第一篇：外貿(mào)企業(yè)申報免退稅的會計處理

外貿(mào)企業(yè)申報免退稅的會計處理

[摘要] 增值稅專用發(fā)票是外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅計稅依據(jù)的主要憑證, 許多內(nèi)外銷兼營企業(yè)為了達(dá)到既能少繳稅又可辦理退稅的目的，在取得增值稅專用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證之后，先用于抵扣進(jìn)項稅額再申報出口免退稅的“一票兩用”行為,嚴(yán)重違背了現(xiàn)行出口退（免）稅政策，是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊和防范出口騙稅行為的重點內(nèi)容。那么，如何分清增值稅專用發(fā)票抵扣與退稅之間的關(guān)系以及正確處理會計核算，對企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險十分重要。

關(guān)鍵詞：出口貨物；外貿(mào)企業(yè)免退稅;一票兩用;會計核算；

目前，我國增值稅專用發(fā)票是通過網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)由企業(yè)自行認(rèn)證，并經(jīng)過比對相符后實現(xiàn)抵扣進(jìn)項稅額的，外貿(mào)企業(yè)取得用于申報出口免退稅的增值稅專用發(fā)票，屬于增值稅進(jìn)項稅額非抵扣憑證，而許多企業(yè)在實操中采用先行抵扣進(jìn)項稅額不做轉(zhuǎn)出申報退稅，或者對所抵扣的進(jìn)項稅額只做部分轉(zhuǎn)出再申報退稅，以及先抵扣進(jìn)項稅額全額再轉(zhuǎn)出申報退稅等行為存在一定的稅收風(fēng)險。對此，本文以外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的會計核算為例，根據(jù)會計準(zhǔn)則及稅法相關(guān)規(guī)定，對其重點闡述以供外貿(mào)企業(yè)參考。

一、申報免退稅會計處理

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第九條第（三）項規(guī)定，“外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項稅額，若購進(jìn)貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬戶中轉(zhuǎn)出?！边@里應(yīng)包括出口勞務(wù)及零稅率應(yīng)稅服務(wù)。在具體的外貿(mào)企業(yè)會計核算中，可按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（一）采購業(yè)務(wù)的會計處理

1.采購成本核算。在購入貨物時,應(yīng)借記“在途物資”、“庫存商品”科目，貸記“銀行存款”等科目，為了便于外貿(mào)企業(yè)劃分用于內(nèi)銷或出口貨物的核算,建議在“庫存商品”明細(xì)賬下設(shè)置“庫存商品——出口商品”和“庫存商品——內(nèi)銷商品”。

2.進(jìn)項稅額核算。對于購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額用于抵扣的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”項下進(jìn)行核算。采購貨物時，借記“庫存商品——內(nèi)銷商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“銀行存款”等。但對用于申報出口免退稅不能抵扣的進(jìn)項稅額，筆者建議應(yīng)劃分為兩種情況進(jìn)行核算。一是購入貨物確定當(dāng)期用于出口的，其進(jìn)項稅額不能抵扣的直接計入購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。借記“在途物資”、“庫存商品”科目，貸記“銀行存款”等科目，而不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”核算。同時，為厘清不允許抵扣的進(jìn)項稅額，企業(yè)應(yīng)登記備查，并與《增值稅納稅申報表附列資料〈表二〉》中“待抵扣進(jìn)項稅額”各欄相匹配。申報免退稅時再將在“庫存商品”中核算的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，通過 “庫存商品”科目轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。二是購入貨物當(dāng)期不能確認(rèn)用于出口的，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票或海關(guān)代征增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，先將進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目（只做會計處理不抵扣），在明確用于出口申報免退稅時，再將原已計入進(jìn)項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。

從稅收管理與出口免退稅的角度考慮，為防止“一票兩用”帶來的涉稅風(fēng)險，筆者建議外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物無法明確用于出口或內(nèi)銷的，對進(jìn)項稅額應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項稅額）”科目，并與《增值稅納稅申報表附列資料〈表二〉》中“待抵扣進(jìn)項稅額”各欄相匹配，以明確該進(jìn)項稅只用于會計記賬而不進(jìn)行抵扣，有別于內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，借記“庫存商品——出口商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項稅額或待抵扣進(jìn)項稅額）”，貸記“銀行存款”等。同時，如果在當(dāng)期能明確用于出口的，也可參照進(jìn)項稅額單獨(dú)列入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項稅額或待抵扣進(jìn)項稅額）”進(jìn)行核算，這樣在申報免退稅結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額時，比從庫存商品轉(zhuǎn)至出口退稅的會計處理要清晰明了。

（二）銷售業(yè)務(wù)的會計處理

1.內(nèi)銷貨物時，憑開具的增值稅專用發(fā)票，借記“銀行存款或應(yīng)收賬款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

2.外銷貨物時，以FOB價換算為人民幣價格入賬，借記“銀行存款或應(yīng)收賬款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——出口收入”科目。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理

1.銷售成本核算。外貿(mào)企業(yè)在確定外銷收入后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本——出口商品”，貸記“庫存商品——出口商品”。

2.結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物征退稅率之差額成本核算。如果外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（不含零稅率應(yīng)稅服務(wù)）有征退稅率之差時，其增值稅專用發(fā)票或海關(guān)代征增值稅專用繳款書的計稅依據(jù)與征、退稅率之差的積結(jié)轉(zhuǎn)差額成本，不能填入《增值稅納稅申報表附列資料〈表二〉》“進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額”各項下，只分兩種情況進(jìn)行會計核算。一是出口貨物的進(jìn)項稅額未單獨(dú)列支而在成本中核算的，應(yīng)通過借記“主營業(yè)務(wù)成本——出口商品”，貸記“庫存商品——出口商品”科目核算，并做好稅額登記備查，無需通過貸方“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”核算。二是出口貨物的進(jìn)項稅額單獨(dú)以只計賬不抵扣進(jìn)行核算的，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本——出口商品”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。

（四）出口免退稅的會計核算

1.出口貨物的進(jìn)項稅額未單獨(dú)列支而在成本中核算的，在申請出口退稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，貸記“庫存商品——出口商品”，以此明晰退稅額由此科目結(jié)轉(zhuǎn)而來。同時，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。當(dāng)收到出口退稅款時，借記“銀行存款”、貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”。需注意，免退稅額不能填入《增值稅納稅申報表附列資料〈表二〉》第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”或《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第15欄“免抵退應(yīng)退稅額”。

2.出口貨物的進(jìn)項稅額單獨(dú)以只計賬不抵扣進(jìn)行核算的，在申請出口退稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。計提出口退稅時，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。當(dāng)收到出口退稅款時，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”。

二、案例分析

某外貿(mào)公司A為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營服裝內(nèi)外銷業(yè)務(wù)，屬于非出口收匯重點監(jiān)管企業(yè)，正式申報免退稅時不需提供出口收匯憑證，但必須在免退稅申報期截止日之前收匯。已知服裝的征稅率為17%，退稅率為16%。在2014年2至3月，發(fā)生如下業(yè)務(wù)（假設(shè)2月份上期期末留抵為0），應(yīng)做如下會計處理（單位：元，下同）

（一）2月份發(fā)生業(yè)務(wù)

1.當(dāng)月從C企業(yè)購入服裝145000元（不含稅）用于國內(nèi)銷售，并取得增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證，其進(jìn)項稅額為24650元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：庫存商品——內(nèi)銷商品（服裝）145000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）24650 貸：銀行存款169650 進(jìn)項稅額24650元應(yīng)填報在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第12欄“進(jìn)項稅額”、《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》第1欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”和第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”。

2.當(dāng)月購入D企業(yè)服裝360000元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證，其進(jìn)項稅額為61200元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,分兩種情況進(jìn)行處理:

（1）假設(shè)在本月確定報關(guān)出口的

借：庫存商品——出口商品（服裝）（360000+61200）421200 貸：銀行存款 421200

（2）假設(shè)在本月購進(jìn)但未確定報關(guān)出口時間或已確定報關(guān)出口但進(jìn)項稅額單設(shè)核算不參與抵扣的

借：庫存商品——出口商品（服裝）360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項稅額）61200 貸：銀行存款421200

出口貨物所對應(yīng)的進(jìn)項稅額61200元應(yīng)填入《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》第28欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”。

3.將從C企業(yè)購進(jìn)的服裝在國內(nèi)銷售150000元（不含稅），已開具增值稅發(fā)票并結(jié)轉(zhuǎn)成本，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（1）國內(nèi)作價銷售時 借：銀行存款175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入150000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500

一是當(dāng)期內(nèi)銷收入150000元，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第1欄“按適用稅率征稅銷售額”、第2欄“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”和《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第1行“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)“含稅(免稅)銷售額”項下。二是銷項稅額25500元，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第11欄“銷項稅額”和《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第1行“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)“銷項(應(yīng)納)稅額”項下。（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)銷商品145000 貸：庫存商品——內(nèi)銷商品145000

4.將從D企業(yè)購入的服裝以FOB價格報關(guān)出口，出口額換算人民幣為365940元，并在月底確認(rèn)外銷收入。

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款（客戶）365940

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（服裝）365940 當(dāng)期外銷收入365940元應(yīng)填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第8欄“免稅銷售額”、第9欄“免稅貨物銷售額”和《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第18行“貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)“開具其他發(fā)票”項下。

同時結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出口服裝外銷成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口商品360000 貸：庫存商品——出口商品（服裝）360000 5.結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物征退稅率之差額成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=360000×(17%-16%)=3600(元),分兩種情況進(jìn)行處理:

（1）出口貨物的進(jìn)項稅額未單獨(dú)列支而在成本中核算的

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口商品（服裝）3600

貸：庫存商品——出口商品 3600

（2）出口貨物的進(jìn)項稅額單獨(dú)以只計賬不抵扣進(jìn)行核算的 借：主營業(yè)務(wù)成本——出口商品（服裝）3600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3600 結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物征退稅率之差額成本3600元，不填入《增值稅納稅申報表附列資料〈表二〉》“進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額”欄下，也不參與應(yīng)納稅額計算，僅作會計處理。6.計算應(yīng)退稅額。

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率=360000×16%=57600（元）,分為兩種情況進(jìn)行處理:

（1）出口貨物的進(jìn)項稅額未單獨(dú)列支而在成本中核算的 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）57600

貸：庫存商品——出口商品（服裝）57600 同時計提出口退稅額

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）57600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）57600（2）出口貨物的進(jìn)項稅額單獨(dú)以只計賬不抵扣進(jìn)行核算的 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）57600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）57600 同時計提出口退稅稅額

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）57600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）57600

7.計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期結(jié)轉(zhuǎn)留抵進(jìn)項稅額=25500-（24650-0）-0=850(元)，需注意，其結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物征退稅率之差額成本3600元不參與應(yīng)納稅額計算。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）850 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅850 當(dāng)期應(yīng)納稅額850元應(yīng)填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第19欄“應(yīng)納稅額”、第24欄“應(yīng)納稅額合計”、第32欄“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”、第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”。

（二）3月份發(fā)生業(yè)務(wù)

該企業(yè)在3月初，申報上月計算的增值稅應(yīng)納稅額與出口免退稅額，假設(shè)本月無其他業(yè)務(wù)發(fā)生。

1.申報增值稅納稅時。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 850 貸：銀行存款850 2.申報出口免退稅時。

一是免退稅預(yù)申報。該企業(yè)應(yīng)在3月10日對2月份收齊出口貨物單證且信息齊全的業(yè)務(wù)進(jìn)行免退稅預(yù)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定有相關(guān)電子信息。二是免退稅正式申報。該企業(yè)應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的電子數(shù)據(jù)，在申報系統(tǒng)中生成正式申報的數(shù)據(jù)，提供出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）等資料，填報《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》等報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報。

3.3月底，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批了該企業(yè)57600元的免退稅，收到出口退稅款。借：銀行存款57600

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）57600

其實現(xiàn)的免退稅額57600元，不應(yīng)填入《增值稅納稅申報表附列資料〈表二〉》第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”或《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第15欄“免抵退應(yīng)退稅額”，只需進(jìn)行會計處理，外貿(mào)企業(yè)在操作中應(yīng)注意區(qū)別核算的不同。

第二篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理

外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理

具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應(yīng)退稅金（增 值稅、消費(fèi)稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21 號）規(guī)定：

1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

2、外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得 的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：

一、自營出口方式下：

例：1999年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，進(jìn) 項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該商品已全部出口，售價為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元=8.2人民幣），申請退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā) 品的消費(fèi)稅稅率為8%，退稅率為9%.要求計算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會計分錄（單位：元）。

（1）購進(jìn)時：

借：商品采購1000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000

貸：銀行存款170000

（2）商品驗收入庫時：

借：庫存商品——庫存出口商品1000000

貸：商品采購1000000

（3）出口報關(guān)銷售時：

借：應(yīng)收外匯賬款1230000

貸：商品銷售收入——出口銷售收入1230000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：

借：商品銷售成本1000000

貸：庫存商品——庫存出口商品1000000

（5）申報出口退稅時：

本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額=150*8.2*9%*1000=110700（元）；

轉(zhuǎn)出增值稅額=170000-110700=59300（元）；

本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費(fèi)稅額=1000000*8%=80000（元）。

應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理：

借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）110700

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時：

借：商品銷售成本59300

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）59300

收到增值稅退稅款時：

借：銀行存款110700

貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700

應(yīng)退的消費(fèi)稅財務(wù)處理：

借：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅80000

貸：商品銷售成本80000

收到消費(fèi)稅稅款時：

借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅80000

二、委托出口方式下：

續(xù)上例：假設(shè)興隆外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）出口，其他條件不變，并按銷售額1%的比例直接提取手續(xù)費(fèi)，要求編制委托方的會計分錄。

（1）發(fā)出委托代銷品時：

借：庫存商品——委托出口商品1000000

貸：庫存商品1000000

（2）收到代銷單時：

借：應(yīng)收賬款1230000

貸：商品銷售收入——出口銷售收入1230000

（3）收到藍(lán)天外貿(mào)公司交來的貨款時：

借：銀行存款1217700

銷售費(fèi)用12300

貸：應(yīng)收賬款1230000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本：

借：商品銷售成本1000000

貸：庫存商品——委托出口商品1000000

（5）申報出口應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅（在委托方辦理）、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄“（5）”。

問:請問外貿(mào)公司的會計科目設(shè)置是怎樣的，與生產(chǎn)企業(yè)的主要不同是什么？我本來是一家生產(chǎn)企業(yè)的會計，現(xiàn)有一家新辦的外貿(mào)公司要我去，我希望知道兩者的不同，及有關(guān)外貿(mào)公司的會計科目。請高手解答，謝謝。

一個虔誠的等待者

答:出口貼現(xiàn)的帳務(wù)處理與普通的銀行貼現(xiàn)帳務(wù)處理是一樣的.問:出口貼現(xiàn)的賬務(wù)該如何處理？一個初次走上外貿(mào)會計崗位的新手期待您的答疑

答:退稅沖減你商品的成本當(dāng)然不再需要交納所得稅

第三篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理

外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理

具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應(yīng)退稅金（增值稅、消費(fèi)稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21號）規(guī)定：

1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

2、外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：

一、自營出口方式下：

例：1999年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，進(jìn)項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該商品已全部出口，售價為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元=8.2人民幣），申請退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅稅率為8%，退稅率為9%。要求計算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會計分錄（單位：元）。

（1）購進(jìn)時：

借：商品采購

1000000 應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170000 貸：銀行存款 170000（2）商品驗收入庫時：

借：庫存商品-----庫存出口商品 1000000 貸：商品采購 1000000（3）出口報關(guān)銷售時：

借：應(yīng)收外匯賬款

1230000 貸：商品銷售收入-----出口銷售收入 1230000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：

借：商品銷售成本 1000000 貸：庫存商品-----庫存出口商品 1000000（5）申報出口退稅時：

本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額=150*8．2*9%*1000=110700(元)；

轉(zhuǎn)出增值稅額=170000-110700=59300（元）；

本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費(fèi)稅額=1000000*8%=80000(元)．

應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理：

借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700 貸：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口退稅）110700 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時：

借：商品銷售成本 59300 貸：應(yīng)繳稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）59300 收到增值稅退稅款時：

借：銀行存款 110700 貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700 應(yīng)退的消費(fèi)稅財務(wù)處理：

借：應(yīng)收出口退稅--消費(fèi)稅 80000 貸：商品銷售成本 80000 收到消費(fèi)稅稅款時：

借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收出口退稅--消費(fèi)稅 80000

二、委托出口方式下：

續(xù)上例：假設(shè)興隆外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）出口，其他條件不變，并按銷售額1%的比例直接提取手續(xù)費(fèi)，要求編制委托方的會計分錄。

（1）發(fā)出委托代銷品時：

借：庫存商品-----委托出口商品 1000000 貸：庫存商品 1000000（2）收到代銷單時：

借：應(yīng)收賬款 1230000 貸：商品銷售收入------出口銷售收入 1230000（3）收到藍(lán)天外貿(mào)公司交來的貨款時：

借：銀行存款 1217700 銷售費(fèi)用 12300 貸：應(yīng)收賬款 1230000（4）結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本：

借：商品銷售成本 1000000 貸：庫存商品--委托出口商品 1000000（5）申報出口應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅（在委托方辦理）、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄“（5）”。

第四篇：外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報期限

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報期限

增值稅日常申報期限：企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅日常申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。

解讀：

出口當(dāng)月做收入，初月做日常增值稅申報、填在第8、第9欄。

退稅申報期限：企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。

貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前單證齊全都可以申報，快要過期時要備案。備案后，過了次年4月30日也可以申報退稅，但正常情況，企業(yè)不會拖這么不申報退稅。

免稅申報期限：但如果貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前沒有備案，在申報退（免）稅截止期限前已確定要實行增值稅免稅政策的，應(yīng)在貨物報關(guān)出口次年5月納稅申報期，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免稅。

出口征稅申報期限：出口企業(yè)本出口的貨物勞務(wù)適用增值稅征稅政策的，應(yīng)在次年6月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費(fèi)稅。

本文關(guān)鍵詞：增值稅日常申報期限，退稅申報期限，免稅申報期限，出口征稅申報期限

第五篇：最新外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報流程

最新外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報流程

這是最新出口退稅申報系統(tǒng)申報退稅的流程，希望大家多多指點給點寶貴的意見！

先在國稅網(wǎng)上下載外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，安裝好后。1.進(jìn)入出口退稅管理系統(tǒng)--用戶名:sa（暫時統(tǒng)一的）--登錄，2.填好當(dāng)月備案所屬區(qū)。

3.如果第一次申請退稅的話,要填好公司資料,先進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)--系統(tǒng)配置--系統(tǒng)配置設(shè)置與修改(公司信息錄入)-保存，4.再點向?qū)?第一步不用做。5.第二步退稅申報錄入--出口數(shù)據(jù)申報錄入

6.進(jìn)入如下圖,點“增加”-關(guān)聯(lián)號自定20110901,按照中華人民共和國海關(guān)出口貨物報關(guān)單填報,如果不知怎么填就參照數(shù)據(jù)項目說明填,--保存.: 7.保存后點篩選--如果是多條紀(jì)錄就選“當(dāng)前篩選下所有記錄”，如果只有一條就選“當(dāng)前紀(jì)錄”--設(shè)置關(guān)聯(lián)號如下圖所示,確定后--點“審核認(rèn)可”.-保存。

8.完成“出口申報數(shù)據(jù)錄入”后再進(jìn)入第二步的“進(jìn)貨明細(xì)申報數(shù)據(jù)的錄入”,這個根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”來填,填完后再按第7點操作審核.: 9.第三步進(jìn)入檢查--關(guān)閉.換匯成本檢查，預(yù)申報數(shù)據(jù)檢查一樣的方法。

10。第四步 生成預(yù)申報軟盤--生成預(yù)申報數(shù)據(jù)。

（準(zhǔn)備一個U盤，并在U盤建立“預(yù)申報”和“正式申報”兩個文檔，再插入電腦）a:關(guān)聯(lián)號可以如圖設(shè)置。

b:關(guān)閉。

c:點“瀏覽”—選U盤中的“預(yù)申報”文檔。

11.第六步 確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù)--先選“出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢”--選“擴(kuò)展功能”--打印ECXEL明細(xì)表.再選“進(jìn)貨明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢”--選“擴(kuò)展功能”--打印EXCEL表.12.確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù).第七步,生成正式申報軟盤--“退稅匯總申報表錄入”

下圖點“增加”數(shù)據(jù)會自動出來.保存,--打印報表.--打印到EXCEL.第七步--點“生成退稅申報數(shù)據(jù)”

整個退稅申報程序完成.最后把“外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表”,一式三聯(lián),“外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表”一式二份,“外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表”一式兩份,蓋公司公章.和要申報退稅的那些“增值稅專用發(fā)票”,“海關(guān)出口貨物報關(guān)單”等退稅資料和申報的U盤一并拿到市國稅局先備案(出口日期90天內(nèi)).比如報關(guān)單出口日期是5月16--6月15日,那9月15日是到期日,9月1日--15日是備案期,先拿齊資料到市國稅局預(yù)審,再返饋,到申報系統(tǒng)"第五步 預(yù)審信息處理--查詢有沒有錯誤,核對無誤后再交單到市國稅局預(yù)審窗口,等待結(jié)果.