第一篇：營業(yè)稅起征點(diǎn)問題解答

營業(yè)稅起征點(diǎn)問題解答

一、對(duì)其他個(gè)人的應(yīng)稅行為如何區(qū)分按期、按次。如個(gè)人提供設(shè)計(jì)勞務(wù)、個(gè)人承包建筑勞務(wù)，完成這些勞務(wù)的時(shí)間跨度較長（一個(gè)月以上），是按期還是按次？

答：應(yīng)根據(jù)營業(yè)稅應(yīng)稅行為提供方式和計(jì)價(jià)方式來判斷，對(duì)營業(yè)稅應(yīng)稅行為時(shí)間跨度連續(xù)一個(gè)月以上，同時(shí)計(jì)價(jià)方式采取以月、季度、年等時(shí)間段為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)或者以業(yè)務(wù)量計(jì)價(jià)的，不管費(fèi)用支付方式是一次性支付還是按期支付，都適用按期納稅起征點(diǎn)規(guī)定，否則適用按次納稅起征點(diǎn)規(guī)定。舉例如下：

1、個(gè)人房屋出租，租期為一年，同時(shí)規(guī)定租金為一個(gè)月x元。由于其應(yīng)稅行為連續(xù)一個(gè)月以上且提供租賃行為的計(jì)價(jià)方式是以月為單位計(jì)價(jià)，不管其租金支付方式是一次性支付還是分期支付，都適用按期納稅起征點(diǎn)規(guī)定。

2、保險(xiǎn)營銷員為保險(xiǎn)公司長期提供保險(xiǎn)勞務(wù)，按投保收入一定比例提成。該業(yè)務(wù)連續(xù)一個(gè)月以上，計(jì)價(jià)方式為按業(yè)務(wù)量（業(yè)務(wù)收入）計(jì)價(jià)，適用按期納稅起征點(diǎn)政策。

3、個(gè)人提供一筆設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，按合同規(guī)定該設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)價(jià)款為y元。雖然該設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)可能需要連續(xù)數(shù)月設(shè)計(jì)完成，但其設(shè)計(jì)勞務(wù)的計(jì)價(jià)是作為一筆業(yè)務(wù)定價(jià)，不管其費(fèi)用支付方式是分期支付還是一次性支付，均只能適用按次納稅起征點(diǎn)政策。如果個(gè)人幫他人提供設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，約定委托方每月支付y元給該個(gè)人作為設(shè)計(jì)勞務(wù)報(bào)酬，則該個(gè)人取得的設(shè)計(jì)收入適用按期納稅起征點(diǎn)政策。

4、個(gè)人提供建筑工程，按合同規(guī)定該建筑工程價(jià)款為x元。雖然該建筑工程可能需要連續(xù)數(shù)月才能完成，但該建筑工程的計(jì)價(jià)是以一筆業(yè)務(wù)定價(jià)，不管其費(fèi)用支付方式是分期支付還是一次性支付，均只能適用按次納稅起征點(diǎn)政策。

二、私房出租起征點(diǎn)為5000元，是否包含5000元？ 答：起征點(diǎn)，是開始征稅的起點(diǎn)。營業(yè)稅暫行條例明確規(guī)定：“納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅?！币虼?，私房出租營業(yè)稅起征點(diǎn)5000元，表示私房出租月租金額在5000元以下的免征營業(yè)稅，達(dá)到或超過5000元全額征收營業(yè)稅。

三、多人共同擁有的私房出租，租金分屬各人的，租金收入是合在一起適用起征點(diǎn)還是按各人租金收入分別適用起征點(diǎn)？

答：按個(gè)人實(shí)際取得的租金收入分別開票、分別適用起征點(diǎn)。如租金發(fā)票只開具一個(gè)人的名字的，作為一個(gè)人的租金收入適用起征點(diǎn)政策。

四、調(diào)整后的起征點(diǎn)從2011年11月1日起執(zhí)行，此執(zhí)行時(shí)間是以稅款所屬期還是收入所屬期？（涉及納稅人11月之前代開稅款所屬期超過11月的私房出租發(fā)票的稅款是否可以辦理退稅？11月之后納稅人來代開1—10月私房出租發(fā)票按舊辦法還是新辦法征收營業(yè)稅？）

答：起征點(diǎn)的執(zhí)行時(shí)間應(yīng)以稅款所屬期界定，如某個(gè)人房屋出租，按合同約定在2011年9月20日一次性收取2011年全年的租金，因該租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為9月20日，營業(yè)稅稅款所屬期為2011年9月，因此其9月一次性收取全年的租金只能適用當(dāng)時(shí)的起征點(diǎn)即調(diào)整前的營業(yè)稅起征點(diǎn)政策。反之，如果該租金按合同約定在2011年11月20日收取，則該租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為11月20日，營業(yè)稅稅款所屬期為2011年11月，適用調(diào)整后的營業(yè)稅起征點(diǎn)政策。

五、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)是否適用營業(yè)稅起征點(diǎn)政策？ 答：營業(yè)稅起征點(diǎn)政策明確規(guī)定只適用于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人），個(gè)人或私營獨(dú)資、合伙企業(yè)雖然征收個(gè)人所得稅，但不能改變其企業(yè)屬性。因此，個(gè)人或私營獨(dú)資、合伙企業(yè)不適用營業(yè)稅起征點(diǎn)政策。

六、個(gè)人將租來的房屋轉(zhuǎn)租適用起征點(diǎn)規(guī)定嗎？

答：起征點(diǎn)的規(guī)定適用于個(gè)人，只要是個(gè)人的營業(yè)稅應(yīng)稅行為均適用起征點(diǎn)的規(guī)定。個(gè)人將租來的房屋轉(zhuǎn)租，不管其租來的房屋屬于企業(yè)的還是個(gè)人的，其轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)均適用起征點(diǎn)營業(yè)稅政策。

公司租用個(gè)人的房屋再轉(zhuǎn)租，其轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)是公司業(yè)務(wù)，不適用起征點(diǎn)營業(yè)稅政策。

七、個(gè)體工商戶兼多種營業(yè)稅業(yè)務(wù)和增值稅業(yè)務(wù)，在適用起征點(diǎn)的規(guī)定時(shí)是否合并營業(yè)額？

答：經(jīng)與市國稅局商定，對(duì)個(gè)體工商戶兼營多種營業(yè)稅業(yè)務(wù)和增值稅業(yè)務(wù)的，以營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)總營業(yè)額（不包括增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)營業(yè)額）確認(rèn)營業(yè)稅起征點(diǎn)，以增值稅業(yè)務(wù)總營業(yè)額（不包括營業(yè)稅業(yè)務(wù)營業(yè)額）確認(rèn)增值稅起征點(diǎn)。

適用營業(yè)稅按次納稅起征點(diǎn)政策的業(yè)務(wù)，以每次營業(yè)額確認(rèn)營業(yè)稅起征點(diǎn)。

八、柜臺(tái)代開發(fā)票時(shí)，若納稅人提供的合同等資料證明應(yīng)稅行為為長期的，即連續(xù)一個(gè)月以上的，雖月收入未達(dá)起征點(diǎn)，但納稅人要求一次開具數(shù)月收入的（如出租汽車，月5000元，一次性開具一年的收入60000元），是以合同的月收入判斷是否達(dá)起征點(diǎn)，還是以開票數(shù)判斷？如果以合同規(guī)定的月收入來判斷，但因開具稅單時(shí)沒有字段可錄入收入所屬時(shí)間，而稅款所屬時(shí)間默認(rèn)當(dāng)月，這樣從網(wǎng)上查詢時(shí)會(huì)誤以為超過起征點(diǎn)未收稅？

答：對(duì)個(gè)人應(yīng)稅行為符合按期納稅起征點(diǎn)規(guī)定的，判斷其營業(yè)額有沒有達(dá)到按期納稅的起征點(diǎn)，應(yīng)以月營業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)，不能以每次開票金額來界定。如該問題中汽車出租月租金為5000元，未達(dá)到按期納稅起征點(diǎn)，不征收營業(yè)稅。即使其一次性開具數(shù)月的租金發(fā)票，也不征收營業(yè)稅。

九、5個(gè)自然人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，如果要合并代開2000元的發(fā)票，平均每人400元，是不是適用營業(yè)稅按次起征點(diǎn)規(guī)定免征營業(yè)稅？

答：對(duì)多個(gè)自然人的收入合并起來開具發(fā)票的，應(yīng)以各個(gè)自然人的收入額分別判斷是否達(dá)起征點(diǎn)。如果劃分不清各個(gè)人收入額的，作為一個(gè)自然人的收入適用起征點(diǎn)政策（各個(gè)人分多少收入，應(yīng)該清楚明白）。

十、如果個(gè)人或個(gè)體工商戶是從事餐飲業(yè)的按期納稅，月營業(yè)額核定為19000元，如果該個(gè)人某月申請(qǐng)代開營業(yè)稅—服務(wù)業(yè)發(fā)票2000元，征收上應(yīng)如何處理？如果代開營業(yè)稅-建筑業(yè)發(fā)票，征收上應(yīng)如何處理？

答：前面已明確：對(duì)個(gè)體工商戶兼營多種營業(yè)稅業(yè)務(wù)的，以營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)總營業(yè)額確定是否達(dá)到起征點(diǎn)。如果月餐飲營業(yè)額核定為19000元，又申請(qǐng)代開2000元的其他非餐飲業(yè)營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)發(fā)票（按規(guī)定餐飲業(yè)發(fā)票不允許代開），該月總的營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)營業(yè)額達(dá)到21000元，已經(jīng)超過了起征點(diǎn)，應(yīng)按照21000元的收入申請(qǐng)納稅。如果代開營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)發(fā)票（非核定業(yè)務(wù)）的開票金額與核定營業(yè)額累計(jì)后仍未達(dá)到起征點(diǎn)，則不征收營業(yè)稅。

第二篇：增值稅營業(yè)稅起征點(diǎn)大幅提高

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004km.cn財(cái)政部宣布，《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》已經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審議通過，自2011年11月1日起施行。

《決定》明確，增值稅起征點(diǎn)的幅度為：銷售貨物的，為月銷售額5000元~20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元~20000元；按次納稅的，為每次銷售額300元~500元。

這一起征點(diǎn)較原增值稅實(shí)施細(xì)則有大幅提高。根據(jù)原來的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，增值稅起征點(diǎn)的幅度為：銷售貨物的，為月銷售額2000元~5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500元~3000元；按次納稅的，為每次銷售額150元~200元。

《決定》同時(shí)明確，營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度為：按期納稅的，為月營業(yè)額5000元~20000元；按次納稅的，為每次營業(yè)額300元~500元。

與增值稅一樣，營業(yè)稅起征點(diǎn)較原營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則有大幅提高。按照原來的營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度為：按期納稅的，為月營業(yè)額1000元~5000元；按次納稅的，為每次營業(yè)額100元。

根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則和營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則，營業(yè)稅和增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。因此，增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的提高對(duì)個(gè)體工商戶來說是個(gè)重大利好。

對(duì)于此次增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的提高，市場早有預(yù)期。今年10月12日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財(cái)稅政策措施。會(huì)議確定，將提高小型企業(yè)的增值稅營業(yè)稅起征點(diǎn)。

證券時(shí)報(bào)記者了解到，由于省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳和國家稅務(wù)局可在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，只需向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案即可。事實(shí)上，上述條例修改前，很多地方政府就已經(jīng)調(diào)高了起征點(diǎn)。如從今年7月1日起，廣西將按期納稅的營業(yè)稅起征點(diǎn)從此前的月營業(yè)額3000元提高至5000元，這將為當(dāng)?shù)貍€(gè)體工商戶(個(gè)人)每年減輕營業(yè)稅負(fù)擔(dān)1億多元。

增值稅營業(yè)稅起征點(diǎn)提高小微企業(yè)受益

財(cái)政部國家稅務(wù)總局昨日發(fā)布公告稱，從今天開始提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)。這是繼2002年兩稅起征點(diǎn)上調(diào)之后的又一次調(diào)整，也是國務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出的扶持小微型企業(yè)發(fā)展9項(xiàng)措施之一。

銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)由月銷售額2000~5000元提高到5000~20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅由1500元~3000元提高至5000~20000元。按照實(shí)施細(xì)則，此銷售額為小規(guī)模納稅人的銷售額。同時(shí)，還將按次納稅的增值稅起征點(diǎn)幅度由每次(日)銷售額150元~200元提高到每次(日)300~500元。按照新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

兩部委還將將按期納稅的營業(yè)稅起征點(diǎn)幅度由月銷售額1000~5000元提高到5000~20000元；將按次納稅的營業(yè)稅起征點(diǎn)由每次(日)營業(yè)額100元提高到300~500元。新修定的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系主任曾康華表示，提高這兩項(xiàng)稅收的起征點(diǎn)主要是針對(duì)小規(guī)模納稅人，對(duì)小微企業(yè)都是有利的，能夠切實(shí)地減輕這些企業(yè)的稅負(fù)。而且由于這些企業(yè)所繳的稅負(fù)總額并不多，對(duì)中國整體財(cái)政情況影響非常小。

增值稅條例所規(guī)定的小規(guī)模納稅人分為兩種，一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下，二是除此之外的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

國務(wù)院總理溫家寶12日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，提出包括信貸、金融以及財(cái)稅政策在內(nèi)的9條扶持小微企業(yè)的措施。根據(jù)國務(wù)院部署，提高小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年底并擴(kuò)大范圍。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國稅務(wù)稅收劑量分析研究中心主任行偉波對(duì)本報(bào)記者表示，目前以溫州為代表的很多小型微型企業(yè)生產(chǎn)狀況比較艱難，面臨著信貸、生產(chǎn)成本等多方面的壓力，提高企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)之后，能讓更多的小企業(yè)免于征稅，這將有助于它們渡過難關(guān)。

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究室主任施正文則表示，提高小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)是結(jié)構(gòu)性減稅的舉措之一，當(dāng)前稅法對(duì)于小微企業(yè)的限定仍然非常嚴(yán)格，下一步應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，讓更多的企業(yè)受益。

第三篇：提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)

由財(cái)政部修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于11月1日起施行，旨在上調(diào)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，減輕小微企業(yè)稅負(fù)。其中，增值稅起征點(diǎn)幅度提高至每月5000-20000元，此前為2000-5000元；將營業(yè)稅起征點(diǎn)幅度提高至每月5000-20000元，此前為1000-5000元。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為，銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！?/p>

在此次修改前，增值稅起征點(diǎn)的幅度是：銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款修改為：“營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為，按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元?！?/p>

在此次修改前，營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度是：按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

除上調(diào)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)外，財(cái)政部上周公布，自11月1日起至2014年10月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

第四篇：沾化縣地稅局營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整執(zhí)行情況匯報(bào)

沾化縣地稅局

營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整執(zhí)行情況匯報(bào)

營業(yè)稅起征點(diǎn)自2011年11月1日起調(diào)高到20000元。個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到20000元，僅指個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，其他如租賃等不包括在內(nèi)。按次納稅的起征點(diǎn)調(diào)整到500元。此項(xiàng)政策的出臺(tái)是國家為了積極落實(shí)中央新疆工作座談會(huì)精神，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，報(bào)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，為鼓勵(lì)和支持個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)和幫助經(jīng)營規(guī)模較小，特別是對(duì)下崗再就業(yè)、自謀職業(yè)、返鄉(xiāng)農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)、待業(yè)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)而出臺(tái)的?，F(xiàn)就營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后沾化縣地稅局的執(zhí)行情況報(bào)告如下：

一、政策落實(shí)情況

通過對(duì)管戶進(jìn)行摸底調(diào)查和收入測(cè)算等工作發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)高后，受益的個(gè)體工商戶主要是餐飲業(yè)、服務(wù)業(yè)等。大多數(shù)經(jīng)營店鋪較小，且是家庭唯一生活來源，月營業(yè)額在2500-3500元。營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整主要影響營業(yè)稅及附征的城建稅、地方教育附加和教育費(fèi)附加，沾化縣地稅局采取多種措施，迅速落實(shí)到位。

一是加大政策宣傳力度。通過在縣電視臺(tái)和辦稅服務(wù)廳發(fā)布政策調(diào)整通知、組織宣傳小分隊(duì)發(fā)放宣傳資料等形式強(qiáng)化宣傳，并要求管理員深入納稅戶做好政策講解，使廣大納 稅人自覺參與起征點(diǎn)調(diào)整工作，依法如實(shí)確認(rèn)營業(yè)額。同時(shí)通過內(nèi)部網(wǎng)站發(fā)布通知，要求各基層管理單位認(rèn)真組織人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，吃透文件精神，做好政策宣傳和解釋工作。

二是全面開展入戶調(diào)查摸底。組織各管理單位深入轄區(qū)市場、街道實(shí)地了解經(jīng)營情況，分區(qū)域、分地段、分行業(yè)做好調(diào)查摸底工作，將未達(dá)到起征點(diǎn)的營業(yè)稅納稅人進(jìn)行重新梳理，并重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)臨界點(diǎn)附近納稅人經(jīng)營狀況及稅負(fù)情況的調(diào)研，將落實(shí)的數(shù)據(jù)登記造冊(cè)，切實(shí)掌握納稅人基本情況，為調(diào)整工作掌握第一手資料。

三是加強(qiáng)基礎(chǔ)資料的整理。將2011年個(gè)體戶納稅人月稅收定額、用票金額等相關(guān)信息收集齊全，進(jìn)行對(duì)比分析，將月營業(yè)額在20000元以上的納稅人專門登記造冊(cè)，重點(diǎn)監(jiān)控；對(duì)月營業(yè)額在20000元以下的納稅人逐戶進(jìn)行納稅評(píng)估；對(duì)屬于定額偏低的納稅戶，及時(shí)調(diào)高稅收定額；對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)的納稅戶列入未達(dá)起征點(diǎn)戶管理。

四是強(qiáng)化動(dòng)態(tài)監(jiān)控。開展稅源巡查，及時(shí)下戶了解情況，對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)的戶納入正常管理，做到“免征”不“免管”；對(duì)實(shí)際經(jīng)營額超過原核定定額或起征點(diǎn)的，及時(shí)下達(dá)《調(diào)整定額通知書》。同時(shí)充分發(fā)揮好“以票控稅”征管手段，把好發(fā)票使用關(guān)，堵塞在營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)高后出現(xiàn)的管理漏洞。

二、政策調(diào)整后稅收征管出現(xiàn)的問題

1、目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商戶征管主要采取是核定征收的方式，依據(jù)地段、行業(yè)、利潤、規(guī)模大小等綜合因素核定應(yīng)納稅額。由于個(gè)體工商戶分布范圍廣、稅源零散，涉及行業(yè)又多，個(gè)體稅收征管一直是個(gè)難點(diǎn)問題。營業(yè)稅起征點(diǎn)政策調(diào)高后，享受稅收政策免稅的個(gè)體工商戶將會(huì)更多，給個(gè)體稅收征管帶來一定的影響，具體表現(xiàn)在：按期納稅、按次納稅適用不同的政策，但現(xiàn)行稅收政策對(duì)什么情形適用按期納稅，什么情形適用按次納稅未有明確規(guī)定。如個(gè)人出租房，月租金10000元，出租戶一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，若適用按次納稅，每月繳納營業(yè)稅500元，若適用按期納稅，則免征營業(yè)稅。稅負(fù)差異較大。保險(xiǎn)公司營銷員、出租車公司也是如此。

2、起征點(diǎn)調(diào)高后，未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體戶多數(shù)是生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目單一，登記、變更、停（復(fù)）業(yè)、注銷變動(dòng)頻繁，由于享受政策免稅，久而久之納稅申報(bào)的意識(shí)就會(huì)淡薄，就會(huì)出現(xiàn)不服從稅務(wù)管理的現(xiàn)象，最典型的體現(xiàn)在辦證、變更、申報(bào)等不遵循《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理，認(rèn)為自己反正也不繳稅，什么時(shí)候去辦理都可以，這樣就加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難度。

3、此項(xiàng)政策的出臺(tái)對(duì)營業(yè)額高于起征點(diǎn)的納稅人，特別是稍高于起征點(diǎn)（定額21000---25000元）的納稅人產(chǎn)生 影響較大，納稅人認(rèn)為同樣都是個(gè)體工商戶，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相差不大，營業(yè)額就差千余元卻有著天壤之別，一個(gè)納稅一個(gè)免稅，這一征一免心理上很不平衡，這部分納稅人會(huì)找種種理由、提出各種各樣困難來達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的目的，有的不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，有的甚至是不達(dá)目的不罷休，給正常的個(gè)體稅收征管及定額核定帶來很大的影響。

4、現(xiàn)行的定額核定方法不夠規(guī)范、統(tǒng)一，人為因素較大，使得核定工作不能完全公正公平。經(jīng)營者之間的相互攀比，一部分達(dá)到起征點(diǎn)的納稅戶認(rèn)為自己的定額定的高，不合理，要求調(diào)整定額，并要稅務(wù)部門拿出其它個(gè)體工商戶不征稅的依據(jù)，給核定工作提出難題，同時(shí)，也容易造成稅務(wù)人員執(zhí)法的隨意性和不廉行為的發(fā)生，影響定額核定的公正和公平。

四、意見建議

1、對(duì)未辦理稅務(wù)登記代開發(fā)票的個(gè)體工商業(yè)戶或個(gè)人，能同時(shí)提供按期取得收入證明（或合同、協(xié)議注明）、付款方證明、身份證明都適用按期納稅政策。

2、將稅收優(yōu)惠政策落實(shí)執(zhí)行到位。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有及新開業(yè)的個(gè)體工商戶營業(yè)額進(jìn)行一次認(rèn)真清理核定，特別是對(duì)核定營業(yè)額5000-20000元的個(gè)體工商戶，通過準(zhǔn)確采集經(jīng)營面積、經(jīng)營商品種類、用工人數(shù)、水電費(fèi)成本等個(gè)體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營信息，拿出合理、準(zhǔn)確的核定依據(jù)，科學(xué)核定定額，對(duì) 與實(shí)際經(jīng)營情況不符的要及時(shí)調(diào)整，準(zhǔn)確劃分出征免對(duì)象，同時(shí)也應(yīng)考慮到縣城與鄉(xiāng)村存在差異較大，對(duì)經(jīng)營價(jià)格、季節(jié)性經(jīng)營的不同，應(yīng)區(qū)別對(duì)待、合理負(fù)擔(dān)。

3、做好未達(dá)起征點(diǎn)個(gè)體工商戶的規(guī)范管理工作。一是在未達(dá)到起征點(diǎn)戶的認(rèn)定過程中，要加強(qiáng)內(nèi)部制約，并嚴(yán)格履行內(nèi)部審批程序。為提高未達(dá)起征點(diǎn)戶認(rèn)定工作的透明度，對(duì)已認(rèn)定的未達(dá)起征點(diǎn)戶在辦稅服務(wù)廳公示，實(shí)行公開辦稅，以接受納稅人和社會(huì)各界的監(jiān)督；二是嚴(yán)格稅務(wù)登記管理制度。對(duì)起征點(diǎn)以下的納稅人按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，督促其及時(shí)辦理稅務(wù)登記。加強(qiáng)與工商等部門的聯(lián)系與溝通，建立正常的信息交換制度，開展戶籍清理工作，通過戶籍信息的管理和漏征漏管戶的實(shí)地清理，摸清底數(shù)，健全戶籍檔案，鞏固管理基礎(chǔ)工作；三是嚴(yán)格納稅申報(bào)管理，納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)，納稅人享受減免稅待遇的，應(yīng)按《稅收征管法》規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理納稅申報(bào)，未達(dá)起征點(diǎn)戶經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理申報(bào)，做到“免征”不“免管”，對(duì)不按規(guī)定申報(bào)的、逾期申報(bào)的要按照《稅收征管法》的規(guī)定處罰。

4、強(qiáng)化發(fā)票使用管理。營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后，發(fā)票作為監(jiān)控營業(yè)收入的最有效、最直接的手段，其作用將更加突出，管好了發(fā)票就等于管住了稅源。因此要把“以票管稅”與核定征收有機(jī)地結(jié)合起來，規(guī)范發(fā)票使用管理。對(duì)營業(yè)額在 3000-5000元原申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票的個(gè)體納稅人,一方面按規(guī)定繼續(xù)供應(yīng)發(fā)票；另一方面要對(duì)其發(fā)票的領(lǐng)購數(shù)量和開具金額控制，同時(shí)稅收管理員應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票使用情況的檢查。在發(fā)票繳銷時(shí)，如發(fā)現(xiàn)連續(xù)開具發(fā)票金額較大、數(shù)量較多時(shí)應(yīng)及時(shí)將信息傳遞稅收管理員，建議重新調(diào)整營業(yè)額。

5、落實(shí)責(zé)任追究。認(rèn)真做好執(zhí)法檢查工作，組織人員定期深入納稅人中進(jìn)行暗訪，嚴(yán)厲查處人情稅、關(guān)系稅現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)擅自調(diào)高營業(yè)稅核定定額、未按規(guī)定執(zhí)行起征點(diǎn)調(diào)整政策的行為，依照有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任，并進(jìn)行通報(bào)批評(píng)。

二〇一二年三月十六日

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》 [條款失效]

國稅函發(fā)[1995]156號(hào) 1995年04月17日

備注：根據(jù)國稅發(fā)[2009]29號(hào)文件關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知規(guī)定，本法規(guī)

部分條款失效。

一、問：稅制改革以前，原營業(yè)稅規(guī)定的減稅、免稅項(xiàng)目，在994年1月1日起實(shí)行新的營業(yè)稅制以后是否還繼續(xù)執(zhí)行? [本條失效]

答：實(shí)行新稅制后，原營業(yè)稅的法規(guī)均已廢止，過去所作的減征或免征營業(yè)稅的規(guī)定自然也一律停止執(zhí)行。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目?！币虼耍?994年1月1日實(shí)行新稅制后如果還繼續(xù)執(zhí)行原營業(yè)稅的減稅、免稅項(xiàng)目，是屬于違反稅法的行為，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決予以糾正。

二、問：公安部門拍賣機(jī)動(dòng)車牌照，交通部門拍賣公交線路運(yùn)營權(quán)，是否征收營業(yè)稅? 答：公安部門拍賣機(jī)動(dòng)車牌照，交通部門拍賣公交線路運(yùn)營權(quán)，這兩種行為均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營業(yè)稅。

三、問：運(yùn)輸企業(yè)在境外載運(yùn)旅客或貨物入境，是否征收營業(yè)稅? [本條失效]

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條第（二）款關(guān)于“在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境”屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)在境外載運(yùn)旅客或貨物入境，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，因而不征收營業(yè)稅。

四、問：航空公司用飛機(jī)開展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)是否名征營業(yè)稅?

答：營業(yè)稅暫行條例第六條第（五）款規(guī)定農(nóng)業(yè)病蟲害防治免征營業(yè)稅，營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條第（四）款明確農(nóng)業(yè)病蟲害防治“是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)?！焙娇展居蔑w機(jī)開展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)屬于從事農(nóng)業(yè)病蟲害防治業(yè)務(wù)，因而應(yīng)當(dāng)免征營業(yè)稅。

五、問：單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬的單位建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅? [本條失效] 答：這首先要看此類施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。如果屬于獨(dú)立核算單位，不論承擔(dān)其所隸屬單位（以下稱本單位）的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)的否應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價(jià)款。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營業(yè)稅。

六、問：對(duì)綠化工程應(yīng)按何稅目征稅?

答：綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對(duì)綠化工程按“建筑業(yè)一其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。

七、問：對(duì)工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅?

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

八、問：對(duì)境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程如何征稅? [本條失效]

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條第（一）款“境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。

九、問：銀行貸款給單位和個(gè)人，借款者以房屋作抵押，如果期滿后借款者無力還貸，抵押的房屋歸銀行所有，對(duì)此是否應(yīng)當(dāng)征稅?如果房屋歸銀行所有后，雜亂無章針房屋銷售，是否應(yīng)當(dāng)征稅?

答：借款無力歸還貸款，抵押的房屋被銀行收走以抵作貸款本息，這表明房屋的所有權(quán)被借款者有償轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)對(duì)借款者轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

同樣，銀行如果將收歸其所有的房屋銷售，也應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

十、問：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營業(yè)稅?

答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

十一、問：保險(xiǎn)公司開展財(cái)產(chǎn)、人身保險(xiǎn)時(shí)向投保者收取的全部保費(fèi)記入“儲(chǔ)金”科目，儲(chǔ)金的利息記入“保費(fèi)收入”科目，儲(chǔ)金到期返還給用戶。對(duì)保險(xiǎn)公司開展財(cái)產(chǎn)、人身保險(xiǎn)征收營業(yè)稅的營業(yè)額是向投保者收取的保費(fèi)，還是儲(chǔ)金的利息?對(duì)于到期返還給用戶的儲(chǔ)金是否準(zhǔn)許從其營業(yè)額中扣除?

答：營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：除另有規(guī)定者外，“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！备鶕?jù)此項(xiàng)規(guī)定，第一，保險(xiǎn)公司開展財(cái)產(chǎn)、人身保險(xiǎn)的營業(yè)為向投保者收取的全部保費(fèi)，而不是儲(chǔ)金的利息收入。國為，就提供保險(xiǎn)勞務(wù)而言，此項(xiàng)規(guī)定所說的“對(duì)方”是指投保者，保險(xiǎn)公司向投保者收取的是保費(fèi)，而儲(chǔ)金利息是保險(xiǎn)公司向銀行收取的，不是向投保者收取的。其次，應(yīng)以保費(fèi)金額為營業(yè)額，對(duì)到期返還給用戶的儲(chǔ)金不能從營業(yè)額中扣除。

十二、問：郵政部門收取的“電話初裝費(fèi)”按什么稅目征稅?

答：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》對(duì)“郵電通信業(yè)”稅目的解釋，為用戶安裝電話的業(yè)務(wù)屬于該稅目的征收范圍?！半娫挸跹b費(fèi)”是郵政部門為用戶安裝電話而收取的費(fèi)用，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目。

十三、問：電信部門開辦168臺(tái)電話，利用電話開展有償咨詢，點(diǎn)哥等業(yè)務(wù)，對(duì)此項(xiàng)收費(fèi)按什么稅目征稅?

答：168臺(tái)是具有特殊用途的電話臺(tái)，其業(yè)務(wù)屬于《營業(yè)稅稅目注釋》所說的“用電傳設(shè)備傳遞語言的業(yè)務(wù)”，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

十四、問：對(duì)郵電局（所）經(jīng)營的郵電禮儀活動(dòng)按什么稅目征收營業(yè)稅?其營業(yè)額如何確定? 答：郵電禮儀是指郵電局（所）根據(jù)客戶的要求將寫有祝詞的電報(bào)，或者使用客戶支付的價(jià)款購買的禮物傳遞給客戶所指定的對(duì)象。對(duì)于這種業(yè)務(wù)應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為郵電部門向用戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括所購禮物的價(jià)款在內(nèi)。

十五、問：文化培訓(xùn)適用哪個(gè)稅目?

答：根據(jù)《營業(yè)稅目注釋》規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化業(yè)”是指除經(jīng)營表演、播映活動(dòng)以外的文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。此項(xiàng)規(guī)定所稱培訓(xùn)活動(dòng)包括各種培訓(xùn)活動(dòng)，因此對(duì)文化培訓(xùn)應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目征稅。

十六、問：學(xué)校取得的贊助收入是否征稅？應(yīng)如何征稅？

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的單位和個(gè)人，均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)以上規(guī)定，對(duì)學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，此項(xiàng)贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營業(yè)稅。這里需要附帶說明的是，不僅對(duì)學(xué)校取得的贊助收入應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否征收營業(yè)稅，對(duì)于其他單位和個(gè)人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否征收營業(yè)稅。

十七、問：對(duì)合作建房行為應(yīng)如何征收營業(yè)稅？

答：合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

（一）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)其銷售收入再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（二）以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對(duì)其按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。對(duì)雙方分別征稅時(shí)，其營業(yè)額也按稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對(duì)此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅：

（一）、房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營業(yè)稅；只對(duì)合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

提示— 這個(gè)隱藏幾個(gè)會(huì)計(jì)處理過程（也可以說是倒推法）。即

1、甲方賣地給合營公司未收款，2、合營公司給錢甲方抵還買地款。由于甲方不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，所以是賣地而不是投資?！促u地行為與投資行為的差異就在于承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）、房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對(duì)甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對(duì)合營企業(yè)按全部房屋的銷售收入依“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（三）、如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對(duì)甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。因此，對(duì)合營企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。

十八、問：對(duì)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

答：營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！贝隧?xiàng)規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。

十九、問：對(duì)個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)予他人的行為，是否視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅？ [本條失效] 答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，“單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)予他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。由此可見，只有單位無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為才視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅，對(duì)個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。

二十、問：以“還本”方式銷售建筑物，在計(jì)征營業(yè)稅時(shí)可否從營業(yè)額中減除“還本”支出? 答：以“還本”方式銷售建筑物，是指商品房經(jīng)營者在銷售建筑物時(shí)許諾干年以可將房屋價(jià)款歸還購房者，這是經(jīng)營者為了加快資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。對(duì)以“還本”方式銷售建筑物的行為，應(yīng)按向購買者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。