第一篇：關(guān)于涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的實踐和思考

關(guān)于涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的實踐和思考

XXX國稅局

XXX是農(nóng)業(yè)大縣，涉農(nóng)行業(yè)發(fā)展較快。目前,XXX國稅局轄區(qū)內(nèi)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的企業(yè)已達(dá)198戶,2011年實現(xiàn)稅收收入15973.05萬元，占該局2011年總收入的31.14%，成為XXX的一項重要稅源。由于部分涉農(nóng)企業(yè)納稅意識、涉稅風(fēng)險意識較差，如何有效防控涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險，成為稅收管理工作中存在的難點問題之一。

一、涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在的問題

(一)收購發(fā)票管理難。收購對象難核實、收購價和數(shù)量難掌握導(dǎo)致了收購發(fā)票難管理。一是擅自擴(kuò)大開具范圍。對一些不該開具收購發(fā)票的購進(jìn)貨物行為,或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支,如收購人員的工資、差旅費、運輸費、包裝費以及招待費等費用,擠入收購價格,在發(fā)票開具上做手腳甚至虛開收購發(fā)票,借此來多抵扣進(jìn)項稅額。二是擅自擴(kuò)大收購對象。從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位、個體購入農(nóng)產(chǎn)品,未按規(guī)定取得普通發(fā)票,為抵扣進(jìn)項稅額便自行開具收購發(fā)票入帳抵扣,或者從一般納稅人企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專票,為多抵扣進(jìn)項稅額,不主動向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票,違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴(kuò)大收購價與量。在價格比較透明的情況下,就虛增收購數(shù)量;在數(shù)量易于盤點的情況下,就直接虛提收購單價,或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價格填開,多抵扣進(jìn)項稅額。

(二)物耗水平掌控難。一方面農(nóng)產(chǎn)品大多有保管期限,在收購、儲備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變,極易形成非正常損失,按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,企業(yè)存貨發(fā)生非正常損失應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理,但部分企業(yè)依仗農(nóng)產(chǎn)品難以盤點的特點,對這一部分損失不按規(guī)定進(jìn)行處理,從而多抵扣進(jìn)項稅額。另一方面由于農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地和等級不同,其成份含量有所區(qū)別,投入產(chǎn)出比也不同。企業(yè)往往會以成份含量低為借口擴(kuò)大投入量,虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量,虛增生產(chǎn)成本,從而造成帳外經(jīng)營難查處,或?qū)⑻撡彽脑牧线M(jìn)行賬面消化,制造購進(jìn)與耗用的假象平衡,最終達(dá)到偷稅的目的。

(三)審核檢查定性難。一是收購發(fā)票是企業(yè)自己開給自己抵扣,決定了其不可能和增值稅專用發(fā)票那樣建立一整套防偽稅控開票、認(rèn)證、稽核系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控。二是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開票對象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,他們來源分散,索要發(fā)票意識差,這又使手工交叉稽核工作無法及時有效實行,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難一家一戶找到這些人來驗證發(fā)票開具內(nèi)容的真實性。三是農(nóng)產(chǎn)品收購交易大多采取現(xiàn)金結(jié)算方式,其資金流監(jiān)控難。

二、加強(qiáng)涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的實踐

2011年9月份以來，XXX國稅局先后組織開展了籽棉收購加工、板材加工、家具制造、秸稈制炭、皮革等涉農(nóng)行業(yè)專項稅收檢查與分析，強(qiáng)化涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理，取得了明顯成效。

（一）建立三項制度，夯實防控基礎(chǔ)。一是專業(yè)化分析制度。以征收管理科、政策法規(guī)科、稅政科、收入核算科等業(yè)務(wù)科室為主體，抽調(diào)骨干力量成立專業(yè)化分析小組，分別負(fù)責(zé)對籽棉收購加工、棗制品加工、板材加工、家具制造、皮革加工、秸稈制炭等涉農(nóng)企業(yè)的稅收分析。建立并嚴(yán)格執(zhí)行分析例會制度，定期開展稅源專題分析，及時準(zhǔn)確地找出涉農(nóng)企業(yè)監(jiān)管工作中存在的問題，研究制定相關(guān)對策。二是建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制。深入企業(yè)采集信息，并與工商、地稅、電力、水利、統(tǒng)計、銀行、物價等相關(guān)部門建立長期和良好的數(shù)據(jù)共享機(jī)制，按月從各方獲取有關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金運轉(zhuǎn)及產(chǎn)品購銷價格、供銷狀況等信息數(shù)據(jù)，確保及時、完整、準(zhǔn)確地取得納稅人的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)。先后深入企業(yè)采集及獲取第三方各類數(shù)據(jù)信息2000余條。

三是建立行業(yè)指引。深入企業(yè)調(diào)研，按照納稅人規(guī)模和行業(yè)特點，圍繞稅源專業(yè)化管理模式，重點掌握了每個行業(yè)的概況、生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)及稅款實現(xiàn)、各稅種涉稅風(fēng)險識別要素及分析方法，并在分析匯總各稅種政策法規(guī)依據(jù)的基礎(chǔ)上，建立了《XXX國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品加工（籽棉）行業(yè)管理指引》《XXX國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品加工（棗制品）行業(yè)管理指引》等4個涉農(nóng)行業(yè)稅收管理指引，并在實踐中不斷完善。

（二）召開三個會議，提高防控意識和能力。一是召開一線征管講評會。稅源管理單位對轄區(qū)的征管情況進(jìn)行自我評價，重點突出對稅收征管、稅源監(jiān)控、風(fēng)險管理狀況、工作制度落實情況及征管難點疑點問題的排查解剖。采取換位思考的方式，相互評議，發(fā)現(xiàn)不足，找到差距，交流經(jīng)驗。對疑點數(shù)據(jù)進(jìn)行點評，并對存在的問題提出完善意見。同時，強(qiáng)化稅源管理單位整改落實情況的督導(dǎo)。先后開展講評活動6次，挖掘出涉農(nóng)風(fēng)險性問題4類，下達(dá)督辦單7份。二是召開涉稅中介座談會。召開了30余名涉稅中介代表參加的座談會。涉稅中介代表圍繞涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的主題，闡述了稅務(wù)中介組織在涉農(nóng)稅收風(fēng)險防控中的地位和作用，并對稅務(wù)機(jī)關(guān)如何提高征管和服務(wù)水平提出了意見和建議。稅務(wù)人員建議涉稅中介機(jī)構(gòu)，充分理解好涉農(nóng)稅收政策和法律法規(guī)，更好地為納稅人服務(wù)、把關(guān)，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)更有效的防控涉農(nóng)稅收風(fēng)險。三是舉辦涉農(nóng)企業(yè)培訓(xùn)會。以稅收宣傳月活動為契機(jī)，召開涉農(nóng)企業(yè)培訓(xùn)會，向涉農(nóng)企業(yè)進(jìn)行宣傳涉農(nóng)稅收政策，幫助納稅人準(zhǔn)確區(qū)分自產(chǎn)自銷、外購?fù)怃N等業(yè)務(wù)，明確征免稅范圍，詳細(xì)講解正確開具、使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得普通發(fā)票的各項規(guī)定，重申主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理規(guī)定，要求企業(yè)作好規(guī)定動作。

（三）強(qiáng)化三項管理，實現(xiàn)全面監(jiān)控。一是強(qiáng)化發(fā)票管理控虛開。對涉農(nóng)企業(yè)進(jìn)行大排查、大摸底，由企業(yè)提供《企業(yè)基本情況表》，通過對企業(yè)機(jī)器設(shè)備型號、能耗、工藝流程和工人數(shù)量等其本情況核查，對企業(yè)生產(chǎn)能力進(jìn)行測算，推斷出企業(yè)實際生產(chǎn)能力，再比對近三個月的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表審核后確定企業(yè)用票量，降低了發(fā)票使用量偏差；對農(nóng)產(chǎn)品供貨者進(jìn)行回訪，發(fā)現(xiàn)收購情況與企業(yè)實際申報不符的，立即停供發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項稅額不予抵扣；開展日常巡查，詳細(xì)核實企業(yè)發(fā)貨單、運費等信息，核查供票情況，有效避免虛開發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生。二是強(qiáng)化臺帳管理控“雙流”。要求每個涉農(nóng)企業(yè)均建立購銷臺帳，嚴(yán)格監(jiān)控其資金流、貨物流。企業(yè)對其購銷貨物的購銷日期、產(chǎn)品品名、重量、單價、金額、出售人聯(lián)系方式、運輸車輛型號及車牌號、收款方式及金額等信息進(jìn)行詳細(xì)登記并由經(jīng)辦人簽名核實。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品入庫核算時，必須在發(fā)票后附相應(yīng)的過磅單、檢驗單、入庫單、付款憑證等作為原始憑證附件。對于大額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，實施稅收管理員實地查驗制度，結(jié)合本轄區(qū)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)實際情況具體確定大額查驗標(biāo)準(zhǔn)，填寫《大額農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)實地查驗表》。企業(yè)每次發(fā)貨前，稅收管理員要詳細(xì)記錄發(fā)出貨物的種類、數(shù)量、金額等信息，并出具實地核實報告。通過將企業(yè)發(fā)票使用量與企業(yè)的資金流、貨物流、生產(chǎn)能力聯(lián)系起來綜合評價，嚴(yán)格控制企業(yè)實際經(jīng)營情況，防范出現(xiàn)購銷兩張皮。目前，建立各類監(jiān)控臺賬173戶次。三是強(qiáng)化預(yù)警管理控稅負(fù)。依托預(yù)警評估系統(tǒng)，重點分析各涉農(nóng)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和繳納稅款情況，合理確定行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值，有針對性的進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)管。各基層管理單位負(fù)責(zé)填制《一般納稅人行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控分析表》，逐月登記一般納稅人銷售收入、繳納稅款、稅負(fù)等信息，每季度根據(jù)納稅人稅負(fù)變化情況，參照同行業(yè)稅負(fù)和本地企業(yè)的經(jīng)營狀況，積極開展評估和稽查。截至目前，評估入庫稅款399萬元，稽查入庫稅款207萬元。

三、加強(qiáng)涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的幾點思考

要從嚴(yán)格發(fā)票管理入手,強(qiáng)化預(yù)警監(jiān)控分析,強(qiáng)化納稅評估和稅務(wù)稽查,提高涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理水平。

（一）強(qiáng)化監(jiān)控，嚴(yán)把收購發(fā)票的抵扣關(guān)。一是加強(qiáng)收購發(fā)票的發(fā)售管理。對申請使用收購發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行資格認(rèn)定審查，嚴(yán)格把關(guān)，對不具備收購條件的企業(yè)，堅決不予發(fā)售。對取得發(fā)票領(lǐng)購資格的企業(yè)在發(fā)票發(fā)售上嚴(yán)格執(zhí)行驗舊購新制度，強(qiáng)化對其票面填寫情況的監(jiān)管。加強(qiáng)日常巡查，對帳簿不齊全，會計核算不健全，一律不允許領(lǐng)購和使用收購發(fā)票。二是加強(qiáng)收購發(fā)票的審核檢查。建立收購價格采集機(jī)制，定期采集農(nóng)產(chǎn)品收購價格，計算出各品種平均價格作為稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核檢查收購發(fā)票、納稅評估時的監(jiān)控參考值。建立部門之間協(xié)作機(jī)制，通過相關(guān)部門掌握農(nóng)產(chǎn)品的預(yù)計年產(chǎn)量，建立農(nóng)產(chǎn)品收購檔案，在日常管理中與收購企業(yè)填開收購發(fā)票上的數(shù)量進(jìn)行核實比對，防止虛抬收購數(shù)量。三是加強(qiáng)收購對象真實性的核查。對納稅人發(fā)生大宗農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，派專人深入現(xiàn)場核查，審核該項業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性。定期對開具的收購發(fā)票進(jìn)行一定比例的隨機(jī)抽查，由稅收管理員按收購發(fā)票上填開的銷售人、地址、身份證號等情況下到村組進(jìn)行必要的回訪和查驗。

（二）加大涉農(nóng)企業(yè)監(jiān)控力度。一是加大盤存巡查力度。加大對涉農(nóng)企業(yè)盤存力度,月中對上月或上幾個月的收購加工噸數(shù)、銷售噸數(shù)和自用噸數(shù)累加計算,根據(jù)耗電量、加工量及產(chǎn)量,匡算產(chǎn)銷情況。二是強(qiáng)化臺帳管理。要求每個農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)均建立購銷臺帳，稅務(wù)部門建立監(jiān)控臺帳，嚴(yán)格監(jiān)控其資金流、貨物流。三是強(qiáng)化預(yù)警管理控稅負(fù)。依托預(yù)警評估系統(tǒng)，重點分析各涉農(nóng)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和繳納稅款情況，合理確定行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值，有針對性的進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)管。

（三）加大納稅評估的力度。對收購價格偏高、收購量比同期大幅增加、稅負(fù)低于行業(yè)預(yù)警值、產(chǎn)銷能力不符等異常情況的涉農(nóng)企業(yè)

要作為納稅評估重點對象。對企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的評析，主要利用農(nóng)產(chǎn)品收購價格與市場合理價格是否相符、農(nóng)產(chǎn)品的物耗率測算企業(yè)當(dāng)期耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，據(jù)以判斷企業(yè)當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品收購價格和數(shù)量是否屬實，是否存在虛增收購數(shù)量、虛報進(jìn)項稅額的問題。對企業(yè)銷售收入的評析，主要利用產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出率來進(jìn)行測算企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)量，據(jù)以判斷企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)成品銷售數(shù)量是否屬實，是否存在瞞報銷售數(shù)量、少報銷售收入的問題。

（四）發(fā)揮稽查的威懾作用。加大稽查力度，對通過評估發(fā)現(xiàn)有虛開收購發(fā)票的、長期納稅申報明顯異常、稅負(fù)偏低的、收購價格高于市場合理價格一定比例的、長期發(fā)生虧損的等企業(yè)進(jìn)入稽查程序，對違規(guī)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的納稅人，應(yīng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從嚴(yán)從重處罰，增加其違法成本。

（五）強(qiáng)化稅法宣傳，提高納稅遵從度。面向企業(yè)積極開展稅法宣傳，強(qiáng)調(diào)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅額與虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額在法律責(zé)任上的等同性，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險意識，提高納稅遵從度。加強(qiáng)內(nèi)部管理，著力提高稅務(wù)人員的政策水平和業(yè)務(wù)技能，嚴(yán)格執(zhí)行稅收執(zhí)法責(zé)任制和過錯責(zé)任追究制，提高涉農(nóng)企業(yè)風(fēng)險防控意識和能力。就涉農(nóng)企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)狀及存在的稅收風(fēng)險向當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報，爭取理解與支持。

第二篇：企業(yè)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策匯總

企業(yè)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策匯總

一、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

二、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。

本規(guī)定自2008年7月1日起執(zhí)行。

三、農(nóng)膜、生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥(企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%)、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。(財稅“2015”90號規(guī)定，第二條、第四條‘化肥’自2015年9月1日起失效。)

四、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治免征增值稅。

五、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

六、自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)（含經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司）農(nóng)戶小額貸款的利息收入免征增值稅。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。

自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)（含經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司）農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納所得額時，按90%計入收入總額。

自2017年1月1日至2019年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。

七、對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(包括低壓線路損耗和維護(hù)費以及電工經(jīng)費)免征增值稅。對其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費免征增值稅。

八、農(nóng)村稅費改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的?四業(yè)?所得暫不征收個人所得稅。本規(guī)定自2004年1月1日起執(zhí)行。

九、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

十、在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

十一、對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅.十二、農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

十三、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅。捕撈、養(yǎng)殖漁船，是指在漁業(yè)船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶。

十四、自2004年10月1日起對農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。農(nóng)用三輪車 是指：柴油發(fā)動機(jī)，功率不大于7.4kw，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km/h的三個車輪的機(jī)動車。

十五、納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

十六、從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目;遠(yuǎn)洋捕撈取得的所得免征企業(yè)所得稅。從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖取得的所得減半征收企業(yè)所得稅。

十七、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免征印花稅。

十八、金融企業(yè)根據(jù)?貸款風(fēng)險分類指引?(銀監(jiān)發(fā)“2007”54號)，對其涉農(nóng)貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

(一)關(guān)注類貸款，計提比例為2%;(二)次級類貸款，計提比例為25%;(三)可疑類貸款，計提比例為50%;(四)損失類貸款，計提比例為100%。

涉農(nóng)貸款，是指?貸款風(fēng)險分類指引?(銀監(jiān)發(fā)“2007”54號)統(tǒng)計的(一)農(nóng)戶貸款;(二)農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款損失，應(yīng)先沖減已在企業(yè)所得稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(自2014年1月1日起至2018年12月31日止執(zhí)行)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款分類證明，按下列規(guī)定計算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除：

(一)單戶貸款余額不超過300萬元(含300萬元)的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn))，計算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

(二)單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元(含1000萬元)的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄(應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn))，計算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

(三)單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法?的公告?(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)有關(guān)規(guī)定計算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

十九、自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第三篇：稅收風(fēng)險管理的實踐與優(yōu)化思考

（一）風(fēng)險管理及稅收風(fēng)險管理的概念

風(fēng)險管理是指如何在一個肯定有風(fēng)險的環(huán)境里把風(fēng)險減至最低的管理過程。當(dāng)中包括了對風(fēng)險的量度、評估和應(yīng)變策略。稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險分析識別，風(fēng)險等級排序，風(fēng)險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險管理理念是近年來各地都在研究探討的新的稅收管理模式，其含義是：將現(xiàn)代風(fēng)險管理理念引入稅收征管工作，旨在應(yīng)對當(dāng)前日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，最大限度地防范稅收流失；規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險；實施積極主動管理，最大限度地降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索過程。

（二）稅源監(jiān)管風(fēng)險

近年來，稅務(wù)違法違章案件越來越多，金額越查越大，究其原因，與很多因素有關(guān)。如：國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)所帶來的信息不暢和差異、稅制結(jié)構(gòu)是否合理、稅種設(shè)置是否科學(xué)、征管環(huán)節(jié)的多少、納稅手續(xù)的繁簡以及稅率是否適當(dāng)、是否超出了納稅人的心理及經(jīng)濟(jì)承受能力、逃避稅收得到的利益與被處罰應(yīng)付出的預(yù)期代價之間的權(quán)衡等等。這些因素都影響著納稅人決定是否采取逃避稅收的行為，是稅收征管中產(chǎn)生漏洞的潛在危機(jī)。為彌補這些漏洞，就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員花費較多的時間和精力，進(jìn)行研究并尋找對策，強(qiáng)化稅源管理，遏制偷稅行為的發(fā)生。這種對稅款實現(xiàn)潛在的影響實際上就是一種稅源監(jiān)管風(fēng)險。

（三）稅收執(zhí)法風(fēng)險

稅收執(zhí)法風(fēng)險是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，違反稅收法律法規(guī)的行為所引起的不利的法律后果。包括對稅法及相關(guān)法律法規(guī)理解偏差產(chǎn)生執(zhí)法過錯，帶來的執(zhí)法風(fēng)險。以及執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)法隨意性大、法律適用過當(dāng)帶來的執(zhí)法風(fēng)險和濫用職權(quán)、玩忽職守，徇私舞弊造成執(zhí)法風(fēng)險。同時隨著整個社會法制建設(shè)不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強(qiáng)，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段、征管方式等要求越來越高，如果執(zhí)法方式簡單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會相應(yīng)使執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險加大。

二、稅收管理在稅收工作中存在的問題

（一）稅源提供的確定性與稅收管理不確定性是稅收執(zhí)法風(fēng)險的主要成因

目前大部分管理分局以屬地分片、分責(zé)任區(qū)管理為主，仍采取傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)為主要特征的拉網(wǎng)式、粗放型的管理方式，對所有的納稅人實施均衡管理，缺少完整的風(fēng)險管理機(jī)制，缺乏管理的層次性和針對性，陷入什么都想管，但什么也管不好的怪圈，所謂管理只停留在催報催繳、日常巡查、納稅評估等表面工作上，很難適應(yīng)新形勢下稅源管理的需要。隨著市場主體日趨多元化，市場分工越來越細(xì)，必然要求稅務(wù)部門按照風(fēng)險管理理念科學(xué)劃分管理對象，日常管理有的放矢，突出稅源管理重點，增強(qiáng)管理的實效性。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，一個地區(qū)的稅收收入主要來源于少數(shù)重點納稅人和征稅對象，稅收風(fēng)險管理的重點也應(yīng)放在這些重點稅源上。通過風(fēng)險識別分析和應(yīng)對，集中優(yōu)勢力量，加強(qiáng)對重點稅源企業(yè)和重點行業(yè)的管理，堵塞其稅收管理漏洞，可有效提高稅源管理的效能，提高稅源管理的整體水平。

（二）實踐稅收風(fēng)險管理是有效降低稅收執(zhí)法風(fēng)險，提高稅收征管質(zhì)效的需要

納稅人故意偷逃稅款，稅務(wù)人員的執(zhí)法能力和水平不高，是導(dǎo)致稅款流失，出現(xiàn)稅收執(zhí)法風(fēng)險的兩個重要因素。借鑒風(fēng)險管理理念，通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價等手段，對納稅人不依法準(zhǔn)確納稅造成稅款流失的風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)，對不同風(fēng)險程度的企業(yè)實施不同的管理措施，有效引導(dǎo)稅務(wù)干部正確執(zhí)法，最大限度減少執(zhí)法風(fēng)險。另外，在實施屬地管理的基礎(chǔ)上，針對管理對象不同特點，分行業(yè)、分規(guī)模，分別制定管理辦法，有效配置管理資源，提高稅源管理針對性和實效性，促進(jìn)行業(yè)稅負(fù)的公平，全面提高稅收征管質(zhì)量和效率。

（三）實踐稅收風(fēng)險管理是合理有效配置征管資源，形成稅源管理合力的需要

目前基層稅務(wù)部門普遍存在一高一低，一多一少的矛盾，即上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對工作的要求和標(biāo)準(zhǔn)高，而干部隊伍的管理水平卻相對較低；納稅人的數(shù)量逐漸增多，而管理人員相對較少。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，有限的征管資源與納稅人數(shù)量日益增加的矛盾越來越突出，靠增加人力資源來加強(qiáng)稅源管理已無可能性。通過引入稅收風(fēng)險管理，按照納稅人風(fēng)險度，實施差別化管理，集中優(yōu)勢力量應(yīng)對高風(fēng)險，能夠使有限的征管資源發(fā)揮最大的效益。

(四)稅收管理機(jī)制建設(shè)存在一些亟待解決的問題

1、系統(tǒng)上下對風(fēng)險管理的認(rèn)識還不到位，缺乏把風(fēng)險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識?，F(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、不夠科學(xué)，法律級次低、變動頻繁，征管體系自身的風(fēng)險防御能力不足。內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機(jī)制方面亟待進(jìn)一步改善，稅收信息化建設(shè)未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；

2、風(fēng)險識別的方法有待改進(jìn)，目前主要是以指標(biāo)為主，風(fēng)險模型的研究不夠深入。信息缺乏指導(dǎo)性或針對性不強(qiáng)，突出表現(xiàn)為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務(wù)型信息多，指方向、給方法型信息少；單個信息分析多，信息綜合分析少；落實責(zé)任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下。

3、稅收風(fēng)險評估機(jī)制不健全，對如何從制度上確定風(fēng)險評估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。風(fēng)險評估缺乏科學(xué)方法論指導(dǎo)，基本停留在經(jīng)驗判斷和簡單比對階段，沒有一整套科學(xué)的模型作為評估依據(jù)。風(fēng)險應(yīng)對措施單一，未能根據(jù)風(fēng)險等級的大小細(xì)分應(yīng)對策略。對稅收管理風(fēng)險防范和控制的成本和收益分析不夠。

4、受人力資源相對不足和稅收任務(wù)快速增長的影響，稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部征、管、查、審等環(huán)節(jié)的職責(zé)分離存在設(shè)計的科學(xué)性不足和執(zhí)行難以到位問題。內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的互動機(jī)制尚未建立或者不夠順暢，導(dǎo)致信息不對稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了管理風(fēng)險的防控能力。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險管理的績效考核體系尚未建立。社會監(jiān)督的力度需要加大，方式方法需要繼續(xù)完善

三、稅收風(fēng)險管理理論在稅收工作中的深化和探索

（一）完善稅源信息共享溝通機(jī)制

夯實稅收風(fēng)險管理的信息化基礎(chǔ)。稅收征納系統(tǒng)的信息化既包括納稅人稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報等所有辦稅事項的信息化，也包括稅務(wù)部門征收管理、稅務(wù)稽查等所有征收管理事項的信息化，以及日常行政管理和社會各相關(guān)部門的信息化。從稅收風(fēng)險管理的角度看，應(yīng)充分運用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，建立納稅人情報信息管理庫，重點提高內(nèi)部信息的共享度，努力挖掘稅收管理過程中稅收風(fēng)險信息情報資源；大力拓展外部信息的采集渠道，推進(jìn)完善財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)和政府公共信息平臺，及時采集上市公司報表、工商、統(tǒng)計、行業(yè)管理部門和管理協(xié)會等部門的第三方信息；探索建立跨地區(qū)信息情報采集、交換管理機(jī)制，提升跨地區(qū)稅源信息交換、查詢功能，形成稅源控管的信息化優(yōu)勢。不斷提升征管數(shù)據(jù)的真實性和有效性，為稅收征管工作夯實數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)“信息管稅”目標(biāo)不斷向縱深發(fā)展。

（二）關(guān)注企業(yè)重大事項監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)重大事項包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動、企業(yè)高管變更等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等；企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂；重要經(jīng)營活動指關(guān)聯(lián)交易價格的制定，跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行；企業(yè)高管包括董事會和監(jiān)事會組成人員以及行政、運營、人事、財務(wù)、市場、銷售、信息、技術(shù)、質(zhì)量、公關(guān)等部門的主要負(fù)責(zé)人。

企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策和重要經(jīng)營活動、企業(yè)高管的變更等關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險。這些事項因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風(fēng)險，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風(fēng)險，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險。

（三）建立與稅收征管業(yè)務(wù)流程相融合的稅收風(fēng)險管理體系

實施稅收風(fēng)險管理應(yīng)注重將風(fēng)險管理的關(guān)鍵步驟與稅收征管業(yè)務(wù)流程相融合，強(qiáng)化稅收風(fēng)險識別和衡量排序。目前以省為單位的統(tǒng)一征管系統(tǒng)的建立，已實現(xiàn)全省范圍的數(shù)據(jù)集中，也為加強(qiáng)對稅收數(shù)據(jù)的集中分析、評估和利用提供了少量而準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息量還遠(yuǎn)不能適應(yīng)稅收風(fēng)險管理的要求，內(nèi)部信息雖集中但共享性不夠，外部因獲取途徑不足而大量流失有價值的涉稅信息，因此必須拓寬信息，特別是外部信息收集渠道，縣局級可利用社會綜合治稅平臺收集其他各部門占有的納稅人信息，基層管理分局、專業(yè)評估分局和稽查局可以結(jié)合日常工作收集納稅人信息，同時利用基層管理平臺中疑點庫實現(xiàn)分類整合和共享，可建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型，加強(qiáng)信息比對分析，對風(fēng)險點進(jìn)行風(fēng)險識別。利用估算技術(shù)，預(yù)測風(fēng)險的概率和預(yù)測風(fēng)險的強(qiáng)度，衡量排序風(fēng)險度，針對不同級別風(fēng)險度選擇相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。

（四）建立內(nèi)部質(zhì)量控制體系以減少稅收執(zhí)法風(fēng)險

以風(fēng)險管理步驟設(shè)置運行節(jié)點，形成互控機(jī)制。稅收風(fēng)險管理事項從整個過程上看，表

現(xiàn)為風(fēng)險管理目標(biāo)規(guī)劃、風(fēng)險分析識別；風(fēng)險排序、擬定計劃和分配任務(wù)；風(fēng)險應(yīng)對調(diào)查和復(fù)核；風(fēng)險處理跟蹤反饋和復(fù)核，風(fēng)險成效評價。就縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，可按照控制原理，將上述事項分為事前、事中、事后三部分，分別設(shè)置運行節(jié)點。事前控制包括：風(fēng)險管理目標(biāo)規(guī)劃、風(fēng)險分析識別、風(fēng)險排序、擬定計劃和分配任務(wù)，由縣級局機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)；事中控制包括：風(fēng)險應(yīng)對調(diào)查和處理，由管理分局、專業(yè)評估分局和稽查局分別承擔(dān)；事后控制為風(fēng)險處理跟蹤反饋和復(fù)核，由業(yè)務(wù)科室和監(jiān)察室負(fù)責(zé)。風(fēng)險成效評價由機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，這樣風(fēng)險確定、處理、跟蹤、反饋和復(fù)核，分別由不同部門實施，形成有效的內(nèi)部稅源監(jiān)控機(jī)制。

（五）建立完善各環(huán)節(jié)操作規(guī)范強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)察

健全的崗位職責(zé)體系是實施稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，要通過合理分權(quán)、規(guī)范工作流程，形成一個管理嚴(yán)密、相互制約、相互補充的稅收管理體系，確保對稅源的有效監(jiān)控，對偏離執(zhí)法責(zé)任制及崗責(zé)權(quán)限的內(nèi)部人員亮出“紅燈”，實施內(nèi)外環(huán)節(jié)的“雙重監(jiān)控”。當(dāng)前，要重新思考修改和完善國家稅務(wù)總局出臺的《稅收管理員制度》，按照風(fēng)險管理目標(biāo)體系要求對管理員的稅收執(zhí)法權(quán)進(jìn)行合理分解和有力監(jiān)督，變“淡化責(zé)任、疏于管理”為“責(zé)任明確，監(jiān)控到位”，最大限度地堵塞稅收流失漏洞。

第四篇：淺談煙草企業(yè)稅收風(fēng)險管理

淺談煙草企業(yè)稅收風(fēng)險管理

作者：楊明峰

【摘 要】稅收風(fēng)險管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，對于企業(yè)經(jīng)營成敗有著很重要的影響。煙草企業(yè)作為納稅大戶，其納稅情況受稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會公眾的廣泛關(guān)注，然而，現(xiàn)階段我國煙草企業(yè)對稅收風(fēng)險認(rèn)識還不到位。煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅，降低涉稅風(fēng)險，保證在國家財政增收和促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出積極貢獻(xiàn)，以此樹立納稅百強(qiáng)企業(yè)良好的社會形象，在全社會倡導(dǎo)依法誠信納稅的新風(fēng)尚。文章首先對煙草企業(yè)稅收風(fēng)險管理的重要性進(jìn)行分析，其次針對煙草企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險及產(chǎn)生原因進(jìn)行了全面的研究，最后提出防范煙草企業(yè)稅收風(fēng)險管理的具體措施?！局黝}詞】煙草企業(yè)；稅收風(fēng)險；管理

煙草企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的過程中，總會出現(xiàn)各種問題而受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，究其原因，既有涉嫌偷漏稅的因素，也有稅收認(rèn)識的誤區(qū)。隨著對稅收管理的日益現(xiàn)代化，以及稽查力度的不斷加強(qiáng)，煙草企業(yè)的稅收風(fēng)險問題已逐漸引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會的廣泛關(guān)注，對煙草企業(yè)的生存和發(fā)展日益重要。

一、稅收風(fēng)險管理的概念

根據(jù)2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅收風(fēng)險管理指引（試行）》中對稅收風(fēng)險管理的解釋，可將稅收風(fēng)險管理定義為：企業(yè)為避免其遵循稅法可能遭受的法律制裁、財產(chǎn)損失、聲譽損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險，而采取風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。(此農(nóng)業(yè)論文由萬方期刊網(wǎng)首發(fā))

二、加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理對煙草企業(yè)的重要性

（一）降低煙草企業(yè)稅收成本。長期以來，煙草企業(yè)受計劃管理模式的影響，市場競爭意識和競爭力不強(qiáng)。近年來，煙草企業(yè)在堅持煙草專賣制度的前提下，開始探索引入市場競爭機(jī)制。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，煙草企業(yè)要做大做強(qiáng)，必須降低企業(yè)成本，提高市場競爭力。我國企業(yè)的整體稅負(fù)較高，煙草企業(yè)的稅收成本占其成本比較高，是一項非常重要的支出，但同時它是可以控制和管理的。企業(yè)稅收成本控制和管理的根本目標(biāo)是節(jié)稅。所以成本效益原則是企業(yè)重點考慮的問題。只有控制本企業(yè)的稅收成本在同行業(yè)屬于中等偏低水平，才能提高企業(yè)的贏利能力和價格競爭力。

（二）提高煙草企業(yè)財務(wù)管理水平。稅收風(fēng)險管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理要提高企業(yè)依法納稅的水平。為增強(qiáng)納稅的誠信度，從完善內(nèi)部管理入手，要求企業(yè)嚴(yán)格按照《稅收征管法》和《會計法》的規(guī)定，完善會計核算，如實反映經(jīng)營情況和財務(wù)成果；科學(xué)統(tǒng)籌，正確處理好日常經(jīng)營資金占用與上交稅金的關(guān)系，及時調(diào)度資金，及時足額繳納應(yīng)交稅款；按規(guī)定開設(shè)和使用銀行賬戶，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)實施有效的監(jiān)控，為誠信納稅提供可靠依據(jù)；在提高企業(yè)人員的稅收風(fēng)險管理水平同時，企業(yè)財務(wù)管理能力也得到了相應(yīng)的提高。

（三）提升煙草企業(yè)社會形象。煙草業(yè)是我國高稅高利的產(chǎn)業(yè),其納稅行為不僅受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點關(guān)注，還受到社會公眾的重點關(guān)注。煙草企業(yè)要依法納稅，保證在國家財政增收和促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出積極貢獻(xiàn)，以此樹立納稅百強(qiáng)企業(yè)良好的社會形象，增強(qiáng)納稅光榮的社會意識，在全社會倡導(dǎo)依法誠信納稅的新風(fēng)尚。(此農(nóng)業(yè)論文由萬方期刊網(wǎng)首發(fā))

第五篇：2010大企業(yè)稅收風(fēng)險管理匯報材料

2010大企業(yè)稅收風(fēng)險管理匯報材料

2010年，如皋市國稅局認(rèn)真落實上級關(guān)于稅源專業(yè)化管理要求，積極推進(jìn)大企業(yè)稅收管理，在大企業(yè)稅收風(fēng)險管理方面邊探索邊實踐，邊總結(jié)邊創(chuàng)新，取得了一定成效，現(xiàn)將大企業(yè)稅收風(fēng)險管理情況匯報如下：

一、以匯繳審核為契機(jī)，突出事前風(fēng)險提醒服務(wù)

我局2009匯繳301戶，其中外資263戶，內(nèi)資38戶，省市局共計28戶中，所得稅管戶戶。我們在抓好申報提醒的基礎(chǔ)上，采取了案頭審核和實地復(fù)核相結(jié)合的方法，重點關(guān)注大企業(yè)的匯繳質(zhì)量，幫助大企業(yè)有效防范了稅收風(fēng)險。一是實行大企業(yè)匯繳集中審核管理。大企業(yè)申報前，由專人負(fù)責(zé)大企業(yè)匯繳資料的初審，結(jié)合中介機(jī)構(gòu)鑒證報告，重點審核稅前扣除、優(yōu)惠政策等復(fù)雜事項的風(fēng)險分析評估，建立風(fēng)險評估臺帳，記錄疑點信息，進(jìn)行歸類排序。二是建立匯繳集體會審制度。分局對提交的大企業(yè)風(fēng)險信息進(jìn)行集體會審，結(jié)合征管信息，對照政策進(jìn)行分類，包括正常類、預(yù)警類、問題類，對前兩類由專人負(fù)責(zé)與企業(yè)進(jìn)行約談解決；對問題類進(jìn)行等級排序，納入實地復(fù)核對象。三是專業(yè)團(tuán)隊實施實地復(fù)核。根據(jù)風(fēng)險等級高的問題類信息，開展實地復(fù)核，與企業(yè)共同查找風(fēng)險點，剖析風(fēng)險成因，及時調(diào)整申報。四是實施提醒服務(wù)。對篩選出的三類一般疑點信息，包括連續(xù)虧損、利潤率偏低、貢獻(xiàn)率較低等大企業(yè)，結(jié)合稅收專項檢查自查，寄送《企業(yè)所得稅匯繳風(fēng)險提醒書》，友情提醒企業(yè)在匯繳期內(nèi)進(jìn)行自查調(diào)整。分局累計調(diào)虧轉(zhuǎn)盈71戶，其中，調(diào)整大企業(yè)4戶，調(diào)減虧損17776339.5元；調(diào)整補稅入庫4489087.28元。主要風(fēng)險事項舉例如下：

江蘇紫薇亞麻有限公司：一是未使用機(jī)器設(shè)備計提折舊。該公司2009固定資產(chǎn)原值為72415950.32元，已計提設(shè)備折舊6510086.89，2008固定資產(chǎn)原值為72283950.32元，已計提設(shè)備折舊2543238.75元。該公司設(shè)備產(chǎn)能與其銷售收入不匹配，說明設(shè)備利用率較低，存在部分設(shè)備閑置未用情況，按照所得稅法規(guī)定，未使用的設(shè)備計提的折舊不得稅前扣除。應(yīng)調(diào)增6510086.89×50%=3255043.45元。二是關(guān)聯(lián)交易進(jìn)銷倒掛。該公司2009年關(guān)聯(lián)銷售33735986.68元，占比79%，其中內(nèi)資關(guān)聯(lián)銷售31583978.23元，占比73.26%。關(guān)聯(lián)購進(jìn)15156480.47元，占比73%。毛利率為—6.11%。該公司集團(tuán)定價時未考慮期間費用，根據(jù)企業(yè)所得稅法和特別納稅調(diào)整辦法，應(yīng)按照規(guī)定方法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增2009利潤總額。

對該公司2009關(guān)聯(lián)銷售資料進(jìn)行了抽查，如果盈虧持平，則平均利潤率為20.43%，應(yīng)調(diào)增收入997794.65元。如果按照行業(yè)平均利潤率2.07%計算，則應(yīng)調(diào)增利潤率121769.96元。合計利潤率為22.50%，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4884812.12*20.43%+4884812.12*（1+20.43%）*2.07%=4884812.12*22.92%=1119564.61元。（見附表）

下一步的風(fēng)險管理重點是：我們將該公司列為重點調(diào)整審計對象，對該公司關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險進(jìn)行進(jìn)一步審計評估，擬實施特別納稅調(diào)整。

初步測算，如果按照22.92%進(jìn)行計算調(diào)整，則2009應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額31583978.23×22.92%=7239047.81元

同樣，2008應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14234781.81×22.92%=3262611.99元。

潤宏房地產(chǎn)（如皋）有限公司：一是售后返租?！捌渌麡I(yè)務(wù)支出”列支售后返租的租金

支出3257624.41=商鋪1618138.29+商務(wù)樓1639486.12。公司銷售商業(yè)店鋪2,608.56平方米，在與購房者簽訂售房合同的同時，與購房者簽訂房屋租賃合同,并承諾給予一定的租金回報。但是售后返租合同卻是由物業(yè)與購房者簽訂的。二是關(guān)聯(lián)交易調(diào)整。其他應(yīng)收款：無償借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取利息，應(yīng)按同期同類銀行利率調(diào)增2464686.27元（2007年1427046.28元+2008年1035091.35元+2009年2548.64元, 7.344%）

三是通過計稅成本成本對象的籌劃避稅。該公司和事務(wù)所實際上是將大潤發(fā)廣場項目分成一、二期進(jìn)行開發(fā)，作為兩個成本對象進(jìn)行核算的。且在2008和2009均是將大潤發(fā)廣場（A區(qū)一期、B區(qū)）作為一個成本對象進(jìn)行匯繳申報和備案的。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號第二十六條“成本對象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項耗費而確定的費用承擔(dān)項目。計稅成本對象的確定原則應(yīng)選擇可否銷售原則或分類歸集原則”。同時，根據(jù)此條規(guī)定“成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意?！?/p>

根據(jù)蘇國稅發(fā)〔2009〕79號第三條“關(guān)于成本對象的所得稅管理：

（四）2008年完工的開發(fā)產(chǎn)品不再進(jìn)行備案，但計稅成本的歸集和分配需按《通知》規(guī)定處理。2008年未完工開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按照本規(guī)定提請備案?！?/p>

另外，根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕187號第一條：“土地增值稅的清算單位土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算?！?/p>

因此，該公司已確定或選擇的成本對象為大潤發(fā)廣場（A區(qū)一期、B區(qū)），經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合項目實際和文件精神，不能隨意更改或相互混淆。

根據(jù)事務(wù)所報告和公司匯繳資料的案頭審核和實地復(fù)核，在不考慮其他調(diào)整因素情況下：2008年可售面積單位成本=48261615.38/14665.63=3290.80，根據(jù)企業(yè)和事務(wù)所2009項目結(jié)算向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯繳申報備案的單位成本為2865.05，2008多轉(zhuǎn)成本14665.65×（3290.80—2865.05）=6243900.49元。

下一步的風(fēng)險管理重點是：將結(jié)合稽查和管理信息，對照總局房地產(chǎn)文件精神，在督促該企業(yè)先自行進(jìn)行項目結(jié)算的基礎(chǔ)上，實地進(jìn)行完工項目的清算，防止企業(yè)通過逃避項目結(jié)算來延遲納稅或逃避繳稅。

江蘇華燦電訊股份有限公司：一是廣告費違規(guī)預(yù)提。違反會計制度規(guī)定，廣告費每期按收入5%預(yù)提進(jìn)費用，年末余額1600萬元，應(yīng)調(diào)增。二是研發(fā)費用違規(guī)加計扣除。違反政策規(guī)定，季度在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自行再加計扣除350萬。調(diào)整后通知企業(yè)補充申報企業(yè)所得稅3,407,414.56元，加收滯納金194271.29元。

下一步的風(fēng)險管理重點是：對該公司研發(fā)費用費用加計扣除政策進(jìn)行跟蹤管理，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。

南通瑞華置業(yè)有限公司：一是預(yù)收款確認(rèn)收入31.1萬。二是工程款未開票，以預(yù)提方式入賬，應(yīng)調(diào)增661.5萬元。三市招待費、滯納金調(diào)增4.2萬元。

如皋市泓港冶金物資有限公司、如皋市泓業(yè)貿(mào)易有限公司：將關(guān)聯(lián)企業(yè)的期貨交易放在該公司進(jìn)行，利用鋼材期貨交易形成的虧損（分別為1.5、1.6億元）來達(dá)到退還季度預(yù)繳稅款的目的。

下一步風(fēng)險管理的重點是：對兩級公司的期貨交易進(jìn)行實地核查，核實其真實性和規(guī)范性，防范關(guān)聯(lián)利潤的轉(zhuǎn)移避稅，造成稅收流失。

上海電氣環(huán)保熱電（南通）有限公司：將無形資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)后發(fā)生的售電、汽收入和成本費用長期放在無形資產(chǎn)的科目核算，收入直接沖減無形資產(chǎn)的貸方，成本費用計入借方，凈所得沖減無形資產(chǎn)，未申報應(yīng)納稅所得額。

下一步的風(fēng)險管理重點是：深入企業(yè)實地核查，對該核算行為的涉稅事項進(jìn)行規(guī)范，同時，對垃圾占發(fā)電燃料的比重進(jìn)一步實地調(diào)查，核實即征即退的條件是否符合文件規(guī)定，防范增值稅退稅風(fēng)險。

二、嚴(yán)格證明開具風(fēng)險審核，強(qiáng)化非居民稅收源泉管理

隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷回升向好，政府招商引資力度日益加大，近年來，利潤轉(zhuǎn)投資現(xiàn)象已成為當(dāng)前非居民稅收不容忽視的重要風(fēng)險事項。今年來，我們根據(jù)非居民稅收的新特點、新形勢，將利潤分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為非居民稅收風(fēng)險管理的重點。我們在4月接受熔盛重工有限公司2009預(yù)匯繳申請時，經(jīng)過詢問得知，該公司是要請稅務(wù)部門在企業(yè)所得稅匯繳申報表上或在企業(yè)擬好的納稅申報證明上蓋章，目的是向外匯、外經(jīng)貿(mào)、工商等部門申請辦理利潤轉(zhuǎn)投資手續(xù)。經(jīng)過對企業(yè)利潤轉(zhuǎn)投資資料的審核發(fā)現(xiàn)，該項業(yè)務(wù)主要是香港運寶集團(tuán)有限公司將該公司2009年6月24日分配的利潤轉(zhuǎn)投資，涉及非居民稅收，且數(shù)額達(dá)4800萬美元，人民幣328027200.00元，本期投入占注冊資本的16.16%，企業(yè)未意識到利潤轉(zhuǎn)投資業(yè)務(wù)中已經(jīng)涉及到預(yù)提所得稅扣繳業(yè)務(wù)的發(fā)生，認(rèn)為只要未發(fā)生向境外利潤售付匯行為，就無需產(chǎn)生納稅義務(wù)。進(jìn)一步了解得知，該公司2009年已經(jīng)辦理了一筆3000萬美元的相同

業(yè)務(wù)，但至今仍未履行納稅業(yè)務(wù)。鑒于投資較大，涉稅金額達(dá)1600萬元，而且已經(jīng)產(chǎn)生了滯納金，延遲一天就得多付8萬多元的滯納金稅收成本，涉稅風(fēng)險較大，我們及時向局領(lǐng)導(dǎo)匯報，由政府牽頭多次與企業(yè)進(jìn)行政策宣傳和風(fēng)險提醒，使企業(yè)意識到不及時完稅，稅收風(fēng)險將更大，將給企業(yè)上市帶來更大障礙。經(jīng)過政府、稅務(wù)和企業(yè)的反復(fù)溝通協(xié)調(diào)，在南通市局大國處的指導(dǎo)下，根據(jù)內(nèi)地與香港稅收協(xié)定第十條款，及時幫助企業(yè)辦理了稅收協(xié)定待遇享受的審批手續(xù)，累計減免稅額16401360.00元，按5%計算的1670萬元稅款和270多萬元滯納金終于在5月底前征收入庫，企業(yè)也按規(guī)定履行完畢法定扣繳義務(wù)，避免了更大的稅收風(fēng)險。為有效防范和化解此類共性風(fēng)險，我們及時獲取了全市外管等部門的利潤轉(zhuǎn)投資和售付匯信息，對有利潤轉(zhuǎn)投資等涉稅業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行了集中約談輔導(dǎo)，提醒和督促企業(yè)及時履行好扣繳義務(wù)。

下一步，我們將認(rèn)真總結(jié)上述非居民風(fēng)險管理新特點，嚴(yán)格實行“先稅后證”制度，必須憑完稅、免稅或不征稅憑證，方可出具非居民稅收證明。同時，加強(qiáng)與外管等相關(guān)部門的溝通，建立共享平臺，互通信息，強(qiáng)化協(xié)同管理，明確要憑稅務(wù)部門出具的規(guī)范證明才能辦理后續(xù)相關(guān)手續(xù)，從而最大限度地防范稅收風(fēng)險，不斷提高企業(yè)的納稅遵從度。

三、強(qiáng)化審核審批風(fēng)險內(nèi)控，防范出口退（免）稅風(fēng)險

大企業(yè)不但規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，而且出口退免稅風(fēng)險也很大，尤其是實行“先退稅后核銷”的大企業(yè)，預(yù)免預(yù)退的風(fēng)險更大。我們今年在受理審核熔盛重工出口退免稅時，發(fā)現(xiàn)不少船舶在還未完工時，船舶的完工進(jìn)度就已經(jīng)超過100%，造成了事實上的預(yù)免低退稅提前實現(xiàn)。經(jīng)過風(fēng)險分析，問題關(guān)鍵在目標(biāo)成本的最初確定。目標(biāo)成本偏低，將會造成提前預(yù)免抵退稅；但目標(biāo)成本偏高，也會造成完工進(jìn)度偏低，延遲退免稅。該公司于今年4月申請退免稅預(yù)申報時，提出了調(diào)整2009目標(biāo)成本申請，并要求根據(jù)調(diào)整后的目標(biāo)成本計算完工進(jìn)度。我們經(jīng)過認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)調(diào)整后的目標(biāo)成本基本上都大于整前的目標(biāo)成本，預(yù)免抵退稅企業(yè)的出口退免稅風(fēng)險較大。累計有18船目標(biāo)成本小于調(diào)整后的目標(biāo)成本，20多條船。我們在加強(qiáng)退稅審核時，始終堅持按照年初確定的目標(biāo)成本作為計算完工進(jìn)度的依據(jù)，待船核銷時。堅持目標(biāo)成本的一貫性，可以有效防范提前預(yù)免預(yù)退的稅收風(fēng)險。

下一步：我們將進(jìn)一步認(rèn)真落實“先退稅后核銷”管理辦法，加強(qiáng)對預(yù)免抵預(yù)退環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險防范，要求企業(yè)規(guī)范目標(biāo)成本的制定和備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)案頭審核和實地調(diào)查管理。