戶的情況。再比如，與傳統(tǒng)企業(yè)不同，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在前期存在大額研發(fā)支出，該類支出可能存在賬外支出的情況等，注冊會(huì)計(jì)師對此也需要在充分了解其研發(fā)項(xiàng)目投入產(chǎn)出、市場投放的進(jìn)展情況、研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模等具體情況的基礎(chǔ)上關(guān)注其研究費(fèi)用、開發(fā)支出的確認(rèn)是否與其研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展相匹配。

（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，存在著經(jīng)營失敗而導(dǎo)致的審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)飛速增長的過程中，技術(shù)、資金、人員能否及時(shí)跟進(jìn)，是否對市場的變化做出正確的判斷，均構(gòu)成互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重要因素，同樣經(jīng)營的不穩(wěn)定相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若注冊會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位不具有持續(xù)經(jīng)營能力的情況下，對其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留的審計(jì)意見，可能造成相關(guān)報(bào)表使用人對注冊會(huì)計(jì)師的訴訟。

（三）鑒于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)交易過程的特殊性，該類企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為更具隱蔽性

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為維持業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的高速增長的趨勢，達(dá)到投資人的預(yù)期或者獲得新的投資人融資，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上選擇激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)生成的先天優(yōu)勢進(jìn)行造假，隱蔽性更強(qiáng)，相應(yīng)的增加了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）特殊的交易方式可能帶來收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有業(yè)務(wù)模式多樣、結(jié)算方式不

一、業(yè)績波動(dòng)普遍等特點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注其收入確認(rèn)政策的合理性和謹(jǐn)慎性。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)特殊的交易方式，給收入確認(rèn)審計(jì)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。比如撮合企業(yè)和個(gè)人交易的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，由于下游個(gè)人無法開具發(fā)票，而上游企業(yè)必須要發(fā)票，那么互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雖然本質(zhì)上只是代理收入，但需要全額開具發(fā)票繳納稅款。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為了降低稅負(fù)，可能會(huì)形成賬外收入。此外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的人工成本很高，為了降低個(gè)人所得稅稅負(fù)，會(huì)用一些發(fā)票頂替，或者用賬外收入支付，導(dǎo)致人工成本不實(shí)及逃漏個(gè)稅。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在成立之初由于經(jīng)營運(yùn)作不規(guī)范而可能出現(xiàn)的賬外收入、賬外投資，把款項(xiàng)如充值收入、購買某項(xiàng)權(quán)利或產(chǎn)品的收入存入個(gè)人卡或賬外賬戶等事項(xiàng)，全面分析業(yè)績波動(dòng)的合理性等。

（五）高額研發(fā)費(fèi)用的重點(diǎn)考慮

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的研究開發(fā)投入普遍較高，實(shí)務(wù)中普遍存在研究費(fèi)用與開發(fā)支出混淆的情況，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)過程中，重點(diǎn)關(guān)注研究階段、開發(fā)階段、開發(fā)完成等各階段的劃分是否合理；開發(fā)支出是否滿足資本化條件；開始資本化及停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定是否合理，及其會(huì)計(jì)處理的合理性。

（六）審計(jì)人員對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、技術(shù)缺乏充分的了解，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可能利用審計(jì)人員對其公司業(yè)務(wù)和技術(shù)的不熟悉而采取各種方式來蒙蔽審計(jì)人員，同時(shí)審計(jì)人員也不能夠針對其實(shí)施有效的審計(jì)程序，相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，要特別關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、制定的合理性及執(zhí)行的有效性，以確定內(nèi)控是否可信、有效運(yùn)行；利用行業(yè)專家的工作，以幫助注冊會(huì)計(jì)師做出專業(yè)性的判斷；或者聘用專門的IT專家實(shí)施IT審計(jì)，以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)量大、信息多的特點(diǎn)；此外，還需要考慮網(wǎng)絡(luò)安全問題對于審計(jì)的影響。

5互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)的通用技能

（一）充分了解企業(yè)的行業(yè)、技術(shù)、業(yè)務(wù)，提升相關(guān)知識和能力 注冊會(huì)計(jì)師只有在自己對相關(guān)的技術(shù)與業(yè)務(wù)有較深入的了解的基礎(chǔ)上，才能分析與判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)的真實(shí)性，才能運(yùn)用符合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)特性的審計(jì)手段去發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

例如掌握互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的專業(yè)用語如GMV指成交總額，用戶活躍度、灰色用戶、活躍用戶、付費(fèi)用戶，還有用戶留存率可能指產(chǎn)生消費(fèi)的用戶或是用戶已達(dá)到一定級別或登陸天數(shù)等情況，還有游戲分類有端游、頁游、手游及HTML5游戲。

再如某互聯(lián)網(wǎng)物流平臺公司，其業(yè)務(wù)主要系用戶（車主和貨源方）使用自身開發(fā)的APP，用戶在APP平臺上上傳相應(yīng)的車源、貨源、目的地、時(shí)間等信息，該公司后臺系統(tǒng)通過匹配信息來撮合雙方的交易。上述業(yè)務(wù)的特點(diǎn)實(shí)際上與傳統(tǒng)的物流中轉(zhuǎn)站信息交換功能相同，不同點(diǎn)在于利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，不受地域、時(shí)間、空間限制，迅速的擴(kuò)展用戶量。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，需關(guān)注的是用戶獲取過程中費(fèi)用支出與用戶獲取量的匹配性，并與同行業(yè)的單位用戶獲取成本是否存在重大差異，以此來判斷被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)邏輯的合理性。

（二）重視企業(yè)基本面的分析和邏輯判斷

注冊會(huì)計(jì)師在深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，更要對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營、面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、高管人員的背景等進(jìn)行詳細(xì)了解與評價(jià)；對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的控制環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、產(chǎn)品的制造研發(fā)過程進(jìn)行深入了解與評價(jià)；對企業(yè)主管機(jī)關(guān)或供應(yīng)商的報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告加以研究或重視。只有在充分了解與分析客戶的基礎(chǔ)上，才能對客戶現(xiàn)狀及未來做出準(zhǔn)確的判斷與評價(jià)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。

例如注冊會(huì)計(jì)師需密切關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況，特別是團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人即CEO的管理和經(jīng)營風(fēng)格，是否存在對實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)爆發(fā)式增長的迫切需求，由此在業(yè)務(wù)上采取激進(jìn)的營銷推廣策略，同時(shí)在財(cái)務(wù)處理上有選擇性的迎合投資人的期望。

（三）重視企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息，從非財(cái)務(wù)信息印證財(cái)務(wù)信息 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注重互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與業(yè)務(wù)相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，尋找財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的連接點(diǎn)，從邏輯、趨勢上判斷數(shù)據(jù)的合理性、真實(shí)性，充分識別相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，采取有針對性的措施實(shí)施審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。

例如某互聯(lián)網(wǎng)車輛在線拍賣平臺，在買賣雙方通過平臺交易成功后，公司根據(jù)每次成功的交易收取交易傭金，公司會(huì)計(jì)上的營業(yè)收入來源于后臺系統(tǒng)的自動(dòng)生成，注冊會(huì)計(jì)師需關(guān)注的是當(dāng)期總的交易成功量與單次定額收費(fèi)的乘積是否能夠與當(dāng)期該項(xiàng)收入匹配，是否存在大量成功交易未收取交易費(fèi)，注冊會(huì)計(jì)師需判斷未收取交易費(fèi)的方式是否符合公司正常的銷售政策，同時(shí)還需結(jié)合交易傭金費(fèi)銀行流水情況來判斷真實(shí)的交易量。

（四）特別關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、制定的合理性及執(zhí)行的有效性，以確定內(nèi)控是否可信、有效運(yùn)行；在審計(jì)實(shí)務(wù)中可以利用行業(yè)專家的工作，以幫助注冊會(huì)計(jì)師做出專業(yè)性的判斷；或者聘用專門的IT專家實(shí)施IT審計(jì)，以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)量多、信息多的特點(diǎn)；此外，還需要考慮網(wǎng)絡(luò)安全問題對于審計(jì)的影響。

6審計(jì)新三板掛牌企業(yè)程序

（一）公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營

1．公司是否已建立由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級管理層（以下簡稱“三會(huì)一層”）組成的公司治理結(jié)構(gòu)，并按照《公司法》、《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》及《非上市公眾公司監(jiān)管指引第3號—章程必備條款》等規(guī)定建立公司治理制度。

2．公司“三會(huì)一層”是否已按照公司治理制度進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作。在報(bào)告期內(nèi)的有限公司階段應(yīng)遵守《公司法》的相關(guān)規(guī)定。

3．公司是否存在重大違法違規(guī)行為。在最近24個(gè)月內(nèi)有沒有因違犯國家法律、行政法規(guī)、規(guī)章的行為，受到過刑事處罰或適用于重大違法違規(guī)情形的行政處罰。

（1）行政處罰是指經(jīng)濟(jì)管理部門對涉及公司經(jīng)營活動(dòng)的違法違規(guī)行為給予的行政處罰。

（2）重大違法違規(guī)情形是指，凡被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予沒收違法所得、沒收非法財(cái)物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機(jī)關(guān)依法認(rèn)定不屬于的除外；被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說明或處罰機(jī)關(guān)認(rèn)定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為以外，都視為重大違法違規(guī)情形。

（3）公司最近24個(gè)月內(nèi)不存在涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查，尚未有明確結(jié)論意見的情形。

4．控股股東、實(shí)際控制人是否合法合規(guī)。最近24個(gè)月內(nèi)不存在涉及以下情形的重大違法違規(guī)行為：

（1）控股股東、實(shí)際控制人受刑事處罰；

（2）受到與公司規(guī)范經(jīng)營相關(guān)的行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重；情節(jié)嚴(yán)重的界定參照前述規(guī)定；

（3）涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查，尚未有明確結(jié)論意見。

5．現(xiàn)任董事、監(jiān)事和高級管理人員是否具備和遵守《公司法》規(guī)定的任職資格和義務(wù)，不存在最近24個(gè)月內(nèi)受到中國證監(jiān)會(huì)行政處罰或者被采取證券市場禁入措施的情形。

6．公司報(bào)告期內(nèi)是否存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應(yīng)在申請掛牌前予以歸還或規(guī)范。

7．公司是否設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

8、新三板公司的內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行。

（1）關(guān)注內(nèi)部控制制度的具體標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否健全。尤其在責(zé)任控制、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度；確保：①業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄有勾稽關(guān)系，定期核對和監(jiān)督制度健全；②業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)完整；③業(yè)務(wù)授權(quán)和執(zhí)行分工明確。

（2）審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查內(nèi)控制度是否在實(shí)際工作中得到了貫徹執(zhí)行。新三板公司股權(quán)集中，可能少數(shù)人控制生產(chǎn)管理和經(jīng)營決策，行為處事具有暗箱操作的特征和意愿，常常導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式，不能得到有效執(zhí)行。

（3）對于組織分散經(jīng)營的企業(yè)，關(guān)注是否能夠形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

（4）對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和核心技術(shù)人員更替頻率高的企業(yè)，關(guān)注人員變動(dòng)對內(nèi)控的影響。

（5）特別關(guān)注資金管理，尤其是公司與股東或關(guān)聯(lián)方的資金往來真實(shí)性和交易背景。包括：

①公司有無完善的資金管理制度；

②是否設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，在銀行獨(dú)立開戶；

③個(gè)人股東與公司的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支是否分開；

④資金是否被控股股東、實(shí)際控制人及控制的其他企業(yè)，以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)以及其他方式占用的現(xiàn)象。

（6）關(guān)注對外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，是否存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。

9、還應(yīng)特別關(guān)注有無因股權(quán)集中而導(dǎo)致的管理層凌駕于內(nèi)控制度之上的風(fēng)險(xiǎn)。如有，應(yīng)作為特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。

（二）股權(quán)出資股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)

1、關(guān)注公司股東和出資是否符合公司法及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，關(guān)注公司設(shè)立的主體、程序合法、合規(guī)，股本結(jié)構(gòu)設(shè)置是否存在潛在糾紛，有無用公司資產(chǎn)再出資的行為。

如（1）國有企業(yè)需提供相應(yīng)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或國務(wù)院、地方政府授權(quán)的其他部門、機(jī)構(gòu)關(guān)于國有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件。（2）外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門出具的設(shè)立批復(fù)文件。（3）《公司法》修改（2006年1月1日）前設(shè)立的股份公司，須取得國務(wù)院授權(quán)部門或者省級人民政府的批準(zhǔn)文件。

2、關(guān)注公司股東的出資合法、合規(guī)，出資方式及比例應(yīng)符合《公司法》相關(guān)規(guī)定。

（1）以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)評估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，明確權(quán)屬，財(cái)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

（2）以國有資產(chǎn)出資的，應(yīng)遵守有關(guān)國有資產(chǎn)評估的規(guī)定。

（3）公司注冊資本繳足，不存在出資不實(shí)情形。

3、有限責(zé)任公司改制成股份有限公司的，關(guān)注凈資產(chǎn)折股是否符合相關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確。

有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期截止日不得早于改制基準(zhǔn)日。

4、集體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人的，關(guān)注是否得到原來集體人員的一致同意，并親筆簽名，律師見證，不存在潛在的糾紛。

5、集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的，關(guān)注集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的合法性，上報(bào)時(shí)應(yīng)提供省級政府出具的確認(rèn)文件。

6、國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人的，關(guān)注轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確認(rèn)情況，是否履行了評估確認(rèn)手續(xù)，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)有權(quán)的國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓款的來源及支付情況。

7、公司的股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓是否依法履行必要內(nèi)部決議、外部審批（如有）程序，股票轉(zhuǎn)讓須符合限售的規(guī)定。

（1）公司股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)，不存在下列情形：

A．最近36個(gè)月內(nèi)未經(jīng)法定機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，擅自公開或者變相公開發(fā)行過證券；

B．違法行為雖然發(fā)生在36個(gè)月前，目前仍處于持續(xù)狀態(tài)，但《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》實(shí)施前形成的股東超200人的股份有限公司經(jīng)證監(jiān)會(huì)確認(rèn)的除外。

（2）公司股票限售安排是否符合《公司法》和《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》的有關(guān)規(guī)定。

8、在區(qū)域股權(quán)市場及其他交易市場進(jìn)行權(quán)益轉(zhuǎn)讓的公司，申請股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓等行為是否合法合規(guī)。

9、公司的控股子公司或納入合并報(bào)表的其他企業(yè)的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為是否符合《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引（試行）》的規(guī)定。

（三）業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力

1.了解公司是否能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或服務(wù)、用途及其商業(yè)模式等信息。

通過分析公司所處細(xì)分行業(yè)的情況和風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)查公司商業(yè)模式、經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃。審慎、客觀分析公司所處細(xì)分行業(yè)的基本情況和特有風(fēng)險(xiǎn)（如行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等）。通過與公司經(jīng)營管理層交談，實(shí)地考察公司產(chǎn)品或服務(wù)，訪談公司客戶等方法，調(diào)查公司產(chǎn)品或服務(wù)及其用途，了解產(chǎn)品種類、功能或服務(wù)種類及其滿足的客戶需求。

2.了解公司經(jīng)營業(yè)務(wù)（可同時(shí)經(jīng)營一種或多種業(yè)務(wù)），了解每種業(yè)務(wù)是否有相應(yīng)的關(guān)鍵資源要素，相關(guān)要素組成是否具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或成本費(fèi)用等相匹配。

3．了解公司基于報(bào)告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在可預(yù)見的將來，是否有能力按照既定目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。

（1）了解公司業(yè)務(wù)在報(bào)告期內(nèi)是否有持續(xù)的營運(yùn)記錄，不僅僅存在偶發(fā)性交易或事項(xiàng)。營運(yùn)記錄包括現(xiàn)金流量、營業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費(fèi)用支出等。

商業(yè)合同，走訪客戶和供應(yīng)商等方法，結(jié)合對公司產(chǎn)品或服務(wù)、關(guān)鍵資源和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的調(diào)查，了解公司如何獲得收益。包括但不限于：收入構(gòu)成情況，包括產(chǎn)品或服務(wù)的規(guī)模、訂價(jià)方式和依據(jù)；收入變化情況和影響其變化的原因；成本結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況和變動(dòng)原因；分析每種產(chǎn)品或服務(wù)的毛利率及其變動(dòng)趨勢和變動(dòng)原因；公司的現(xiàn)金流情況，尤其是與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量，即經(jīng)營的現(xiàn)金收入是否能抵補(bǔ)有關(guān)支出；在公司所處的細(xì)分行業(yè)中，分析比較公司與競爭對手之間在產(chǎn)品或服務(wù)分布、成本結(jié)構(gòu)、營銷模式和產(chǎn)品或服務(wù)毛利率等方面的優(yōu)勢劣勢，并預(yù)估公司在細(xì)分行業(yè)的發(fā)展趨勢（主要地區(qū)或市場的占有率及其變化）。如果競爭對手的信息不存在，可分析公司與行業(yè)平均水平相比的優(yōu)劣態(tài)勢。

通過與公司管理層交談，查閱董事會(huì)會(huì)議記錄、重大業(yè)務(wù)合同等方法，結(jié)合公司所處行業(yè)的發(fā)展趨勢及公司目前所處的發(fā)展階段，了解公司整體發(fā)展規(guī)劃和各個(gè)業(yè)務(wù)板塊的中長期發(fā)展目標(biāo)，分析公司經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃是否與現(xiàn)有商業(yè)模式一致，揭示公司業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)（區(qū)別一般風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)險(xiǎn)）及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（2）了解公司是否存在《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項(xiàng)，并了解相關(guān)事項(xiàng)是否影響標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告的出具。影響持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項(xiàng)包括：

3．公司是否存在依據(jù)《公司法》第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請。

（四）公司主要資產(chǎn)狀況

1、公司資產(chǎn)是否獨(dú)立于股東和實(shí)際控制人；

2、主要資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；取得手續(xù)是否合法；是否存在重大權(quán)屬糾紛；

3、產(chǎn)權(quán)證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈(zèng)等取得的資產(chǎn)是否已辦理過戶手續(xù)；

4、資產(chǎn)是否完整，關(guān)注有無賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形；

5、公司的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒有因訴訟、仲裁等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。

6、特別關(guān)注土地問題：

（1）以前劃撥地未入賬，改制時(shí)應(yīng)辦為出讓地；

（2）集體土地問題，當(dāng)?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn)，如允許，核查相關(guān)規(guī)定，看是否履行了相關(guān)規(guī)定。

7、關(guān)注商標(biāo)和專利權(quán)。公司是否擁有與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)所有權(quán)。

8、關(guān)注公司對無形資產(chǎn)的核算是否正確。對使用壽命不確定的，關(guān)注判斷是否恰當(dāng)。

（1）沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，如永久性特許經(jīng)營權(quán)和非專利技術(shù)等。要謹(jǐn)慎判斷使用期限。應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,如聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等。

（2）對于劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明該無形資產(chǎn)的有關(guān)情況，包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場上取得相關(guān)信息等。

（五）同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易

1、關(guān)注公司業(yè)務(wù)是否獨(dú)立，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競爭。

通過詢問公司控股股東、實(shí)際控制人，查閱營業(yè)執(zhí)照，實(shí)地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式，調(diào)查公司控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，從業(yè)務(wù)性質(zhì)、客戶對象、可替代性、市場差別等方面判斷是否與公司從事相同、相似業(yè)務(wù)，從而構(gòu)成同業(yè)競爭。

對存在同業(yè)競爭的，要求公司就其合理性作出解釋，并了解公司為避免同業(yè)競爭采取的措施以及作出的承諾。

2、關(guān)聯(lián)方界定是否全面，從嚴(yán)把握。特別注意：

（1）創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。

（2）下列情形之一的法人或自然人，視同為公司的關(guān)聯(lián)人：

①與公司或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在未來十二個(gè)月內(nèi)，成為公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的；

②過去十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)是公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的。

3、關(guān)聯(lián)交易金額和比例

（1）與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷售或原材料采購方面的交易額，占主營業(yè)務(wù)收入或外購原材料金額的比例，分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說明公司直接面向市場獨(dú)立經(jīng)營的能力較差。

業(yè)務(wù)獨(dú)立：通過查閱公司組織結(jié)構(gòu)文件，結(jié)合公司的生產(chǎn)、采購和銷售記錄考察公司的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，分析公司是否具有完整的業(yè)務(wù)流程、獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營場所以及供應(yīng)、銷售部門和渠道，通過計(jì)算公司的關(guān)聯(lián)采購額和關(guān)聯(lián)銷售額分別占公司當(dāng)期采購總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，判斷公司業(yè)務(wù)獨(dú)立性。

（2）以承包、委托經(jīng)營、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的收入占其主營業(yè)務(wù)收入的比例。如果金額和比例過大，說明公司缺乏開展生產(chǎn)經(jīng)營所必備的資產(chǎn)。

4、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否公允，未支付對價(jià)的也應(yīng)關(guān)注。

5、關(guān)注公司是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易。

（六）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

新三板公司多為新興的中小型高科技企業(yè)，內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用占收入的比重較高，金額一般比較大。同時(shí)，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)有很多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來越短，新技術(shù)、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。因此，1、關(guān)注資本化條件和依據(jù)

（1）研究階段和開發(fā)階段界定時(shí)點(diǎn)是否合理，研究階段支出全部費(fèi)用化；

（2）開發(fā)階段的支出資本化，是否同時(shí)滿足五個(gè)條件，必須同時(shí)滿足才能資本化,否則費(fèi)用化。

（3）如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。

（七）新商業(yè)模式下收入的確認(rèn)

創(chuàng)新型企業(yè)涉及所提供的商品或者服務(wù)本身的創(chuàng)新，又涉及經(jīng)營運(yùn)作模式的創(chuàng)新，即采用了一些非傳統(tǒng)的經(jīng)營運(yùn)作模式。創(chuàng)新型企業(yè)諸多特點(diǎn)導(dǎo)致其收入確認(rèn)方法、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與傳統(tǒng)行業(yè)可能有所不同，需要企業(yè)和注冊會(huì)計(jì)師做出靈活的專業(yè)判斷。但是無論如何，在判斷收入的確認(rèn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)原則來判斷。

1、采用買一贈(zèng)一方式進(jìn)行銷售。贈(zèng)送的商品或勞務(wù)不做捐贈(zèng)處理，而是視同降價(jià)銷售。例如，預(yù)存1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目表上2000元的商品或勞務(wù)，則應(yīng)視作降價(jià)50%銷售，一次消費(fèi)價(jià)目表上1000元，應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為1000*（1000/2000）=500元。

2、以貨易貨的情況。針對此類業(yè)務(wù)只有在所交換服務(wù)項(xiàng)目不相同或相似、而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入，該收入一般應(yīng)采用所提供產(chǎn)品的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

3、獎(jiǎng)勵(lì)積分的情況。應(yīng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在積分兌換時(shí)轉(zhuǎn)為收入。兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)積分的時(shí)候可能會(huì)采用獎(jiǎng)品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時(shí)要確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本。

4、系統(tǒng)集成的收入確認(rèn)，一般參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》確認(rèn)。也有的公司在項(xiàng)目實(shí)施完成并經(jīng)驗(yàn)收方出具驗(yàn)收合格證明后才確認(rèn)收入，如新世紀(jì)。

5、遠(yuǎn)期銷售合同，不應(yīng)按合同簽訂日期，應(yīng)該按準(zhǔn)則的五條件，根據(jù)合同條款判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。

6、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的情形。

如果可以區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)分別核算銷售商品和提供勞務(wù)的收入和成本；不能單獨(dú)區(qū)分或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，全部作為銷售商品處理。在區(qū)分銷售商品和提供勞務(wù)的時(shí)候，還需要考慮提供的勞務(wù)是一次性的還是持續(xù)的，如果是持續(xù)性的則需要考慮在相關(guān)受益區(qū)間分?jǐn)偂?/p>

7、預(yù)售充值卡。

如移動(dòng)運(yùn)營商出售話費(fèi)充值卡、美容院促銷出售消費(fèi)充值卡、健身中心預(yù)售消費(fèi)卡等。在預(yù)售發(fā)卡時(shí)，銷售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供服務(wù)的費(fèi)用，并且購買方在全額消費(fèi)之前具有對銷售方的債權(quán)，在訴訟時(shí)效內(nèi)具有要求退款的權(quán)利，因此根據(jù)收入費(fèi)用配比原則和收入確認(rèn)原則，不能確認(rèn)收入。即使銷售方在售卡時(shí)規(guī)定的不得退款、有效期一年條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責(zé)權(quán)利。銷售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售及消費(fèi)情況，根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入。如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一直沒有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會(huì)計(jì)估計(jì)在有效期（或訴訟期）末確認(rèn)銷售收入。

如果預(yù)售充值卡收入金額較小、所占比重較小，也可根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則在預(yù)售時(shí)確認(rèn)收入。但是，在預(yù)售時(shí)即確認(rèn)收入必須作出嚴(yán)格限定，如果因大規(guī)模促銷活動(dòng)等原因?qū)е骂A(yù)售收入大幅波動(dòng)的情況下，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)則不應(yīng)確認(rèn)收入。（資料來源：紅鯡魚新三板、北注協(xié)）

第五篇：公司類貸款審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)

公司類貸款審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)

一、貸款調(diào)查環(huán)節(jié)

重點(diǎn)關(guān)注注冊資本的真實(shí)性

1.股東以土地使用權(quán)等非貨幣出資的，土地使用證是否辦理過戶手續(xù)，實(shí)收資本是否實(shí)際交付；

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)收報(bào)告與公司章程中的出資人是否完全一致；

3.公司章程是否經(jīng)公司注冊地工商部門簽字確認(rèn)。

二、貸款審批環(huán)節(jié)

重點(diǎn)審查貸款審批意見是否嚴(yán)謹(jǐn)、是否全面落實(shí) 1.貸款審批意見中是否有“如抵押人在規(guī)定期限內(nèi)不在抵押物上進(jìn)行主體工程的開發(fā)，放款行有權(quán)要求借款人提前歸還貸款本息，不受借款合同期限限制”的條款。依照法律規(guī)定，抵押人違約，依法追究抵押人的擔(dān)保違約責(zé)任，借款人違約應(yīng)依法追究借款人的違約責(zé)任，如貸款在期限內(nèi)，借款人違約的，貸款人可行使“不安抗辯權(quán)”提前收回貸款，不受“借款合同期限限制”的審批意見不準(zhǔn)確；

2、貸款審批意見中是否有“如抵押物開發(fā)到一定程度，抵押物上新修建筑達(dá)到預(yù)售條件，需借款人另行提供其他的足值的擔(dān)保措施”。該審批意見存在因抵押土地開發(fā)至開發(fā)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)售條件貸款抵押物階段性懸空的問題。依照相關(guān)規(guī)定，原則上抵押土地?fù)?dān)保的貸款未還清前不得進(jìn)行開發(fā)，若貸款人同意開發(fā)，應(yīng)要求借款人重新提供貸款人認(rèn)可的合法足值抵押物，在依法辦妥抵押登記后，方可解除原抵押土地?；蚝炗啞兜盅簱?dān)保補(bǔ)充協(xié)議》，明確約定用開發(fā)后的在建工程作為貸款抵押擔(dān)保，抵押人從土地修建房屋起至辦理在建工程抵押登記期間借款人與貸款人簽訂的借款合同項(xiàng)下的貸款承擔(dān)連帶保證責(zé)任，并限期辦理在建工程抵押登記手續(xù)。

3.是否要求放款行與借款人簽訂資金監(jiān)管協(xié)議。4.是否要求在借款合同中約定:一是“在還清當(dāng)期貸款本息之前，借款人不對股東進(jìn)行分紅”;二是借款人實(shí)質(zhì)性增加債務(wù)融資等重大事項(xiàng)前征得貸款人同意;三是土地抵押的，擔(dān)保人是否向貸款人出具若對抵押土地進(jìn)行開發(fā)，必須事前征得貸款人同意，并追加其他合法抵押物為貸款提供抵押擔(dān)保的書面承諾;四是借款企業(yè)股東是否承諾對借款人在我行的貸款承擔(dān)連帶責(zé)任保證擔(dān)保，并簽訂保證擔(dān)保合同。

三.貸款發(fā)放環(huán)節(jié)。是否按合同約定用款計(jì)劃發(fā)放貸款。四.貸款支付環(huán)節(jié)。一是是否向借款人非交易對手支付貸款。二是是否未經(jīng)借款人委托支付貸款。三是支付方式為貸款人受托支付的，是否提交“借款支用申請書”、實(shí)際支付清單、與實(shí)際支付事項(xiàng)相關(guān)的交易資料，重點(diǎn)關(guān)注直接通過網(wǎng)銀支付的貸款資金。四是是否建立貸款支付臺賬。

五.貸后檢查環(huán)節(jié)。一是首檢內(nèi)容是否全面，包括借款人是否按合同約定用途使用信貸資金、擔(dān)保是否落實(shí)、有無其他風(fēng)險(xiǎn)因素等。二是檢查報(bào)告中反映情況是否與《資金監(jiān)管協(xié)議》約定事項(xiàng)、以及借款人提供的相關(guān)資料是否銜接。六.其他。一是借款人出具的《股東會(huì)決議》所決議的內(nèi)容是否超出公司章程規(guī)定的權(quán)力范圍，如“股東會(huì)同意以某某公司提供位于…抵押擔(dān)保”，因?yàn)榈盅喝藶榈谌教峁┑盅簱?dān)保，超出借款人股東的權(quán)力范圍。二是抵押人出具的股東會(huì)決議中，是否有“所有股東均自愿承擔(dān)連帶償還責(zé)任”，其股東承擔(dān)連帶保證責(zé)任是股東的個(gè)人行為，公司股東會(huì)無權(quán)強(qiáng)制要求股東提供擔(dān)保，應(yīng)由股東個(gè)人自愿，并向貸款人出具同意為公司貸款承擔(dān)連帶保證責(zé)任的書面承諾或簽訂保證擔(dān)保合同。三是股東向貸款人出具的《擔(dān)保承諾書》中，是否有“我自愿為該合同的借款人向貴行提供連帶責(zé)任保證”，對借款人與貸款人簽訂的借款合同項(xiàng)下的貸款指向不明，應(yīng)該為“同意為借款人與你行簽訂的借款合同項(xiàng)下的借款承擔(dān)連帶責(zé)任保證”。四是借款人出具的《擔(dān)保承諾書》是否加蓋公司公章，全體股東是否簽字，是否提供由股東會(huì)簽字確認(rèn)的股東會(huì)會(huì)議記錄。