第一篇：如何建設(shè)大企業(yè)稅收風(fēng)險特征庫的幾點(diǎn)認(rèn)識

如何建設(shè)大企業(yè)稅收風(fēng)險特征庫的幾點(diǎn)認(rèn)識

大企業(yè)稅收風(fēng)險管理是稅收專業(yè)化管理的主要導(dǎo)向性工具，其中稅收風(fēng)險特征庫是技術(shù)含量較高的難點(diǎn)、重點(diǎn)。我們結(jié)合近幾年來總局以及各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作實(shí)踐，特別是今年的國地稅聯(lián)合大企業(yè)稅收風(fēng)險測評工作，就如何建設(shè)大企業(yè)稅收風(fēng)險特征庫，思考、形成以下幾點(diǎn)認(rèn)識，請大家批評指正。

一、稅收風(fēng)險特征庫概念

稅收風(fēng)險特征庫是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收風(fēng)險識別的基礎(chǔ)，是稅收風(fēng)險管理工作的核心所在。稅收風(fēng)險特征庫包括三方面的內(nèi)容：風(fēng)險特征、風(fēng)險特征指標(biāo)、風(fēng)險特征指標(biāo)閥值，這些是最關(guān)鍵的內(nèi)容，還有一些特征描述、功能作用等等內(nèi)容。風(fēng)險特征是指引發(fā)風(fēng)險的表面征象；風(fēng)險特征指標(biāo)是對風(fēng)險特征的指標(biāo)性描述；指標(biāo)閥值則是反映風(fēng)險指標(biāo)與基準(zhǔn)參數(shù)的偏離幅度，是反映風(fēng)險異常程度的一個基準(zhǔn)值。

在不同使用層面，稅收風(fēng)險特征庫有不同的作用和特點(diǎn)。

目前，國家稅務(wù)總局金稅三期正在集中大量人力物力建設(shè)稅收風(fēng)險特征庫，主要是在宏觀意義上收集各稅種稅收風(fēng)險特征，以便更好地以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向，加強(qiáng)稅收征管改革。大企業(yè)稅收管理作為稅收專業(yè)化管理的重要部分，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是其主要手段和方式。大企業(yè)稅收風(fēng)險特征庫是大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要工具，是總局稅收風(fēng)險特征庫的重要組成部分，有自己的特殊作用和目的。

各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)正在建設(shè)的稅收風(fēng)險庫，主要是涵蓋一般特征的稅收風(fēng)險，指導(dǎo)納稅評估、檢查等工作。

另一方面，在總局頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》后，在大企業(yè)建立健全大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)引導(dǎo)和幫助大企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制等工作中，大企業(yè)稅收風(fēng)險特征庫也是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理體系的重要組成部分。

二、如何建立稅收風(fēng)險特征庫，有哪些原則

（一）要多角度分析探索風(fēng)險發(fā)生規(guī)律，建立風(fēng)險特征庫。

風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的起點(diǎn)。風(fēng)險作為一種客觀性的存在雖然不能完全被消除，但其發(fā)生具有一定的規(guī)律性，而這種規(guī)律通常又不是顯性的。為此在風(fēng)險識別的過程中，要加強(qiáng)風(fēng)險發(fā)生規(guī)律的探索和揭示，在收集和辨別風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，歸納提取出反映規(guī)律性的風(fēng)險特征，并通過風(fēng)險特征庫的建立為風(fēng)險評定奠定基礎(chǔ)。

設(shè)置方式上，風(fēng)險特征庫一般是通過政策分析、典型案例剖析、數(shù)據(jù)模型分析、動態(tài)指標(biāo)分析、各類數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)值（或預(yù)警值）的類比分析和行業(yè)分析等從稅種、類型、行業(yè)等多種角度，歸納提取風(fēng)險特征及其指標(biāo)，建立信息循環(huán)機(jī)制，不斷豐富完善風(fēng)險特征庫。主要包括以下步驟：

1．從不同角度尋找分析風(fēng)險區(qū)域和風(fēng)險因素。稅收風(fēng)險的發(fā)生離不開稅收法律法規(guī)的執(zhí)行、稅收征管的實(shí)踐。為此，可以從政策分析、稅收分析、案例分析、經(jīng)驗(yàn)分析四個層

面尋找稅收風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險源。從政策角度來看，稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、政策等各種規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行過程中所形成的對納稅人的控制難點(diǎn)極可能引發(fā)風(fēng)險；從稅收角度來看，利用各種經(jīng)濟(jì)和稅收入庫信息，研究稅收的增長和缺口，以及稅收的增長和缺口與行業(yè)、區(qū)域、納稅人類型等方面的關(guān)系，可以分析出可能存在稅收流失的重點(diǎn)區(qū)域；從案例角度來看，根據(jù)大量的稅收管理案例和稅務(wù)稽查案例，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計的方法，可以分析風(fēng)險在不同行業(yè)、不同經(jīng)營方式、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同核算形式等納稅人的分布情況；從經(jīng)驗(yàn)角度來看，根據(jù)日常管理中掌握的納稅人情況和積累的管理經(jīng)驗(yàn)，可以分析納稅人的風(fēng)險狀況。

2．圍繞風(fēng)險建立信息收集分類框架。根據(jù)分析風(fēng)險因素的不同角度，為了提高信息采集和分析應(yīng)用的效率與質(zhì)量，建立一個分類合理、貼近需求、實(shí)用可靠的信息分類框架是必要途徑。為此，要對納稅人報送信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息和第三方提供信息進(jìn)行梳理，明確信息的來源、類型、應(yīng)用層次、主要用途、質(zhì)量管理等，建立信息分類框架，適應(yīng)風(fēng)險管理信息需求。同時，通過數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理、數(shù)據(jù)歸集等機(jī)制，保障分類框架下的信息，具有完整性、層次性、可比性、增值性，為稅收風(fēng)險分析掃描和深度拓展打下良好基礎(chǔ)。

要通過數(shù)據(jù)采集機(jī)制的建立，提高針對性并拓寬信息獲取渠道，特別是第三方信息的獲取。如向行業(yè)主管部門收集行業(yè)發(fā)展信息，向統(tǒng)計部門收集經(jīng)濟(jì)指標(biāo)信息，向海關(guān)、外經(jīng)、金融等部門收集跨國性的涉稅信息等。數(shù)據(jù)質(zhì)量管理機(jī)制主要是通過數(shù)據(jù)糾錯、動態(tài)維護(hù)、“日清月結(jié)”等措施，保障信息收集的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)歸集機(jī)制主要是通過按類分戶、按戶分類等歸集方法的應(yīng)用，以便于加強(qiáng)信息比對和驗(yàn)證，提高數(shù)據(jù)的有效性。

3．運(yùn)用一定的風(fēng)險分析方法歸納提取風(fēng)險特征。對圍繞風(fēng)險收集的各類信息，可通過推理統(tǒng)計等基本方法和完整性、邏輯性、波動性、配比性、類比性、基準(zhǔn)性等專門方法，來分析稅款流失的規(guī)模、頻率與納稅人主體及其行為方式之間的關(guān)系，研究不同行業(yè)、不同類型、不同規(guī)模企業(yè)的稅收風(fēng)險分布規(guī)律，歸納出與稅款流失具有因果聯(lián)系的風(fēng)險特征。如波動性分析主要是分析各種財務(wù)稅收指標(biāo)與歷史數(shù)據(jù)比較的縱向變化情況、發(fā)展趨勢，通過不同時期的數(shù)據(jù)變化分析來判斷當(dāng)期數(shù)據(jù)的合理性；配比性分析主要是分析納稅人涉稅指標(biāo)及其變化，與相關(guān)指標(biāo)及變化情況是否配比；類比性分析主要是通過行業(yè)數(shù)據(jù)模型、典型案例，來分析同行業(yè)、同類型納稅人是否存在類似問題。

4．以風(fēng)險特征指標(biāo)為重點(diǎn)構(gòu)建風(fēng)險特征庫?；陲L(fēng)險信息儲存、認(rèn)知、分析、運(yùn)用等方面考慮，需在尋找識別風(fēng)險特征的基礎(chǔ)上，構(gòu)建包括風(fēng)險特征、風(fēng)險特征指標(biāo)和風(fēng)險特征指標(biāo)閥值等方面組成的風(fēng)險特征庫。

風(fēng)險特征指標(biāo)是風(fēng)險特征庫的核心內(nèi)容。根據(jù)風(fēng)險特征的表現(xiàn)形式，可以從靜態(tài)與動態(tài)角度將其分為主體特征指標(biāo)與主體行為特征指標(biāo)。主體特征指標(biāo)主要是反映與納稅人資質(zhì)、投資主體以及人員素質(zhì)等靜態(tài)方面的風(fēng)險特征；主體行為特征指標(biāo)主要是反映與納稅人申報納稅、發(fā)票使用、生產(chǎn)銷售、投資活動等方面的動態(tài)方面的風(fēng)險特征。為強(qiáng)化指標(biāo)的關(guān)聯(lián)分析，根據(jù)不同指標(biāo)的屬性和作用，可按照簡潔、直接參與稅款的計算、數(shù)據(jù)源可靠等原則確定一些重要的、敏感的指標(biāo)作為主指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上研究、尋找與主指標(biāo)具有互補(bǔ)或相斥作用的輔助指標(biāo)，形成由一主多輔構(gòu)成的若干個指標(biāo)簇，建立相對完整的指標(biāo)

簇體系。

為直觀地反映稅收風(fēng)險特征庫中風(fēng)險特征、風(fēng)險特征指標(biāo)和風(fēng)險特征指標(biāo)閾值的關(guān)系，可以采用縱橫關(guān)聯(lián)分析表的形式表示。橫向上，排列出納稅主體與資質(zhì)相關(guān)、與內(nèi)控制度相關(guān)、與歷史相關(guān)、與時間相關(guān)、與特定規(guī)定相關(guān)、與特定對象相關(guān)等6個風(fēng)險特征類別；縱向上，包括納稅人所在行業(yè)、投資主體以及生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財、資產(chǎn)管理、涉稅行為等主體及行為特征。同時，特征庫根據(jù)實(shí)踐中風(fēng)險應(yīng)對和案例分析的情況，進(jìn)行動態(tài)優(yōu)化完善。

（二）稅收風(fēng)險特征庫建設(shè)原則

1．風(fēng)險特征庫設(shè)立原則。風(fēng)險特征庫作為風(fēng)險識別的依據(jù)和風(fēng)險應(yīng)對的導(dǎo)向，是風(fēng)險管理五大環(huán)節(jié)至關(guān)重要的一環(huán)，應(yīng)遵守“橫聯(lián)縱通、循環(huán)提高、穩(wěn)步推進(jìn)、積極引導(dǎo)”的原則。

“橫聯(lián)縱通”是指省市局業(yè)務(wù)部門要發(fā)揮本管理層信息多、樣本大、視野寬的優(yōu)勢，對全局性的風(fēng)險指標(biāo)設(shè)置進(jìn)行總體把握和整合設(shè)置；避免因各自為政，人為割裂風(fēng)險識別指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性，造成風(fēng)險特征的指向重疊；基層部門應(yīng)利用風(fēng)險管理中獲取的有效信息參與風(fēng)險特征庫的健全完善，實(shí)現(xiàn)上下聯(lián)動、優(yōu)勢互補(bǔ)的格局。

“循環(huán)提高”是指風(fēng)險特征庫建立后，省市局等風(fēng)險指標(biāo)的設(shè)立部門要定期對歷史風(fēng)險指標(biāo)的應(yīng)用效果進(jìn)行跟蹤問效，基層應(yīng)根據(jù)指標(biāo)運(yùn)用的實(shí)效和運(yùn)行過程中出現(xiàn)的新問題、新情況及時反饋，不斷對風(fēng)險特征庫修正完善。

“穩(wěn)步推進(jìn)、積極引導(dǎo)”是指風(fēng)險特征庫確立應(yīng)切忌“好大求全”，指標(biāo)庫的建立和完善要循序漸進(jìn)、穩(wěn)步實(shí)施。應(yīng)按照三個“是否有利于”：即“是否有利于提高稅收征收率、是否有利于提高稅收遵從度、是否有利于基層減負(fù)增效”的標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)風(fēng)險特征庫設(shè)置的科學(xué)性、合理性。

2．風(fēng)險特征庫層級設(shè)置功能。按照稅務(wù)總局“宏觀發(fā)現(xiàn)問題、微觀查找原因”的稅源管理思路，風(fēng)險特征庫設(shè)置主要包括二個層面：宏觀或戰(zhàn)略層面、微觀及操作層面。宏觀層面和微觀層面二者之間應(yīng)是銜接緊密、互為補(bǔ)充、集成運(yùn)用的關(guān)系。

宏觀或戰(zhàn)略層面旨在通過分析地區(qū)宏觀稅負(fù)指標(biāo)與外部基準(zhǔn)性之間關(guān)系或特定組合納稅人的微觀風(fēng)險特征綜合分析，在總體上把握稅收遵從風(fēng)險的結(jié)構(gòu)分布和發(fā)展趨勢；從經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、稅收政策、征管機(jī)制、行業(yè)類型、企業(yè)規(guī)模、特殊涉稅行為等方面關(guān)注不遵從風(fēng)險行為的主要區(qū)域、領(lǐng)域、群體、行業(yè)等重要類別，從而起到觸類旁通、整體聯(lián)動的作用。

微觀或操作層面旨在通過分析納稅人申報信息中實(shí)際稅負(fù)水平或某一申報項目與基準(zhǔn)參考值之間的關(guān)系，直觀反映納稅人個體遵從程度，目標(biāo)是要識別出各個具體的個案或代表著特定類型的風(fēng)險對象；主要基于稅源管理過程和各類歷史稅收不遵從案例的風(fēng)險分析，從局部識別個案，厘清偷漏稅行為的產(chǎn)生原因、行為特征，達(dá)到以小識大、見微知著的效果。

三、風(fēng)險特征庫如何發(fā)揮作用

（一）宏觀層面，主要以總局大企業(yè)司或省級局為主，加強(qiáng)大企業(yè)風(fēng)險特征庫的設(shè)立

和優(yōu)化

1．強(qiáng)化特征庫、信息來源。稅收風(fēng)險特征及預(yù)警指標(biāo)庫的建立是稅收風(fēng)險管理工作的核心點(diǎn)所在，主要以稅收征管系統(tǒng)（CTAIS系統(tǒng)）、防偽稅控系統(tǒng)、協(xié)查和稽核管理系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)為主要信息采集對象，以第三方信息和管理調(diào)查信息為按需補(bǔ)充的采集來源。

還要按照專業(yè)化和分類管理的要求，結(jié)合對以往稅收案例的分析，探索風(fēng)險發(fā)生規(guī)律，從納稅人的組織結(jié)構(gòu)、資金流動、存貨變化、申報繳稅、發(fā)票使用等方面，尋找和識別出可能導(dǎo)致稅收風(fēng)險的各類特征和因素。

2．優(yōu)化資源配置，提高風(fēng)險識別、評估等風(fēng)險管理工作層次，主要在省級以上建立大企業(yè)風(fēng)險特征庫。

風(fēng)險管理工作具有較強(qiáng)的復(fù)雜性和專業(yè)性，對專業(yè)人員的綜合素質(zhì)要求高。應(yīng)在省局局以上抽調(diào)專業(yè)骨干組成風(fēng)險管理工作委員會或小組，負(fù)責(zé)全區(qū)域風(fēng)險級別的集中評定，風(fēng)險特征的分析研究、風(fēng)險特征庫的維護(hù)，布置一般風(fēng)險應(yīng)對措施，以及對重大稅收風(fēng)險的直接應(yīng)對工作等。

（二）微觀使用層面，主要是省級以下大企業(yè)稅務(wù)管理部門

1．對采集的企業(yè)風(fēng)險管理信息進(jìn)行整理，查找企業(yè)在稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納以及履行其他涉稅義務(wù)過程中存在的涉稅風(fēng)險。

2．應(yīng)定期按行業(yè)、集團(tuán)、區(qū)域特點(diǎn)及特定涉稅事項等標(biāo)準(zhǔn)選取風(fēng)險識別對象，選擇對應(yīng)的風(fēng)險特征庫，通過稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)進(jìn)行計算機(jī)風(fēng)險識別，并對識別出的結(jié)果進(jìn)行人工比對校驗(yàn)，鑒別篩選出重要風(fēng)險點(diǎn)。

3．對識別出的風(fēng)險及其特征進(jìn)行明確界定，確定風(fēng)險發(fā)生的概率及頻率，分析可能發(fā)生的風(fēng)險產(chǎn)生的原因、條件及后果和影響，并進(jìn)行風(fēng)險等級排序，形成風(fēng)險評估報告，提醒企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)防控可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險。

4．利用稅務(wù)風(fēng)險軟件系統(tǒng)全程監(jiān)控和督導(dǎo)，發(fā)揮風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫、風(fēng)險特征庫、風(fēng)險模型等的綜合利用優(yōu)勢，指導(dǎo)企業(yè)開展稅務(wù)自查及其他自我遵從糾正行動，提高自查復(fù)核的效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我遵從水平的提高。

四、如何優(yōu)化維護(hù)風(fēng)險特征庫，使用哪些支持措施

（一）風(fēng)險特征庫需要動態(tài)維護(hù)，在應(yīng)用中不斷優(yōu)化、細(xì)分

1．省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時歸納成員企業(yè)風(fēng)險管理中共性問題和行業(yè)特征，并反饋給稅務(wù)總局。稅務(wù)總局將定期匯總處理各地反饋情況，及時更新風(fēng)險特征庫。

2．特征庫細(xì)分。運(yùn)用歸因分析和數(shù)理統(tǒng)計的方法，分析稅款流失的規(guī)模、頻率與納稅人主體及其行為方式之間的關(guān)系，研究不同行業(yè)、不同類型、不同規(guī)模企業(yè)的稅收風(fēng)險分布規(guī)律，建立細(xì)分層次的特征庫，按稅種、分行業(yè)歸納出風(fēng)險特征項目，對其風(fēng)險特征進(jìn)行詳細(xì)描述，列舉風(fēng)險疑點(diǎn)，以增強(qiáng)稅收風(fēng)險管理的針對性和有效性。

（1）分行業(yè)風(fēng)險特征庫。在通用風(fēng)險指標(biāo)庫的基礎(chǔ)上，通過分行業(yè)風(fēng)險分析識別，分別建立按照大類行業(yè)、小類行業(yè)的稅收風(fēng)險特征庫，設(shè)置征管信息、財務(wù)信息、防偽稅控信息、發(fā)票信息等風(fēng)險指標(biāo)，定期對相關(guān)行業(yè)和重點(diǎn)稅源納稅人進(jìn)行掃描排序，做出定性

定量判斷。將納稅人劃分為高、中、低三個風(fēng)險等級，根據(jù)納稅人不同風(fēng)險等級實(shí)行稅務(wù)約談、實(shí)地核查、移交稽查等，對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、高風(fēng)險企業(yè)實(shí)施差別化的應(yīng)對管理措施。

總局大企業(yè)司也要求：建立行業(yè)風(fēng)險特征庫，深入細(xì)化分類管理。在深入研究和解剖行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、廣泛采集風(fēng)險管理信息的基礎(chǔ)上，利用風(fēng)險評估子系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)挖掘、指標(biāo)設(shè)定、參數(shù)控制、模型優(yōu)化等，形成分行業(yè)風(fēng)險特征庫，持續(xù)、動態(tài)監(jiān)控行業(yè)遵從風(fēng)險。

（2）分企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險特征庫。鑒于大企業(yè)稅收管理的特殊性，總局要求：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門應(yīng)根據(jù)各類稅收數(shù)據(jù)信息，按行業(yè)梳理特征指標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)的統(tǒng)計方法，建立風(fēng)險分析模型，設(shè)定風(fēng)險參數(shù)和關(guān)鍵值，提煉各種稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，逐步建立分企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險特征庫。

各地在建立一般企業(yè)風(fēng)險特征庫的基礎(chǔ)上，可以按照大企業(yè)的個性特點(diǎn)，對全市大企業(yè)建立個別風(fēng)險特征庫，實(shí)行特別風(fēng)險管理。

（二）配套措施

1．整合征管資源，實(shí)行扁平化管理。省、市、縣三級管理層長期從事行政事務(wù)和政策業(yè)務(wù)管理工作，智力集中和信息集中的優(yōu)勢未得以充分釋放。因此在風(fēng)險管理體系中，應(yīng)將各級管理層的政策業(yè)務(wù)管理職能向稅收實(shí)體化管理的復(fù)合職能轉(zhuǎn)變，即管理層直接參與風(fēng)險管理，尤其是其中的風(fēng)險識別和評估等對專業(yè)水平要求較高的環(huán)節(jié)，而基層一線則在風(fēng)險管理中主要負(fù)責(zé)風(fēng)險應(yīng)對的實(shí)施。

確立管理層在風(fēng)險管理中的中樞地位，充分發(fā)揮其人力資源優(yōu)勢和數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢，主要負(fù)責(zé)稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級評定、風(fēng)險應(yīng)對支持（包括各種數(shù)據(jù)模型、分析工具的研發(fā)以及特大風(fēng)險項目的直接應(yīng)對等）和風(fēng)險管理的過程控制及績效評價。

2．加強(qiáng)人才建設(shè)，建立風(fēng)險管理專業(yè)人才庫。（1）建立省市縣三級風(fēng)險管理專業(yè)人才庫，以稅收風(fēng)險管理、納稅評估、稅收經(jīng)濟(jì)分析、財務(wù)會計知識、稅務(wù)稽查、反避稅等為重點(diǎn)，開展大規(guī)模業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能練兵，有步驟有計劃地培養(yǎng)風(fēng)險管理專業(yè)人才等。（2）組建風(fēng)險管理團(tuán)隊，提高協(xié)同作戰(zhàn)能力。各級風(fēng)險管理部門應(yīng)充分發(fā)揮稅收管理專門人才、高層次復(fù)合型人才的作用，優(yōu)化人力資源配置和團(tuán)隊運(yùn)作模式，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，共同應(yīng)對。風(fēng)險人才庫可按人才類別組建風(fēng)險應(yīng)對常規(guī)團(tuán)隊，也可根據(jù)突發(fā)風(fēng)險、復(fù)雜風(fēng)險、重特大風(fēng)險等組建風(fēng)險應(yīng)對非常規(guī)團(tuán)隊。通過常規(guī)團(tuán)隊與非常規(guī)團(tuán)隊的有機(jī)結(jié)合，避免部門之間工作量、人力資源不均衡的問題。逐步實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)分結(jié)合”的風(fēng)險應(yīng)對模式和特殊風(fēng)險應(yīng)對事項的“團(tuán)隊化”運(yùn)作。

3．推行知識管理，稅源監(jiān)控能力在傳承中提高。建立完善的風(fēng)險特征庫解決了在風(fēng)險管理過程中“做正確的事”的問題，建立風(fēng)險管理人才庫解決了“誰來做事”的問題，而知識管理則解決風(fēng)險管理中“如何正確地做事”。省、市局層面應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，將各地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的經(jīng)驗(yàn)和方法有效地轉(zhuǎn)化為知識，使個體風(fēng)險管理專長在更大范圍內(nèi)發(fā)揮作用，逐步建立、豐富包括行業(yè)稅源管理模型庫、優(yōu)秀納稅評估案例庫、優(yōu)秀稽查案例庫、優(yōu)秀服務(wù)性調(diào)研報告資料庫、行業(yè)評估模型庫等，為稅收管理員及時、廣泛提供不同風(fēng)險點(diǎn)（源）管理的經(jīng)驗(yàn)借鑒，提供防范、控制、化解稅源管理風(fēng)險的模板資源，提升風(fēng)險應(yīng)對的能力。

同時，風(fēng)險管理知識庫的建立和完善也為風(fēng)險管理提供了操作標(biāo)準(zhǔn)，使稅收風(fēng)險管理具有科學(xué)性、不同人員應(yīng)對同一風(fēng)險具有一致性，確保稅收執(zhí)法行為的公平公正。

第二篇：企業(yè)法律風(fēng)險的特征

企業(yè)法律風(fēng)險的特征

1．發(fā)生原因的法定性或約定性

例如，企業(yè)違反法律規(guī)定、合同約定，侵權(quán)，怠于行使法律賦予的權(quán)利等，這些原因都是由法律規(guī)定或者合同等約定的，否則不能直接導(dǎo)致法律風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部依據(jù)國家法律法規(guī)制定的規(guī)章制度，也是企業(yè)全體員工必須遵守的行為規(guī)范，如果企業(yè)員工不遵守企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，也將導(dǎo)致企業(yè)法律風(fēng)險的發(fā)生。從企業(yè)外部看，國際范圍內(nèi)國與國或地區(qū)與地區(qū)之間引起的法律沖突，國內(nèi)法律法規(guī)用規(guī)章在立法上的不一致，以及執(zhí)法環(huán)節(jié)上的不協(xié)調(diào)等，也都可能誘發(fā)和引起企業(yè)的法律風(fēng)險。

2．發(fā)生結(jié)果的強(qiáng)制性

企業(yè)的經(jīng)營活動如果違反法律法規(guī)，或者侵害其他企業(yè)、單位或者個人的合法權(quán)益，勢必承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任、行政責(zé)任、甚至刑事責(zé)任等法律責(zé)任。而法律責(zé)任具有強(qiáng)制性，法律風(fēng)險一旦發(fā)生，企業(yè)必然處于被動承受其結(jié)果的窘迫境地。企業(yè)發(fā)生法律風(fēng)險的結(jié)果往往十分嚴(yán)重，有時甚至是顛覆性的。一個官司打垮一個企業(yè)，多年的經(jīng)營積累可能毀于一個法律風(fēng)險。

3．發(fā)生領(lǐng)域的廣泛性

企業(yè)的所有經(jīng)營活動都離不開法律規(guī)范的調(diào)整，企業(yè)實(shí)施任何行為都需要遵守法律規(guī)定。法律是貫穿企業(yè)經(jīng)營活動始終的一個基本依據(jù)。企業(yè)與政府、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費(fèi)者以及企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系，都要通過相應(yīng)的法律來調(diào)整和規(guī)范。因此，企業(yè)法律風(fēng)險存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)和各項業(yè)務(wù)活動之中，存在于企業(yè)從設(shè)立到終止的全過程。

4．發(fā)生形式的關(guān)聯(lián)性

在企業(yè)風(fēng)險體系中，許多風(fēng)險并不是截然分開的，往往可能互相轉(zhuǎn)化，存在交叉和重疊。法律風(fēng)險與其他各種風(fēng)險的聯(lián)系最為密切，關(guān)聯(lián)度最高。如企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險、銷售風(fēng)險，往往也包含法律風(fēng)險：前一段發(fā)生的中航油期貨投資風(fēng)險，最后就轉(zhuǎn)化為法律風(fēng)險。由于法律風(fēng)險是依據(jù)法定原因產(chǎn)生的，而遵守法律法規(guī)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中最基本的要求，因此，法律風(fēng)險是企業(yè)風(fēng)險體系中最需要防范的基本風(fēng)險。

5．發(fā)生后果的可預(yù)見性

法律風(fēng)險是有法律規(guī)定的原因產(chǎn)生的法定后果，因此事前是可以預(yù)見的，可以通過各種有效手段加以防范和控制。企業(yè)法律風(fēng)險事前可防可控與企業(yè)時候?qū)Ψ韶?zé)任的追究難以自主操控，正是基于法律風(fēng)險的可預(yù)見性而言的。

第三篇：淺談煙草企業(yè)稅收風(fēng)險管理

淺談煙草企業(yè)稅收風(fēng)險管理

作者：楊明峰

【摘 要】稅收風(fēng)險管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，對于企業(yè)經(jīng)營成敗有著很重要的影響。煙草企業(yè)作為納稅大戶，其納稅情況受稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會公眾的廣泛關(guān)注，然而，現(xiàn)階段我國煙草企業(yè)對稅收風(fēng)險認(rèn)識還不到位。煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅，降低涉稅風(fēng)險，保證在國家財政增收和促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出積極貢獻(xiàn)，以此樹立納稅百強(qiáng)企業(yè)良好的社會形象，在全社會倡導(dǎo)依法誠信納稅的新風(fēng)尚。文章首先對煙草企業(yè)稅收風(fēng)險管理的重要性進(jìn)行分析，其次針對煙草企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險及產(chǎn)生原因進(jìn)行了全面的研究，最后提出防范煙草企業(yè)稅收風(fēng)險管理的具體措施?！局黝}詞】煙草企業(yè)；稅收風(fēng)險；管理

煙草企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的過程中，總會出現(xiàn)各種問題而受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，究其原因，既有涉嫌偷漏稅的因素，也有稅收認(rèn)識的誤區(qū)。隨著對稅收管理的日益現(xiàn)代化，以及稽查力度的不斷加強(qiáng)，煙草企業(yè)的稅收風(fēng)險問題已逐漸引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會的廣泛關(guān)注，對煙草企業(yè)的生存和發(fā)展日益重要。

一、稅收風(fēng)險管理的概念

根據(jù)2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅收風(fēng)險管理指引（試行）》中對稅收風(fēng)險管理的解釋，可將稅收風(fēng)險管理定義為：企業(yè)為避免其遵循稅法可能遭受的法律制裁、財產(chǎn)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險，而采取風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。(此農(nóng)業(yè)論文由萬方期刊網(wǎng)首發(fā))

二、加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理對煙草企業(yè)的重要性

（一）降低煙草企業(yè)稅收成本。長期以來，煙草企業(yè)受計劃管理模式的影響，市場競爭意識和競爭力不強(qiáng)。近年來，煙草企業(yè)在堅持煙草專賣制度的前提下，開始探索引入市場競爭機(jī)制。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，煙草企業(yè)要做大做強(qiáng)，必須降低企業(yè)成本，提高市場競爭力。我國企業(yè)的整體稅負(fù)較高，煙草企業(yè)的稅收成本占其成本比較高，是一項非常重要的支出，但同時它是可以控制和管理的。企業(yè)稅收成本控制和管理的根本目標(biāo)是節(jié)稅。所以成本效益原則是企業(yè)重點(diǎn)考慮的問題。只有控制本企業(yè)的稅收成本在同行業(yè)屬于中等偏低水平，才能提高企業(yè)的贏利能力和價格競爭力。

（二）提高煙草企業(yè)財務(wù)管理水平。稅收風(fēng)險管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理要提高企業(yè)依法納稅的水平。為增強(qiáng)納稅的誠信度，從完善內(nèi)部管理入手，要求企業(yè)嚴(yán)格按照《稅收征管法》和《會計法》的規(guī)定，完善會計核算，如實(shí)反映經(jīng)營情況和財務(wù)成果；科學(xué)統(tǒng)籌，正確處理好日常經(jīng)營資金占用與上交稅金的關(guān)系，及時調(diào)度資金，及時足額繳納應(yīng)交稅款；按規(guī)定開設(shè)和使用銀行賬戶，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效的監(jiān)控，為誠信納稅提供可靠依據(jù)；在提高企業(yè)人員的稅收風(fēng)險管理水平同時，企業(yè)財務(wù)管理能力也得到了相應(yīng)的提高。

（三）提升煙草企業(yè)社會形象。煙草業(yè)是我國高稅高利的產(chǎn)業(yè),其納稅行為不僅受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注，還受到社會公眾的重點(diǎn)關(guān)注。煙草企業(yè)要依法納稅，保證在國家財政增收和促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出積極貢獻(xiàn)，以此樹立納稅百強(qiáng)企業(yè)良好的社會形象，增強(qiáng)納稅光榮的社會意識，在全社會倡導(dǎo)依法誠信納稅的新風(fēng)尚。(此農(nóng)業(yè)論文由萬方期刊網(wǎng)首發(fā))

第四篇：大企業(yè)稅收風(fēng)險分析報告

大企業(yè)稅收風(fēng)險分析報告

目前，地方很多企業(yè)有意識地或無意識地偷逃稅款，換句話說，都或多或少存在這樣那樣的納稅風(fēng)險，只是程度不同而已。這些風(fēng)險往往存在于：第一是在公司的注冊階段存在風(fēng)險；第二是在公司的收入方面存在納稅風(fēng)險；第三是在成本費(fèi)用方面存在著納稅風(fēng)險；第四是公司的會計報表存在納稅風(fēng)險等。主要表現(xiàn)為：

(一)虛假出資與抽逃注冊資本：注冊資本不實(shí)或注冊后不久資金退回或轉(zhuǎn)移。

(二)收入納稅風(fēng)險： 1.隱藏收入不入賬

2.收入長期掛往來，不納稅申報

3.不依合同規(guī)定確認(rèn)收入，收款時開票確認(rèn)收入(三)成本費(fèi)用納稅風(fēng)險： 1.大量收據(jù)或白條入賬 2.虛增人頭，虛增工資

3.虛開發(fā)票增加成本或隨意調(diào)整納稅期間成本費(fèi)用(四)會計報表稅務(wù)分析風(fēng)險：

1.在資產(chǎn)負(fù)債表上的表現(xiàn)則為：存貨、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、資本公積等會計科目經(jīng)不起推敲；賬務(wù)處理混亂、帳實(shí)不符；

2.在利潤表上的表現(xiàn)則為成本費(fèi)用與收入不配比，利潤結(jié)構(gòu)不合理；

3.各項指標(biāo)，忽高忽低，或如過山車，或漏洞百出。關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

(一)提高稅務(wù)風(fēng)險防范意識，從被動管理向主動管理轉(zhuǎn)變

提高管理決策層的稅務(wù)風(fēng)險意識，是實(shí)施有效稅務(wù)風(fēng)險管理的前提和基礎(chǔ)。大企業(yè)高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識到，稅務(wù)風(fēng)險越來越成為影響企業(yè)核心競爭力的重要因素，事關(guān)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。大企業(yè)應(yīng)在董事會層面更加重視稅務(wù)風(fēng)險，并將其作為一個重要因素納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中去考慮，以長遠(yuǎn)的稅務(wù)遵從目標(biāo)指導(dǎo)和監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險管理制度的設(shè)立，并貫徹于企業(yè)日常管理中。唯如此，大企業(yè)才能在經(jīng)營過程中主動規(guī)避和化解稅務(wù)風(fēng)險，從被動處理稅務(wù)危機(jī)中走出來。

(二)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變

稅務(wù)風(fēng)險管理是指通過制度實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制，其實(shí)質(zhì)是使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)控，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險。

建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，既是大企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)自我管理的需要，同時也是適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)新型管理模式的要求。大企業(yè)是否建立和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理體系，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險評價，進(jìn)而影響下一步管理措施的確定。沒有全面建立和實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理體系的企業(yè)，很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為高風(fēng)險納稅人，從而被施以稅務(wù)檢查為主的后續(xù)管理措施。

(三)提升稅務(wù)風(fēng)險管理層面，從防風(fēng)險為主向創(chuàng)效益為主轉(zhuǎn)變

第一個層面為稅法遵從層面，即確保在既定的稅收法規(guī)體系和本企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)條件下，正確計算、及時申報和繳納各項稅款，從而規(guī)避因未納稅、少納稅所面臨的補(bǔ)稅、罰款、滯納金和聲譽(yù)損失等風(fēng)險。

第二個層面為納稅籌劃層面。稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，每個稅種都會有所鼓勵有所限制，因而都有優(yōu)惠領(lǐng)域。納稅籌劃不僅包括對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策、合理選擇最優(yōu)的稅務(wù)處理方式以降低稅務(wù)成本，也包括對尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理的事前規(guī)劃，創(chuàng)造條件利用稅收優(yōu)惠。

第三個層面為政策參與或推動層面。稅收法規(guī)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會一定階段的一般情況而制定的，這決定了其總是滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)稅收法規(guī)沒有規(guī)范或沒有具體規(guī)范的特殊經(jīng)濟(jì)行為或新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)時，需要對原來稅收法規(guī)進(jìn)行解釋、補(bǔ)充和修改，甚至頒布專項規(guī)定、制定新的法規(guī)。

(四)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，為稅務(wù)風(fēng)險管理提供信息基礎(chǔ)和技術(shù)保障

大企業(yè)經(jīng)營范圍廣，業(yè)務(wù)和管理流程復(fù)雜，與此相關(guān)的稅收法規(guī)及政策繁多，且復(fù)雜多變，如果沒有信息技術(shù)的支持，很難實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險管理。與企業(yè)相關(guān)的稅法及其他法律法規(guī)的收集、整理和更新，企業(yè)業(yè)務(wù)信息的取得、分析都需要借助于信息系統(tǒng)，而且信息系統(tǒng)還是實(shí)施風(fēng)險評價、監(jiān)控的有效手段。因此信息化是企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系的基礎(chǔ)。

第五篇：2010大企業(yè)稅收風(fēng)險管理匯報材料

2010大企業(yè)稅收風(fēng)險管理匯報材料

2010年，如皋市國稅局認(rèn)真落實(shí)上級關(guān)于稅源專業(yè)化管理要求，積極推進(jìn)大企業(yè)稅收管理，在大企業(yè)稅收風(fēng)險管理方面邊探索邊實(shí)踐，邊總結(jié)邊創(chuàng)新，取得了一定成效，現(xiàn)將大企業(yè)稅收風(fēng)險管理情況匯報如下：

一、以匯繳審核為契機(jī)，突出事前風(fēng)險提醒服務(wù)

我局2009匯繳301戶，其中外資263戶，內(nèi)資38戶，省市局共計28戶中，所得稅管戶戶。我們在抓好申報提醒的基礎(chǔ)上，采取了案頭審核和實(shí)地復(fù)核相結(jié)合的方法，重點(diǎn)關(guān)注大企業(yè)的匯繳質(zhì)量，幫助大企業(yè)有效防范了稅收風(fēng)險。一是實(shí)行大企業(yè)匯繳集中審核管理。大企業(yè)申報前，由專人負(fù)責(zé)大企業(yè)匯繳資料的初審，結(jié)合中介機(jī)構(gòu)鑒證報告，重點(diǎn)審核稅前扣除、優(yōu)惠政策等復(fù)雜事項的風(fēng)險分析評估，建立風(fēng)險評估臺帳，記錄疑點(diǎn)信息，進(jìn)行歸類排序。二是建立匯繳集體會審制度。分局對提交的大企業(yè)風(fēng)險信息進(jìn)行集體會審，結(jié)合征管信息，對照政策進(jìn)行分類，包括正常類、預(yù)警類、問題類，對前兩類由專人負(fù)責(zé)與企業(yè)進(jìn)行約談解決；對問題類進(jìn)行等級排序，納入實(shí)地復(fù)核對象。三是專業(yè)團(tuán)隊實(shí)施實(shí)地復(fù)核。根據(jù)風(fēng)險等級高的問題類信息，開展實(shí)地復(fù)核，與企業(yè)共同查找風(fēng)險點(diǎn)，剖析風(fēng)險成因，及時調(diào)整申報。四是實(shí)施提醒服務(wù)。對篩選出的三類一般疑點(diǎn)信息，包括連續(xù)虧損、利潤率偏低、貢獻(xiàn)率較低等大企業(yè)，結(jié)合稅收專項檢查自查，寄送《企業(yè)所得稅匯繳風(fēng)險提醒書》，友情提醒企業(yè)在匯繳期內(nèi)進(jìn)行自查調(diào)整。分局累計調(diào)虧轉(zhuǎn)盈71戶，其中，調(diào)整大企業(yè)4戶，調(diào)減虧損17776339.5元；調(diào)整補(bǔ)稅入庫4489087.28元。主要風(fēng)險事項舉例如下：

江蘇紫薇亞麻有限公司：一是未使用機(jī)器設(shè)備計提折舊。該公司2009固定資產(chǎn)原值為72415950.32元，已計提設(shè)備折舊6510086.89，2008固定資產(chǎn)原值為72283950.32元，已計提設(shè)備折舊2543238.75元。該公司設(shè)備產(chǎn)能與其銷售收入不匹配，說明設(shè)備利用率較低，存在部分設(shè)備閑置未用情況，按照所得稅法規(guī)定，未使用的設(shè)備計提的折舊不得稅前扣除。應(yīng)調(diào)增6510086.89×50%=3255043.45元。二是關(guān)聯(lián)交易進(jìn)銷倒掛。該公司2009年關(guān)聯(lián)銷售33735986.68元，占比79%，其中內(nèi)資關(guān)聯(lián)銷售31583978.23元，占比73.26%。關(guān)聯(lián)購進(jìn)15156480.47元，占比73%。毛利率為—6.11%。該公司集團(tuán)定價時未考慮期間費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)所得稅法和特別納稅調(diào)整辦法，應(yīng)按照規(guī)定方法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增2009利潤總額。

對該公司2009關(guān)聯(lián)銷售資料進(jìn)行了抽查，如果盈虧持平，則平均利潤率為20.43%，應(yīng)調(diào)增收入997794.65元。如果按照行業(yè)平均利潤率2.07%計算，則應(yīng)調(diào)增利潤率121769.96元。合計利潤率為22.50%，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4884812.12*20.43%+4884812.12*（1+20.43%）*2.07%=4884812.12*22.92%=1119564.61元。（見附表）

下一步的風(fēng)險管理重點(diǎn)是：我們將該公司列為重點(diǎn)調(diào)整審計對象，對該公司關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險進(jìn)行進(jìn)一步審計評估，擬實(shí)施特別納稅調(diào)整。

初步測算，如果按照22.92%進(jìn)行計算調(diào)整，則2009應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額31583978.23×22.92%=7239047.81元

同樣，2008應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14234781.81×22.92%=3262611.99元。

潤宏房地產(chǎn)（如皋）有限公司：一是售后返租。“其他業(yè)務(wù)支出”列支售后返租的租金

支出3257624.41=商鋪1618138.29+商務(wù)樓1639486.12。公司銷售商業(yè)店鋪2,608.56平方米，在與購房者簽訂售房合同的同時，與購房者簽訂房屋租賃合同,并承諾給予一定的租金回報。但是售后返租合同卻是由物業(yè)與購房者簽訂的。二是關(guān)聯(lián)交易調(diào)整。其他應(yīng)收款：無償借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取利息，應(yīng)按同期同類銀行利率調(diào)增2464686.27元（2007年1427046.28元+2008年1035091.35元+2009年2548.64元, 7.344%）

三是通過計稅成本成本對象的籌劃避稅。該公司和事務(wù)所實(shí)際上是將大潤發(fā)廣場項目分成一、二期進(jìn)行開發(fā)，作為兩個成本對象進(jìn)行核算的。且在2008和2009均是將大潤發(fā)廣場（A區(qū)一期、B區(qū)）作為一個成本對象進(jìn)行匯繳申報和備案的。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號第二十六條“成本對象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項耗費(fèi)而確定的費(fèi)用承擔(dān)項目。計稅成本對象的確定原則應(yīng)選擇可否銷售原則或分類歸集原則”。同時，根據(jù)此條規(guī)定“成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意?！?/p>

根據(jù)蘇國稅發(fā)〔2009〕79號第三條“關(guān)于成本對象的所得稅管理：

（四）2008年完工的開發(fā)產(chǎn)品不再進(jìn)行備案，但計稅成本的歸集和分配需按《通知》規(guī)定處理。2008年未完工開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按照本規(guī)定提請備案?！?/p>

另外，根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕187號第一條：“土地增值稅的清算單位土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算?！?/p>

因此，該公司已確定或選擇的成本對象為大潤發(fā)廣場（A區(qū)一期、B區(qū)），經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合項目實(shí)際和文件精神，不能隨意更改或相互混淆。

根據(jù)事務(wù)所報告和公司匯繳資料的案頭審核和實(shí)地復(fù)核，在不考慮其他調(diào)整因素情況下：2008年可售面積單位成本=48261615.38/14665.63=3290.80，根據(jù)企業(yè)和事務(wù)所2009項目結(jié)算向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯繳申報備案的單位成本為2865.05，2008多轉(zhuǎn)成本14665.65×（3290.80—2865.05）=6243900.49元。

下一步的風(fēng)險管理重點(diǎn)是：將結(jié)合稽查和管理信息，對照總局房地產(chǎn)文件精神，在督促該企業(yè)先自行進(jìn)行項目結(jié)算的基礎(chǔ)上，實(shí)地進(jìn)行完工項目的清算，防止企業(yè)通過逃避項目結(jié)算來延遲納稅或逃避繳稅。

江蘇華燦電訊股份有限公司：一是廣告費(fèi)違規(guī)預(yù)提。違反會計制度規(guī)定，廣告費(fèi)每期按收入5%預(yù)提進(jìn)費(fèi)用，年末余額1600萬元，應(yīng)調(diào)增。二是研發(fā)費(fèi)用違規(guī)加計扣除。違反政策規(guī)定，季度在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自行再加計扣除350萬。調(diào)整后通知企業(yè)補(bǔ)充申報企業(yè)所得稅3,407,414.56元，加收滯納金194271.29元。

下一步的風(fēng)險管理重點(diǎn)是：對該公司研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用加計扣除政策進(jìn)行跟蹤管理，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。

南通瑞華置業(yè)有限公司：一是預(yù)收款確認(rèn)收入31.1萬。二是工程款未開票，以預(yù)提方式入賬，應(yīng)調(diào)增661.5萬元。三市招待費(fèi)、滯納金調(diào)增4.2萬元。

如皋市泓港冶金物資有限公司、如皋市泓業(yè)貿(mào)易有限公司：將關(guān)聯(lián)企業(yè)的期貨交易放在該公司進(jìn)行，利用鋼材期貨交易形成的虧損（分別為1.5、1.6億元）來達(dá)到退還季度預(yù)繳稅款的目的。

下一步風(fēng)險管理的重點(diǎn)是：對兩級公司的期貨交易進(jìn)行實(shí)地核查，核實(shí)其真實(shí)性和規(guī)范性，防范關(guān)聯(lián)利潤的轉(zhuǎn)移避稅，造成稅收流失。

上海電氣環(huán)保熱電（南通）有限公司：將無形資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)后發(fā)生的售電、汽收入和成本費(fèi)用長期放在無形資產(chǎn)的科目核算，收入直接沖減無形資產(chǎn)的貸方，成本費(fèi)用計入借方，凈所得沖減無形資產(chǎn)，未申報應(yīng)納稅所得額。

下一步的風(fēng)險管理重點(diǎn)是：深入企業(yè)實(shí)地核查，對該核算行為的涉稅事項進(jìn)行規(guī)范，同時，對垃圾占發(fā)電燃料的比重進(jìn)一步實(shí)地調(diào)查，核實(shí)即征即退的條件是否符合文件規(guī)定，防范增值稅退稅風(fēng)險。

二、嚴(yán)格證明開具風(fēng)險審核，強(qiáng)化非居民稅收源泉管理

隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷回升向好，政府招商引資力度日益加大，近年來，利潤轉(zhuǎn)投資現(xiàn)象已成為當(dāng)前非居民稅收不容忽視的重要風(fēng)險事項。今年來，我們根據(jù)非居民稅收的新特點(diǎn)、新形勢，將利潤分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為非居民稅收風(fēng)險管理的重點(diǎn)。我們在4月接受熔盛重工有限公司2009預(yù)匯繳申請時，經(jīng)過詢問得知，該公司是要請稅務(wù)部門在企業(yè)所得稅匯繳申報表上或在企業(yè)擬好的納稅申報證明上蓋章，目的是向外匯、外經(jīng)貿(mào)、工商等部門申請辦理利潤轉(zhuǎn)投資手續(xù)。經(jīng)過對企業(yè)利潤轉(zhuǎn)投資資料的審核發(fā)現(xiàn)，該項業(yè)務(wù)主要是香港運(yùn)寶集團(tuán)有限公司將該公司2009年6月24日分配的利潤轉(zhuǎn)投資，涉及非居民稅收，且數(shù)額達(dá)4800萬美元，人民幣328027200.00元，本期投入占注冊資本的16.16%，企業(yè)未意識到利潤轉(zhuǎn)投資業(yè)務(wù)中已經(jīng)涉及到預(yù)提所得稅扣繳業(yè)務(wù)的發(fā)生，認(rèn)為只要未發(fā)生向境外利潤售付匯行為，就無需產(chǎn)生納稅義務(wù)。進(jìn)一步了解得知，該公司2009年已經(jīng)辦理了一筆3000萬美元的相同

業(yè)務(wù)，但至今仍未履行納稅業(yè)務(wù)。鑒于投資較大，涉稅金額達(dá)1600萬元，而且已經(jīng)產(chǎn)生了滯納金，延遲一天就得多付8萬多元的滯納金稅收成本，涉稅風(fēng)險較大，我們及時向局領(lǐng)導(dǎo)匯報，由政府牽頭多次與企業(yè)進(jìn)行政策宣傳和風(fēng)險提醒，使企業(yè)意識到不及時完稅，稅收風(fēng)險將更大，將給企業(yè)上市帶來更大障礙。經(jīng)過政府、稅務(wù)和企業(yè)的反復(fù)溝通協(xié)調(diào)，在南通市局大國處的指導(dǎo)下，根據(jù)內(nèi)地與香港稅收協(xié)定第十條款，及時幫助企業(yè)辦理了稅收協(xié)定待遇享受的審批手續(xù)，累計減免稅額16401360.00元，按5%計算的1670萬元稅款和270多萬元滯納金終于在5月底前征收入庫，企業(yè)也按規(guī)定履行完畢法定扣繳義務(wù)，避免了更大的稅收風(fēng)險。為有效防范和化解此類共性風(fēng)險，我們及時獲取了全市外管等部門的利潤轉(zhuǎn)投資和售付匯信息，對有利潤轉(zhuǎn)投資等涉稅業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行了集中約談輔導(dǎo)，提醒和督促企業(yè)及時履行好扣繳義務(wù)。

下一步，我們將認(rèn)真總結(jié)上述非居民風(fēng)險管理新特點(diǎn)，嚴(yán)格實(shí)行“先稅后證”制度，必須憑完稅、免稅或不征稅憑證，方可出具非居民稅收證明。同時，加強(qiáng)與外管等相關(guān)部門的溝通，建立共享平臺，互通信息，強(qiáng)化協(xié)同管理，明確要憑稅務(wù)部門出具的規(guī)范證明才能辦理后續(xù)相關(guān)手續(xù)，從而最大限度地防范稅收風(fēng)險，不斷提高企業(yè)的納稅遵從度。

三、強(qiáng)化審核審批風(fēng)險內(nèi)控，防范出口退（免）稅風(fēng)險

大企業(yè)不但規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，而且出口退免稅風(fēng)險也很大，尤其是實(shí)行“先退稅后核銷”的大企業(yè)，預(yù)免預(yù)退的風(fēng)險更大。我們今年在受理審核熔盛重工出口退免稅時，發(fā)現(xiàn)不少船舶在還未完工時，船舶的完工進(jìn)度就已經(jīng)超過100%，造成了事實(shí)上的預(yù)免低退稅提前實(shí)現(xiàn)。經(jīng)過風(fēng)險分析，問題關(guān)鍵在目標(biāo)成本的最初確定。目標(biāo)成本偏低，將會造成提前預(yù)免抵退稅；但目標(biāo)成本偏高，也會造成完工進(jìn)度偏低，延遲退免稅。該公司于今年4月申請退免稅預(yù)申報時，提出了調(diào)整2009目標(biāo)成本申請，并要求根據(jù)調(diào)整后的目標(biāo)成本計算完工進(jìn)度。我們經(jīng)過認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)調(diào)整后的目標(biāo)成本基本上都大于整前的目標(biāo)成本，預(yù)免抵退稅企業(yè)的出口退免稅風(fēng)險較大。累計有18船目標(biāo)成本小于調(diào)整后的目標(biāo)成本，20多條船。我們在加強(qiáng)退稅審核時，始終堅持按照年初確定的目標(biāo)成本作為計算完工進(jìn)度的依據(jù)，待船核銷時。堅持目標(biāo)成本的一貫性，可以有效防范提前預(yù)免預(yù)退的稅收風(fēng)險。

下一步：我們將進(jìn)一步認(rèn)真落實(shí)“先退稅后核銷”管理辦法，加強(qiáng)對預(yù)免抵預(yù)退環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險防范，要求企業(yè)規(guī)范目標(biāo)成本的制定和備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)案頭審核和實(shí)地調(diào)查管理。