第一篇：未辦理就業(yè)證的涉外勞動合同的效力及處理

未辦理就業(yè)證的涉外勞動合同的效力及處理——熊大立訴發(fā)彌工位器具制造(上海)有限公司勞動合同糾紛案

(點擊數(shù):321)【提要】外國人未取得就業(yè)證即在我國大陸地區(qū)就業(yè)的，因其不具備相應(yīng)主體資格，不受勞動法的保護(hù)，與用人單位所簽勞動合同亦無效。該勞動者與用人單位之間形成民法意義上的勞務(wù)雇傭關(guān)系，勞動合同中的相關(guān)條款如屬雙方真實意思表示，且不違反法律強(qiáng)制性規(guī)定，應(yīng)對雙方具有約束力。

【案 情】

上訴人(原審原告)熊大立

被上訴人(原審被告)發(fā)彌工位器具制造(上海)有限公司

熊大立系意大利公民，于2009年12月8日被發(fā)彌工位器具制造(上海)有限公司(以下簡稱發(fā)彌公司)任命為總經(jīng)理。2009年12月31日，雙方簽訂勞動合同，約定期限為2010年1月1日起至2012年12月31 日，其中試用期為6個月，試用期內(nèi)任何一方可隨時以書面形式通知對方解除合同。2010年6月11日，熊大立收到發(fā)彌公司解除勞動合同、停止支付工資的書 面通知。2010年6月13日，上海市人力資源和社會保障局簽發(fā)了熊大立的《外國人就業(yè)證》，有效期至2011年6月11日。2010年7月8日，熊大立 申請勞動仲裁。同年7月9日，上海市勞動人事爭議仲裁委員會以雙方的爭議不屬于該會的審理范圍為由，決定不予受理。

熊大立遂向一審法院提起訴訟稱，因其拒絕發(fā)彌公司降低工資標(biāo)準(zhǔn)的 決定，發(fā)彌公司單方面解除勞動合同，要求發(fā)彌公司繼續(xù)履行勞動合同，并補(bǔ)發(fā)相應(yīng)工資。發(fā)彌公司辯稱，熊大立因工作能力缺陷無法勝任總經(jīng)理職務(wù)，而熊大立作 為總經(jīng)理未及時辦理《外國人就業(yè)證》，致雙方間的勞動關(guān)系不符合法律規(guī)定，且根據(jù)合同之約定，發(fā)彌公司于試用期內(nèi)得隨時解除合同?！緦?判】

一審法院經(jīng)審理認(rèn)為，熊大立系在2010年6月13日取得外國人 就業(yè)許可證，故在此之前，熊大立、發(fā)彌公司間的雇傭關(guān)系并不受勞動法的保護(hù)，應(yīng)按一般民事法律的規(guī)定處理。雙方關(guān)于試用期內(nèi)任何一方可隨時以書面的形式通 知對方解除合同的約定并未違反一般民事法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)為合法有效。熊大立現(xiàn)基于雙方仍存在勞動關(guān)系為基礎(chǔ)要求發(fā)彌公司繼續(xù)履行勞動合同以及支付工資的 訴訟請求已無相應(yīng)的法律依據(jù)和合同依據(jù)。據(jù)此，判決駁回熊大立的全部訴訟請求。熊大立不服判決，提起上訴稱，辦理就業(yè)證是用人單位的當(dāng)然義務(wù)，發(fā)彌公司未及時為熊大立辦理就業(yè)證存在違法過錯，其不應(yīng)就此獲益，更不能將不利后果轉(zhuǎn)嫁由熊大立承擔(dān)。本案應(yīng)作為勞動合同糾紛處理。請求撤銷原判，依法改判繼續(xù)履行勞動合同，并支付此間勞動報酬。二審法院經(jīng)審理認(rèn)為：未取得就業(yè)證的涉外勞動者不具有勞動合同主 體資格，其所簽勞動合同當(dāng)然無效，熊大立、發(fā)彌公司之間系勞務(wù)雇傭關(guān)系。雙方合同中關(guān)于試用期內(nèi)任何一方可隨時以書面形式通知對方解除合同的條款系真實意 思表示，合法有效，發(fā)彌公司據(jù)此解除合同并無不妥。據(jù)此，判決駁回上訴，維持原判?！驹u 析】

本案涉及的是一起因外國人在我國就業(yè)未辦理就業(yè)證而引發(fā)的涉外勞 動合同糾紛，在涉外勞動爭議案件中具有一定典型性。該類案件的處理通常需要解決以下幾個問題：一是在未辦理就業(yè)證的情況下，勞動者與就業(yè)單位能否形成勞動 關(guān)系，雙方所簽勞動合同是否有效；二是如果認(rèn)定未能形成勞動關(guān)系，則雙方之間的關(guān)系性質(zhì)如何，權(quán)利義務(wù)應(yīng)如何加以判斷。

一、辦理就業(yè)證的行為性質(zhì)及與勞動合同效力的關(guān)系

根據(jù)勞動部等四部于1996年頒發(fā)的《外國人在中國就業(yè)管理規(guī) 定》(以下簡稱《規(guī)定》)，外國人在我國境內(nèi)就業(yè)需辦理就業(yè)證，且就業(yè)的用人單位及從事的職業(yè)應(yīng)與就業(yè)證一致。這體現(xiàn)了對外國人在我國就業(yè)的限制與管理措 施。因為就我國當(dāng)前的實際而言，國內(nèi)就業(yè)壓力仍很大，還不具備完全放開勞動用工市場的條件。為維護(hù)我國勞動用工市場的安全和秩序，外國人在中國的就業(yè)被定 位為補(bǔ)充性、暫時性,其崗位設(shè)臵必須符合用人單位有特殊需求、國內(nèi)暫缺適當(dāng)人選等條件，并必須經(jīng)勞動行政部門批準(zhǔn)方可用工。目前，就辦理就業(yè)證行為的性質(zhì) 存在兩種觀點：一種觀點認(rèn)為屬于用工登記，因為《規(guī)定》屬部門規(guī)章，效力層次低于《勞動法》和《勞動合同法》，而兩部法律均適用于中華人民共和國境內(nèi)的企 業(yè)等組織與勞動者建立勞動關(guān)系，并沒有對勞動者的國籍有所限制，而外籍勞動者就業(yè)也應(yīng)從行政許可走向自由用工，以適應(yīng)當(dāng)前就業(yè)形勢；另一種觀點認(rèn)為屬于行 政許可，因為《規(guī)定》明確外國人在我國境內(nèi)就業(yè)須由用人單位申請《外國人就業(yè)許可證書》，獲勞動行政部門批準(zhǔn)后，外國勞動者尚可申請辦理就業(yè)證，只有獲得 就業(yè)證的外國勞動者方可就業(yè)，亦即外國人要取得在中國就業(yè)的合法主體資格必須經(jīng)行政審批。而且，對外籍勞動者在境內(nèi)就業(yè)實行行政許可也是國際慣例。筆者認(rèn) 為，從《規(guī)定》的制定目的及其具體審批事項來看，外國人辦理就業(yè)證應(yīng)是一種行政許可。首先，外國人在中國就業(yè)關(guān)系到我國勞動用工市場的安全和秩序，我國采 取的是嚴(yán)格的審查制度，體現(xiàn)了限制低端勞動者進(jìn)入我國勞動力市場的政策導(dǎo)向和對外籍勞動者的就業(yè)資格、能力、就業(yè)崗位的需求等方面進(jìn)行嚴(yán)格審查的立法目 的，故辦理就業(yè)證應(yīng)當(dāng)是一種行政許可。其次，從《規(guī)定》中就業(yè)許可和就業(yè)證的辦理條件、程序來看，完全符合行政許可行為的特征。而且，根據(jù)2004年國務(wù) 院頒布的《國務(wù)院對確需保留的行政審批項目設(shè)定行政許可的決定》，第93項明確“外國人入境就業(yè)許可”屬于國務(wù)院確定的確需保留的行政許可項目。再次，從 國外的實踐來看，絕大多數(shù)國家對外國人到本國境內(nèi)就業(yè)都是采取行政許可制度，這已成為國際通例。既然為外國人辦理就業(yè)證屬于一種行政許可，那么在未取得就業(yè)證前，外國勞動者的身份、能力、資格等未經(jīng)勞動行政部門的確認(rèn)與批準(zhǔn)，也就不具有我國勞動法意義上勞動者的主體資格。我國《勞動法》第十八條和《勞動合同法》第二十六條都明確規(guī)定，違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定的勞動合同無效。根據(jù)原勞動部下發(fā)的《關(guān)于貫徹執(zhí)行＜中華人民共和國勞動法＞若干問題的意見》第 27條，無效勞動合同是指所訂立的勞動合同不符合法定條件，不能發(fā)生當(dāng)事人預(yù)期的法律后果的勞動合同。針對本案中的情況，且不論哪一方存在過錯，發(fā)彌公司 和熊大立均未按照《規(guī)定》的要求，及時辦理外國人就業(yè)證，雙方在此情形下所簽訂的勞動合同不符合法定條件，缺乏合法的勞動者主體資格，因而屬于無效的勞動 合同。

二、因未辦理就業(yè)證致涉外勞動合同無效的法律后果

對于本案中的情形，在確定勞動合同無效的情況下，外國勞動者與用 人單位之間系何種法律關(guān)系？有觀點認(rèn)為，雖然勞動合同無效，但勞動者已經(jīng)提供了勞動，雙方存在事實上的勞動關(guān)系。另一種觀點認(rèn)為，未取得就業(yè)證的外國人不 具有我國勞動法上的勞動者資格，雙方之間不可能形成勞動關(guān)系，鑒于外國人受聘我國企業(yè)并提供勞動的行為事實，可以認(rèn)定雙方之間實際形成民法上的勞務(wù)雇傭關(guān) 系。

筆者認(rèn)為，本案中在合法取得就業(yè)證之間，當(dāng)事人雙方之間的關(guān)系宜 認(rèn)定為勞務(wù)雇傭關(guān)系。首先，熊大立未能取得就業(yè)證，即未得到我國勞動行政部門的認(rèn)可，其不具有在我國就業(yè)的勞動主體資格。在主體不適格的情形下，所簽訂的 勞動合同當(dāng)然無效，不能形成合法的勞動合同關(guān)系。同時，熊大立一方不屬于我國勞動立法所制約和保護(hù)的對象，雙方亦不可能形成事實上的勞動關(guān)系。其次，本案 雙方存在實際的雇傭關(guān)系，熊大立通過向發(fā)彌公司提供勞動從而獲取相應(yīng)報酬的行為亦符合民法理論上關(guān)于勞務(wù)關(guān)系的一般特征。勞務(wù)關(guān)系是指用人單位或個人與勞 動者依據(jù)民事法律規(guī)范，口頭或書面約定，由勞動者向另一方提供一次性的或者是特定的勞務(wù)，另一方依約向勞動者支付報酬的一種有償服務(wù)的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。本案 中，雙方形成了特定的有償服務(wù)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，在欠缺勞動關(guān)系要件的情況下，認(rèn)定為勞務(wù)雇傭關(guān)系符合民法理論。再次，從保護(hù)雙方利益和維護(hù)社會關(guān)系穩(wěn)定的角 度考慮，在否定雙方存在勞動關(guān)系的基礎(chǔ)上，認(rèn)定雙方存在勞務(wù)雇傭關(guān)系，可以為爭議解決提供理論支持和法律基礎(chǔ)，有利于及時解決糾紛，維持社會秩序。

三、當(dāng)事人約定條款的效力

1、本案的解讀

就本案而言，發(fā)彌公司與熊大立在合同中約定了六個月試用期內(nèi)雙方 均可隨時以書面通知形式解除合同的條件。如果從勞動合同的視角觀之，該約定明顯違反了《勞動合同法》第二十一條的規(guī)定，擴(kuò)張了用人單位的合同解除權(quán)。但本 案的勞動合同因主體不適格被確認(rèn)無效，雙方形成勞務(wù)雇傭關(guān)系，并不受勞動立法的規(guī)制。而從民法的理論而言，應(yīng)充分尊重并保護(hù)當(dāng)事人的意思自治。熊大立雖未 能依法取得在中國就業(yè)的資格，但作為具有完全民事行為能力的主體，熊大立認(rèn)可合同中的上述約定，可以視為其真實的意思表示，其也應(yīng)該完全認(rèn)識到并承擔(dān)該約 定所產(chǎn)生的行為后果。并且，雙方的該項約定不違反法律強(qiáng)制性規(guī)定。因此，法院認(rèn)可發(fā)彌公司享有約定解除權(quán)并無不妥。

2、案件之外的分析與思考

但是，實踐中遇到較多的是在涉外勞動合同有效的情況下，當(dāng)事人的 意思自治是否應(yīng)予限制的問題。該類問題集中表現(xiàn)在雙方對合同的解除或終止條件所進(jìn)行的約定條款是否有效的認(rèn)定方面。對此存有不同理解：有觀點認(rèn)為，雖然按 合同意思自治原則，當(dāng)事人可以協(xié)商約定相應(yīng)的合同內(nèi)容，但是由于存在“用人單位不得違反法定條件解除或終止動合同”的規(guī)定，因此，即使在合同中約定了解除 或終止條件，仍因違反法定條件致使解除或終止不能成立；持相反觀點者認(rèn)為，約定終止或解除條款均系雙方平等協(xié)商擬定而成，是雙方真實意思表示，亦系國際慣 例，故應(yīng)認(rèn)可約定成立。

實踐中，對國內(nèi)(非涉外)勞動合同能否約定解除或終止條件一般持 否定態(tài)度，當(dāng)事人約定解除或終止條件的，法院一般都不予支持。但對涉外勞動合同而言，當(dāng)事人約定解除或終止條件的，各地做法并不一致，以致執(zhí)法不統(tǒng)一現(xiàn)象 時有發(fā)生。筆者認(rèn)為，對涉外勞動合同當(dāng)事人約定終止條件的，應(yīng)根據(jù)合同訂立的時間確認(rèn)其效力，而對約定解除條件的，只要不違反我國法律強(qiáng)制性規(guī)定，應(yīng)予許 可。(1)約定終止條件的認(rèn)定 《勞動法》第二十三條規(guī)定：勞動合同期滿或者當(dāng)事人約定的勞動合 同終止條件出現(xiàn)，勞動合同即行終止。該條款明確賦予了當(dāng)事人約定終止條件的權(quán)利。但在2008年《勞動合同法》實施后，該法第四十四條規(guī)定了終止勞動合同 的法定情形，沒有類似“當(dāng)事人約定終止條件”的表述。國務(wù)院頒布的《勞動合同法實施條例》第十三條也明確規(guī)定，用人單位與勞動者不得在勞動合同法第四十四 條規(guī)定的勞動合同終止情形之外約定其他的勞動合同終止條件。因此，筆者認(rèn)為，涉外勞動合同訂立于2008年之前的，如果當(dāng)事人約定了終止條件的，應(yīng)予認(rèn) 可；如果訂立時間在2008年之后的，約定終止條件的條款應(yīng)認(rèn)定為無效。

首先，綜合《勞動合同法》及《勞動合同法實施條例》的規(guī)定，可以 看出立法的原意即在于對《勞動法》中終止的條件進(jìn)行細(xì)化和法定化，使勞動合同終止成為一定法律事實出現(xiàn)的客觀后果，增強(qiáng)終止勞動合同條件的法定性和客觀 性，排除當(dāng)事人自行約定的權(quán)利。其次，從《勞動合同法》的具體條文來看，勞動合同的終止條件一是合同期滿，二是當(dāng)事人客觀上無法履行合同或法律規(guī)定無需再 履行合同。由此，勞動合同的終止主要是法定情形出現(xiàn)的后果，也不宜約定。再次，如果當(dāng)事人需要約定特殊情形出現(xiàn)時雙方的勞動關(guān)系終結(jié)，可以采取約定解除條 件的方式，因為終止與解除的法律后果上都表現(xiàn)為雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的消滅。

(2)約定解除條件的認(rèn)定 對涉外勞動合同約定解除條件的效力問題，學(xué)界的觀點主要傾向于肯 定，而實務(wù)界普遍持謹(jǐn)慎否定態(tài)度。筆者認(rèn)為，涉外勞動合同約定解除條件的，只要不違反我國勞動立法的強(qiáng)制性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)尊重雙方之合意，認(rèn)定為有效。首先，司法實務(wù)界之所以認(rèn)為勞動合同不得約定解除條件，主要基于保護(hù)處于弱勢地位的勞動者的考慮，防止用人單位濫用解除權(quán)，利用自身的優(yōu)勢地位侵害勞動者合法權(quán) 益。但是，就涉外勞動合同而言，勞動者普遍具有較高的學(xué)歷層次、專業(yè)技術(shù)，往往擔(dān)任總經(jīng)理或高級管理人員一職，其與用人單位之間并不存在明顯的地位差別，而且其溝通談判能力也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于普通勞動者，所以對雙方約定的解除條件予以法律認(rèn)可并不會造成權(quán)利濫用的后果。其次，勞動立法脫胎于民法，是公權(quán)力對勞動關(guān) 系適當(dāng)干預(yù)的結(jié)果，但從本質(zhì)上而言勞動法仍屬私法領(lǐng)域，而現(xiàn)代私法發(fā)展越來越呈現(xiàn)尊重意思自治的趨勢。允許締約雙方，尤其是涉外勞動合同當(dāng)事人約定解除條 件符合這一理論發(fā)展趨勢。況且，如上所述，涉外勞動合同當(dāng)事人之間并無強(qiáng)弱勢地位的傾斜，尤其是在訂立合同時，雙方系平等主體，對解除合同條件的約定應(yīng)該 得到法律的尊重。再次，雖然《勞動法》和《勞動合同法》規(guī)定了明確的法定解除權(quán)，但這并不是對當(dāng)事人自由約定解除權(quán)的限制。從上述兩部法律所規(guī)定法定解除 權(quán)的條款來看，主要集中在用人單位嚴(yán)重侵犯勞動者權(quán)益、勞動者存在嚴(yán)重違紀(jì)或工作能力缺陷等主觀原因、勞動合同雙方客觀上已無法履行合同三個方面，其目的 在于通過立法的明確規(guī)定保護(hù)勞動合同雙方的基本權(quán)益。而且該兩部法律也賦予了勞動合同雙方的約定解除權(quán)，均明確規(guī)定當(dāng)事人雙方可以合意解除勞動合同。筆者 認(rèn)為，不論這種合意的達(dá)成是在履行勞動合同的過程中，還是在訂立勞動合同之時，都屬于當(dāng)事人自由約定的范圍，因此當(dāng)事人締約時約定的解除條件應(yīng)該具有法律 效力。而且，針對涉外勞動合同而言，《規(guī)定》第二十二條和二十三條明 確外國人適用我國勞動基準(zhǔn)法的范圍在最低工資標(biāo)準(zhǔn)、工作時間、休息休假、勞動安全衛(wèi)生以及社會保險五個方面，從側(cè)面反映出對這五方面以外的事項可以允許雙 方自由約定。而上海市勞動局《關(guān)于貫徹<外國人在中國就業(yè)管理規(guī)定>的若干意見》第十六條則規(guī)定：用人單位與外國人之間解除聘雇關(guān)系條件可以 通過勞動合同約定。

當(dāng)然，在司法實踐中對當(dāng)事人約定解除條件的，應(yīng)遵循誠實信用、公平合理的原則，謹(jǐn)慎處理，嚴(yán)格審查，防止當(dāng)事人濫用約定解除權(quán)，侵害他人利益。【附 錄】

作者：陳 櫻，上海市第二中級人民法院民三庭審判長助理 張明良，上海市第二中級人民法院民三庭調(diào)研助理

第二篇：勞動合同欠缺必備條款的效力及處理

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勞動合同欠缺必備條款的效力及處理

《中華人民共和國勞動合同法》（以下簡稱《勞動合同法》）第十七條第一款規(guī)定，“勞動合同應(yīng)當(dāng)具備以下條款：

（一）用人單位的名稱、住所和法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人；

（二）勞動者的姓名、住址和居民身份證或者其他有效身份證件號碼；

（三）勞動合同期限；

（四）工作內(nèi)容和工作地點；

（五）工作時間和休息休假；

（六）勞動報酬；

（七）社會保險；

（八）勞動保護(hù)、勞動條件和職業(yè)危害防護(hù)；

（九）法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入勞動合同的其他事項?！北緱l規(guī)定了勞動合同的必備條款。由于相當(dāng)一部分勞動者和用人單位對于如何簽訂勞動合同，勞動合同中應(yīng)具有哪些內(nèi)容缺少必要的知識和經(jīng)驗，隨意簽訂了勞動合同，而合同的內(nèi)容不規(guī)范、不完善，從而帶來一系列的問題，影響勞動關(guān)系的和諧穩(wěn)定。實踐中由于勞動合同欠缺必備條款引起的糾紛不在少數(shù)。

一、欠缺必備條款勞動合同的效力

一種觀點認(rèn)為：《勞動合同法》第十七條使用的是“應(yīng)當(dāng)”二字，立法上屬于強(qiáng)制性規(guī)定?！秳趧雍贤ā返诙鶙l明確規(guī)定，“違反法律、行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的勞動合同無效。”因此，如果勞動合同

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欠缺必備條款時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定勞動合同無效，根據(jù)《勞動合同法》第八十二條，“用人單位自用工之日起超過一個月不滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動者每月支付二倍的工資”的規(guī)定，勞動者得以此為由主張勞動關(guān)系存續(xù)期間的雙倍工資差額。

筆者對上述觀點持不同意見，筆者認(rèn)為勞動合同欠缺必備條款時，并不必然導(dǎo)致勞動合同無效。具體理由如下：

首先，認(rèn)定勞動合同無效不利于對勞動者權(quán)益的保護(hù)。實踐中關(guān)于勞動合同效力的爭議發(fā)生時，往往勞動關(guān)系已經(jīng)存續(xù)了一段時間，如果僅僅因為勞動合同欠缺了某項必備條款即認(rèn)定其無效，不利于勞動合同存續(xù)期間雙方權(quán)利義務(wù)的確定。因為一般情況下勞動合同并非欠缺所有的必備條款，而是欠缺某一項或者幾項。此時一旦認(rèn)定勞動合同無效，則上述有關(guān)權(quán)利義務(wù)的確定就因為缺乏約定而變得復(fù)雜，即使最終確定也違背了勞動合同雙方的真實意愿。

其次，法律的解釋不僅要看法條文義本身，也要綜合整部法律的內(nèi)在體系，結(jié)合該法條在該部法律中的地位對其含義進(jìn)行理解。雖然《勞動合同法》第十七條規(guī)定了勞動報酬為勞動合同的必備條款，但同時第十一條規(guī)定，“約定勞動報酬不明的，新招用的勞動者的勞動報酬按照集體合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；沒有集體合同或者集體合同未規(guī)定的，實行同工同酬?！笨梢娗啡眲趧訄蟪陾l款并不導(dǎo)致勞動合同無效，法律咨詢s.yingle.com

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而是可以通過其它方式補(bǔ)正；另外，第八十一條規(guī)定，“ 用人單位提供的勞動合同文本未載明本法規(guī)定的勞動合同必備條款或者用人單位未將勞動合同文本交付勞動者的，由勞動行政部門責(zé)令改正；給勞動者造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任”，該條規(guī)定至少明確了兩層含義：

一、勞動合同欠缺必備條款時并不必然無效，可以允許當(dāng)事人補(bǔ)正；

二、勞動合同欠缺必備條款應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)予以處理，司法機(jī)關(guān)也無權(quán)就此作出勞動合同無效的認(rèn)定。因此《勞動合同法》的立法本意并不認(rèn)為缺少第十七條規(guī)定的部分必備條款即導(dǎo)致勞動合同無效。

最后，用人單位向勞動者支付雙倍工資的依據(jù)是《勞動合同法》第八十二條，根據(jù)此條規(guī)定，第一，即使勞動合同因欠缺必備條款而被認(rèn)定為無效，也并不能認(rèn)定用人單位未與勞動者簽訂書面勞動合同。第二，此條的立法本意是督促用人單位與勞動者簽訂書面勞動合同，規(guī)范用工制度。勞動合同最主要的作用是證明勞動關(guān)系，明確雙方當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，保護(hù)勞動者合法權(quán)益?！秳趧雍贤ā返诎耸l在實踐中不可濫用，僅因雙方簽訂的合同欠缺了某項條款即讓用人單位承擔(dān)雙倍工資的懲罰，不符合公正原則，也不符合《勞動合同法》的立法本意。

二、對欠缺必備條款勞動合同的處理

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既然欠缺必備條款并不必然導(dǎo)致勞動合同無效，那么當(dāng)勞動合同出現(xiàn)欠缺必備條款的時候應(yīng)如何處理呢？筆者認(rèn)為應(yīng)具體問題具體分析。

（一）勞動合同欠缺當(dāng)事人身份信息的處理

筆者認(rèn)為應(yīng)該區(qū)分兩種不同情況對待：第一，如果勞動合同對該二項內(nèi)容的欠缺，致使無法確定勞動合同當(dāng)事人的任何一方，則該合同缺少起碼的成立要件，應(yīng)認(rèn)定該合同尚未成立，自然也就無法發(fā)生法律效力。第二，如果只是欠缺其中的部分，比如缺少勞動者的住址，而該部分缺少不影響對雙方當(dāng)事人身份的確定，則不影響該勞動合同的效力。

（二）勞動合同欠缺勞動合同期限的處理

這又分兩種情況：第一，缺少起始日期。此種情形下，雙方勞動關(guān)系的起始日期是客觀存在的，因此可以根據(jù)相關(guān)的證據(jù)予以確定；第二，缺少終止日期。有觀點認(rèn)為，此時應(yīng)該認(rèn)定雙方簽訂的勞動合同為無固定期限勞動合同。主要理由有兩條：

1、《勞動合同法》 第十四條明確規(guī)定，“無固定期限勞動合同，是指用人單位與勞動者約定無確定終止時間的勞動合同。用人單位與勞動者協(xié)商一致，可以訂立無固定期限勞動合同。”勞動合同缺少終止日期，符合《勞動合同法》中

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無固定期限勞動合同的定義；

2、實踐中勞動合同的文本通常由用人單位提供，用人單位應(yīng)當(dāng)對勞動合同的周密負(fù)注意義務(wù)，因此當(dāng)勞動合同終止時間欠缺時，應(yīng)按利于勞動者一方的原則進(jìn)行解釋。筆者不同意上述觀點，首先，無固定期限勞動合同是用人單位與勞動者協(xié)商一致確定無終止時間的勞動合同，缺少終止日期并不能理解為雙方協(xié)商一致達(dá)成合意的結(jié)果。其次，把勞動合同理解為格式合同并不妥當(dāng)，實踐中，勞動合同樣本雖然是由用人單位提供，但是，合同中涉及當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的主要條款還是要由雙方當(dāng)事人協(xié)商一致才能確定，不符合格式合同定義。筆者認(rèn)為，此種情況下應(yīng)該根據(jù)《勞動合同法》第八十一條做出處理，應(yīng)由雙方事后協(xié)商確定，如協(xié)商不成的，由勞動行政部門責(zé)令改正；給勞動者造成損害的，用人單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

（三）勞動合同欠缺工作內(nèi)容和工作地點的處理

此時是否應(yīng)認(rèn)定雙方合意為無固定工作內(nèi)容和工作地點，因而導(dǎo)致用人單位有單方調(diào)整勞動者工作崗位或工作地點的權(quán)利，頗有爭議。筆者認(rèn)為，此時用人單位無權(quán)擅自變更勞動者工作內(nèi)容或工作地點。理由如下：

1、盡管雙方?jīng)]有書面約定工作內(nèi)容與工作地點，但勞動合同已經(jīng)得到實際履行，此時應(yīng)認(rèn)定為雙方以實際履行方式對工作內(nèi)容和工作地點達(dá)成了補(bǔ)充協(xié)議；

2、工作內(nèi)容和工作地點是勞動合同的實質(zhì)性內(nèi)容，直接影響勞動者的實質(zhì)利益，因此其變更必須經(jīng)雙方協(xié)

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商，如果允許用人單位擅自變更，會導(dǎo)致用工管理權(quán)的濫用，勞動者的權(quán)利無法得到保障。勞動合同如欠缺工作內(nèi)容和工作地點，用人單位如想變更工作崗位和工作地點，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《勞動合同法》的相關(guān)規(guī)定。

（四）勞動合同欠缺工作時間、社會保險、勞動報酬的處理

該四項必備條款所涉及內(nèi)容，均有相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，在雙方?jīng)]有約定的情況下，可以按照相關(guān)法律法規(guī)確定。比如關(guān)于工作時間有《國務(wù)院關(guān)于職工工作時間的規(guī)定》，關(guān)于社會保險有《社會保險費征繳暫行條例》等規(guī)定，關(guān)于勞動報酬《勞動合同法》第十一條有明確規(guī)定，其它內(nèi)容也各有相關(guān)的法律法規(guī)，參照相關(guān)的規(guī)定，足以確定以上欠缺內(nèi)容。

《勞動合同法》對必備條款的規(guī)定較之前更加詳盡，在出臺前，大多數(shù)用人單位都有自己的合同文本，并且可能已使用了很多年，但若只是照搬之前的文本，往往容易遺漏個別必要條款。所以“按規(guī)定”簽訂勞動合同不僅僅是指“按時”簽訂，用人單位在執(zhí)行《勞動合同法》時，對于新法的立法精神一定要深刻領(lǐng)會，要樹立起必備條款不可或缺的法律意識，避免因合同必備條款不清而引起的勞資糾紛，保護(hù)企業(yè)的合法利益。

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上海市金山區(qū)人民法院 朱劍宇

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第三篇：勞動合同的效力討論

學(xué)習(xí)專題二

論無效勞動合同

勞動合同是勞動者與用人單位簽訂的確立勞動關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，是勞動關(guān)系建立、變更和終止的一種法律形式。

一、勞動合同效力

勞動合同效力是在合同效力的基礎(chǔ)上在勞動法上的劃分，是法律對已成立的勞動合同的判定。合同效力是法律賦予已經(jīng)依法成立的合同所產(chǎn)生的法律上的約束力，合同當(dāng)事人產(chǎn)生的必須履行其合同的義務(wù)，不得擅自變更或解除合同的法律拘束力。勞動合同成立并不就意味著合同就必然有效，勞動合同成立是用人單位與勞動者之間達(dá)成建立勞動關(guān)系的合意，已成立的勞動合同要符合國家意志和社會利益，法律才賦予其法律上強(qiáng)制力。

根據(jù)法律對合同判定可以將合同效力分為四大類：有效合同，無效合同，效力待定合同，可變更、可撤銷合同。

依據(jù)《民法通則》第58條、《勞動法》第18條、《合同法》第52條和《勞動合同法》第26條的規(guī)定我們可以綜合得出，勞動合同的有效成立必須具備勞動法律所規(guī)定的有效要件：

（一）合同主體要合格；

（二）當(dāng)事人意思表示自愿、真實；

（三）合同內(nèi)容要合法、完整；

（四）合同形式符合法定要求。

用人單位必須是具有用人自主權(quán)的企業(yè)，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)、個體經(jīng)濟(jì)組織、民辦非企業(yè)單位等組織，另外還包括法律規(guī)定可依照勞動合同法認(rèn)定勞動關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體。①勞動者應(yīng)當(dāng)為有勞動行為能力和勞動權(quán)利能力的自然人，主要表現(xiàn)為：除了文藝、體育和特種工藝單位招用未滿十六的未成年人，勞動者應(yīng)為年滿十六周歲。②達(dá)到退休法定退休年齡的人也不符合勞動者范圍，《勞動合同法實施條例》第21條：“勞動者達(dá)到法定退休年齡的，勞動合同終止。”當(dāng)前國家關(guān)于退休年齡規(guī)定：

（一）全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和黨政機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體的工人，退休年齡是男年滿60周歲，女年滿55周歲，連續(xù)工齡滿10年的；

（二）對于從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或其他有害身體健康的工作，男年滿55周歲，女年滿45周歲，連續(xù)工齡滿10年的。工作條件與工人相同的基層干部也可適用。

（三）男年滿50周歲，女年滿45周歲，連續(xù)工齡滿10年，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動鑒定委員會確認(rèn)，完全喪失勞動能力的；

（四）因工致殘，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動鑒定委員會確認(rèn)，完全喪失勞動能力的。③

意思表示真實要求當(dāng)事人在簽訂勞動合同時不存在欺詐、脅迫或者以合法形式掩蓋非法目的的行為。對于損害國家、集體、第三人利益或者社會公共利益，違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定的合同內(nèi)容都不符合第三①

② 《勞動合同法》第2條?！秳趧臃ā返?5條。

③ 《關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》第2條。

要件“內(nèi)容要合法、完整”。勞動合同的應(yīng)當(dāng)以為書面形式訂立。④

二、無效勞動合同

無效勞動合同是因當(dāng)事人所訂立的勞動合同不符合法律、法規(guī)規(guī)定，或缺少有效要件，可分為合同整體無效和合同部分無效。認(rèn)定合同是整體無效，還是部分條款無效，取決于該無效條款在整個合同的作用。如果該無效條款為合同的目的條款或者核心條款，不能成為相對獨立的合同無效部分，則合同整體無效。

《合同法》第52條：“有下列情形之一的，合同無效：

（一）一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益；

（二）惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；

（三）以合法形式掩蓋非法目的；

（四）損害社會公共利益；

（五）違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定?！苯Y(jié)合本法第53條：“合同中的下列免責(zé)條款無效：

（一）造成對方人身傷害的；

（二）因故意或者重大過失造成對方財產(chǎn)損失的?！蔽覀儾浑y看出這兩條法條分別是針對合同整體無效和合同部分無效的法律規(guī)定。

那么對應(yīng)上述法條看《勞動合同法》第26條第1款：“下列勞動合同無效或者部分無效：

（一）以欺詐、脅迫的手段或者乘人之危，使對方在違背真實意思的情況下訂立或者變更勞動合同的；

（二）用人單位免除自己的法定責(zé)任、排除勞動者權(quán)利的；

（三）違反法律、行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的?！痹摋l的第一項第三項情形應(yīng)當(dāng)為勞動合同整體無效，第二項情形④ 《勞動法》第19條。

應(yīng)當(dāng)為勞動合同部分無效——屬于“因故意或者重大過失造成對方財產(chǎn)損失的”，用人單位明知自己的法定責(zé)任屬故意，排除勞動者權(quán)利定會給勞動者造成財產(chǎn)上損失，所以用人單位免除自己法定責(zé)任、排除勞動者權(quán)利的這類合同條款無效，合同部分無效。

三、無效合同的法律效果

無效勞動合同因不具備或不完全具備勞動合同的有效要件而不能發(fā)生當(dāng)事人預(yù)期的法律后果的勞動合同，無效勞動合同自始無效，因其欠缺有效要件而不能對合同當(dāng)事人產(chǎn)生有效合同的拘束力。

這并不是說，無效勞動合同不發(fā)生任何法律效果，它作為法律事實的一種，必然會在當(dāng)事人之間產(chǎn)生法律責(zé)任問題，也即導(dǎo)致勞動合同無效的當(dāng)事人基于過錯而對他方承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而且勞動合同部分無效不影響其他部分效力，其他部分仍然有效。勞動合同被確認(rèn)無效，勞動者已付出勞動的，用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動者支付勞動報酬。⑤因用人單位的原因訂立的無效合同，對勞動者造成損害的，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。⑥當(dāng)然，因勞動者原因造成合同無效的，勞動者也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

四、無效勞動合同的確認(rèn)機(jī)關(guān)

根據(jù)我國《勞動法》規(guī)定，無效勞動合同的確認(rèn)機(jī)關(guān)，必須是勞動爭議仲裁委員會或人民法院，而不能由合同雙方當(dāng)事人或其他任何組織和個人確認(rèn)。其中，經(jīng)仲裁未引起訴訟的，由勞動仲裁委員會認(rèn)定;經(jīng)仲裁引⑤

⑥ 《勞動合同法》第28條?！秳趧臃ā返?7條。

起訴訟的，由人民法院認(rèn)定。

討論時間：2013.3.22制作人：龍蓉

第四篇：5勞動合同的效力

勞動合同的效力勞動合同的成立

依據(jù)勞動合同法第7條和第10條的規(guī)定，勞動關(guān)系的成立不再以書面勞動合同訂立為前提，而是以用人單位和勞動者發(fā)生了勞動力使用和被 使用的事實為認(rèn)定依據(jù)，即勞動關(guān)系成立的時間 為用人單位用工之日。

書面勞動合同的的訂立則應(yīng)理解為勞動關(guān)系成立或成立之后的用人單位和勞動者的法定義務(wù)，即建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立勞動合同。已經(jīng)建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng) 自用工之日起1個月內(nèi)訂立書面勞動合同雖然書面勞動合同不再為勞動合同成立的要

件，但是《勞動合同法》還是突出強(qiáng)調(diào)勞動合同 形式的書面化，口頭形式勞動合同僅適用于非全 日制勞動關(guān)系。然而，未有書面勞動合同而先有 “實際用工”行為，意味著用人單位和勞動者已經(jīng) 用自己的行為開始履行勞動合同的內(nèi)容，即勞動 力使用和被使用。從該行為可以推出雙方勞動力 使用權(quán)交換合意存在，屬于勞動合同行為默示形 式。事實上《勞動合同法》第11條已經(jīng)間接承認(rèn) 了這種默示合意。第11條可做如下理解：

第一、在沒有簽訂書面勞動合同之前，用人

單位實際使用勞動者即會產(chǎn)生工資給付義務(wù)。勞 動給付和工資給付義務(wù)市勞動合同的主要義務(wù)。第二、用人單位和勞動者對已經(jīng)發(fā)生的工資

給付和其它待遇不存在爭議的，應(yīng)認(rèn)為約定待遇 明確，實際給付的工資和待遇是雙方合意的內(nèi)容第三、約定不明確，發(fā)生爭議的，新招用的勞動者的待遇才存在勞動待遇確定的問題，有集 體合同的，按照企業(yè)的或者行業(yè)的集體合同規(guī)定 的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。沒有集體合同的，依照同工同酬原 則確定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行 勞動合同生效

1、生效的勞動合同對用人單位有嚴(yán)格的拘

束力，而對勞動者僅有相對拘束力。從現(xiàn)代人權(quán) 理念出發(fā)，任何形式的強(qiáng)迫勞動都被認(rèn)為是違反 人權(quán)的所以，通常情形下，勞動者離職除了提前

30日書面通知用人單位的程序條件限制外，無其 他限制

2、無效勞動合同雖然不能產(chǎn)生當(dāng)事人預(yù)期的法律后果，但是，無效勞動合同一旦履行，勞動關(guān)系存在，從而產(chǎn)生一定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，勞動者的權(quán)依然會受到保護(hù)。勞動合同無效及勞動合同自然終止

《勞動合同法》第27條僅規(guī)定了合同部分無效

第28條規(guī)定勞動合同被確認(rèn)無效的后果處理，并未

再行明確規(guī)定無效勞動合同具有溯及力?！秳趧雍贤ā返?4-48條、50條對勞動合同 終止的事由、終止的期限、終止后的合同附隨義 務(wù)做出了規(guī)定。

第五篇：2012會計培訓(xùn)(涉外會計處理)

一般納稅企業(yè)繳納當(dāng)月的增值稅，應(yīng)通過的賬戶是（應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金））。

企業(yè)因保管不善霉?fàn)€變質(zhì)毀損一批庫存材料，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的購入成本為34000元，增值稅額5780元，其會計處理是（借：待處理財產(chǎn)損溢39780 貸：原材料34000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5780）。

某工業(yè)企業(yè)本期對外提供安裝勞務(wù)收入20萬元，營業(yè)稅稅率為3%，同期對外出租一項無形資產(chǎn)取得收入40萬元，營業(yè)稅稅率為5%。上述業(yè)務(wù)中營業(yè)稅相關(guān)的會計分錄為（借：營業(yè)稅金及附加2.6 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2.6）。

A公司結(jié)算本月應(yīng)付本企業(yè)行政管理人員工資共400000元，代扣職工個人所得稅8000元，實發(fā)工資392000元，該企業(yè)下列會計處理中，不正確的是（借：其他應(yīng)收款8000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅8000）。

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元、消費稅150萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅70萬元、車船使用稅0.5萬元、印花稅1.5萬元、所得稅120萬元。上述各項稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目借方的金額是（1190.5）萬元。企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，不計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有（印花稅）。

某建筑企業(yè)本期對外提供建筑裝修勞務(wù)收入200萬元，營業(yè)稅稅率3%，同期對外出售一項賬面價值為120萬元的無形資產(chǎn)，取得收入150萬元，營業(yè)稅稅率5%，上述營業(yè)稅影響損益的情況是（增加營業(yè)稅金及附加6萬元，減少營業(yè)外收入7.5萬元）。企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售應(yīng)交納的消費稅，通過（營業(yè)稅金及附加）科目核算。

M公司本期應(yīng)交房產(chǎn)稅2.5萬元，印花稅2萬元，應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅3萬元，耕地占用稅6萬元，契稅5萬元，教育費附加1萬元，車輛購置稅0.8萬元，則本期影響“應(yīng)交稅費”科目的金額是（6.5）萬元。

工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目。（正確）工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，通過“營業(yè)稅金及附加科目”核算。（正確）利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目不包括增值稅、教育費附加和印花稅。（錯誤）

應(yīng)交稅費應(yīng)按收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行確認(rèn)、計提，在尚未交納之前暫時留在企業(yè)，形成一項負(fù)債。（錯誤）

利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目不包括印花稅。（正確）

工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)以外的企業(yè)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅額，借記“營業(yè)稅金及附加“科目。（正確）利潤表中，“營業(yè)稅金及附加”項目應(yīng)根據(jù)其科目的當(dāng)期發(fā)生額填列。（正確）---某煙廠為增值稅一般納稅人，銷售一批卷煙給某商場，包裝箱隨同卷煙一起銷售，并收取包裝箱押金20000元，已知該卷煙的消費稅稅率為45%（不考慮定額稅），假定包裝箱未按期歸還，下列會計分錄正確的有（借：其他應(yīng)付款7692.3 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅7692.3）。從價定率計征消費稅時，計稅銷售額中不包括（增值稅）。

企業(yè)收取包裝物押金及其他各種暫收款項時，應(yīng)貸記（其他應(yīng)付款）科目。

委托加工應(yīng)納消費稅產(chǎn)品收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，其由受托方代扣代繳的消費稅，應(yīng)計入（“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方）。下列關(guān)于應(yīng)稅消費品數(shù)量的說法，錯誤的是（自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量）。下列各項中，不征消費稅的有（用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品）。

委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，由受托方代扣代繳的消費稅，委托方應(yīng)借記的會計科目是（委托加工物資）。企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。（正確）委托加工金銀首飾，委托方是納稅人。（錯誤）

出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳已退的消費稅稅款。（正確）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅，于應(yīng)稅消費品銷售時納稅。（正確）對消費者個人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，可暫按加工費征收消費稅。（正確）

應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，包裝物單獨計價的，不征收消費稅；不單獨計價的，征收消費稅。（錯誤）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，沖減退回當(dāng)期應(yīng)交納的消費稅稅款。（錯誤）

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，應(yīng)以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)征收消費稅。（正確）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按新貨物的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。（錯誤）

---------------------------企業(yè)自銷的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅，應(yīng)計入（營業(yè)稅金及附加）。

某企業(yè)（一般納稅人）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，實際支付價款300000元，按13%的稅率扣除，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶借方金額為（39000）元。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，一般納稅人企業(yè)不確認(rèn)進(jìn)項稅額的是（購進(jìn)自用的應(yīng)征消費稅的小汽車交納的增值稅）。

2008年甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費品成本為300萬元，計稅價格為500萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，應(yīng)計入在建工程成本的金額為（435）萬元。

甲公司為一般納稅人企業(yè)，在建造新廠房時，領(lǐng)用一批外購的原材料，對于增值稅部分其正確的會計處理是（作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，并將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入在建工程成本）。

某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為50000元，增值稅為8500元，對方代墊運雜費1000元，該原材料已經(jīng)驗收入庫，價款尚未支付。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價值為（59500）元。

某企業(yè)（一般納稅人）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，實際支付價款300000元，按13%的稅率扣除，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶借方金額為（39000）元

下列產(chǎn)品中，不征資源稅的有（人造石油）。

無法確定非正常損失部分的進(jìn)項稅額時，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。（正確）出口退稅免抵的增值稅稅額應(yīng)該納入城市維護(hù)建設(shè)稅的計征范圍。（正確）已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的，不需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（錯誤）

房地產(chǎn)企業(yè)在項目交付使用前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。（錯誤）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目。（正確）既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的設(shè)備允許抵扣進(jìn)項稅額。（正確）

企業(yè)在收購未稅礦產(chǎn)品時，按實際支付的收購款，借記“材料采購”等科目，按實際支付的收購款，貸記“銀行存款”科目，按代扣代繳的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。（錯誤）

企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目。（正確）

下列屬于增值稅價外收入的有（建材廠銷售建材送貨上門，向客戶收取的裝卸搬運費）。企業(yè)發(fā)生銷售退回時不可能發(fā)生的賬務(wù)處理是（貸記主營業(yè)務(wù)收入）。

某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為1000萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為20萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（1190）萬元。

按增值稅的有關(guān)規(guī)定，可以按銷售差額作為銷售額計算增值稅的是（在同一張發(fā)票上注明的折扣銷售的凈額）。增值稅小規(guī)模納稅人在月份終了，交納本月應(yīng)交未交的增值稅的會計處理方法是（借記“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目）?，F(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期“財務(wù)費用”。（錯誤）

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，一并繳納增值稅。（錯誤）銷售商品的銷售收入和銷項稅額的確認(rèn)應(yīng)該是同時發(fā)生的。（錯誤）

一項銷售行為同時涉及增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是兼營行為。（錯誤）企業(yè)將購買的貨物用于對外捐贈，按規(guī)定進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（錯誤）

外商投資企業(yè)已申報并經(jīng)退稅機(jī)關(guān)審核通過的國產(chǎn)設(shè)備退稅，其購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，監(jiān)管期應(yīng)為（5）年。

實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出口貨物由于征退稅率之差而不予抵扣或退稅的稅額應(yīng)做如下會計處理（借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出））。

增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)適用的出口退稅方法是（免、抵、退稅）。下列出口業(yè)務(wù)中不能享受退稅的是（小規(guī)模納稅人委托代理出口的自產(chǎn)貨物）。

目前，進(jìn)料加工生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅額的計算公式為（當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率—當(dāng)期免抵退稅額抵減額）。出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)，在財務(wù)上做銷售處理的時間是（貨物出口，取得運單并向銀行辦妥交單手續(xù)之日）。依照稅法，除另有規(guī)定者外，對出口商品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。（正確）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物到岸價、出口貨物退稅率計算。（錯誤）增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)適用的出口退稅方法是（錯誤）。

企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的當(dāng)期免抵稅額不必作帳務(wù)處理。（錯誤）

生產(chǎn)企業(yè)外購的用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（正確）未抵減完的免抵退稅額抵減額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（正確）核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征、退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（正確）

免稅只適用于小規(guī)模出口企業(yè)出口貨物。（錯誤）

外貿(mào)企業(yè)貨物出口銷售適用的出口退增值稅方法是免稅。（錯誤）

小規(guī)模納稅人企業(yè)購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款20000元，增值稅3400元，在購入材料過程中另支付運費500元，已知運輸費用的抵扣率為7%，則企業(yè)該批原材料的入賬價值為（23900）元。

某商品企業(yè)系增值稅一般納稅人，2011年6月銷售2010年12月份購進(jìn)的一臺設(shè)備取得收入117000元（含稅），該設(shè)備原值150000元，已提折舊30000元，該筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為（17000）元。

某商品企業(yè)系增值稅一般納稅人，2009年6月銷售2008年12月份購進(jìn)的一臺設(shè)備取得收入416000元（含稅），該設(shè)備原值488000元，已提折舊30000元，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費，則該筆業(yè)務(wù)對當(dāng)月利潤總額的影響是（-50000）元。

假設(shè)甲公司生產(chǎn)一種具有國際先進(jìn)水平的數(shù)控機(jī)床，按照國家有關(guān)規(guī)定，該公司的此種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策。2010年3月甲公司實際收到返還的增值稅稅額72萬元，應(yīng)做的會計處理是（借：銀行存款720000 貸：營業(yè)外收入720000）。企業(yè)代扣代交的個人所得稅通過“應(yīng)交稅費”核算。（正確）

“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目期末借方余額反映多交的增值稅和期末留抵稅額。（錯誤）

一般納稅人和小規(guī)模納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的賬務(wù)調(diào)整，都應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”。（錯誤）

對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，經(jīng)納稅人同意后，可以用期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（錯誤）一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的貨物允許抵扣進(jìn)項稅額后計算應(yīng)交納的增值稅額。（錯誤）下列選項中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是（期末應(yīng)收賬款賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)）。

大海公司2011年1月1日購入某生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款300萬元，增值稅稅額51萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費，購入當(dāng)日即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。會計處理時預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法確定的預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，按照年限平均法計提折舊。2011年12月31日該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（245）萬元。

非同一控制下的企業(yè)合并中，若稅法規(guī)定該企業(yè)合并為應(yīng)稅改組，購買方在合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于其（賬面價值）。期末，“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入（“本年利潤”科目）。我國所得稅的會計處理方法為（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）。

2010年12月31日甲公司將其自用的辦公樓對外出租，采用公允價值模式后續(xù)計量。該辦公樓原價1100萬元，累計折舊300萬元，未計提減值準(zhǔn)備，稅法計提折舊年限、方法和會計相同，轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為900萬元。2010年12月31日，甲公司該項投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（800）萬元。甲公司2010年12月1日購入某生產(chǎn)設(shè)備，入賬價值為120萬元，會計按年限平均法計提折舊，折舊年限為6年，預(yù)計凈殘值為0；稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為5年.凈殘值為0。2011年末該設(shè)備可收回金額小于賬面價值20萬元，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定計提減值，計提減值后預(yù)計使用年限、折舊方法和凈殘值不變。則2012年12月31日該資產(chǎn)的暫時性差異為（應(yīng)納稅暫時性差異16萬元）。下列各項中，計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的有（計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用）。

下列有關(guān)遞延所得稅的說法，正確的是（本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異一般會增加本期應(yīng)納稅所得額）。

長江公司2010年因債務(wù)擔(dān)保等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。因該事項產(chǎn)生的暫時性差異為（0）。我國所得稅的會計處理方法為（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）。

甲公司持有丙公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。2010年10月購買該股票時的公允價值為300萬元，2010年末，該股票的公允價值為260萬元，則年末甲公司的賬務(wù)處理為（借：遞延所得稅資產(chǎn)10 貸：資本公積——其他資本公積10）。暫時性差異是指（資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額）。

甲公司2010因無標(biāo)的物的虧損合同計提了“預(yù)計負(fù)債”，金額為100萬元，假設(shè)此事項計提的預(yù)計負(fù)債在相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后可以抵扣，2010年期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額為50萬元（均為預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生），所得稅稅率為25%。假定除此事項外再無其他納稅調(diào)整事項，則2010年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為（借方75萬元）。

非同一控制下企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整商譽，借記“商譽”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。（正確）

未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額不屬于暫時性差異。（錯誤）企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（錯誤）

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率發(fā)生變化的，不用對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量。（錯誤）按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。（正確）企業(yè)期末根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異和適用所得稅稅率計算的結(jié)果為遞延所得稅負(fù)債。（正確）對于所有應(yīng)納稅暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（錯誤）年末結(jié)賬后，本年利潤賬戶一定沒有余額。（正確）

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率發(fā)生變化的，不用對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量。（錯誤）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。（正確）

一般情況下，負(fù)債的清償不會影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計算，因自費用中提取的負(fù)債的金額全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會計與稅收的差異。（正確）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。（正確）

按照稅法規(guī)定允許用以后的所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損及可結(jié)轉(zhuǎn)以后的稅款抵減，按照應(yīng)納稅暫時性差異的原則處理。（錯誤）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（正確）

非同一控制下的企業(yè)合并中，若稅法規(guī)定該企業(yè)合并為免稅改組，購買方在合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值。（錯誤）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，其會計分錄為（借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅）。下列各項中，不應(yīng)計入企業(yè)利潤表“營業(yè)收入”欄目中的是（出售固定資產(chǎn)所有權(quán)實現(xiàn)的利得）。

A公司2010年實現(xiàn)會計利潤總額500萬元，所得稅稅率為25%，A公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，A公司年初“預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費”余額為30萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費15萬元，當(dāng)年兌付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費。則A公司本期應(yīng)交所得稅額為（123.5）萬元。

下列稅金與企業(yè)損益無關(guān)的有（一般納稅企業(yè)的增值稅銷項稅額）。

存貨發(fā)生減值時，要提取存貨跌價準(zhǔn)備，提取存貨跌價準(zhǔn)備后，當(dāng)存貨的價值又得到恢復(fù)時，不能將提取的存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。（錯誤）

企業(yè)某一會計期間的所得稅費用（或收益），即當(dāng)期利潤表中的所得稅費用（或收益），由按稅法規(guī)定計算的當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益）兩部分組成。（正確）

企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。（正確）

企業(yè)的所得稅費用一定等于企業(yè)的利潤總額乘以所得稅稅率。（錯誤）

遞延所得稅的計算公式為：遞延所得稅費用＝當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（+減少）。（錯誤）不管是檢查當(dāng)年還是檢查以前，對查補(bǔ)小規(guī)模納稅人的增值稅通過下列哪個科目進(jìn)行調(diào)帳處理（“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目）。不管是檢查當(dāng)年還是檢查以前，對查補(bǔ)一般納稅人的增值稅通過下列哪個科目進(jìn)行調(diào)帳處理（“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目）。對于以前的問題，必須通過“以前損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。（錯誤）符合會計規(guī)定，但不符合稅法規(guī)定的永久性差異需要調(diào)帳。（錯誤）

調(diào)賬后，應(yīng)將 “以前損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。（正確）

檢查本的問題，則應(yīng)調(diào)整與本相關(guān)的科目，以保證本應(yīng)交稅費和財務(wù)核算成果的真實性。（正確）企業(yè)發(fā)生的下列稅金，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的是（購買固定資產(chǎn)發(fā)生的車輛購置稅）。企業(yè)發(fā)生的下列稅金，能計入固定資產(chǎn)價值的是（進(jìn)口關(guān)稅）。

一般納稅人企業(yè)銷售商品時發(fā)生的下列各項稅金中，不影響企業(yè)損益的是（增值稅銷項稅額）。企業(yè)交納的下列稅款，不應(yīng)計入“管理費用”科目的是（契稅）。

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年應(yīng)交稅金分別為：增值稅350萬元、消費稅150萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元、房產(chǎn)稅15萬元、車船稅10萬元、所得稅250萬元，以上稅金應(yīng)計入本管理費用的金額合計為（25）萬元。財政性資金不包括（出口退稅款）。

企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的車船使用稅，應(yīng)作會計分錄為（借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船使用稅”）。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”。（錯誤）增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。（正確）

企業(yè)取得土地使用權(quán)按規(guī)定交納的契稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。（錯誤）購買印花稅票時，可將付款額直接借記“管理費用”賬戶。（正確）增值稅出口退稅應(yīng)計征所得稅。（錯誤）

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的土地使用稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地使用稅”。（正確）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。（錯誤）下列企業(yè)適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的是（從事零售業(yè)的小企業(yè)）。

會計基本假設(shè)中，為財務(wù)會計中許多常見的財產(chǎn)計價和費用攤銷、分配方法等提供了理論依據(jù)的假定前提是（持續(xù)經(jīng)營）。下列選項中，關(guān)于小企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的說法，錯誤的是（符合條件的小企業(yè)，必須按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計處理）。金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。（錯誤）在民族自治地方，會計記錄可以只使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。（錯誤）一般來說，會計主體必然是法律主體，法律主體必然是會計主體。（錯誤）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對會計要素進(jìn)行計量時僅采用（歷史成本）。

會計核算上，將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所反映的會計信息質(zhì)量要求是（實質(zhì)重于形式）。資產(chǎn)按其流動性不同，可以分為（流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)）。

根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于小企業(yè)資產(chǎn)特征的是（資產(chǎn)能夠可靠地計量）。

會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。（正確）收入不只是本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，還包括代收的款項。（錯誤）

一貫性是指有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度來保證不同企業(yè)的信息共性。（錯誤）凡支出的效益及于幾個會計（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出。（錯誤）辦理小企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)的賬戶是（基本存款賬戶）。企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)是（現(xiàn)金）。銀行存款日記賬一般采用的格式是（三欄）。

根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金最高限額可多于5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，但最多不能超過（15天）的日常零星開支。

小企業(yè)定期將企業(yè)銀行存款日記賬記錄與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對的時間間隔最長不超過（一個月）。根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（正確）小企業(yè)存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在“銀行存款”科目內(nèi)核算。（正確）小企業(yè)可以根據(jù)需要將銀行賬戶轉(zhuǎn)借給其他單位或者個人使用。（錯誤）現(xiàn)金清查時不能用借條等單據(jù)來抵充現(xiàn)金。（正確）

會計信息的相關(guān)性取決于兩個因素，即預(yù)測價值和反饋價值。（）

一般存款賬戶是企業(yè)在基本賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶，可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存以及支取現(xiàn)金。（錯誤）

將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)滿足以下兩個條件之一：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)，二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（錯誤）

小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。（正確）若小企業(yè)持有資產(chǎn)的主要目的不是為了交易，則這類資產(chǎn)可歸類為非流動資產(chǎn)。（正確）

現(xiàn)金清查時，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作，清查人員清點現(xiàn)金時，必須有出納人員在場。（正確）下列作為政府補(bǔ)助核算的是（稅收返還）商譽的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（正確）

將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費，視同銷售，計提銷項稅額。（正確）

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。（正確）從2010年12月1日起，對外資企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅，開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。（正確）

企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，一律借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。（正確）

甲公司進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)，在開發(fā)階段發(fā)生的可以資本化的支出為100萬元，2010年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，形成無形資產(chǎn)賬面價值100萬元；按照稅法規(guī)定，可以按照無形資產(chǎn)歷史成本的150%攤銷，其計稅基礎(chǔ)為150萬元，故產(chǎn)生可抵扣暫時性差異50萬元，則甲公司（確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元）。外購貨物、應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非增值稅應(yīng)稅項目等不得抵扣進(jìn)項稅額項目的一般納稅人，其專用發(fā)票等憑證上注明的增值稅額，記入“營業(yè)外支出”核算”(錯誤)企業(yè)2008年8月份發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，會使當(dāng)期銷售收入減少的是（給予購貨方的銷售折讓）。

紅星公司2010年12月31日賬戶中“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為180萬元，2011年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用60萬元，2011年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用80萬元，2011年12月31日該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為（0）萬元

A公司2010年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2010年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。該公司2010年因該事項確認(rèn)的暫時性差異為（）。

可抵扣暫時性差異500萬元

應(yīng)納稅暫時性差異2000萬元

可抵扣暫時性差異1500萬元

0

某公司自行研發(fā)某項專利技術(shù)，共發(fā)生研究階段支出80萬，開發(fā)階段支出140萬，其中開發(fā)階段不符合資本化條件的支出20萬，至2011年7月15日專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，該公司預(yù)計該資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，稅法的預(yù)計使用年限為5年，會計和稅法確定的預(yù)計凈殘值為0，均按直線法攤銷。2011年12月31日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

171

162

270

企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)該交納的資源稅應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”科目。（錯誤）正確

除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。（正確）

選擇題

1、M公司本期應(yīng)交房產(chǎn)稅2.5萬元，印花稅2萬元，應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅3萬元，耕地占用稅6萬元，契稅5萬元，教育費附加1萬元，車輛購置稅0.8萬元，則本期影響“應(yīng)交稅費”科目的金額是（）萬元。

7.3 18.3 6.5 20.3

2、企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，不計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有（）。消費稅 印花稅 教育費附加 城市維護(hù)建設(shè)稅 3、2008年甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費品成本為300萬元，計稅價格為500萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，應(yīng)計入在建工程成本的金額為（）萬元。35 385 435 635

4、委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，由受托方代扣代繳的消費稅，委托方應(yīng)借記的會計科目是（）。在途物資 委托加工物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 營業(yè)稅金及附加

5、下列各項中，不征消費稅的有（）。用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 用于獎勵代理商銷售業(yè)績的應(yīng)稅消費品 用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應(yīng)稅消費品 用于捐助國家指定的慈善機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅消費品

6、企業(yè)收取包裝物押金及其他各種暫收款項時，應(yīng)貸記（）科目。營業(yè)外收入 其他業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)收款

7、某企業(yè)（一般納稅人）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，實際支付價款300000元，按13%的稅率扣除，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶借方金額為（）元。0 51000 39000 261000 8、2008年甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費品成本為300萬元，計稅價格為500萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，應(yīng)計入在建工程成本的金額為（）萬元。35 385 435 635

9、某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為1000萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為20萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。

1000 1020 1190 1170

10、某商品企業(yè)系增值稅一般納稅人，2011年6月銷售2010年12月份購進(jìn)的一臺設(shè)備取得收入117000元（含稅），該設(shè)備原值150000元，已提折舊30000元，該筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為（）元。

10000 17000 8500 225

11、出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)，在財務(wù)上做銷售處理的時間是（）。貨物出口，取得運單并向銀行辦妥交單手續(xù)之日

貨物出口并取得收匯單證之日 開具外銷發(fā)票之日 同外商簽訂合同之日

12、長江公司2010年因債務(wù)擔(dān)保等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。因該事項產(chǎn)生的暫時性差異為（）。

0

應(yīng)納稅暫時性差異200萬元 可抵扣暫時性差異50萬元 可抵扣暫時性差異200萬元

13、下列稅金與企業(yè)損益無關(guān)的有（）。城市維護(hù)建設(shè)稅 營業(yè)稅

一般納稅企業(yè)的增值稅銷項稅額 所得稅

14、不管是檢查當(dāng)年還是檢查以前，對查補(bǔ)小規(guī)模納稅人的增值稅通過下列哪個科目進(jìn)行調(diào)帳處理（）。“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目 “應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目 “營業(yè)稅金及附加”科目 “以前損益調(diào)整”科目

15、下列作為政府補(bǔ)助核算的是（）。稅收返還 直接減征的稅額 稅收抵免的稅額

增加計稅抵扣額部分的稅額

16、假設(shè)甲公司生產(chǎn)一種具有國際先進(jìn)水平的數(shù)控機(jī)床，按照國家有關(guān)規(guī)定，該公司的此種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策。2010年3月甲公司實際收到返還的增值稅稅額72萬元，應(yīng)做的會計處理是（）。借：銀行存款720000 貸：營業(yè)外收入720000 借：銀行存款720000 貸：資本公積720000 借：銀行存款720000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅720000 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅720000 貸：營業(yè)外收入720000

17、甲公司2010年12月1日購入某生產(chǎn)設(shè)備，入賬價值為120萬元，會計按年限平均法計提折舊，折舊年限為6年，預(yù)計凈殘值為0；稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為5年.凈殘值為0。2011年末該設(shè)備可收回金額小于賬面價值20萬元，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定計提減值，計提減值后預(yù)計使用年限、折舊方法和凈殘值不變。則2012年12月31日該資產(chǎn)的暫時性差異為（）。應(yīng)納稅暫時性差異32萬元 應(yīng)納稅暫時性差異16萬元

應(yīng)納稅暫時性差異36萬元 可抵扣暫時性差異20萬元

18、下列稅金與企業(yè)損益無關(guān)的有（）。城市維護(hù)建設(shè)稅

一般納稅企業(yè)的增值稅銷項稅額 所得稅 營業(yè)稅

19、企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，其會計分錄為（）。借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 借：所得稅費用——遞延所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：本年利潤貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

借：所得稅費用——遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負(fù)債 20、從價定率計征消費稅時，計稅銷售額中不包括（）。價款

價外費用

消費稅

增值稅

21、某企業(yè)一月份繳納增值稅10萬元，消費稅13萬元，所得稅5萬元。如按7%的稅率計算，該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅是（）萬元。0.91 1.6

11.96 0.35

22、增值稅小規(guī)模納稅人在月份終了，交納本月應(yīng)交未交的增值稅的會計處理方法是（）。借記“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

貸記“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”明細(xì)科目

做“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”明細(xì)科目增加處理

23、增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)適用的出口退稅方法是（）。免、退稅

免、抵、退稅

退稅

免稅

24、某商品企業(yè)系增值稅一般納稅人，2009年6月銷售2008年12月份購進(jìn)的一臺設(shè)備取得收入416000元（含稅），該設(shè)備原值488000元，已提折舊30000元，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費，則該筆業(yè)務(wù)對當(dāng)月利潤總額的影響是（）元。-50000

-42000-58000 416000

25、下列各項中，不應(yīng)計入企業(yè)利潤表“營業(yè)收入”欄目中的是（）。出售原材料取得的收入

出租包裝物取得的收入

出售無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入

出售固定資產(chǎn)所有權(quán)實現(xiàn)的利得

26、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年應(yīng)交稅金分別為：增值稅350萬元、消費稅150萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元、房產(chǎn)稅15萬元、車船稅10萬元、所得稅250萬元，以上稅金應(yīng)計入本管理費用的金額合計為（）萬元。2

540 210 175

27、企業(yè)土地使用權(quán)在（）科目核算。無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

營業(yè)外支出

28、外商投資企業(yè)已申報并經(jīng)退稅機(jī)關(guān)審核通過的國產(chǎn)設(shè)備退稅，其購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，監(jiān)管期應(yīng)為（）年。2 3 4 5

29、暫時性差異是指（）。

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值之間的差額

會計利潤與稅法應(yīng)納稅所得額之間的差額

僅僅是資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額

30、A公司2010年實現(xiàn)會計利潤總額500萬元，所得稅稅率為25%，A公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，A公司年初“預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費”余額為30萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費15萬元，當(dāng)年兌付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費。則A公司本期應(yīng)交所得稅額為（）萬元。123.5167 235.8 125 31、2010年12月31日甲公司將其自用的辦公樓對外出租，采用公允價值模式后續(xù)計量。該辦公樓原價1100萬元，累計折舊300萬元，未計提減值準(zhǔn)備，稅法計提折舊年限、方法和會計相同，轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為900萬元。2010年12月31日，甲公司該項投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。1100 900 800 700

32、企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售應(yīng)交納的消費稅，通過（）科目核算。主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 庫存商品 管理費用

33、委托加工應(yīng)納消費稅產(chǎn)品收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，其由受托方代扣代繳的消費稅，應(yīng)計入（）。主營業(yè)務(wù)成本 管理費用

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方 委托加工產(chǎn)品的成本

判斷題

1、工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)以外的企業(yè)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅額，借記“營業(yè)稅金及附加“科目。（）正確

錯誤

2、納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按新貨物的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。（）正確 錯誤

3、企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。（）正確 錯誤

4、企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)該交納的資源稅應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”科目。（）正確 錯誤

5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅，于應(yīng)稅消費品銷售時納稅。（）正確 錯誤

6、企業(yè)在收購未稅礦產(chǎn)品時，按實際支付的收購款，借記“材料采購”等科目，按實際支付的收購款，貸記“銀行存款”科目，按代扣代繳的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。（）正確 錯誤

7、一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回情形，必須取得“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，開具紅字增值稅專用發(fā)票，才能沖減銷項稅額。（）正確 錯誤

8、免稅只適用于小規(guī)模出口企業(yè)出口貨物。（）正確 錯誤

9、企業(yè)將購買的貨物用于對外捐贈，按規(guī)定進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（）

正確 錯誤

10、企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的當(dāng)期免抵稅額不必作帳務(wù)處理。（）正確 錯誤

11、實行簡易辦法計算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣。（）

正確 錯誤

12、一般情況下，負(fù)債的清償不會影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計算，因自費用中提取的負(fù)債的金額全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會計與稅收的差異。（）

錯誤 正確

13、企業(yè)的所得稅費用一定等于企業(yè)的利潤總額乘以所得稅稅率。（）正確 錯誤

14、對于以前的問題，必須通過“以前損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。（）錯誤 正確

15、調(diào)賬后，應(yīng)將 “以前損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。（）

錯誤 正確

16、企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。（）正確 錯誤

17、對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，經(jīng)納稅人同意后，可以用期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（）正確 錯誤

18、企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（）錯誤 正確

19、企業(yè)某一會計期間的所得稅費用（或收益），即當(dāng)期利潤表中的所得稅費用（或收益），由按稅法規(guī)定計算的當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益）兩部分組成。（）錯誤 正確

20、遞延所得稅的計算公式為：遞延所得稅費用＝當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（+減少）。（）錯誤 正確

21、增值稅出口退稅應(yīng)計征所得稅。（）正確 錯誤

22、工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)銷售不動產(chǎn)，應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。（）

正確 錯誤

23、應(yīng)交稅費應(yīng)按收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行確認(rèn)、計提，在尚未交納之前暫時留在企業(yè)，形成一項負(fù)債。（）

正確

錯誤

24、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，沖減退回當(dāng)期應(yīng)交納的消費稅稅款。（）正確

錯誤

25、主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目。（）正確

錯誤

26、銷售商品的銷售收入和銷項稅額的確認(rèn)應(yīng)該是同時發(fā)生的。（）正確

錯誤

27、依照稅法，除另有規(guī)定者外，對出口商品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。（）正確

錯誤

28、企業(yè)代扣代交的個人所得稅通過“應(yīng)交稅費”核算。（）正確

錯誤

29、非同一控制下的企業(yè)合并中，若稅法規(guī)定該企業(yè)合并為免稅改組，購買方在合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值。（）錯誤

正確

30、企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。（）正確

錯誤

31、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”。（）正確

錯誤

32、利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目不包括印花稅。（）正確

錯誤

33、委托加工的應(yīng)稅消費品，一律由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。（）正確

錯誤

35、免稅適用于來料加工貿(mào)易方式出口貨物。（）正確

錯誤

36、一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的貨物允許抵扣進(jìn)項稅額后計算應(yīng)交納的增值稅額。（）正確

錯誤

37、遞延所得稅的計算公式為：遞延所得稅費用＝當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（+減少）。（）錯誤

正確

38、實行簡易辦法計算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣。（）錯誤 正確

39、利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目不包括增值稅、教育費附加和印花稅。（）錯誤 正確

40、按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。（）錯誤 正確

41、已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的，不需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（）錯誤 正確

42、增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。（）正確 錯誤

甲公司于2011年6月自公開市場以每股12元的價格取得A公司普通股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，另發(fā)生交易費用10萬元，2011年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價為每股8元，按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處理時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定在未來期間不會發(fā)生變化。則甲公司2011年年末該資產(chǎn)的暫時性差異為（可抵扣暫時性差異410萬元）。

長江公司2010年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為330萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為165萬元，暫時性差異于以后轉(zhuǎn)回。2010年當(dāng)期另發(fā)生兩項暫時性差異：（1）交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)140萬元；（2）預(yù)計負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)100萬元，已知該公司截至當(dāng)期所得稅稅率始終為15%，從2011年起該公司不再享受所得稅優(yōu)惠政策，所得稅稅率將調(diào)整為25%，不考慮其他因素，該公司2010年的遞延所得稅費用為（）萬元。

380

120

170