第一篇：正確計算廣告費宣傳費扣除限額

正確計算廣告費宣傳費扣除限額

來源： 作者： 發(fā)布時間：2011-01-01 正確計算廣告費宣傳費扣除限額一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始，準確計算企業(yè)年度廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除限額對正確進行企業(yè)所得稅匯算清繳非常重要。

根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）的規(guī)定，廣告費及業(yè)務宣傳費的扣除計算基數(shù)是“銷售（營業(yè)）收入”，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售收入0.5%范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。（2001年8月以后，國家稅務總局又先后提高了制藥、食品、服裝等行業(yè)的廣告費扣除限額。）“銷售（營業(yè)）收入”應包括“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”。“銷售（營業(yè)）收入凈額”就是收入額扣除折扣折讓與銷售退回的凈額。

從2006年7月1日起實行的《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號，以下簡稱“新申報表”）規(guī)定廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費扣除的計算基數(shù)均為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。而第1行“銷售（營業(yè)）收入”是由按照會計制度核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。此處的“主營業(yè)務收入”是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣要計入財務費用。同時還規(guī)定，納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務收入”。這樣就彌補了原報表規(guī)定對銷售收入組成的不足。在不考慮視同銷售收入的情況下，“銷售（營業(yè)）收入”就是會計規(guī)定所確認的收入。也就是要把原未計入銷售收入的“其他業(yè)務收入”統(tǒng)統(tǒng)作為基數(shù)，而對原規(guī)定可作基數(shù)的“營業(yè)外收入”部分做了剔除，并規(guī)定將其填入第5行“其他收入”。國稅發(fā)〔2006〕56號規(guī)定，“其他收入”包括按照會計制度核算的“營業(yè)外收入”，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認的其他收入。而對于廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費的基數(shù)也統(tǒng)一確定是銷售（營業(yè)）收入凈額。這與《企業(yè)所得稅扣除辦法》的規(guī)定，廣告費及業(yè)務宣傳費的扣除計算基數(shù)是銷售（營業(yè)）收入略有不同，要引起注意。

對經(jīng)稅務機關查增的收入是否做為基數(shù)的問題，也得到解決。根據(jù)第1行“銷售（營業(yè)）收入”應填報納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入的規(guī)定，得知“銷售（營業(yè)）收入”就是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關經(jīng)檢查后的確定數(shù)，稅務機關的查增收入數(shù)要在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。所以查增收入是不作基數(shù)的。

例如，騰飛商貿(mào)有限公司是一家商業(yè)企業(yè)，2006年的有關數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入100萬元，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬元，轉讓專利A使用權收入5萬元，轉讓專利B所有權收入10萬元，接受捐贈5萬元，將售價為10萬元的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬元。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財務費用中體現(xiàn)。轉讓固定資產(chǎn)取得收入10萬元（凈收益3萬元計入營業(yè)外收入）。稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬元掛在往來賬上未作收入處理。請按新納稅申報表的規(guī)定確認該公司廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除計算基數(shù)并正確計算廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除限額。

1.因納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務收入”所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財務費用不用考慮。而原規(guī)定是從財務費用中調(diào)出后要作“銷售（營業(yè)）收入”的減項。

2.“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入申報數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬元屬于“其他業(yè)務收入”，按道理應做為基數(shù)的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數(shù)了。其應在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。

3.銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務收入”當然應做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務收入”有銷售材料收入，轉讓專利A使用權收入5萬元，按新規(guī)定也是應做為基數(shù)的。而原規(guī)定轉讓專利A使用權收入是在特許權使用費收益欄填列，是不作為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬元及將售價為10萬元的材料與甲公司債務重組頂賬15萬元，其售價部分（5萬元，10萬元）是根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數(shù)。要注意的是，債務重組頂賬15萬元與材料售價10萬元的差額5萬元是不作為基數(shù)的，其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。

4.轉讓專利B所有權收入10萬元（凈收益6萬元計入營業(yè)外收入）與轉讓固定資產(chǎn)取得收入10萬元（凈收益3萬元計入營業(yè)外收入），這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”，所以其應填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉讓的售價。而原規(guī)定則是要以轉讓的售價作為“銷售（營業(yè)）收入”的。

5.接受捐贈5萬元應填列在“其他收入”欄。這與原規(guī)定相同。

經(jīng)上述分析后，該公司2006年的按新納稅申報表的規(guī)定確定的廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除計算基數(shù)是“主營業(yè)務收入”+“其他業(yè)務收入”+根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入100+（銷售材料收入10+轉讓專利A使用權收入5）+（將售價為10萬元的材料與甲公司債務重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5）=130（萬元）。在新納稅申報表中廣告費的扣除限額=130×2%=2.6（萬元），業(yè)務宣傳費的扣除限額=130×0.5%=0.65（萬元）。

第二篇：計算廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)總結

計算廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)總結

計算廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入。

銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權收入、投資收益（有特例）。

包括：

銷售產(chǎn)品收入 銷售材料收入

轉讓專利使用權收入 固定資產(chǎn)的租金收入 包裝物出租收入 視同銷售： 對外捐贈

非貨幣資產(chǎn)交換、債務重組中換出的產(chǎn)品、材料等

（如將售價為10萬的材料與甲公司債務重組頂賬15萬，其售價部份（10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數(shù)。要注意的是，債務重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的）。

不包括

債務重組收益 固定資產(chǎn)轉讓收入 轉讓專利所有權收入 接受捐贈收入 投資收益 國債利息收入

因債權人原因確實無法支付的應付款項 營業(yè)外收入

特例：

對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

第三篇：廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除事項提示

廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除事項提示

廣告費稅前扣除須符合三個條件

◆廣告是經(jīng)過工商部門批準的專門機構制作的；

◆已經(jīng)實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；

◆通過一定的媒體傳播。

只有同時符合上述三個條件，企業(yè)支付的費用才能作為廣告費用在企業(yè)所得稅前列支，不同時符合上述條件的廣告費，應作為業(yè)務宣傳費處理，不允許其以廣告費的形式在稅前扣除。

廣告費與業(yè)務宣傳費合并扣除

廣告費與業(yè)務宣傳費都是為達到促銷目的進行宣傳而支付的費用，由于企業(yè)所得稅法實施條例和《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）對廣告費與業(yè)務宣傳費均規(guī)定實行合并扣除，因此再從屬性上對二者進行區(qū)分已沒有任何實質(zhì)意義，企業(yè)所支付的費用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。

分類確認稅前扣除基數(shù)

按照稅法規(guī)定，企業(yè)應以當年銷售（營業(yè)）收入額作為廣告宣傳費扣除的基數(shù)。

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）以及《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號），一般工商企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入）和視同銷售收入之和；金融企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（銀行業(yè)務收入、保險業(yè)務收入、證劵業(yè)務收入、其他金融業(yè)務收入）加視同銷售收入之和；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以營業(yè)收入（包括財政補助收入、上級補助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款）為扣除基數(shù)。

超出扣除限額可結轉下年扣除

企業(yè)當年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費支出，按照企業(yè)所得稅法實施條例和財稅〔2012〕48號文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除后，仍有余額不能在當年扣除的，準予結轉下一繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標準。

追補確認期限不得超過5年

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）明確，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)

飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式，指由飲料品牌持有方或管理方授權品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。

采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。

關聯(lián)企業(yè)

財稅〔2012〕48號文件第二條規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。

第四篇：廣告費與業(yè)務宣傳費所得稅前扣除問題分析

一、廣告費與業(yè)務宣傳費的內(nèi)涵界定與稅務處理

依照《中華人民共和國廣告法》（以下簡稱《廣告法》）規(guī)定，廣告是指商品經(jīng)營者或者服務提供者承擔費用，通過一定的媒介和形式直接或間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務的商業(yè)廣告。所謂廣告費，是指企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈品等方式，激發(fā)消費者對其產(chǎn)品或勞務的購買欲望，以達到促銷目的所支付的費用。業(yè)務宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。在構成條件上，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號，以下簡稱“《辦法》”）明確規(guī)定，納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列三個條件：第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的：第二，已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票：第三，通過一定的媒體傳播。只有符合上述三個條件，企業(yè)支付的費用才能作為廣告費用在企業(yè)所得稅前列支：不同時符合上述條件的廣告費，應作為業(yè)務宣傳費處理，不允許其以廣告費的形式在稅前扣除。

2008年新《企業(yè)所得稅法》實施之前，我國對于廣告費與業(yè)務宣傳費的所得稅前扣除政策規(guī)定有較大差異?！掇k法》規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。對于廣告費的提取，2008年前，外資企業(yè)廣告費一律100%稅前扣除；內(nèi)資企業(yè)所得稅區(qū)分不同情況規(guī)定了2%、8%、25%和100%的稅前列支比例，同時規(guī)定特殊產(chǎn)品和特殊企業(yè)不得扣除廣告支出。2008年1月1日起施行的新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費與業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除?！奔磸?008年1月1日起，在國務院財政、稅務主管部門未制定新規(guī)定之前，無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)發(fā)生的廣告費與業(yè)務宣傳費一律按上述標準執(zhí)行。

二、廣告費與業(yè)務宣傳費稅務處理分析

新《企業(yè)所得稅法》實施后，在廣告費與業(yè)務宣傳費的稅前扣除方面，實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別稅收待遇，有利于形成平等競爭的機會，建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。但新<企業(yè)所得稅法》規(guī)定對廣告費與業(yè)務宣傳費合并適用統(tǒng)一扣除比例后，有以下問題需要進一步明確或研究：

第一，對廣告費與業(yè)務宣傳費合并扣除，是否意味著再從屬性上區(qū)分廣告費與業(yè)務宣傳費已沒有任何實質(zhì)意義。廣告費與業(yè)務宣傳費的界定以及《辦法》規(guī)定的廣告費支出必須符合的三個條件，是否還有存在的必要。

第二，對廣告費與業(yè)務宣傳費的合并扣除未規(guī)定各自的扣除比例，兩者合計扣除的上限為銷售（營業(yè)）收入的15%，意味著企業(yè)從印刷廠、燈箱制作公司、條幅制作單位以及空飄氣球、電動禮炮、太陽傘、爆炸花、噴畫、塑膠袋等非廣告制作公司取得的發(fā)票，2008年以后雖然仍舊按照業(yè)務宣傳費稅前列支，但只要廣告費與業(yè)務宣傳費合計列支不超過銷售（營業(yè)）收入的15%，就不違反稅法規(guī)定。第三，對廣告費與業(yè)務宣傳費合并扣除，意味著新《企業(yè)所得稅法》與《廣告法》等法律法規(guī)相沖突?！稛煵菘刂瓶蚣芄s》第十三條規(guī)定，“煙草廣告、促銷和贊助”中要求各締約方應根據(jù)其憲法或憲法原則，在公約對其生效后的5年內(nèi)，廣泛禁止所有的煙草廣告、促銷和贊助，其中應包括廣泛禁止源自本國領土的跨國廣告、促銷和贊助。對于因其憲法或憲法原則而不能采取廣泛禁止措施的締約方，應限制所有的煙草廣告、促銷和贊助，以及源自其領土并具有跨國影響的廣告、促銷和贊助。我國1987年施行的《廣告管理條例》規(guī)定，禁止利用廣播、電視、報刊為卷煙做廣告。1995年施行的《廣告法》規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報紙、期刊發(fā)布煙草廣告。禁止在各類等侯室、影劇院、會議廳堂、體育比賽場館等公共場所設置煙草廣告。煙草廣告中必須標明“吸煙有害健康”。1996年施行的《煙草廣告管理暫行辦法》規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報紙、期刊發(fā)布煙草廣告。禁止在各類等候室、影劇院、會議廳堂、體育比賽場館等公共場所設置煙草廣告，等等。從《廣告管理條例》到《廣告法》再到《煙草廣告管理暫行辦法》，我國針對煙草廣告的限制與管理相當嚴格，煙草廣告幾乎被完全禁止，煙草企業(yè)的廣告宣傳渠道越來越窄，大多以公益廣告的形式宣傳煙草品牌。鑒于“根據(jù)國家有關法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除”的規(guī)定，在稅務處理中，企業(yè)發(fā)生的煙草廣告支出，以業(yè)務宣傳費性質(zhì)在企業(yè)所得稅前列支。

在2008年之前，煙草公司的廣告支出，原本按照業(yè)務宣傳費的標準在不超過銷售收入5‰范圍內(nèi)列支，超過部分當年而且以后均不得扣除，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》的立法精神相呼應。但按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，廣告費與業(yè)務宣傳費合并扣除，意味著煙草公司的廣告支出（包括未通過媒體的廣告性支出）雖然依舊是按照業(yè)務宣傳費在稅前列支，但卻可以按照銷售（營業(yè)）收入15%的比例扣除，并且超過部分可以在以后納稅結轉扣除，無形中大大增加了煙草廣告費用稅前列支標準與范圍，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》等法律法規(guī)的政策導向相悖。

我國是煙草生產(chǎn)大國和煙草消費大國。煙草行業(yè)每年為國家提供超千億元的稅收，從1987年起，煙草稅收一直是我國第一大稅源。在2005年、2006年、2007年中國納稅百強排行榜的上榜前十位排名中，煙草制造業(yè)比重始終高居首位。煙草制造業(yè)是我國稅收第一大稅源。如果按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，廣告費與業(yè)務宣傳費合計按照銷售（營業(yè)）收入15%稅前列支，在不考慮“超過部分在以后納稅結轉扣除”的條件下，與銷售收入5‰的扣除范圍比較，每一納稅的稅前列支范圍擴大了整整30倍，必將持續(xù)不斷地降低煙草行業(yè)的稅收貢獻率。

據(jù)世界衛(wèi)生組織公布的資料顯示，中國煙草生產(chǎn)量和消費量分別占全球總量的三分之一以上，已經(jīng)成為全球煙草生產(chǎn)量和消費量的第一大國：在全球11億吸煙者中，有3.2億左右的煙民在中國。而目前，我國未成年人的吸煙比率正在呈逐年上升趨勢，每天都有8萬左右青少年成為長期煙民。從經(jīng)濟學的分類來說，香煙絕對是有害物品而不是有益物品。每年180萬新發(fā)癌癥病人中，有三分之一與使用煙草制品有關。無論對于政府、個人還是整個社會，吸煙都是成本大于產(chǎn)出，煙草收入永遠彌補不了因煙害而導致的疾病、早亡、病假工資、醫(yī)療費用等損失。因此，無論從長遠利益還是眼前利益、局部利益還是全局利益出發(fā)，都應當強化煙草的稅收負擔而不是降低煙草的稅負水平。

三、完善廣告費與業(yè)務宣傳費稅務處理的建議

（一）不再從屬性上區(qū)分廣告費與業(yè)務宣傳費，但應加強反避稅工作

新《企業(yè)所得稅法》對廣告費與業(yè)務宣傳費根據(jù)同樣的標準給予扣除，意味著再從屬性上區(qū)分廣告費與業(yè)務宣傳費已沒有任何實質(zhì)意義。因此，廣告費與業(yè)務宣傳費的界定以及《辦法》規(guī)定的廣告費支出必須符合的三個條件，似乎已沒有存在的必要，費用列支時從屬性上區(qū)分廣告費與業(yè)務宣傳費意義不大。因此，不應再從屬性上區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費，不管企業(yè)采取何種宣傳方式，一律將同類性質(zhì)的開支歸納管理，既允許從廣告公司取得的發(fā)票在所得稅前列支，也允許從印刷廠、燈箱制作公司、條幅制作單位以及空飄氣球、電動禮炮。太陽傘、爆炸花、噴畫、塑膠袋制作公司等非廣告公司取得的發(fā)票在所得稅前列支。值得注意的是，這樣一來，更多企業(yè)的業(yè)務宣傳費的扣除比例相對于新《企業(yè)所得稅法》實施前會有大幅度提高，企業(yè)可能會通過更多的途徑以業(yè)務宣傳費的名義增加費用開支，沖減應納稅所得額，從而少繳納企業(yè)所得稅。因此，對于稅務部門來說，反避稅的難度將會大大增加。

（二）及時明確煙草廣告費在企業(yè)所得稅前列支的限制政策

卷煙商品的特殊性使其在廣告宣傳上受到《煙草控制框架公約》、《廣告法》等相關法律法規(guī)的限制，因此，財政部、國家稅務總局應從大局出發(fā)，盡快出臺政策，限制煙草產(chǎn)品的廣告費稅前列支標準。為了保持政策的穩(wěn)定性，建議煙草產(chǎn)品的廣告費繼續(xù)按照產(chǎn)品銷售收入的5‰在企業(yè)所得稅前列支，超過部分當年和以后都不得結轉扣除。這一做法的可行性在于，新《企業(yè)所得稅法》明確賦予了國務院財政、稅務主管部門這方面的權力——可在授權范圍內(nèi)對于廣告費與業(yè)務宣傳費作出不同于現(xiàn)行扣除辦法、扣除標準等的規(guī)定。

第五篇：廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費稅前扣除標準及納稅調(diào)整

業(yè)務招待費：關于業(yè)務招待費的扣除，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售是（營業(yè)）收入的0.5%。

例：例如：公司100w銷售額，A、若實際發(fā)生業(yè)務招待費10000，怎么算，B、若實際發(fā)生2000又怎么算

A、若實際發(fā)生業(yè)務招待費10000，其扣除標準（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元；（2）按實際發(fā)生額計算，即：10000×60%=6000 元。

看（1）與（2）誰低，其扣除標準就取誰，因此，其扣除標準應為5000元。

B、若實際發(fā)生業(yè)務招待費為2000，（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元，(2)按實際發(fā)生額計算，即：2000×60%=1200元,（1）與（2）比較，（2）最低，?。?），其費用扣除標準為1200元，按1200扣除費用，在所得稅稅前列支!廣告費業(yè)務宣傳費：新《企業(yè)所得稅法實施條例》條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除?！?/p>

廣告費納稅調(diào)整事項：

附：根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費支出超過稅法規(guī)定扣除限額的部分，可無限期向以后納稅結轉。

根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，上述無限期向以后納稅結轉的廣告費，無需進行會計處理。對于無限期向以后納稅結轉的廣告費支出金額及其在以后實際扣除情況，可以在備查簿中進行登記記錄。

舉例說明：

某企業(yè)2006年年初以前累計結轉的尚未扣除的廣告費支出17 000元，當年利潤總額500 000元，發(fā)生廣告費10 000元，按照稅法規(guī)定準予扣除的廣告費限額為25 000元。另外，該企業(yè)不存在其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅稅率33%。則：

當年廣告費扣除限額超過實際支出額 = 25 00015 000 = 485 000元

當年應交企業(yè)所得稅 = 485 000 * 25% = 121 250元

當年累計結轉的尚未扣除的廣告費支出 = 17 000-15 000 = 2 000元

企業(yè)可以設置備查簿記錄該無限期結轉的廣告費扣除情況：

1.2005年尚未未扣除的廣告費支出：17 000元

2.2006年實際扣除以前廣告費：15 000元

3.2006年底尚未扣除的廣告費支出：2 000元