第一篇：淺談我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀及其對策

淺談我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀及其對策

前言

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，會計監(jiān)督工作日益顯現(xiàn)它在經(jīng)濟中的重要性，社會公眾對會計監(jiān)督的期望值也越來越高。經(jīng)過我國二十幾年的改革開放，會計監(jiān)督體系逐漸建立，并取得長足的發(fā)展。2000年7月1日實施的新《會計法》無論是從形式上還是從內(nèi)容上看,“會計核算”與“會計監(jiān)督”都是《會計法》的核心。

但在我國的實際工作中，有許多企業(yè)對此認識不夠，在一些方面仍然難以適應經(jīng)濟條件的變化，出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化，管理松懈的現(xiàn)象。一些單位和個人受經(jīng)濟利益驅(qū)動，過分追求自身利益，無視會計制度。企業(yè)經(jīng)營者以權壓法、肆意更改企業(yè)核算基礎，甚至要求會計人員違法辦理會計事項，出據(jù)虛假財務報告。一些會計人員，因受聘于企業(yè)經(jīng)營者，當國家利益和企業(yè)利益發(fā)生沖突時，往往受制于經(jīng)營者，不能堅持原則，使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不能真實地被反映出來，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了國家經(jīng)濟秩序的正常運行。隨著審計風暴的開展，會計監(jiān)督問題受到越來越多的重視。本文通過對我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀進行分析，指出加強我國會計監(jiān)督的對策。

一、會計監(jiān)督概述

會計監(jiān)督制度是各個單位貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)及規(guī)章制度，保 1 護資產(chǎn)的安全、完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要基礎，建立并嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，對于有效防范經(jīng)營風險，防止國家和單位財產(chǎn)遭受重大損失，保證會計工作和經(jīng)營管理工作規(guī)范有序運行等具有積極作用。

（一）會計監(jiān)督的定義

會計監(jiān)督是指會計機構和會計人員憑借法律、法規(guī)授權的特殊地位和職權,依照會計主體的各項制度,對會計主體的經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合的、全面的、連續(xù)的、及時的監(jiān)察和督促,以確保各項經(jīng)濟活動的合法性、合理性,保障會計信息的相關性、可靠性和真實性,從而達到提高會計主體效益的目的。

會計監(jiān)督主要包括財務會計監(jiān)督和成本管理會計監(jiān)督兩個部分。（1）財務會計監(jiān)督。財務會計監(jiān)督是指會計機構和會計人員憑借經(jīng)授權的特殊地位和職權，對特定主體財務會計活動進行監(jiān)察和督促。監(jiān)督會計賬簿，監(jiān)督實物以及款項，監(jiān)督財務報告以確保財務報告信息的正確、相關、可靠以及可比，對于違反的行為應當制止和糾正。會計機構和會計人員還應對單位的財務收支實行監(jiān)督，還應配合搞好國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。

（2）成本管理會計監(jiān)督。成本會計是運用會計的基本原理和一般原則，采用專門方法對企業(yè)各項費用的發(fā)生和生產(chǎn)經(jīng)營成本的形成進行預測、決策、計劃、控制、分析和考核的一種管理活動。成本會計監(jiān)督是：會計主體內(nèi)部按照自己的管理標準，對其經(jīng)濟活動過程進行的監(jiān)督和督促。成本管理會計監(jiān)督包括事前預測、事中控制、事后評價三大部分。

（二）會計監(jiān)督的基本步驟 會計監(jiān)督通常包括以下幾個步驟：（1）處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工。

在一般情況下,處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程,或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責,起到相互控制的作用。

（2）保證會計憑證或會計記錄的完整性和正確性。

對自制原始憑證或外來原始憑證,在傳遞程序中各聯(lián)都有相關領導和經(jīng)辦人簽章、大小寫數(shù)字一致等方面做出規(guī)定;對各種賬簿記錄,要求帳證一致。

（3）重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序。

對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟業(yè)務事項,如決策和執(zhí)行的程序不明確,缺乏有效的監(jiān)督和控制,不僅影響國家、單位和社會公眾利益,也會削弱財務會計管理職能,并影響會計秩序和會計信息質(zhì)量。

（4）進行財產(chǎn)清查。

通過財產(chǎn)清查,不僅可以改善經(jīng)營管理,并能保證會計資料真實、完整。財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。

（5）對會計資料進行內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價,以確定既定的政策和程序是否貫徹,建立的標準是否遵循,資源的利用是否合理有效,以及單位的目標是否達到。

（三）企業(yè)決策與會計監(jiān)督 可以說，會計監(jiān)督因會計信息的存在而始終貫穿在企業(yè)決策的整個過程，從企業(yè)決策的準備階段，在相關會計信息的核算、匯總、加工、分析等環(huán)節(jié)中，會計監(jiān)督就已經(jīng)介入，通過各種手段保證原始會計信息本身的可靠性、相關性；在企業(yè)決策的形成階段，會計監(jiān)督又在決策者行為和決策程序上參與把關；在企業(yè)決策的實施階段，會計監(jiān)督又滲透于涉及決策實施的各個部門、各種信息來源；在企業(yè)決策的調(diào)整階段，又是會計監(jiān)督為使信息反饋系統(tǒng)的快捷有效保駕護航。

二、我國會計監(jiān)督中存在的問題及其原因

在我國經(jīng)濟高速發(fā)展,企業(yè)管理體制不斷改革的時期,會計監(jiān)督尤為重要,《會計法》為維護社會經(jīng)濟秩序,保障市場經(jīng)濟起到了明顯的作用。但目前在很對稱，影響了監(jiān)督的效果。監(jiān)督的基本原理,一是制衡和牽制,即通過上下左右的相互制約以及時糾正多企業(yè)中,會計監(jiān)督卻未能發(fā)揮應有的作用。下面將從三方面闡述我國會計監(jiān)督中存在的問題及其原因。

（一）會計監(jiān)督主體確認不清

企業(yè)人員受聘于企業(yè)經(jīng)營者，要求他們對握有自己“就業(yè)權”的企業(yè)經(jīng)營當局所決定的財務收支實施監(jiān)督，既不符合監(jiān)督與被監(jiān)督關系的基本要求，又缺乏應有的可行性，因而使會計人員對本企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督受到限制和制約。這種權利能力和行為能力的不對稱，必然形成監(jiān)管目標無法實際地得到實現(xiàn)。另外，從我國當前的企業(yè)權益結構中，企業(yè)會計人員的個人利益保障極大地依賴于企業(yè)經(jīng)營當局而較少決定于企業(yè)所有者，因此，如果會計監(jiān)督活動有悖于經(jīng)營當局的利益，形成的結果往往是有效監(jiān)督導致的收益將主要歸于企業(yè)所有人，而監(jiān)督活動的風險則有會計人員承擔，此種監(jiān)督收益和監(jiān)督風險的不對稱性，顯然形成企業(yè)會計人員缺乏實施監(jiān)督的主動性、自覺性。如果實施監(jiān)督行為的主體缺乏主動精神，監(jiān)督弱化的狀況當然難以避免。受到上述因素的制約，企業(yè)會計人員無法勝任代表企業(yè)所有者利益的內(nèi)部監(jiān)督主體。

注冊會計師事務所等民間會計監(jiān)督部門，理論上是完全獨立與企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)所有者以及社會相關各方的?！巴耆毩ⅰ本鸵馕吨皇苋魏我环降闹萍s，反過來也沒有任何權力對任何一方有所制約。只是在接受任何一方企業(yè)會計信息使用者的委托來對企業(yè)進行會計信息的審計、核查時，因委托關系的存在而負有代理監(jiān)督主體的責任。但是由于目前我國還沒有哪部法律法規(guī)對民間會計監(jiān)督部門出具虛假報告的連帶責任做出明確規(guī)定，因此在這種監(jiān)督收益與監(jiān)督風險不對稱性的情況下，民間會計監(jiān)督部門會傾向于給與更多經(jīng)濟利益的一方，因此出現(xiàn)民間會計監(jiān)督部門在利益驅(qū)動下與企業(yè)經(jīng)營者勾結進行暗箱操作的現(xiàn)象。尤其當民間會計監(jiān)督部門接受國家或社會公眾的委托時，因沒有明確的監(jiān)督主體，而不能代表監(jiān)督主體的利益而進行有效的會計監(jiān)督。

（二）會計監(jiān)督體系不健全

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度是企業(yè)會計監(jiān)督體系的基礎。企業(yè)作為一個會計實體,它的會計監(jiān)督來自三個方面:政府部門監(jiān)督、社會會計中介機構監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,即內(nèi)部會計監(jiān)督。計監(jiān)督體系中前兩者是外界對企業(yè)實施的監(jiān)督,而內(nèi)部會計監(jiān)督,則是企業(yè)為了在社會主義市場經(jīng)濟中求得健康良好發(fā)展而進行的自我監(jiān)督。我國的會計監(jiān)督體系目前仍有待改進，有很多不健全的地方。

（1）會計監(jiān)督的基本職能界定不清,基本機制不合理。相關規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務是維護國家財經(jīng)法律、法規(guī)，但在要求上并沒有具體化和體現(xiàn)三者之間應有的差異，導致三種 監(jiān)督職能混同。其實它們之間的職責、目標、實施手段以及承擔的責任等存在很大差異。各種監(jiān)督職責不清，造成檢查重復，有了問題相互推諉。國家行政監(jiān)督機關權利和義務不一致，職能和責任不偏差；二是威懾,即通過對違紀行為的重罰,使被監(jiān)督者不敢輕易違規(guī)。而現(xiàn)行的會計監(jiān)督采取普查式、一對一的監(jiān)督方法,從理論上講這是最直接也應當是最有效的監(jiān)督方法,但在實際執(zhí)行中普遍存在避重就輕、輕打輕罰的現(xiàn)象,使監(jiān)督效果大打折扣。

（2）內(nèi)部會計監(jiān)督薄弱

單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是企業(yè)為了在社會主義市場經(jīng)濟中求得健康良好發(fā)展而進行的自我監(jiān)督，這種監(jiān)督是自覺的、主動的，由會計人員承擔。其主要任務是在單位領導的領導下，通過對記賬憑證的審查財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等方面提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍之內(nèi)。多年來，單位內(nèi)部會計監(jiān)督一直在經(jīng)濟監(jiān)督體系中承擔著重要使命，而在促進單位內(nèi)部強化管理、保證經(jīng)濟活動依法進行等方面發(fā)揮了積極作用。在企業(yè)的會計監(jiān)督體系中，內(nèi)部會計監(jiān)督是基礎，所以解決會計信息失真的根本途徑，是建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督體系。

（3）外部監(jiān)督機制失靈

在政府監(jiān)督方面，由于我國尚處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型期，政府會計行為還未完全擺脫傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的影響，仍具有管理對象廣泛性和對財政行為依附性的特征，政府直接介入微觀會計運行過程的現(xiàn)象也時有發(fā)生。

在社會監(jiān)督方面，由于我國注冊會計師的發(fā)展尚處于起步階段，注冊會計師在社會公眾中的信譽度基礎相當脆弱，習慣于“人治”社 6 會模式的人們對注冊會計師并不十分了解，處在“離不開，信不過”的尷尬境地。

（三）會計監(jiān)督配套的法律法規(guī)不完善

我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效地行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動。

目前的《會計法》也有不盡人意的地方。如忽視了所有者和債權人的監(jiān)督。所有者和債權人是企業(yè)的利益最相關的人,他們?yōu)榱俗约旱臋嘁娌槐磺趾?必須要對經(jīng)營者進行監(jiān)督。但是,《會計法》中卻沒對其做出相關規(guī)定,再加上現(xiàn)行的會計人員管理體制的弊端以及企業(yè)“內(nèi)部人控制”等原因,使得其監(jiān)督權弱化。雖然在《會計法》第四章第三十條還作了相關規(guī)定,任何單位和個人對違反有關會計法規(guī)的單位和個人有權進行監(jiān)督,并且受國家法律保護。但是從“經(jīng)濟人”假設及其成本效益原則考慮,對自己沒有利益的監(jiān)督是不現(xiàn)實的。

三、加強會計監(jiān)督的對策

會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。上述我國會計監(jiān)督中存在的問題如不解決，勢必對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來不利影響。本章將就如何加強我國會計監(jiān)督提出相應的對策。

（一）明確會計監(jiān)督主體

對監(jiān)督主體的明確是滿足會計監(jiān)督體系建立的根本，是保證會計 監(jiān)督獨立性的首要因素。

對于國有企業(yè)而言，要建立真正的法人治理結構，“產(chǎn)權清晰，責任明確，政企分開，管理科學”，構建國有資產(chǎn)專職管理體系，以國有資產(chǎn)產(chǎn)權所有者代表的身份實施監(jiān)督管理，使企業(yè)決策受到制約控制。對于企業(yè)內(nèi)部會計機構和會計人員來說，不應作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督主體，而應設立專門的內(nèi)部審計部門，直接為董事會服務，與企業(yè)經(jīng)營者地位平等，由他們來行使監(jiān)督主體的權利。對于民間監(jiān)督機構，如會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所、證券商、資信評估事務所等，承擔著對會計信息的質(zhì)量進行評估簽證的職責。只有加強其監(jiān)督責任與監(jiān)督風險的對稱性，即通過明確嚴格的立法和執(zhí)法加大對民間監(jiān)督機構制造虛假報告行為的懲治和打擊，責任與經(jīng)濟制裁雙管齊下，對違法違規(guī)行為起到強有力的威懾作用，最終使民間監(jiān)督機構能夠真正代表委托人即實際監(jiān)督主體的利益，達到監(jiān)督目的。只有通過這樣的措施徹底整頓該行業(yè)的市場秩序，才能為之建立良好的社會信譽，形成社會監(jiān)督的良性循環(huán)。

（二）加強法律體系建設

《會計法》是我國社會經(jīng)濟管理不可缺少的一部重要法律，為強化會計監(jiān)督，必須為會計機構和會計人員創(chuàng)造一個有效監(jiān)督的法制環(huán)境。應不斷完善會計法規(guī)，加強執(zhí)法力度。真正做到有法可依，有法必依。具體表現(xiàn)在以下幾點：

（1）增加《會計法》的宣傳力度。法制教育不是一時半時的事情,因此,宣傳《會計法》不能靠一、二次檢查和培訓,必須把宣傳教育活動不斷繼續(xù)下去,進行有針對性的宣傳,重點是企業(yè)的管理人員和負責人以及財會人員。只有先在思想上武裝起來，才能在行動中有 所體現(xiàn)。

（2）以《會計法》為基本法，健全和完善財務會計法規(guī)及其他相關法規(guī)。盡快出臺“會計法”的實施細則,增強會計執(zhí)法人員在執(zhí)法活動中的可操作性。地方也可出臺一些與地方特點相結合的地方法規(guī),來配合“會計法”的實施,限制違法行為的發(fā)生。

（3）要加大執(zhí)法力度。對制定出的法律要認真貫徹執(zhí)行，對于違法違規(guī)的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，便要依法嚴懲，以增強法律的威懾力，使企業(yè)管理者、會計人員、審計人員都能權衡利弊得失，自覺遵紀守法，維護會計信息的真實性。

（三）完善會計監(jiān)督體系（1）健全企業(yè)內(nèi)部管理制度

內(nèi)部管理制度是在組織和開展會計工作中所必須遵循的規(guī)范和準則。健全企業(yè)內(nèi)部會計制度，如建立內(nèi)部崗位責任制、內(nèi)部稽核制度以及財產(chǎn)清查制度等，可以使內(nèi)部會計人員職責明確，將強企業(yè)控制，為會計核算的正確性打好基礎，是會計工作做到規(guī)范化、制度化，從而保證會計信息的合法、真實、準確與完善。

規(guī)范會計行為，保證會計信息質(zhì)量，應當注重抓好以下環(huán)節(jié)：首先，依法建帳。設置會計賬冊是記錄經(jīng)濟業(yè)務情況、明確經(jīng)濟責任、考核經(jīng)濟效果的重要依據(jù)，是會計工作開展的基礎。第二，遵守記賬規(guī)則。這是做到依法建帳的重要保障。設置會計賬冊、進行會計核算，都必須遵循基本的規(guī)則?！稌嫹ā穼镜挠涃~規(guī)則做出了決定。規(guī)范會計行為，保證會計資料完整，是記賬規(guī)則的核心內(nèi)容和基本要求。第三，加強會計監(jiān)督和內(nèi)部控制。會計核算和會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的。會計監(jiān)督寓于會計核算中，在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。要依據(jù)國家的法律、法規(guī)和政策，結合單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督的要求，制定審計計劃管理制度、定期審計制度、自籌基建資金審計制度、報表和檔案管理制度、審計人員工作紀律、審計報告制度等，促使內(nèi)審工作向規(guī)范化、制度化、科學化方面發(fā)展。

（2）完善國家監(jiān)督體系

《會計法》第三十三條規(guī)定,“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！睆漠a(chǎn)權角度看,國家有關職能部門必須代表國家以所有者身份對經(jīng)營者的經(jīng)濟活動真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督,以利于國有資產(chǎn)的保值和增值。如果產(chǎn)權所有者對其資產(chǎn)放棄監(jiān)督,勢必造成資產(chǎn)流失,從這種意義上講應當加強國家監(jiān)督。從效益考核角度看,國家作為產(chǎn)權所有者,自然注重它的權益、投資報酬率。因此迫使它必須關注企業(yè)的經(jīng)營管理、利潤情況以及分配情況。同時要驗證它的真實性、可靠性。所有者權益最大化的利益驅(qū)動,也要求國家強化監(jiān)督職能。加強國家監(jiān)督，從轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念、改變習慣的工作方法、監(jiān)管部門相互配合等方面下大力氣，逐步強化監(jiān)督職能。從產(chǎn)權角度看，國家有關職能部門必須代表以所有者身份對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督，以利于國有資產(chǎn)的保值和增值。從監(jiān)管部門來看，不斷完善財政、銀行、審計、稅務等外部監(jiān)督體系，通過各種途徑特別是要加強各部門、單位的合作配合，財政部門牽頭組織有關部門定期不定期地進行聯(lián)合檢查、抽查，搞好調(diào)查研究，掌握實際工作中的問題所在，制定強有力的控制監(jiān)督和制裁措施，強化企業(yè)約束機制。監(jiān)督的目的和思維方式應從過去單純的檢查,轉(zhuǎn)變到幫助企事業(yè)單位提高經(jīng)濟效益,協(xié)調(diào)好國家與企事業(yè)單位利益方面上來。執(zhí)法人員應更新觀念,提高政策水平,改進工作方法,深入 10 了解企事業(yè)單位的特點,在幫助單位解決問題的過程中強化監(jiān)督。

解決這些問題，并不是一朝一夕便可完成的，這需要企業(yè)、政府和社會各方共同配合共同努力。規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，合理的

（3）發(fā)展注冊會計師事業(yè)，加強社會監(jiān)督體系建設

注冊會計師是獨立于政府和任何企業(yè)或經(jīng)濟組織以外的持獨立、公正、客觀立場的第三者，對企業(yè)會計報告的真實公允性與合法性具有簽證職能。從社會廣義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求看，注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮著重要的監(jiān)督和服務作用。注冊會計師依法并接受委托，對有關會計事項如：財務報告進行審計并出具法律公證性的審計報告，以此為委托人和有關方面服務。注冊會計師審計的基本對象，是被審計單位的財務會計資料，且其審計工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一。近幾年，財政部門在理順注冊會計師管理體制、培訓注冊會計師等方面做了大量工作。但關鍵要靠規(guī)則和約束力。注冊會計師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會發(fā)揮負作用。因此，要發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用，必須從執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具假虛會計報告的歪風，在操作上可由財政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，則予以重罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立執(zhí)業(yè)信譽。結論

會計監(jiān)督是一項艱苦而復雜的任務。我國目前的會計監(jiān)督狀況還存在著許多問題，要解決這些問題，并不是一朝一夕便可完成的，這需要企業(yè)、政府和社會各方共同配合共同努力。規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，合理的公司治理結構，完善的地區(qū)、部門和國有單位干部考核制度，具有競爭力和接受專業(yè)教育的管理人員，對高質(zhì)量財務報告的文化需 11 要和氛圍，以及商界普遍存在的有關誠實守信的人文精神和法律意識等等，都是強化會計監(jiān)督的支撐系統(tǒng)。只有這些才能構建出有中國特色的會計監(jiān)督體系。

參考文獻

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衷心感謝李老師對本人畢業(yè)論文的指導，深情地對老師說一聲“您辛苦了”！

第二篇：淺談我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀分析及對策

淺談我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀分析及對策

在我國由公有制經(jīng)濟為主體向多種經(jīng)濟成份并存的轉(zhuǎn)軌過程中，非公有制經(jīng)濟形式在社會經(jīng)濟生活中起著越來越重要的作用：一方面非公有制經(jīng)濟形式充分調(diào)動了不同利益主體的生產(chǎn)積極性，促進了我國國民經(jīng)濟的發(fā)展，另一方面經(jīng)濟形式的轉(zhuǎn)軌也帶來了一些深層次的矛盾。主要表現(xiàn)在會計工作上違規(guī)違紀、弄虛作假，造成會計工作秩序混亂；會計信息失真，嚴重影響了投資人、債權人、國家稅收及社會公眾的利益，同時也混淆國家對經(jīng)濟生活的信息的全面真實了解，導致國家在制定宏觀調(diào)控政策時很難符合經(jīng)濟發(fā)展的實際。這些問題如果長期存在，勢必對社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，而解決這些問題的主要途徑之一就是進行有效的會計監(jiān)督。由此可見，會計監(jiān)督已經(jīng)成為健全社會主義市場經(jīng)濟秩序、加強會計制度改革的一個主要課題。

一、會計監(jiān)督的內(nèi)容會計監(jiān)督就是指會計機構和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務制度，通過分析、檢查、計算等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性和合理性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的生產(chǎn)經(jīng)營目標和要求來進行。會計監(jiān)督的主體是經(jīng)過授權的會計機構和會計人員。由于監(jiān)督權力是企業(yè)管理的各項權力中的一項權力，企業(yè)領導人作為授權人，在法律允許的范圍內(nèi)，為本單位的利益，授予會計機構和會計人員監(jiān)督權力后，會計機構和會計人員在會計管理過程中，貫徹企業(yè)領導的意圖。其監(jiān)督對象是企業(yè)的經(jīng)濟活動過程及其所引起的資金運動，因此會計監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程。主要包括：監(jiān)督流動資金的使用，保證流動資金的安全與使用合理；監(jiān)督成本和商品流通費用，促使其以盡可能少的投入取得盡可能多的產(chǎn)出；監(jiān)督收益和利潤，促進企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤計劃指標；監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，確保企業(yè)資金的收支平衡；監(jiān)督企業(yè)遵守財政政策和財經(jīng)紀律的情況，提高企業(yè)遵紀守法的自覺性。會計監(jiān)督根據(jù)各種合法制度，來確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，以達到提高企業(yè)價值最大化。會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三個方面對企業(yè)的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，而這三個方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。

二、我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了20多年的改革開放，經(jīng)濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立和完善，已取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足。目前社會上，有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，會計工作違規(guī)違紀，弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了各個利益集團的利益。比如，在2001年3月財政部公布的對159家企業(yè)1999會計信息質(zhì)量的抽查表明，抽查的159戶企業(yè)中147戶資產(chǎn)不實，157戶利潤額不真，這嚴重阻礙了會計工作秩序的正常進行。這些問題的產(chǎn)生主要體現(xiàn)在會計監(jiān)督職能的弱化。一方面會計監(jiān)督不力，會計人員往往要無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能；另一方面會計工作中有些概念混淆，致使工作開展不利。比如說會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，大部分單位將兩者進行等同，以致于淡化企業(yè)會計監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本就沒有事前監(jiān)督，只是決策憑“長官意志”，執(zhí)行“順其自然”，事后“審計算賬”。再者，由于會計監(jiān)督不力以及概念不清，因此會計監(jiān)督的效果不佳。強化企業(yè)會計監(jiān)督職能，切實做好會計監(jiān)督工作是當務之急。

三、我國會計監(jiān)督存在問題的分析1.我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計人員不能有效地行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。比如，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有出臺。其次，有的企業(yè)在新的財務制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構職責權限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動。2.企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。3.企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些企業(yè)中管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會

計工作。4.會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計人員之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

四、完善會計監(jiān)督的對策1.加快法律體系建設，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》和《企業(yè)會計準則》，應盡快明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以處罰；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，如《經(jīng)濟法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。2.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制。主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟業(yè)務事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。3.加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。因此加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎之一。政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會計

監(jiān)督制度的基礎上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定科學的基礎。4.明確會計責任主體，加強企業(yè)負責人在會計監(jiān)督中的責任。明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。其次，為了適應現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務、懂財務、懂會計，熟悉有關經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。5.培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念建設。高素質(zhì)的會計人員必須具備以下幾個方面的素質(zhì)：首先是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責；其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，用一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽；再次，會計人員能夠不斷地參加繼續(xù)教育；最后，會計人員還要有較高的風險管理能力。

第三篇：企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因及其對策

摘 要

會計監(jiān)督是指會計機構和會計人員憑借經(jīng)授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)管和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的真實、合法、合理，提高會計信息質(zhì)量。會計法規(guī)定，各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度①。然而，近年來一些單位會計監(jiān)督職能弱化，導致造假賬、違法違紀行為屢有發(fā)生，嚴重損害了國家、社會及企業(yè)各方面的利益，嚴重影響了國家的宏觀經(jīng)濟決策。盡管國家采取了許多整頓措施，但并未從根本上解決問題。因此，只有認真分析造成會計監(jiān)督弱化的原因，對癥下藥，才能有效遏制會計監(jiān)督弱化的趨勢。本文就我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀及其原因進行了分析，并針對于這些問題提出了相應的對策，希望能對遏制會計監(jiān)督弱化有所裨益。

關鍵詞：會計監(jiān)督 法律制度 企業(yè)制度 企業(yè)領導人 會計人員素質(zhì) 引言

會計監(jiān)督是對經(jīng)濟活動合法性、真實性和有效性進行監(jiān)察的手段.強化會計監(jiān)督是經(jīng)濟生活的客觀需要,是經(jīng)濟體制改革的需要.但在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中,會計監(jiān)督職能的實施卻有一些不盡如人意之處。怎樣看待會計監(jiān)督中出現(xiàn)的問題，建立什么樣的會計監(jiān)督機制，才能更好地發(fā)揮會計監(jiān)督職能的作用，使國家財產(chǎn)不受損失，是擺在我們面前的重要課題我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)會計信息失真

在市場經(jīng)濟的大潮中，作為企業(yè)經(jīng)營管理參謀的財會部門理應嚴格執(zhí)行有關財經(jīng)法規(guī)，如實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，保證會計數(shù)據(jù)的準確和會計信息的真實。但是，一些會計人員按照企業(yè)負責人的意圖在會計核算中進行所謂“技術處理”，造成了會計數(shù)據(jù)虛假，會計信息失真。

2.2 偷逃稅款現(xiàn)象嚴重

從每年的財稅大檢查中可以看出，不少企業(yè)財務制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實，存在偷漏稅現(xiàn)象，所查出的違紀金額令人觸目驚心。

2.3企業(yè)中個別人收受回扣屢禁不止

有些單位為了促銷，采用“回扣”的形式，這本是薄利多銷，擴大銷售的一種經(jīng)營策略，然而，有些人不是將正常意義的回扣降低采購成本，而是乘機損公肥私，個人收受回扣，慷企業(yè)之概，流入個人腰包，甚至于某些不法分子，為貪圖高額回扣不惜高價購入殘次品、假次品、偽劣品，以次充好，造成產(chǎn)品質(zhì)量、工程質(zhì)量低劣。嚴重的造成不可挽回的災難性錯誤。對此，財務部門本應加以監(jiān)督，然而由于行使監(jiān)督權不力，回扣現(xiàn)象已成為我們樹立廉潔作風，加強廉政建設的一大障礙和社會毒瘤，為廣大群眾所深惡痛絕。會計監(jiān)督弱化的原因

導致會計監(jiān)督弱化的原因是多方面的，綜合性的，下面從內(nèi)部和外部兩方面論述導致企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因。

3.1 外部原因

a.國家相關法律制度和會計準則不完善

經(jīng)過二十多年的改革開放，我國經(jīng)濟獲得了飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟深入人心，社會生活日新月異，新問題、新矛盾也層出不窮。我國現(xiàn)行的會計制度則過于籠統(tǒng)，與市場經(jīng)濟發(fā)展的特殊性不相適應。目前，會計制度的補充規(guī)定往往還以各種文件形式出現(xiàn)，顯得尤為零散，缺乏系統(tǒng)歸類，不便于會計機構及其從業(yè)人員及時掌握，也不利于公眾對會計信息的共享和會計信息系統(tǒng)的建立。

《會計法》為會計從業(yè)人員依法履行會計監(jiān)督職能提供了可靠的保障，但相關的法律、法規(guī)和制度沒有隨之配套，達不到應有的目的。如上市公司出具虛假的會計信息，按現(xiàn)行《證券法》的規(guī)定，要嚴厲處罰造假者，但對虛假信息使用者所遭受的損失卻沒有要求造假者給予相應的經(jīng)濟賠償。

b.國家監(jiān)督機制不健全

我國在長期計劃經(jīng)濟體制下形成的國家監(jiān)督，如財政監(jiān)督、稅收監(jiān)督、審計監(jiān)督，應該說發(fā)揮著相當重要的作用。然而，由于國家監(jiān)督中存在部門多頭監(jiān)督的問題，財政、稅務、審計等部門都有相應的監(jiān)督權，各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，而且各職能部門權責脫鉤，即只重權利，不重責任，只注重我能管的對象，我應管的范圍，卻不管因工作失誤而應承擔的經(jīng)濟責任，出了問題就相互推委。再者，接受地方政府領導的財政、稅務機關更多的是為地方利益考慮，對與地方經(jīng)濟有密切聯(lián)系的企事業(yè)單位往往制約不夠，在進行監(jiān)督時，深度及力度就打了一定的折扣。

c.社會監(jiān)督質(zhì)量低下

以注冊會計師接受委托，依法對被審計企業(yè)進行審計為代表的社會監(jiān)督，是適應社會化大生產(chǎn)、投資主體多元化的發(fā)展而出現(xiàn)的。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權威性和公正性，是市場經(jīng)濟秩序的維護者。但由于我國注冊會計師的發(fā)展仍處于初級階段，缺乏嚴格的規(guī)范和管理，部分注冊會計師和會計事務所出于自身的利益，爭搶業(yè)務，往往過分地順從被審企業(yè)的要求，審驗質(zhì)量差，簽證可信度低，起不到應有的公證、監(jiān)督作用，有的注冊會計師在利益的驅(qū)動下甚至為企業(yè)出具虛假的審計報告，這無異于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者的會計作假開了“綠燈”，嚴重影響了注冊會計師以及會計師事務所社會監(jiān)督作用的發(fā)揮。

d.處理問題時沒有做到“有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”

在很多情況下，即使已經(jīng)查出某個企業(yè)的違規(guī)、違法行為，但是最終對其的處罰力度通常都相當輕，沒有嚴格按照法律辦事?！稌嫹ā分忻鞔_規(guī)定：會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復（②）。但從目前的實際情況看，會計工作中有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象還十分嚴重，出了問題往往是以罰代法，這樣就在很大程度上影響了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。會計人員按照法律辦事，抵制領導意志往往遭到打擊報復，但卻沒有人對此進行追究。這使得會計人員在法律與領導命令沖突時往往選擇后者?！稌嫹ā贰蹲詴嫀煼ā范济鞔_規(guī)定，會計人員、會計師事務所違規(guī)操作，編造假賬，出具虛假審計報告、驗資報告等違法違紀行為，都應受到行政處罰和法律的制裁。但在現(xiàn)實生活中，會計人員的從業(yè)行為不僅沒有受到嚴格的監(jiān)管，而且即使出了問題，往往也是以行政處罰代替司法追究，以經(jīng)濟處罰代替法律責任，甚至對責任人的處罰“點到為止”，從而喪失了法律、法規(guī)的嚴肅性。

3.2 內(nèi)部原因

a.企業(yè)缺乏系統(tǒng)有效的內(nèi)部規(guī)章制度

在新形勢下，如何建立建全企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的、有效的規(guī)章制度，尤其是內(nèi)部控制制度，這是強化會計監(jiān)督的首要前提。然而有些單位為了應付檢查和考核，流于形式地模仿抄搬一些空洞的制度掛在墻上；或者是很費神地制定了很多好的內(nèi)部監(jiān)督控制措施，但實際上由于種種原因并沒有真正執(zhí)行，這種情況不在少數(shù)

目前企業(yè)的會計監(jiān)督的手段普遍還比較落后，主要集中在事后稽核、會計檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規(guī)范。例如，我國財政支出實行的是國庫分散支付制度，財政經(jīng)費按期撥付到各單位或各部門在銀行開立的賬戶，由其自主使用，這種支付制度存在很多弊端，其中重要的一條就是支出過程脫離財政監(jiān)督，財政部門只能靠各支出部門的財務報告進行事后監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)和制止支出過程中的違紀違法行為。

b.企業(yè)領導人觀念落后，強行干預會計工作

目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。比如“鄭百文”“紅光實業(yè)”等諸多案例表明，在企業(yè)造假過程中，企業(yè)領導人扮演了指揮人的角色。為了包裝上市，指令會計人員虛報瞞報，坑害了廣大社會公眾股東，破壞了社會經(jīng)濟秩序。

在擴大企業(yè)自主權，采取多種經(jīng)濟體制和經(jīng)營方式，搞活企業(yè)的同時，經(jīng)濟領域出現(xiàn)了各種形式的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營和股份經(jīng)營等。一種要搞活經(jīng)濟，會計人員必須讓位的論調(diào)和思潮在經(jīng)濟領域有所滋長。一些單位和個人視會計監(jiān)督和財政紀律為“緊箍咒”和“絆腳石”。打著改革開放、搞活經(jīng)濟的幌子。置會計法規(guī)和財經(jīng)紀律與不顧，采取上有政策、下有對策的辦法來“搞活經(jīng)濟”。由于處在新舊體制交替之時，企業(yè)的領導人沒有充分認識到會計的作用，導致會計監(jiān)督的嚴重弱化。

c.企業(yè)的會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強

一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。如果會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，惟命是從，那么在權大于法的思想支配下，在領導的指使下，很容易有意造假，使得會計信息失真在所難免。加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的措施

上述現(xiàn)象及原因，直接影響著治理、整頓和深化改革的進程，為了促進國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，必須采取相應措施，強化會計監(jiān)督，引導和監(jiān)控一切經(jīng)濟活動依法進行

4.1完善我國企業(yè)會計準則，加快相關法律的制定

會計準則及相關法律是一切會計工作的指向針，是衡量會計操作是否正確、得當?shù)臉藴省Ｎ覀儽仨氝M一步充實、完善它，為企業(yè)會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮提供保障。一套高質(zhì)量會計準則將能消除信息不可比與不透明，可以導致高質(zhì)量的財務報告。但我國至今尚未出臺高質(zhì)量的會計準則與相關法規(guī)，所以會計準則及相關法律、法規(guī)的制訂已是迫在眉睫。另外，我國已頒布了新《會計法》，但還沒有相關比較明確的實施細則，我認為應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性。成立專門的準則制訂小組，充分考慮我國企業(yè)會計工作的實際特點，并結合國外同行的先進經(jīng)驗，制訂出符合我國國情的會計準則、法規(guī)。

4.2加大國家監(jiān)督力度，明確職責

代表國家利益的財政、稅收、審計等經(jīng)濟監(jiān)督部門要加大執(zhí)法力度，嚴格加強會計報告管理，嚴肅查處編造、篡改會計報表和弄虛作假的行為。為解決多頭監(jiān)督問題，財政、稅務、審計部門要合理分工，建立責任制，各負其責。第一，稅務監(jiān)督應當是政府部門對各企業(yè)會計工作監(jiān)督的主要手段。稅務監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財務會計資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財務會計工作中的違法違紀問題。第二，財政監(jiān)督應當以會計信息質(zhì)量為主要對象。各企業(yè)會計信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會經(jīng)濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應當承擔起管理和監(jiān)督的職責。第三，審計監(jiān)督主要承擔國家投資項目的監(jiān)督。在具體操作上，審計監(jiān)督應當與財政部門有明確的分工，避免重復；第四，財政、稅務、審計監(jiān)督應當加大處罰力度，樹立監(jiān)督權威。

4.3加強注冊會計師隊伍建設，充分發(fā)揮注冊會計師的經(jīng)濟警察作用

盡管我國的注冊會計師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面不盡如人意，但從我國市場經(jīng)濟的發(fā)展要求看，仍必須不斷發(fā)揮注冊會計師的有效作用。財政部門必須切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督管理。最近幾年，財政部門在理順注冊會計師管理體制、培訓注冊會計師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但對我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關鍵還要靠規(guī)則和約束力。注冊會計師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會發(fā)揮負作用。因此，要發(fā)揮注冊會計師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風；在操作上，可以由財政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師執(zhí)業(yè)的信譽。同時，擴大注冊會計師隊伍的規(guī)模，提高注冊會計師的業(yè)務水平，擴展查賬、驗資的范圍，保證整個社會會計信息的準確性。

4.4加大執(zhí)法力度，徹底解決有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的問題

市場經(jīng)濟的本質(zhì)是法制經(jīng)濟。任何經(jīng)濟活動都要依法，并且出現(xiàn)違法行為時要嚴格按照法律辦事，充分體現(xiàn)法律的強制性。對于會計監(jiān)督來講，其職能作用的發(fā)揮也需要法制來引導?！稌嫹ā分忻鞔_規(guī)定：會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復②。但從目前的實際情況看，會計工作中有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象還十分嚴重，出了問題往往是以罰代法，這樣就在很大程度上影響了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。會計人員按照法律辦事，抵制領導意志往往遭到打擊報復，但卻沒有人對此進行追究。這一問題的存在一方面使《會計法》的尊嚴受到損害；另一方面也嚴重挫傷了遵紀守法人員的積極性。

4.5強化企業(yè)內(nèi)部控制，為會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣對于會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮有著十分重要的影響。如果企業(yè)各個部門的職責分明、目標明確，內(nèi)控制度嚴密，則其會計管理水平就會較高，會計信息的揭示就及時，會計監(jiān)督職能作用就能得到有效發(fā)揮。

具體說來，我們在建立健全內(nèi)部控制制度時應考慮：

（1）控制成本與控制效果之比應小于一，防止實施的成本大于收益而產(chǎn)生經(jīng)濟損失。

（2）不相容的職務必須分割并且相互制約，杜絕相互串通作弊。

（3）在崗的各環(huán)節(jié)業(yè)務人員要精干，要充分體現(xiàn)人盡其才、人盡其用，切忌任人唯親。

（4）要制訂相關條例防止企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權、營私舞弊，尤其是企業(yè)領導人越權管理。

4.6培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，加強法制意識建設和會計職業(yè)道德

加強對會計從業(yè)人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求，也是會計人員后續(xù)教育的要求。培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，必須使其具備較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責。優(yōu)秀的會計人員還應具備良好的職業(yè)道德，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感，具有客觀、公正、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并且敢于堅持原則和勇于執(zhí)法，在處理會計事務中堅持秉公辦事。另外，會計人員不僅要懂得業(yè)務知識，還應具備參與管理、決策、進行分析的能力，以適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，全面提高會計工作的水平。

參考文獻

[1] 中華人民共和國會計法（1999）第四章 第二十七條

[2] 中華人民共和國會計法（1999）第一章 第五條

[3] 劉玉.關注企業(yè)會計監(jiān)督弱化的問題.廣西經(jīng)貿(mào),2003,(1).[4] 陳玉媛.對會計委派制與內(nèi)部控制制度的深入思考.財經(jīng)問題研究,2003,(1).[5] 劉杜屏.會計監(jiān)督弱化成因分析.中州審計.2001-12

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第四篇：淺談我國食品安全現(xiàn)狀及其對策

淺談我國食品安全現(xiàn)狀及其對策

姓名：陳熠君 學號：3100103019

專業(yè)：臨床醫(yī)學

【摘要】在食品安全問題上，2012年3.15晚會的第一炮就打向了我們熟悉的快餐企業(yè)：麥當勞，并且曝光了家樂福過期鮮肉返包現(xiàn)象，這又一次將我國的食品安全問題推向了一個新的高潮。食品安全一直以來都是全國關注的焦點，但至今都沒能得到很好的控制和改善。很明顯，單靠對廠商并且道德上的束縛已經(jīng)遠遠不能解決問題，因此，加大食品監(jiān)督力度，完善問責制，建立完整的食品安全法律體系成為了解決問題的新通道?！娟P鍵字】食品安全

監(jiān)管

問責

體系建設

民以食為天，食品是人類賴以生存和發(fā)展最基本的物質(zhì)條件。在我國國民經(jīng)濟中，食品工業(yè)議程為第一大產(chǎn)業(yè)。根據(jù)有關資料顯示，1993年至1998年，我國食品工業(yè)總產(chǎn)值由3430億元增至6000億元，平均每年遞增12%。2003年我國食品工業(yè)總產(chǎn)值更是首破12000億元，遠遠超過汽車工業(yè)總產(chǎn)值9400億元的水平。但是，我國接連不斷發(fā)生的惡性食品安全事件嚴重威脅著人們的生命健康，時時令人提心吊膽。

食品安全問題頻發(fā)，單單2011年就有多起重大事件。先是雙匯瘦肉精事件曝光。添加瘦肉精喂出來的豬不僅顏色光亮，而且可以增加豬的瘦肉率，現(xiàn)在人們都關注身材，不吃油膩的肉，而添加瘦肉精的豬肉正好符合當今人們的飲食習慣。瘦肉精事件鬧得沸沸揚揚，使得民眾一度對豬肉敬而遠之。另外河南南陽毒韭菜事件讓4個家庭10口人中毒住進醫(yī)院。中毒原因系在流動菜販購買殘余農(nóng)藥超標的韭菜。更有安徽神奇“牛肉膏”添加劑讓腌過的豬肉迅速變身牛肉，以及染色饅頭和蒙牛學生奶中毒事件。還有一個尤為重要的問題是我們大學生普遍受到污染的地溝油問題。在這些現(xiàn)實面前，我們不禁要問，各種各樣的食品安全問題為何能一而再再而三地發(fā)生呢？其根源到底何在呢？我們的餐桌上，為什么這么危機四伏？

以雙匯瘦肉精事件為例，我們可以看出一些原因。國家對雙匯事件的處理其實一部分復制了三鹿奶粉事件的處理方式。比如，在查出了基層養(yǎng)殖戶飼料里摻瘦肉精，基層檢疫人員受賄之后，先是企業(yè)站出來道歉，然后政府表示要做一個莊嚴的承諾，不讓這樣的事情再發(fā)生。然而，我們看到的是，如今各大超市中仍然可見各種各樣的雙匯肉類食品。三鹿奶粉事件讓其企業(yè)破產(chǎn)了，資產(chǎn)重組了，該賠償賠償，三鹿企業(yè)受到了應有的懲罰。可這次，雙匯火腿腸里含瘦肉精，按照中華人民共和國相關法律，這是生產(chǎn)銷售有毒有害食品罪，應該要負法律責任，可是，雙匯負什么責任了？事后，更有甚者，相關部門站出來聲稱這只是個別現(xiàn)象，稱各地抽檢豬肉里僅含瘦肉精0.04%。為什么雙匯在經(jīng)歷了如此重大的事件之后仍然屹立不倒，其中與經(jīng)濟利益密切相關。很明顯，雙匯如果倒閉了，漯河地方利稅大戶沒有了，河南也會受到影響，相關部門必然會受到波及。可見，政府沒有重罰雙匯，雙匯沒有負法律責任，這就是所謂的市場上劣弊驅(qū)逐良弊。一些地方政府無視老百姓的生命安全，認為企業(yè)利益高于一切，在這種思維籠罩下，食品安全怎么得到解決？

由此可見，食品安全遲遲得不到解決的一個重要原因就是處罰力度不夠。以《食品衛(wèi)生法》為例，對違反該法規(guī)定，食品生產(chǎn)經(jīng)營過程不符合衛(wèi)生要求的，責令改正，給予警告，可以處以五千元以下的罰款；拒不改正或者有其他嚴重情節(jié)的，吊銷衛(wèi)生許可證。食品衛(wèi)生是食品安全最基本的要求，對違反衛(wèi)生規(guī)定的當予以重罰。然而根據(jù)該法，在一般違法情況下，除了責令改正和警告之外，五千元以下的罰款落在執(zhí)法機關的自由裁量范圍之內(nèi)，且不說罰款的上限太低，如此“可以”也為追究違法者的行政責任創(chuàng)造了迂回的空間，極有可能連區(qū)區(qū)五千元以下的罰款也不了了之。處罰力度不夠易給其他企業(yè)建立一個負面典型，使各種食品安全問題更加猖獗。

其次，由于相關部門對食品安全生產(chǎn)的操作監(jiān)管不力，使得中國食品行業(yè)嚴重違規(guī)、違法生產(chǎn)銷售不合格食品的現(xiàn)象屢禁不止。中國的食品監(jiān)管一直采取分段管理為主、品種管理為輔的方法。在實際的操作過程中，各部門職責交叉，都可以執(zhí)法，另一方面則出現(xiàn)模糊或真空地帶，給不法廠商造成可乘之機。這樣就出現(xiàn)了我國食品安全“都管但都管不好”的局面，也為一些部門全力尋租制造了借口。

再者，我國的問責機制不對，也不徹底。在雙匯瘦肉精問題上，1.該問責的人不問責。非典時期，前衛(wèi)生部長張文康下課了；三鹿奶粉事件，前質(zhì)檢總局局長李長江下課了；而雙匯主管是農(nóng)業(yè)部門，但農(nóng)委卻無人問責。

2、該牽頭的不牽頭。瘦肉精事件曝光之后，沒有衛(wèi)生部站出來負責調(diào)解綜合。

3、該授權不授權。食品安全委員會僅僅討論問題，制定政策，沒有具體的處罰權力，形同虛設。

最后，中國食品安全的法律體系中存在著諸多弊端和問題，為不少問題食品的產(chǎn)生提供了生存空間。中國的食品安全法律條文規(guī)定得過于籠統(tǒng)，難以操作，并且這些法律法規(guī)和標準體系嚴重滯后，現(xiàn)有的一些食品安全的標準水平規(guī)定偏低，許多指標遠遠低于國際標準，而且很多重要的標準至今尚未制定出來，這就為那些不法廠商、企業(yè)違法生產(chǎn)超低標準、不合標準的食品提供了便利條件。

泱泱大國，竟然容不下一張平靜的餐桌，食品安全問題層出不窮，以至于引起群眾的恐慌。在市場經(jīng)濟的今天，國家的手伸得太長，以至于忽視了最基本的問題。所幸的是，我國政府已經(jīng)重視了這個問題?！笆称钒踩顷P系人民群眾身體健康和生命安全的一件大事”，胡錦濤總書記，溫家寶總理多次在公開場合表示要對食品安全問題大抓特抓。從上述對于食品安全問題的原因的幾點分析中，我也對食品安全問題有了更有深度的思考，并且從中總結出了幾點意見和建議。

一． 完善統(tǒng)一全面的食品安全標準和檢驗檢測體系。1.由于訂標工作缺乏有效的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機制，我國現(xiàn)有的食品安全標準在實施中暴露出不少相互矛盾的問題，比如質(zhì)量標準、檢驗檢測標準或方法不同、含量限度要求不同等，這不僅讓相關食品加工生產(chǎn)者頗為頭疼，也使得政府部門在對不少食品的監(jiān)管上陷入了尷尬境地。其次，我國的食品安全標準和發(fā)達國家及國際組織相比接軌程度不夠，從而導致標準的可信度在國際上不高。將國內(nèi)食品標準盡快與CAC標準接軌，既可避免重復性工作，又可節(jié)省大量財力。2.加大對食品檢測檢驗研究和應用的投入。在實行從農(nóng)田到餐桌管理的食品安全保障體系中，檢測工作應當緊隨標準的修訂不斷完善。檢測工作作為食品原料、生產(chǎn)加工過程、運輸以及市場銷售等環(huán)節(jié)中內(nèi)部自我監(jiān)控和外度監(jiān)督檢查的重要手段，直接影響食品的質(zhì)量和安全。隨著食品中安全衛(wèi)生指標限量值的逐步降低，對檢測技術提出了更高的要求，檢驗檢測應向高技術化、速測化、便攜化以及信息共享邁進。設置系統(tǒng)的食品檢測機構并使之逐步社會化、建立科學的檢測質(zhì)量保證體系以及加強檢測技術儲備和人員儲備是從總體上提高我國食品檢測能力的重要舉措。食品安全標準和檢驗檢測體系的統(tǒng)一完整，將為我國大力開展的食品市場準入制度和對食品安全一系列的監(jiān)管提供有力的技術支持。

二． 加強食品流通領域的監(jiān)管和懲治力度。食品安全問題是關系到國計民生的大事，應由政府統(tǒng)一組織，全面落實市場巡查制度，嚴格實行不合格食品退市制度，強化食品安全標識和包裝管理，嚴格控制食品添加劑的生產(chǎn)和使用，并組織好高效低毒的食品添加劑的研制生產(chǎn)，堅決堵塞食品流通領域的監(jiān)管漏洞。

三． 問責制的完善。我國問責制還不夠完善，因此食品安全問題發(fā)生后易造成多頭監(jiān)督、無人問責的尷尬局面。在這一方面，我們可以借鑒日本的經(jīng)驗。1968年日本頒布了一部法律，叫《消費者基本法》，任何一個公民吃了有害食品，不告企業(yè)，先告政府。因為公民缺乏一些鑒別能力，而政府一旦監(jiān)督不力就容易讓不法廠商鉆空子，因此首先應該追究政府的責任，然后政府連帶責任給企業(yè)。在日本，這部法律頒布以后，地方政府下很大力氣懲治食品安全問題。這等于把老百姓維護自身合法權益轉(zhuǎn)化成了政府的問責，政府必須兢兢業(yè)業(yè)地處理好食品安全。這樣，一來可以防止政府監(jiān)督不利、玩忽職守，二來防止事出后政府把責任推給企業(yè)。政府作為主要的責任承擔者，就必須兢兢業(yè)業(yè)、認認真真地處理好這個事情。

四． 在建立我國食品安全法律體系的過程中，應當首先抓緊組織修訂《食品安全法》，作為食品安全領域的“母法”，其基本內(nèi)容至少應當包括如下方面：（1）目的：綜合促進和保障食品安全。（2）定義：明確“食品”、“食品安全”等名詞的法律涵義。（3）食品安全監(jiān)管范圍：國家對食品安全實行從農(nóng)田到餐桌的全過程監(jiān)管。（4）監(jiān)管體制：以法律的形式提出我國食品安全基本監(jiān)管框架和各方職能。（5）食品安全監(jiān)管原則：確保人民身體健康，注重科學依據(jù)，控制和預防并重，公開、客觀、公正等等。（6）社會其他各階層的食品安全責任，以食品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)為主，還包括與食品相關的行業(yè)，食品行業(yè)協(xié)會以及消費者等。（7）應急處理。(8)標準檢測，含市場準入。（9）安全風險評價。（10）信用體系。（11）食品安全信息網(wǎng)絡。（12）宣傳教育。（13）行業(yè)協(xié)會、研究機構的推動。（14）法律責任。強調(diào)監(jiān)管主體的違法責任、做好與《刑法》的銜接，對違法食品生產(chǎn)經(jīng)營者設置嚴厲罰則。

五． 有效地借助于媒體和維權的消費者對食品安全進行監(jiān)督，從側面積極地幫助政府搞好食品安全問題。

食品安全問題所暴露的體制問題和道德缺失，也向全社會發(fā)出了預警信號。在一個國家的文明框架中，道德和法律唇齒相依，缺一不可。單靠道德的力量是無法解決食品安全問題的，必須做到依法治國和以德治國并舉，在我們完善社會主義市場經(jīng)濟、推動現(xiàn)代化建設的進程中，填補在執(zhí)法過程中出現(xiàn)的法律空白和盲點，加大執(zhí)法力度，使食品安全問題有法可依，同時為道德建設提供強而有力的法律保障。如此之下，食品安全才能得到有效的控制。如今，各種監(jiān)管部門先后出臺了不同程度的治理措施，餐桌保衛(wèi)戰(zhàn)已經(jīng)打響，至于結果，我們拭目以待。

第五篇：淺談我國腐敗問題現(xiàn)狀、原因及對策

淺談我國腐敗問題現(xiàn)狀、原因及對策

摘 要：腐敗是社會公共道德的淪喪及行為規(guī)范的衰退和墮落,它破壞了黨和政府同勞動人民的關系,影響黨和政府形象,腐蝕了人們的意志和社會趨向,具有限大的破壞力。腐敗主要為政治腐敗、社會腐敗、權力腐敗和行業(yè)腐敗等。不同層次的腐敗具有不同的特點,權力腐敗是以權謀私、買官、賣宮、權錢交易、以權代法;行業(yè)腐敗是以職業(yè)優(yōu)勢為非法謀私的手段,如亂收費、亂罰款、亂攤派、貪占公共財物等;社會腐敗是消費行為的扭曲和人際關系的惡化,如黃、賭、毒等。這都是社會各界普遍關注的問題，對于這些問題，人們眾說紛紜，仁者見仁，智者見智。如果我們社會生活中的腐敗現(xiàn)象不能得到有效的治理，就會積重難返，不僅會影響到我們改革開放和經(jīng)濟建設，而且還會加深社會矛盾的積累, 威脅到整個社會的和諧穩(wěn)定。久而久之，將逐步蠶食并摧毀人們心中的法律和道德長城，法律和道德長城一旦垮塌，就會在某一特定時期，在特定思潮的引導下突然釋放，從而貽害于社會。因此，我們就這些問題進行一些理論上的探討和分析。

關 鍵 詞： 腐敗 現(xiàn)狀 原因 對策

一、中國腐敗問題的現(xiàn)狀

（一）腐敗范圍越來越廣

當前腐敗現(xiàn)象已從改革開放之初的一般經(jīng)濟管理部門擴展到黨政領導機關、組織人事部門、行政執(zhí)法部門、司法機關等要害部門，社會政治、經(jīng)濟、文化生活等各個方面，都受到腐敗現(xiàn)象的滲透和侵襲。文化、教育、衛(wèi)生等領域，腐敗現(xiàn)象也有了明顯的增加，甚至紀檢、宣傳、反貪等部門，也發(fā)生了不少買官賣官、貪污賄賂現(xiàn)象。腐敗分子利用手中的權力，肆無忌憚的謀取私利，或中飽私囊，或利用職權索賄受賄，或利用職權欺壓良善，甚至與黑惡勢力相互勾結充當保護傘。

（二）腐敗分子職位越來越高

如果把以前揪出來的腐敗瘋子比作是“小蛀蟲”的話，那么現(xiàn)在已經(jīng)揪出來了“大老虎”，許多省部級以上的高官受到了查處。據(jù)統(tǒng)計，全國紀檢監(jiān)察機關查處的給類經(jīng)濟案件中，在2003年涉及百萬元以上的案件為1780件，其中設計億元以上的有21件。李真、程維高、杜世成，甚至連原中央政治局委員陳良宇也都有不同程度的腐敗問題一并受到查處，腐敗現(xiàn)象有向高層蔓延之勢。

（三）窩案、串案明顯增多

腐敗有“集團化”的發(fā)展趨勢?，F(xiàn)在的腐敗案件，不少都是左右勾結、上下串通、相互利用，形成一榮俱榮、一損俱損的腐敗同盟。有的大案涉及的人員少則十幾人、幾十人，多則上百人。如黑龍江省綏化市原市委書記馬德一案，牽扯出260多名官員，一半以上的綏化縣處級干部卷入其中；河北省原國稅局原局長李真一案，牽扯到縣處級以上干部67名，其中有40多人是“一把手”。

（四）“隱性”腐敗現(xiàn)象普遍存在，勒索型腐敗現(xiàn)象大量上升。

許多腐敗現(xiàn)象通常是假借合法之形行腐敗之實，在“合法”的名義下，公開的為本地區(qū)、本部門，甚至為個人謀取私利，通過一些所謂的“潛規(guī)則”來腐敗，在行為認定上是很難認定為違法的。這類案件的存在，給案件的定性和查處帶來了一定難度。在行賄受賄 的交易中，受賄者作為公共權力或資源的掌握者而在提供公共服務方面處于壟斷地位，行賄者作為有求于人的不利地位，行賄者和受賄者的地位是不平等的。當受賄者面臨著眾多的行賄者時，他往往會選擇出價最高的行賄者，其他行賄者如果不想被淘汰，就只能被迫行賄。

二、論中國腐敗問題的原因

（一）道德觀念淡薄

人們的道德觀念淡薄是腐敗現(xiàn)象滋生和蔓延的一個不可忽視的原因。當前,在社會轉(zhuǎn)型期,由于道德理想的迷失、道德觀念的錯位、道德準則的失范,引起道德行為的失序。這種失序反映在政治生活方面便是權力的腐敗,貪污、受賄、以權謀私等現(xiàn)象相當嚴重。腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生的原因固然很多,但人們的道德觀念淡薄是其中一個不可忽視的原因。

（二）權力的監(jiān)督機制存在漏洞

對權力的監(jiān)督機制不完善,監(jiān)督力度不夠大是腐敗現(xiàn)象滋生和蔓延的重要原因之一。實踐證明,失去監(jiān)督的權力,必然導致腐敗。沒有有效的監(jiān)督,就不會有對腐敗現(xiàn)象的真正遏制。權力腐敗的實質(zhì)是濫用權力,腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延反映了對權力的失控失監(jiān)。改革開放以來,消極腐敗現(xiàn)象之所以能乘隙而生,其中一個很重要的原因就是監(jiān)督機制不完善,監(jiān)督力度不夠大,從而致使某些黨員干部視黨紀為“擺設”,視政令為“白條”,把中央的三令五申當成耳邊風,你禁你的,他干他的。

（三）相關法律法規(guī)不完善

未能形成一套系統(tǒng)的、有效的法律規(guī)范機制對腐敗現(xiàn)象進行預防、抑制和懲治。此外,一般政策性規(guī)定所起的作用也有限。十幾年來,各級黨政機關、各行各業(yè)發(fā)布的反腐倡廉的文件、通知等數(shù)不勝數(shù),腐敗之風并無收斂之跡象。究其原因,主要在于不論說服教育還是道德約束,都沒有國家強制力的保障為后盾,一般政策性規(guī)定的強制力也十分有限。而法律作為一種特殊的規(guī)范,它不僅有說服教育和道德規(guī)范(不少法律條例本身就是道德規(guī)范)的功能,也有內(nèi)化的特性,可以使只顧個人需要而不顧法律的規(guī)范要求的行為受到懲處。但是,由于我們?nèi)鄙賵?zhí)法守法的傳統(tǒng),致使法制建設嚴重滯后,沒有形成一套系統(tǒng)的、有效的法律規(guī)范機制對腐敗現(xiàn)象進行預防、抑制和懲治。所以,一方面造成人們思想的極度混亂,對一些現(xiàn)象失去了辨別是與非、罪與非罪、違法與合法的能力;另一方面也使當前的反腐敗斗爭缺乏必要的法律依據(jù)和手段。

（四）國家福利制度未能跟上經(jīng)濟發(fā)展

缺乏俸祿養(yǎng)廉的經(jīng)濟條件。俸祿養(yǎng)廉是一個有異議的話題,但這是回避不了的。許多亞非拉發(fā)展中國家之所以出現(xiàn)嚴重的政府腐敗,重要根源之一就是那些政府部門的公職人員因為收入太低無法維持一般的生活水平而不得不利用其工作之便謀取私利。從表面上看,低工資政策好像縮短了政府官員與人民之間的距離,達到了反對特權和實現(xiàn)公正的目的。其實則正好相反,它反而助長了特權思想和各種不公正行為。在大多數(shù)亞非拉發(fā)展中國家,政府官員濫用特權、徇私舞弊、貪污受賄等行為正好成為低工資的一種合理而不合法的補充。而反腐敗比較成功的一些國家,如新加坡政府則堅決摒棄了許多發(fā)展中國家那種貌似反對特權,實際產(chǎn)生更多特權的低工資政策,對政府工作人員實行比較優(yōu)惠的工資政策,讓他們得到比私人部門稍高的收入。

三、中國腐敗問題的對策

中華人民共和國成立63年以來的歷史，從另外一個角度看，也是一部反腐倡廉史，一部中國共產(chǎn)黨領導全國各族人民同腐敗分子和腐敗行為作堅決斗爭的歷史。在63年的反腐倡廉中，黨和政府堅持理論聯(lián)系實際，自覺地同各種腐敗分子和腐敗行為作斗爭，在實踐中不斷發(fā)展認識、深化認識，逐步探索出一條黨委統(tǒng)一領導、黨政齊抓共管、紀委組織協(xié)調(diào)、部門各負其責、群眾廣泛支持和積極參與的具有中國特色的反腐倡廉機制和體制。中國是一個人口眾多、正經(jīng)歷著經(jīng)濟社會和政治體制等一系列轉(zhuǎn)型的發(fā)展中大國，其轉(zhuǎn)型的復雜性遠遠超過世界上任何一個國家，我們既要清醒地認識當前中國腐敗的嚴重性和反腐敗任務的艱巨性，也要客觀地對待當前中國的腐敗現(xiàn)象，不能因為無法迅速戰(zhàn)勝腐敗而喪失信心。事實表明，共產(chǎn)黨是中國改革、開放和現(xiàn)代化建設的領導核心，黨內(nèi)是健康力量占主導地位，這是我們能夠抑制、控制，并最終戰(zhàn)勝腐敗的根本保證。

（一）加強思想道德教育

從長遠來看，加強思想道德教育是反腐敗的基礎和根本，其著眼點在于提高黨員干部的思想政治素質(zhì)。通過思想道德教育和紀律教育，督促各級黨員領導干部加強黨性修養(yǎng)，常修為政之德、常思貪欲之害、常懷律己之心，自覺經(jīng)受住長期執(zhí)政的考驗。

堅定共產(chǎn)主義理想信念。以往的經(jīng)驗告訴我們，腐敗產(chǎn)生的一個重要原因就是一些黨員干部丟掉了共產(chǎn)主義理想信念，成了剝削階級思想的精神俘虜。因此，加強共產(chǎn)主義理想信念的教育是鏟除腐敗賴以產(chǎn)生的思想根源的迫切需要。黨員干部必須加強共產(chǎn)主義思想道德修養(yǎng)，真正做到思想入黨，自覺抵制剝削階級腐朽思想的侵蝕，培養(yǎng)積極向上的生活情趣，始終做到自重、自醒、自警、自勵。

弘揚艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的精神。艱苦奮斗、勤儉節(jié)約是黨的優(yōu)良傳統(tǒng)，是黨團結和帶領人民群眾實現(xiàn)國家富強的強大精神力量，對抵御各種腐朽思想的侵蝕具有重大意義。中國共產(chǎn)黨在長期的革命實踐中，正是依靠艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的優(yōu)良作風，贏得了廣大人民群眾的支持和擁護，從而戰(zhàn)勝了強大的敵人。因此，必須不斷發(fā)揚這一優(yōu)良傳統(tǒng)和作風,各級領導干部特別是高級領導干部更要以身作則、嚴格自律，大力弘揚延安精神和井岡山精神，繼續(xù)保持艱苦奮斗和勤儉節(jié)約的優(yōu)良傳統(tǒng)。

（二）權力的制約和監(jiān)督

權力是一把“雙刃劍”，失去監(jiān)督的權力必然走向腐敗。如果思想防線不堅固，經(jīng)不起誘惑，又缺乏有效的監(jiān)督和制約機制，想腐敗輕而易舉。建立全方位、多層次的權力監(jiān)督與制約機制可以有效地預防腐敗。

加強對行政行為的監(jiān)督。提高行政行為的制度化、規(guī)范化和法制化程度。制訂行政自由裁量行為的程序、規(guī)則，明確行政自由裁量的范圍、制約行政自由裁量權。重大行政裁量行為必須經(jīng)過咨詢、聽證、決定、審議、復核和監(jiān)察等環(huán)節(jié)。同時，必須增加行政行為的透明度，建立健全行政公開制度，公開辦事制度和規(guī)則、公開辦事機構和人員、公開辦事程序和方式、公開辦事結果和依據(jù)。繼續(xù)推進政企分開、政資分開、政事分開、政府與市場中介組織分開。加強行政審批制度的改革，減少和規(guī)范行政審批，凡是設定審批權的事項，必須設定嚴格的審批條件、審批范圍和審批程序。

（三）制度的完善與創(chuàng)新

腐敗是制度漏洞的表現(xiàn)，反腐敗本質(zhì)上就是不斷完善和創(chuàng)新制度的過程。醫(yī)治腐敗的根本途徑和突破口就是構建國家廉政制度。

當前，中國廉政制度建設的重點在于改革和完善干部人事制度、完善黨的內(nèi)部運行機制、政府職能的轉(zhuǎn)變。在滋生腐敗的各個環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)性的改革，以制度創(chuàng)新來根治腐敗。首先，改革和完善干部人事制度。改革和完善干部人事制度是廉政制度建設的突破口，它是一項復雜的系統(tǒng)工程，結合中國廉政制度建設的實際需要，應重點做好以下工作：堅持干部選拔任用的群眾路線、加強和改進對領導干部的實績考核和經(jīng)濟審計、逐步推行領導干部交流、回避制度、加強組織人事部門的自身建設等。其次，就政府職能轉(zhuǎn)變而言，就是要逐步建立與政府的經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務職能相適應的制度與機制,從而在源頭上消除腐敗滋生的土壤與溫床。

（四）完備的法制

為反腐敗提供完備的法律依據(jù)。發(fā)達國家和地區(qū)的反腐敗基本納入了法制化的軌道。其中包含著三個基本的要素，即嚴密立法、嚴格執(zhí)法和嚴厲制裁。要真正做到“三嚴”，需要有相應的制度和大量的法律法規(guī)來保障。當前，中國反腐敗的法制雖然已經(jīng)出臺了一系列的預防和懲治腐敗的法規(guī)、條例和規(guī)章，但是這些法規(guī)、條例大多散見于憲法、刑法等法律之中，迄今尚未形成一部完整的反腐敗法律。對此，我們可以借鑒發(fā)達國家和地區(qū)的經(jīng)驗，加強立法建設，為預防和懲治腐敗提供完善的法律保障。

（五）充分利用網(wǎng)路力量

輿論監(jiān)督是社會監(jiān)督體系的重要組成部分，它通過廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡等輿論工具，對社會上一切腐敗案件進行曝光，以達到對其監(jiān)控的目的。在信息化的今天,網(wǎng)路的廣泛普及和網(wǎng)絡在傳播信息方面所具有的即時、互動、直接、廉價等特點，使得網(wǎng)絡監(jiān)督成為反腐敗斗爭的一個新武器。在新的社會條件下，拓寬和健全有效的監(jiān)督渠道，應該把網(wǎng)絡列為一種必須認真考慮的監(jiān)督方法。同時，重視網(wǎng)絡媒體在監(jiān)督違紀和腐敗方面的作用，也是“相信群眾”“依靠群眾”“從群眾中來到群眾中去”的一個表現(xiàn)，所以要建立便捷的民意反應機制、摒棄防范網(wǎng)絡的慣性思維、改變過去攔、堵、截的做法、暢通民意表達渠道、建立健全網(wǎng)絡舉報制度，使其盡快成長為紀檢監(jiān)察機關在反腐敗斗爭方面的重要支撐力量。

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