第一篇：建設(shè)項目工程質(zhì)量審計的方法

建設(shè)項目工程質(zhì)量審計的方法

建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計，是對建設(shè)項目從可行性研究一直到竣工決算的整個實施過程的審計，貫穿項目決策、立項、設(shè)計、招投標(biāo)、施工及竣工決（結(jié)）算全壽命周期。對工程施工質(zhì)量的監(jiān)督己被審計機(jī)關(guān)納入跟蹤審計的范疇，本文就如何在跟蹤審計過程中對工程質(zhì)量進(jìn)行有效監(jiān)督，談?wù)剮c愚見。

工程建設(shè)項目投資大，涉及面廣，施工過程極其復(fù)雜，影響質(zhì)量的因素很多，如設(shè)計、材料、機(jī)械、地形、地質(zhì)、水文、氣象、施工工藝、操作方法、技術(shù)措施、管理制度等，都直接或間接影響著工程項目的施工質(zhì)量，其中最關(guān)鍵的因素?zé)o外乎制度因素、人的因素、機(jī)械工具因素、材料因素及現(xiàn)場管理因素。而對工程質(zhì)量的監(jiān)督重在于對質(zhì)量影響因素的監(jiān)督檢查及整改落實，下面就對幾大關(guān)鍵因素的監(jiān)督檢查及整改落實分別予以闡述。

一、制度因素的審查

1、審核參建單位是否建立建全了科學(xué)的、規(guī)范的質(zhì)量管理體系，是否健全和落實各項管理制度，形成分工明確、責(zé)任清楚的執(zhí)行機(jī)制，并明確相關(guān)的質(zhì)量考核及懲獎辦法，使所有參建人員都嚴(yán)格按照質(zhì)量管理制度和規(guī)范、規(guī)程辦事。

2、審核參建單位是否制定了符合實際且行之有效的施工組織設(shè)計，是否組織了詳細(xì)認(rèn)真的圖紙會審及技術(shù)交底工作。

二、人的因素的審查

人是生產(chǎn)活動的主體，也是工程項目建設(shè)的管理者和操作者，工程建設(shè)都是通過人來完成的。工程質(zhì)量的形成受到所有參加工程項目建設(shè)的人員共同作用，施工人員技術(shù)素質(zhì)，都將直接和間接地影響施工的質(zhì)量。因此，加強(qiáng)對參建人員的檢查是審查工程質(zhì)量的重要手段。

1、檢查所有參建人員尤其是重要的管理和技術(shù)人員的資質(zhì)是否符合工程質(zhì)量管理的要求，是否持證上崗；

2、檢查人員配備情況是否滿足工程質(zhì)量及進(jìn)度管理的需要；對審計而言，關(guān)鍵是檢查人員到位是否與投標(biāo)承諾及計劃相匹配；

3、檢查所有的參建人員是否參與了崗前教育與培訓(xùn)。審計人員可通過現(xiàn)場抽查某員，要求相關(guān)單位提供該員的崗前教育與培訓(xùn)資料。

4、檢查參建人員是否參與了崗前技術(shù)交底，并審查技術(shù)交底資料是否真實，有效。

三、機(jī)械工具因素的審查

工程機(jī)械工具在施工中對工程質(zhì)量同樣起著重要作用，直接影響著工程質(zhì)量。因此，對工程機(jī)械工具的控制也是工程質(zhì)量審計的重要一環(huán)。審計人員可通過審查相關(guān)單位的工程機(jī)械設(shè)備、工具進(jìn)場報驗資料及臺帳，了解工程機(jī)械工具的技術(shù)性能、工作質(zhì)量及可靠性是否滿足工程質(zhì)量管理的需要，相關(guān)的檢驗測量儀器、混凝土拌和樓、混凝土布料機(jī)械及架橋設(shè)備是否有國家權(quán)威檢測機(jī)構(gòu)的標(biāo)定資料，進(jìn)場設(shè)備數(shù)量是否與投標(biāo)承諾及計劃相匹配。

四、材料因素的審查

材料是指投入工程建設(shè)的原材料、成品、半成品、構(gòu)配件等，是工程實體的基本組成單位，是工程質(zhì)量的基礎(chǔ)。對材料的質(zhì)量控制是保證工程質(zhì)量的先決條件,可從采購、驗收、存放、使用四方面著手。

1、采購。審查材料供應(yīng)商資質(zhì)證書，許可證及技術(shù)力量，需要公開招標(biāo)的是否進(jìn)行了公開招標(biāo)。進(jìn)場的鋼材、水泥等主要建筑材料，是否具有出廠合格證或質(zhì)量保證書。

2、驗收。檢查進(jìn)場材料是否嚴(yán)格按照規(guī)范所要求的抽檢頻率進(jìn)行抽檢，包括施工單位的自檢及監(jiān)理單位的平行抽檢；材料的進(jìn)場報驗資料是否真實準(zhǔn)確；需要復(fù)試檢測的材料必須復(fù)試合格后才能使用；使用進(jìn)口的工程材料，必須符合我國相應(yīng)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并持有商檢部門簽發(fā)的商檢合格證書。

3、存放。檢查相關(guān)單位材料是否分類存放，相關(guān)的質(zhì)保措施是否到位，尤其是鋼筋的防銹、水泥的防水防潮等措施是否周全；嚴(yán)禁易污染、易反應(yīng)的材料混放，造成材性蛻變。

4、使用。一是檢查現(xiàn)場使用過程中是否存在偷工減料現(xiàn)象。尤其是隱蔽工程的基礎(chǔ)墊層厚度、隱蔽結(jié)構(gòu)物及附屬結(jié)構(gòu)物的結(jié)構(gòu)尺寸、混凝土工程的水泥含量、鋼筋工程的規(guī)格、數(shù)量、搭接及綁扎、焊接等是否與設(shè)計及規(guī)范相符；路面工程的結(jié)構(gòu)層厚度、寬度、水泥（瀝青）含量等是否與設(shè)計要求相符。二是檢查施工現(xiàn)場是否使用未經(jīng)檢測或變質(zhì)的不合格材料。如結(jié)構(gòu)物的基礎(chǔ)墊層碎石、臺背回填及基坑回填的透水性材料，以及清淤回填材料、路基填筑材料等的相關(guān)指標(biāo)是否與設(shè)計及規(guī)范要求相符，尤其是材料的粒徑、規(guī)格、級配、含泥量、強(qiáng)度指標(biāo)等。考慮到審計工作的局限性，無法通過精密儀器對以上指標(biāo)進(jìn)行檢測，因此，審計人員可先通過目測初步確定材料的規(guī)格、粒徑、含泥量指標(biāo)是否超標(biāo)，進(jìn)而要求相關(guān)單位進(jìn)行抽樣試驗檢測，得到準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，必要時，可通過全過程跟蹤該材料的檢測試驗或通過抽查相關(guān)單位的檢測資料予以確認(rèn)。

五、現(xiàn)場質(zhì)量的抽查

加強(qiáng)對施工現(xiàn)場質(zhì)量的抽檢，是工程質(zhì)量監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計人員應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)場巡視，對工程質(zhì)量進(jìn)行連續(xù)不間斷的跟蹤抽檢?，F(xiàn)場質(zhì)量抽檢主要包括工序交接的抽檢、隱蔽工程覆蓋前的驗收抽檢、分部分項工程完工后下一工程項目施工前的驗收抽檢、己完工程成品保護(hù)的檢查等工作。對工程質(zhì)量有重大影響的工序或部位，審計人員應(yīng)親自參與檢查驗收，具體檢查方法有如下兩種：

1、目測法。一是觀察施工操作過程是否符合規(guī)范要求。如路基分層填筑厚度及材料粒徑是否超出規(guī)范允許的要求等；二是觀察施工工藝是否符合設(shè)計要求。如鋼筋的搭接方式、基坑開挖方式等是否與設(shè)計要求相符；三是觀察成品或半成品外觀是否存在質(zhì)量缺陷，色澤是否異常。如混凝土工程表面是否存在裂縫、蜂窩麻面等現(xiàn)象；而集料的選用決定了混凝土構(gòu)件表面的光滑程度，水泥含量或養(yǎng)生決定了混凝土構(gòu)件表面色澤是否異常等；四是觀察使用材料的規(guī)格質(zhì)量是否符合工程質(zhì)量要求。如碎石的含泥量、級配，混凝土的和易程度等。

2、實測法。就是通過實測數(shù)據(jù)與施工規(guī)范及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的允許偏差對照，來判斷質(zhì)量是否合格。如用直尺檢查結(jié)構(gòu)物尺寸，墊層厚度及鋼筋布筋間距或搭接長度等。

六、督促落實整改。如審計人員通過審查與核實，做到“心中有數(shù)”后，即可確定和調(diào)整有針對性的監(jiān)督措施，督促相關(guān)單位完善及執(zhí)行自身質(zhì)量管理工作，但應(yīng)注意督促方式方法。

1、審計意見應(yīng)有理有據(jù)，符合“守法、誠信、公正、科學(xué)”的準(zhǔn)則，抓住關(guān)鍵與實質(zhì)問題。如對工程質(zhì)量及安全有重大隱患的問題，應(yīng)及時指出并要求整改，而對因工人操作不熟練而造成的質(zhì)量瘕疵，且對工程質(zhì)量影響比較微小的問題，可督促施工管理人員，加強(qiáng)對操作工人的技術(shù)交底與指導(dǎo)，提高操作工人的質(zhì)量意識和操作水平，以便提高施工的質(zhì)量。

2、督促應(yīng)體現(xiàn)誠意。審計與被審計單位對工程質(zhì)量進(jìn)行控制的目標(biāo)是一致的，利害關(guān)系也是一致的，因此，在嚴(yán)格監(jiān)督時，也應(yīng)體現(xiàn)審計的誠意，即“嚴(yán)格”是為了達(dá)到雙方的共同目標(biāo)。一旦不注意工作的方法與態(tài)度，居高臨下，盛氣凌人，施工管理人員將難以接受，會采取對抗或消極抵制的態(tài)度，影響審計成效。

3、審計人員應(yīng)在監(jiān)督中不斷提高自身的能力與業(yè)務(wù)水平。在監(jiān)督整改的同時，應(yīng)通過學(xué)習(xí)素質(zhì)高的施工企業(yè)的管理方法與經(jīng)驗，總結(jié)和吸取不同水平施工企業(yè)的實踐經(jīng)驗與教訓(xùn)，不斷提高自己的能力與業(yè)務(wù)水平。建筑行業(yè)的新技術(shù)、新工藝和新材料、新設(shè)備等在不斷出現(xiàn)，只有及時學(xué)習(xí)和掌握新的知識，提高自己的業(yè)務(wù)能力與水平，才能做好“督促工作”。

附：常見質(zhì)量問題匯總

常見工程質(zhì)量問題匯總

1、臺背回填、基坑回填材料的規(guī)格、粒徑、級配、含泥量、強(qiáng)度、壓實度等與設(shè)計和規(guī)范要求不符；同時，回填及壓實工藝與設(shè)計及規(guī)范要求不符，如未分層填筑并采用小型機(jī)具夯實；

2、清淤回填未清到設(shè)計要求的硬底層，回填材料規(guī)格、粒徑、級配、含泥量、強(qiáng)度等與設(shè)計和規(guī)范要求不符，且未分層填筑并壓實；

3、路基分層填筑厚度超過規(guī)范允許的厚度要求；同一水平層路基采用不同材料混合填筑；

4、路基填筑材料的材質(zhì)與設(shè)計及規(guī)范要求不符，填料的粒徑、含水量等不符合規(guī)范要求；

5、路基填筑寬度未滿足設(shè)計寬度要求；路基填筑壓實度、彎沉達(dá)不到設(shè)計及規(guī)范要求；

6、路基清表未達(dá)到設(shè)計及規(guī)范要求的厚度或?qū)挾龋灞砗笪磯簩崳?/p>

7、半填半挖路段及縱向填挖結(jié)合段未設(shè)置臺階，或臺階規(guī)格與規(guī)范要求不符；

8、挖方路段邊坡存在超挖或欠挖現(xiàn)象；

9、各附屬結(jié)構(gòu)物尺寸與設(shè)計要求不符，砌體結(jié)構(gòu)砂漿不飽滿，沉降縫或伸縮縫設(shè)置不規(guī)范，存在搭疊現(xiàn)象；砂漿用砂存在偏粗或偏細(xì)、采用強(qiáng)酸或強(qiáng)堿性砂粒（如海砂）、水泥含量偏少，養(yǎng)生未及時跟上等；

10、排水盲溝透水性材料未按規(guī)范要求布設(shè)或材料規(guī)格與規(guī)范要求不符，尤其是防水土工布搭接不夠規(guī)范；

11、排水設(shè)施縱坡不夠順直，排水不暢甚至存在積水現(xiàn)象；管道工程中軸線偏位、管底縱坡、基座寬度、相鄰管內(nèi)底錯口等是否符合規(guī)范要求；

12、隱蔽工程及附屬結(jié)構(gòu)物基礎(chǔ)墊層厚度未達(dá)到設(shè)計要求，墊層材料規(guī)格與設(shè)計不符；

13、軟基處理中，袋裝砂井、塑料排水板及各種管樁、砂樁、碎石樁等打設(shè)密度不夠，樁徑、樁長與設(shè)計不符；袋裝砂井、塑料排水板外露伸入砂墊層長度不夠，砂墊層材料規(guī)格與規(guī)范不符，厚度未達(dá)到設(shè)計要求；拋石擠淤施工所用片石的厚度、直徑及強(qiáng)度與規(guī)范要求不符，且填塞墊平及碾壓不夠密實；土工合成材料未回折覆裹，或回折長度不夠；

14、噴漿防護(hù)中噴漿厚度未達(dá)到設(shè)計厚度要求，且養(yǎng)護(hù)不及時；

15、低溫條件下進(jìn)行水泥混凝土或瀝青混凝土施工；

16、抗滑樁施工工藝與設(shè)計不符，施工順序顛倒；

17、錨桿掛網(wǎng)噴射混凝土支護(hù)時，錨桿進(jìn)入穩(wěn)定層長度和間距及鋼筋的直徑、錨桿長度與設(shè)計要求不符；且鋼筋和錨桿不能外露，混凝土是否存在開裂脫落等現(xiàn)象；

19、鋼筋混凝土預(yù)制樁加工，鋼筋根數(shù)、直徑、間距、長度、連接方式、搭接長度與設(shè)計及規(guī)范不符；混凝土表面裂縫及蜂窩麻面現(xiàn)象不得超過規(guī)范允許（既蜂窩深度不得超過5mm，蜂窩面積不得超過總面積的5%，收縮裂縫寬度不得超過0.2mm，深度不得超過20mm，裂縫長度不得超過1/2樁寬）；

20、鋼筋混凝土工程中，所用水泥及鋼筋應(yīng)符合設(shè)計要求，并有出廠合格證明和試驗報告；

21、制作鋼管樁的材料應(yīng)符合設(shè)計要求，并有出廠合格證明和試驗報告；

22、鋼筋及鋼管樁的堆放應(yīng)有防銹措施，水泥的堆放應(yīng)有防潮措施；

23、鉆孔灌注樁吊入鋼筋籠之后應(yīng)檢查泥漿性能指標(biāo)和孔底沉淀厚度，審計人員可通過抽查相關(guān)單位的檢測資料而獲得結(jié)果；

24、鉆孔灌注樁的鋼筋籠加工應(yīng)與設(shè)計要求相符，包括鋼筋配筋、直徑、綁扎、搭接、間距等，鋼筋的搭接長度應(yīng)符合規(guī)范要求；鋼筋無銹蝕；聲測管是否按設(shè)計要求布設(shè)，布設(shè)長度是否與設(shè)計相符；聲測管是否存在變形、彎折等；

25、通過抽查鉆孔灌注樁鋼筋籠主筋長度及灌注完成后外露鋼筋長度，檢測鋼筋籠是否有上浮現(xiàn)象，同時鉆孔灌注樁完成后，應(yīng)抽查相關(guān)單位的檢測資料，是否有斷樁、短樁、露筋等問題，樁基承載力也應(yīng)在檢測范圍之內(nèi)；

26、鉆孔灌注樁混凝土試塊檢測頻率是否滿足規(guī)范要求；

27、承臺施工中，冷卻水管是否按設(shè)計要求布設(shè)，承臺混凝土養(yǎng)生是否及時，表面是否有裂縫，承臺尺寸是否符合設(shè)計要求；

28、混凝土工程施工時，應(yīng)抽查混凝土的和易程度及澆筑方式，避免出現(xiàn)粗細(xì)集料離析現(xiàn)象，尤其是高空澆筑時；

29、抽查拌和混凝土所用的各項材料是否符合規(guī)范要求，尤其是盡量不能使用海砂，非要使用時，應(yīng)采取相應(yīng)的措施；不得使用海水或污水拌制；各項粗、細(xì)集料的級配、強(qiáng)度、規(guī)格及雜質(zhì)含量指標(biāo)是否按規(guī)范要求的頻率進(jìn)行了抽檢，是否符合要求； 30、混凝土拌和前，混凝土拌和設(shè)備進(jìn)否進(jìn)行了報驗和標(biāo)定工作；

31、模板工程應(yīng)檢查模板的剛度、強(qiáng)度及穩(wěn)定性，應(yīng)檢查模板板面是否平整，接縫是否嚴(yán)密，不漏漿，保證結(jié)構(gòu)物外露美觀；模板脫模劑是否符合規(guī)范要求，尤其不得使用廢機(jī)油等油料；

32、梁板澆筑時，可通過檢查頂板和底板厚度，以確定充氣膠囊是否在澆筑過程中上浮；

33、混凝土澆筑前，相應(yīng)的支架、模板、鋼筋、預(yù)埋件等是否進(jìn)行了報檢，并有相應(yīng)的檢測記錄；

34、混凝土分層澆筑厚度是否符合規(guī)范規(guī)定的厚度要求，振搗是否密實，振搗間歇時間不能超過混凝土的初凝時間；

35、高溫時進(jìn)行混凝土澆筑應(yīng)采取降溫、防曬措施，保證混凝土澆筑溫度在32℃以下；

35、砌體結(jié)構(gòu)的沉降縫、伸縮縫、泄水孔及防水層是否設(shè)置規(guī)范，基礎(chǔ)是否進(jìn)行了檢查和處理，所用片石等材料的各項指標(biāo)是否符合設(shè)計要求，包括直徑、厚度、強(qiáng)度等；

36砌體結(jié)構(gòu)的堅直度或坡度、斷面尺寸是否符合設(shè)計要求，砂漿是否飽滿；養(yǎng)護(hù)是否及時；

37、橋梁附屬結(jié)構(gòu)及預(yù)埋構(gòu)件的位置是否準(zhǔn)確，尺寸是否符合設(shè)計要求；支座中心與主梁中心是否重合，支座規(guī)格及型號是否與設(shè)計要求相符，是否具有出廠合格證明及相關(guān)的檢測資料；

38、伸縮縫縫寬、與橋面高差及縱橫坡是否符合設(shè)計要求；

39、橋面泄水管的布置是否符合規(guī)范要求；

40、水泥混凝土橋面鋪裝厚度是否符合設(shè)計厚度要求，鋼筋網(wǎng)的布設(shè)是否與設(shè)計相符；

41、涵洞基礎(chǔ)及洞身沉降縫是否設(shè)置規(guī)范，填縫緊密，縫寬及填縫料是否符合規(guī)范要求；

42、圓管涵接口應(yīng)平直，不能出現(xiàn)裂縫、空鼓、漏水等現(xiàn)象；相鄰管節(jié)面錯口應(yīng)符合規(guī)范要求；流水縱坡與設(shè)計相符；圓管涵規(guī)格是否與設(shè)計相符；

43、涵洞基礎(chǔ)墊層厚度是否符合設(shè)計要求；墊層材料是否與規(guī)范相符；涵底鋪砌是否緊密平整，流水是否暢通；

44、水泥混凝土路面接縫位置、規(guī)格、尺寸及傳力桿、拉力桿的設(shè)置是否與設(shè)計及規(guī)范要求相符；

45、水泥混凝土路面相鄰板塊間連接是否平順，與周圍其它構(gòu)造物間的連接是否平順；養(yǎng)生是否及時到位；

46、水泥混凝土路面的寬度、厚度、平整度、強(qiáng)度、橫坡、構(gòu)造深度等是否符合規(guī)范要求；

47、水泥（瀝青）混凝土路面下承層應(yīng)密實、干燥、清潔無浮土，拌和后瀝青混凝土混合料應(yīng)均勻，無花白，無粗細(xì)集料離析和結(jié)團(tuán)成塊等現(xiàn)象；

48、水泥（瀝青）混凝土拌和材料是否與設(shè)計規(guī)范相符，包括碎石粒徑、級配、強(qiáng)度、雜質(zhì)含量、針片狀指標(biāo)、粘附性能等；

49、通過現(xiàn)場觀察瀝青混凝土面層及水泥穩(wěn)定碎石基層是否存粗細(xì)集料離析、松散及裂縫等現(xiàn)象；

50、通過實測瀝青混凝土面層及水泥穩(wěn)定碎石基層的厚度及寬度是否符合設(shè)計要求；通過直尺實測瀝青混凝土面層的平整度是否在規(guī)范允許的范圍內(nèi)；

51、檢查中央分隔帶滲溝軟式透水管及透水性材料是否符合設(shè)計及規(guī)范要求；檢查中分帶透水土工布的布設(shè)情況是否符合設(shè)計要求；

52、檢查水泥混凝土路肩壓頂?shù)暮穸燃皩挾仁欠穹显O(shè)計要求；檢查路肩培土的滲溝布設(shè)情況及材料性能是否符合設(shè)計要求；

53、檢查路緣石安砌的牢固性及線形是否平順，縫寬是否飽滿；

54、檢查橫向排水管的規(guī)格和材質(zhì)是否符合設(shè)計要求，布設(shè)間距是符合設(shè)計要求；

55、瀝青混凝土面層出現(xiàn)松散、油包、波浪、泛油等現(xiàn)象的面積不能超過總面積的0.2%，且應(yīng)無明顯輪跡現(xiàn)象；

56、水泥穩(wěn)定碎石基層的碾壓時間不應(yīng)超過水泥的終凝時間，瀝青混凝土面層的攤鋪及碾壓溫度應(yīng)控制在規(guī)范允許范圍內(nèi)；

57、水泥穩(wěn)定碎石基層的養(yǎng)生期一般為7天，且養(yǎng)生期間應(yīng)禁止機(jī)動車在上面通行；

58、級配碎石底基層的厚度、寬度、表面密實度及材料的規(guī)格是否符合規(guī)范要求；

59、隧道防水材料的質(zhì)量和規(guī)格是否與設(shè)計和規(guī)范要求相符； 60、隧道開挖寬度和凈空高度是否與設(shè)計相符；

61、隧道仰拱厚度與襯砌厚度是否與設(shè)計相符，是否存在裂縫現(xiàn)象； 62、隧道開挖是否存在欠挖現(xiàn)象，是否有浮石；

63、噴射混凝土厚度是否與設(shè)計要求相符，不能有空洞、裂縫及鋼筋網(wǎng)外露等現(xiàn)象，噴層內(nèi)不能存在雜物；

64、錨桿的長度、埋入深度、材質(zhì)、規(guī)格及數(shù)量是否與設(shè)計及規(guī)范要求相符； 65、鋼筋網(wǎng)的布設(shè)是否與設(shè)計相符，鋼筋的用量、規(guī)格、搭接是否與設(shè)計及規(guī)范相符；

66、仰拱超挖部分不能用虛土、虛渣回填；

67、鋼支撐布設(shè)的間距、規(guī)格是否與設(shè)計要求相符，接頭是否牢靠； 68、超關(guān)鋼管的規(guī)格、質(zhì)量、密度及埋入深度是否與設(shè)計及規(guī)范要求相符；

第二篇：工程建設(shè)項目內(nèi)部審計方法

工程建設(shè)項目內(nèi)部審計方法

大型國有企業(yè)基本建設(shè)項目通常周期長、投資大、質(zhì)量要求高，在現(xiàn)階段還承擔(dān)著引領(lǐng)行業(yè)發(fā)展方向和支撐軍工、能源等國有基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要的重要責(zé)任，影響范圍比較廣，因此對項目從立項到招投標(biāo)、施工、竣工驗收決算等各個環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)部審計十分重要。本文從工程建設(shè)實施全過程實施角度出發(fā)，探討內(nèi)部審計在工程建設(shè)項目中的具體做法和特點，通過對工程建設(shè)項目的立項、招投標(biāo)、施工過程、竣工驗收、工程決算等各階段的審計監(jiān)督，可以有效預(yù)防和發(fā)現(xiàn)問題，確保工程項目按照項目計劃實施，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

一、對項目可行性研究階段的審計

可行性研究是項目投資前期工作的重點，也是項目投資、質(zhì)量和建設(shè)周期三個主要目標(biāo)的確定階段，因此，在這一環(huán)節(jié)審計中，應(yīng)重點關(guān)注幾個要點：1）調(diào)查分析項目的可行性研究工作是否全面、準(zhǔn)確和客觀，主要包括可行性研究是否委托符合項目規(guī)模要求資質(zhì)的咨詢單位進(jìn)行；程序是否合法，內(nèi)容是否全面，結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨立和客觀，反對意見是否得到充分表達(dá)。2）可行性研究報告是否在客觀的前提下，通過對各種影響項目的環(huán)境因素進(jìn)行充分的考慮和分析的基礎(chǔ)上，經(jīng)過多方案比選和論證后提出的；3）可行性報告財務(wù)評價和國民經(jīng)濟(jì)評價所采用和基于的數(shù)據(jù)是否有效、客觀和具有針對性，評論結(jié)論是否有指導(dǎo)性；4）環(huán)境評價是否具備可行性。

二、對項目招投標(biāo)階段的審計

按我國法律法規(guī)規(guī)定，國有獨資控股的大中型建設(shè)項目在設(shè)計、施工階段均要采用招標(biāo)方式進(jìn)行，通過招投標(biāo)，合理引入競爭機(jī)制，能有效的控制物資和服務(wù)的工程造價。在此階段，審計的重點工作是招標(biāo)文件及工程量清單的的審核、招標(biāo)控制價編制依據(jù)的審核、招投標(biāo)程序的審核、施工合同主要條款的審核等。具體措施：一是檢查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否違反現(xiàn)有各項法律法規(guī)的規(guī)定，是否全面準(zhǔn)確的表述了工程項目的實際情況；審查工程量清單中各子項工程量是否準(zhǔn)確，項目特征和工作內(nèi)容的描述是否完整和準(zhǔn)確；二是審查招標(biāo)控制價計價依據(jù)是否充分，計價水平是否合理，與類似工程相比，價格水平是否存在明顯偏高偏低現(xiàn)象；三是招投標(biāo)程序是否合法，評標(biāo)小組專家是否從政府備案的專家?guī)熘谐槿?，專家人?shù)是否符合法律規(guī)定，招標(biāo)各項目工作時間間隔是否嚴(yán)格按照招投標(biāo)法的規(guī)定進(jìn)行，過程中有無串標(biāo)和假招標(biāo)的行為；四是合同主要條款是否公平合理，相關(guān)條款與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。特別主要與工程造價有關(guān)的條款，如工程付款方式，周期，比例；工程變更的條件，計價辦法，計價依據(jù)；主要材料的供應(yīng)方式，是甲供還是乙供，兩種不同的方式對計價的影響；工程結(jié)算的原則；合同履約金，預(yù)付款和質(zhì)量保證金的比例和付款方式；索賠的條件、方式和程序等。

三、對項目施工階段的審計

施工階段是工程項目的實施階段，這一階段持續(xù)時間長，參與單位多，各項活動交叉進(jìn)行，因此審計工作難度也比較大。

在這一階段，應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面：一是材料采購，審計人員應(yīng)重點抽查甲方采購材料的采購情況，主要關(guān)注材料價格是否真實合理，材料采購內(nèi)部控制制度是否健全有效；施工單位自行采購的材料規(guī)格型號和質(zhì)量是否與滿足招標(biāo)文件和設(shè)計圖紙的要求；二是設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證理由是否充分合理，程序是否合規(guī)，手續(xù)和資料是否完備，時間是否及時，與合同是否沖突矛盾；三是隱蔽工程的驗收程序是否合規(guī)，手續(xù)是否完備，資料是否真實有效；四是工程款是否按實際進(jìn)度支付，是否存在多付超付的情況。五是對施工單位提出的索賠事項的處理是否符合合同規(guī)定，甲乙雙方對索賠金額的認(rèn)可依據(jù)是否充分，是否存在違法國家法律法規(guī)的情形。

四、對項目竣工階段的審計

竣工結(jié)算審計是建設(shè)項目審計工作的比較重要的收口環(huán)節(jié)，因此，在這階段的審計工作主要包括：一是確認(rèn)施工單位送審結(jié)算書是否完整有效，工程量計算是否嚴(yán)格按照終版圖來編制的；二是項目部選定的審價單位是否嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的，有無徇私舞弊等明顯不合法合規(guī)的情況；三是項目部對工程結(jié)算費用的復(fù)審是否符合各項規(guī)章制度，復(fù)核流程是否合規(guī)，核增核減費用是否依據(jù)充分，客觀真實；四是項目部對施工單位的質(zhì)量管理是否到位，質(zhì)量管理體系是否建立，施工過程質(zhì)量資料和竣工驗收質(zhì)量資料是否完成，真實、客觀有效；隱蔽工程驗收資料是否完備；五是項目部對施工單位分包管理是否合規(guī)，是否嚴(yán)格按照分包管理制度執(zhí)行，各項文件和過程記錄是否完備有效真實。六是工程竣工驗收是否符合有關(guān)條件，驗收是否嚴(yán)格按法律法規(guī)、合同和規(guī)范進(jìn)行。

五、對財務(wù)決算階段的審計

財務(wù)決算審計是工程項目竣工投產(chǎn)后對建設(shè)項目全部投資認(rèn)定情況的審計，這個階段審計工作重點是是對工程建設(shè)各項費用真實、合理進(jìn)行審計，主要工作有：一是總投資決算資料是否合法合規(guī)，資料是否完備、真實并且全面的反映了工程項目的總投資情況，決算審批流程是否合規(guī)，是否存在領(lǐng)導(dǎo)干部越權(quán)違規(guī)審批的情況；二是各項目組成費用是否真實有效，包括工程前期費用，工程費用，其他費和生產(chǎn)準(zhǔn)備費等是否真實合理，費用發(fā)生依據(jù)是否充分；三是有無違反立項的規(guī)定，擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和無審批新增建設(shè)內(nèi)容。

六、工程項目審計工作的特點和要求

由于工程建設(shè)項目的獨特性、單一性和不可重復(fù)性，因此，審計人員需重點把握以下幾點：一是建立起全過程跟蹤審計的理念，工程項目由于其周期長，參與部門人員多，投資較大，施工工程比較復(fù)雜，因此更要審計人員從全過程的角度看待問題，對工程項目分階段，對每個不同的階段把握其重點審計的范圍。二是審計工作要抓重點，項目從立項到施工，持續(xù)周期長，工作任務(wù)重，工作要求比較繁雜，因此，審計人員在審計工作中要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)范圍的要求去開展工作，不能越權(quán)過多的干涉各工作崗位的具體工作，要重點把握對各項工作的監(jiān)督檢查，而不是去干涉某些崗位的具體工作。三是知識結(jié)構(gòu)要求特殊。工程項目的特點要求內(nèi)部審計不僅要掌握財務(wù)方面的知識，更要熟悉工程項目管理模式、工程法律法規(guī)和工程造價方面的知識，因此，工程建設(shè)項目內(nèi)部審計人員對知識結(jié)構(gòu)的復(fù)合性要求更高，只有掌握多方面的知識，才能應(yīng)對復(fù)雜的工程建設(shè)審計要求。

第三篇：高速公路建設(shè)項目審計組織與方法

高速公路建設(shè)項目

竣工決算審計的組織與方法

一、高速公路建設(shè)項目竣工決算審計的基本條件

（一）必須具備的兩個條件

一是項目要進(jìn)行初步驗收（也就是工程完工后，要有有關(guān)部門的交工報告，或叫交工驗收檢測報告）。

二是要編制出完整的竣工決算資料。

（二）編制竣工財務(wù)決算的基礎(chǔ)是要先行搞好甲乙雙方工程結(jié)算，進(jìn)行工程計量的清算，進(jìn)行各種資產(chǎn)的盤點、核實和債權(quán)債務(wù)的清理。

（三）竣工決算資料編制依據(jù)是財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》及交通部交財發(fā)（2000）027號文件“關(guān)于印發(fā)《交通基本建設(shè)項目竣工決算報告編制辦法》的規(guī)定”。

（四）竣工決算資料的內(nèi)容一般包括：

1、高速公路建設(shè)項目竣工圖

2、高速公路建設(shè)項目竣工決算說明書

3、高速公路建設(shè)項目工程概況表

4、高速公路建設(shè)項目竣工財務(wù)決算總表

5、高速公路建設(shè)項目資金來源情況表

6、高速公路建設(shè)項目工程造價和概算執(zhí)行情況表

7、高速公路建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)總表

8、高速公路建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表

9、高速公路建設(shè)項目貨幣資金及債權(quán)債務(wù)明細(xì)表

二、高速公路建設(shè)項目竣工決算審計的內(nèi)容（略）

三、高速公路建設(shè)項目竣工決算審計的組織形式（或?qū)徲嬃α堪才牛?/p>

根據(jù)方案要求的審計內(nèi)容，工作大體分成三大塊組織安排：

（一）工程招投標(biāo)和工程價款結(jié)算審計組，大約3-5人為宜。

安排上可分為：

1、高速公路主線工程審計，包括路基、路面和橋梁等；

2、房建工程，包括收費站、服務(wù)區(qū)、管護(hù)中心等；

3、附屬工程，包括交通、機(jī)電、監(jiān)控、綠化、護(hù)欄、標(biāo)志標(biāo)線等。

對上述這些項目的投標(biāo)招標(biāo)活動、合同簽訂與執(zhí)行情況和工程計量結(jié)算情況進(jìn)行審計。

（二）財務(wù)管理和財務(wù)收支審計小組，大約2-3人。

1、財務(wù)決算報表的審查；

2、財務(wù)收支活動的審查；

3、各種費用的歸集、分配的審查；

4、對沿線征地拆遷費用的撥付、使用情況的審查；

5、對有關(guān)設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位延伸審計；

6、對有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行、有關(guān)資產(chǎn)購臵的審查等。

（三）項目管理和概預(yù)算執(zhí)行審計組。大約1-2人。審計內(nèi)容包括：

1、執(zhí)行基本建設(shè)程序情況，從項目立項、征地開始直至項目交工驗收的各個環(huán)節(jié)執(zhí)行規(guī)定和程序情況。

2、項目管理情況，對設(shè)計、施工、監(jiān)理及采購等過程的組織、實施和管理情況；

3、內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況；

4、項目概預(yù)算執(zhí)行情況。

該項內(nèi)容應(yīng)安排對整個項目管理過程比較熟悉的同志負(fù)責(zé)。

一般項目審計參加人員9-10人為宜，工程量大、時間緊的可適當(dāng)多安排人員。對這三大塊，既要有分工，又要有配合，工作中各組之間要加強(qiáng)溝通和協(xié)作，有效利用審計資源，提高審計效率。

四、高速公路建設(shè)項目竣工決算審計的基本方法

（一）確定和突出審計重點（從技術(shù)層面談一些如何找）

一是廣泛收集項目審計所需資料，通過一些資料對比分析，尋找問題的突破口。（除審計必須的工程招投標(biāo)、結(jié)算、合同以及財務(wù)核算資料外，還應(yīng)注意收集項目單位印發(fā)的文件、會議紀(jì)要、大事記等等，從中發(fā)現(xiàn)問題線索，尋找蛛絲馬跡。）在此基礎(chǔ)上進(jìn)行“三對照，一測試”工作：

1、做好三個對對比分析：概算——結(jié)算——合同 將工程概算與決算對比，找出超概算和概算外項目，再將工程結(jié)算與所簽合同對比，找出工程變更較大和超合同支付項目，確定單項工程審計重點。如將工程變更較大項目作為重點。（沒時間可不考慮合同內(nèi)工程，先搞變更較大項目，以招投標(biāo)文件和規(guī)范審查結(jié)算）

2、編制項目投標(biāo)——中標(biāo)——合同對比分析資料，尋找招投標(biāo)環(huán)節(jié)及評標(biāo)、中標(biāo)環(huán)節(jié)和簽訂合同之間的聯(lián)系，排查疑點。

3、對比分析合同資料、結(jié)算資料和工程價款支付情況資料，查找非法分包和轉(zhuǎn)包問題。如工程轉(zhuǎn)包、設(shè)計轉(zhuǎn)包等。（介紹如何查找）

4、查看和測試內(nèi)控制度，尋找項目管理方面問題。二是召開業(yè)主、監(jiān)理、設(shè)計、施工等相關(guān)單位座談會，掌握項目管理中的一些情況，從中尋找薄弱環(huán)節(jié)，確定重點。

三是通過延伸審計，核對業(yè)主與有關(guān)單位賬項，跟蹤建設(shè)資金的流向，確定重點問題。

（二）根據(jù)目前高速公路建設(shè)的特點，結(jié)合以往審計經(jīng)驗和作法，談一些方法，供參考。

1、高速公路建設(shè)項目的招投標(biāo)，從形式上看基本都能夠按照規(guī)定進(jìn)行，但評標(biāo)、定標(biāo)以及合同簽訂中，還存在一些不規(guī)范或違背規(guī)定的問題。主要表現(xiàn)在：

（1）對投標(biāo)單位資格審查不嚴(yán)格，評標(biāo)委員會人員組成不符合相關(guān)規(guī)定，不按規(guī)定進(jìn)行評標(biāo)和定標(biāo)等。

（2）按照規(guī)定應(yīng)該公開招標(biāo)的工程不公開招標(biāo)，擅自采取邀請招標(biāo)或議標(biāo)形式；

（3）將工程肢解或分割成多個單項工程進(jìn)行招標(biāo)，甚至以此種作法規(guī)避招標(biāo)；

（4）有意將應(yīng)招標(biāo)項目在設(shè)計和概算中漏項，待招標(biāo)后以各種理由改變設(shè)計和結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致施工中變更增加投資；

（5）投標(biāo)人相互串通投標(biāo)，或投標(biāo)人與招標(biāo)人串通投標(biāo)；

（6）投標(biāo)人弄虛作假，騙取中標(biāo)，或以不正當(dāng)手段謀取中標(biāo)；

（7）不按招投標(biāo)文件的內(nèi)容簽訂合同；

（8）以補(bǔ)充協(xié)議的形式更改原合同，以變更和增加工程的方式，違背招標(biāo)文件的內(nèi)容簽訂合同，合同雙方責(zé)任、權(quán)利規(guī)定不清晰等。以此訂立背離招投標(biāo)文件實質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議，違反招投標(biāo)規(guī)定。

2、主線工程相對規(guī)范，房建及附屬工程問題較多 高速公路項目路基路面質(zhì)量要求嚴(yán)格，施工單位資質(zhì)等級較高，管理和結(jié)算相對規(guī)范，如果變更不大，可不投入過多精力，而對房建和附屬工程則不容忽視。以往的審計結(jié)果表明，這些項目普遍存在提高標(biāo)準(zhǔn)、提高單價、擴(kuò)大規(guī)模和不按規(guī)范計量等問題，同時也存在招標(biāo)不規(guī)范和分包、轉(zhuǎn)包等問題。大家不要認(rèn)為投資不大，不是主要工程而掉以輕心。

3、對沿線征地拆遷補(bǔ)償費用和協(xié)調(diào)經(jīng)費要跟蹤審計。一是審查業(yè)主有無包干費用外或合同外支付征地拆遷補(bǔ)償費用的情況，從而增大建設(shè)成本。

二是審查地方政府是否將征地、拆遷費用按規(guī)定用途使用，有無克扣征地補(bǔ)償費用，克扣農(nóng)民既得利益，將專項資金挪作他用的問題。這也是我們政府審計為構(gòu)建和諧社會服務(wù)的具體體現(xiàn)。事實上。以前審計的高速公路普遍存在層層克扣、截留、挪用的問題，有的地方政府克扣挪用，有的地方政府多要少補(bǔ)、購臵轎車等，甚至一些地方還存在私設(shè)“小金庫”問題。（介紹）（以前是單個項目審計，這次作為行業(yè)審計可集中向政府反映問題。）

4、在費用支出上，既要注意嚴(yán)格審查業(yè)主單位自身費用支出，也要注重一些代扣、代繳和代收的一些費用的審查。如：

（1）業(yè)主代扣代繳施工單位營業(yè)稅問題，要看是否足額扣繳，稅務(wù)部門返還的代征手續(xù)費如何處理？

（2）業(yè)主方代扣的工程保險費用是如何代扣代繳的？

5、要有針對性地選擇一些施工單位進(jìn)行審計延伸，查看甲乙雙方的資金、財務(wù)往來關(guān)系。

6、注意審查設(shè)計、監(jiān)理單位是否嚴(yán)格履行職責(zé)，有無違規(guī)收取費用問題，以及設(shè)計、監(jiān)理單位與業(yè)主和承包商之間的非正常資金往來。

7、注意審查業(yè)主單位與主管部門以及與系統(tǒng)內(nèi)部單位的資金往來，看是否存在一些不正當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系。

8、注意審查尾工工程款，防止以尾工工程名義列支費用。今年安排的高速公路項目到目前為止，大多數(shù)工程基本都已竣工近二年或二年以上，仍有大量尾工的可能性不大，但一些確實需要留存的，是否妥當(dāng)，我們要予以審查。其原則是：

（1）預(yù)留尾工工程按照規(guī)定不得突破概算的5%；（2）必須是概算所列項目；

（3）若是概算內(nèi)項目未完工，簽訂合同的可按合同簽訂數(shù)額列決；未簽訂合同且實際不需要的可以不列決，確實需要列入決算的要控制在概算數(shù)之內(nèi)

五、高速公路建設(shè)項目竣工決算審計應(yīng)注意的問題

（一）正確認(rèn)識和把握高速公路竣工決算審計的概念和含義

高速公路項目竣工決算審計是指項目竣工財務(wù)決算審計，不是指甲乙方工程決算審計。如前所述，工程決算審計是竣工財務(wù)決算審計的基礎(chǔ)和一項主要內(nèi)容，但并不是唯一內(nèi)容。對這一點認(rèn)識，我們一些市審計局，特別是一些縣審計局還有一些模糊認(rèn)識，往往認(rèn)為搞好甲乙方工程決算審計就行了，而對竣工財務(wù)決算的真實、完整和合法性認(rèn)識不足，從而達(dá)不到竣工決算審計的目的和要求。

（二）建設(shè)項目竣工決算審計一定要具備開始所講的兩個條件，即：一定有初驗報告，二要有竣工決算資料。只有在此基礎(chǔ)上才能履行審計職能，才能體現(xiàn)審計成果。

我們以前審計的項目往往存在竣工決算編制不出來就提前介入，造成一些項目邊審計、邊決算，審計成果難以體現(xiàn)，審計定性和處理難以把握，甚至個別項目因不具備竣工決算審計條件就提前介入，致使審計長達(dá)一年多時間仍不能結(jié)束，嚴(yán)重影響了審計權(quán)威。

（三）關(guān)于工程結(jié)算審計的定性和處理問題

雖說這次審計方案要求統(tǒng)一進(jìn)行處理，但具體定性和處理的大量工作還要靠我們有關(guān)審計局來做。我想在定性和處理方法上，我們要充分的把握，對審計出需要核減或收繳的款項，首先要征得業(yè)主方的同意，然后再與施工單位溝通，只有與業(yè)主意見達(dá)成一致，才能讓施工單位無話可說，防止甲乙雙方串通勾結(jié)，共同對付審計。

對一些承包商確實付出的工程支出款項，雖說不符合招投標(biāo)的要求和工程施工規(guī)范，但由于合同已有約定，為避免引起法律訴訟，不能硬性扣減。但我們可以追究業(yè)主方的責(zé)任。同時，針對近年來高速公路建設(shè)為了趕速度、趕工期所發(fā)生的費用，業(yè)主方無法支付而改為其他項目“論堆”支付的，我們也要具體情況，具體分析，實事求是地進(jìn)行處理。

（四）建設(shè)項目竣工決算審計風(fēng)險較大，一定要認(rèn)真對待

開展項目竣工決算審計，基本上是最后一道審計關(guān)口，有對建設(shè)項目畫句號、甚至“蓋棺定論”的意義。這就要求我們工作中必須嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍，通過認(rèn)真地工作來化解審計風(fēng)險。并且，省政府出臺的公路建設(shè)管理條例規(guī)定，由審計部門審計、財政部門對決算審批。目前財政部門正盯著該行業(yè)的一些項目，如果不認(rèn)真審計，把有關(guān)問題揭示出來，很容易讓財政部門在后邊提出復(fù)查，大家一定要注意。

（五）高速公路建設(shè)項目竣工決算審計報告，內(nèi)容一定要翔實、豐富、準(zhǔn)確。不要像以前一些市縣審計一樣，查出一、二個問題寫入報告了事。一定要按照“審計方案”要求的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審查，要有情況、有問題。同時，報告中還要反映出竣工決算編制數(shù)，我們審計后的認(rèn)定數(shù)，存在什么問題等，以便在正式竣工驗收時，按照審計意見進(jìn)行整改。具體內(nèi)容和要求，一會兒其他同志還要講，我就不再具體講了。

總之，一句話，大家對這次審計要有新的認(rèn)識，要高質(zhì)量地完成好此次審計任務(wù)。

第四篇：政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計方法探討

政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計方法探討

前 言

2008年底，世界經(jīng)濟(jì)、金融危機(jī)日趨嚴(yán)峻。為抵御國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境對我國的不利影響，國務(wù)院出臺了擴(kuò)大內(nèi)需十措施，確定4萬億元投資計劃，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長。擴(kuò)大內(nèi)需十措施包括：一是加快建設(shè)保障性安居工程。加大對廉租住房建設(shè)支持力度，加快棚戶區(qū)改造，實施游牧民定居工程，擴(kuò)大農(nóng)村危房改造試點。二是加快農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。加大農(nóng)村沼氣、飲水安全工程和農(nóng)村公路建設(shè)力度，完善農(nóng)村電網(wǎng)，加快南水北調(diào)等重大水利工程建設(shè)和病險水庫除險加固，加強(qiáng)大型灌區(qū)節(jié)水改造。加大扶貧開發(fā)力度。三是加快鐵路、公路和機(jī)場等重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。重點建設(shè)一批客運(yùn)專線、煤運(yùn)通道項目和西部干線鐵路，完善高速公路網(wǎng)，安排中西部干線機(jī)場和支線機(jī)場建設(shè)，加快城市電網(wǎng)改造。四是加快醫(yī)療衛(wèi)生、文化教育事業(yè)發(fā)展。加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)，加快中西部農(nóng)村初中校舍改造，推進(jìn)中西部地區(qū)特殊教育學(xué)校和鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合文化站建設(shè)。五是加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)。加快城鎮(zhèn)污水、垃圾處理設(shè)施建設(shè)和重點流域水污染防治，加強(qiáng)重點防護(hù)林和天然林資源保護(hù)工程建設(shè)，支持重點節(jié)能減排工程建設(shè)。六是加快自主創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整。支持高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化建設(shè)和產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步，支持服務(wù)業(yè)發(fā)展。七是加快地震災(zāi)區(qū)災(zāi)后重建各項工作。八是提高城

—1— 鄉(xiāng)居民收入。提高明年糧食最低收購價格，提高農(nóng)資綜合直補(bǔ)、良種補(bǔ)貼、農(nóng)機(jī)具補(bǔ)貼等標(biāo)準(zhǔn)，增加農(nóng)民收入。提高低收入群體等社保對象待遇水平，增加城市和農(nóng)村低保補(bǔ)助，繼續(xù)提高企業(yè)退休人員基本養(yǎng)老金水平和優(yōu)撫對象生活補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。九是在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元。十是加大金融對經(jīng)濟(jì)增長的支持力度。取消對商業(yè)銀行的信貸規(guī)模限制，合理擴(kuò)大信貸規(guī)模，加大對重點工程、“三農(nóng)”、中小企業(yè)和技術(shù)改造、兼并重組的信貸支持，有針對性地培育和鞏固消費信貸增長點。初步匡算，實施上述工程建設(shè)，到2010年底約需投資4萬億元。

4萬億投資政策出臺以后，各地政府紛紛響應(yīng)。浙江省委、省政府按照“標(biāo)本兼治、保穩(wěn)促調(diào)”的總體思路，把項目投資作為重中之重，果斷推出了《浙江省2009-2010年政府主導(dǎo)性重大建設(shè)項目計劃》，安排項目81個，其中單個項目44個，打捆項目37個。項目總投資8811億元，其中2009年投資1838億元，2010年投資2366億元，兩年計劃完成投資4204億元（其中省本級財政資金276億元）。項目具體分為六類：

（一）保障性安居項目4個，兩年投資129.4億元，其中省本級財政資金3.6億元。

（二）農(nóng)林水利項目14個，兩年投資431.1億元，其中省本級財政資金63.0億元。

—2—

（三）基礎(chǔ)設(shè)施項目50個，兩年投資2885.0億元，其中省本級財政資金157.7億元?；A(chǔ)設(shè)施中交通項目34個，兩年投資1878億元，省本級財政資金157.7億元；能源項目15個，兩年投資843.1億元；信息網(wǎng)絡(luò)項目1個，兩年投資164.0億元。

（四）社會事業(yè)項目6個，兩年投資326.3億元，其中省本級財政資金32.3億元。

（五）生態(tài)環(huán)保項目5個，兩年投資381.3億元，其中省本級財政資金15.6億元。

（六）自主創(chuàng)新項目2個，兩年投資51.5億元，其中省本級財政資金4.1億元。

4萬億投資計劃出臺以后，社會各界非常關(guān)注，要求對計劃的實施進(jìn)行跟蹤監(jiān)督的呼聲不斷。作為國家的“免疫系統(tǒng)”，審計責(zé)無旁貸要擔(dān)負(fù)起審計監(jiān)督的重任。為此，審計署專門發(fā)布了《審計署關(guān)于貫徹落實中央促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策措施的通知》，要求各級審計機(jī)關(guān)圍繞黨中央、國務(wù)院和各級黨委、政府的工作中心，把握重點，加大對重點資金、重點項目和重點領(lǐng)域的審計監(jiān)督力度；加大對民生工程、基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)境建設(shè)和災(zāi)后恢復(fù)重建等方面的重大投資項目、重點專項資金的審計力度。

浙江省審計廳專門下發(fā)了《浙江省審計廳關(guān)于加強(qiáng)政府主導(dǎo)性建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》，將對政府主導(dǎo)性重大建設(shè)項目的審計作為全省審計機(jī)關(guān)今后幾年的重要工作之一。本文將結(jié)合浙江省審計機(jī)關(guān)

—3— 2009年的政府主導(dǎo)性建設(shè)項目審計調(diào)查，就現(xiàn)階段開展政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計方法進(jìn)行初步的探討。

一、政府主導(dǎo)性建設(shè)項目審計與傳統(tǒng)投資審計的區(qū)別

投資審計近年來取得了很大的進(jìn)展，成為政府審計的一個重要領(lǐng)域。隨著投資審計的不斷發(fā)展，現(xiàn)階段，投資審計的方式主要有預(yù)算執(zhí)行審計、竣工決算審計和跟蹤審計三種。從以往的工作經(jīng)驗來看，傳統(tǒng)的投資審計主要有以下特點：

（一）時效性不強(qiáng)。投資審計的主要對象側(cè)重于使用國家財政資金的項目，包括財政投入較多的基礎(chǔ)性、公益性公共工程和重點建設(shè)項目。通常情況下，審計機(jī)關(guān)傾向于在項目接近竣工階段或已經(jīng)竣工后對項目展開審計，以便全面地反映項目情況，也即是通常所說的事后審計。即使是跟蹤審計，審計機(jī)關(guān)受多種因素的限制，很難在立項階段就介入項目；且跟蹤審計的成果往往要在項目完成以后才能匯總出具審計報告，報告形式已經(jīng)類似于竣工決算審計報告。因此，傳統(tǒng)投資審計項目的時效性往往較弱，所反映的很多問題對具體項目而言已不具備改進(jìn)的可能性。

（二）審計對象單一。通常情況下，一個投資審計項目僅對一個建設(shè)工程展開審計。即使建設(shè)項目投資規(guī)模巨大，有的可達(dá)上百個億，但項目的決策、設(shè)計、建設(shè)、管理等環(huán)節(jié)都具有單一性。因此，審計報告也僅是針對個體的項目，所反映的問題都是針對具體項目而言，不具有普遍性、廣泛性。

—4—

（三）審計耗費資源較多，覆蓋面小。傳統(tǒng)的投資審計項目，審計時間短則幾個星期，長則可達(dá)數(shù)月。審計人員則從十?dāng)?shù)個到數(shù)十個不等。審計耗費資源較多，從而造成審計項目數(shù)量受到較大限制。以浙江省審計廳投資處為例，年均一人完成一個項目，審計工作量已經(jīng)相當(dāng)飽和。因此，傳統(tǒng)投資審計，審計覆蓋面非常有限，這也是目前審計機(jī)關(guān)較多借用社會中介機(jī)構(gòu)力量的主要原因之一。

（四）反映問題方式單一。傳統(tǒng)投資審計，凡審計必出具報告，審計報告是反映問題的主要方式。受報告形式的限制，審計過程中必須對報告所需元素一一涉及，耗時較多。對問題較多的項目，容易造成報告篇幅冗長，重點不突出等問題。同時，審計報告要經(jīng)過征求意見、復(fù)核等多項環(huán)節(jié)，也進(jìn)一步減弱了項目的時效性。

政府主導(dǎo)性建設(shè)項目是特指在這次全球金融危機(jī)中為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長而啟動的大量投資項目。與傳統(tǒng)的投資項目相比，政府主導(dǎo)性建設(shè)項目有著鮮明的特點，因而對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計也就有別于一般的投資審計。

第一，對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計具有不可選擇性。與一般的投資項目不同，政府主導(dǎo)性建設(shè)項目是國家應(yīng)對全球金融危機(jī)而啟動的措施，是舉全國之力保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長。4萬元投資計劃能否順利實施，事關(guān)整個國家的經(jīng)濟(jì)局面，具有非常高的重要性。巨量財政資金的投入，也必須有審計監(jiān)督的緊跟。也正是因為這個原因，舉國上下要求對4萬億投資計劃的實施進(jìn)行監(jiān)督。溫家寶總理在政府工作

—5— 報告中指出：強(qiáng)化監(jiān)察、審計等專門監(jiān)督，行政權(quán)力運(yùn)用到哪里，監(jiān)督就落實到哪里，財政資金運(yùn)用到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里?！案M(jìn)”體現(xiàn)了當(dāng)前形勢下黨中央、國務(wù)院對審計工作的要求，也體現(xiàn)了社會各界對審計工作的要求。因此，對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計，是政府投資審計必須要執(zhí)行的工作，不具有可審可不審的選擇。如果不能有效地展開對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計，將是國家審計部門的嚴(yán)重失職。

第二，對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計更強(qiáng)調(diào)時效性。作為緊急狀態(tài)下出臺的應(yīng)急措施，政府主導(dǎo)性建設(shè)項目本身具有非常強(qiáng)的時效性。中央提出了“出手要快、出拳要重、措施要準(zhǔn)、工作要實”的16字方針，其中“出手要快”就是對時效性的明確要求。國家發(fā)改委更進(jìn)一步提出了“三個百分百”的具體要求：一是項目要100%開工建設(shè)。第一批新增1000億元中央投資項目要在2009年5月底前100%全部開工建設(shè)。已下達(dá)計劃的第二批新增1300億元和第三批700億元中央投資項目，要在2009年9月底前100%全部開工建設(shè)；二是地方配套資金要100%落實，第一批新增1000億元中央投資項目的地方配套資金，要在2009年5月底前100%落實到位。已下達(dá)計劃的第二批新增1300億元和第三批700億元中央投資項目的地方配套資金，要在2009年9月底前100%落實到位；三是對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要在一個月內(nèi)100%整改到位。因此，對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計，也必須時刻強(qiáng)調(diào)時效性，必須緊跟項目的進(jìn)展，及時反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，才能有效避免和減

—6— 少損失，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”預(yù)防性作用；才能對趨勢進(jìn)行分析，及時堵塞漏洞、規(guī)范制度。

第三，對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計范圍廣，審計空間極大拓展。傳統(tǒng)的投資審計，一個項目投資額達(dá)上百億元已經(jīng)是非常大的項目。但是政府主導(dǎo)性建設(shè)項目，從浙江省來看，僅本省下達(dá)的計劃投資已達(dá)8811億元。涉及項目數(shù)量更是多達(dá)81個，其中單個項目44個，打捆項目37個。如果將打捆項目展開，則涉及的小項目更是成百上千。在審計過程中，一方面要“把握總體”，也就是說，一要把握好全省情況，摸清中央一攬子計劃下達(dá)以后，各地在貫徹中出現(xiàn)了一些什么樣的問題、產(chǎn)生了什么樣的效果；二要把握整個投資的進(jìn)展?fàn)顩r，摸清項目資金來源、投資去向、開工比例等數(shù)據(jù)和情況；三要從調(diào)查的項目出發(fā)，認(rèn)真分析和對比，形成對項目的總體判斷。另一方面要“抓住重點”，也就是說，一要以項目為中心，注意關(guān)注共性問題，了解地方配套資金、融資平臺、中央代地方發(fā)債等問題的總體狀況和管理情況，從而摸清資金狀況、工程進(jìn)度、存在的總體問題和政策執(zhí)行情況及其效果；二要抓住問題的核心，主要圍繞結(jié)構(gòu)、環(huán)保、土地、資金、管理和效果等，重點開展調(diào)查。因此，對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計范圍非常廣泛。溫家寶總理“跟進(jìn)”的講話更是要求對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計以事后監(jiān)督為主體轉(zhuǎn)為全面對事前、事中、事后進(jìn)行監(jiān)督，拉長了審計的工作鏈，審計空間得到了極大的拓展。

第四，對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計有更高的要求。傳統(tǒng)投資審

—7— 計，一個項目從前期準(zhǔn)備一直到開工建設(shè)，要經(jīng)歷較長時間段，各方面條件都比較成熟。政府主導(dǎo)性建設(shè)項目作為一個臨時性的計劃，很多項目籌備的時間比較倉促，項目建設(shè)條件相對不夠成熟。一些項目的資金來源、土地征遷等問題都沒有經(jīng)過充分的論證。另一方面，與政府主導(dǎo)性建設(shè)項目相配套的一些臨時性政策也存在不完善的地方，各政府部門在貫徹落實中央計劃的過程中也存在一些溝通協(xié)調(diào)方面的問題，需要不斷地調(diào)整。政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的這一特性，對投資審計提出了更高的要求。投資審計一方面要盯住財政資金的使用方向，揭露和查處違法違規(guī)問題，發(fā)揮審計在保障國家利益，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全以及懲治腐敗方面的作用；另一方面更要關(guān)注重大體制障礙、制度性缺陷和管理漏洞，促進(jìn)建立有利于4萬億投資計劃順利實施的體制機(jī)制，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。也就是說，政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計不僅僅是不斷核實損失，而是要預(yù)防和減少損失；不僅僅是揭露招投標(biāo)、轉(zhuǎn)分包等問題，更要在完善制度、堵塞漏洞等方面有所作為；不僅僅是事后監(jiān)督，更要在事前、事中跟進(jìn)，及時防范風(fēng)險，提出建議，促進(jìn)4萬億投資計劃的順利實施；要真正發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”預(yù)防、揭露、抵御的三大功能，切實滿足黨委、政府在對4萬億投資計劃管理中對審計信息的需求。

二、政府主導(dǎo)性建設(shè)項目審計方法

浙江省審計廳在4萬億投資計劃出臺后，緊跟審計署專門下發(fā)了《浙江省審計廳關(guān)于加強(qiáng)政府主導(dǎo)性建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》，將對

—8— 政府主導(dǎo)性重大建設(shè)項目的審計作為全省審計機(jī)關(guān)今后幾年的重要工作之一。2009年，浙江省審計廳安排了全省審計機(jī)關(guān)對我省政府主導(dǎo)性建設(shè)項目展開同步審計調(diào)查。同時，省廳本級對省級政府主導(dǎo)性建設(shè)項目展開連續(xù)、滾動的審計調(diào)查。迄今為止，對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計調(diào)查省本級已經(jīng)出具綜合報告一份，專報3份。呂祖善省長對綜合報告作出了重要批示，省監(jiān)察廳牽頭，會同省發(fā)改委、省財政廳和省審計廳對綜合報告中提出的問題進(jìn)行了研究，并分頭到全省各地督促對問題的整改。

針對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的特點，本次審計調(diào)查采用了一些不同于傳統(tǒng)審計的方法，取得了一定的成效。

（一）強(qiáng)調(diào)部門間合作，注重將合作成果運(yùn)用到審計調(diào)查中。由于4萬億投資計劃的高度重要性，從計劃出臺以后，浙江省就組成了省監(jiān)察廳牽頭的檢查小組，對全省4萬億投資計劃的實施情況進(jìn)行檢查，省審計廳也有多位工作人員參與檢查工作，并承擔(dān)撰寫檢查報告等工作。審計調(diào)查充分運(yùn)用了這些檢查結(jié)果，在檢查結(jié)果的基礎(chǔ)上對全省政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的實施情況進(jìn)行判斷，有選擇地進(jìn)行審前調(diào)查，確保審計方案目標(biāo)明確，重點突出。傳統(tǒng)項目受審計力量的限制，審前調(diào)查往往比較粗糙。政府主導(dǎo)性建設(shè)項目審計調(diào)查中運(yùn)用了多部門的檢查結(jié)果，信息量大為增加，對項目的了解更加全面。

在審計調(diào)查過程中，審計人員也非常注重和各部門之間的溝通協(xié)作。一方面及時了解主管部門對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的管理、要求，—9— 加強(qiáng)對一些臨時性政策的把握、理解，確保審計及時跟進(jìn)；另一方面通過多部門合作研究、探討審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)問題的整改方法，確保問題的解決、落實，避免審計結(jié)果流于形式。

（二）采取“點、線、面”結(jié)合的審計調(diào)查方式，全方位、多角度反映政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的實施情況。基于政府主導(dǎo)性建設(shè)項目投資額巨大，項目眾多的情況，審計調(diào)查采取三步走的方式，通過“點、線、面”相結(jié)合的調(diào)查，全方位、多角度地反映情況，避免眉毛胡子一把抓的混亂局面。首先，審計調(diào)查采用全省同步的方式，對全省政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的實施情況進(jìn)行調(diào)查，從“面”上重點反映項目開工率、資金到位情況、建設(shè)程序執(zhí)行等問題，確保全省項目達(dá)到“三個百分百”的要求。其次，有針對性地選擇一些行業(yè)，如醫(yī)療衛(wèi)生、教育、交通、能源等，對屬于這些行業(yè)的項目進(jìn)行調(diào)查，從“線”的角度反映行業(yè)建設(shè)過程中共性的問題。再次，挑選單個重大建設(shè)項目，從“點”上反映建筑領(lǐng)域的典型問題。

（三）根據(jù)需求確定不同階段的審計目標(biāo)，分階段實施審計，突出審計重點。4萬億投資計劃的實施將歷時數(shù)年，每個階段的工作內(nèi)容不同，出現(xiàn)的問題也會不同。本次審計調(diào)查避免了傳統(tǒng)審計中較為籠統(tǒng)的“發(fā)現(xiàn)問題”的目標(biāo)定位，對每一個階段的調(diào)查給出不同的目標(biāo)，力求突出審計重點。如：在項目啟動階段，黨委、政府最關(guān)心的問題是政府主導(dǎo)性建設(shè)項目能否按期開工，資金是否及時到位，是否嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)程序等。因此，全省同步審計調(diào)查的目標(biāo)就是關(guān)注開工率、—10— 資金到位率等，使黨委、政府從面上了解全省政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的實施情況。在項目建設(shè)階段，審計目標(biāo)則是反映建設(shè)階段的突出問題，招投標(biāo)、轉(zhuǎn)分包、監(jiān)理問題、建設(shè)資金管理等成為這個階段的審計重點。在明后幾年，項目進(jìn)入竣工階段，審計則將把工程質(zhì)量、建設(shè)效益等作為審計重點，反映項目在這些方面的突出問題。

（四）采取報告和專報相結(jié)合的成果反映方式，確保審計結(jié)果的時效性，提高審計效率。審計報告是傳統(tǒng)審計反映問題的主要方式。審計報告要求內(nèi)容全面，在時效性方面有較大的缺陷。本次審計調(diào)查采用了報告和專報相結(jié)合的方式，靈活機(jī)動，時效性較強(qiáng)。在全省同步審計調(diào)查階段，審計人員匯總了綜合審計報告，全面地反映我省政府主導(dǎo)性建設(shè)項目實施的普遍性問題。此后，審計人員選擇性地對一些行業(yè)進(jìn)行審計調(diào)查，針對行業(yè)特點，就某一方面的突出問題對多個項目展開調(diào)查，調(diào)查結(jié)果以專報形式及時反映，重點突出，時效性強(qiáng)。由于調(diào)查過程不再追求面面俱到，而是采用“短、頻、快”的方式，較少的審計力量就可以在短期內(nèi)調(diào)查多個項目，審計效率高，審計覆蓋面大。

（五）采用跟蹤審計，滾動報告的形式，全程反映審計發(fā)現(xiàn)的問題。傳統(tǒng)投資審計對項目進(jìn)行過一次審計以后，一般不會再次對項目進(jìn)行審計。對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計調(diào)查則有所不同，將持續(xù)至今后幾年。審計人員對交通、能源等重大項目采用跟蹤審計的方法，在項目建設(shè)過程中，不定期、多次地對項目進(jìn)行審計、調(diào)查，滾動報

—11— 告發(fā)現(xiàn)的問題，全程反映項目建設(shè)情況。及時就項目中出現(xiàn)的問題提出意見和建議，防范風(fēng)險、堵塞漏洞，避免重大問題的出現(xiàn)。

三、政府主導(dǎo)性建設(shè)項目審計存在的問題

對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計調(diào)查取得了一定的成績，但是在實踐過程中，也發(fā)現(xiàn)在調(diào)查中使用的一些審計方法還很不成熟，存在很多值得探討和改進(jìn)的地方。

第一，“點、線、面”相結(jié)合的審計方法增加了審計工作量，審計力量的欠缺仍然是制約審計調(diào)查順利開展的重要因素之一。由于政府主導(dǎo)性建設(shè)項目數(shù)量眾多，即使是針對某一方面展開短、頻、快的審計調(diào)查，工作量仍然十分巨大，需要大量審計力量的投入。在本次審計調(diào)查中，由于地方審計機(jī)關(guān)受審計力量的限制，在完成全省同步審計調(diào)查以后，無法進(jìn)一步跟進(jìn)省廳對一些“點、線”的項目進(jìn)行調(diào)查，這部分工作完全由省廳本級承擔(dān)，在一定程度上減少了審計的覆蓋面。如何協(xié)調(diào)審計力量與審計工作量之間的關(guān)系，在突出重點的基礎(chǔ)上確保一定的審計覆蓋面，在今后的工作中有待進(jìn)一步探索。

第二，“短、頻、快”的審計方法，在一定程度上降低了審計調(diào)查的深度。傳統(tǒng)投資審計在投入大量的人力、時間后，能達(dá)到較深的審計深度，審計反映的問題較多。在采用“短、頻、快”的審計方法后，對單個項目而言審計內(nèi)容相對較少，往往僅針對幾個主題展開，其他問題因未涉及而沒有暴露出來，審計深度相對減弱。被審計單位習(xí)慣了傳統(tǒng)投資審計少則數(shù)周、多則數(shù)月的審計方式，對“短、頻、快”

—12— 的審計方法會產(chǎn)生不嚴(yán)肅、不重視的看法，認(rèn)為“審計不過爾爾”。在短時間內(nèi)精確地抓住項目要點，發(fā)現(xiàn)較嚴(yán)重的問題，是“短、頻、快”審計方法需要加強(qiáng)的地方。只有解決了這一問題，才能保證該方法長期、大范圍的使用。

第三，跟蹤審計的質(zhì)量仍然有待改進(jìn)。受審計力量的限制，現(xiàn)階段跟蹤審計的工作主要依靠社會中介機(jī)構(gòu)來完成。而社會中介機(jī)構(gòu)實際上是通過國家審計才接觸跟蹤審計的，對如何進(jìn)行跟蹤審計并沒有太多的經(jīng)險，跟蹤審計的質(zhì)量存在著很大的隱患。社會中介機(jī)構(gòu)由于性質(zhì)不同，角色不同，在審計過程中的著眼點和出發(fā)點與審計機(jī)關(guān)有著明顯的不同，往往注重于工程計量計價這些技術(shù)性的工作，側(cè)重于對施工單位的檢查，而對于國家審計更為關(guān)注的決策程序的合法合規(guī)性、管理過程中的隱患和問題，中介機(jī)構(gòu)人員并不擅長。政府主導(dǎo)性建設(shè)項目審計中需要監(jiān)督的對象，不僅僅是施工單位，還涉及主管部門、建設(shè)、設(shè)計、監(jiān)理等單位，社會中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)也決定了它不可能對工程施工涉及的各方人員進(jìn)行有效的監(jiān)督。

從目前的情況看，真正能夠承擔(dān)起跟蹤審計任務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)并不多，這些機(jī)構(gòu)里面高素質(zhì)的工程技術(shù)人員、工程財務(wù)人員也十分有限。加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)對跟蹤審計的主導(dǎo)，切實提高跟蹤審計質(zhì)量，還有很長的路要走。

第四，對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計需要多專業(yè)審計人員的參與。目前為止，對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計仍然定義為一個“投資審計”

—13— 項目，審計所暴露的問題仍未能跳出投資審計的領(lǐng)域。即使是一些體制、機(jī)制、政策上的問題，也都局限于建設(shè)領(lǐng)域。而事實上，政府主導(dǎo)性建設(shè)項目是對中央4萬億投資計劃的響應(yīng)，是政府應(yīng)對全球金融危機(jī)的應(yīng)急措施，所涉及的范圍、關(guān)注的領(lǐng)域均十分廣泛。除了固定資產(chǎn)投資的大量增長外，是否帶動了社會投資、是否拉動了內(nèi)需、是否解決了大量的勞動力就業(yè)問題，及至最終的是否帶動了經(jīng)濟(jì)的回暖，都是政府主導(dǎo)性建設(shè)項目在實施過程中需要關(guān)注的問題，是4萬億投資計劃實施的最終目的。在項目實施的過程中，財政、金融、建筑等領(lǐng)域方方面面的政策是否有效，是否存在需要調(diào)整的地方，都是審計作為“免疫系統(tǒng)”應(yīng)該關(guān)注的地方。而這些工作需要多專業(yè)的審計人員共同參與，不僅僅局限于投資審計領(lǐng)域，才能更高地提升這一審計項目的質(zhì)量和層次。

結(jié)束語

浙江省審計廳對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計還在進(jìn)行中，本文對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目審計方法的探討還非常粗淺。對政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計是今后幾年審計機(jī)關(guān)的重要工作之一。通過廣大審計人員的共同努力，政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的審計必將產(chǎn)生更多的新方法、新途徑，獲得更好的審計效果，有效地促進(jìn)政府主導(dǎo)性建設(shè)項目的順利實施。同時也將影響傳統(tǒng)投資審計的方式方法，促進(jìn)投資審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，更上一個新的臺階。

—14—

第五篇：建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容和方法

建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容和方法

在建設(shè)項目開工前階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容主要包括： 1.檢查建設(shè)項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。

2.檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。3.檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

4.檢查建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對使用國債的建設(shè)項目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計的重點。

5.檢查各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納；減、緩、免手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定。

6.檢查征地或拆遷補(bǔ)償費是否符合有關(guān)規(guī)定，有關(guān)評估、計價是否合規(guī)、合理。有無擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)等問題。

在建設(shè)項目施工階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容包括： 1.檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實性、合法性。2.檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

3.檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度；費用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。

4.檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。

5.檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國有建設(shè)單位會計制度》的要求，是否有利于建設(shè)項目的管理及竣工決算的需要。

6.檢查建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進(jìn)度相銜接，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象。

7.檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?。是否按照工程進(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項目資金等問題。對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。8.檢查建設(shè)單位管理費的計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無超出概算控制金額的情況。

9.加強(qiáng)設(shè)備、材料價格控制，尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進(jìn)行檢查，防止從中加價。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。

10.檢查國家、省、市優(yōu)惠政策的落實情況。檢查各級政府給予該項目的優(yōu)惠政策，相關(guān)部門是否貫徹執(zhí)行；建設(shè)單位是否將優(yōu)惠政策全部用于建設(shè)項目上，有無以各種形式轉(zhuǎn)移優(yōu)惠政策從而加大建設(shè)項目成本的情況。建設(shè)項目跟蹤審計的方法主要有：

1.應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點時間可安排在即將正式開工前。

2.審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。3.要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。4.審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。5.審計人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，定期（一般為每月一次，次月對上月）對各參建單位（包括建設(shè)項目相關(guān)單位）實際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開具核定單。

6.審計組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料，并及時確定審計結(jié)果：

①采用“按實結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度，及時報送“分部、分項工程”的結(jié)算資料，予以審計。在較短的時間內(nèi)做到“工程施工完成，工程結(jié)算審計基本結(jié)束”；

②采用“中標(biāo)價包干，設(shè)計變更、額外工作量簽證按實調(diào)整”結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”，經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

③采用“單價包干、工程量按實結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)對已完成的形象進(jìn)度上報“分部、分項工程”的結(jié)算資料，經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

④無論采用“按實結(jié)算”、“中標(biāo)價包干，設(shè)計變更、額外工作量簽證按實調(diào)整”、“單價包干、工程量按實結(jié)算”中的哪一種結(jié)算方式，對于設(shè)計變更及額外增加的分部、分項工程單價都必須先申報，經(jīng)審計組審定后再作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)；

⑤對于在建工程其他費用的審計，亦應(yīng)本著“及時、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計，并按時做好《審計工作底稿》。

7.審計組應(yīng)建立《跟蹤審計項目臺賬》，由主審人員負(fù)責(zé)及時登記審計時間、工作紀(jì)實（包括工作內(nèi)容、審計事實、發(fā)現(xiàn)問題、審計意見、整改情況、審計成果）。臺帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。